MEĐUNARODNA AKADEMIJA ZA BIZNIS I MENADŽMENT

INSTITUT ZA EKONOMIJU I MENADŽMENT

ODELJENJE ZA RAČUNOVODSTVO

Rad na kursu

disciplina: "Revizija"

Na temu: „Revizija robne transakcije»

Završila: Meshcheryakova K.A.

Student 5. godine

Redovno obrazovanje

Specijalnost: računovodstvo, analiza i revizija

Rukovodilac: Gulina I.V.

Prijave……………………………………………………………………………………………53

Uvod

Revizija je nova grana znanja, preduzetništvo, čiji je nastanak zaslužan tržišnih odnosa. Glavna svrha revizije je provjera valjanosti finansijski izvještaji. Osim toga, do revizorska aktivnost uključuje niz konsultantskih usluga koje se pružaju organizacijama u cilju poboljšanja njihovog funkcionisanja. Glavna svrha revizije može biti dopunjena zadacima usmjerenim na utvrđivanje rezervi za racionalno korištenje proizvodnih resursa.

Revizija robnog poslovanja omogućava objektivnu procjenu organizacije sistema internih kontrola u potrošačkom društvu, procjenu računovodstvo, identifikuju izobličenja u finansijskim izvještajima i otkriju kršenja zahtjeva normativni dokumenti i interne resorne akte koji se eliminišu tokom revizije ili nakon njenog završetka. Iz tog razloga, zajedno sa glavni cilj eksterna nezavisna revizija - potvrda pouzdanih finansijskih izvještaja - u procesu revizije robnih transakcija izrađuju se preporuke za unapređenje sistema interne kontrole trgovinskih aktivnosti potrošačkog društva i usklađenosti izvršenih robnih transakcija sa zahtjevima važećeg zakonodavstva . Preporuke revizora i njihovo pravovremeno korištenje u procesu provođenja revizije omogućavaju ispravljanje značajnih grešaka u računovodstvu transakcija, povećanje efikasnosti trgovačkih aktivnosti potrošačkog društva i smanjenje gubitaka.

cilj seminarski rad je proučavanje strukture robnog poslovanja potrošačkog društva i opravdavanje potrebe za organizovanjem eksterne revizije robnog poslovanja, razvoj metodologije za reviziju robnog poslovanja i utvrđivanje metoda za prikupljanje dokaza.

Praktični značaj studije je da u izradi preporuka za revizija: roba, uzimajući u obzir veze u procesu robnog prometa; troškovi distribucije zbog robnih transakcija potrošačke saradnje.

Upotreba metoda revizije robnog poslovanja radi poboljšanja kvaliteta revizije uz smanjenje troškova i vremena za njeno sprovođenje. Može se implementirati u praksi bez dodatnih finansijskih troškova.

Za postizanje ovog cilja potrebno je riješiti sljedeće zadatke:

karakterizirati osobu koja je predmet revizije;

Provjerite ima li znakova bankrota organizacije;

Analiza finansijsko stanje organizacije;

Provjerite značajne gubitke iz glavne djelatnosti;

Procijeniti sposobnost organizacije da na vrijeme otplati obaveze;

Donijeti zaključke o primjenjivosti pretpostavke o kontinuitetu njegove pouzdanosti djelovanja;

Provjera ispravnosti popunjavanja obrazaca računovodstvenih (finansijskih) izvještaja;

Izračunati nivo materijalnosti i revizorskog rizika;

Razmotriti ciljeve i zadatke revizije poslovanja sa osnovnim sredstvima;

Outline tipične greške dozvoljeno prilikom obračuna robnih transakcija.

Predmet studije je AD "STC ELEKTROENERGETIKA".

1. Početna faza revizije

Radni dokument br. 1

Subjekt revizije - Otvoreno akcionarsko društvo "STC ELEKTROENERGETIKA"

Provjeren period - 01.01.2009. - 31.12.2009.

Organizacioni i pravni oblik / oblik vlasništva

Oblik vlasništva - privatni

Vrsta aktivnosti - Naučno istraživanje i razvoj u oblasti prirodnih i tehničkih nauka

Dostavljeni dokumenti:

Obrazac br. 1 (bilans stanja);

Obrazac broj 2 (bilans dobiti i gubitka);

Obrazac broj 3 (izvještaj o promjenama na kapitalu);

Obrazac br. 4 (Izvještaj o novčanim tokovima);

Obrazac broj 5 (prilog bilansu stanja).

Radni papir br. 2. Proračun i procjena vrijednosti neto imovine organizacijama, provjeravajući usklađenost sa zakonskim zahtjevima

Neto imovina- ovo je stvarna vrijednost postojeće imovine organizacije, utvrđena godišnje minus njena dugovanja.

U skladu sa naredbom Ministarstva finansija Ruska Federacija i Federalna tržišna komisija vredne papire“O davanju saglasnosti na postupak procjene vrijednosti neto imovine akcionarska društva„Pod vrijednošću neto imovine podrazumijeva se vrijednost utvrđena oduzimanjem od iznosa imovine prihvaćene za obračun iznos obaveza prihvaćenih za obračun. Obračun se vrši prema podacima bilansa stanja i dodatnim računovodstvenim podacima.

Sastav imovine prihvaćene za obračun uključuje:

- Osnovna sredstva - sredstva sa rokom upotrebe duže od jedne godine: dugoročni finansijski plasmani, nematerijalna ulaganja, osnovna sredstva, ostala dugoročna sredstva.

- obrtna sredstva(zalihe, PDV na stečene dragocjenosti, potraživanja, kratkoročna finansijska ulaganja, novčana sredstva, ostala obrtna sredstva), osim duga učesnika (osnivača) po ulozima u osnovni kapital.

Obaveze uključene u obračun uključuju:

dugoročne dužnosti na zajmove i kredite i druge dugoročne obaveze;

Kratkoročne obaveze po zajmovima i kreditima;

Računi plaćanja;

Dugovanja prema učesnicima (osnivačima) za isplatu prihoda;

Rezerve za buduće troškove;

Ostalo kratkoročne obaveze.

Tabela 1. Obračun neto imovine

Naziv indikatora	Na početku izvještajne godine	Na kraju izvještajne godine
Nematerijalna imovina
osnovna sredstva
Izgradnja u toku
Profitabilne investicije in materijalne vrijednosti
Dugoročna finansijska ulaganja + kratkoročna finansijska ulaganja
Odloženo poreska sredstva
Ostala dugotrajna imovina
PDV na kupljenu imovinu
Dugoročna potraživanja + kratkoročna potraživanja
Cash
Ostala obrtna sredstva
Ukupna imovina prihvaćena za obračun:
2. Obaveze
Dugoročni zajmovi i krediti
Odloženo poreske obaveze+ ostale dugoročne obaveze
Ostale dugoročne obaveze
Kratkoročni zajmovi i krediti
Kratkoročne obaveze
Dug prema učesnicima (osnivačima) za isplatu prihoda
prihod budućih perioda
Rezerve za buduće troškove
Ostale tekuće obaveze
Ukupne obaveze:
Neto vrijednost imovine
Neto imovina prema Obrascu br. 3 (izvještaj o promjenama na kapitalu)
Greška u neto imovini identifikovana od strane revizora
Ovlašteni kapital
Poređenje neto imovine izračunate od strane revizora sa odobrenim kapitalom

Izračunavanje indikatora :

Neto vrijednost imovine = Ukupna imovina za izračunavanje - Ukupne obaveze za izračunavanje

Distorzija u vrijednosti neto imovine koju je utvrdio revizor = vrijednost neto imovine - neto sredstva prema Obrascu br. 3 (izvještaj o promjenama na kapitalu).

Poređenje neto imovine izračunate od strane revizora sa odobrenim kapitalom = neto vrijednost imovine - odobreni kapital

Može se zaključiti da negativna vrijednost neto imovine nije otkrivena. Distorzija neto imovine u obrascu br. 3 (izvještaj o promjenama na kapitalu) ne utiče na dovoljnost neto imovine.

Na kraju izvještajnog perioda došlo je do povećanja neto imovine, te je na kraju godine neto imovina veća od odobrenog kapitala. Veličina odobrenog kapitala je u skladu sa zakonskom regulativom. Smanjenje odobrenog kapitala nije potrebno.

Neto imovina ne može biti manja od odobrenog kapitala. Ako se to dogodi, društvo je dužno da smanji osnovni kapital.

Nema sumnje u primjenjivost pretpostavke o neograničenosti poslovanja.

Ako na kraju drugog i svakog sljedećeg fiskalna godina Ispostavi se da je vrednost neto imovine društva manja od njegovog osnovnog kapitala, društvo je dužno da najavi smanjenje svog osnovnog kapitala na iznos koji ne prelazi vrednost njegove neto imovine i da to smanjenje evidentira na propisan način. .

Ako odobreni kapital postane ispod minimalnog (za OJSC - 100.000 rubalja), organizacija mora biti likvidirana.

Ako je na kraju druge i svake naredne finansijske godine vrijednost neto imovine društva manja od minimalna veličina odobreni kapital, osnovan savezni zakon na datum državna registracija društva, društvo je dužno donijeti odluku o njegovoj likvidaciji.

Radni papir br. 3. Provjera znakova stečaja utvrđenih zakonom

Za obavljanje revizije potrebno je utvrditi činjenicu postojanja dospjelih potraživanja, izračunati pokazatelje:

K1 - koeficijent tekuće likvidnosti, koji pokazuje sposobnost preduzeća da otplaćuje tekuće (kratkoročne) obaveze samo na teret obrtnih sredstava. Što je indikator veći, to je preduzeće solventnije. Normalna vrijednost koeficijenta je od 1,5 do 2,5, ovisno o djelatnosti. Vrijednost ispod 1 označava visoku vrijednost finansijski rizik povezano sa činjenicom da kompanija nije u mogućnosti da dosljedno plaća tekuće račune. Vrijednost veća od 3 može ukazivati ​​na neracionalnu strukturu kapitala.

K2 - koeficijent sigurnosti obrtnih sredstava sopstvenim kapitalom, koji karakteriše prisustvo sopstvenog kapitala preduzeća radni kapital potrebno za to finansijsku stabilnost.

K3 - koeficijent obnavljanja ili gubitka solventnosti. Koeficijent povrata solventnosti, koji uzima vrijednosti veće od 1, izračunat na normativni period, jednak 6 meseci, ukazuje na postojanje stvarne mogućnosti za preduzeće da povrati svoju solventnost. Ako je ovaj koeficijent manji od 1, tada kompanija nema stvarnu priliku da obnovi solventnost u bliskoj budućnosti.

Tabela 2. Provjera znakova bankrota

Izračun indikatora:

K1 = obrtna imovina / tekuće obaveze (1)

K2 = (ukupna vrijednost vlastite radni kapital+ dugoročne obaveze) / obrtna imovina (2)

K3 = K1 izračunato / K1 standard = 2 (3)

Početkom godine hiljada rubalja:

K1 = 909569 / (1096273 + 11060) = 0,8

K2 = (264627-465283 + 2892) / 909569 = -0,2

Na kraju godine hiljada rubalja:

K1 = 396226 / 169496 + 6750) \u003d 2,2

K2 \u003d (1155079-943408 + 6750 + 8309) / 396226 = 0,57

K3 = (2,2 + 3/12) * (2,2-0,8) / 2 = (2,24 * 1,4)) / 2 \u003d 1,7

Na osnovu rezultata proračuna može se zaključiti da je sumnjivo da je OAO "NTC ELEKTROENERGETA" moguće poslovati u bliskoj budućnosti, jer koeficijenti K1, K2 i K3 su veći od standardnih. Organizacija je solventna.

Radni papir br. 4. Analiza vrijednosti indikatora koji karakteriziraju finansijsko stanje organizacije

Obezbjeđenje rezervi izvorima formiranja je suština finansijske stabilnosti, a solventnost je njena eksterna manifestacija. A stepen obezbjeđenja rezervi sa izvorima određuje stepen solventnosti (ili nesolventnosti) organizacije.

Najopštiji pokazatelj finansijske stabilnosti je višak/nedostatak izvora sredstava za formiranje rezervi, izračunat kao razlika između vrijednosti izvora sredstava i rezervi.

Za karakterizaciju izvora formiranja rezervi koriste se tri indikatora:

Prisustvo sopstvenih obrtnih sredstava, jednakih razlici između vrednosti izvora sopstvenih sredstava plus dugoročno pozajmljena sredstva i vrijednost dugotrajne imovine;

Prisustvo sopstvenih i dugoročno pozajmljenih izvora formiranja rezervi i troškova, jednakih zbiru prethodnog indikatora i rezultata odeljka 4 bilansa (dugoročne obaveze);

Ukupna vrijednost glavnih izvora formiranja rezervi, jednaka zbiru prethodnog indikatora i vrijednosti kratkoročni krediti i pozajmljena sredstva za formiranje rezervi.

Pokazatelj ukupne vrijednosti glavnih izvora formiranja rezervi je približan, jer dio kratkoročnih kredita se izdaje za otpremljenu robu, a dio obaveza koje banka prebija prilikom davanja kredita privlači se za pokriće zaliha. Ove vrijednosti se ne odražavaju u bilansu stanja - za njih se mogu procijeniti samo gornje granice.

Tri indikatora veličine izvora formiranja proizvodne zalihe odgovaraju tri pokazatelja obezbjeđenja rezervi sa izvorima njihovog formiranja:

Višak ili nedostatak sopstvenog obrtnog kapitala;

Višak ili nedostatak vlastitih i dugoročno pozajmljenih izvora rezervi i troškova;

Višak ili manjak ukupne vrijednosti glavnih izvora formiranja rezervi i troškova.

Koristeći ove indikatore, možete odrediti trokomponentni indikator vrste finansijske stabilnosti. Postoje četiri vrste finansijskih situacija:

a) Apsolutna finansijska stabilnost: (1,1,1)

b) Normalna finansijska stabilnost: (0.1.1)

c) Nestabilno finansijsko stanje: (0.0.1)

d) Krizno finansijsko stanje, u kojem je preduzeće potpuno zavisno od pozajmljenih izvora finansiranja (1,1,1). Sopstveni kapital, dugoročni i kratkoročni krediti i pozajmice nisu dovoljni za finansiranje zaliha. Popunjavanje zaliha vrši se na teret sredstava ostvarenih kao rezultat otplate obaveza prema dobavljačima.

Tabela 3. Obezbjeđivanje rezervi i troškova sa izvorima njihovog finansiranja

Izvori zaliha i finansiranja troškova	Dostupnost rezervi i troškova po odgovarajućim izvorima
1. Raspoloživost vlastitih obrtnih sredstava (EU = str. 490 + 640-190)	1. Višak/nedostatak vlastitih sredstava za formiranje rezervi i troškova (+/- Es =Es = (str. 210 + str. 220))
2. Raspoloživost vlastitih i dugoročno pozajmljenih izvora za formiranje rezervi i troškova (Et = Ec + str. 610)	2. Višak/manjak vlastitih i dugoročno pozajmljenih izvora formiranja rezervi i troškova (+/- Et= Et=(str210+str.220))
3. Ukupna vrijednost glavnih izvora formiranja rezervi i troškova (E = Et + str. 610)	3. Višak/manjak ukupne vrijednosti glavnih izvora formiranja rezervi i troškova (+/- E \u003d E- (str. 210 + str. 220))

Es = ukupno za odjeljak 3 "Kapital i rezerve" + odgođeni prihod - ukupno za odjeljak 1 "Stalna imovina" (4)

EU = EU - (zalihe + PDV) (5)

Et = Es + ukupno za odjeljak 4 "Dugoročne obaveze" (6)

Em = Em - (zalihe + PDV) (7)

E \u003d Et + kratkoročni zajmovi i krediti

E \u003d E - (zalihe + PDV) (8)

S(x)= 1 ako je ≥ 0

S(x)=0 ako< 0

Tabela 4. Analiza finansijskog stanja organizacije

	Naziv indikatora	Početak godine	Kraj godine
	Sopstvena sredstva
	Osnovna sredstva
	Raspoloživost vlastitih obrtnih sredstava
	Dugoročni krediti i kredite
	Raspoloživost vlastitih i dugoročno pozajmljenih izvora rezervi i troškova
	Kratkoročni krediti i kredite
	Ukupna vrijednost glavnih izvora formiranja rezervi i troškova
	Iznos zaliha i troškovi
	Višak/manjak vlastitih sredstava za formiranje zaliha i troškova
	Višak/manjak vlastitih i dugoročno pozajmljenih izvora rezervi i troškova
	Višak/manjak ukupne vrijednosti glavnih izvora formiranja rezervi i troškova
	Trokomponentni indikator

Na osnovu analize trokomponentnog indikatora, može se zaključiti da preduzeće ima dovoljan iznos sopstvenih i privučenih izvora sredstava za formiranje rezervi i da pripada četvrtoj vrsti finansijske stabilnosti – finansijskoj krizi. Finansijska stabilnost preduzeća može se obnoviti:

Razumno smanjenje iznosa zaliha i troškova;

Ubrzanje obrta kapitala u obrtna sredstva;

Dopuna sopstvenih obrtnih sredstava na teret internih i eksternih izvora.

Radni dokument br. 5

Provjera značajnih gubitaka iz glavne djelatnosti. Da bismo identifikovali gubitak, upoređujemo pokazatelje bilansa stanja na liniji 470 (zadržana dobit izveštajne godine) i identifikujemo prisustvo dobiti ili gubitka iz aktivnosti u Obrascu br. godine. Izvršeno je poređenje za izvještajni i prethodni period i nalazimo odstupanje.

Tabela br. 5. Provjera značajnih gubitaka iz osnovne djelatnosti.

Izlaz: Nakon analize podataka iz tabele, možemo zaključiti da se aktivnosti organizacije smatraju profitabilnim. Neraspoređeni profit(nepokriveni gubitak) na kraju izvještajne godine smanjen u odnosu na prethodne godine. Ali dobit od prodaje, a samim tim i neto dobit na kraju izvještajne godine porasla je u odnosu na prethodnu godinu.

Radni dokument br. 6. Procjena sposobnosti organizacije da na vrijeme plaća obaveze

Za ovu procjenu potrebno je utvrditi likvidnost bilansa stanja organizacije na početku i na kraju godine.

Likvidnost bilansa- sposobnost organizacije da sredstva pretvori u gotovinu i isplati svoje obaveze plaćanja. Solventnost preduzeća zavisi od stepena likvidnosti bilansa stanja. Likvidnost bilansa stanja podrazumeva pronalaženje sredstava plaćanja samo na teret interni izvori(realizacija imovine). Ali preduzeće može privući pozajmljena sredstva izvana ako ima dovoljno visoki nivo investiciona atraktivnost.

U zavisnosti od stepena likvidnosti, imovina preduzeća se deli u sledeće grupe:

1. Najlikvidnija imovina (A 1) - iznosi svih novčanih sredstava koji se mogu koristiti za trenutna poravnanja. U ovu grupu spadaju i kratkoročna finansijska ulaganja.

2. Brzo ostvariva imovina (A 2) - sredstva koja zahtevaju određeno vreme da se pretvore u gotovinu. Ova grupa može uključiti potraživanja (plaćanja za koja se očekuju u roku od 12 mjeseci nakon datum izvještavanja), Ostala obrtna sredstva.

3. Sporo ostvariva imovina (A 3) - najmanje likvidna sredstva su zalihe, potraživanja (plaćanja za koja se očekuju više od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma), porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti, dok stavka "Odloženi rashodi" nije uključena. u ovoj grupi.

4. Imovina koja se teško prodaje (A 4) - sredstva koja su namenjena za korišćenje u ekonomska aktivnost tokom relativno dugog vremenskog perioda. U ovu grupu spadaju članci odeljka I bilansa aktive „Stalna imovina“.

Prve tri grupe sredstava u toku tekućeg ekonomskog perioda mogu se stalno mijenjati i odnositi se na obrtna sredstva preduzeća, dok su obrtna sredstva likvidnija od ostale imovine preduzeća.

Obaveze stanja prema stepenu povećanja dospijeća obaveza grupisane su na sljedeći način:

1. Najhitnije obaveze (P 1) - obaveze prema dobavljačima, isplate dividendi, ostale kratkoročne obaveze, kao i krediti koji nisu otplaćeni na vrijeme (prema prilozima bilansa stanja).

2. Kratkoročne obaveze (P 2) - kratkoročni krediti od banaka i ostali krediti plativi u roku od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma. Prilikom utvrđivanja prve i druge grupe obaveza, da bi se dobili pouzdani rezultati, potrebno je znati vrijeme ispunjenja svih kratkoročnih obaveza. U praksi je to moguće samo za internu analitiku. At eksterne analize zbog ograničenih informacija, ovaj problem je mnogo komplikovaniji i obično se rješava na osnovu prethodnog iskustva analitičara koji obavlja analizu.

3. Dugoročne obaveze (P 3) - dugoročni krediti i ostale dugoročne obaveze - stavke odeljka IV bilansa stanja "Dugoročne obaveze".

4. Stalne obaveze (P 4) - stavke odeljka III bilansa stanja "Kapital i rezerve" i pojedinačne stavke odeljka V bilansa stanja koje nisu uključene u prethodne grupe: "Odgođeni prihodi" i "Rezerve za buduće troškove." Da bi se održala ravnoteža imovine i obaveza, zbroj ove grupe treba umanjiti za iznos pod stavkama „Odloženi rashodi“ i „Dobici i gubici“. Da bi se utvrdila likvidnost bilansa stanja, potrebno je uporediti ukupne iznose za svaku grupu sredstava i obaveza.

Bilans se smatra apsolutno likvidnim ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

A 1 ≥ P 1
A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3
A 4 ≤ P 4

						Višak ili nedostatak plaćanja

Neispunjavanje bilo koje od prve tri nejednakosti ukazuje da se likvidnost bilansa stanja u većoj ili manjoj mjeri razlikuje od apsolutne.

Tabela 6. Analiza likvidnosti bilansa stanja

Nakon analize ovaj sto, može se zaključiti da:

1) na početku godine: 2) na kraju godine:

A 1 ≤ P 1 A 1 ≤ P 1
A 2 ≥ P 2 A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3 A 3 ≤ P 3 A 4 ≥ P 4 A 4 ≥ P 4

Shodno tome, stanje na početku i na kraju godine je nelikvidno, jer. 3 nejednakosti se ne poklapaju najbolja opcija, međutim, kratkoročne obaveze odgovaraju optimalnoj varijanti, tada izračunavamo koeficijent tekuće likvidnosti da bismo zaključili likvidnost bilansa stanja za kratkoročni period:

(Najlikvidnija imovina + potraživanja (kratkoročna)) / Najtekovnije obaveze ≥ 0,2

Za početak godine:

(223840 + 633923)/1096273=0,78

Na kraju godine:

(100045+194685)/169496=1,73

Zaključak: Organizacija nije u mogućnosti da otplati dugovanja.

Radni papir br. 7. Zaključci o primenljivosti na AD "STC ELEKTROENERGIJA" pretpostavka kontinuiteta svojih aktivnosti

1. nije utvrđena negativna vrijednost neto imovine ili neispunjavanje uslova utvrđenih zakonom u odnosu na neto imovinu; Prisustvo znakova stečaja utvrđenih zakonom. Prema rezultatima proračuna, može se zaključiti da je moguća mogućnost funkcionisanja organizacije u bliskoj budućnosti (3 mjeseca), jer. rezultati su iznad standarda. Dakle, solventnost organizacije; Nema odstupanja u vrijednostima glavnih koeficijenata koji karakterišu finansijski položaj od normalnih vrednosti. Finansijska situacija je stabilna. Maksimalna vrsta finansijske stabilnosti sa minimalnim iznosom rezervi i troškova;

2. Prisustvo gubitaka iz glavne djelatnosti. Djelatnost organizacije se smatra profitabilnom. Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) na kraju izvještajne godine smanjena je u odnosu na prethodnu godinu. Ali dobit od prodaje, a samim tim i neto dobit na kraju izvještajne godine porasla je u odnosu na prethodnu godinu.

3. Značajno odstupanje vrednosti glavnih koeficijenata koji karakterišu finansijski položaj od normalnih vrednosti. Finansijska situacija nije stabilna. Minimalna vrsta finansijske stabilnosti sa maksimalnom vrijednošću rezervi i troškova;

4. Neplaćanje obaveza rokovi otkriveno, jer je koeficijent apsolutne likvidnosti 1,73; Nije otkrivena neusklađenost sa odobrenim kapitalom subjekta revizije utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, jer odobreni kapital na kraju godine 18812 rubalja. i u skladu je sa zakonom.

Pojavile su se sumnje u primjenjivost pretpostavke o neograničenosti poslovanja. Indikatori na osnovu kojih su se pojavile sumnje u primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja su sljedeći finansijski pokazatelji:

a) značajno odstupanje vrednosti glavnih koeficijenata koji karakterišu finansijski položaj subjekta revizije od normativnih vrednosti;

b) Znakovi bankrota utvrđeni zakonodavstvom Ruske Federacije.

Radni papir br. 8. Formalna provjera ispravnosti i potpunosti popunjavanja obrazaca računovodstvenih (finansijskih) izvještaja

Tabela 7

Usklađivanje podataka obrasca br. 1" Bilans» s podacima iz drugih izvještajnih obrazaca (hiljadu rubalja)

	Indikatori	Računovodstvo Stanje (hiljadu rubalja)	Drugi oblici računovodstvo izvještavanje (hiljadu rubalja)	Odstupanje iznosa neslaganja (hiljadu rubalja)
	Ovlašteni kapital: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)			Utvrđena su odstupanja u iznosu
	Dodatni kapital: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 3	Utvrđena su odstupanja u iznosu
	Rezervni kapital: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 3	Nisu pronađena odstupanja
	Rezerve formirane u skladu sa zakonom: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 3	Nisu pronađena odstupanja
	Rezerve formirane u skladu sa osnivačkih dokumenata: početak godine (zbir) kraj godine (zbir)		Obrazac br. 3	Nisu pronađena odstupanja
	Rezervisanja za sumnjiva dugovanja: početak godine (zbir) kraj godine (zbir)		Obrazac br. 3	Nisu pronađena odstupanja
	Ispravka vrijednosti finansijske investicije: početak godine (zbir) kraj godine (zbir)		Obrazac br. 3	Nisu pronađena odstupanja
	Rezerve formirane u vezi s posljedicama nepredviđenih činjenica ekonomske aktivnosti: početak godine (zbir) na kraju godine (zbir)			Nisu pronađena odstupanja
	Rezerve za nadolazeće troškovi: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 3	Utvrđena su odstupanja u iznosu
	gotovina: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 4	Utvrđena su odstupanja u iznosu
	nematerijalna imovina: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Nisu pronađena odstupanja
	Osnovna sredstva: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Nisu pronađena odstupanja
	Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Nisu pronađena odstupanja
	Potraživanja: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Nisu pronađena odstupanja
	Kratkoročna potraživanja: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Nisu pronađena odstupanja
	Dugoročna potraživanja: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Nisu pronađena odstupanja
	Računi plaćanja: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Divergencija nije pronađena
	Kratkoročne obaveze prema dobavljačima: obračuni sa dobavljačima i izvođačima: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Nisu pronađena odstupanja
	Kratkoročne obaveze: obračun poreza i naknada: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Nisu pronađena odstupanja
	Kratkoročne obaveze: krediti i pozajmice: na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)			Nisu pronađena odstupanja
	Dugoročno dugovanja dug: krediti na početku godine (zbir) na kraju godine (zbir)		Obrazac br. 5	Nisu pronađena odstupanja

Iz tabele 7 možemo zaključiti da se rezervisanja za sumnjiva potraživanja ne odražavaju u bilansu stanja. Iznos odstupanja na početku godine i na kraju godine nije otkriven. Ispravka vrijednosti finansijskih ulaganja na početku godine se ne odražava u bilansu stanja i iznos odstupanja nije otkriven, a na kraju godine nije bilo odstupanja. Rezervisanja formirana u vezi sa posledicama nepredviđenih činjenica privredne delatnosti nisu iskazana u Obrascu br. 3 („Izveštaj o promenama na kapitalu“) i iznos odstupanja na početku godine i na kraju godine nije iskazan. otkriveno. Rezerve za buduće troškove nisu prikazane u obrascu br. 3 („Izvještaj o promjenama kapitala“) i iznos odstupanja na početku godine iznosi 11.060 rubalja, ali na kraju godine nije otkriven. Iznos neslaganja u obavezama na početku godine iznosio je 1.096.273 rubalja, a na kraju godine 16.496 rubalja. Iznos odstupanja u dugoročnim obavezama: krediti i zajmovi na početku godine i na kraju, nije otkriven.

Radni dokument br. 9. Određivanje nivoa materijalnosti

Pod pouzdanošću finansijskih izvještaja u svim materijalno značajnim aspektima podrazumijeva se takav stepen tačnosti pokazatelja finansijskih izvještaja, u kojem je kvalifikovani korisnik ovih izvještaja u mogućnosti da na osnovu njih izvede ispravne zaključke i donese ispravne odluke. ekonomske odluke. Materijalnost informacija je njihovo svojstvo, koje ih čini sposobnim da utiče na ekonomske odluke razumnog korisnika takvih informacija.

Revizor mora uzeti u obzir dva aspekta materijalnosti u reviziji: kvalitativni i kvantitativni. Sa kvalitativne tačke gledišta, revizor treba da koristi svoj profesionalni sud kako bi utvrdio da li su značajna odstupanja u redosledu počinjenih privredni subjekt finansijski i poslovne transakcije prema zahtjevima propisa koji su na snazi ​​u Ruskoj Federaciji. Sa kvantitativne tačke gledišta, revizor mora procijeniti da li, pojedinačno i ukupno, otkrivena odstupanja (uzimajući u obzir predviđenu vrijednost neuočenih odstupanja) premašuju kvantitativni kriterijum - nivo materijalnosti. Nivo značaja to znači granična vrijednost računovodstvene greške, počevši od kojih će kvalifikovani korisnik ovih iskaza sa velikim stepenom verovatnoće prestati da na osnovu njih donosi ispravne zaključke i donosi ispravne ekonomske odluke.

Indikatori:

Dobit prije oporezivanja 5%;

Neto profit 5%;

Prihodi od prodaje 3%;

Valuta bilansa na kraju godine 2%;

Dugotrajna imovina 5%;

Obaveze na kraju perioda 6%;

Zalihe na kraju godine 6%;

Troškovi za obične vrste aktivnosti 5%.

Proračun nivoa materijalnosti vrši se pomoću indikatora udjela izobličenja informacija i provodi se u 2 faze. U prvoj fazi potrebno je pronaći vrijednost svih nivoa materijalnosti utvrđenih uzimajući u obzir proporciju izobličenja informacija. Zatim je potrebno uporediti aritmetičku sredinu svakog indikatora udjela izobličenja informacija (u rubljama). Procentualna razlika svakog odstupanja od srednje vrijednosti je pronađena. Odbacujemo one udjele izobličenja informacija (u rubljama) koji se razlikuju od aritmetičke sredine za više od 40-50%. U drugoj fazi se provjerava izračunavanje srednje aritmetičke vrijednosti nivoa materijalnosti, odlučujući da se odbace značajno različite vrijednosti. Rezultirajuća vrijednost nivoa materijalnosti zaokružuje se na najbliži prikladan broj tako da se od izračunavanja razlikuje za manje od 20%. Prilikom sprovođenja postupaka u meritumu, revizor upoređuje otkrivena pogrešna prikazivanja u računima. Ako ova izobličenja ne prelaze nivo materijalnosti, revizor zaključuje da su računovodstveni (finansijski) izvještaji pouzdani u svim materijalnim aspektima. Revizor treba da se rukovodi prihvatljivim pragom materijalnosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja - 5%.

Tabela 8. Provjera jednog indikatora nivoa materijalnosti

Indikator	Osnovna vrijednost	Udio izobličenja informacija		Odstupanja od srednje vrijednosti	Udio odstupanja u %	Odabir indikatora za proračun
Dobit prije oporezivanja
Neto profit
Prihodi od prodaje
Valuta bilansa na kraju godine
Dugotrajna sredstva na kraju perioda
Obaveze na kraju perioda
Zalihe na kraju godine
Troškovi za redovne aktivnosti

Izračunajmo indikatore:

Udio izobličenja informacija u hiljadama rubalja. = vrijednost osnovnog indikatora, udio izobličenja informacija u %.

Prosječni indikator je određen zbirom indikatora "Vrijednost osnovnog indikatora" / broja indikatora. Prosječna cifra u hiljadama rubalja. \u003d (635,1 + 29505,2 + 901,6 + 2001 + 47170,4 + 10169,76 + 5601,66 + 732,35) / 8 \u003d 96717,07 / d 8 rublja \u009 \u009

Odstupanja vrijednosti od srednje vrijednosti = prosjek- udio izobličenja informacija u hiljadama rubalja.

Udio odstupanja u% = dijeljenje odstupanja vrijednosti od prosjeka aritmetičkom sredinom indikatora udjela izobličenja informacija u hiljadama rubalja. i pomnožite sa 100%.

Izlaz: analizirano iz ove tabele. Prilikom ocjenjivanja pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, revizor je dužan identificirati i, ako je moguće, kvantifikovati cijeli skup:

realna distorzija;

Predvidljive pogrešne izjave.

1) Ponavljamo izračunavanje nivoa materijalnosti:

(635,1+ 29505,2+ 901,6 + 2001+10169,76+5601,66+732,35)/7 = 7079

2) Zaokružite na najbliži pogodan broj 7100

3) (7100-7079)/ 7079* 100%= 0,29%<20%

Stvarna pogrešna prikazivanja su specifična neispravljena pogrešna prikazivanja koja je utvrdio revizor (uključujući neispravljena pogrešna prikazivanja identifikovana u prethodnoj reviziji).

Predviđena pogrešna prikazivanja su najbolja revizorova procjena drugih vrsta pogrešnih prikazivanja koja se ne mogu kvantificirati.

Revizor je dužan donijeti svoj profesionalni sud o materijalnosti povreda ili potrebi uključivanja odgovarajućih klauzula u revizorsko izvješće u sljedećim slučajevima:

Ako su stvarna i (ili) predviđena pogrešna prikazivanja bliska po veličini vrijednosti nivoa materijalnosti izračunatog za ovaj subjekt revizije;

Ukoliko postoje neslaganja u računovodstvu i izvještavanju subjekta revizije sa zahtjevima relevantnih regulatornih dokumenata koji se ne mogu jednoznačno ocijeniti.

Ako revizor zaključi da bi pogrešna prikazivanja mogla biti materijalna, revizor bi trebao poduzeti jednu od sljedećih radnji:

Smanjiti revizijski rizik kroz dodatne revizijske procedure;

Zahtevati od rukovodstva subjekta revizije da izmeni finansijske (računovodstvene) izveštaje.

Revizor treba da pozove rukovodstvo revidirane organizacije da izvrši korektivne unose na propisan način radi otklanjanja povreda koje je uočio. U slučaju da su finansijski izvještaji uočeni tokom revizije i navodna iskrivljenja finansijskih izvještaja značajna, neslaganje rukovodstva revidiranog preduzeća sa uvođenjem ispravki može poslužiti kao osnova da revizor pripremi revizorsko mišljenje na osnovu na rezultate revizije, koji se razlikuju od, naravno, pozitivnih.

Zaključak: Iznos od 7100 je jedinstveni kvantitativni pokazatelj nivoa materijalnosti za računovodstvene (finansijske) izvještaje AD „STC ELEKTROENERGETIKA“

3. Praktična revizija robnog poslovanja

Robne operacije je skup postupaka verifikacije za dobijanje informacija o ispravnosti i usklađenosti sa zakonom o poslovnom prometu za preduzeća za sticanje i robu

Svrha revizije robnog poslovanja je utvrđivanje usklađenosti metodologije koja se koristi u organizaciji za računovodstvo i oporezivanje robnog poslovanja sa propisima koji su na snazi ​​u Ruskoj Federaciji.

Ciljevi revizije robnog poslovanja su:

Da li su sve robne transakcije koje bi trebale biti prikazane u računovodstvenim računima zaista prikazane u njima;

Da li je organizacija vlasnik sve robe, tj. da li imaju imovinska prava i iznose koji se iskazuju kao dugovi - obaveze;

Ispravnost vrednovanja robe i povezanih obaveza;

Da li su principi računovodstva robe pravilno odabrani i primijenjeni.

Na organizaciju revizije robnog poslovanja utiču različiti faktori, među kojima su najznačajniji:

Vrsta tržišta robe na kojem se obavljaju robne transakcije - interno ili eksterno;

Oblik ulaska na tržište robe: direktan (prodavac ili kupac) ili indirektan (uz učešće posrednika: advokat ili komisionar);

Vlasništvo nad robom: vlasnik (prodavac ili kupac; nalogodavac ili pošiljalac) ili posrednik (advokat ili komisionar);

Vrsta prometa (na veliko ili malo);

ugovorni uslovi;

Računovodstvena politika preduzeća;

Oporezivanje.

Klasifikacija i odnos faktora koji utiču na metodologiju revizije robnih transakcija prikazan je na šemi 1:

Takođe, revizor treba da se upozna sa računovodstvenom politikom preduzeća „STC ELEKTROSNAGE“ u pogledu organizovanja robnih transakcija u revidiranom izvještajnom periodu, uz napomenu da:

Potpunost odraza u računovodstvu svih činjenica ekonomske aktivnosti (zahtev kompletnosti); - veća spremnost za računovodstvene gubitke (rashode) i obaveze od mogućih prihoda i imovine (ne dozvoljava stvaranje skrivenih rezervi) (zahtev opreznosti); činjenice ekonomske aktivnosti zasnovano ne samo na njihovoj pravnoj formi, već i na ekonomskom sadržaju činjenica i uslova upravljanja (zahtijevajući prioritet sadržaja nad formom); izvještavanje podataka iz sintetičkog i analitičkog računovodstva (zahtjevi konzistentnosti); - racionalno i ekonomično računovodstvo, zasnovano na o uslovima ekonomske aktivnosti i veličini preduzeća (zahtev racionalnosti).

Po nalogu računovodstvene politike, revizor se upoznaje sa:

Radni kontni plan;

Obrazac računovodstva i lista računovodstvenih registara sastavljenih u organizaciji;

Tok dokumenata primarnih dokumenata vezanih za računovodstvo obračuna sa kupcima i kupcima;

Spisak lica kojima je dato pravo potpisivanja dokumenata za obavljanje transakcija za obračune sa kupcima i kupcima i transakcije prodaje proizvoda;

Organizacija inventara ovih transakcija.

Revizija robnog poslovanja je glavni regulatorni dokument.

Osnovni cilj revizije robnog poslovanja je procjena stanja sintetičkog i analitičkog računovodstva robe u organizaciji. Revizori treba da prouče sastav i strukturu robnih transakcija prema računovodstvenim registrima.

Troškovi mogu biti:

Iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);

Iznosi plaćeni organizacijama za informativne i konsultantske usluge vezane za kupovinu robe;

Carine;

Nepovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom jedinice robe;

Naknada isplaćena posredničkoj organizaciji preko koje se roba kupuje;

Troškovi nabavke i isporuke robe na mjesto njene upotrebe, uključujući troškove osiguranja;

Troškovi dovođenja robe u stanje u kojem je pogodna za upotrebu u predviđene svrhe;

Iznosne razlike nastale prije prihvatanja zaliha u računovodstvo u slučajevima kada se plaćanje robe vrši u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (uslovne novčane jedinice);

Ostali troškovi direktno vezani za kupovinu robe.

Vrijednost revizije robnog poslovanja organizacije je izuzetno visoka, jer se u praksi računovodstva često dešavaju situacije kada računovođe prave greške u računovodstvu robnog poslovanja, što dovodi do iskrivljavanja finansijskih izvještaja i pogrešnog obračuna finansijskih rezultata. preduzeća.

Za postizanje glavnog cilja revizije, trgovačka organizacija treba da riješi čitav niz međusobno povezanih zadataka, od kojih su glavni:

Provjera ispravnosti kompletnosti knjiženja robe;

U toku revizije, revizor mora pribaviti dovoljno dokaza za izradu objektivnog i razumnog mišljenja revizije o računovodstvenim oblastima koje se revidiraju. Izvori pribavljanja revizijskih dokaza mogu biti primarni dokumenti privrednog subjekta trećih lica (izdati i primljeni računi, specifikacije, tovarni listovi, tovarni listovi, registar primljenih i izdatih računa, knjiga kupovine, knjiga prodaje, robna evidencija materijala i odgovornih osobe); rezultati i popis dobara revidirane organizacije (inventarne liste); finansijski izvještaji (obrasci br. 1 i br. 2).

Provjera računovodstva prisutnosti i sigurnosti robnih transakcija

Stoga je odlučeno da se izvrši interna revizija robnog poslovanja AD "STC ELEKTROENERGETIKA". Urađen je plan i program verifikacije. Plan testiranja je prikazan u tabeli. devet. Tabela 9. Plan verifikacije robnog poslovanja u JSC "STC ELEKTRIČNE ENERGIJE".

Program interne kontrole robnih transakcija i povezanih poslovnih transakcija obično nije razvijen, jer većina privrednih subjekata ima malo takvih transakcija i troškovi posebne kontrole nisu opravdani.

Stoga se pregled interne kontrole i sistema robnih transakcija mora izvršiti sa velikim brojem. Lista robnih transakcija u revidiranoj organizaciji može biti mala, ali njihovo kretanje može biti mnogo i rizik od neefikasnosti kontrole može se smatrati visokim. Ako organizacija ima mali broj velikih operacija i već je obavljena značajna revizija, test kontrole se obično ne koristi. Međutim, revizijski postupci bi se trebali fokusirati na ispitivanje računovodstvenog sistema jer je potrebno utvrditi koje informacije se mogu dobiti. Najefikasniji način za dobijanje potrebnih informacija o stanju interne kontrole robnih transakcija je testiranje po pitanjima datim u tabeli. 10.

Tabela 10

Upitnik za procjenu interne kontrole: robne transakcije i računovodstvo povezanih poslovnih transakcija

	Pitanja o smjernicama i testiranju				Bilješka
		Nema odgovora
	Da li su stvoreni uslovi da se osigura sigurnost robe?
	Obavljati funkcije nadzora sigurnosti i upotrebe robe?
	Da li se vrše popisi robe, kada i koliko puta?				Jednom u tri godine
	Da li se vrše provjere kompletnosti i blagovremenosti knjiženja robe?
	Da li se primarni podaci o potrošnji robe upoređuju sa podacima izvještaja o njihovom kretanju
	Usklađenost kriterijuma koji se ogledaju u računovodstvenoj politici sa kriterijumima utvrđenim zakonom i primena odredbi računovodstvene politike u računovodstvu?
	Da li su u računovodstvenoj politici odabrani načini vrednovanja i računovodstva robe
	Postoji li efikasno analitičko računovodstvo robe
	Da li se poštuje raspored toka rada za obračun kretanja robe?
	Da li su sa skladištarima zaključeni ugovori o materijalnoj odgovornosti?
	Računovodstvo Da li se podaci registra inventara podudaraju sa podacima glavne knjige?
	Periodizacija Da li se robne transakcije odražavaju u računovodstvu na dan odobravanja akta prijema i prijenosa?

Iz tabele. 10, možemo zaključiti da organizacija ne vrši periodično popis pojedinačnih objekata robnog poslovanja, već samo jednom u tri godine. Računovodstvena politika organizacije ne definiše listu objekata robnog poslovanja i vrijeme njihovog popisa. Robne transakcije nisu osigurane od elementarnih nepogoda, što može dovesti do negativnih finansijskih posljedica. Organizacija nije odabrala opciju obračuna i finansiranja troškova popravke robnih operacija (ne postoji interni propis ili uputstvo o ovom pitanju), što može uzrokovati iskrivljenje cijene proizvoda (radova, usluga) zbog korištenja mogućnost proizvoljnog obračuna troškova.

Priprema i planiranje revizije robnog poslovanja.

Za provjeru robnih transakcija mogu se predložiti sljedeće metode:

Provjera usklađenosti metoda računovodstvenog, upravljačkog i poreznog računovodstva koje se koriste u praksi sa onima utvrđenim u računovodstvenoj politici, njihova usklađenost sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

Provjera tačnosti odraza kretanja robe (pružanja usluga) u dokumentima;

Provjera rezultata popisa, prisutnost svih potrebnih potpisa i pečata, usklađenost zaključka revizijske komisije sa stvarnim stanjem stvari;

Provjera dostupnosti i kretanja pristigle robe;

Provjera usklađenosti informacija o isporučenoj robi.

U vezi sa proširenjem kruga organizacija koje su dužne da vrše reviziju, kod revizorske kuće se povećava i broj klijenata po drugim pitanjima delatnosti. U ovim uslovima, brzo i efikasno sprovođenje revizijskih aktivnosti zahteva preliminarnu pripremu i planiranje. Reviziju treba izvršiti na osnovu onih dokumenata koji u potpunosti odražavaju rad troškova proizvodnje, troškova prodaje. To uključuje ispravnost popunjavanja dokumenata, pouzdanost informacija prikazanih u računovodstvenim unosima, prisustvo obaveznih detalja, potpisa itd.

Revizori treba da započnu svoj rad upoznavanjem sa subjektom revizije, za koji proučavaju sastavne dokumente, vrstu djelatnosti, računovodstvenu politiku organizacije itd. takođe je neophodno upoznati se sa izveštavanjem organizacije, njenim glavnim indikatorima kako bi se identifikovao obim preduzeća i njegov rad za posmatrani period.

Samo kao rezultat preliminarnog proučavanja subjekta revizije moguće je odrediti približan obim, radni intenzitet predstojećeg posla, kao i trajanje revizije.

Revizor provjerava pripremu takvih dokumenata kao što su:

Akt o prijemu robe (prijem robe se sastavlja u pogledu količine, kvaliteta, težine i kompletnosti);

Akt o prijemu primljene robe bez fakture dobavljača;

Akt o knjiženju kontejnera koji nisu navedeni u fakturi dobavljača;

Čin kupovine zaliha itd.

Provjera dokumenata može biti formalna ili aritmetička.

Specifičnosti aktivnosti organizacije, obim i složenost posla zahtevaju definisanje jasnog redosleda faza u reviziji i pravilno definisanje odgovornosti između revizora. Revizijska provjera je vremenski ograničena. Stoga, da bi se revizija robnog poslovanja izvršila blagovremeno i kvalitetno, za nju se treba pažljivo pripremiti. Neophodno sredstvo takve pripreme je sveobuhvatno osmišljeno planiranje revizije. Planiranje uključuje izradu plana očekivanog rada i izradu programa revizije.

Planiranje revizijskih aktivnosti i izrada programa revizije moguće je samo na osnovu preliminarne studije računovodstvenog postupka za tekuće robne transakcije. Pored toga, na osnovu dobijenih informacija određuju se posebni revizorski postupci za provjeru zakonitosti poslovanja trgovačkog preduzeća, njihovog obima i detalja. Za dobijanje preliminarnih informacija o stanju računovodstvenog sistema i sistema interne kontrole može se koristiti set posebno dizajniranih testova. Program testiranja uključuje pitanja koja vam omogućavaju da procijenite računovodstveni sistem za robne transakcije, kao i da uspostavite sistem kontrole nad njihovim vođenjem (na primjer, autorizacija transakcija, provjera obračuna, implementacija uspostavljenog toka posla, itd. ).

Rezultati testiranja pomažu revizoru da ispravno procijeni efektivnost računovodstvenog sistema i interne kontrole robnog poslovanja. Na osnovu rezultata testiranja, revizor identifikuje oblasti računovodstva koje treba pažljivije provjeriti zbog činjenice da su kontrole na njima slabe ili nepostojeće. Računovodstvene oblasti sa dobro organizovanim i dobro funkcionišućim kontrolama mogu se provjeravati manje temeljito (selektivnije).

Nakon što utvrdi stanje računovodstvenog sistema i sistema internih kontrola, revizor formira plan revizije robnog poslovanja. Njime se definišu sljedeći pokazatelji: količina obavljenog posla; vrijeme i trajanje rada; metode i tehnike korištene u reviziji; sprovođenje obuke za revizore.

Generalno, plan revizije navodi rukovodioca, sastav revizorskog tima, planirani revizorski rizik, planirani nivo materijalnosti, planirane vrste poslova, period za svaku vrstu posla i izvršioce.

Na osnovu plana rada, prije početka revizije, rukovodilac revizorskog tima sačinjava program revizije robnog poslovanja, kojim se utvrđuje lista revizijskih postupaka za pribavljanje potrebne dokumentacije kojom se potvrđuje zakonitost i ispravnost računovodstvenog poslovanja. robnih operacija.

U suštini, program je detaljniji razvoj plana revizije za potpunu kolekciju informacija dovoljnih da se donese razuman i objektivan zaključak o revidiranoj organizaciji. Program se sastavlja u obliku proizvodnog zadatka i odobrava ga rukovodilac revizorske kuće. Program opisuje sve procedure neophodne za sprovođenje plana revizije poslovanja prijema i prodaje robe, kao i ciljeve za svaki deo revizije. Program istovremeno služi i kao osnova za praćenje izvršavanja zadataka pojedinih revizora i pomoćnika u revizorskom timu.

Program revizije je također sredstvo održavanja revizorskog mjesta i alat koji poboljšava kvalitet rada svakog člana revizorskog tima. Stoga program treba smatrati proizvodnim zadatkom, a njegovo kršenje - kršenjem radne i proizvodne discipline.

Revidirani dokumenti se evidentiraju u radnom dokumentu revizora kako slijedi:

a) dokumenti u kojima su utvrđene povrede i (ili) o kojima revizor ima sumnje i pitanja, evidentiraju se u radnom dokumentu revizora u svim njegovim kolonama;

b) dokumenti za koje nisu utvrđene povrede i (ili) za koje revizor nema pitanja, evidentiraju se u radnom dokumentu revizora kao jedinstveni paket homogenih dokumenata sa naznakom njihovih naziva, brojeva i datuma sastavljanja. Revizor takođe treba selektivno pregledati prateću dokumentaciju dobavljača i uporediti ih sa fakturama, komercijalnim aktima, aktima odstupanja u kvalitetu i kvantitetu. Provjerom ovih dokumenata utvrđuju da li je prekršena utvrđena procedura za aktiviranje. Selektivno provjeriti ispravnost izvršenja akta za neusklađenost robe sa podacima transportnih dokumenata.

Kontrolišući poštovanje pravila za kvantitativni i kvalitativni prijem robe, provjeravaju ispravnost i blagovremenost izvršenja akata za kvantitativne i kvalitativne neusklađenosti.

Revizija poslovanja za prijem i knjiženje robe

Ako je roba u neoštećenim kontejnerima, prijem se vrši po broju mesta, bruto težini ili po broju trgovinskih jedinica i oznaka na kontejneru. Ako se ne proverava stvarno prisustvo robe u kontejneru, potrebno je o tome zabeležiti u pratećem dokumentu.

Revizija robnog poslovanja počinje upoznavanjem sa računovodstvenom službom koja se bavi računovodstvenim poslovima vezanim za prijem i knjiženje robe. U ovoj fazi se utvrđuje ko vodi računa o kretanju vrednosti (obrazovanje, računovodstveno iskustvo, porodične veze); koje regulatorne dokumente koristi računovođa ovog odjeljka; Kome je računovođa odgovoran? ko ga provjerava o obavljenom poslu; dostupnost plana toka rada i albuma sa listom i uzorcima završenih primarnih standardnih dokumenata; valjanost, optimalnost i svrsishodnost izbora u računovodstvenoj politici organizacionih, metodoloških i tehničkih aspekata za ovaj dio računovodstva; dostupnost šema za prijem i knjiženje robe na račune; koje metode interne kontrole se koriste (popis, dokumentacija); da li se poštuju rokovi za sprovođenje popisa robe i postupak obrade rezultata popisa; treba voditi računa da su ugovori o odgovornosti sa skladištarima i drugim odgovornim licima koja su prebačena na račun vrijednosti ispravno izvršeni, dostupnost evidencije evidencije dokumenata (dnevnik registracije računa), naloga za stalnu popisnu komisiju. Sigurnost robe zavisi od uslova skladištenja, pa je sljedeća faza kontrole provjera stanja skladišta u ovoj organizaciji. Revizor utvrđuje broj i lokaciju skladišnih objekata, uslove čuvanja dragocjenosti i obezbjeđenje vaga.

Sljedeći korak u reviziji trebao bi biti popis robe. U zavisnosti od nivoa unutrašnje kontrole utvrđuje se potreba za njenom implementacijom.

Prije početka popisa, revizor mora: sastaviti spisak vrijednosti koje podliježu popisu i dogovoriti se sa rukovodiocem revidirane organizacije o formiranju komisije.

Rukovodilac izrađuje odgovarajuću naredbu (naredbu) i njen tekst predaje članovima popisne komisije, a kontrolni sladoled predaje predsjedniku komisije. U sastav komisije za popis, pored materijalno odgovornog lica, obično su i predstavnici rukovodstva preduzeća, kao i relevantni stručnjaci i računovođe. Prisustvo materijalno odgovornog lica prilikom popisa je obavezno.

Neki revizori griješe odlučujući, iz bilo kojeg razloga, da izvrše popis u odsustvu odgovorne osobe. Ako se kao rezultat inspekcije utvrdi manjak robe, odgovorno lice u ovom slučaju može naknadno osporiti rezultate popisa i osporiti nedostatak.

Prije početka popisa, materijalno odgovorno lice sastavlja zapisnik o prijemu i puštanju robe na dan početka popisa u dva primjerka. Jedna kopija se prenosi računovodstvu preduzeća, a druga revizoru. Od odgovornog lica se uzima potvrda da su svi dokumenti u vezi sa kretanjem robe predati računovodstvu, te da na raspolaganju nema dragocjenosti koje nisu knjižene ili otpisane za prodaju.

Prilikom popisa, revizor mora: utvrditi da li je skladište korišteno za predviđenu namjenu; da li je roba pravilno uskladištena; provjeriti da li skladišta ispunjavaju zahtjeve, kako su zaštićena; pobrinuti se da se procedure komisije za popis sprovode tačno; zahtijevaju preračunavanje, mjerenje, vaganje robe, ako je potrebno; rezultate popisa za svaku vrstu robe evidentira u popisnim listama sačinjenim na lokaciji (skladištu) i za materijalno odgovorna lica u mjernim jedinicama prihvaćenim u računovodstvu.

Ako se tokom pregleda u skladištu otkrije roba koja ne pripada preduzeću, za nju se sastavlja poseban popis. A onda se protuprovjerom pokaže kome pripadaju i zašto su pohranjeni u magacinu druge firme.

Prilikom provjere, potrebno je provjeriti i da li se u računovodstvu sastavljaju obračunski izvještaji za robu za koju se uoče odstupanja od računovodstvenih podataka (koje potpisuju šef računovodstva i materijalno odgovorno lice); potrebno je pribaviti pismena objašnjenja od materijalno odgovornih lica o razlozima utvrđenih nedostataka i viškova robne vrijednosti; provjeriti ispravnost iskazivanja u računovodstvu utvrđenih manjkova ili viškova vrijednosti.

Tabela 11. Korespondencija računa za viškove i manjke

Prilikom provjere prijema robe posebnu pažnju treba obratiti na neslaganje između stvarne raspoloživosti i raspoloživosti naznačene u pratećim dokumentima.

U slučajevima kada se prilikom prijema robe ukažu neusklađenosti u količini i kvalitetu, prijem se mora formalizirati aktima:

privredni akt, ako je nedostatak ili šteta nastala krivicom transportne organizacije (sastavlja se uz učešće predstavnika transportne organizacije);

akt prijema, ako je manjak nastao krivicom isporučioca, kao i ako je manjak nastao krivicom špeditera.

Sve akte mora sačiniti komisija, koja se formira po nalogu rukovodioca.

Stoga, revizor prilikom revizije treba da obrati pažnju na ispravnost dokumentovanja nedostataka i njihovog odraza u računovodstvu.

U računovodstvu manjak zbog krivice dobavljača mora se sastaviti slijedećim knjigovodstvenim unosom: D 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, podračun. 2 "Poravnanja potraživanja" K 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima".

Bez propisnog izvršenja radnji, tužbe se ne mogu podnijeti protiv krivca i ne mogu se priznati kao valjane, te se stoga ne mogu evidentirati na teret okrivljenih lica.

Često postoje greške u računovodstvu prilikom revalorizacije vrijednosti robe. Stoga, prilikom vršenja revizije treba obratiti pažnju na ispravnost revalorizacije robe, usled čega se menja njihova prodajna cena i postupak ponovnog izdavanja revalorizacionih isprava, kao i njihov računovodstveni odraz.

Rezultati revalorizacije moraju biti dokumentovani dopisom, gde se pored naziva, količine i drugih podataka o robi navode stare i nove cene, cena robe u novim i starim cenama, iznos pre procene. u slučaju povećanja cijene i iznos umanjenja u slučaju smanjenja cijene su naznačeni. Rezultate revalorizacije treba prikazati na računu 14 "Revalorizacija materijalnih sredstava".

Prilikom obavljanja revizije knjiženja robe, posebnu pažnju zaslužuje pravilno obračunavanje vrijednosti u maloprodaji (trgovine, šatori, tacni). U maloprodaji se roba mora vrednovati, osim nakita od zlata, platine, srebra, dragog kamenja i druge vredne robe, koja se vrednuje po količini, ceni i količini.

Prilikom provjere ispravnosti određivanja maloprodajnih cijena, treba imati na umu da za mnoge prehrambene proizvode postoje granične marže, čiji višak dovodi do naplate određenih kazni od organizacije.

Od velikog broja raznih grešaka koje revizori identifikuju tokom provjera poslovanja vezanih za prijem i knjiženje robe, najčešće su sljedeće:

1. se ne vrši popis robe;

2. nema ugovora o odgovornosti sa skladištarom;

3. je povrijeđena ispravnost izrade primarnih dokumenata za knjiženje robe;

4. nema (ili nepravilnog) usaglašavanja podataka o primljenim i odobrenim vrijednim stvarima u računovodstvu iu skladištima organizacije.

Radnik skladišta provjerava podatke dokumenata sa robom koja je stvarno stigla. Ukoliko je stvarno pristigla roba u potpunosti u skladu sa dokumentacijom, AD „NTC ELECTRIC ENERGIJA“ potpisuje akt o pružanju usluga transporta sa DOO „Business Lines“ i račun za slanje robe.

Odraz prijema robe u računovodstvu prikazan je u tabeli 12:

Tabela 12. Prijem robe

Pravila i rokovi za prijem robe, kao i njena dokumentacija su određeni tehničkim uslovima, ugovorima o nabavci ili prodaji.

Revizija poslovanja prodaje i otpisa robe od materijalno odgovornih lica

Prilikom izražavanja mišljenja o pouzdanosti računovodstva robnih transakcija, revizor treba posebno pažljivo ispitati transakcije vezane za prodaju dobara i njihov otpis od finansijski odgovornih lica.

Preporučljivo je započeti verifikaciju provjerom ugovora na postojanje pečata, potpisa menadžera, obaveznih detalja i bitnih uslova transakcije. Na osnovu podataka dobijenih tokom proučavanja ugovora zaključenih između dobavljača i kupaca, revizor mora utvrditi trenutak prenosa vlasništva nad robom.

Posebnu pažnju treba obratiti i na pravilno izvođenje primarnih dokumenata. To uključuje: tovarne listove, tovarne listove, račune izdate kupcima i druga dokumenta. Moraju se provjeriti za serijske brojeve i datum izdavanja; naziv, adresu i PIB kupca; pečate, potpise i druge podatke.

Nakon pažljive provjere ovih dokumenata, revizor treba utvrditi da li je roba puštena kupcima bez vaganja, mjerenja, preračunavanja ili ispitivanja njenog kvaliteta. Nerijetko takvi prekršaji dovode do formiranja viškova robe skrivenih od računovodstva.

Važan dio revizije je provjera prodajne knjige. Revizor mora da se uveri da su svi računi registrovani u poreskom periodu u kojem je nastala poreska obaveza, kao i da je izvršenje knjige prodaje u skladu sa uslovima utvrđenim zakonom.

Prilikom provjere, revizor treba obratiti posebnu pažnju na ispravnost procjene dobara kada se otpisuju od materijalno odgovornih lica. Vrijednost prodatih vrijednosti kupcima zakonom je dozvoljeno utvrditi jednom od sljedećih opcija za metodu vrednovanja robe:

uz prosječnu cijenu;

Po cijeni prve kupovine - FIFO;

Po trošku po jedinici kupovine robe.

Od ovih opcija procjene, organizacija sama bira jednu u računovodstvenoj politici. Stoga, revizor treba provjeriti valjanost, korisnost za upravljanje i ispravnu upotrebu opcije vrednovanja robe odabrane u računovodstvenoj politici. Da bi provjerio ispravnost vrednovanja otpisane robe, revizor mora samostalno napraviti obračun za bilo koji period i uporediti svoje podatke sa obračunima koje je prikazao računovođa.

Prilikom vršenja revizije inspektor treba da vodi računa o ispravnosti i blagovremenosti izrade robnih izvještaja od strane materijalno odgovornih lica. Rokovi za dostavljanje izvještaja, u zavisnosti od obima prodaje, moraju odgovarati utvrđenim rokovima (od 1 do 10 dana).

Na osnovu ovih izvještaja, materijalno odgovornim licima se otpisuju vrijednosti. Stoga se revizor treba uvjeriti u ispravnost obračuna ove sume. Da bi to učinio, revizor može samostalno izvršiti obračun bilance stanja troškova robe otpisane iz MOT-a:

P \u003d H + P - K,

gdje je P trošak robe prodate u izvještajnom periodu,

H i K - trošak početnog i konačnog stanja robe na računu 41 "Roba",

P - trošak primljenih dragocjenosti (dužni promet na računu 41 "Roba".)

Dobijeni podaci se upoređuju sa troškovima otpisane robe od MOL-a za određeni period.

Prilikom vršenja revizije verifikacije poslovanja prodaje robe potrebno je usaglasiti podatke primarnih isprava za promet robe sa podacima knjiga prodaje, knjigovodstvenih registra za račune 41 „Roba“, 45 „Roba otpremljena“ , 90 “Prodaja”, 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” i podaci Glavne knjige za ove račune.

Svi ovi registri su međusobno povezani, te je stoga potrebno provjeriti potpunost i blagovremenost obračuna troškova otpremljene robe i prihoda od njene prodaje, ispravnost otpisa troškova otpremljene robe.

Svi iznosi prikazani u primarnim dokumentima moraju odgovarati iznosima navedenim u knjizi prodaje, njeni podaci zauzvrat moraju odgovarati podacima računovodstvenih registara za račune 90 „Prodaja“, podračun. 1 „Prihodi“, 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, a ukupni iznosi za ove registre treba da budu uporedivi sa iznosima za ove račune prikazanim u Glavnoj knjizi i dostavljenim bilansima uspeha.

Ispravnost prometa na teret računa 90 i 62 može se utvrditi i unakrsnom provjerom ovih podataka sa knjiženjima na teret računa 50 "Gotovina" i 51 "Račun obračuna".

Takođe je potrebno usaglasiti promet na teretu računa 45 “Roba otpremljena” sa teretom prometa na računu 90 “Prodaja”, podračun. 2 "Troškovi prodaje" i sa kreditnim prometom na računu 41 "Roba". Svi ovi iznosi moraju odgovarati iznosu naznačenom u Glavnoj knjizi za ove račune i podatke o bilansu uspjeha.

Prilikom revizije, revizor treba da obrati posebnu pažnju na ispravnost iskazivanja u računovodstvu poslova prodaje dobara i njihovog otpisa od finansijski odgovornog lica. Sa stanovišta ispravnog odraza trgovinskih operacija u računovodstvu, revizor treba provjeriti glavne račune uključene u odraz operacija prodaje robe. Takvi računi uključuju sljedeće: 41 “Roba”, 45 “Roba otpremljena”, 90 “Prodaja”, 62 “Računi sa kupcima i kupcima”, 50 “Blagajna” i 51 “Račun za obračun”.

Jedno od najvažnijih pitanja u verifikaciji transakcija za prodaju robe je potvrda obima prodaje i iznosa potraživanja organizacije koja se odražava u računovodstvu. Prije svega, revizor mora osigurati da računi 41 “Roba” i 45 “Roba otpremljena” ne sadrže robu čije je vlasništvo već prešlo na kupca. Da bi to uradio, revizor upoređuje trenutak prenosa vlasništva nad robom, definisan ugovorom, sa činjenicom kojom se potvrđuje ispunjenost uslova za prenos vlasništva u odnosu na seriju robe koja se provjerava. Takve činjenice mogu biti prijem novca na račune ili u blagajnu organizacije, isporuka robe na određeno mjesto, prijenos robe prijevozniku i druge radnje koje su strane odredile.

U postupku provjere ovog predmeta kontrole, revizor mora analizirati ispravnost odabrane opcije za utvrđivanje prihoda od prodaje robe.

Da bi potvrdio obim prodaje robe koji se odražava u računovodstvu, revizor ga može samostalno odrediti za određeni period i uporediti rezultate s podacima organizacije.

Prodaju treba evidentirati u trenutku prenosa vlasništva sa prodavca na kupca, pa je preporučljivo izvršiti provjeru na licu mjesta kod velikih ugovora o pravovremenosti evidentiranja prihoda od prodaje u računovodstvu.

Paralelno sa provjerom implementacije, revizor provjerava oblike obračuna sa kupcima i kupcima, proučava vrijeme prijema uplata i identifikuje slučajeve robe na kredit. Analiziraju se razlozi potraživanja kupaca za otpremljenu robu. U ovoj fazi potrebno je identificirati velike i male količine, razumjeti razloge njihovog nastanka. Na kraju, revizor mora biti zadovoljan da su postojeća potraživanja pouzdana, a najefikasnija tehnika za postizanje ovog cilja je pribavljanje potvrde duga od kupca robe. Da bi to učinio, revizor mora poslati zahtjev za potvrdu postojanja duga i njegovog iznosa.

Vrlo često u računovodstvu postoje greške povezane s neblagovremenim evidentiranjem prodate i otpremljene robe. Postoje dvije vrste ovakvih grešaka:

Odraz u knjigovodstvu prodate robe, dok se u skladu sa ugovorom još ne može prodati, ali se mora odraziti u računovodstvu kako je otpremljena;

Odraz u knjigovodstvu vrijednih stvari koje su otpremljene, dok su u skladu sa ugovorom već prodate, odnosno već je nastupio trenutak prenosa vlasništva sa prodavca na kupca.

Dokumentacija robnih transakcija

Postupak i rokovi za prijem robe u pogledu količine, kvaliteta i kompletnosti i njena dokumentacija uređeni su važećim tehničkim uslovima, uslovima isporuke, kupoprodajnim ugovorima i uputstvima o postupku prijema robe u pogledu količine, kvaliteta i potpunost.

Kretanje robe od dobavljača do potrošača u AD „STC ELEKTROPOTROŠAČKA“ dokumentuje se otpremnim dokumentima predviđenim uslovima isporuke robe i pravilima za prevoz robe (tovarni list, tovarni list, železnički tovarni list, faktura) .

Tovarni list u računovodstvu AD „STC ELEKTROENERGETA“ deluje i kao ulazni i kao izlazni robni dokument, pri puštanju robe iz skladišta izdaje ga materijalno odgovorno lice. Na računu je naznačen broj i datum izdavanja; naziv dobavljača i kupca, naziv i kratak opis robe, njenu količinu (u jedinicama), cijenu i ukupan iznos (sa porezom na dodatu vrijednost) robe. Tovarni list potpisuju materijalno odgovorna lica koja su robu predala i primila, a ovjeren je okruglim pečatima organizacija dobavljača i primaoca. Broj izdatih primeraka u fakturi zavisi od uslova za prijem robe od strane kupca, vrste organizacije dobavljača, mesta prenosa robe.

Račun mora sadržavati tražene podatke, kao što su:

Broj i datum izdavanja računa;

Naziv dobavljača i kupca (skladište);

Naziv i kratak opis robe;

Količina (u jedinicama) robe;

Cijena i ukupan iznos robe sa PDV-om.

Prilikom kupovine ili prihvatanja robe, onaj ko je preuzima dužan je osigurati da za kupljenu robu postoji potvrda o usklađenosti. Zatim morate provjeriti stvarnu dostupnost proizvoda i njegovu kvalitetu.

Teretnica se izdaje prilikom isporuke robe drumskim putem. Teretnica se sastoji iz dva dela: robnog i transportnog.

Prilikom isporuke robe željeznicom, željeznički tovarni list djeluje kao prateći dokument.

Knjiženje primljene robe se formalizuje stavljanjem pečata na prateći dokument: tovarni list, fakturu i druge dokumente koji potvrđuju količinu ili kvalitet primljene robe.

Ako se prijem robe vrši u magacinu AD „STC ELEKTROENERGETIKA“, tada se provjerava usklađenost stvarne raspoloživosti robe sa podacima sadržanim u transportnim, pratećim i obračunskim dokumentima.

Prijem robe u skladištu dobavljača vrši materijalno odgovorno lice po punomoćniku. Ako je roba u kontejneru, onda se može izvršiti prijem prema broju mjesta. Ako količina i kvalitet robe odgovaraju onima navedenim u otpremnim dokumentima, tada se na prateću dokumentaciju stavlja pečat organizacije (tovarni list, faktura, tovarni list, potvrda o kvaliteti), čime se potvrđuje usklađenost primljene robe sa navedenim podacima. u pratećim dokumentima.

U slučaju neslaganja između stvarne raspoloživosti robe, sastavlja se akt koji je pravni osnov za reklamaciju dobavljača. U propratnom dokumentu je upisana napomena o aktivaciji. Akt sačinjava komisija u čijem sastavu je i materijalno odgovorno lice OAO STC ELEKTRO ENERGIJA, predstavnik dobavljača.

Prilikom kupovine robe, merchandiseri prate dostupnost sertifikata o usklađenosti za kupljenu robu.

Računovodstvo primarnih dokumenata za prijem robe se registruje u „Dnevnik dokumenata za prijem robe“, koji sadrži naziv dokumenta o prijemu, njegov datum i broj, datum registracije dokumenta, podatke o robi. primljeno.

Registracija i obračun prodaje robe u AD „STC ELEKTROENERGETIKA“ zavisi od načina plaćanja kupljene robe između dobavljača i AD „STC ELEKTRO ENERGIJA. Roba se kupuje gotovinom i bankovnim transferom. Strane koje su zaključile ugovor imaju pravo da izaberu i u ugovoru utvrde bilo koji od oblika plaćanja.

Interni promet robe između strukturnih jedinica AD „STC ELEKTROENERGETIKA (magacini, prodavnice), u kojima rade različita materijalno odgovorna lica, vrši se na osnovu pismenog naloga višeg trgovca, a račun se ispostavlja u na propisan način. Potpis materijalno odgovornog lica ovjeren je okruglim pečatom preduzeća. Unutrašnje kretanje robe se obračunava kao poseban red u robnom izveštaju.

AD “NTC ELECTRIC POWER je i kupac i prodavac robe. AD „STC ELEKTROENERGETIKA vodi knjigu nabavki namijenjenu evidentiranju faktura koje izdaju prodavci radi utvrđivanja iznosa poreza na dodatu vrijednost koji se odbija (nadoknađuje) na propisan način.

Upis u knjigu kupovine računa sa istim podacima vrši se (dozvoljeno Pravilima) samo u slučajevima prenosa sredstava po redoslijedu djelimičnog plaćanja.

Knjiga nabavki ne uključuje primljene račune:

Prilikom besplatnog prenosa dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja;

Komisionar (punomoćnik) od komitenta (nalogodavac) za prenos

Za prodaju robe.

Po prijemu sredstava u vidu avansa ili drugih uplata po osnovu predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), računovođa AD „STC ELEKTROENERGETIKA” sastavlja račun, koji se evidentira u prodajnu knjigu.

Kada se roba otprema po osnovu primljenih avansa ili drugih plaćanja, vrši se knjiženje usklađivanja u knjizi prodaje, čime se umanjuje prethodno obračunati iznos poreza na ta plaćanja.

Upis računa sa istim podacima u prodajnoj knjizi vrši se samo u slučajevima prijema novčanih sredstava, po redoslijedu djelimičnog plaćanja, kao i otpreme robe na račun primljenog iznosa avansa ili drugih plaćanja uz odgovarajuće usklađivanje (prebijanje) prethodno obračunatih iznosa poreza na plaćanje.

Razvojem tržišnih odnosa trgovina zauzima sve značajnije mjesto u strukturi društvene proizvodnje. Sve veći broj organizacija i preduzetnika bavi se prodajom robe, kako sopstvene proizvodnje, tako i kupljene radi preprodaje.

Trgovina- prestižna aktivnost. To je neophodno, korisno, neophodno.

U toku revizije robnog poslovanja AD „STC ELEKTROENERGETIKA“ utvrđeni su sledeći prekršaji:

1. Ugovori o odgovornosti sa magacionerima nisu zaključeni.

2. Usklađivanje podataka o kretanju robe u računovodstvu i u rizičnim skladištima se ne vrši redovno, oni se uklapaju u jedno od onih oblasti kontrole koje su navedene u nastavku:

1.) AD „STC ELEKTROENERGETA“ treba da ispita sve poslovne transakcije za koje je potrebna ovlašćenja, i utvrdi kontrole koje su za to potrebne, a to su nalozi, nalozi kojima se utvrđuje krug lica koja imaju pravo da ovlaste određene poslove.

2.) AD „STC ELEKTROENERGETA“ treba da ima pravnu službu koja analizira nacrte ugovora kako bi se izbeglo zaključivanje ugovora koji su u suprotnosti sa zakonom ili koji mogu sadržati uslove koji mogu izazvati posledice koje negativno utiču na delatnost preduzeća.

3.) Prilikom raspodjele ovlašćenja u AD „STC ELEKTROENERGETIKA“ treba se voditi pravilom: s jedne strane nemoguće je koncentrirati ovlašćenja za ovlašćivanje ili upravljanje, poresko prijavljivanje u AD „STC ELEKTROENERGIJA“ mora osigurati formiranje pouzdanog izvještavanja.

4). Skladišni knjigovodstveni sistem AD „STC ELEKTRICA“ treba da predvidi određenu proceduru skladištenja, lokacije, označavanja, proceduru za ograničavanje pristupa svakom skladištu. Pored toga, treba utvrditi krug lica koja imaju pristup gotovini na blagajni, kao i postupak postupanja sa gotovinom.

U cilju poboljšanja računovodstva robnih transakcija, u nalogu o računovodstvenoj politici treba da se unese klauzula u kojoj treba navesti namenu podračuna 41-2 i to „možemo preporučiti sistem popusta određen Pravilnikom o popustima, predviđenim principima i mehanizme za unapređenje organizacije računovodstva i kontrole robnih transakcija, proučavaju se materijali preduzeća AD "STC ELEKTROENERGETIKA" procenjuje organizaciju računovodstva i kontrole i razvija preporuke za unapređenje računovodstva i kontrole u AD "STC ELEKTROENERGETIKA" ".

Da bi se postigao glavni cilj revizije organizacije koja se bavi trgovinom, potrebno je riješiti čitav niz međusobno povezanih zadataka, od kojih su glavni:

Utvrđivanje dostupnosti uslova skladištenja robe;

Proučavanje stanja interne kontrole prijema i raspolaganja robnim vrijednostima;

Provjera ispravnosti kompletnosti knjiženja robe;

Provjera ispravnosti prikaza robnih transakcija u registrima sintetičkog i analitičkog računovodstva;

Potvrda o prijavljenim iznosima prihoda od prodaje robe;

Potvrda dugovanja kupaca na kraju izvještajnog perioda;

Utvrđivanje valjanosti pripisivanja nastalih troškova relevantnim trgovinskim operacijama;

Potvrda realnosti obračunatog finansijskog rezultata od prodaje robe;

Provjera poštivanja poreskog i građanskog zakonodavstva u obavljanju robnih transakcija.

1. Federalni zakon br. 307-FZ od 30. decembra 2008. „O revizorskim aktivnostima“;

2. Savezni zakon “O računovodstvu” br. 129-FZ od 21. novembra 1996. godine;

3. Savezni zakon br. 208-FZ od 26. decembra 1995. godine “O akcionarskim društvima”;

4. Savezni zakon br. 4-FZ od 8. februara 1998. godine “O društvima sa ograničenom odgovornošću”;

5. Pravilnik o računovodstvu zaliha u prometu \ Računovodstvo 200 1 br.4.

6. Smjernice za računovodstvo robnog poslovanja

7. Smjernice za računovodstvo specijalnih alata, specijalnih uređaja, specijalne opreme i posebne odjeće, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 26. decembra 2002. godine br. 135 n.;

9. Alborov R.A., Kontsevaya S.M. Praktična revizija. Kurs predavanja. - Poslovanje i usluge, 2011. - 301 str.;

10. Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Praktična revizija. - Eksmo, 2009. - 300 s;

11. Merzlikina E.M., Nikolskaya Yu.P. Revizija. Udžbenik. - Infra-M, 2008. - 368 s;

12. Podolsky V.I., Savin A.A. Revizija. Udžbenik. - Jurajt, 2011. - 605 s;

13. Šeremet A.D., Odijela V.P. Revizija. Udžbenik. - Infra - M, 2008 - 447 s;

14. Veselova M.P. Računovodstveno računovodstvo robnog poslovanja organizacija. - Sankt Peterburg, 2008

15. Gevorkyan E. A. Računovodstvo robnih operacija u trgovini. - M.: "Feniks", 2009

16. Kerimov V.E., - Računovodstvo u proizvodnim preduzećima. M.: "Daškov i K", 2001

17. Koroshchenko L.V. Mjesto i uloga veleprodajnih i maloprodajnih transnacionalnih korporacija u transformaciji moderne trgovine. - M., 2009

18. Ozornina E.A. Organizacija računovodstva i interne kontrole robe u trgovinskim organizacijama potrošačke kooperacije. - M., 2008

2. Planiranje revizije robnih transakcija

Jedan od gorućih problema moderne ruske revizije je izbor najboljeg načina za obavljanje revizije, uz održavanje visokog kvaliteta rada, ostvarivanje profita od aktivnosti, kao i mogućnost dokumentovanja svrsishodnosti, dovoljnosti i konzistentnosti sa naručilac izvršenih i daljih radnji u bilo kojoj fazi rada. Svaki revizor samostalno traži načine da riješi ovaj problem, primjenjujući različite tehnike, koristeći akumulirano iskustvo i kreirajući standarde interne revizije, posebno za efikasno planiranje revizije. Razvijena metoda omogućava revizoru, kao rezultat planiranja specifičnih procedura u ovom ili onom obimu i utvrđivanja redoslijeda radnji, da ocijeni i reguliše složenost revizije, izračuna i izmjeri rizike, kao i da bude odgovoran za objektivnost revizije. rezultate revizije.

U skladu sa pravilom (standardom) revizorske aktivnosti br. 3 „Planiranje revizije“, revizorska organizacija se mora dogovoriti sa klijentom o glavnim organizacionim pitanjima u vezi sa revizijom prije zaključenja ugovora. Planiranje se vrši u cilju:

Utvrđivanje obima poslova u revidiranoj organizaciji, vremena provjere, kao i grupe revizora uključenih u nju;

utvrđivanje liste revizijskih postupaka i metoda njihove primjene;

· utvrđivanje liste informacija koje klijent mora dati za selektivne metode kontrole.

Prilikom planiranja revizije treba razlikovati sljedeće korake:

1) preliminarno planiranje;

2) pripremu i izradu opšteg plana revizije;

3) formiranje programa revizije.

Preliminarno planiranje, kao početna faza planiranja revizije, omogućava upoznavanje sa finansijskim i ekonomskim aktivnostima PKF ViAS doo i dobijanje informacija o:

Eksterni faktori koji utiču na ekonomsku aktivnost preduzeća i odražavaju ekonomsku situaciju u regionu u celini i njegove industrijske specifičnosti;

Interni faktori koji utiču na ekonomsku aktivnost organizacije i vezani za njene individualne karakteristike.

Revizor takođe treba da bude upoznat sa:

v organizaciona i upravljačka struktura preduzeća;

v vrste djelatnosti i asortiman robe;

v postojanje sistema interne kontrole;

v glavni kupci i dobavljači, itd.

Izvori za dobijanje informacija o DOO PKF "ViAS" za revizora treba da budu:

- registracioni dokumenti;

- računovodstvena politika;

- finansijski računovodstveni izvještaji za 2010. godinu;

- statističko izvještavanje;

- kupoprodajni ugovori, ugovori o nabavci;

- materijale poreskih kontrola;

- interna organizaciona i administrativna dokumenta;

- primarni dokumenti (gotovina, bankarstvo, računovodstvo robnih transakcija);

- registri računovodstvenog i poreskog računovodstva;

- informacije dobijene iz intervjua sa rukovodstvom i izvršnim osobljem;

² i drugi materijali.

U sljedećoj fazi planiranja, revizor treba izraditi i dokumentirati cjelokupni plan revizije, opisujući u njemu očekivani obim i proceduru za provođenje revizije. Cjelokupni plan revizije treba da bude dovoljno detaljan da služi kao smjernica u izradi programa revizije, koji ukazuje na vrste i redoslijed revizijskih postupaka, period njihovog sprovođenja, izvršioce, radnu dokumentaciju.

Polazeći od izrade generalnog plana i programa revizije, revizorska organizacija se zasniva na preliminarnim saznanjima o PKF ViAS doo, kao i na rezultatima sprovedenih analitičkih procedura. Prilikom izrade opšteg plana i programa revizije, revizorska organizacija treba da uzme u obzir stepen automatizacije obrade računovodstvenih informacija, što će takođe omogućiti preciznije određivanje obima i prirode revizijskih postupaka. Sadržaj generalnog plana revizije robnog poslovanja je dat u nastavku.

Generalni plan revizije dostupnosti i kretanja zaliha za DOO PKF "ViAS"

Revidirana organizacija Period revizije Broj radnih sati Ovlašteni revizor Planirani rizik revizije		DOO PKF "ViAS" Kamina E.V. 2) kvantitativno
	Planirane vrste poslova		Period provjere	Izvršitelj
1.	Revizija računovodstva i sigurnosti zaliha		od 14.08.2010 do 15.08.2010	Kamina E.V.
2.	Revizija prijema i otuđenja zaliha		od 15.08.2010 do 16.08.2010	Kamina E.V.

Ovlašteni revizor E.V. Kamina

Prilikom pripreme opšteg plana revizije, revizorska organizacija treba da uspostavi prihvatljiv nivo materijalnosti i revizorskog rizika za nju, omogućavajući da se finansijski izveštaji smatraju pouzdanim. Uz pomoć utvrđenih rizika i nivoa materijalnosti, revizorska organizacija identifikuje oblasti koje su značajne za reviziju i planira neophodne revizijske procedure.

Materijalnost je granična, odnosno maksimalna vrijednost greške (iskrivljavanje finansijskih informacija), nakon koje kvalifikovani korisnik sa visokim stepenom vjerovatnoće gubi sposobnost da na osnovu ovih informacija donosi ispravne zaključke. U Rusiji, pitanje materijalnosti u sistemu regulative revizije pokriveno je Pravilom (standardom) revizorske aktivnosti br. 4 „Materijalnost u reviziji“.

Ekonomska literatura opisuje dosta metoda za određivanje nivoa materijalnosti. Jedna od glavnih je rangiranje baznih vrijednosti na osnovu profesionalnog prosuđivanja revizora o njihovoj relevantnosti za finansijske izvještaje određenog klijenta, određivanje (na osnovu dobijenog ranga indikatora) njihovih specifičnih pondera i izračunavanje prosječne vrijednosti iznosa utvrđenih utvrđenim procentom baznih vrijednosti, uzimajući u obzir njihovu specifičnu težinu. Ova metoda je razmatrana na primeru DOO PKF „ViAS“, a procenat materijalnosti bilansa je određen na 5%. Za utvrđivanje nivoa materijalnosti koriste se prosječni pokazatelji bilansa stanja preduzeća, prikazani u tabeli 1.

br. p / str	Naziv indikatora	Na početku izvještajnog perioda	Na kraju izvještajnog perioda	Zlo	Specifična težina, %
ALI	B	1	2	3	4
1	Osnovna sredstva	16902681	22849652	19876166,5	4,72
2	dionice	117301628	181667832	149484730	35,50
3	PDV	130424	-	65212	0,02
4	Dugoročna potraživanja	-	-	-	-
5		208728189	207278109	208003149	49,40
6	Cash	2107400	6485798	4296599	1,00
7	Kratkoročna finansijska ulaganja	24529256	53587518	39058387	9,28
8	Ostala obrtna sredstva	75045	578883	326964	0,08
Ukupna aktiva	369774623	472447791	421111207	100,00

Materijalnost bilansne imovine = 421111207 * 5% = 21055560,35 rubalja.

Upoređujući materijalnost bilansne aktive sa vrijednostima stavki bilansne aktive, odabiru se osnovni pokazatelji (tabela 2).

Tabela 2 - Osnovni pokazatelji bilansne aktive DOO PKF „ViAS“ na dan 30.06.2010. i određivanje njihovog nivoa materijalnosti

br. p / str	Naziv indikatora	Specifična gravitacija,%	Plaćanje	Nivo materijalnosti, rub.
ALI	B	1	2	3
1	Osnovna sredstva	4,72	4,72 / 89,64 *21055560,35	1108681,89
2	dionice	35,50	35,50 / 89,64 * 21055560,35	8338603,22
3	PDV	0,02	0,02 / 89,64 * 21055560,35	4698,80
4	Kratkoročna potraživanja	49,40	49,40 / 89,64 * 21055560,35	11603576,44
Ukupno		89,64	X	21055560,35

Nivo materijalnosti u smislu rezervi, izračunat uzimajući u obzir numeričke vrijednosti osnovnih pokazatelja finansijskih i ekonomskih aktivnosti PKF ViAS LLC, iznosio je 8.338.603,22 rubalja.

Rizik revizora (revizijski rizik) je mogućnost da finansijski izvještaji privrednog subjekta mogu sadržavati neotkrivene materijalno značajne greške ili iskrivljenja nakon potvrde njegove pouzdanosti, te da sadrži značajna izobličenja, ali u stvari takvih izobličenja u finansijskim izvještajima nema. Revizijski rizik se sastoji od tri komponente:

T inherentni rizik;

T rizik sredstava kontrole;

T rizik od neotkrivanja.

Izraz “inherentni rizik” odnosi se na izloženost računovodstvenog stanja ili grupe sličnih transakcija pogrešnim prikazivanjima koja bi mogla biti materijalna ako ne postoje potrebne interne kontrole. Uzimajući u obzir niz faktora, kako na nivou računovodstva finansijsko izvještavanje, a na nivou stanja sredstava na računovodstvenim računima ili grupe sličnih poslova, inherentni rizik u PKF ViAS doo može se oceniti kao srednji. Ova presuda je zasnovana na sljedećim činjenicama. Menadžment kompanije ima dosta iskustva i znanja u trgovini na veliko, glavni računovođa radi u PKF ViAS doo više od devet godina, organizacija iznajmljuje skladišta, uključujući i grijana, postoji služba obezbjeđenja. Međutim, kompanija ima veliku fluktuaciju osoblja, posebno skladišnih radnika (skladištara, selidbe), a bilo je i više slučajeva krađa i otuđenja robe.

Izraz “rizik kontrole” znači rizik da materijalno značajno pogrešno prikazivanje, koje može postojati u vezi sa stanjem sredstava na računima ili grupom sličnih transakcija, neće biti spriječeno ili otkriveno i ispravljeno na vrijeme korištenjem računovodstva i interne kontrole sistemi.

Sistem interne kontrole uključuje tri komponente:

1. kontrolno okruženje (doo PKF „ViAS“ vrši strogu podređenost jednih zaposlenih drugima, kao i raspodelu odgovornosti i ovlašćenja, ali ne postoji služba interne revizije);

2. računovodstveni sistem (u osoblju računovodstvene službe PKF ViAS doo rade četiri računovođe, viši računovođa, glavni računovođa i dva obična računovođa, od kojih svaki ima višu računovodstvenu stručnu spremu, a glavni računovođa ima sertifikat o profesionalni računovođa; postoji stroga podjela odgovornosti između računovodstvenih djelatnika i ovlaštenja, zahvaljujući čemu je proces pripreme i čuvanja dokumentacije dobro organiziran);

3. kontrolne procedure (PKF ViAS doo periodično vrši interne revizije, kao i proveru aritmetičkih unosa u analitičkim računima i prometnim listovima).

Dakle, dajući preliminarnu ocjenu pouzdanosti interne kontrole dostupnosti i kretanja zaliha, možemo govoriti o njenoj prosječnoj efektivnosti, o čemu svjedoče i rezultati ankete pojedinih zaposlenih u PKF ViAS doo, sistematizovani u tabeli. 3.

Tabela 3 - Testovi alata interne kontrole dostupnosti i kretanja inventara u DOO PKF "ViAS"

N p / p	Pravci i pitanja kontrole	Odgovori			Bilješka
ALI	B	Da	Ne	Nema odgovora	4
1	Da li su skladišni prostori zaštićeni od pristupa neovlašćenih lica? ima li: Požarni alarm?	-
2	Da li se vrše popisi materijalnih sredstava (obavezni, planski, iznenadni)?	-
3	Da li su rezultati inventara sastavljeni u relevantnim dokumentima (popisnim listama, uporednim listovima)?	-
4	Da li su sačinjeni izvještaji materijalno odgovornih lica na dan popisa?		-		Izvještaji o tehničkom pregledu se ne izrađuju
5	Postoji li stalna komisija za popis?		-
6	Da li počinioci krađe i pronevjere odgovaraju?	-			Policijske prijave se ne podnose uvijek
7	Da li se ugovori o materijalnoj odgovornosti sklapaju sa magacionerima, upravnicima skladišta i sl.?	-
8	Da li računovodstvene evidencije vode lica koja nemaju pristup materijalnim vrijednostima?		-
9	Da li se koriste objedinjene forme primarne dokumentacije?	-			Postoji interna skladišna dokumentacija
10	Jesu li primici i rashodi pripremljeni za svaku operaciju?	-
11	Da li su popunjeni svi potrebni podaci?	-
12	Da li su dokumenti sastavljeni na dan transakcije?	-			Ne sve
13	Da li su svi dokumenti mašine odštampani?		-
14	Da li postoje uzorci popunjavanja dokumenata, potpisi materijalno odgovornih lica?	-
15	Da li su primarni dokumenti numerisani?	-
16	Da li se dokumenti (fakture, punomoći, itd.) evidentiraju u evidenciji registracije?	-			Samo punomoći i tovarni listovi
17	Da li se uz izvještaje finansijski odgovornih lica prilažu primarni dokumenti?		-		Izvještaji o tehničkom pregledu se ne izrađuju
18	Da li su podaci ovih izvještaja verifikovani sa podacima primarnih dokumenata?		-		Izvještaji o tehničkom pregledu se ne izrađuju
19	Da li se izvještaji provjeravaju za aritmetičku tačnost?		-		Izvještaji o tehničkom pregledu se ne izrađuju
20	Koriste li se računovodstveni programi?	-
21	Da li je organizacija organizovala strukturnu jedinicu za internu kontrolu (odjeljenje interne kontrole, revizijska komisija, služba interne revizije itd.)?		-
22	Postoji li odobren program, raspored inspekcija?		-
23	Da li postoje akti i drugi interni dokumenti koji odražavaju rezultate inspekcija?		-
24	Da li se promjene u računovodstvu vrše blagovremeno na osnovu rezultata interne kontrole?	-
25	Da li postoji prijem robe koji zaobilazi skladište?		-
26	Da li se u skladištu obrađuju ulazna i izlazna dokumentacija?		-		Sva dokumenta se obrađuju u računovodstvu
27	Da li se redovno vrši inventura?	-			Na kraju godine
28	Da li su podaci o količini i kvalitetu robe pouzdani?	-
29	Da li su primarni dokumenti za računovodstvo robe pravilno izvršeni?	-
30	Da li su poslovne transakcije o kretanju robe u računovodstvu završene?	-
31	Da li su iznosi plaćeni dobavljaču ispravno utvrđeni?	-			Razlike su rijetke
32	Da li organizacija koristi nenovčane oblike plaćanja za primljenu robu?		-
33	Da li su svi dokumenti o poravnanju dostupni i pravilno izvršeni?	-

Termin "rizik otkrivanja" izražava vjerovatnoću da izvođenje svih revizijskih procedura i pravilno prikupljanje dokaza neće omogućiti otkrivanje grešaka koje prelaze prihvatljivu vrijednost. Rizik otkrivanja određuje broj dokumenata koje revizor planira prikupiti. Postoji inverzna veza između rizika otkrivanja i kombinacije inherentnog rizika i rizika kontrole. S obzirom na navedeno, revizorski rizik u OOO PKF ViAS je nizak.

U završnoj fazi planiranja revizije formira se program revizije, koji predstavlja razvoj ukupnog plana. To je detaljna lista revizijskih procedura potrebnih za implementaciju plana revizije. Program je detaljno uputstvo za revizore, a služi i kao sredstvo za praćenje vremena i kvaliteta obavljenog posla.

Program revizije robnog poslovanja za PKF ViAS doo je predstavljen u nastavku.

Program revizije dostupnosti i kretanja zaliha za DOO PKF "ViAS"

Revidirana organizacija Period revizije Broj radnih sati Ovlašteni revizor Planirani rizik revizije Planirani nivo materijalnosti			DOO PKF "ViAS" od 01.01.2010 do 30.06.2010 Kamina E.V. 1) kvalitativno - usklađenost sa regulatornim aktima 2) kvantitativno
		Zadaci revizije	Izvori revizije	Revizijske procedure		Metode verifikacije
1.Revizija računovodstva i sigurnosti zaliha
1.1		Provjera ispravnosti organizacije odgovornosti: Provjera dokumentacije ugovora o odgovornosti; Provjera njihovog blagovremenog obnavljanja	Ugovor o odgovornosti	Inspekcija	Solid
1.2		Provjera usklađenosti sintetičkih i analitičkih računovodstvenih podataka	Bilans stanja, Konsolidovani radni bilans, dnevnici - nalozi za račune 42/1, 41/2, 19	Inspekcija	Solid
1.3		Provjera vođenja knjige kupovine, knjige prodaje, knjige registracije računa	Knjiga nabavki, knjiga prodaje, knjiga računa	Inspekcija	Solid
1.4		Provjera ispravnosti odraza rezultata inventara.	Naredba o postupku i vremenu popisa; nalog o imenovanju sastava radne popisne komisije; popisne liste, akti inventara, izjave o uporedivanju; zapisnik sa sjednice popisne komisije, odluke uprave o odobravanju rezultata popisa	Inspekcija, posmatranje	Solid
2. Revizija prijema i prodaje robe
2.1	Provjera kompletnosti knjiženja robe		Računi, tovarni listovi	Inspekcija	Solid
2.2	Provjera dostupnosti i ispravnosti registracije primarnih dokumenata za obračun prijema robe		Obrasci nestandardnih primarnih dokumenata, raspored rada tovarni listovi, željeznički tovarni listovi, fakture	Inspekcija
2.3	Provjera dostupnosti i ispravnosti izvršenja primarnih dokumenata za poslove prodaje robe kupcima		Račun, tovarni list, kupoprodajni ugovor, ugovor o isporuci	Inspekcija	Custom (veliki obim dokumenata)
2.4	Provjera ispravnosti odraza operacija prijema i prodaje robe		Radni kontni plan, dnevnici - nalozi i izvodi po računima 41/1, 41/2, 19	Inspekcija	Solid
2.5	Provjera ispravnosti formiranja veleprodajnih cijena za robu koja je predmet dr. regulacija		Registar prodajnih cijena, fakture	Inspekcija	Custom (veliki obim dokumenata)
2.6	Provjera zakonitosti primjene trgovačkih popusta		Primjena na računovodstvenu politiku organizacije "Marketinška politika PKF ViAS doo za 2010. godinu", nalozi rukovodioca, informativna pisma kompanije kupcima, fakture, tovarni listovi	Inspekcija	Solid

U vezi sa proširenjem kruga organizacija koje su dužne da vrše reviziju, kod revizorske kuće se povećava i broj klijenata po drugim pitanjima delatnosti. U ovim uslovima, brzo i efikasno sprovođenje revizijskih aktivnosti zahteva preliminarnu pripremu i planiranje.

Revizori treba da započnu svoj rad upoznavanjem sa subjektom revizije, za koji proučavaju sastavne dokumente, vrstu djelatnosti, računovodstvenu politiku organizacije itd. takođe je neophodno upoznati se sa izveštavanjem organizacije, njenim glavnim indikatorima kako bi se identifikovao obim preduzeća i njegov rad za posmatrani period.

Samo kao rezultat preliminarnog proučavanja subjekta revizije moguće je odrediti približan obim, radni intenzitet predstojećeg posla, kao i trajanje revizije.

Specifičnosti aktivnosti organizacije, obim i složenost posla zahtevaju definisanje jasnog redosleda faza u reviziji i pravilno definisanje odgovornosti između revizora. Revizijska provjera je vremenski ograničena. Stoga, da bi se revizija robnog poslovanja izvršila blagovremeno i kvalitetno, za nju se treba pažljivo pripremiti. Neophodno sredstvo takve pripreme je sveobuhvatno osmišljeno planiranje revizije. Planiranje uključuje izradu plana očekivanog rada i izradu programa revizije.

Planiranje revizijskih aktivnosti i izrada programa revizije moguće je samo na osnovu preliminarne studije računovodstvenog postupka za tekuće robne transakcije. Pored toga, na osnovu dobijenih informacija određuju se posebni revizorski postupci za provjeru zakonitosti poslovanja trgovačkog preduzeća, njihovog obima i detalja. Za dobijanje preliminarnih informacija o stanju računovodstvenog sistema i sistema interne kontrole može se koristiti skup posebno dizajniranih testova [Prilog 1]. Program testiranja uključuje pitanja koja vam omogućavaju da procijenite računovodstveni sistem za robne transakcije, kao i da uspostavite sistem kontrole nad njihovim vođenjem (na primjer, autorizacija transakcija, provjera obračuna, implementacija uspostavljenog toka posla, itd. ).

Rezultati testiranja pomažu revizoru da ispravno procijeni efektivnost računovodstvenog sistema i interne kontrole robnog poslovanja. Na osnovu rezultata testiranja, revizor identifikuje oblasti računovodstva koje treba pažljivije provjeriti zbog činjenice da su kontrole na njima slabe ili nepostojeće. Računovodstvene oblasti sa dobro organizovanim i dobro funkcionišućim kontrolama mogu se provjeravati manje temeljito (selektivnije).

Nakon što utvrdi stanje računovodstvenog sistema i sistema internih kontrola, revizor formira plan revizije robnog poslovanja. Njime se definišu sljedeći pokazatelji: količina obavljenog posla; vrijeme i trajanje rada; metode i tehnike korištene u reviziji; sprovođenje obuke za revizore.

Generalno, plan revizije navodi rukovodioca, sastav revizorskog tima, planirani revizorski rizik, planirani nivo materijalnosti, planirane vrste poslova, period za svaku vrstu posla i izvršioce.

Na osnovu plana rada, prije početka revizije, rukovodilac revizorskog tima izrađuje program revizije robnog poslovanja, kojim se utvrđuje lista revizijskih postupaka za pribavljanje potrebnih dokumenata kojima se potvrđuje zakonitost i ispravnost izvršenja revizije. računovodstvo robnih operacija.

U suštini, program je detaljniji razvoj plana revizije za potpunu kolekciju informacija dovoljnih da se donese razuman i objektivan zaključak o revidiranoj organizaciji. Program se sastavlja u obliku proizvodnog zadatka i odobrava ga rukovodilac revizorske kuće. Program opisuje sve procedure neophodne za sprovođenje plana revizije poslovanja prijema i prodaje robe, kao i ciljeve za svaki deo revizije. Program istovremeno služi i kao osnova za praćenje izvršavanja zadataka pojedinih revizora i pomoćnika u revizorskom timu.

Program revizije je također sredstvo održavanja revizorskog mjesta i alat koji poboljšava kvalitet rada svakog člana revizorskog tima. Stoga program treba smatrati proizvodnim zadatkom, a njegovo kršenje - kršenjem radne i proizvodne discipline.

revizijski računovodstveni robni materijal

Jedan od gorućih problema moderne ruske revizije je izbor najboljeg načina za obavljanje revizije, uz održavanje visokog kvaliteta rada, ostvarivanje profita od aktivnosti, kao i mogućnost dokumentovanja svrsishodnosti, dovoljnosti i konzistentnosti sa naručilac izvršenih i daljih radnji u bilo kojoj fazi rada. Svaki revizor samostalno traži načine da riješi ovaj problem, primjenjujući različite tehnike, koristeći akumulirano iskustvo i kreirajući standarde interne revizije, posebno za efikasno planiranje revizije. Razvijena metoda omogućava revizoru, kao rezultat planiranja specifičnih procedura u ovom ili onom obimu i utvrđivanja redoslijeda radnji, da ocijeni i reguliše složenost revizije, izračuna i izmjeri rizike, kao i da bude odgovoran za objektivnost revizije. rezultate revizije.

U skladu sa pravilom (standardom) revizorske aktivnosti br. 3 „Planiranje revizije“, revizorska organizacija se mora dogovoriti sa klijentom o glavnim organizacionim pitanjima u vezi sa revizijom prije zaključenja ugovora. Planiranje se vrši u cilju:

utvrđivanje obima poslova u revidiranoj organizaciji, vremena provjere, kao i grupe revizora uključenih u nju;

utvrđivanje liste revizijskih postupaka i metoda njihove primjene;

utvrđivanje liste informacija koje klijent mora dati za selektivne metode kontrole.

Prilikom planiranja revizije treba razlikovati sljedeće korake:

preliminarno planiranje;

priprema i izrada opšteg plana revizije;

formiranje programa revizije.

Preliminarno planiranje, kao početna faza planiranja revizije, omogućava upoznavanje sa finansijskim i ekonomskim aktivnostima ViAS doo i dobijanje informacija o:

eksterni faktori koji utiču na ekonomsku aktivnost preduzeća i odražavaju ekonomsku situaciju u regionu u celini i njegove industrijske specifičnosti;

interni faktori koji utiču na ekonomsku aktivnost organizacije i vezani za njene individualne karakteristike.

Revizor takođe treba da bude upoznat sa:

Organizaciona i upravljačka struktura preduzeća;

Vrste djelatnosti i asortiman robe;

Prisustvo sistema interne kontrole;

Glavni kupci i dobavljači, itd.

Izvori za dobijanje informacija o DOO PKF "ViAS" za revizora treba da budu:

dokumenti za registraciju;

računovodstvena politika;

finansijski računovodstveni izvještaji za 2007. godinu;

statističko izvještavanje;

ugovori o nabavci;

materijali poreskih revizija;

interna organizaciona i administrativna dokumenta;

primarni dokumenti (gotovina, bankarstvo, računovodstvo robnih transakcija);

registri računovodstvenog i poreskog računovodstva;

informacije dobijene iz razgovora sa rukovodstvom i izvršnim osobljem;

i drugi materijali.

U sljedećoj fazi planiranja, revizor treba izraditi i dokumentirati cjelokupni plan revizije, opisujući u njemu očekivani obim i proceduru za provođenje revizije. Cjelokupni plan revizije treba da bude dovoljno detaljan da služi kao smjernica u izradi programa revizije, koji ukazuje na vrste i redoslijed revizijskih postupaka, period njihovog sprovođenja, izvršioce, radnu dokumentaciju.

Polazeći od izrade generalnog plana i programa revizije, revizorska organizacija se zasniva na preliminarnim saznanjima o PKF ViAS doo, kao i na rezultatima sprovedenih analitičkih procedura. Prilikom izrade opšteg plana i programa revizije, revizorska organizacija treba da uzme u obzir stepen automatizacije obrade računovodstvenih informacija, što će takođe omogućiti preciznije određivanje obima i prirode revizijskih postupaka. Sadržaj generalnog plana revizije robnog poslovanja je dat u nastavku.

Tabela 7. - Generalni plan revizije raspoloživosti i kretanja robe

materijalna sredstva za doo PKF "ViAS"

Ovlašteni revizor Kamina E.V.

Prilikom pripreme opšteg plana revizije, revizorska organizacija treba da uspostavi prihvatljiv nivo materijalnosti i revizorskog rizika za nju, omogućavajući da se finansijski izveštaji smatraju pouzdanim. Uz pomoć utvrđenih rizika i nivoa materijalnosti, revizorska organizacija identifikuje oblasti koje su značajne za reviziju i planira neophodne revizijske procedure.

Materijalnost je granična, odnosno maksimalna vrijednost greške (iskrivljavanje finansijskih informacija), nakon koje kvalifikovani korisnik sa visokim stepenom vjerovatnoće gubi sposobnost da na osnovu ovih informacija donosi ispravne zaključke. U Rusiji, pitanje materijalnosti u sistemu regulative revizije pokriveno je Pravilom (standardom) revizorske aktivnosti br. 4 „Materijalnost u reviziji“.

Ekonomska literatura opisuje dosta metoda za određivanje nivoa materijalnosti. Jedna od glavnih je rangiranje baznih vrijednosti na osnovu profesionalnog prosuđivanja revizora o njihovoj relevantnosti za finansijske izvještaje određenog klijenta, određivanje (na osnovu dobijenog ranga indikatora) njihovih specifičnih pondera i izračunavanje prosječne vrijednosti iznosa utvrđenih utvrđenim procentom baznih vrijednosti, uzimajući u obzir njihovu specifičnu težinu. Ova metoda je razmatrana na primeru DOO PKF „ViAS“, a procenat materijalnosti bilansa je određen na 5%. Za određivanje nivoa materijalnosti koriste se prosječni pokazatelji bilansa stanja preduzeća, prikazani u tabeli 8.

Naziv indikatora	Na početku izvještajnog perioda	Na kraju izvještajnog perioda	Zlo	Specifična težina, %
1. Dugotrajna imovina
4. Dugoročna potraživanja
5. Kratkoročna potraživanja
6. Gotovina
7. Ostala obrtna sredstva
Ukupna aktiva

Materijalnost bilansne imovine = 289786,5 * 5% = 14489 hiljada rubalja.

Upoređujući materijalnost bilansne aktive sa vrijednostima stavki bilansne aktive, odabiru se osnovni pokazatelji (tabela 9).

Tabela 9. - Osnovni pokazatelji bilansne aktive DOO PKF „ViAS“ za

Nivo materijalnosti u smislu rezervi, izračunat uzimajući u obzir numeričke vrijednosti osnovnih pokazatelja finansijskih i ekonomskih aktivnosti PKF ViAS LLC, iznosio je 3.352 hiljade rubalja.

Rizik revizije (revizijski rizik) je vjerovatnoća da finansijski izvještaji privrednog subjekta mogu sadržavati neotkrivene materijalno značajne greške ili iskrivljenja nakon potvrde njihove pouzdanosti, te da sadrže značajna izobličenja, ali u stvari takvih izobličenja u finansijskim izvještajima nema. Revizijski rizik ima tri komponente:

inherentni rizik;

kontrola rizika;

rizik da ne budu otkriveni.

Izraz “inherentni rizik” odnosi se na izloženost računovodstvenog stanja ili grupe sličnih transakcija pogrešnim prikazivanjima koja bi mogla biti materijalna ako ne postoje potrebne interne kontrole. Uzimajući u obzir niz faktora, kako na nivou računovodstvenih finansijskih izveštaja, tako i na nivou stanja sredstava na računovodstvenim računima ili grupe sličnih transakcija, inherentni rizik u PKF ViAS doo može se oceniti kao srednji. Ova presuda je zasnovana na sljedećim činjenicama. Menadžment kompanije ima dosta iskustva i znanja u trgovini na veliko, glavni računovođa radi u PKF ViAS doo više od devet godina, organizacija iznajmljuje skladišta, uključujući i grijana, postoji služba obezbjeđenja. Međutim, kompanija ima veliku fluktuaciju osoblja, posebno skladišnih radnika (skladištara, selidbe), a bilo je i više slučajeva krađa i otuđenja robe.

Termin "kontrolisati rizik" znači rizik da materijalno značajno pogrešno prikazivanje, koje može postojati u vezi sa stanjem sredstava na računima ili grupom sličnih transakcija, neće biti blagovremeno spriječeno ili otkriveno i ispravljeno od strane računovodstvenih i sistema interne kontrole.

Sistem interne kontrole uključuje tri komponente:

1. kontrolno okruženje (doo PKF „ViAS“ vrši strogu podređenost jednih zaposlenih drugima, kao i raspodelu odgovornosti i ovlašćenja, ali ne postoji služba interne revizije);

2. računovodstveni sistem (računovodstvenu službu PKF ViAS doo čine četiri računovođe, viši računovođa i glavni računovođa i dva obična računovođa, od kojih svaki ima višu računovodstvenu spremu, a glavni računovođa ima sertifikat profesionalnog računovođe; stroga raspodjela dužnosti i ovlaštenja između nema računovodstvenog osoblja, ali je proces pripreme i čuvanja dokumentacije dobro organizovan);

3. kontrolne procedure (PKF ViAS doo periodično vrši interne revizije, kao i proveru aritmetičkih unosa u analitičkim računima i prometnim listovima).

Dakle, dajući preliminarnu ocjenu pouzdanosti interne kontrole dostupnosti i kretanja zaliha, možemo govoriti o njenoj prosječnoj efektivnosti, o čemu svjedoče i rezultati ankete pojedinih zaposlenih u PKF ViAS doo, sistematizovani u tabeli. 10.

Termin "rizik otkrivanja" izražava vjerovatnoću da izvođenje svih revizijskih procedura i pravilno prikupljanje dokaza neće omogućiti otkrivanje grešaka koje prelaze prihvatljivu vrijednost. Rizik otkrivanja određuje broj dokumenata koje revizor planira prikupiti. Postoji inverzna veza između rizika otkrivanja i kombinacije inherentnog rizika i rizika kontrole. S obzirom na navedeno, revizorski rizik u OOO PKF ViAS je nizak.

U završnoj fazi planiranja revizije formira se program revizije, koji predstavlja razvoj ukupnog plana. To je detaljna lista revizijskih procedura potrebnih za implementaciju plana revizije. Program je detaljno uputstvo za revizore, a služi i kao sredstvo za praćenje vremena i kvaliteta obavljenog posla.

Program revizije robnog poslovanja za DOO PKF „ViAS“ prikazan je u tabeli 11.

Tabela 10. - Testovi internih kontrola za dostupnost i kretanje inventara u

DOO PKF "ViAS"

Pravci i pitanja kontrole	Fin. direktor		Glava skladište	Bilješka
1. Da li su skladišne ​​prostorije zaštićene od pristupa neovlašćenih lica? 2. Postoji li: 3. - sigurnost 4. - požarni alarm?
5. Da li se vrše popisi materijalnih sredstava (obavezni, planski, iznenadni)?
6. Da li su rezultati inventara sastavljeni sa relevantnim dokumentima (inventarne liste, uporedni listovi)?
7. Da li su materijalno odgovorna lica pripremljena na dan popisa?				Izvještaji o tehničkom pregledu se ne izrađuju
8. Da li postoji stalna komisija za popis?
9. Da li su lica kriva za krađu, pronevjeru privedena pravdi?				Policijske prijave se ne podnose uvijek
10. Da li se sklapaju ugovori o materijalnoj odgovornosti sa magacionerima, upravnicima skladišta i sl.?
11. Da li računovodstvene evidencije vode lica koja nemaju pristup materijalnim vrijednostima?
12. Da li se koriste objedinjene forme primarne dokumentacije?				Postoji interna skladišna dokumentacija
13. Da li se za svaku operaciju pripremaju ulazni i izlazni dokumenti?
14. Da li su popunjeni svi potrebni podaci?
15. Da li su dokumenti sastavljeni na dan transakcije?
16. Da li su svi dokumenti mašine odštampani?
17. Da li postoje uzorci popunjavanja dokumenata, potpisa materijalno odgovornih lica?
18. Da li su primarni dokumenti numerisani?
19. Da li se dokumenti (fakture, punomoći, itd.) evidentiraju u evidenciji registracije?				Samo punomoći i tovarni listovi
20. Da li se uz izvještaje finansijski odgovornih lica prilažu primarna dokumenta?				Izvještaji o tehničkom pregledu se ne izrađuju
21. Da li su podaci ovih izvještaja verifikovani sa podacima primarnih dokumenata?				Izvještaji o tehničkom pregledu se ne izrađuju
22. Da li se izvještaji provjeravaju za aritmetičku tačnost?				Izvještaji o tehničkom pregledu se ne izrađuju
23. Da li se koriste programi za automatizaciju računovodstva?
24. Da li je organizacija organizovala strukturnu jedinicu za internu kontrolu (odjel interne kontrole, revizijska komisija, služba interne revizije itd.)?
25. Da li postoji odobren program, raspored inspekcija?
26. Da li postoje akti i drugi interni dokumenti koji odražavaju rezultate revizija?
27. Da li se promjene računovodstva vrše blagovremeno na osnovu rezultata interne kontrole?
28. Da li postoji prijem robe koji zaobilazi skladište?
29. Da li se ulazna i odlazna dokumentacija obrađuje u skladištu?				Sva dokumenta se obrađuju u računovodstvu
30. Da li se redovno vrši popis robe?				Na kraju godine
31. Da li su podaci o količini i kvalitetu robe pouzdani?
32. Da li su primarni dokumenti za računovodstvo robe pravilno sastavljeni?
33. Da li su poslovne transakcije o kretanju robe u računovodstvu završene?
34. Da li su iznosi plaćeni dobavljaču ispravno utvrđeni?				Razlike su rijetke
35. Da li organizacija koristi nenovčane oblike plaćanja za primljenu robu?
36. Da li su svi dokumenti o poravnanju dostupni i pravilno izvršeni?

Tabela 11. Program revizije dostupnosti i kretanja zaliha za DOO PKF "ViAS"

Revidirana organizacija Period revizije Ovlašteni revizor Planirani rizik revizije Planirani nivo materijalnosti	DOO PKF "ViAS" od 01.01.2007. do 31.12.2007 Kamina E.V. 1) kvalitativno - usklađenost sa regulatornim aktima 2) kvantitativno - 5%
Zadaci revizije	Izvori revizije	Revizijske procedure	Metode verifikacije
1. Revizija računovodstva i sigurnosti inventara
1.1 Provjera ispravnosti organizacije odgovornosti: Provjera dokumentacije ugovora o odgovornosti; Provjera njihovog blagovremenog obnavljanja	Ugovor o odgovornosti	Inspekcija	Solid
1.2 Provjera konzistentnosti sintetičkih i analitičkih računovodstvenih podataka	Bilans stanja, Konsolidovani radni bilans, dnevnici - nalozi za račune 41/1, 41/2, 19/1, 19/2	Inspekcija	Solid
1.3 Provjera održavanja knjige kupovine, knjige prodaje, knjige registracije računa	Knjiga nabavki, knjiga prodaje, knjiga računa	Inspekcija	Solid
1.4 Provjera ispravnosti odraza rezultata inventara.	Naredba o postupku i vremenu popisa; nalog o imenovanju sastava radne popisne komisije; popisne liste, akti inventara, izjave o uporedivanju; zapisnik sa sjednice popisne komisije, odluke uprave o odobravanju rezultata popisa	Inspekcija, posmatranje	Solid
2. Revizija prijema i prodaje robe
2.1 Provjera kompletnosti knjiženja robe	Računi, tovarni listovi	Inspekcija	Solid
2.2 Provjera dostupnosti i ispravnosti registracije primarnih dokumenata za računovodstvo prijema robe	Obrasci nestandardnih primarnih dokumenata, raspored rada, tovarni listovi, željeznički tovarni listovi, fakture	Inspekcija
2.3 Provjera dostupnosti i ispravnosti izvršenja primarnih dokumenata za poslove prodaje robe kupcima	Račun, tovarni list, kupoprodajni ugovor, ugovor o isporuci	Inspekcija	Custom (veliki obim dokumenata)
2.4 Provera ispravnosti odraza transakcija za prijem i prodaju robe	Radni kontni plan, dnevnici - nalozi i izvodi po računima 41/1, 41/2, 19/1, 19/2	Inspekcija	Solid
2.5 Provjera ispravnosti formiranja veleprodajnih cijena za robu koja je predmet dr. regulacija	Registar prodajnih cijena, fakture	Inspekcija	Custom (veliki obim dokumenata)
2.6 Provjera valjanosti primjene trgovačkih popusta	Dodatak računovodstvenoj politici organizacije „Marketinška politika PKF ViAS doo za 2007. godinu“, nalozi rukovodioca, informativna pisma kompanije kupcima, fakture, tovarni listovi	Inspekcija	Solid

Ovlašteni revizor Kamina E.V.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod

Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.

Hostirano na http://www.allbest.ru/

Uvod

1.2. Principi planiranja revizije

1.6 Program revizije

Zaključak

Prijave

Uvod

Moderno društvo se ne može zamisliti bez trgovine. Ova sfera života je važna za svakog od nas i nijedna proizvodnja ne može normalno funkcionirati bez sfere trgovine. Zahvaljujući njemu, vrši se promet robe u proizvodnji i potrošnji. Nije iznenađujuće što je sve više preduzetnika koji se bave trgovinom.

Efikasno upravljanje trgovačkim preduzećem moguće je samo ako su dostupne potpune, tačne, objektivne i blagovremene ekonomske informacije. Za dobijanje takvih informacija potrebno je voditi evidenciju o privrednim aktivnostima preduzeća.

Revizija u trgovini je vrsta provjere, za čiju provedbu je potrebno koristiti posebne metode, programe i tehnike.

S obzirom na navedeno, odabrana tema istraživanja je relevantna i o njoj će se govoriti u ovom predmetu. Nastavni rad se izvodi na osnovu proučavanja i analize materijala veletrgovinskog preduzeća sa ograničenom odgovornošću "Perminov & K".

Osnovna svrha nastavnog rada je otkrivanje metoda računovodstvene revizije robnih transakcija na primjeru DOO "Perminov & K", kao i:

Ø razvijanje sposobnosti kritičkog vrednovanja teorijskih stavova, izražavanja vlastitog gledišta o pitanjima teorije i prakse, korištenja stečenih znanja za rješavanje složenih društveno-ekonomskih problema;

Ø razvoj sposobnosti pronalaženja prioriteta u istraživanju koje je u toku, izvođenja zaključaka i izrade konkretnih prijedloga u rješavanju relevantnih problematičnih pitanja.

U procesu izvođenja nastavnog rada potrebno je riješiti sljedeće zadatke:

Ø izradi plan i program za reviziju robnog poslovanja;

Ø istaći revizijske procedure o meritumu za provjeru robnih transakcija;

Š izvući zaključak o stanju računovodstva robnog poslovanja u predmetnom preduzeću.

Predmet istraživanja je trgovačko društvo društvo sa ograničenom odgovornošću "Perminov & K".

Kao metodološka osnova za pisanje rada poslužili su različiti izvori informacija. Dakle, pri proučavanju teorijskih aspekata računovodstva robnih transakcija koristi se monografska metoda istraživanja zasnovana na različitim izvorima literature – nastavnim sredstvima, naučnim radovima, periodičnim publikacijama, kao i raznim propisima i komentarima na njih.

1. "Teorijski i metodološki aspekti revizije robnog poslovanja"

1.1 Ciljevi, značaj i zadaci revizije robnih transakcija u veleprodajnim preduzećima

U skladu sa čl. 1 Federalnog zakona od 30. decembra 2008. N 307-FZ "O revizorskim aktivnostima" Revizija je nezavisna provjera računovodstvenih (finansijskih) izvještaja subjekta revizije kako bi se izrazilo mišljenje o pouzdanosti takvih izjava. Svi znaci preduzetničke aktivnosti, definisani čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, naime: nezavisnost, rizična priroda, sistematske radnje u cilju ostvarivanja profita od pružanja usluga od strane relevantnih lica registrovanih u ovom svojstvu na način propisan zakonom, svojstveni su reviziji (revizijska aktivnost ). Dakle, nezavisna priroda revizorske djelatnosti ukazuje na njen voljni izvor: građani i pravna lica samostalno, tj. svojom slobodnom voljom iu vlastitom interesu obavljaju ovu djelatnost. Revizori i subjekti revizije su slobodni da utvrde svoja prava i obaveze na osnovu ugovora i da utvrde sve uslove ugovora koji nisu u suprotnosti sa zakonom, oni po sopstvenom nahođenju određuju metode, metode i specifične postupke za obavljanje revizije. , sa izuzetkom planiranja i dokumentovanja revizije, revizorski izvještaj koji se sprovode u skladu sa saveznim pravilima (standardima) revizorske djelatnosti. Predmet revizorske djelatnosti je računovodstvo i finansijsko (računovodstveno) izvještavanje organizacija i individualnih preduzetnika.

Dakle, revizija u skladu sa Zakonom o reviziji ima sljedeće karakteristike:

To je vrsta poslovanja, usluge revizije plaćaju kupci;

Svrha je da se izrazi mišljenje o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja revidiranih lica i o usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

Ekskluzivne djelatnosti koje obavljaju posebni subjekti;

Profesionalna djelatnost; revizije su nezavisne;

Predmet - računovodstvo i finansijsko (računovodstveno) izvještavanje.

Svrha revizije robnih transakcija može se odrediti na osnovu opšte svrhe revizije, a to je da se proveri i potvrdi (ili ne potvrdi) pouzdanost finansijskih izveštaja organizacije i uspostavljanje finansijsko-ekonomskih operacija koje obavlja u skladu sa regulatornim pravnim aktima koji su na snazi ​​u Ruskoj Federaciji. Dakle, svrha revizije transakcija sa robnim vrijednostima je da se utvrdi zakonitost ovih transakcija i ispravnost njihovog odražavanja u računovodstvu kako bi se procijenio uticaj na pouzdanost finansijskih izvještaja organizacije koja obavlja ove poslove. . Za postizanje glavnog cilja revizije, trgovačka organizacija treba da riješi čitav niz međusobno povezanih zadataka, od kojih su glavni:

Utvrđivanje dostupnosti uslova skladištenja robe;

Proučavanje stanja interne kontrole prijema i raspolaganja robnim vrijednostima;

Provjera ispravnosti kompletnosti knjiženja robe;

Provjera ispravnosti prikaza robnih transakcija u registrima sintetičkog i analitičkog računovodstva;

Potvrda o prijavljenim iznosima prihoda od prodaje robe;

Potvrda dugovanja kupaca na kraju izvještajnog perioda;

Utvrđivanje valjanosti pripisivanja nastalih troškova relevantnim trgovinskim operacijama;

Potvrda realnosti obračunatog finansijskog rezultata od prodaje robe;

Provjera poštivanja poreskog i građanskog zakonodavstva u obavljanju robnih transakcija.

Prvo, sprovođenje postupaka u cilju utvrđivanja zakonitosti izvršenih robnih transakcija. Drugo, sprovođenje procedura koje imaju za cilj utvrđivanje pouzdanosti finansijskih izveštaja organizacije. Ova podjela je preporučljiva zbog činjenice da su trgovinske aktivnosti regulisane određenim propisima, čije nepoštovanje može značajno uticati ili direktno na vrijednost finansijskih izvještaja, ili uzrokovati značajnu štetu organizaciji, njenim učesnicima, državi ili trećim licima.

Izvori pribavljanja revizijskih dokaza za reviziju robnog poslovanja mogu biti primarni dokumenti privrednog subjekta trećih lica (izdati i primljeni računi, specifikacije, tovarni listovi, tovarni listovi, registar primljenih i izdatih računa, knjiga nabavki, knjiga prodaje, robno knjigovodstvo materijalno odgovornih lica); računovodstveni registri privrednog subjekta (registri sintetičkog i analitičkog računovodstva za račune 41 "Roba", 90 "Prodaja", 60 "Računi sa dobavljačima i izvođačima", 62 "Računi sa kupcima i kupcima", Glavna knjiga); rezultate analize finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije; usmene izjave zaposlenih i trećih lica; rezultati i popis dobara revidirane organizacije (inventarne liste); finansijski izvještaji (bilans stanja i bilans uspjeha).

1.2 Principi planiranja revizije

Revizorska organizacija treba da počne sa planiranjem revizije prije nego što se napiše pismo angažmana i prije zaključenja ugovora o reviziji.

Planiranje, kao početna faza revizije, sastoji se od izrade općeg plana revizije koji ukazuje na očekivani obim, rasporede i vrijeme, kao i razvoj programa koji utvrđuje obim, vrste i redoslijed revizijskih postupaka neophodnih za formiranje objektivnog i razumnog mišljenje o finansijskim izvještajima organizacije.

Planiranje revizije treba da se sprovodi u skladu sa opštim principima revizije, kao i sa sledećim posebnim principima:

Š nezavisnost;

Š poštenje;

Š objektivnost;

Š stručna osposobljenost i savjesnost;

sh privatnost;

W profesionalno ponašanje.

1.3 Sadržaj planiranja prije revizije

Procedura za planiranje revizije određena je i Međunarodnim standardom revizije ISA 300 i Ruskim federalnim pravilom (standardom) revizorske aktivnosti br. 3.

U fazi planiranja, revizor treba da identifikuje eksterne i interne faktore koji utiču na poslovne aktivnosti klijenta.

Revizorska organizacija i pojedinačni revizor dužni su da planiraju svoj rad tako da se revizija izvrši efikasno.

Revizor ima pravo da sa zaposlenima, kao i sa članovima odbora direktora i članovima odbora za reviziju subjekta revizije razgovara o pojedinim dijelovima opšteg plana revizije i određenim revizijskim postupcima u cilju povećanja efikasnosti revizije. i koordinira postupke revizije sa radom osoblja subjekta revizije. Istovremeno, revizor je odgovoran za ispravan i potpun razvoj ukupnog plana i programa revizije.

Revizor treba da sastavi i dokumentuje cjelokupni plan revizije, opisujući u njemu očekivani obim i proceduru revizije. Cjelokupni plan revizije treba biti dovoljno detaljan da usmjerava razvoj programa revizije. Istovremeno, oblik i sadržaj opšteg plana revizije mogu varirati u zavisnosti od obima i specifičnosti subjekta revizije, složenosti revizije i specifičnih metoda koje revizor koristi.

1.4 Principi za pripremu ukupnog plana i programa revizije

Polazeći od izrade generalnog plana i programa, revizorska organizacija treba da se zasniva na predznanju privrednog subjekta, kao i na rezultatima sprovedenih analitičkih postupaka.

Uz pomoć analitičkih procedura, revizorska organizacija treba da identifikuje oblasti koje su značajne za reviziju. Složenost, obim i vremenski rokovi analitičkih procedura treba da variraju u zavisnosti od obima i složenosti računovodstvenih podataka privrednog subjekta.

U procesu izrade opšteg plana i programa, revizorska organizacija ocjenjuje efektivnost sistema interne kontrole i procjenjuje njegov rizik (rizik kontrole). Sistem interne kontrole može se smatrati efikasnim ako pravovremeno upozori na pojavu netačnih informacija, te identifikuje takve informacije. Prilikom procjene efikasnosti sistema interne kontrole, revizorska organizacija mora prikupiti dovoljnu količinu dokaza. Ukoliko se revizorska organizacija odluči da se osloni na sistem interne kontrole i računovodstveni sistem kako bi stekla dovoljan stepen povjerenja u pouzdanost finansijskih izvještaja, treba u skladu s tim prilagoditi obim predstojeće revizije.

Prilikom izrade opšteg plana i programa revizorske organizacije potrebno je uspostaviti prihvatljiv nivo materijalnosti i revizorskog rizika za njega, koji će omogućiti da se finansijski izvještaji smatraju pouzdanim. Prilikom planiranja rizika, revizorska organizacija utvrđuje unutarekonomski rizik finansijskih izvještaja i rizik kontrole koji su svojstveni ovim izvještajima, bez obzira na reviziju privrednog subjekta. Koristeći utvrđene rizike i nivo materijalnosti, revizorska organizacija identifikuje oblasti koje su značajne za reviziju i planira potrebne procedure. Tokom revizije mogu nastati okolnosti koje utiču na promjenu nivoa rizika i materijalnosti utvrđene tokom planiranja.

Prilikom izrade opšteg plana i programa, revizorska organizacija treba da uzme u obzir stepen automatizacije obrade računovodstvenih informacija, što će joj takođe omogućiti da preciznije odredi obim i prirodu procedura.

Revizorska organizacija može usaglasiti sa rukovodstvom privrednog subjekta revizije pojedine odredbe opšteg plana i programa revizije. Istovremeno je nezavisan u izboru tehnika i metoda revizije koje se ogledaju u generalnom planu i programu, ali je u potpunosti odgovoran za rezultate svog rada u skladu sa generalnim planom i programom.

Rezultate procedura koje je organizacija sprovela u pripremi sveukupnog plana i programa treba detaljno dokumentovati, budući da su ovi rezultati osnova za planiranje revizije i mogu se koristiti tokom cijelog procesa revizije.

1.5 Priprema i izrada ukupnog plana revizije

Cjelokupni plan treba da vodi implementaciju programa revizije. U toku revizije može postojati osnov za reviziju pojedinih odredbi generalnog plana. Izmjene plana, kao i njihove razloge, treba detaljno dokumentirati.

Uopšteno govoreći, organizacija treba da obezbedi vremenski raspored i raspored revizije, pripremu izveštaja i izveštaj revizora. U procesu planiranja vremena, revizor treba uzeti u obzir:

Š stvarni troškovi rada;

Š obračun vremena provedenog u prethodnom periodu (u slučaju ponovne revizije) i njegova povezanost sa tekućim obračunom;

Š nivo materijalnosti;

Ø izvršene procjene rizika revizije.

Generalno, revizorska organizacija utvrđuje način sprovođenja revizije na osnovu rezultata preliminarne analize, procjene pouzdanosti sistema interne kontrole i procjene rizika. U slučaju donošenja odluke o sprovođenju selektivne revizije, uzorak se formira u skladu sa Pravilom (Standardom) „Uzorak revizije“.

Sastavni dio ukupnog plana su odredbe za planiranje upravljanja i kontrole kvaliteta revizije koja se obavlja. Općenito, preporučuje se osigurati:

a) formiranje grupe, broj i kvalifikacije revizora uključenih u rad;

b) distribuciju revizora u skladu sa njihovim profesionalnim kvalitetima i zvaničnim nivoima za određene oblasti;

c) upućivanje svih članova tima o njihovim odgovornostima, upoznavanje sa finansijskim i ekonomskim aktivnostima privrednog subjekta, kao i sa odredbama opšteg plana revizije;

d) kontrolu rukovodioca nad sprovođenjem plana i kvalitetom rada pomoćnika revizora, njihovim vođenjem radne dokumentacije i urednim izvršavanjem rezultata revizije;

e) obrazloženje od strane rukovodioca metodoloških pitanja vezanih za praktičnu implementaciju revizijskih postupaka;

f) dokumentovanje izdvojenog mišljenja člana revizorskog tima (izvođača) u slučaju neslaganja u procjeni neke činjenice između vođe tima i njegovog redovnog člana.

Revizorska organizacija generalno definiše ulogu interne revizije, kao i potrebu uključivanja stručnjaka u proces revizije.

1.6 Program revizije

Program predstavlja razvoj opšteg plana revizije i daje detaljnu listu sadržaja procedura neophodnih za praktičnu implementaciju plana. Služi kao detaljna instrukcija pomoćnicima revizora, a ujedno je i sredstvo kontrole kvaliteta rada menadžera.

Revizor treba dokumentirati program revizije, svaku obavljenu proceduru označiti brojem ili šifrom kako bi se revizor mogao pozvati na njih u svojim radnim dokumentima u toku rada.

Program revizije treba da bude sastavljen kao program testova kontrola i kao program suštinskih revizijskih postupaka.

Kontrolni testni program je lista skupa radnji dizajniranih za prikupljanje informacija o funkcionisanju sistema interne kontrole i računovodstva. Svrha testova kontrola je da oni pomognu da se identifikuju značajne slabosti u kontrolama privrednog subjekta.

Postupci revizije u suštini uključuju detaljnu provjeru ispravnosti odraza u računovodstvu prometa i stanja računa. Program materijalnopravnih postupaka daje listu revizorskih radnji za takve detaljne specifične revizije. Za suštinske postupke, revizor treba da odredi koje će dijelove računovodstva revidirati i izraditi program revizije za svaki odjeljak računovodstva.

U zavisnosti od promjena uslova revizije i rezultata postupaka, program revizije može biti revidiran. Razlozi i rezultati promjena trebaju biti dokumentirani.

Zaključci revizora za svaki dio programa, dokumentovani u radnim dokumentima, stvarni su materijal za izradu revizorskog izvještaja i revizorskog mišljenja, kao i osnova za formiranje objektivnog mišljenja o finansijskim izvještajima Društva. privredni subjekt.

Na kraju procesa planiranja revizije, ukupni plan i program revizije treba da budu dokumentovani i odobreni.

2. Metodologija za sprovođenje revizije u trgovačkoj organizaciji DOO "Perminov & K"

2.1 Ekonomske karakteristike delatnosti DOO "Perminov & K"

Predmet studije je DOO "Perminov & K", koje obavlja svoju komercijalnu delatnost na teritoriji grada Jekaterinburga.

Društvo sa ograničenom odgovornošću "Perminov & K" (LLC "Perminov & K") osnovano je u skladu sa Federalnim zakonom "O društvima sa ograničenom odgovornošću", Građanskim zakonikom Ruske Federacije i drugim važećim zakonima.

Ovo preduzeće je stvoreno na teritoriji Ruske Federacije, registrovano od strane Federalne poreske službe za Oktjabrski okrug Jekaterinburga 22. novembra 2006. godine.

DOO "Perminov & K" je pravno lice i svoje aktivnosti organizuje na osnovu važećeg zakonodavstva i Statuta.

Ovlašteni kapital preduzeća u vrijeme njegovog osnivanja, prema osnivačkim dokumentima, iznosi 10.000 (Deset hiljada) rubalja. U posmatranom periodu nije bilo promjena u osnovnom kapitalu društva. Osnovni ciljevi DOO "Perminov & K" su širenje tržišta roba i usluga, kao i profit.

Osnovna delatnost DOO "Perminov & K" je trgovina na veliko i malo prehrambenim proizvodima.

Osnivač društva je fizičko lice. DOO „Perminov & K“ je mali privredni subjekt i u sklopu godišnjeg izveštaja dostavlja bilans stanja i bilans uspeha (Prilog 1a,b,c,d).

Kompanija koristi automatizovani oblik računovodstva „1C:Preduzeće 7.7“.

Popis zaliha se vrši 1 (Jedan) put mjesečno. Knjigovodstvo nabavke materijalnih sredstava vrši se bez korišćenja računa 16 „Odstupanja u vrednosti materijalnih sredstava“, dok se odstupanja u troškovima nabavke materijalnih sredstava direktno knjiže u korist računa ovih sredstava (konta 10.41 i dr.). Roba koja se drži za prodaju vodi se po nabavnoj cijeni.

2.2. Strukturiranje glavnih faza planiranja revizije robnog poslovanja

Planiranje revizije uključuje razvoj ukupne strategije i detaljan pristup očekivanoj prirodi, vremenu i obimu revizijskih procedura. Kao početnu fazu revizije, planiranje se sastoji od izrade opšteg plana revizije od strane revizorske organizacije koji ukazuje na očekivani obim, rasporede i vrijeme revizije, kao i u razvoju programa revizije koji određuje obim, vrste revizije. i redoslijed revizijskih postupaka neophodnih za formiranje objektivnog i utemeljenog mišljenja o računovodstvenoj organizaciji od strane revizorske organizacije.

Dakle, možemo razlikovati dvije glavne oblasti aktivnosti revizora prilikom provjere robnih transakcija.

Prvo, sprovođenje postupaka u cilju utvrđivanja zakonitosti izvršenih robnih transakcija.

Drugo, sprovođenje procedura koje imaju za cilj utvrđivanje pouzdanosti finansijskih izveštaja organizacije.

U toku revizije, revizor mora pribaviti dovoljno dokaza za izradu objektivnog i razumnog mišljenja revizije o računovodstvenim oblastima koje se revidiraju.

Planiranje se vrši u cilju:

utvrđivanje obima poslova u revidiranoj organizaciji, vremena provjere, kao i grupe revizora uključenih u nju;

utvrđivanje liste revizijskih postupaka i metoda njihove primjene;

utvrđivanje liste informacija koje klijent mora dati za selektivne metode kontrole.

Prilikom planiranja revizije treba razlikovati sljedeće korake:

preliminarno planiranje;

priprema i izrada opšteg plana revizije;

formiranje programa revizije.

Revizor takođe treba da bude upoznat sa:

organizaciona i upravljačka struktura preduzeća;

djelatnosti i asortiman robe;

prisustvo sistema interne kontrole;

glavni kupci i dobavljači itd.

Izvori pribavljanja informacija o revizoru trebaju biti:

dokumenti za registraciju;

računovodstvena politika;

finansijski računovodstveni izvještaji za 2011. godinu;

statističko izvještavanje;

kupoprodajni ugovori, ugovori o nabavci;

materijali poreskih revizija;

izvorni dokumenti

informacije dobijene iz razgovora sa rukovodstvom i izvršnim osobljem;

i drugi materijali.

U sljedećoj fazi planiranja, revizor treba izraditi i dokumentirati cjelokupni plan revizije, opisujući u njemu očekivani obim i proceduru za provođenje revizije. Cjelokupni plan revizije treba da bude dovoljno detaljan da služi kao smjernica u izradi programa revizije, koji ukazuje na vrste i redoslijed revizijskih postupaka, period njihovog sprovođenja, izvršioce, radnu dokumentaciju.

Polazeći od izrade generalnog plana i programa revizije, revizorska organizacija se zasniva na prethodnom znanju, kao i na rezultatima sprovedenih analitičkih procedura. Prilikom izrade opšteg plana i programa revizije, revizorska organizacija treba da uzme u obzir stepen automatizacije obrade računovodstvenih informacija, što će takođe omogućiti preciznije određivanje obima i prirode revizijskih postupaka. Sadržaj generalnog plana revizije robnog poslovanja dat je u tabeli 1.

Tabela 1. Generalni plan za reviziju dostupnosti i kretanja zaliha za DOO" Perminov & K"

Revidirana organizacija Period revizije Broj radnih sati Ovlašteni revizor Planirani rizik revizije Planirani nivo materijalnosti	OOO Perminov & K od 01.01.2011 do 31.12.2011 Kulakova G.N. 1) kvalitativno - usklađenost sa regulatornim aktima 2) kvantitativno
	Planirane vrste poslova	Period provjere	Izvršitelj
	Revizija računovodstva i sigurnosti zaliha	od 06.08.2012 do 10.08.2012	Kulakova G.N.
	Revizija prijema i otuđenja zaliha	od 13.08.2012 do 17.08.2012	Kulakova G.N.

revizijska provjera robnog računovodstva

Prilikom pripreme opšteg plana revizije, revizorska organizacija treba da uspostavi prihvatljiv nivo materijalnosti i revizorskog rizika za nju, omogućavajući da se finansijski izveštaji smatraju pouzdanim. Uz pomoć utvrđenih rizika i nivoa materijalnosti, revizorska organizacija identifikuje oblasti koje su značajne za reviziju i planira neophodne revizijske procedure.

Materijalnost je granična, odnosno maksimalna vrijednost greške (iskrivljavanje finansijskih informacija), nakon koje kvalifikovani korisnik sa visokim stepenom vjerovatnoće gubi sposobnost da na osnovu ovih informacija donosi ispravne zaključke. U Rusiji, pitanje materijalnosti u sistemu regulative revizije pokriveno je Pravilom (standardom) revizorske aktivnosti br. 4 „Materijalnost u reviziji“.

Ekonomska literatura opisuje dosta metoda za određivanje nivoa materijalnosti. Jedna od glavnih je rangiranje baznih vrijednosti na osnovu profesionalnog prosuđivanja revizora o njihovoj relevantnosti za finansijske izvještaje određenog klijenta, određivanje (na osnovu dobijenog ranga indikatora) njihovih specifičnih pondera i izračunavanje prosječne vrijednosti iznosa utvrđenih utvrđenim procentom baznih vrijednosti, uzimajući u obzir njihovu specifičnu težinu. Ova metoda je razmatrana na primeru DOO "Perminov & K", a procenat materijalnosti bilansa je postavljen na 5%. Za utvrđivanje nivoa materijalnosti koriste se prosječni pokazatelji bilansa stanja preduzeća (Prilog 1a), prikazani u tabeli 2.

tabela 2 Bilansna aktiva" Perminov & K" na 31. decembra 2011.

Indikatori			Zlo	Specifična gravitacija
Osnovna sredstva
Obrtna imovina:
PDV na kupljenu imovinu
Potraživanja
Cash
Ostala obrtna sredstva

Materijalnost bilansne imovine = 421111207 * 5% = 869,25 hiljada rubalja.

Upoređujući materijalnost bilansne aktive sa vrijednostima stavki bilansne aktive, odabiru se osnovni pokazatelji (tabela 3).

Tabela 3 Osnovni pokazatelji stanja aktive OOO" Perminov & K" na 31. decembra 2011. i određivanje njihovog nivoa materijalnosti

	Naziv indikatora	Specifična gravitacija,%		Nivo materijalnosti, rub.
	Osnovna sredstva		3,43/95,66*869,25
			53,58/95,66*869,25
			0,29/95,66*869,25
	Kratkoročna potraživanja		38,36 /95,66*869,25

Nivo materijalnosti u smislu rezervi, izračunat uzimajući u obzir numeričke vrijednosti osnovnih pokazatelja finansijske i ekonomske aktivnosti Perminov & K LLC, iznosio je 486,87 hiljada rubalja.

Rizik revizora (revizijski rizik) je mogućnost da finansijski izvještaji privrednog subjekta mogu sadržavati neotkrivene materijalno značajne greške ili iskrivljenja nakon potvrde njegove pouzdanosti, te da sadrži značajna izobličenja, ali u stvari takvih izobličenja u finansijskim izvještajima nema. Revizijski rizik se sastoji od tri komponente:

l inherentni rizik;

l rizik sredstava kontrole;

b rizik od neotkrivanja.

Izraz "inherentni rizik" odnosi se na izloženost stanja računa ili grupe sličnih transakcija pogrešnim prikazivanjima koja bi mogla biti materijalna ako ne postoje potrebne interne kontrole. Uzimajući u obzir niz faktora, kako na nivou računovodstvenih finansijskih izveštaja, tako i na nivou stanja sredstava na računovodstvenim računima ili grupe sličnih transakcija, inherentni rizik u Perminov & K doo može se oceniti kao srednji. Ova presuda je zasnovana na sljedećim činjenicama. Menadžment kompanije ima dosta iskustva i znanja u trgovini na veliko. Organizacija iznajmljuje skladišta, uključujući i grijane, postoji služba sigurnosti. Međutim, postoji velika „fluktuacija“ kadrova u preduzeću, posebno skladišnih radnika (utovarivača), bilo je i slučajeva krađa i otuđenja robe.

Izraz "kontrolni rizik" znači rizik da materijalno značajno pogrešno prikazivanje, koje može postojati u vezi sa stanjem sredstava na računima ili grupom sličnih transakcija, neće biti spriječeno ili otkriveno i ispravljeno na vrijeme od strane računovodstva i interne kontrole sistemi.

Sistem interne kontrole uključuje tri komponente:

1. kontrolno okruženje (doo „Perminov & K“ vrši strogu podređenost jednih zaposlenih drugima, kao i raspodelu odgovornosti i ovlašćenja, ali ne postoji služba interne revizije);

2. računovodstveni sistem (DOO "Perminov & K" koristi usluge organizacija koje se bave računovodstvom, poreskim računovodstvom. Uska specijalizacija u predmetnoj oblasti omogućava mu da obezbedi pouzdano i kvalitetno izvršenje funkcije koja mu je preneta radi eksternog za obavljanje iste vrste operacija za mnoge klijente, dobavljač može održavati konkurentne cijene za svoje usluge);

3. kontrolne procedure (u DOO "Perminov & K" periodično se vrše interne provjere, kao i provjera aritmetičkih unosa u analitičkim računima i prometnim listovima).

Dakle, dajući preliminarnu ocjenu pouzdanosti interne kontrole dostupnosti i kretanja zaliha, možemo govoriti o njenoj prosječnoj efikasnosti, o čemu svjedoče rezultati ankete nekih zaposlenih u Perminov & K LLC, sistematizovani u tabeli. (Dodatak 2).

Izraz "rizik otkrivanja" izražava vjerovatnoću da izvođenje svih revizijskih procedura i pravilno prikupljanje dokaza neće otkriti greške koje prelaze dozvoljeni iznos. Rizik otkrivanja određuje broj dokumenata koje revizor planira prikupiti. Postoji inverzna veza između rizika otkrivanja i kombinacije inherentnog rizika i rizika kontrole. S obzirom na gore navedeno, revizorski rizik u OOO "Perminov & K" je nizak.

U završnoj fazi planiranja revizije formira se program revizije, koji predstavlja razvoj ukupnog plana. To je detaljna lista revizijskih procedura potrebnih za implementaciju plana revizije. Program je detaljno uputstvo za revizore, a služi i kao sredstvo za praćenje vremena i kvaliteta obavljenog posla.

Program revizije robnog poslovanja za DOO "Perminov & K" prikazan je u Prilogu 3.

Prilikom provjere računovodstva robnih transakcija uzete su u obzir robne transakcije DOO „Perminov & K“ za period od 01.01.2011. do 31.12.2011 Rad je obavljen u skladu sa Federalnim zakonom "O reviziji" od 30. decembra 2008. N 307-FZ, Pravilima (standardima) revizije. Tokom rada korišćene su sledeće procedure: anketiranje zaposlenih u računovodstvu, analiza sistema automatizacije računovodstva Perminov & K doo, poređenje numeričkih pokazatelja primarnih dokumenata i računovodstvenih registara, proučavanje i analiza numeričkih podataka sadržanih u računovodstvenim i finansijskim izjave. Prilikom obavljanja revizije trgovinskih operacija, selektivno je razmatrana usklađenost Perminov & K LLC sa normama utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

U skladu sa gore opisanim "Programom revizije dostupnosti i kretanja zaliha za DOO Perminov & K", dalje se razmatra metodologija revizije robnog poslovanja.

2.3 Metodologija za reviziju računovodstva i sigurnosti inventara

Provjera ispravnosti organizacije odgovornosti

Za provjeru organizacije materijalne odgovornosti u Perminov & K doo dostavljena su sljedeća dokumenta: ugovori o odgovornosti, spisak materijalno odgovornih lica, nalozi rukovodioca o imenovanju materijalno odgovornih lica. Revizijom nisu utvrđene povrede u izradi ugovora. Organizacija ima sve naloge o imenovanju osoba odgovornih za sigurnost inventara. Sa svim materijalno odgovornim licima sklopljeni su ugovori o punoj materijalnoj odgovornosti.

Prilikom provere ispravnosti organizacije odgovornosti u "Perminov & K" nisu utvrđeni prekršaji.

Provjera usklađenosti sintetičkih i analitičkih računovodstvenih podataka

U reviziji su korišteni sljedeći dokumenti:

Nalog o računovodstvenoj politici sa priloženim radnim kontnim planom;

Bilans stanja (Prilozi 1a,b,c,d);

Konsolidovani prometni bilans. DOO "Perminov & K" popunjava izveštaje na osnovu ovog dokumenta, Glavna knjiga se ne vodi.

Časopisi - nalozi za račune 41 "Roba" (Prilog 4), 19 "PDV" (Prilog 5).

Primarni dokumenti za prijem, računovodstvo i otuđenje robe.

U "Perminov & K" se ne vodi analitičko knjigovodstvo robe, međutim, posebno je organizovano posebno računovodstvo robe koja podleže PDV-u po stopi od 10% i 18%, što se odražava u relevantnim računovodstvenim registrima.

Treba napomenuti da organizacija ne održava kartice za kvantitativno i troškovno računovodstvo (obrazac br. TORG-28) i ne sastavlja robne izvještaje (obrazac br. TORG-29), što predstavlja kršenje Uredbe države Odbor za statistiku Rusije od 25. decembra 1998. N 132 "O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo trgovinskih operacija", a takođe ukazuje na lošu organizaciju analitičkog računovodstva, koje predstavlja samo odvojeno računovodstvo za robu koja podleže različitim Stope PDV-a, kao što je gore navedeno. S tim u vezi, izvršena je provjera istovjetnosti indikatora finansijskih izvještaja i računovodstvenih registara upoređivanjem indikatora sadržanih u računovodstvenim finansijskim izvještajima i podataka dnevnika naloga.

U toku revizije upoređena su stanja i promet na sintetičkim računovodstvenim kontima, računovodstvenim podračunima. Prilikom provjere usklađenosti izvještajnih pokazatelja sa odgovarajućim pokazateljima u Konsolidovanom prometu, registrima sintetičkog i analitičkog računovodstva, utvrđene su greške.

2.4 Metodologija revizije prijema i prodaje robe

Provjera dostupnosti i ispravnosti registracije primarnih dokumenata za obračun potvrdai implementaciju robe.

Usklađenost obrazaca primarne dokumentacije koja se koristi u DOO "Perminov & K" za računovodstvo prijema i prodaje robe na objedinjene obrasce, ispravnost popunjavanja potrebnih podataka, ispravnost ispravki dokumenata, prisustvo brisanja i mrlje su provjerene.

Revizijom je utvrđeno nepostojanje objedinjenih obrazaca koji se koriste prilikom prijema robe, odnosno TORG-1 „Akt o prijemu robe“ u Perminov & K doo nije sastavljen prilikom prijema robe, što predstavlja kršenje Odluke o prijemu robe. Državni komitet za statistiku Rusije od 25. decembra 1998. N 132 "O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo trgovinskih operacija". Ako se prekrše pravila prihvatanja, trgovinska organizacija je lišena mogućnosti da podnese zahtjeve dobavljačima ili transportnim organizacijama u slučaju nestašice ili smanjenja kvaliteta robe.

Takođe, tokom procesa verifikacije utvrđeno je da dokumenti za puštanje robe odgovaraju jedinstvenim obrascima primarne računovodstvene dokumentacije utvrđene Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 25.12.98. br. 132 „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo trgovinskih poslova“.

Ovjereni dokumenti za raspodjelu PDV-a na nabavku i prodaju dobara ne sadrže greške. PDV u finansijskim dokumentima izdvaja se kao posebna linija.

Pisana informacija rukovodstvu privrednog subjekta na osnovu rezultata revizije

Ja, Galina Nikolaevna Kulakova, izvršila sam reviziju robnog poslovanja u Perminov & K LLC za period od 01.01.2011. do 01.01. do 31.12.2011 Revizija je izvršena u skladu sa Glavnim regulatornim dokumentom revizorske djelatnosti u Ruskoj Federaciji, Zakonom „O revizorskoj djelatnosti“ od 30.12.08. br. 308-FZ, Pravila (standardi) revizorske djelatnosti, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.08.2010. br. 696.

Revizija je planirana i obavljena na način da se dobije razumno uvjerenje da finansijski (računovodstveni) izvještaji ne sadrže materijalno značajna pogrešna prikazivanja. Revizija je obavljena na selektivnoj osnovi i obuhvatila je proučavanje, na osnovu testiranja, dokaza koji potvrđuju vrijednost i objavljivanje informacija o robnim transakcijama u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima, procjenu principa i metoda računovodstva za ovu sekciju .

Prilikom planiranja i sprovođenja revizije prikazanih finansijskih izveštaja na dan 31.12.2011. godine uzeto je u obzir stanje interne kontrole DOO „Perminov & K“, za čije je organizovanje nadležan izvršni organ društva.

Stanje interne kontrole razmatra se isključivo radi utvrđivanja obima posla potrebnih za formiranje revizorskog izvještaja o finansijskim (računovodstvenim) izvještajima. Rad obavljen tokom revizije ne znači da je izvršena potpuna i sveobuhvatna revizija sistema interne kontrole DOO „Perminov & K“ u cilju identifikovanja svih mogućih nedostataka.

Tokom revizije nisu pronađene činjenice iz kojih bi se moglo zaključiti da sistem interne kontrole Perminov & K doo ne odgovara obimu i prirodi njegovih aktivnosti. Istovremeno, međutim, data je niska ocjena pouzdanosti interne kontrole dostupnosti i kretanja zaliha, odnosno može se govoriti o njenoj prosječnoj efikasnosti. U fazi planiranja revizije utvrđen je i nivo materijalnosti bilansne aktive u iznosu od 5%, što je u apsolutnom iznosu iznosilo 1.762,45 hiljada rubalja, dok je maksimalna dozvoljena greška u pogledu rezervi iznosila 486,87 rubalja. Rizik revizije za DOO "Perminov & K" dobio je nisku ocjenu.

Prilikom revizije poslovanja trgovinske organizacije, posebna pažnja se poklanjala ispravnosti dokumentovanja prijema, skladištenja, puštanja robe i računovodstvenog odražavanja robnih transakcija; proučavanje uslova skladištenja robnih vrijednosti; otkrivanje činjenica lažnog predstavljanja izvještajnih podataka.

Tokom revizije utvrđene su povrede utvrđene računovodstvene procedure i sastavljanja finansijskih (računovodstvenih) izvještaja revidiranog preduzeća, koje, međutim, ne utiču bitno na njegovu pouzdanost. Spisak komentara i preporuka za otklanjanje uočenih prekršaja predstavljen je u ovoj pisanoj informaciji.

Revizija je izvršena od 06.08.2012. do 17.08.2012 na teritoriji Perminov & K doo.

Tokom revizije razmotreno je:

Dokumenti o osnivanju i registraciji;

dokumenti kojima se uređuju računovodstvena politika i vrše njene izmjene;

finansijski (računovodstveni) izvještaji za 2011. godinu;

poslovni ugovori;

interna organizaciona i administrativna dokumenta;

primarni dokumenti (bankarstvo, računovodstvo robnih transakcija);

registri računovodstvenog i poreskog računovodstva;

i drugi materijali.

Dokazi prikupljeni tokom revizije sistematizovani su u radnim dokumentima revizora.

Generalno, LLC "Perminov & K" je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o računovodstvu i izvještavanju, zakonodavstvom o porezima i naknadama. Neki načini prikazivanja poslovnih transakcija u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, prema mišljenju revizora, su netačni ili se nejasno tumače, pa se preporučuje da ih razmotre rukovodilac i šef računovodstva kako bi se utvrdila racionalnost i zakonitost njihove primjene.

Na osnovu rezultata revizije koju je sprovelo DOO „Perminov & K“, treba izraziti mišljenje o pouzdanosti finansijskih izveštaja u smislu odražavanja robnih transakcija u formi uslovno pozitivnog revizorskog izveštaja.

Da bi se otklonila utvrđena kršenja i spriječila njihova pojava u budućnosti, potrebno je formulirati niz preporuka:

Voditi kartice kvantitativnog i troškovnog računovodstva (obrazac br. TORG-28), sastavljati robne izvještaje (obrazac br. TORG-29), akte prijema robe (obrazac br. TORG-1);

Urediti dokumentaciju popisnog materijala (nalog za popis robe, kao i nalog o sastavu komisije za popis, upisati u registar naloga Perminov & K doo za izradu „Akta o konačni rezultati inventara");

Voditi knjigu registracije primljenih faktura;

S obzirom na to da se knjiga prodaje automatski generira, izvršite odgovarajuće izmjene u programu kako bi se eliminisala neslaganja između knjige prodaje i u njoj evidentiranih računa;

U primarnim dokumentima popunite sve potrebne detalje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

Zaključak

U skladu sa Zakonom o revizijskoj djelatnosti, svrha revizije je da se izrazi mišljenje o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekata revizije i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Za potrebe ovog federalnog zakona, pod pouzdanošću se podrazumijeva stepen tačnosti finansijskih (računovodstvenih) izvještajnih podataka, koji omogućava da se na osnovu svojih podataka izvode ispravni zaključci o rezultatima privredne djelatnosti, finansijskom i imovinskom stanju subjekata revizije, i na osnovu ovih zaključaka donositi informirane odluke.

Svrha revizije transakcija sa robnim vrijednostima je da se utvrdi zakonitost ovih transakcija i ispravnost njihovog odražavanja u računovodstvu kako bi se procijenio uticaj na pouzdanost finansijskih izvještaja organizacije koja obavlja ove poslove.

U radu se razmatraju pitanja planiranja revizije robnih transakcija i metodologija za njeno sprovođenje. Izrađen je preliminarni plan i program revizije.

Sumirajući rezultate obavljenog posla, potrebno je fokusirati se na njegove glavne odredbe.

Međutim, sprovedene studije su otkrile i negativne trendove:

Dokumentacija u DOO "Perminov & K" je tačno popunjena, radni tok je dobro organizovan, ove činjenice su preduslov za formiranje potpunih i pouzdanih informacija o pokazateljima koji karakterišu kretanje robe.

Međutim, kao rezultat revizijskih procedura, identifikovani su sljedeći negativni aspekti:

1. organizacija ne vodi kvantitativne i troškovne kartice (obrazac br. TORG-28), robni izvještaji se ne sastavljaju (obrazac br. TORG-29), ne postoje jedinstveni obrasci koji se koriste prilikom prihvata robe, odnosno TORG-1 " Akt o prijemu robe“;

2. primljeni i izdati računi ne sadrže broj i datum dokumenta za obračun i plaćanje; preduzeće ne vodi knjigu registracije primljenih računa;

3. u dnevniku upisa punomoćja nema potpisa zaposlenih u njihovom prijemu.

Za ispravljanje utvrđenih nedostataka, menadžmentu LLC Perminov & K" preporučuje se:

u skladu sa Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 25. decembra 1998. N132 "O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo trgovinskih operacija", vodi kvantitativne i troškovne računovodstvene kartice (obrazac br. TORG-28), izrađuje robne izvještaje (obrazac br. TORG-29), akte o prijemu robe (obrazac br. TORG-1);

prema Vladinoj Uredbi od 26.12.11 N 1137, popuniti sve potrebne podatke u primarnim dokumentima.

Spisak korišćene literature

1. Građanski zakonik Ruske Federacije, dio 2 od 26. januara 1996. godine br. 14-FZ (sa izmjenama i dopunama) / Referentni i pravni sistem: ConsultantPlus [Elektronski izvor]

2. Poreski zakonik Ruske Federacije, dio 2 od 5. avgusta 2000. godine br. 117-FZ (sa izmjenama i dopunama od 28.07.2012. N 130-FZ) / Referentni i pravni sistem: ConsultantPlus [Elektronski izvor]

3. Federalni zakon "O računovodstvu" br. 129-FZ od 23. jula 1998. (sa izmjenama i dopunama) / Pravni referentni sistem: ConsultantPlus [Elektronski izvor].

4. Savezni zakon "O revizorskim djelatnostima" br. 308-FZ od 07.08.2001. / Pravni referentni sistem: ConsultantPlus [Elektronski izvor].

5. Federalna pravila (standardi) revizorskih aktivnosti (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. septembra 2002. br. 696) (sa izmjenama i dopunama)

6. PBU 5/01: Računovodstvo zaliha. Pozicija u računovodstvu. Odobreno Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. juna 2001. br. 44 br. (sa izmjenama i dopunama od 25. oktobra 2010. N 132n). / Referentni i pravni sistem: ConsultantPlus [Elektronski izvor].

7. PBU 9/99: Prihodi organizacije. Pozicija u računovodstvu. Odobreno naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n (sa izmjenama i dopunama od 8. novembra 2010. N 144n) / Referentni i pravni sistem: ConsultantPlus [Elektronski izvor].

8. PBU 10/99: Pravilnik o računovodstvu. Troškovi organizacije. Odobreno naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 33n (sa izmjenama i dopunama od 8. novembra 2010. N 144n). / Referentni i pravni sistem: ConsultantPlus [Elektronski izvor].

9. Kontni plan za finansijske i ekonomske aktivnosti preduzeća i uputstvo za njegovo korišćenje. Odobreno Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n (sa izmjenama i dopunama od 8. novembra 2010. br. 142n) / Konsultant Plus.

10. Smjernice za računovodstvo zaliha. Odobreno Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. decembra 2001. br. 119n (sa izmjenama i dopunama) / Konsultant Plus.

12 . Smjernice za prikupljanje revizorskih dokaza o pouzdanosti indikatora zaliha u finansijskim izvještajima. Odobreno Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. aprila 2004. / Konsultant Plus.

13. Jedinstveni obrasci primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo trgovinskog poslovanja. Odobreno Uredba Građanskog zakonika Ruske Federacije o statistici od 25. decembra 1998. br. 132. / Konsultant Plus.

13. Revizija / Ed. prof. V. I. Podolsky. -M: JEDINSTVO-DANA, 2009. - str. 645

14. Basov A. Revizija troškova: metodološki aspekti /A. Basov, Ž. Kevorkova, //„Finansijske novine“, br. 3, januar 2008, str. 45-48

15. Bondar E Pouzdanost će biti potvrđena revizijom /E. Bondar // Računovodstveni prilog lista "Ekonomija i život", broj 2, januar 2008. - str. 63-68

16. Brovkina N.D. Utvrđivanje planiranog nivoa materijalnosti greške /N.D. Brovkina // "Auditorskie Vedomosti", br. 3, mart 2008. - str. 45-49

17. Viner I.B. Opće sistemske osnove revizije. / Viner I.B., Golosov O.V., Skobara V.V., Sirotenko E.A. - M: Finansijska akademija pri Vladi Ruske Federacije, 2008. - 381 str.

18. Galkina E. V. Računovodstvo i revizija: udžbenik za univerzitete / E. V. Galkina. - M. : KnoRus, 2009. - 588 str.

19. Makalskaya M.L. Osnove revizije / Makalskaya M.L., Melnik M.V., Pirozhkova N.A. - M: Posao i usluge, 2011. - 654 str.

20. Podolsky V.I. Osnove revizije: Vodič za pripremu za kvalifikacijski ispit profesionalnog računovođe. / Podolsky V.I., Savin A.A., Sotnikova L.V., - M.: "IPB-BINFA", 2008. - 754 str.

21. Pyshkin A.S. Pravila (standardi) revizorske aktivnosti u sistemu izvora pravne regulative / Pyshkin A.S. // "Izjave revizora", br. 4, april 2008. - str. 44-48

22. Remizov N.A. Još jednom o uzorku revizije / N.A. Remizov // "Finansijske i računovodstvene konsultacije", br. 3, mart 2008. - str. 31-33

23. Remizov N.A. Odgovaranje na pitanja revizora praktičara / N.A. Remizov // "Finansijske i računovodstvene konsultacije", br. 4, april 2008. - str. 22-25.

24. Richard J. Revizija i analiza ekonomske aktivnosti preduzeća / Per. sa francuskog, ur. L.P. Bijelo. - M.: Revizija, UNITI, 1997.

25. Šeremet A.D., Odijela V.P. Revizija: Udžbenik. - 5. izd. revidirano i dodatne - M.: INFRA-M, 2008. - 448s.

P aplikacija

1.a, b, c, d. Bilans.

2. Testovi interne kontrole dostupnosti i kretanja zaliha u Perminov & K doo

3. Program revizije dostupnosti i kretanja zaliha za Perminov & K doo

4. Dnevnik - nalog po računu 41.

5. Dnevnik - nalog po računu 19.

Hostirano na Allbest.ru

Slični dokumenti

Pregled metoda računovodstvene revizije robnog poslovanja na primjeru DOO "ViAS". Regulatorni okvir i karakteristike planiranja revizije robnog poslovanja. Metodologija revizije računovodstva i sigurnosti zaliha. Revizija prijema i prodaje robe.

seminarski rad, dodan 17.12.2010


Ciljevi, značaj i zadaci revizije robnog poslovanja veleprodajnih preduzeća. Proučavanje i evaluacija sistema računovodstva i interne kontrole robnog poslovanja. Revizijske procedure i njihova dokumentacija. Izvještavanje revizora.

seminarski rad, dodan 23.01.2011


Karakteristike računovodstva u trgovini na malo. Računovodstvo prijema, skladištenja i prodaje robe na primjeru IP Antipova E.A. Inventar robe i inventara. Planiranje i provođenje revizije robnog poslovanja u predmetnom preduzeću.

teza, dodana 31.07.2010


Suština i vrijednost revizorske djelatnosti. Evaluacija sistema računovodstva i interne kontrole u ogranku Coopproducts. Proračun nivoa materijalnosti i revizorskog rizika. Metodologija revizije robnog poslovanja i njen završetak.

seminarski rad, dodan 17.06.2015


Suština i značaj trgovine na veliko kao vida poduzetničke djelatnosti, mjesto robnog poslovanja u njoj. Problemi računovodstva robnog poslovanja u trgovini na veliko. Karakteristike dokumentarne registracije robnih transakcija. Računovodstvo prijema i prodaje robe.

seminarski rad, dodan 15.02.2012


Karakteristike robnih zaliha kao pretežnog dela obrtnih sredstava trgovinskih organizacija. Revizijska provjera operacija koje odražavaju računovodstvo kretanja zaliha u trgovačkom preduzeću. Dokumentacija rezultata revizije.

teza, dodana 01.12.2011


Teorijske osnove organizacije računovodstva i revizije robnog poslovanja u trgovini na malo. Karakteristike računovodstva robe kod trgovaca. Jedinstveni porez na pripisani prihod. Sintetičko i analitičko računovodstvo robnog poslovanja.

teza, dodana 20.06.2010


Teorijske osnove trgovine na veliko. Normativno uređenje računovodstva u trgovini na veliko. Računovodstvo prijema i prodaje robe, popis robnih zaliha. Posebnosti računovodstva trgovinskih poslova u trgovini na veliko na primjeru "Bravo" doo.

teza, dodana 24.06.2010


Dokumentacija trgovinskih transakcija. Kratke ekonomske karakteristike CJSC Evroopt Metodologija obračuna prijema i otuđenja robe Analiza organizacije upravljanja veletrgovinskim preduzećem Popis robe, prikaz rezultata.

seminarski rad, dodan 03.11.2012


Organizacione i ekonomske karakteristike preduzeća. Metodologija revizije robnog poslovanja. Preporuke za unapređenje računovodstva, efikasnosti trgovinskih aktivnosti i interne kontrole robnih transakcija u organizaciji.

---