MINISTARSTVO FINANSIJA RUJSKE FEDERACIJE

O ODOBRAVANJU UREDBE
RAČUNOVODSTVO

U cilju unapređenja zakonske regulative u oblasti računovodstva i finansijski izvještaji iu skladu sa Pravilnikom o Ministarstvu finansija Ruske Federacije, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. juna 2004. N 329 (Sabrani zakoni Ruske Federacije, 2004., N 31, čl. 3258; N 49, stavka 4908, 2005, N 23, stavka 2270, N 52, stavka 5755, 2006, N 32, stavka 3569, N 47, stavka 4900, 2007, N 23, stavka 45,1, 2801; 2008, br. 5, tačka 411; br. 46, član 5337; 2009, broj 3, član 378; br. 6, član 738; br. 8, član 973, broj 11, član 1312, broj 26, član 3212; br. 31, član 3954; 2010, N 5, tačka 531; N 9, tačka 967; N 11, tačka 1224; N 26, tačka 3350; N 38, tačka 4844), naređujem:

1. Odobreti priloženi Pravilnik o računovodstvo Procijenjene obaveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina (PBU 8/2010).

2. Prepoznati kao nevažeće:

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. novembra 2001. N 96n o usvajanju Uredbe o računovodstvu Uslovne činjenice ekonomska aktivnost PBU 8/01 (Naredba registrovana u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 28. decembra 2001. godine, registracija N 3138; Ruske novine, br. 6, 12. januar 2002.);

klauzula 5 dodatka Naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. septembra 2006. N 116n o izmjenama i dopunama Pravilnika o računovodstvu (Naredba je registrovana u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 24. oktobra 2006. godine, registracija N 8397, Rossiyskaya Gazeta, N 242, 27. oktobar 2006.);

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 20. decembra 2007. N 144n o izmjenama i dopunama računovodstvenih propisa o uslovnim činjenicama ekonomske djelatnosti PBU 8/01 (Naredba je registrovana u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 21. januara 2008. , registracija N 10940; Rossiyskaya Gazeta, N 18, 30. januar 2008.).

3. Utvrditi da ova Naredba stupa na snagu od finansijskih izvještaja za 2011. godinu.

zamjenik
Predsjedavajući Vlade Ruske Federacije -
Ministar finansija Ruske Federacije
A.L. KUDRIN

POZICIJA
OBAVEZE I POTENCIJALNA IMOVINA (PBU 8/2010)

(izm. Naredbe Ministarstva finansija od 14. februara 2012. godine N 23n, od 27. aprila 2012. godine N 55n)

I. Opće odredbe

1. Ovom Uredbom se utvrđuje postupak za prikazivanje procijenjenih obaveza, potencijalnih obaveza i potencijalne imovine u računovodstvu i izvještavanju organizacija (sa izuzetkom kreditne organizacije, državne (opštinske) institucije), koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (u daljem tekstu organizacije).

2. Ova Uredba se ne primjenjuje na:

a) ugovori po kojima je na dan datum izvještavanja barem jedna ugovorna strana nije u potpunosti ispunila svoje obaveze, osim ugovori o radu, kao i ugovore čiji neizbežni troškovi izvršenja premašuju prihode koji se očekuju njihovim izvršenjem (u daljem tekstu – očigledno neisplativi ugovori). Ugovor nije očigledno neisplativ, čije izvršenje može prekinuti organizacija u jednostrano bez značajnih sankcija;
(Izmjena i dopuna Naredbe Ministarstva finansija od 14. februara 2012. godine br. 23n)

b) rezervni kapital, rezerve formirane iz neraspoređenu dobit organizacije;

c) procijenjene rezerve;

d) obračunati u skladu sa Računovodstvenim pravilnikom Računovodstvo obračuna poreza na dobit preduzeća PBU 18/02, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. N 114n (registrovano u Ministarstvu pravde Republike Srpske). Ruska Federacija 31. decembra 2002. godine, registracija N 4090) sa izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. N 23n o izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra, 2002 N 114n (registrovan u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 3. marta 2008, registracija N 11274), od 25. oktobra 2010. N 132n O izmenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu (registrovan u Ministarstvu pravde Rusije Federacija 25.11.2010. godine, registracija N 19048) /02), iznosi koji utiču na iznos poreza na dobit preduzeća koji se plaća u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

3. Ovu Uredbu ne mogu primjenjivati ​​mala preduzeća, izuzev malih preduzeća - izdavaoca javno plasiranih vredne papire, kao i društveno orijentisane neprofitne organizacije.

(Izmjena i dopuna Naredbe Ministarstva finansija od 27. aprila 2012. godine br. 55n)

II. Priznavanje procijenjene obaveze, refleksija

informacije o potencijalnoj obavezi i potencijalnoj imovini

4. Obaveza organizacije sa neograničenim iznosom i (ili) rokom dospijeća (u daljem tekstu procijenjena obaveza) može nastati:

a) iz normi zakonskih i drugih normativnih pravnih akata, presude, ugovori;

b) radnje entiteta koje, kao rezultat prethodne prakse ili izjava entiteta, ukazuju drugima da entitet preuzima određene odgovornosti i, kao rezultat, ti pojedinci razumno očekuju da će entitet ispuniti te odgovornosti.

5. Procijenjena obaveza se priznaje u računovodstvu ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:

a) organizacija ima obavezu koja proizilazi iz prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. Kada entitet sumnja u postojanje takve obaveze, entitet priznaje rezervisanje ako je, nakon razmatranja svih okolnosti i uslova, uključujući mišljenje stručnjaka, vjerovatnije da obaveza postoji;

b) smanjenje ekonomske koristi organizacija neophodna za ispunjenje procijenjene obaveze, vjerovatno;

c) vrijednost procijenjene obaveze može se razumno procijeniti.

6. Uslovi za priznavanje procenjene obaveze u vezi sa prošlim događajem u privrednom životu organizacije koji nisu ispunjeni na dan izveštavanja mogu biti ispunjeni od narednih datuma izveštavanja, ako usled promena u zakonodavstvu i drugim zakonskim propisima radnje i (ili) radnje organizacije i (ili) drugih osoba, organizacija nema načina da izbjegne poravnanja povezana sa takvim događajem.

7. Smanjenje ekonomskih koristi entiteta neophodnih za podmirenje obaveze smatra se vjerojatnim ako je vjerovatnije da će do takvog smanjenja doći. Vjerovatnoća smanjenja ekonomskih koristi se procjenjuje na osnovi obaveze po obavezu, osim ako na datum izvještavanja ne postoji više obaveza koje su slične prirode i nesigurnosti koje stvaraju, a koje entitet procjenjuje kolektivno. Istovremeno, uprkos činjenici da smanjenje ekonomske koristi organizacije za svaku pojedinačnu obavezu može biti malo vjerovatno, smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat ispunjenja cjelokupnog skupa obaveza može biti prilično vjerovatno.

Primjeri analize okolnosti u svrhu priznavanja procijenjene obaveze u računovodstvu dati su u ovoj Uredbi.

8. Procijenjene obaveze iskazuju se na računu rezervi za buduće troškove. Kada se procijenjena obaveza prizna, u zavisnosti od njene prirode, iznos procijenjene obaveze tereti se za troškove redovnih aktivnosti ili druge troškove, ili uključuje u nabavnu vrijednost sredstva.

9. Potencijalna obaveza nastaje za organizaciju kao rezultat prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, kada postojanje obaveze organizacije na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole organizacije.

Potencijalne obaveze takođe obuhvataju procenjenu obavezu koja postoji na datum izveštavanja i koja se ne priznaje u računovodstvu zbog neispunjavanja uslova iz tač. b i (ili) u stavu 5. ovog pravilnika.

10. Ako organizacija ima solidarnu obavezu sa drugim licima, procenjena obaveza se priznaje u delu u kome postoji mogućnost smanjenja ekonomske koristi organizacije, pod uslovima iz stava 5. ovog pravilnika. Deo zajedničke obaveze sa drugim licima, u odnosu na koji nije verovatno da će se ekonomske koristi subjekta smanjiti, odnosi se na potencijalne obaveze.

11. Procijenjene obaveze se priznaju u vezi sa predstojećom implementacijom akcionog programa planiranog i kontrolisanog od strane menadžmenta organizacije, značajno mijenjajući smjer aktivnosti organizacije, obim poslovne transakcije ili način njihovog sprovođenja (u daljem tekstu: predstojeće restrukturiranje delatnosti organizacije) uz ispunjenje svih uslova utvrđenih stavom 5. ovog pravilnika, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene ovim stavom. Obaveze za predstojeće restrukturiranje delatnosti organizacije postoje na dan izveštavanja, uz ispunjenje sledećih uslova:

a) organizacija ima detaljan, propisno odobren plan za predstojeće restrukturiranje svojih aktivnosti, koji definiše, kao minimum:

• djelatnost (ili dio djelatnosti) organizacije na koju se odnosi predstojeće restrukturiranje i mjesto njegovog sprovođenja;
• strukturne podjele, funkcije i približan broj zaposlenih u organizaciji kojima će biti isplaćena naknada u vezi sa prestankom rada radnih odnosa sa njima;
• vrijeme početka realizacije plana za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;

b) organizacija je svojim postupcima i (ili) izjavama stvorila razumna očekivanja kod lica čija su prava pogođena predstojećim restrukturiranjem aktivnosti organizacije da će plan restrukturiranja biti implementiran u bliskoj budućnosti.

12. Procijenjene obaveze po osnovu očekivanih gubitaka iz aktivnosti organizacije u cjelini, ili iz određenih vrsta ili područja njenih aktivnosti, odjela, vrsta proizvoda (radova, usluga) i od drugih faktora ne priznaju se u računovodstvu.

Procijenjene obaveze po osnovu budućih troškova priznaju se samo ako su ispunjeni svi uslovi utvrđeni stavom 5. ovog pravilnika.

13. Potencijalna imovina nastaje za organizaciju kao rezultat prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, kada postojanje sredstva za organizaciju na datum izvještavanja zavisi od pojave (nenastupanja) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja nakon kontrolu organizacije.

14. Potencijalne obaveze i potencijalna imovina se ne priznaju u računovodstvu. Podaci o potencijalnim obavezama i potencijalnoj imovini objavljeni su u finansijskim izvještajima u skladu sa ovim Pravilnikom.

III. Utvrđivanje iznosa procijenjene obaveze

15. Procijenjena obaveza se priznaje u računovodstvenim evidencijama organizacije u iznosu koji odražava najpouzdaniju novčanu procjenu troškova potrebnih za izmirenje ove obaveze. Najpouzdanija procena troškova je iznos neophodan direktno za ispunjenje (otplatu) obaveze na dan izveštavanja ili za prenos obaveze na drugo lice na dan izveštavanja.

16. Visinu procijenjene obaveze utvrđuje organizacija na osnovu činjenica o ekonomskom životu organizacije, iskustva u izvršavanju sličnih obaveza i, po potrebi, mišljenja stručnjaka. Organizacija će obezbijediti dokumentirane dokaze o razumnosti takve procjene.

17. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obaveze, organizacija polazi od sljedećeg:

a) ako je vrednost procenjene obaveze određena izborom iz skupa vrednosti, tada se kao takva vrednost uzima ponderisana prosečna vrednost, koja se izračunava kao prosek proizvoda svake vrednosti i njene verovatnoće;

b) ako je vrijednost procijenjene obaveze određena izborom iz intervala vrijednosti i vjerovatnoća svake vrijednosti u intervalu je jednaka, tada se aritmetička sredina najveće i najmanje vrijednosti intervala uzima kao takvu vrijednost.

Primjeri utvrđivanja iznosa procijenjene obaveze dati su u ovoj Uredbi.

18. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obaveze uzimaju se u obzir:

a) posljedice događaja nakon datuma izvještavanja u skladu sa Uredbom o računovodstvu Događaji nakon izvještajnog datuma (PBU 7/98), odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. novembra 1998. N 56n (registrirano kod Ministarstvo pravde Ruske Federacije od 31. decembra 1998. godine, registracija N 1674) sa izmjenama i dopunama Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 20. decembra 2007. N 143n (registrirano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije od 21. januara 2008. godine, registracija N 10934);

b) rizike i neizvjesnosti svojstvene ovoj odredbi;

c) budući događaji koji mogu uticati na iznos procijenjene obaveze (ako postoji razumna vjerovatnoća da će se ti događaji dogoditi).

19. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obaveze ne uzima se u obzir:

a) iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit preduzeća, koji se odražava u računovodstvu i izveštavanju u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu za obračun poreza na dobit preduzeća RAS 18/02;

b) očekivani prihod od prodaje osnovnih sredstava, nematerijalna imovina, proizvodi, dobra i druga imovina povezana sa priznatom procijenjenom obvezom. Takvi primici se odražavaju u računovodstvu organizacije u skladu sa računovodstvenim propisima o prihodima organizacije PBU 9/99, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. N 32n (registrovano u Ministarstvu finansija). Pravosuđe Ruske Federacije od 31. maja 1999. godine, registracija N 1791) sa izmjenama i dopunama Naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2001. N 27n O uvođenju izmjena i dopuna regulatornih pravnih akata o računovodstvu (registrovano sa Ministarstvom pravde Ruske Federacije 4. maja 2001. godine, registracija N 2693), od 18. septembra 2006. N 116n O izmjenama i dopunama računovodstvenih propisa (registrovano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 24. oktobra 2006. godine, registracija N 8397), od 27. novembra 2006. N 156n O izmjenama i dopunama računovodstvenih propisa (registrirano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 28. decembra 2006. godine, registracija N 8698), od 25. oktobra 2010. N 132n O izmjenama i dopunama regulative Akti o računovodstvu (registrovani u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 25. novembra 2010. godine, registarski broj 19048); od 8. novembra 2010. N 144n O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu (registrovano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 1. decembra 2010. godine, registracija N 19088);

c) očekivane iznose protivtužbi ili potraživanja od drugih lica za nadoknadu troškova za koje se očekuje da će entitet nastati ispunjavanjem ove odredbe.

Ako organizacija ima povjerenja u primanje ekonomske koristi od protutužbi ili potraživanja protiv drugih lica kada organizacija ispuni odgovarajuću procijenjenu obavezu prihvaćenu za računovodstvo, takva potraživanja se priznaju u računovodstvu kao nezavisna imovina. Vrijednost takve imovine ne bi trebala prelaziti vrijednost odgovarajuće procijenjene obaveze. U bilansu stanja organizacije, iznos priznate procijenjene obaveze ne umanjuje se za iznos takve imovine.

U bilansu uspjeha organizacije, rashodi priznati po priznavanju procijenjenih obaveza iskazuju se umanjeni za prihode priznate po prijemu u računovodstvo kao sredstvo očekivanih prihoda od protutužbi i potraživanja od drugih lica.

20. Ako je procijenjeni period za ispunjenje procijenjene obaveze duži od 12 mjeseci od datuma izvještaja ili kraći period, osnovana od strane organizacije in računovodstvenu politiku, takva procenjena obaveza se vrednuje po trošku utvrđenom diskontovanjem njene vrednosti, obračunate u skladu sa st. 16-19. ovog pravilnika (u daljem tekstu: sadašnja vrednost).

Diskontna stopa koju primjenjuje organizacija:

a) mora odražavati postojeće finansijsko tržište uslove, kao i rizike specifične za obavezu koja je u osnovi priznate procenjene obaveze;

b) ne treba da odražava iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit, koji se odražava u računovodstvu i izvještavanju u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu za obračune poreza na dobit pravnih lica PBU 18/02, kao i rizike i neizvjesnosti koje su uzete u obzir u budućnosti gotovinska plaćanja uzrokovane procijenjenom obavezom, u skladu sa st. 16-19. ovog pravilnika.

Povećanje procijenjene obaveze zbog povećanja njene sadašnje vrijednosti na naredne datume izvještavanja kako se datum dospijeća približava (kamate) priznaje se kao ostali rashodi organizacije.

Primjer određivanja sadašnje vrijednosti procijenjene obaveze dat je u ovoj Uredbi.

IV. Otpis, promjena vrijednosti procijenjene obaveze

21. Tokom izvještajne godine, u toku stvarnih izmirenja priznatih procijenjenih obaveza, računovodstvene evidencije organizacije odražavaju iznos troškova organizacije u vezi sa ispunjavanjem ovih obaveza od strane organizacije, ili odgovarajuće dugovanja u korespondenciji sa računom rezerve za buduće troškove.

Priznata procijenjena obaveza može se otpisati kao odraz troškova ili kao priznavanje obaveza za ispunjenje samo obaveze za koju je nastala, osim ako ovim Pravilnikom nije drugačije određeno.

U slučaju nedovoljnog iznosa priznate procijenjene obaveze, troškovi organizacije za otplatu obaveze iskazuju se u računovodstvenim evidencijama organizacije u opšti poredak.

22. Ako je iznos priznate procijenjene obaveze višak ili ako prestanu da se ispunjavaju uslovi za priznavanje procijenjene obaveze utvrđeni stavom 5. ovog pravilnika, neiskorišćeni iznos procijenjene obaveze se otpisuje uz pripisivanje ostalim prihodima društva. organizacija, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.

Prilikom otplate homogenih procijenjenih obaveza po osnovu ponavljajućih poslovnih transakcija uobičajene aktivnosti organizacijama, prethodno priznati viškovi iznosi se pripisuju narednim procijenjenim obavezama iste vrste odmah po njihovom priznavanju (bez otpisa prethodno priznatih viškova na druge prihode organizacije).

23. Valjanost priznanja i iznos procijenjene obaveze podliježu provjeri organizacije na kraju izvještajne godine, kao i po nastanku novih događaja u vezi sa ovom obavezom.

Prema rezultatima takve provjere, iznos procijenjene obaveze može biti:

a) uvećano u skladu sa postupkom utvrđenim za priznavanje procenjene obaveze iz stava 8. ovog pravilnika (bez uračunavanja u vrednost imovine), po prijemu dodatnih informacija koje omogućavaju pojašnjenje iznosa procenjene obaveze;

b) umanjeno u skladu sa postupkom utvrđenim za otpis procijenjene obaveze iz stava 22. ovog pravilnika, po prijemu dodatnih informacija koje omogućavaju pojašnjenje iznosa procijenjene obaveze;

c) ostati nepromijenjen;

d) otpisati u cijelosti u skladu sa postupkom utvrđenim u stavu 22. ovog pravilnika, po prijemu dodatnih informacija koje nam omogućavaju da zaključimo da su prestali uslovi za priznavanje procijenjene obaveze utvrđene stavom 5. ovog pravilnika.

V. Objavljivanje informacija u finansijskim izvještajima

24. Za svaku procijenjenu obavezu priznatu u računovodstvu, u finansijskim izvještajima, organizacija objavljuje, u slučaju značajnosti, najmanje sljedeće informacije:

a) iznos na koji se procijenjena obaveza odražava u bilansu stanja organizacije na početku i na kraju izvještajnog perioda;

b) iznos procijenjene obaveze priznat u izvještajni period;

c) iznos procijenjene otpisane obaveze kako bi se odrazili troškovi ili priznavanje obaveza u izvještajnom periodu;

d) iznos otpisane procijenjene obaveze u izvještajnom periodu zbog njenog viška ili prestanka ispunjenja uslova za priznavanje procijenjene obaveze;

e) povećanje vrijednosti procijenjene obaveze zbog rasta njene sadašnje vrijednosti za izvještajni period (kamate);

f) prirodu obaveze i očekivani datum njenog izvršenja;

g) postojeće neizvjesnosti u vezi sa rokom izvršenja i (ili) iznosom procijenjene obaveze;

h) očekivani iznos protivpotraživanja ili iznos potraživanja od trećih lica za nadoknadu troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obaveze, kao i sredstva priznata za takva potraživanja u skladu sa stavom 19. ove uredbe.

25. Za svaku potencijalnu obavezu, finansijski izvještaji otkrivaju najmanje sljedeće informacije:

a) prirodu potencijalne obaveze;

b) procijenjenu vrijednost ili raspon procijenjenih vrijednosti potencijalne obaveze, ako se mogu utvrditi;

c) postojeće neizvjesnosti u vezi sa rokom izvršenja i (ili) iznosom obaveze;

d) mogućnost primanja kao rezultat protivtužbi ili potraživanja od trećih lica u nadoknadi troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obaveze.

Ako je na datum izvještavanja malo vjerovatno da će se ekonomske koristi subjekta smanjiti kao rezultat potencijalne obaveze, entitet može odlučiti da ne objelodani ove informacije.

26. Informacije o procijenjenim obavezama i potencijalnim obavezama mogu biti objelodanjene po njihovim homogenim grupama (na primjer, procijenjene obaveze u vezi sa garancijama koje je izdala organizacija, parnica).

Ako su procijenjena obaveza i potencijalna obaveza nastale kao rezultat istih činjenica iz ekonomskog života, odnos između odgovarajuće procijenjene obaveze i potencijalne obaveze mora biti objelodanjen.

27. Ako je vjerovatno da će ekonomske koristi proizaći iz potencijalnog sredstva, entitet će na kraju izvještajnog perioda objelodaniti prirodu potencijalnog sredstva i njegovu procjenu ili raspon procjena, ako se može utvrditi.

28. U izuzetnim slučajevima, kada obelodanjivanje informacija o procenjenim obavezama, potencijalnim obavezama i potencijalnoj imovini u obimu predviđenom ovom Uredbom prouzrokuje ili može prouzrokovati štetu organizaciji u toku izmirenja posledica obaveza i činjenica koje su u njihovoj osnovi. , organizacija ne smije otkriti takve informacije. U ovom slučaju, entitet će navesti opštu prirodu povezanih rezervisanja, potencijalne obaveze ili potencijalne imovine i razloge zašto više od detaljne informacije nije otkriveno.

Dodatak br. 1

Procijenjene obaveze, potencijalni


Ministarstvo finansija Ruske Federacije
od 13. decembra 2010. godine N 167n

PRIMJERI
ANALIZA OKOLNOSTI U SVRHU PRIZNAVANJA U RAČUNOVODSTVU
RAČUNOVODSTVO ZA PRIVREMENE OBAVEZE

(Izmjena i dopuna Naredbe Ministarstva finansija od 14. februara 2012. godine br. 23n)

Primjer 1. Organizacija ima odobren program za popravku osnovnih sredstava, koji posebno predviđa učestalost popravki i planirane troškove za njih. Zakonodavstvo ne predviđa obavezu takvih popravki. Informacije o ovom programu organizacije su objavljene i dostupne širokom krugu ljudi.

Ne nastaje obaveza za buduće popravke nekretnina, postrojenja i opreme jer entitet nema obavezu proisteklu iz prošlih događaja u njegovom poslovanju koje ne može izbjeći. Procijenjena obaveza za buduće troškove popravke osnovnih sredstava organizacije se ne priznaje.

Primjer 2. Zakonodavstvo predviđa obavezne popravke osnovnih sredstava u industriji u kojoj organizacija posluje. Za rad osnovnih sredstava bez popravki, zakon predviđa novčane kazne. Organizacija ima odobren program za popravke osnovnih sredstava, posebno predviđajući učestalost popravki i planirane troškove za njih. Informacije o ovom programu organizacije su objavljene i dostupne širokom krugu ljudi.

Ne nastaje obaveza za buduće popravke nekretnina, postrojenja i opreme jer entitet nema obavezu proisteklu iz prošlih događaja u njegovom poslovanju koje ne može izbjeći. Procijenjena obaveza za buduće troškove popravke osnovnih sredstava organizacije nije prihvaćena za računovodstvo. Međutim, entitet priznaje rezervisanje za neizmirene kazne za nepopravke ako su ispunjeni svi uslovi za priznavanje rezervisanja za takve kazne.

Primjer 3. Tokom izvještajnog perioda, zakonodavstvo o porezima i naknadama pretrpjelo je značajne promjene. Rukovodstvo organizacije smatra da je neophodno izvršiti prekvalifikaciju osoblja odgovornog za obračun poreza. Organizacija ima odobren program prekvalifikacije, koji uključuje, posebno, planirane troškove za nju.

Ne postoji obaveza za buduću prekvalifikaciju kadrova jer organizacija nema obavezu koja proizilazi iz prošlih događaja njenih aktivnosti, čije obavljanje ne može izbjeći. Procijenjena obaveza za predstojeću prekvalifikaciju kadrova se ne priznaje u računovodstvu.

Primjer 4. U skladu sa finansijski plan Organizacija u narednoj izvještajnoj godini očekuje gubitak u jednoj od oblasti djelovanja. Menadžment organizacije smatra da je nastanak ovog gubitka prilično vjerojatan.

Obaveza za očekivani gubitak ne nastaje zato što entitet nema obavezu proisteklu iz prošlih događaja iz njegovih aktivnosti koje ne može izbjeći. Rezervisanje za očekivane gubitke se ne priznaje.

Primjer 5. Organizacija je sklopila ugovor o nabavci svojih proizvoda. U skladu sa uslovima ugovora, očekivani prihod je 1.000 hiljada rubalja. (bez PDV-a). Organizacija procjenjuje da su, zbog rasta cijena sirovina, troškovi proizvodnje predviđeno sporazumom proizvodi će iznositi 1200 hiljada rubalja. (bez PDV-a). Ugovor još nije počeo da se izvršava. Sankcije za njegov prekid nisu predviđene.

Ugovor nije očigledno neisplativ, jer ga organizacija može raskinuti bez plaćanja sankcija. Odgovarajuća ugovorna odredba se ne priznaje.

Primjer 6. Organizacija je sklopila ugovor o nabavci svojih proizvoda. U skladu sa uslovima ugovora, očekivani prihod je 1.500 hiljada rubalja. (bez PDV-a). Organizacija procjenjuje da će zbog povećanja cijena sirovina troškovi proizvodnje proizvoda predviđenih ugovorom iznositi 2.000 hiljada rubalja. (bez PDV-a). Ugovor još nije počeo da se izvršava. Kazna za neizvršenje ugovora iznosiće 600 hiljada rubalja.

Ugovor je očigledno neprofitabilan, jer neizbežni troškovi njegove implementacije (2.000 hiljada rubalja) premašuju očekivani prihod od njega (1.500 hiljada rubalja), a da bi se povukla iz ugovora, organizacija će morati da plati značajan iznos (600 hiljada rubalja). ). Procijenjena obaveza priznaje se u računovodstvu organizacije u iznosu mogućeg neto gubitka u izvršenju ugovora od 500 hiljada rubalja. (2000 hiljada rubalja - 1500 hiljada rubalja), što je manje od iznosa kazne za neizvršenje ugovora (600 hiljada rubalja).

(Izmjena i dopuna Naredbe Ministarstva finansija od 14. februara 2012. godine br. 23n)

Primer 7. Rukovodstvo organizacije odobrilo je detaljan plan za predstojeće restrukturiranje aktivnosti organizacije, koji posebno predviđa:

• strukturne jedinice, funkcije i okvirni broj zaposlenih kojima će biti isplaćena naknada u vezi sa prestankom radnog odnosa sa njima;
• troškovi neophodni za predstojeće restrukturiranje aktivnosti organizacije;

Menadžment organizacije nije saopštio zaposlenima postojeći plan.

Ne postoji obaveza za buduće restrukturiranje poslovanja subjekta jer entitet nema obavezu proisteklu iz prošlih događaja u njegovom poslovanju koje ne može izbjeći. Ne priznaje se procijenjena obaveza za predstojeće restrukturiranje aktivnosti organizacije.

Primer 8. Menadžment organizacije odobrio je detaljan plan za predstojeće restrukturiranje aktivnosti organizacije, koji posebno predviđa:

• aktivnosti organizacije na koju se odnosi predstojeće restrukturiranje i mjesto njegovog sprovođenja;
• strukturne jedinice, funkcije i okvirni broj zaposlenih u organizaciji kojima će biti isplaćena naknada u vezi sa raskidom radnog odnosa s njima;
• troškovi neophodni za predstojeće restrukturiranje aktivnosti organizacije;
• uslove sprovođenja predstojećeg restrukturiranja aktivnosti organizacije.

Rukovodstvo organizacije saopštilo je zaposlenima postojeći plan i koordinira plan sa sindikatom radnika.

Obaveze za buduće restrukturiranje poslovanja postoje jer entitet ima obaveze proizašle iz prošlih događaja u njegovom poslovanju koje ne može izbjeći. Smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat predstojećeg restrukturiranja organizacije je prilično vjerovatno. Procijenjene obaveze za predstojeće restrukturiranje aktivnosti organizacije priznaju se ako se iznos obaveza može razumno procijeniti.

Aneks 2
Pravilniku o računovodstvu
Procijenjene obaveze, potencijalni
obaveze i potencijalna imovina
(PBU 8/2010), odobren naredbom
Ministarstvo finansija Ruske Federacije
od 13. decembra 2010. godine N 167n

PRIMJERI UTVRĐIVANJA VRIJEDNOSTI PRIVREMENE OBAVEZE

Primjer 1: Na datum izvještavanja, entitet je stranka u parnici. Na osnovu stručno mišljenje organizacija procjenjuje da je vjerovatnije da presuda neće biti u njenu korist; iznos gubitaka organizacije u ovom slučaju će biti ili 1.000 hiljada rubalja, ako sud odluči da nadoknadi samo direktne gubitke tužioca, ili 2.000 hiljada rubalja, ako sud odluči da nadoknadi, pored direktnih gubitaka, takođe izgubljena dobit tužioca. Vjerovatnoće prvog i drugog ishoda slučaja stručnjaci procjenjuju na 95, odnosno 5 posto.

Uprkos činjenici da je najverovatniji ishod parnice samo naknada za direktne gubitke tužioca, organizacija uzima u obzir još jedan verovatan ishod slučaja - naknadu za izgubljenu dobit.

1000 × 0,95 + 2000 × 0,05 \u003d 1050 (hiljadu rubalja).

Procijenjeni period za ispunjenje procijenjene obaveze ne prelazi 12 mjeseci. Procijenjena obaveza za sudski spor se priznaje u računovodstvu u iznosu od 1.050 hiljada rubalja.

Primjer 2: Na datum izvještavanja, entitet je stranka u parnici. Na osnovu stručnog mišljenja, organizacija procjenjuje da je vrlo vjerovatno da sudska odluka neće ići u njenu korist, a iznos gubitaka organizacije će biti od 1.000 do 4.000 hiljada rubalja.

Organizacija izračunava iznos procijenjene obaveze:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (hiljadu rubalja).

Procijenjeni period za ispunjenje procijenjene obaveze ne prelazi 12 mjeseci. Procijenjena obaveza za sudski spor se priznaje u računovodstvu u iznosu od 2.500 hiljada rubalja.

Primer 3: Organizacija prodaje robu sa garantnim rokom od godinu dana od dana prodaje. Za svaku pojedinačnu prodanu stavku, vjerovatnoća da će se ekonomske koristi subjekta smanjiti vraćanjem kao neispravne i nepopravljive, ili troškovima popravke, procjenjuje se kao niska. Istovremeno, proračuni zasnovani na dosadašnjem iskustvu organizacije pokazuju da je velika vjerovatnoća da će otprilike 2 posto prodane robe biti vraćeno kao neispravno i bez popravke, a za još 10 posto će biti potrebni dodatni troškovi popravke. Na osnovu ovih kalkulacija, entitet procenjuje obavezu za izdate garancije po osnovu prodaje robe sa obavezom pružanja garantnog servisa, u odnosu na ukupno robe.

Organizacija procjenjuje da će dodatni troškovi popravke iznositi 30 posto vrijednosti neispravne robe. Na osnovu ovog obračuna vrši se novčana vrijednost iznosa procijenjene obaveze u vezi sa procijenjenim troškovima garantnog servisa za prodatu robu, koja će u ovom slučaju iznositi 2 posto + 10 posto x 0,3 = 5 posto vrijednosti prodate robe.

Entitet izračunava iznos rezervisanja na dan 31. decembra 20X0. Procijenjeni iznos obaveze koju treba izmiriti je 1.200 hiljada RUB. Rok dospijeća obaveze je 2 godine nakon izvještajnog datuma. Diskontna stopa koju je usvojila organizacija iznosi 14 posto.

Izračunava se kao proizvod iznosa obaveze koju treba otplatiti diskontnim faktorom.

Diskontni faktor se određuje po formuli:

CD = 1 / (1 + SD) Slika 2N, gdje je:

KD - diskontni faktor;

SD - diskontna stopa;

N je diskontni period procijenjene obaveze u godinama.

Diskontni faktor je: KD = 1 / (1 + 0,14) Slika 32 = 0,76947.

Sadašnja vrijednost procijenjene obaveze, kao i troškovi njenog povećanja (kamate) su po godinama:

1200,00 hiljada RUB x 0,76947 = 923,36 hiljada rubalja

923,36 hiljada RUB x 0,14 = 129,27 hiljada rubalja

sadašnju vrijednost rezervisanja

923,36 hiljada RUB + 129,27 hiljada rubalja. = 1052,63 hiljada rubalja.

trošak povećanja procijenjene obaveze (kamate)

1052,63 hiljade rubalja x 0,14 = 147,37 hiljada rubalja

sadašnju vrijednost rezervisanja

1052,63 hiljade rubalja + 147,37 hiljada rubalja. = 1200,00 hiljada rubalja.

Na osnovu izvršenog obračuna, računovodstvene evidencije entiteta na dan 31. decembra 20X0. godine pokazuju sadašnju vrijednost procijenjene obaveze u iznosu od 923,36 hiljada RUB. Na dan 31. decembra 20X1. godine entitet evidentira povećanje procijenjene obaveze na zaduženju računa ostalih prihoda i rashoda i na kreditu računa rezervi za buduće troškove u iznosu od 129,27 hiljada RUB, a na dan 31. decembra 20X2. godine - 147,37 hiljada rublja.

U godišnjim finansijskim izvještajima za 20X0 procijenjena obaveza je prikazana u iznosu od 923 hiljade rubalja, za 20X1 - 1053 hiljade rubalja, za 20X2 - 1200 hiljada rubalja.

Uredba o računovodstvu
Procijenjene obaveze, potencijalne obaveze
i potencijalna imovina
RAS 8/2010

Odobreno
Naredba Ministarstva finansija Ruska Federacija
od 13. decembra 2010. godine broj 167n

(sa izmenama i dopunama Naredbi Ministarstva finansija Rusije od 14. februara 2012. br. 23n,
od 27. aprila 2012. godine br. 55n)

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje postupak za prikazivanje procijenjenih obaveza, potencijalnih obaveza i potencijalne imovine u računovodstvu i izvještavanju organizacija (osim kreditnih institucija, državnih (opštinskih) institucija) koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (u daljem tekstu kao organizacije).

2. Ova Uredba se ne primjenjuje na:

• a) ugovori po kojima na dan izvještavanja barem jedna ugovorna strana nije u potpunosti ispunila svoje obaveze, osim ugovora o radu, kao i ugovora čiji neizbježni troškovi izvršenja premašuju očekivani prihod od njihovog izvršenja (u daljem tekstu - očigledno neisplativi ugovori) . Ugovor nije očigledno neisplativ, čije izvršenje organizacija može jednostrano raskinuti bez značajnih sankcija;
• b) rezervni kapital, rezerve formirane iz neraspoređene dobiti organizacije;
• c) procijenjene rezerve;
• d) obračunati u skladu sa Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit preduzeća" RAS 18/02, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 114n od 19. novembra 2002. (registrovano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije od 31. decembra 2002. godine, registarski broj 4090) sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. br. 23n „O izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n" (registrovano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 3. marta 2008. godine, registarski broj 11274), od 25. oktobra 2010. br. 132n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrovano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 25. novembra 2010. godine, registarski broj 19048) (u daljem tekstu Uredba o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit preduzeća“ RAS 18/02), iznosi koji utiču na iznos gotovina porez na dobit organizacija plativ u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

3. Ovu Uredbu ne mogu primjenjivati ​​mala preduzeća, izuzev malih preduzeća - izdavaoca javno plasiranih hartija od vrijednosti, kao i društveno orijentisanih neprofitnih organizacija.

II. Priznavanje procijenjene obaveze,
odraz informacija o potencijalnoj obavezi
i potencijalna imovina

4. Obaveza organizacije sa neizvesnim iznosom i (ili) rokom dospeća (u daljem tekstu procenjena obaveza) može nastati:

• a) iz normi zakonodavnih i drugih podzakonskih akata, sudskih odluka, ugovora;
• b) radnje entiteta koje, kao rezultat prethodne prakse ili izjava entiteta, ukazuju drugima da entitet preuzima određene odgovornosti i, kao rezultat, ti pojedinci razumno očekuju da će entitet ispuniti te odgovornosti.

5. Procijenjena obaveza se priznaje u računovodstvu ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:

• a) organizacija ima obavezu koja proizilazi iz prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. Kada entitet sumnja u postojanje takve obaveze, entitet priznaje rezervisanje ako je, nakon razmatranja svih okolnosti i uslova, uključujući mišljenje stručnjaka, vjerovatnije da obaveza postoji;
• b) verovatno smanjenje ekonomskih koristi organizacije neophodne za ispunjenje procenjene obaveze;
• c) vrijednost procijenjene obaveze može se razumno procijeniti.

6. Uslovi za priznavanje procenjene obaveze u vezi sa prošlim događajem u privrednom životu organizacije koji nisu ispunjeni na dan izveštavanja mogu biti ispunjeni od narednih datuma izveštavanja, ako usled promena u zakonodavstvu i drugim zakonskim propisima radnje i (ili) radnje organizacije i (ili) drugih osoba, organizacija nema načina da izbjegne poravnanja povezana sa takvim događajem.

7. Smanjenje ekonomskih koristi entiteta neophodnih za podmirenje obaveze smatra se vjerojatnim ako je vjerovatnije da će do takvog smanjenja doći. Vjerovatnoća smanjenja ekonomskih koristi se procjenjuje na osnovi obaveze po obavezu, osim ako na datum izvještavanja ne postoji više obaveza koje su slične prirode i nesigurnosti koje stvaraju, a koje entitet procjenjuje kolektivno. Istovremeno, uprkos činjenici da smanjenje ekonomske koristi organizacije za svaku pojedinačnu obavezu može biti malo vjerovatno, smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat ispunjenja cjelokupnog skupa obaveza može biti prilično vjerovatno.

Primjeri analize okolnosti u svrhu priznavanja procijenjene obaveze u računovodstvu dati su u Prilogu br. 1 ovog pravilnika.

8. Procijenjene obaveze iskazuju se na računu rezervi za buduće troškove. Kada se procijenjena obaveza prizna, u zavisnosti od njene prirode, iznos procijenjene obaveze tereti se za troškove redovnih aktivnosti ili druge troškove, ili uključuje u nabavnu vrijednost sredstva.

9. Potencijalna obaveza nastaje za organizaciju kao rezultat prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, kada postojanje obaveze organizacije na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole organizacije.

Potencijalne obaveze obuhvataju i procijenjenu obavezu koja postoji na datum izvještavanja i nije računovodstveno priznata zbog neispunjavanja uslova iz stava 5. ove uredbe.

10. Ako organizacija ima solidarnu obavezu sa drugim licima, procenjena obaveza se priznaje u delu u kome postoji mogućnost smanjenja ekonomske koristi organizacije, pod uslovima iz stava 5. ovog pravilnika. Deo zajedničke obaveze sa drugim licima, u odnosu na koji nije verovatno da će se ekonomske koristi subjekta smanjiti, odnosi se na potencijalne obaveze.

11. Procijenjene obaveze priznaju se u vezi sa predstojećom implementacijom programa djelovanja koji planira i kontroliše menadžment organizacije, a koji značajno mijenja smjer aktivnosti organizacije, obim poslovanja ili metode njihovog sprovođenja (u daljem tekstu - predstojeće restrukturiranje delatnosti organizacije) kada su ispunjeni svi uslovi utvrđeni stavom 5. ovog pravilnika, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene ovim stavom. Obaveze za predstojeće restrukturiranje delatnosti organizacije postoje na dan izveštavanja, uz ispunjenje sledećih uslova:

• a) organizacija ima detaljan, propisno odobren plan za predstojeće restrukturiranje svojih aktivnosti, koji definiše, kao minimum:
• djelatnost (ili dio djelatnosti) organizacije na koju se odnosi predstojeće restrukturiranje i mjesto njegovog sprovođenja;
• strukturne jedinice, funkcije i približan broj zaposlenih u organizaciji kojima će biti isplaćena naknada u vezi sa prestankom radnog odnosa s njima;
• troškovi neophodni za predstojeće restrukturiranje aktivnosti organizacije;
• vrijeme početka realizacije plana za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;
• b) organizacija je svojim postupcima i (ili) izjavama stvorila razumna očekivanja kod lica čija su prava pogođena predstojećim restrukturiranjem aktivnosti organizacije da će plan restrukturiranja biti implementiran u bliskoj budućnosti.

12. Procijenjene obaveze po osnovu očekivanih gubitaka iz aktivnosti organizacije u cjelini, ili iz određenih vrsta ili područja njenih aktivnosti, odjela, vrsta proizvoda (radova, usluga) i od drugih faktora ne priznaju se u računovodstvu.

Procijenjene obaveze po osnovu budućih troškova priznaju se samo ako su ispunjeni svi uslovi utvrđeni stavom 5. ovog pravilnika.

13. Potencijalna imovina nastaje za organizaciju kao rezultat prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, kada postojanje sredstva za organizaciju na datum izvještavanja zavisi od pojave (nenastupanja) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja nakon kontrolu organizacije.

14. Potencijalne obaveze i potencijalna imovina se ne priznaju u računovodstvu. Podaci o potencijalnim obavezama i potencijalnoj imovini objavljeni su u finansijskim izvještajima u skladu sa ovim Pravilnikom.

III. Utvrđivanje iznosa procijenjene obaveze

15. Procijenjena obaveza se priznaje u računovodstvenim evidencijama organizacije u iznosu koji odražava najpouzdaniju novčanu procjenu troškova potrebnih za izmirenje ove obaveze. Najpouzdanija procena troškova je iznos neophodan direktno za ispunjenje (otplatu) obaveze na dan izveštavanja ili za prenos obaveze na drugo lice na dan izveštavanja.

16. Visinu procijenjene obaveze utvrđuje organizacija na osnovu činjenica o ekonomskom životu organizacije, iskustva u izvršavanju sličnih obaveza i, po potrebi, mišljenja stručnjaka. Organizacija će obezbijediti dokumentirane dokaze o razumnosti takve procjene.

17. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obaveze, organizacija polazi od sljedećeg:

• a) ako je vrednost procenjene obaveze određena izborom iz skupa vrednosti, tada se kao takva vrednost uzima ponderisana prosečna vrednost, koja se izračunava kao prosek proizvoda svake vrednosti i njene verovatnoće;
• b) ako je vrijednost procijenjene obaveze određena izborom iz intervala vrijednosti i vjerovatnoća svake vrijednosti u intervalu je jednaka, tada se aritmetička sredina najveće i najmanje vrijednosti intervala uzima kao takvu vrijednost.
• Primjeri utvrđivanja vrijednosti procijenjene obaveze dati su u Prilogu broj 2 ovog pravilnika.

18. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obaveze uzimaju se u obzir:

• a) posljedice događaja nakon datuma izvještavanja u skladu sa Uredbom o računovodstvu "Događaji nakon izvještajnog datuma" (PBU 7/98), odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. novembra 1998. br. 56n (registrovano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 31. decembra 1998. godine, registarski broj 1674) sa izmenama i dopunama Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 20. decembra 2007. br. 143n (registrovano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 21. januara 2008. godine, registarski broj 10934);
• b) rizike i neizvjesnosti svojstvene ovoj odredbi;
• c) budući događaji koji mogu uticati na iznos procijenjene obaveze (ako postoji razumna vjerovatnoća da će se ti događaji dogoditi).

19. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obaveze ne uzima se u obzir:

• a) iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit preduzeća, koji se odražava u računovodstvu i izveštavanju u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ RAS 18/02;
• b) očekivani prihodi od prodaje osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, proizvoda, robe i druge imovine u vezi sa priznatom procijenjenom obavezom. Takvi primici se odražavaju u računovodstvu organizacije u skladu sa Uredbom o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n (registrovano kod Ministarstvo pravde Ruske Federacije od 31. maja 1999. godine, registarski broj 1791) sa izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2001. br. 27n „O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvo" (registrovan u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 4. maja 2001. godine, registarski broj 2693), od 18. septembra 2006. br. 116n "O izmenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrovan u Ministarstvu pravde Ruske Federacije od 24. oktobra 2006. godine, registarski broj 8397), od 27. novembra 2006. godine br. 156n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije registracija od 28. decembra 2006. godine, registarski broj 8698), od 25. oktobra 2010. br. 19048); od 8. novembra 2010. br. 144n „O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu (registrovano u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 1. decembra 2010. godine, registarski broj 19088);
• c) očekivane iznose protivtužbi ili potraživanja od drugih lica za nadoknadu troškova za koje se očekuje da će entitet nastati ispunjavanjem ove odredbe.

Ako organizacija ima povjerenja u primanje ekonomske koristi od protutužbi ili potraživanja protiv drugih lica kada organizacija ispuni odgovarajuću procijenjenu obavezu prihvaćenu za računovodstvo, takva potraživanja se priznaju u računovodstvu kao nezavisna imovina. Vrijednost takve imovine ne bi trebala prelaziti vrijednost odgovarajuće procijenjene obaveze. U bilansu stanja organizacije, iznos priznate procijenjene obaveze ne umanjuje se za iznos takve imovine.

U bilansu uspjeha organizacije, rashodi priznati po priznavanju procijenjenih obaveza iskazuju se umanjeni za prihode priznate po prijemu u računovodstvo kao sredstvo očekivanih prihoda od protutužbi i potraživanja od drugih lica.

20. Ako procijenjeni period za ispunjenje procijenjene obaveze prelazi 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma ili kraći period koji je organizacija utvrdila u računovodstvenoj politici, takva procijenjena obaveza se vrednuje po trošku utvrđenom diskontovanjem njene vrijednosti izračunate u skladu sa čl. 19. ovog pravilnika (u daljem tekstu: cijena).

Diskontna stopa koju primjenjuje organizacija:

• a) mora odražavati uslove koji preovladavaju na finansijskom tržištu, kao i rizike specifične za obavezu koja je u osnovi procijenjene obaveze koja se priznaje;
• b) ne treba da odražava iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit, koji se odražava u računovodstvu i izvještavanju u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstveni obračun obračuna poreza na dobit" PBU 18/02, kao i rizike i neizvjesnosti koja su uzeta u obzir prilikom obračuna budućih novčanih isplata uzrokovanih procijenjenom obavezom, u skladu sa 19. ove Uredbe.

Povećanje procijenjene obaveze zbog povećanja njene sadašnje vrijednosti na naredne datume izvještavanja kako se datum dospijeća približava (kamate) priznaje se kao ostali rashodi organizacije.

Primjer utvrđivanja sadašnje vrijednosti procijenjene obaveze dat je u Prilogu broj 2 ovog pravilnika.

IV. Otpis, promjena vrijednosti procijenjene obaveze

21. Tokom izvještajne godine, u slučaju stvarnih izmirenja priznatih procijenjenih obaveza, računovodstvene evidencije organizacije odražavaju iznos troškova organizacije u vezi sa ispunjavanjem ovih obaveza organizacije, ili pripadajuće obaveze po osnovu računa u korespondenciji sa računom organizacije. rezerva za buduće troškove.

Priznata procijenjena obaveza može se otpisati kao odraz troškova ili kao priznavanje obaveza za ispunjenje samo obaveze za koju je nastala, osim ako ovim Pravilnikom nije drugačije određeno.

U slučaju nedovoljnog iznosa priznate procijenjene obaveze, troškovi organizacije za otplatu obaveze iskazuju se u računovodstvenim evidencijama organizacije na opšti način.

22. Ako je iznos priznate procijenjene obaveze višak ili ako prestanu da se ispunjavaju uslovi za priznavanje procijenjene obaveze utvrđeni stavom 5. ovog pravilnika, neiskorišćeni iznos procijenjene obaveze se otpisuje uz pripisivanje ostalim prihodima društva. organizacija, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.

Prilikom otplate homogenih procijenjenih obaveza koje proizlaze iz ponavljajućih poslovnih transakcija redovnih aktivnosti organizacije, prethodno priznati viškovi iznosi se pripisuju sljedećim procijenjenim obavezama iste vrste odmah po njihovom priznavanju (bez otpisa prethodno priznatih viškova na druge prihode organizacije). organizacija).

23. Valjanost priznanja i iznos procijenjene obaveze podliježu provjeri organizacije na kraju izvještajne godine, kao i po nastanku novih događaja u vezi sa ovom obavezom.

Prema rezultatima takve provjere, iznos procijenjene obaveze može biti:

• a) uvećano u skladu sa postupkom utvrđenim za priznavanje procenjene obaveze iz stava 8. ovog pravilnika (bez uračunavanja u vrednost imovine), po prijemu dodatnih informacija koje omogućavaju pojašnjenje iznosa procenjene obaveze;
• b) umanjeno u skladu sa postupkom utvrđenim za otpis procijenjene obaveze iz stava 22. ovog pravilnika, po prijemu dodatnih informacija koje omogućavaju pojašnjenje iznosa procijenjene obaveze;
• c) ostati nepromijenjen;
• d) otpisati u cijelosti na način propisan stavom 5. ovog pravilnika.

V. Objavljivanje informacija u finansijskim izvještajima

24. Za svaku procijenjenu obavezu priznatu u računovodstvu, u finansijskim izvještajima, organizacija objavljuje, u slučaju značajnosti, najmanje sljedeće informacije:

• a) iznos na koji se procijenjena obaveza odražava u bilansu stanja organizacije na početku i na kraju izvještajnog perioda;
• b) iznos procijenjene obaveze priznate u izvještajnom periodu;
• c) iznos procijenjene otpisane obaveze kako bi se odrazili troškovi ili priznavanje obaveza u izvještajnom periodu;
• d) iznos otpisane procijenjene obaveze u izvještajnom periodu zbog njenog viška ili prestanka ispunjenja uslova za priznavanje procijenjene obaveze;
• e) povećanje vrijednosti procijenjene obaveze zbog rasta njene sadašnje vrijednosti za izvještajni period (kamate);
• f) prirodu obaveze i očekivani datum njenog izvršenja;
• g) postojeće neizvjesnosti u vezi sa rokom izvršenja i (ili) iznosom procijenjene obaveze;
• h) očekivani iznos protivpotraživanja ili iznos potraživanja od trećih lica za nadoknadu troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obaveze, kao i sredstva priznata za takva potraživanja u skladu sa stavom 19. ove uredbe.

25. Za svaku potencijalnu obavezu, finansijski izvještaji otkrivaju najmanje sljedeće informacije:

• a) prirodu potencijalne obaveze;
• b) procijenjenu vrijednost ili raspon procijenjenih vrijednosti potencijalne obaveze, ako se mogu utvrditi;
• c) postojeće neizvjesnosti u vezi sa rokom izvršenja i (ili) iznosom obaveze;
• d) mogućnost primanja kao rezultat protivtužbi ili potraživanja od trećih lica u nadoknadi troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obaveze.

Ako je na datum izvještavanja malo vjerovatno da će se ekonomske koristi subjekta smanjiti kao rezultat potencijalne obaveze, entitet može odlučiti da ne objelodani ove informacije.

26. Informacije o procijenjenim obavezama i potencijalnim obavezama mogu biti objelodanjene po njihovim homogenim grupama (na primjer, procijenjene obaveze u vezi sa garancijama koje je izdala organizacija, sudski spor).

Ako su procijenjena obaveza i potencijalna obaveza nastale kao rezultat istih činjenica iz ekonomskog života, odnos između odgovarajuće procijenjene obaveze i potencijalne obaveze mora biti objelodanjen.

27. Ako je vjerovatno da će ekonomske koristi proizaći iz potencijalnog sredstva, entitet će na kraju izvještajnog perioda objelodaniti prirodu potencijalnog sredstva i njegovu procjenu ili raspon procjena, ako se može utvrditi.

28. U izuzetnim slučajevima, kada obelodanjivanje informacija o procenjenim obavezama, potencijalnim obavezama i potencijalnoj imovini u obimu predviđenom ovom Uredbom prouzrokuje ili može prouzrokovati štetu organizaciji u toku izmirenja posledica obaveza i činjenica koje su u njihovoj osnovi. , organizacija ne smije otkriti takve informacije. U ovom slučaju, entitet će navesti opštu prirodu rezervisanja, potencijalne obaveze ili potencijalne imovine uključene i razloge zašto se više informacija ne obelodanjuje.

I. Finansijski menadžment kao naučni pravac i praktična oblast delovanja

AKSIOMATSKA TEORIJA SINTEZE IZGLEDA SISTEMA I NAČINI NJEGOVE PRIMJENE

Znak za poređenje	MRS 37	RAS 8/2010
Svrha standarda	Osiguravanje odgovarajućih kriterijuma za priznavanje i osnove za mjerenje rezervi, potencijalne imovine i potencijalnih obaveza i objavljivanje dovoljno informacija o njima u bilješkama uz finansijsko izvještavanje u dovoljnoj meri da korisnici informacija razumeju njihov uticaj na sadašnji i budući učinak kompanija	Uspostaviti proceduru za prikazivanje procijenjenih obaveza, potencijalnih obaveza i potencijalne imovine u računovodstvu i izvještavanju privrednih društava (klauzula 1)
Opseg primjene	Standard primjenjuju svi subjekti kada obračunavaju sve rezerve, nepredviđene obaveze i potencijalnu imovinu osim onih koje su: rezultat ugovora u fazi izvršenja, isključujući tegobne ugovore; su finansijski instrumenti (uključujući garancije) u okviru MRS 39 “ Finansijski instrumenti: prepoznavanje i mjerenje”; obrađeni u drugim MSFI (klauzula 1). Standard se takođe primenjuje na rezervisanja koja proizilaze iz restrukturiranja, uključujući obustavljeno poslovanje (stav 9.). Zabranjeno je rezervisanje za buduće poslovne gubitke (stav 63.)	Računovodstveni propis primjenjuju komercijalne organizacije (sa izuzetkom kreditnih organizacija), mala preduzeća - izdavaoci javno plasiranih hartija od vrijednosti (tačka 3). Pravilnik o računovodstvu ne primenjuje se na računovodstvo: za ugovore po kojima na dan izveštavanja najmanje jedna ugovorna strana nije u potpunosti ispunila svoje obaveze, osim za štetne ugovore; rezervni kapital, rezerve formirane iz zadržane dobiti; procijenjene rezerve; iznosi koji utiču na iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima, obračunati u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit pravnih lica“ PBU 18/02 (str. 2).

Računovodstvena uredba 8/2010 ne primjenjuje se na odgođene poreska sredstva i obaveze koje proizilaze iz računovodstvenih razlika i poresko računovodstvo. Navedeni pokazatelji se uzimaju u obzir u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstveno obračunavanje poreza na dobit“ PBU 18/02.

Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MRS) 37 zabranjuje priznavanje rezervisanja za buduće poslovne gubitke, jer njihovo očekivanje, po pravilu, ukazuje na umanjenje vrijednosti imovine subjekta. Procedura za testiranje imovine na obezvređenje i evidentiranje gubitaka od obezvređenja u međunarodnim standardima utvrđena je MRS 36 „Umanjenje vrednosti imovine“ (Međunarodni računovodstveni standard 36). Umanjenje vrijednosti imovine). U domaćoj praksi za pokriće gubitaka organizacije moguće je formirati rezervni kapital, koji se formira ili u skladu sa zakonom, ili u skladu sa osnivački dokumenti organizacije kroz odbitke od zadržane dobiti. Računovodstvena uredba 8/2010 ne uređuje obračunavanje rezervi formiranih iz zadržane dobiti, jer se ove rezerve ne odnose na procijenjene obaveze, što je u potpunosti u skladu sa međunarodnim standardima. Imajte na umu da u rusko zakonodavstvo ne postoji standard sličan MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine.

Koncept "procijenjenih rezervi", koji također nije obuhvaćen PBU 8/2010, odsutan je u MSFI. U domaćoj praksi rezerve za procjenu vrijednosti uključuju rezerve za sumnjive dugove, za umanjenje vrijednosti finansijske investicije, pod smanjenjem troškova materijalna sredstva, kreiran da razjasni stvarnu vrijednost imovine. Prema našem mišljenju, u MSFI, kategorija „procijenjene rezerve“ odgovara pojmu „umanjenje vrijednosti“.

Dakle, predmeti MSFI (MRS) 37 i PBU 8/2010 su: procijenjene obaveze, koje se u međunarodnim standardima nazivaju rezervama (rezervisanja), potencijalne obaveze i potencijalna imovina.

1 | |

Kao dio reforme nacionalni sistem Računovodstvo i finansijsko izvještavanje Ministarstvo finansija nastavlja sa ažuriranjem računovodstvenih standarda. Ovaj članak će se fokusirati na nove "Procijenjene obaveze, potencijalne obaveze i potencijalna imovina" (odobrene , objavljeno 16.02.2011), koji će biti od interesa za preduzeća stambeno-komunalnog sektora koja imaju brojne zahtjeve i opterećena raznim obavezama. Razmotrite pitanje primjene složenog računovodstvenog standarda, uzimajući u obzir međunarodna pravila računovodstva i izvještavanja koja su koristili finansijeri u razvoju PBU 8/2010.

Malo o sadržaju novog standarda

Ako ga uporedimo s njegovim "prethodnikom" (), onda je već iz imena jasno da su standardi drugačiji. Novim propisom se utvrđuje postupak za iskazivanje procijenjenih obaveza, potencijalnih obaveza i potencijalne imovine u računovodstvu i izvještavanju organizacija (osim kreditnih institucija), dok se prethodni standard odnosio na potencijalne činjenice privredne aktivnosti i njihove posljedice (potencijalna imovina i obaveze). PBU 8/2010 im je dodao procijenjenu obavezu, koja je nezavisna kategorija koja daje dodatne informacije menadžmentu i drugim korisnicima izvještavanja o budućim izgledima kompanije. Finansijsko odeljenje je posvetilo najveću pažnju procenjenoj obavezi (isto je urađeno u međunarodnom analogu MRS 37 „Predložene obaveze, potencijalne obaveze i potencijalna imovina“). Međutim, treba priznati da je međunarodni standard nešto širi od nacionalnog PBU.

Prije razmatranja nove odredbe ukazujemo na izuzetke na koje se ona ne primjenjuje. Dakle, PBU 8/2010 se ne odnosi na:
- ugovori po kojima na dan izvještavanja barem jedna strana nije u potpunosti ispunila svoje obaveze, izuzev očigledno neisplativih ugovora, čiji neizbježni troškovi izvršenja premašuju prihode koji se očekuju od njihovog izvršenja. Ugovor nije očigledno neisplativ, čije se izvršenje može jednostrano prekinuti bez značajnih sankcija;
- rezervni kapital i rezerve formirane iz neraspoređene dobiti organizacije;
- procijenjene rezerve;
- iznosi koji utiču na iznos poreza na dobit koji se plaća u narednim izvještajnim periodima, u skladu sa PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dobit”.
Dodajmo: RAS 8/2010 ne smeju da primenjuju mala preduzeća, izuzev emitenata javno plasiranih hartija od vrednosti.

Standard je objavljen i stupa na snagu 2011. godine. Trebam li ga primijeniti već prilikom sastavljanja međuizvještaja za prvi kvartal ove godine? Odgovor na ovo pitanje je potvrdan, jer izvještavanje za 2011. nije samo godišnji, već i periodični finansijski izvještaj.

Po pravilu, potencijalna imovina i obaveze nastaju za organizaciju kao rezultat prošlih događaja njenog ekonomskog života, kada postojanje imovine ili obaveza za takvu organizaciju na datum izvještavanja zavisi od nastanka (nenastanka) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole organizacije ( str 9, 13 PBU 8/2010). AT međunarodni standard MRS 37 izraz "potencijalni" se primjenjuje na obaveze i sredstva koja nisu priznata jer će njihovo postojanje biti potvrđeno samo kada se dogodi jedan ili više budućih neizvjesnih događaja (nenastanak) koji nisu u potpunosti pod kontrolom entiteta.

Potencijalna imovina obično nastaje iz neplaniranih ili neočekivanih događaja koji omogućavaju priliv ekonomskih koristi u entitet. Primjer bi bila tužba koju kompanija pokušava postići kroz parnicu sa neutvrđenim ishodom. Potencijalna imovina se ne knjiži jer to može dovesti do priznavanja prihoda koji možda nikada neće biti primljeni. Međutim, kada je entitet siguran da će ostvariti prihod, povezano sredstvo nije nepredviđeno i njegovo priznavanje je prikladno u računovodstvu i izvještavanju.

Što se tiče potencijalnih obaveza, one se takođe ne priznaju i odražavaju kao obaveze u računovodstvu, budući da predstavljaju ( član 9 PBU 8/2010):
- moguće obaveze čije postojanje zavisi od nastupanja budućih neizvjesnih nekontrolisanih događaja (u ovom slučaju potrebno je potvrditi da li društvo ima stvarnu obavezu koja bi mogla dovesti do odliva resursa);
- postojeće obaveze za koje smanjenje ekonomske koristi nije vjerovatno, ili ako se ne može izvršiti dovoljno pouzdana procjena iznosa potrebnog za ispunjenje obaveze.

Konkretno, primjeri potencijalnih obaveza uključuju sudske sporove koji su neriješeni na datum izvještavanja sa mogućim negativnim ishodom za organizaciju, nesuglasice sa poreskim vlastima nakon zajedničkog usaglašavanja, prekid jedne ili više oblasti aktivnosti organizacije. Preduzeće ne treba da priznaje potencijalnu obavezu u računovodstvu, već da je objavi u godišnjim finansijskim izveštajima.

Procijenjene obaveze

Pre nego što identifikujemo razlike između procenjene obaveze i uslovne, istaknemo onu opštu: sve procenjene obaveze se mogu smatrati uslovnim, jer je period njihovog izvršenja (iznos) neizvestan. Međutim, termin "potencijalni" se primjenjuje na obaveze i sredstva koja nisu priznata jer će njihovo postojanje biti potvrđeno samo kada se dogode (ili se ne dogode) neizvjesni budući događaji koji nisu u potpunosti pod kontrolom entiteta. Procijenjena obaveza se priznaje jer računovođa ima veliki udio povjerenja u njen nastanak:

Od normi pravnih akata, sudskih odluka i ugovora;

Kao rezultat radnji organizacije koje (na osnovu anegdota ili izjava) ukazuju na to da preuzima određene odgovornosti i, kao rezultat toga, pojedinci razumno očekuju da će odgovornosti biti ispunjene.
Za razliku od potencijalne obaveze, procenjena obaveza se priznaje u računovodstvu i, shodno tome, odražava se u glavnim oblicima izveštavanja. Da bi se priznala procijenjena obaveza u računovodstvu, mora biti ispunjen niz uslova ( član 5 PBU 8/2010) :

Organizacija ima obavezu (zbog prošlih događaja u njenom ekonomskom životu), čije izvršenje ne može izbjeći;

Vjerovatno je smanjenje ekonomskih koristi entiteta koje je neophodno za podmirenje rezervisanja;
- iznos takve obaveze može se razumno procijeniti.
Jedna od glavnih razlika između procijenjene obaveze i potencijalne obaveze je procena koja je potrebna da se ova obaveza prikaže u računovodstvu. Ako se iznos procijenjene obaveze može razumno utvrditi, tada potencijalna obaveza može imati vrlo približnu procjenu troškova (najčešće je to raspon vrijednosti), koja se prikazuje kao referentna informacija u finansijskim izvještajima ( član 25 PBU 8/2010). Napomena: zbog član 9 PBU 8/2010 Potencijalne obaveze također uključuju procijenjenu obavezu koja postoji na datum izvještavanja koja se ne priznaje u računovodstvu jer je nemoguće razumno procijeniti njenu vrijednost ili je malo vjerovatno smanjenje ekonomske koristi.

Vrednovanje procenjene obaveze karakteriše vrednost koja odražava najpouzdaniju novčanu procenu troškova potrebnih za izmirenje ove obaveze ( član 15 PBU 8/2010). To je mi pričamo koliko sredstava će biti potrebno da se dug otplati ili prenese na drugu osobu na dan izvještavanja. Iznos procijenjene obaveze utvrđuje se na osnovu dostupnih činjenica o ekonomskom životu organizacije, iskustva u ispunjavanju sličnih obaveza, kao i mišljenja stručnjaka i stručnjaka (ako je potrebno) ( član 16 PBU 8/2010). AT stav 18 PBU 8/2010 dodatno su istaknuti faktori koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja procijenjene obaveze:

Posljedice događaja nakon izvještajnog datuma u skladu s pravilima PBU 7/98 "Događaji nakon izvještajnog datuma";

Rizici i neizvjesnosti svojstveni različitim stepenima priznate procijenjene obaveze;

Budući događaji koji mogu uticati na iznos rezervisanja (ako je razumno vjerovatno da će se ti događaji dogoditi u narednom periodu).

Istovremeno, sljedeći faktori se ne uzimaju u obzir prilikom procjene obaveze:

Iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit (odgođeni porezi);

Očekivani prihodi od prodaje osnovnih sredstava, robe i druge imovine u vezi sa priznatom procijenjenom obavezom;

Predviđene protivtužbe ili potraživanja protiv drugih za troškove koje bi entitet mogao imati u ispunjavanju odredbe.

Norms član 16 PBU 8/2010 propisati da se vodi računa o dokumentovanim dokazima o valjanosti ove obaveze procjene (smatramo da računovođa može izdati potvrdu u kojoj treba navesti sve činjenice, iskustva i stručna mišljenja korištena za procjenu). Da bi odredio iznos procijenjene obaveze, računovođa će morati zapamtiti matematičke formule koje se koriste za obračunavanje faktora vjerovatnoće. Dakle, procjena uključuje proračun zasnovan na izboru jedne od dostupnih vrijednosti, od kojih se svaka može dogoditi sa određenim stepenom vjerovatnoće. U slučaju iste vjerovatnoće vrijednosti iz intervala, kao procijenjena obaveza uzima se aritmetička sredina najveće i najmanje vrijednosti intervala. Ako su vjerovatnoće različite, vrijednost procijenjene obaveze jednaka je ponderiranom prosjeku, gdje su ponderi vjerovatnoće svake od vrijednosti ( 17 PBU 8/2010).

Primjer 1

Organizacija je uključena u parnica kao tuženik u tužbi dobavljača, tražeći da se vrati ne samo dug po ugovoru, već i stvarna šteta. Stručnjaci se slažu da sudska odluka neće ići u prilog društvo za upravljanje. Prema grubim procjenama, iznos njenih gubitaka bit će od 100 do 200 hiljada rubalja. Kao rezultat suđenja upravljanje organizacijom dužan je platiti odštetu u iznosu od 180 hiljada rubalja.

Izračunajmo vrijednost procijenjene obaveze (aritmetička sredina najveće i najmanje vrijednosti intervala za navodnu obavezu):
((100 + 200) / 2 = 150) hiljada rubalja
Stoga se procijenjena obaveza za sudski spor priznaje u iznosu od 150 hiljada rubalja.
Za obračun procijenjene obaveze u računovodstvu koristi se račun 96 „Rezerve za buduće troškove“. U zavisnosti od prirode obaveze, njen iznos se pripisuje rashodima za redovne aktivnosti ili drugim rashodima, ili je uključen u nabavnu vrednost imovine za koju se procenjena obaveza odražava ( član 8 PBU 8/2010). Prema član 21 PBU 8/2010 u izvještajnoj godini, u slučaju stvarnih izmirenja po priznatim procijenjenim obavezama, u računovodstvu se iskazuje iznos troškova u vezi sa ispunjenjem obaveze, odnosno pripadajućih obračunskih obaveza u korespondenciji sa računom 96.

U situaciji koja se razmatra, na osnovu sudske odluke, organizacija ima dug prema drugoj strani za naknadu štete, stoga se procijenjena obaveza otpisuje u korespondenciji sa računom 76.

U računovodstvu organizacije sastavljaju se sljedeći upisi:

* U slučaju nedovoljnog iznosa priznate procijenjene obaveze, troškovi organizacije za otplatu postojeće obaveze iskazuju se u računovodstvu na opšti način ( član 21 PBU 8/2010).

Primjer 2

Organizacija učestvuje u suđenju kao optuženi u tužbi za naknadu štete (100 hiljada rubalja stvarne štete i 20 hiljada rubalja izgubljene dobiti). Pravna služba kompanije procijenila je vjerovatnoću dva ishoda postupka:
- gubici u iznosu od 100 hiljada rubalja. - sa vjerovatnoćom od 80%;
- gubici u iznosu od 120 hiljada rubalja. - sa vjerovatnoćom od 20%.
Sud je podržao tužioca, ali je samo delimično zadovoljio tužbeni zahtev: 80 hiljada rubalja je vraćeno u korist tužioca. stvarna šteta (20 hiljada rubalja stvarne štete i iznos izgubljene dobiti, sud je smatrao nedokazanim).

Vrijednost procijenjene obaveze iznosit će 84 hiljade rubalja. (100 x 0,80 + 20 x 0,20). Pretpostavimo da procijenjeni period za ispunjenje procijenjene obaveze ne prelazi 12 mjeseci. Ako je obaveza dugoročna, odnosno očekivani period njenog ispunjenja prelazi 12 mjeseci, za procjenu će biti potrebna diskontovana (sadašnja) vrijednost (stav 20. PBU 8/2010). Međutim, ova situacija se u praksi ne susreće često, jer je teško procijeniti dugoročne procijenjene obaveze.

Poslovne transakcije u računovodstvu kompanije će se odraziti na sledeći način:

*Ukoliko je iznos priznate procijenjene obaveze višak, njen neiskorišteni dio se otpisuje uz pripisivanje drugim prihodima preduzeća ( član 22 PBU 8/2010).

Okrećemo se Posebna pažnja da se procenjena obaveza priznaje po osnovu obaveza (budućih rashoda), čije je sprovođenje u budućnosti obaveza organizacije koja postoji na datum izveštavanja, i ako su uslovi za priznavanje procenjene obaveze utvrđeni PBU 8/2010. met. Zapravo, ovo je obavezno računovodstveno pravilo, a ne mogućnost stvaranja rezervi propisana računovodstvenim politikama. Stoga, entitet treba da prizna rezervisanje pod određenim uslovima u računovodstvenom standardu, a ne po sopstvenom nahođenju.

Objavljivanje u izvještavanju

Procijenjene obaveze

AT stav 24 PBU 8/2010 informacije koje treba objaviti za svaku procijenjenu obvezu priznatu u računovodstvu (u slučaju njene materijalnosti) se nazivaju:
- iznos po kojem se obaveza iskazuje u bilansu stanja na početku i na kraju izvještajnog perioda;
- iznos procijenjene obaveze priznate u izvještajnom periodu;
- iznos otpisane obaveze na teret rashoda ili "povjerilaca" u izvještajnom periodu;
- iznos procijenjene obaveze otpisane u izvještajnom periodu zbog njenog prekoračenja ili prestanka ispunjenja uslova za priznavanje;
- povećanje obaveze zbog povećanja njene vrijednosti za izvještajni period (kamate);
- prirodu obaveze i očekivani datum njenog izvršenja;
- neizvjesnost u pogledu roka izvršenja ili visine procijenjene obaveze;
- očekivani iznos protivpotraživanja ili iznos potraživanja od trećih lica za nadoknadu troškova koje će subjekt imati u ispunjavanju obaveze.

RAS 8/2010- jedan od rijetkih standarda koji omogućava računovođi da odstupi od pravila i, u izuzetnim slučajevima, objavi procijenjenu obavezu samo općenito, ne ulazeći u detalje. Ovo je moguće ako je potpuno objavljivanje ili bi moglo biti štetno za subjekt u toku izmirenja posljedica procijenjenih obaveza ( 28).

U bilansu stanja čiji je obrazac odobren Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. jula 2010. br. 66n(Dalje - Naredba br. 66n) i koristi se prilikom izvještavanja u 2011. godini, ne postoji posebna linija za iskazivanje procijenjenih obaveza, iako u dijelu IV “ dugoročne dužnosti» u bilansu stanja postoji stavka «Rezervisanja za potencijalne obaveze». Međutim, PBU 8/2010 ne govori ni riječi o stvaranju rezervi za potencijalne obveze (kao i za procijenjene obaveze). Ovo neslaganje je lako objasniti. Naredba Ministarstva finansija o novim obrascima za izvještavanje izdata je šest mjeseci ranije od razmatranog računovodstvenog standarda, pa je linija koja nas zanima imenovana na osnovu PBU 8/01 koji je tada bio na snazi. S tim u vezi, u članku „Rezervisanja za potencijalne obaveze“ treba da se prikaže informacija o procenjenim obavezama priznatim u računovodstvu.

Pored bilansa stanja, informacije o procijenjenoj obavezi su objelodanjene u napomenama uz bilans i bilans uspjeha u tabeli 7 "Rezerviranja za potencijalne obaveze" (vidi. Dodatak 3 Naredbi br. 66n). Za svaku priznatu procijenjenu obvezu (rezervacije za potencijalne obaveze - terminologijom izvještaja) navode se podaci o njenom stanju na početku godine i na kraju izvještajnog perioda, kao i o obračunavanju, korištenju i naplati za izvještajne godine. S obzirom da organizacija samostalno izrađuje tabele – objašnjenja za bilans stanja i bilans uspjeha, ima pravo naslova tabele 7 „Procijenjene obaveze“.

Potencijalna imovina i obaveze
Potencijalna imovina i obaveze takođe treba da budu prikazane u finansijskim izveštajima, ali s obzirom na njihovu potencijalnu prirodu, informacije treba da budu prikazane u objašnjenje.

Zahvaljujući član 25 PBU 8/2010 za svaku potencijalnu obavezu u finansijskim izvještajima, objelodanjuju se sljedeće informacije:
- prirodu potencijalne obaveze;
- Procijenjena vrijednost ili raspon procijenjenih vrijednosti obaveze;
- Neizvjesnost u pogledu vremena izvršenja ili iznosa obaveze;
- mogućnost primanja kao rezultat protivtužbi ili potraživanja od trećih lica na ime naknade troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obaveze.
Za uslovnu imovinu (ako je vjerovatno primanje ekonomskih koristi), sljedeće podliježe razmatranju na kraju izvještajnog perioda (klauzula 27 PBU 8/2010):
- prirodu potencijalne imovine;
- procijenjenu vrijednost ili raspon procijenjenih vrijednosti uslovnog sredstva, ako se mogu objektivno utvrditi.
Ako je na datum izvještavanja malo vjerovatno smanjenje ili povećanje ekonomskih koristi zbog potencijalne imovine (obaveze), gore navedene informacije možda neće biti objelodanjene u finansijskim izvještajima. Ministarstvo finansija ne navodi granicu ispod koje je vjerovatnoća toliko mala da informacija ne ulazi u izvještaj. Stoga, računovođa treba sam odlučiti sa kojom minimalnom vjerovatnoćom povećanja (smanjenja) ekonomskih koristi je potrebno u izvještaju objaviti podatke o potencijalnoj imovini (obavezi).

Primjer 3

Organizacija je podnijela tužbu za naplatu dugova od kupaca za pružene usluge. Istovremeno, bila je sigurna da će moći naplatiti dug, ali nije znala u kom iznosu (u iznosu glavnog duga ili dodatno sa kaznama za kašnjenje u plaćanju).
Vjerovatnoća naplate duga na sudu je veća od 80%, o čemu svjedoče ranije dobijeni slični sporovi. Iznos duga - 30 hiljada rubalja. U vrijeme podnošenja tužbe, sankcije su iznosile 2.000 rubalja, ali s vremenom se mogu povećati.

Otplata duga u iznosu od 30 hiljada rubalja. ne ukazuje na primanje ekonomskih koristi, budući da obračunsko izvještavanje organizacije već odražava prihod od pružanja usluga. Navedeno potvrđuje činjenicu da se PBU 8/2010 ne primjenjuje na ugovore po kojima na dan izvještaja barem jedna strana nije u potpunosti ispunila svoje obaveze.

U našem slučaju kompanija očekuje naplatu duga, pa se može govoriti o povećanju ekonomske koristi u smislu kazni za kršenje ugovornih obaveza. Ako na kraju izvještajne godine sudski postupak nije okončan, u napomeni s obrazloženjem računovođa objavljuje podatke o uslovnoj imovini koja se odnosi na naplatu kazni od kupaca. To ukazuje na prirodu (priznanice za kršenje ugovornih obaveza) i procijenjenu vrijednost (2 tisuće rubalja) ili raspon vrijednosti (na primjer, od 2 do 5 hiljada rubalja).

Slično tome, informacije o potencijalnoj obavezi mogu se objaviti u finansijskim izvještajima ako se pokaže da preduzeće nije povjerilac, već dužnik i ne isključuje takvu mogućnost da u sudski nalog on će morati da plati račune drugih strana.

Može se činiti da se pravila PBU 8/2010 primjenjuju na zahtjev računovođe. Međutim, ovo je zabluda, jer je odraz procijenjene obaveze u računovodstvu i izvještavanju odgovornost kompanije. Za preduzeće sa različitim opterećenjima i obavezama, ovakav nepromenljiv pristup obezbeđuje odgovarajući kvalitet i potpunost informacija o finansijsko stanje, omogućavajući menadžerima i osnivačima da donesu ispravne odluke o upravljanju preduzećem. Stoga, u vezi sa usvajanjem novog standarda, računovođa ima novu zabrinutost oko pravovremenog prijema informacija o svim okolnostima koje mogu dovesti do nastanka potencijalne imovine i obaveza, i što je najvažnije, procijenjenih obaveza.

Kao što znate, glavni zadatak računovodstva je formiranje kompletnog i pouzdane informacije o aktivnostima organizacije, neophodnim internim i eksternim korisnicima finansijskih izvještaja. Konkretno, u bilješkama uz godišnji računi organizacije moraju biti sadržane i otkrivene Dodatne informacije, uključujući potencijalnu imovinu i obaveze.

U članku ćemo objasniti šta treba shvatiti pod potencijalnom imovinom i potencijalnim obavezama, kada nastaju i kako se odražavaju u finansijskim izvještajima organizacije.

Stupio na snagu 1. januara 2013. godine. saveznog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“ (u daljem tekstu Zakon N 402-FZ) donekle je promijenio sam koncept „računovodstva“, koji je ranije korišten.

Ako je po normama „starog” zakona računovodstvo bio uredan sistem za prikupljanje, registrovanje i sumiranje informacija u monetarnim uslovima o imovini, obavezama organizacija i njihovom kretanju kontinuiranim, kontinuiranim i dokumentarnim računovodstvom svih poslovnih transakcija, sada, u okviru Zakona N 402-FZ, računovodstvo je formiranje dokumentovanih sistematizovanih informacija o objektima predviđenim ovim zakonom , u skladu sa utvrđenim zahtjevima i sastavljanjem na njegovoj osnovi, računovodstvenih (finansijskih) izvještaja (klauzula 2, član 1 Zakona N 402-FZ).

Kao što se sjećate, koncepti "uslovne obaveze" i "uslovne imovine" sadržavali su računovodstvenu uredbu "Uslovne činjenice ekonomske aktivnosti" PBU 8/01, odobrenu Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. novembra 2001. N 96n ( u daljem tekstu - PBU 8/01) . Ali od 1. januara 2011. gore računovodstveni standard postala nevažeća, a zamijenjena je drugom, odnosno Uredbom o računovodstvu „Procijenjene obaveze, potencijalne obaveze i potencijalna imovina” (PBU 8/2010), odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. decembra 2010. N 167n (u daljem tekstu - PBU 8 /2010), u okviru kojeg se trenutno razmatraju potencijalne obaveze i potencijalna imovina.

Podsjetimo da su ranije potencijalne obveze i nepredviđena imovina bile posljedice nepredviđenih činjenica ekonomske aktivnosti, koje su proizašle iz klauzule 4 PBU 8/01.

U skladu sa stavom 3. PBU 8/01, uslovna činjenica je činjenica ekonomske aktivnosti koja se odvijala na dan izvještaja, u pogledu čijih posljedica i vjerovatnoće njihovog nastupanja u budućnosti, postojala je neizvjesnost da odnosno da je nastanak posljedica zavisio od toga da li će u budućnosti biti neizvjesni jedan ili više događaja.

Uslovne činjenice ekonomske aktivnosti uključivale su:

– nerešene parnice na dan izveštavanja (u kojima je organizacija delovala kao tužilac ili tuženi), odluke o kojima su se mogle donositi tek u narednim izveštajnim periodima;

– neriješene na dan izvještaja nesuglasice sa poreske vlasti u vezi sa uplatom uplata u budžet;

– garancije i druge vrste obezbeđenja za obaveze izdate pre datuma izveštavanja u korist trećih lica za koje još nisu nastupili rokovi;

- diskontovane (eskontirane) prije datuma izvještaja menice čiji rok dospijeća nije nastupio prije datuma potpisivanja finansijskih izvještaja;

- sve radnje koje su prije datuma izvještavanja počinile druge organizacije ili lica, a zbog kojih je organizacija trebala dobiti naknadu, u čijoj visini je pokrenut sudski postupak;

- garantne obaveze organizacije u vezi sa proizvodima koje je prodala u izvještajnom periodu, robom, obavljenim radovima, pruženim uslugama; sigurnosne obaveze okruženje; prodaja ili prestanak bilo kojeg pravca aktivnosti organizacije, zatvaranje odjeljenja organizacije ili njihovo preseljenje u drugu geografsku regiju, itd.;

– druge slične činjenice.

Potencijalna obaveza je shvaćena kao takva posljedica nepredviđene činjenice koja bi u budućnosti sa vrlo visokim ili visokim stepenom vjerovatnoće mogla dovesti do smanjenja ekonomskih koristi organizacije.

Potencijalne obaveze uključuju:

1) obaveza organizacije koja postoji na datum izveštavanja, u pogledu iznosa ili vremena izvršenja za koje postoji neizvesnost;

2) eventualna obaveza organizacije čije postojanje na datum izveštavanja može biti potvrđeno isključivo nastankom ili nepostojanjem budućih događaja koji su van kontrole organizacije.

Potencijalno sredstvo treba shvatiti kao takvu posljedicu nepredviđene činjenice, koja bi u budućnosti, sa vrlo visokim ili visokim stepenom vjerovatnoće, mogla dovesti do povećanja ekonomskih koristi organizacije.

Sada, uzimajući u obzir odredbe PBU 8/2010, potencijalna imovina nastaje za organizaciju kao rezultat prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, kada postojanje sredstva za organizaciju na datum izvještavanja zavisi od događaja (ne -pojava) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja koji nisu pod kontrolom organizacije (klauzula 13 PBU 8/2010).

Prema paragrafu 9 PBU 8/2010, potencijalna obaveza nastaje za organizaciju kao rezultat prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, kada postojanje obaveze organizacije na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jedne ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole organizacije.

Potencijalne obaveze takođe uključuju procijenjenu obavezu koja postoji na datum izvještavanja koja se ne priznaje u računovodstvu zbog neispunjavanja uslova iz st. “b” i (ili) “c” str.5 PBU 8/2010.

Procijenjena obaveza je novi termin koji se pojavio u PBU 8/2010. Prema stavu 4 PBU 8/2010, procijenjenu obavezu treba shvatiti kao obavezu organizacije s neizvjesnim iznosom i (ili) datumom dospijeća. Takva obaveza proizilazi iz normi zakonodavnih i drugih regulatornih pravnih akata, sudskih odluka, ugovora, kao i kao rezultat radnji organizacije, koje zbog utvrđene dosadašnje prakse ili izjava organizacije upućuju drugim osobama da organizacija preuzima određene obaveze i, kao rezultat, takve osobe razumno očekuju da će entitet ispuniti te odgovornosti.

Procijenjene obaveze priznaju se u računovodstvu samo ako su ispunjeni uslovi navedeni u stavu 5 PBU 8/2010, a istovremeno moraju biti ispunjeni uslovi:

a) organizacija ima obavezu koja proizilazi iz prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. Kada entitet sumnja u postojanje takve obaveze, entitet priznaje rezervisanje ako je, nakon razmatranja svih okolnosti i uslova, uključujući mišljenje stručnjaka, vjerovatnije da obaveza postoji;

b) verovatno smanjenje ekonomskih koristi organizacije neophodne za ispunjenje procenjene obaveze;

c) vrijednost procijenjene obaveze može se razumno procijeniti.

Dakle, ako drugi i treći od gore navedenih uslova nisu ispunjeni, procijenjena obaveza će biti pripisana potencijalnim obavezama organizacije.

Na primjer, postoje dvije organizacije: A i B. Organizacija A je podnijela tužbu za naplatu od organizacije B duga za plaćanje usluga koje su joj pružene. Sve dok organizacija A ne donese sudsku odluku da namiri tužbu za određeni iznos, ova činjenica će se smatrati potencijalnom imovinom i neće se odražavati u računovodstvu. Ukoliko postoji sudska odluka, navedena uslovna imovina organizacije A će biti prebačena u kategoriju procenjene obaveze.

Procijenjene obaveze se priznaju u računovodstvu i iskazuju na računu rezervi za buduće troškove (konto 96). Potencijalne obveze i potencijalna imovina se ne odražavaju u računovodstvu, što je utvrđeno klauzulom 14 PBU 8/2010. U međuvremenu, informacije o njima podliježu objelodanjivanju u napomenama s objašnjenjima uz finansijske izvještaje (vidi primjer u nastavku).

Za svaku potencijalnu obvezu u finansijskim izvještajima, vođeni klauzulom 25 PBU 8/2010, treba objelodaniti najmanje sljedeće informacije:

a) prirodu potencijalne obaveze;

b) procijenjenu vrijednost ili raspon procijenjenih vrijednosti potencijalne obaveze, ako se može utvrditi;

c) postojeće neizvjesnosti u vezi sa rokom izvršenja i (ili) iznosom obaveze;

d) mogućnost primanja kao rezultat protivtužbi ili potraživanja od trećih lica u nadoknadi troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obaveze.

Kada je malo verovatno da će ekonomske koristi entiteta koje proizilaze iz potencijalne obaveze biti smanjene na datum izveštavanja, entitet može odlučiti da ne obelodani ove informacije.

Informacije o procijenjenim obavezama i potencijalnim obavezama organizacija može objelodaniti po svojim homogenim grupama (na primjer, procijenjene obaveze u vezi sa garancijama koje je izdala organizacija, sudski spor). Ako su procijenjene i potencijalne obveze nastale kao rezultat istih činjenica iz ekonomskog života, takav odnos između postojećih obveza mora se otkriti - to je zahtjev iz stavka 26. PBU 8/2010.

Ako je prijem ekonomske koristi od potencijalne imovine vjerojatan, na kraju izvještajnog perioda, organizacija mora objelodaniti prirodu potencijalnog sredstva, kao i njegovu procijenjenu vrijednost ili raspon procijenjenih vrijednosti, ako se one mogu utvrditi ( stav 27 PBU 8/2010).

Primjer. DOO “Mir” – tužilac.

DOO “Prisma” je tuženi.

U decembru 2013. godine započeo je arbitražni postupak za plaćanje konsultantskih usluga koje je Mir doo pružio doo Prizma. Potraživanja Mir doo protiv Prizma doo iznosila su 300.000 rubalja. AT ovaj slučaj ova činjenica će biti klasifikovana kao potencijalna imovina.

Podaci o potencijalnoj imovini se procjenjuju sa visokim stepenom vjerovatnoće da će odluka arbitražnog suda biti donesena u korist Mir doo. Ali kako ne postoji sudska odluka od 31. decembra 2013. godine, u ovom slučaju, u napomenama uz godišnje finansijske izvještaje Mir doo, treba prikazati samo samu činjenicu postojanja uslovne imovine.

Ispod je fragment objašnjenja:

Objašnjenja godišnjih računa

Odjeljak „Informacije o uslovnim činjenicama ekonomske aktivnosti“

1. Potencijalna imovina.

1.1. Parnica.

1.1.1. Na dan 31. decembra 2013. godine Mir doo ima uslovnu imovinu kao rezultat parničnog (arbitražnog) postupka koji nije okončan na dan 31. decembra 2013. godine, u kojem je Mir doo tužilac (razlog: Definicija Arbitražni sud Moskovskog okruga od 18. decembra 2013. godine o pokretanju postupka u predmetu br. 2112).

U izuzetnim slučajevima, kada objavljivanje informacija o potencijalnim obavezama i potencijalnoj imovini u iznosu predviđenom u PBU 8/2010 prouzrokuje ili može prouzrokovati štetu organizaciji u toku izmirenja posledica obaveza i činjenica koje su u njihovoj osnovi, organizacija ne smije otkriti takve informacije. U međuvremenu, entitet treba navesti opštu prirodu potencijalne obaveze ili potencijalne imovine i razloge zbog kojih se više detalja ne obelodanjuje. Takav zahtjev utvrđen je klauzulom 28 PBU 8/2010. Treba napomenuti da je slična odredba u vezi sa obelodanjivanjem informacija u finansijskim izveštajima sadržala sada ugašeni RAS 8/01.

Zaključujući članak, napominjemo da se, u skladu sa stavom 2 PBU 8/2010, ne odnosi na:

- ugovori po kojima na dan izvještavanja najmanje jedna ugovorna strana nije u potpunosti ispunila svoje obaveze, izuzev očigledno neisplativih ugovora, čiji neizbježni troškovi izvršenja premašuju prihode koji se očekuju od njihovog izvršenja. Ugovor nije očigledno neisplativ, čije izvršenje organizacija može jednostrano raskinuti bez značajnih sankcija;

---