Vrijeme čitanja: 8 min

Usluge se obično shvataju kao aktivnosti koje ih ne stvaraju Novi proizvod, a postojeći se kvalitativno mijenja. Za to korisnik usluge plaća izvođača.

Dragi čitaoci! Svaki slučaj je individualan, pa se za informacije obratite našim advokatima.Pozivi su besplatni.

Da li treba da platim PDV na iznos zarađen za pružanje usluga?

Prema čl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije na teritoriji naše zemlje PDV se obračunava od svih trgovinske operacije, uključujući sa . Odnosno, u opštem smislu, sve usluge su predmet PDV-a.

Pružanje usluga stranim firmama i obrnuto

Istovremeno, prema pojašnjenju Ministarstva finansija Republike Moldavije (Pismo od 02.09.2011. br. 03-07-08 / 272), kada se proizvođač i primalac usluga nalaze u različitim državama, čl. 148 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji kaže da je teritorija priznata Ruska Federacija ako primalac usluge posluje na teritoriji ove zemlje.

Dokument koji potvrđuje mjesto pružanja usluga može biti ugovor zaključen sa ruskom ili stranom stranom, ili dokument koji potvrđuje činjenica usluge.

Stopa PDV-a na usluge

Zadana stopa PDV-a za usluge, kao i za svu drugu robu, je . Međutim, postoji niz usluga koje uopće ne podliježu PDV-u.

Njihova lista je data u čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije:

obezbjeđuju specijalizirane ustanove i privatni liječnici, osim kozmetoloških, veterinarskih i sanitarno-epidemioloških usluga;
usluge za njegu invalidnih, starih, bolesnih (potreba za njegom mora biti potvrđena zaključcima nadležnih organa);
usluge za izdržavanje dece u opštinskim predškolskim ustanovama, kao i za izvođenje nastave u kružocima, sekcijama, ateljeima sa maloletnom decom;
usluge koje pružaju arhivske ustanove;
usluge prevoza putnika bilo kojim gradskim i prigradskim javni prijevoz(osim taksija i taksija na fiksnoj ruti), ako se prevoz obavlja po jedinstvenim tarifama i uz obezbjeđivanje pogodnosti;
pogrebne usluge;
Usluge pružanja stambenih prostora bilo kojeg oblika vlasništva na korištenje;
usluge vezane za depozitar, koje pruža depozitar MMF-a, Međunarodna banka rekonstrukciju i razvoj, Međunarodno udruženje za razvoj u okviru članova sporazuma ovih organizacija;
usluge popravke i održavanja robe i kućanskih aparata, tokom garantnog perioda rada;
usluge neprofitne organizacije licencirani u oblasti obrazovanja, obrazovnog procesa;
usluge za socijalne službe maloljetnici, stari i osobe u teškim životnim situacijama; usluge za identifikaciju takvih građana; usluge izbora i obuke staratelja takvih građana;
usluge stanovništvu za fizičku kulturu i rekreaciju:
usluge stručnog osposobljavanja i prekvalifikacije koje se pružaju u smjeru službe za zapošljavanje;
usluge koje pružaju nadležni organi za koje se naplaćuje;
usluge neprofitnih organizacija kulture i umjetnosti, uključujući kinematografske organizacije;
usluge farmaceutskih organizacija za proizvodnju lijekova, proizvodnju ili popravak optike, slušnih pomagala, protetskih i ortopedskih proizvoda, pružanje protetske i ortopedske njege;
usluge i mirovinsko osiguranje;
usluge Advokatske komore, biroa, kolegijuma svojim članovima u vezi sa njihovom implementacijom profesionalna aktivnost;
Usluge lječilišta, zdravstvenih organizacija;
Usluge gašenja šumskih požara;
usluge pružanja vremena za emitiranje ili prostora za štampu koje se pružaju besplatno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o izborima i referendumima;
usluge vezane za stambeno-komunalne usluge;
usluge za proizvodnju i distribuciju društvenog oglašavanja, koje se pružaju besplatno.

Istovremeno, čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da se stopa PDV-a od 10% primjenjuje na takvu uslugu kao što je domaći zračni prijevoz putnika i prtljaga.

Usluge koje postavljaju pitanja o obračunu PDV-a

Kao što je već navedeno, advokati i advokatske komore ne plaćaju PDV na svoje usluge u toku obavljanja profesionalne delatnosti. Ali ovu korist distribuira se samo ova aktivnost! Uostalom, postoje privatne advokatsko savjetovanje koji zarađuju i pružanjem konsultantskih usluga. Takve aktivnosti će biti predmet PDV-a po punoj stopi, odnosno 18%.
prodaja softvera. Na prvi pogled to je i pružanje usluge, ali čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije dozvoljava preferencijalno oporezivanje prijenosom ekskluzivna prava prema sporazumu o otuđenju tih prava ili ugovoru o licenci. U takvom slučaju usluge softver ne podliježu PDV-u.
Oporezivanje usluga otvoreno u cijeloj zemlji. S jedne strane, organizacija koja pruža usluge mora platiti PDV. A budući da je MFC organizacija, podliježe registraciji kod poreskog organa u skladu sa čl. 83.84 Poreskog zakona Ruske Federacije kao poreski agent. Ali istovremeno, prema čl. 145 Poreski zakon Ruske Federacije subjekt javnog sektora ima pravo na oslobođenje od PDV-a, pod uslovom da za prethodna tri kalendarska mjeseca (ne kvartala!) iznos prihoda od prodaje njegovih usluga nije prelazio milion rubalja. Onda ona može da obezbedi poreske vlasti relevantne dokumente koji potvrđuju ovu činjenicu, i biti oslobođeni plaćanja PDV-a na period od 12 kalendarskih mjeseci.
Elektronske usluge su još jedna novina u oblasti PDV-a, pojavila se u zakonodavstvu od 1. januara 2017. godine. Prema pogl. 21 Poreznog zakonika Ruske Federacije u slučaju pružanja elektroničkih usluga od strane strane organizacije ili poduzetnika, mjesto njihove prodaje je lokacija kupca, odnosno Ruska Federacija. Shodno tome, svi korisnici ovakvih usluga su obavezni da plaćaju PDV, bez obzira na oblik oporezivanja. Pod pružanjem usluga u elektronski oblik podrazumijevaju se, uključujući sve usluge koje se pružaju putem Interneta (klauzula 1, član 174.2 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali usluge se ne smatraju elektroničkim ako se prilikom naručivanja putem interneta isporuka robe ili samo pružanje usluge odvija bez korištenja ove mreže, odnosno „offline“. Takođe za e-usluge ne uključuju:

ostvarivanje prava na računalne programe, računalne igre, baze podataka na fizičkim medijima;
konzultantske usluge putem e-pošte;
usluge za pružanje pristupa internetu.

Kako obračunati PDV prilikom ponovnog izdavanja usluga?

Vrlo često dolazi do situacije kada se jedna usluga ne može pružiti bez neke druge, srodne, koju pruža posrednička firma.
Tada se postavlja pitanje obračuna PDV-a prilikom ponovnog obračuna troškova.

Odgovor na ovo pitanje zavisi od dokumentaciju ove operacije: da li je povrat PDV-a preciziran u ugovoru, koja od strana će uzeti u obzir troškove na njihovim računima i kako će biti izdati.

Naravno, sve zavisi od konkretne situacije, ali opšte preporuke su:

prilikom ponovnog izdavanja računa navesti podatke samog prodavca, a ne posrednika kao prodavca;
priložiti ovjerene kopije originalnih računa koje je posrednik primio od prodavca usluga;
posrednik da vodi evidenciju primljenih i izdatih faktura i odražava podatke o posredničkom poslovanju poreska prijava za PDV;
po prijemu zahtjeva poreskih organa u vezi sa mogućim odstupanjima u iznosima PDV-a, dati objašnjenja sa linkovima na primarne dokumente.

Kako izvršiti povrat PDV-a?

Budući da se PDV plaća na prodaju usluga, logično je da se može vratiti.

Za povrat PDV-a organizacija i poreska uprava mora slijediti sljedeću proceduru:

organizacija podnosi deklaraciju sa iznosom PDV-a koji treba vratiti;
poreski organ desk audit iu slučaju otkrivanja bilo kakvih povreda, sačinjava akt;
poreski obveznik pismeno podnosi prigovore na utvrđene prekršaje;
poreski organ donosi odluku o privlačenju/nepozivanju organizacije;
ako se inicijalno ili kao rezultat revizije utvrdi da nema povreda, poreski organ odlučuje o povraćaju PDV-a;
poreski organ šalje uputstvo OFK za povraćaj sredstava;
PDV se prenosi na račun organizacije u roku od pet dana od dana prijema OFC naloga.

Tok dokumenata u pružanju usluga

U pravilu se prvo sastavlja primarni dokument - bilateralni sporazum, koji određuje proceduru, formu, uslove, a ponekad i cijenu pružanja usluge. Svaka organizacija ima pravo da razvije sopstveni obrazac primarnog dokumenta, ali mora mora sadržavati sljedeće podatke:

Naslov dokumenta;
datum njegovog sastavljanja;
naziv organizacija koje zaključuju ugovor;
ime službenika odgovornih za zaključenje ugovora;
detaljan opis usluge: rokovi, mjerne jedinice i sl.;
potpisi ovih lica, podaci obje organizacije, pečati.

Osim toga, usluga se može pružiti na osnovu zahtjeva korisnika, prema kojem se u pravilu sastavlja i ugovor.

Aktom isporuke i prijema usluga potvrđuje se činjenica pružanja usluga ili. U ovim dokumentima se mora izdvojiti iznos PDV-a.

Dakle, obračun PDV-a na usluge je prilično komplikovan proces koji zahtijeva pažljiv pristup i striktno izvršavanje svih zakonodavne norme.

"Revizorski listovi", 2007, N 4

U članku se objašnjava postupak primjene oslobođenja od PDV-a. Karakteristike dirigovanja računovodstvo u slučaju da poreski obveznik obavlja transakcije koje podležu i ne podležu ovom porezu. Navedeni su konkretni primjeri.

U proizvodnim aktivnostima organizacija, uz realizaciju transakcija koje podliježu PDV-u, postaje moguće ili potrebno obavljanje transakcija koje ne podliježu ovom porezu.

Spisak transakcija koje ne podležu PDV-u utvrđen je pogl. 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije na osnovu odredaba čl. 56 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji ukazuje da su olakšice za federalne poreze i naknade ustanovljene i ukinute Poreskim zakonikom Ruske Federacije. U skladu sa čl. 13 Poreskog zakona Ruske Federacije PDV je federalni porez. Član 56. takođe daje pravo poreskom obvezniku da odbije korišćenje pogodnosti ili obustavi njegovo korišćenje za jedan ili više poreskih perioda, osim ako Poreskim zakonikom RF nije drugačije određeno.

Oslobođenje od oporezivanja

Potpuna lista transakcija oslobođenih oporezivanja data je u čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama od 22. jula 2005. N 119-FZ). U skladu sa stavom 3. čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije od 1. januara 2006. godine, rad na:

provođenje lutrije po odluci nadležnog organa izvršna vlast, uključujući pružanje usluga za prodaju srećki (tačka 8.1);
promet otpada i otpada od crnih i obojenih metala (klauzula 24);
prijenos robe (radova, usluga) u reklamne svrhe, čija cijena nabavke (kreiranja) jedinice ne prelazi 100 rubalja. (stav 25).

Radnje navedene u čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) ako poreski obveznici koji obavljaju ove poslove imaju odgovarajuće dozvole za obavljanje djelatnosti licencirane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (član 6. člana 149.) . Trenutno je utvrđena procedura za licenciranje određenih vrsta djelatnosti na teritoriji Ruske Federacije savezni zakon od 08.08.2001. N 128-FZ "O licenciranju određenih vrsta djelatnosti". Oslobođenje od oporezivanja ne odnosi se na posredničke usluge koje se pružaju na osnovu ugovora o zastupstvu, proviziji ili agencijskim ugovorima(Član 7, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). To znači da komisionar, punomoćnik ili zastupnik nemaju pravo na beneficije na svoju zaradu, osim u slučajevima predviđenim stavom 2. čl. 165 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Preduzeća i organizacije koje obavljaju posredničke poslove navedene u stavu 2 čl. 156 Poreskog zakona Ruske Federacije:

davanje prostora za iznajmljivanje od strane najmodavca na teritoriji Ruske Federacije strani državljani ili organizacije akreditovane u Ruskoj Federaciji (klauzula 1, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prodaja medicinskih proizvoda domaće i strane proizvodnje prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije (tačka 1. tačka 2. član 149);
implementacija ritualne usluge, radovi (usluge) izrade nadgrobnih spomenika i dekoracije grobova, kao i prodaja pogrebnog pribora prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije (tačka 8, tačka 2, član 149);
poslovi prodaje na teritoriji Ruske Federacije rukotvorina priznatih umjetničkih vrijednosti (osim akciznih proizvoda), čiji su uzorci registrovani na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije (klauzula 6, tačka 3, čl. 149).

Transakcije oslobođene plaćanja PDV-a navedene su u tri različita paragrafa. U slučajevima navedenim u st. 1. i 2. čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, izuzeće se odobrava na obaveznoj osnovi, tj. Ne može se odreći oslobođenja od PDV-a. Postupak za odbijanje poreskog obveznika od olakšica PDV iz st. 3 čl. 149, objasnile su poreske vlasti u pismu Federalne poreske službe Rusije od 08.08.2006 N ŠT-6-03 / [email protected]"U smjeru informacija." Kako je navedeno u stavu 5 čl. 149, odbijanje primjene beneficija moguće je samo u odnosu na sve poslove iz st. 3. čl. 149. Neki podstavovi stava 3 čl. 149 oslobođeni oporezivanja nekoliko poslovne transakcije(na primjer, prema stavu 22. stav 3. člana 149., prodaja stambenih zgrada, stambenih prostorija i udjela u njima ne podliježe PDV-u).

Na osnovu gore navedenog:

ako poreski obveznik obavlja više poslova predviđenih bilo kojim podstavom stava 3. čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odluči da ne primjenjuje pogodnosti ni za jednu operaciju iz ovog podstava, tada mora odbiti pogodnosti za ostale operacije navedene u ovom podstavu;
ako poreski obveznik ne primenjuje olakšice za više transakcija utvrđenih u više podstavova stava 3. čl. 149, on se takođe mora odreći izuzeća za ostale operacije predviđene navedenim podstavovima;
ako poreski obveznik odbije da primeni olakšice u vezi sa transakcijama utvrđenim u jednom od tač. 3. čl. 149, nije lišen prava da primeni oslobađanje od PDV-a na druge transakcije predviđene drugim podstavom 3. čl. 149.

Poreski obveznik ima pravo da odbije oslobađanje transakcije od oporezivanja podnošenjem odgovarajuće prijave poreskom organu u mestu registracije kao poreskog obveznika najkasnije do 1. dana poreskog perioda iz kojeg namerava da odbije oslobađanje ili obustaviti njegovu upotrebu. Takvu prijavu poreski obveznik može podnijeti lično ili poslati poštom. U drugom slučaju, datum podnošenja prijave je datum poštanska pošiljka. Prijava je napravljena u slobodnoj formi sa naznakom naziva transakcija za koje organizacija odbija da koristi beneficije, perioda od kojeg se planira ukidanje pogodnosti i perioda za koji organizacija odbija da koristi beneficije. Minimalni period odricanja je jedna godina ( oporezivom periodu).

AT računovodstvena politika za poreske svrhe, organizacija treba da obezbedi listu transakcija za koje je organizacija odbila beneficije. Na primjer, ako je 29. septembra 2006. godine organizacija dostavila svoj poreska uprava zahtjev sa namjerom da se na godinu dana suspenduje izuzeće za operacije navedene u st. 6 str.3 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije "Prodaja rukotvorina priznatih umjetničkih vrijednosti (osim akciznih proizvoda), čiji su uzorci registrovani na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije", zatim poreski period za to je četvrtina. Dakle, organizacija ima pravo da suspenduje izuzeće za operacije predviđene u st. 6 str.3 čl. 149, za period od 01.10.2006. do 01.10.2007.

Nije dozvoljeno da se takvi poslovi oslobađaju ili ne oslobađaju od oporezivanja, u zavisnosti od toga ko je kupac (kupac) odgovarajućih dobara (radova, usluga) na osnovu stava 5. čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema stavu 5 čl. 168 Poreznog zakonika Ruske Federacije, korištenje pogodnosti ne oslobađa obaveze izdavanja računa kupcima, na kojima je napravljen odgovarajući natpis ili stavljen pečat "Bez poreza (PDV)".

Posebnu pažnju treba obratiti na činjenicu da ako organizacije koje uživaju beneficije, na primjer, na zahtjev kupca, izdaju račun sa iznosom PDV-a koji je u njoj raspoređen, one su dužne ovaj iznos poreza uplatiti u budžet u u skladu sa stavom 5 čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali neće moći koristiti odbitak. Osnovni uslov za iskazivanje iznosa „ulaznog“ PDV-a za odbitak je korišćenje kupljenih dobara (radova, usluga) za obavljanje delatnosti koje podležu PDV-u. AT ovaj slučaj poreski obveznik samostalno preuzima obavezu plaćanja PDV-a, o čemu mora obavijestiti i poreski organ dostavljanjem podesiti vrijeme deklaracija.

Lista transakcija utvrđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, koje ne podliježu PDV-u, može se promijeniti, a moguće je i otkazivanje nekih od njih i proširenje navedene liste. U takvoj situaciji, na osnovu stava 8. čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, postupak utvrđivanja poreska osnovica(ili oslobađanje od oporezivanja), koji je važio na dan otpreme dobara (radova, usluga), bez obzira na datum plaćanja robe (radova, usluga).

Odvojeno računovodstvo

Poreski obveznik koji obavlja transakcije koje podliježu i ne podliježu (oslobođene od oporezivanja) PDV-om dužan je da vodi odvojene evidencije i o takvim transakcijama i o iznosima poreza za kupljena dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja koja se koriste za obavlja ove poslove, u skladu sa uslovima iz stava 4. čl. 149. i stav 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iznosi poreza prikazani od strane prodavaca dobara (radova, usluga), imovinskih prava poreskim obveznicima koji obavljaju i oporezive i neoporezive transakcije:

uzimaju se u obzir u troškovima takvih dobara (radova, usluga), imovinska prava u skladu sa stavom 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije - za dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja koja se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;
prihvaćen za odbitak u skladu sa čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije - za dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u;
odbijaju se ili uzimaju u obzir u njihovoj vrijednosti u omjeru u kojem se koriste za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcije kojima se prodaju podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja). ), - za dobra (usluge radova), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava, u skladu sa procedurom koju utvrdi poreski obveznik računovodstvena politika za poreske svrhe; navedeni udeo utvrđuje se na osnovu vrednosti otpremljene robe (radova, usluga), imovinskih prava, transakcije čija je prodaja podložna oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnoj nabavnoj vrednosti dobara (radova, usluga) isporučeno tokom poreskog perioda.

Ovaj postupak obračuna „ulaznog“ PDV-a odnosi se, između ostalog, na stečena osnovna sredstva i nematerijalna imovina, koji su namijenjeni za korištenje u djelatnostima koje su oporezive i oslobođene ovog poreza.

Uslovna podjela "ulaznog" PDV-a odnosi se samo na one rashode i na ona osnovna sredstva (nematerijalna imovina) koja nisu direktno povezana sa izvođenjem određenih operacija koje se ne mogu obračunati ni na jedan način kao dio troškova određenih vrsta aktivnosti. Ako se pojedini rashodi ove grupe, prema nekim kriterijumima, mogu uključiti u trošak određenog prometa, onda „ulazni“ PDV na te rashode ne podleže uslovnoj podeli. Proporcija se sastavlja samo u izvještajnom (poreskom) periodu kada postoje transakcije koje su oslobođene i nisu oslobođene plaćanja PDV-a. Ako poreski obveznik nema odvojeno računovodstvo iznos poreza na nabavljena dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava, ne odbija se i ne uključuje se u rashode prihvaćene na odbitak prilikom obračuna poreza na dobit (stav 8. tačka 4. člana 170. Porezni zakonik Ruske Federacije). Odredbe ovog stava odnose se samo na PDV koji se odnosi na opšte poslove, opšte troškove proizvodnje i stečena osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja, imovinska prava, čije korišćenje se ne može direktno pripisati realizaciji oporezivog ili neoporezivog vida prodaje. Dakle, u nedostatku posebnog računovodstva, „ulazni“ PDV na navedene troškove mora se otpisati kao rashod u računovodstvu bez umanjenja oporezive dobiti za ovaj iznos.

Na osnovu st. 9 str.4 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da ne primjenjuje odredbe ovog stava na one porezne periode u kojima je udio ukupni rashodi za proizvodnju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcije kojima se ne plaća PDV, ne prelazi 5% ukupnog iznosa ukupnih troškova proizvodnje. U ovom slučaju, svi iznosi PDV-a koji su takvim poreskim obveznicima iskazali prodavci dobara (radova, usluga) korišćenih u proizvodnji, imovinskih prava u navedenom poreskom periodu, podležu odbitku u skladu sa postupkom iz čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako je potreba za odobrenom metodom odvojenog računovodstva prije 1. januara 2006. bila naznačena samo u pismima Ministarstva finansija Rusije i Federalne poreske službe Rusije, tada je Zakon od 22. jula 2005. N 119-FZ učvrstio ovaj zahtjev po zakonu (stav 4, klauzula 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zbog toga je potrebno odobriti organizacioni i administrativni dokument koji se izrađuje na godišnjem nivou, koji treba da definiše metodologiju odvojenog obračuna troškova za oporezive i neoporezive transakcije, a koji je sastavni prilog računovodstvenoj politici organizacije za poresko računovodstvo. svrhe.

Izračun udjela uključuje ne samo troškove robe (radova, usluga), čija je proizvodnja i prodaja svrha stvaranja ove organizacije, već i trošak prodatih osnovnih sredstava, vredne papire i drugu imovinu, usluge iznajmljivanja itd. (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2005. N 03-06-01-04 / 133).

Od 1. januara 2006. prema uveden Zakonom N 119-FZ mijenja porezni obveznik poreske olakšice Kako se roba (radovi, usluge) uzimaju u obzir uz postojanje fakture, tako se ne postavlja pitanje koji PDV raspodijeliti – iskazan ili samo plaćen. Na kraju mjeseca raspoređuje se cjelokupni porez iskazan od strane dobavljača i obračunat na računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti“ koji se odnosi na opšte poslovne rashode i osnovna sredstva i materijal, nematerijalna ulaganja koja su namijenjena za korištenje u djelatnostima. oporezuju i oslobođeni ovog poreza.

Za vođenje odvojenog računovodstva preporučljivo je otvoriti u radnom kontnom planu, na primjer, sljedeće podračune.

Na računu 90 "Prodaja":

„Prodaja robe (radova, usluga) koja podliježe PDV-u“;
"Prodaja dobara (radova, usluga) ne podliježe PDV-u."

Na kontima 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Opšti troškovi proizvodnje"; 26 "Opći troškovi":

"Troškovi proizvodnje proizvoda koji podliježu PDV-u";
"Troškovi proizvodnje proizvoda bez PDV-a";
"Troškovi proizvodnje oporezivih i neoporezivih proizvoda."

Na računu 10 "Materijala":

"Materijal koji se koristi za proizvodnju i prodaju proizvoda koji podliježu PDV-u";
"Materijali koji se koriste za proizvodnju i prodaju proizvoda bez PDV-a";
"Materijali koji se koriste za proizvodnju i prodaju proizvoda na PDV i bez PDV-a."

Tačka 19:

"PDV na stečene vrijednosti koje se koriste za proizvodnju i promet oporezive robe (radovi, usluge)";
„PDV na stečene vrijednosti koje se koriste za proizvodnju i promet neoporezivih dobara (radova, usluga)“;
„PDV na stečene vrijednosti koje se koriste za proizvodnju i promet oporezivih i neoporezivih dobara (radova, usluga)“.

Na računu 41 "Roba":

"Roba koja podliježe PDV-u";
Roba ne podliježe PDV-u.

Prilikom nabavke dobara (radova, usluga) namijenjenih za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u, iznosi „ulaznog“ PDV-a iskazuju se na podračunu „PDV na stečene vrijednosti koje se koriste za proizvodnju i promet neoporezivih dobara (radova). , usluge) računa 19 na osnovu prezentiranih od strane dobavljača primarnih dokumenata(fakture, fakture za plaćanje, tovarni listovi, čekovi itd.), a zatim se u cenu nabavljene robe (radova, usluga) uračunavaju unosom:

Debit 01, 04, 10, 20, 26, 91, Kredit 19.

Prilikom nabavke dobara (radova, usluga) namijenjenih za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u, iznosi „ulaznog“ PDV-a iskazuju se na teretu podračuna „PDV na stečene vrijednosti koje se koriste za proizvodnju i promet oporezive robe ( radovi, usluge)“ računa 19. Otpis ovih iznosa sa računa 19 na teret računa 68 „Obračun poreza i naknada“ vrši se pošto su ispunjeni svi uslovi za legitimni odbitak utvrđeni gl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prilikom nabavke dobara (radova, usluga) namijenjenih realizaciji kako oporezivih tako i oslobođenih od oporezivanja, iznosi „ulaznog“ PDV-a iskazuju se u računovodstvu na teretu podračuna „PDV na stečene vrijednosti koje se koriste za proizvodnju i prodaju oporeziva i neoporeziva dobra (radovi, usluge)" račun 19. Na kraju poreskog perioda debitno stanje na navedenom podračunu se raspoređuje proporcionalno između transakcija koje podliježu PDV-u i koje ne podliježu PDV-u.

Iznos PDV-a koji se uključuje u nabavnu vrijednost nabavljenih dobara (radova, usluga) podliježe zaduživanju sa računa 19 na račune na koje je knjižen trošak nabavljenih dobara (radova, usluga).

Primjer 1. U novembru 2006. godine, organizacija je platila dobavljaču za kupljeno Građevinski materijali mjenica u iznosu od 777.000 rubalja. Osim toga, prikazani su prihodi od podugovorenih radova u iznosu od 11.344.608,39 rubalja, uključujući PDV od 1.730.533,48 rubalja. Iznos troškova vezanih za proizvodnju i prodaju iznosio je 9.612.997,19 rubalja, uključujući PDV - 1.466.389,40 rubalja, opšte poslovne troškove - 501.930,50 rubalja, uključujući PDV 76.565,67 rubalja.

Prenos bankovnog računa dobavljaču kao plaćanje priznaje se kao prodaja računa (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 06.06.2005. N 03-04-11/126 i Ministarstva poreza Rusije od 15.06.2005. 2004 N 03-2-06 / 1/1372/22). Na osnovu pisma Federalne poreske službe Rusije od 19.08.2005. N 03-4-03 / 1451 / 28, operacija podnošenja računa za plaćanje banci izdavaocu i njegova otplata, uzimajući u obzir odredbe stava 1. čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije nije prodaja, već je vraćanje zajmoprimca (banke-izdavatelja) iznosa kredita zajmodavcu. Shodno tome, iznos primljen od emitenta na ime otplate menice nije uključen u prihod. Da biste podijelili "ulazni" porez, potrebno je uzeti u obzir samo iznos kamate (ili popusta) primljenog na račun kada se on otkupi.

Prodaja menice ne podleže PDV-u u skladu sa st. 12 str.2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stavom 4. ovog člana propisano je da u ovom slučaju organizacija poreskog obveznika koja obavlja delatnost koja podleže i ne podleže PDV-u mora da vodi posebnu evidenciju, tj. posebno obračunava mjenične transakcije. Dakle, u mjesecu (kvartalu) kada organizacija prenese primljenu menicu na svoju drugu ugovornu stranu kao plaćanje, mora raspodijeliti "ulazni" PDV na kupljena dobra (radove, usluge), koji se odnosi na opšte poslovne troškove i odražava se na zaduženju. računa 19, u onom omjeru koji je utvrđen u skladu sa stavom 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U našem primjeru proizvodimo sledeći proračuni.

Ukupan prihod iznosio je 10.391.074,91 rubalja. (11.344.608,39 - 1.730.533,48 + 777.000). Porezni zakonik Ruske Federacije ne daje direktan odgovor na pitanje da li je moguće uzeti iznos prihoda od transakcija podložnih PDV-u za izračunavanje proporcije sa ili bez PDV-a. Sa stanovišta uporedivosti pokazatelja troškova otpremljene robe (radova, usluga), ispravnije je, po našem mišljenju, primijeniti prihode od pružanja usluga bez PDV-a (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 29. oktobra 2004. N 03-04-11 / 185, Ministarstvo poreza Rusije od 13. maja 2004. godine br. 03-1-08/1191/ [email protected]).

Udio ukupnih troškova po transakcijama koje ne podliježu PDV-u (prodata mjenica) utvrđuje se u skladu sa st. 9 str.4 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Troškovi proizvodnje organizacije - 8.146.607,79 rubalja. (9.612.997,19 - 1.466.389,40);

opšti poslovni troškovi - 425.364,83 rubalja. (501.930,50 - 76.565,67);

ukupno - 8.571.972,62 rubalja.

Ukupni troškovi po menici iznosili su 777.000,00 rubalja. (kupovna cijena) plus 31.817,29 RUB (udio opštih poslovnih troškova), ukupno - 808.817,29 rubalja; udio opštih poslovnih rashoda koji se pripisuju transakcijama koje ne podliježu PDV-u izračunat je kao postotak opštih poslovnih rashoda (425.364,83 RUB x 7,48%).

Učešće ukupnih rashoda po menici iznosilo je 9,44% (808.817,29 RUB : 8.571.972,62 RUB x 100%) od ukupnih ukupnih troškova, tj. premašio prag od 5%. Stoga je organizacija dužna da raspodijeli iznose PDV-a na opšte poslovne troškove na osnovu udjela neoporezivih transakcija u ukupnom prihodu.

Učešće vrednosti isporučenih dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcije čiji su promet oslobođene oporezivanja, u ukupnoj vrednosti dobara (radova, usluga), imovinskih prava isporučenih u poreskom periodu, iznosi 7,48% (777.000 rubalja: 10.391.074,91 RUB x 100%). Cash u iznosu od 7,48% iznosa poreza podliježu uključivanju u rashode za oporezivanje dobiti kao dio nabavne vrijednosti dobara (radova, usluga) ako su ispunjeni uslovi utvrđeni č. 25 "Porez na dohodak" Poreskog zakonika Ruske Federacije, u iznosu od 92,52% (100% - 7,48%) od iznosa poreza koji se odbija, podložno prihvatanju dobara (radova, usluga) na računovodstvo i dostupnost faktura.

Na osnovu navedenog, budući da je PDV na troškove proizvodnje i prodaje u potpunosti vezan za PDV transakcije, on se odbija. Iznos PDV-a na opšte poslovne troškove (76.565,67 RUB) podliježe raspodjeli:

RUB 5727.11 (76.565,67 RUB x 7,48%) uključeno je u nabavnu vrijednost roba, radova i usluga i iskazuje se kao rashod;

70.838,56 RUB (76.565,67 RUB x 92,52%) ili 70.838,56 RUB (76.565,67 rubalja - 5.727,11 rubalja) se odbija u skladu sa opšte utvrđenom procedurom.

Mjesto prodaje robe

U skladu sa čl. 148 Poreskog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao objekti oporezivanja PDV-om radova (usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Ruske Federacije. Dakle, na osnovu stava 2 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a na kupljena dobra (radove, usluge) namijenjene proizvodnji i prodaji dobara (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Ruske Federacije, se ne odbijaju, ali se uzimaju u obzir u trošku takvih dobara (radova, usluga), uključujući osnovna sredstva i nematerijalnu imovinu, sa naknadnim uključivanjem u troškove koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dobit kada su ispunjeni uslovi iz č. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Primjer 2. ruski Građevinska kompanija prema ugovoru sa kupcem, popravlja zgradu na teritoriji Republike Bjelorusije, cijena ugovora iznosila je 550.000 rubalja. Za izvođenje radova kupljena je oprema u vrijednosti od 380.000 rubalja. (sa PDV-om - 57.966,10 rubalja). Troškovi njegovog transporta i ugradnje iznosili su 12.000 rubalja. (uključujući PDV - 1830,51 rubalja).

U ovom slučaju, izvedeni građevinski i instalaterski radovi se odnose na nekretnine koje se nalaze na teritoriji strana država. Na osnovu stava 1.1 čl. 148 Poreskog zakona Ruske Federacije, teritorija Ruske Federacije nije priznata kao mjesto za izvođenje ovih radova. Shodno tome, "ulazni" PDV iznosi 59.796,61 rubalja. (57.966,10 rubalja + 1.830,51 rubalja), uključeno je u cijenu opreme.

Organizacija je u istom poreskom periodu izvršila i građevinsko-montažne radove na teritoriji Ruske Federacije u iznosu od 450.000 rubalja, uključujući PDV - 68.644,07 rubalja.

Opšti troškovi poslovanja iznosili su 115.000 rubalja, uključujući PDV - 17.542,37 rubalja.

Očigledno je da će ukupni troškovi transakcija koje ne podliježu PDV-u prelaziti 5% ukupne vrijednosti ukupnih troškova. Shodno tome, građevinska organizacija je dužna da iznos poreza na opšte poslovne rashode rasporedi po proporciji obračunatom u skladu sa st. 4 str.4 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Udio cijene usluga koje ne podliježu PDV-u u ukupnoj cijeni izvršenih usluga iznosi 59,05%.

Iznos PDV-a na opšte poslovne troškove podliježe raspodjeli:

10.358,77 RUB (17.542,37 RUB x 59,05%) uključeno je u nabavnu vrijednost roba, radova i usluga i iskazuje se kao rashod;

7183,60 RUB ili 7183,60 rubalja. (17.542,37 rubalja - 10.358,77 rubalja) se odbija u skladu sa opšte utvrđenom procedurom.

U stavu 2 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, navedena su još dva slučaja kada je iznos "ulaznog" PDV-a uključen u cijenu robe (radova, usluga). Radi se o o nabavci dobara (radova, usluga):

lica koja nisu poreski obveznici (npr. oni koji su prešli na pojednostavljeni sistem oporezivanja ili prešli na sistem oporezivanja u obliku UTII) ili oslobođeni plaćanja poreza na osnovu čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije;
namijenjeno za poslove koji se ne priznaju kao promet u skladu sa stavom 2 čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije (na primjer, za prijenos u ovlašteni kapital druge kompanije).

U slučajevima koji nisu obuhvaćeni čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada se iz nekog razloga porez ne može odbiti, ne uključuje se u troškove koji umanjuju oporezivu dobit, tj. ovaj iznos se isplaćuje dobavljaču na teret sopstvenih sredstava organizacije. Na primjer ako dobavljač robe – obveznik PDV-a nije izdao račun ili ga je izdao suprotno uslovima iz st. 5. i 6. čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija ne može prihvatiti porez plaćen za odbitak (klauzula 2 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije). Također je nemoguće uzeti u obzir ovaj iznos u cijeni kupljene robe (klauzula 2, član 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Treba obratiti pažnju i na činjenicu da je organizacija koja je obveznik PDV-a po osnovu čl. 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije i nije priznat kao obveznik PDV-a u skladu sa Ch. 26.3 „Sistem oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste delatnosti“, nema pravo da primenjuje odredbu utvrđenu poslednjim stavom stava 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije (Pisma Odeljenja Federalne poreske službe Rusije za grad Moskvu od 31. maja 2005. N 03-1-03 / 897 / [email protected], Federalna poreska služba Rusije od 30. aprila 2005. N 19-11 / 31596). Drugim riječima, čak i ako udio troškova na poslovima bez PDV-a ne prelazi 5% ukupnog iznosa ukupnih troškova, organizacija je dužna voditi posebnu evidenciju o tekućim poslovima radi raspodjele „ulaznog“ PDV-a.

Odvojeno računovodstvo izvoznih operacija

Procedura za odbitak "ulaznog" PDV-a na izvozne operacije ima svoje karakteristike. Porez se odbija tek nakon što poreska uprava potvrdi činjenicu izvoza na osnovu informacija koje je prikupila i dostavila organizacija potreban paket dokumentima, a ne nakon uplate (pre 1. januara 2006. godine) ili prijema na računovodstvo (nakon 1. januara 2006. godine), kao kod prodaje robe na domaćem tržištu. Međutim, u nekim presude prepoznao nezakonitost radnji inspektora koji su odbili da odbiju, pozivajući se na nepostojanje odvojenog računovodstva za operacije prodaje robe za izvoz i na domaćem tržištu (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 18. , 2004 N A38-1759-17 / 361-2004).

Od 2006. godine obaveza vođenja odvojenog računovodstva za izvoznike službeno je sadržana u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, ali organizacija mora sama razviti tačnu proceduru, fiksirajući je u svojoj računovodstvenoj politici. U ovom slučaju, možete se fokusirati na metodologiju iz stava 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem se "ulazni" porez na troškove koji istovremeno učestvuju u oporezivim i neoporezivim transakcijama raspodjeljuje na osnovu troška (prihoda) otpremljene robe. U predmetnom slučaju, neoporezive transakcije su izvozne isporuke Međutim, mogu se odobriti i drugi kriterijumi za raspodelu, na primer, cena proizvedene robe, stvarni rashodi ili drugi pokazatelji koje odabere poreski obveznik, uzimajući u obzir karakteristike njegove delatnosti.

Slično metodologiji raspodjele iznosa „ulaznog“ PDV-a na opšte poslovne troškove u realizaciji oporezivih i neoporezivih transakcija, moguća je raspodjela PDV-a na troškove koji se ne mogu direktno pripisati izvoznim ili domaćim transakcijama. Samo u ovom slučaju, udio "pretporeza" na opšte poslovne rashode koji se odnose na oporezive transakcije se odbija u skladu sa opšte utvrđenim postupkom, a udio koji se odnosi na izvozne transakcije se odbija u poreskom periodu kada je primljena potvrda o izvozu. .

Povraćaj PDV-a

Iznosi poreza prihvaćeni za odbitak na dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva, u slučaju njihovog daljeg korišćenja za transakcije koje ne podležu PDV-u, podležu povraćaju. Za osnovna sredstva PDV se vraća u iznosu koji je proporcionalan njihovoj preostaloj (knjigovodstvenoj) vrijednosti, isključujući revalorizaciju.

Obnavljanje iznosa poreza vrši se u poreskom periodu u kojem dobra (radovi, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, počinju da se koriste za transakcije oslobođene plaćanja PDV-a. Istovremeno, iznosi poreza koji podliježu povratu nisu uključeni u nabavnu vrijednost ovih dobara (radova, usluga). Uključuju se u ostale troškove u skladu sa čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Kada poreski obveznik pređe na specijal poreski režimi u skladu sa Ch. 26.2 i 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije iznosi poreza koje je poreski obveznik prihvatio na odbitak za dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, i imovinska prava, podliježu vraćanju u poreskom periodu koji prethodi prelasku na ovih režima. U računovodstvu, ovaj iznos se odražava u sastavu neposlovni rashodi, tj. na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Poseban postupak za povraćaj iznosa PDV-a na nepokretnosti (osnovna sredstva) prethodno zakonski prihvaćenih za odbitak, u slučaju njihovog daljeg korišćenja za poslove koji ne podležu PDV-u, utvrđen je stavom 6. čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije

Iznosi poreza prikazani poreskom obvezniku u toku izvođenja od strane izvođača radova kapitalna izgradnja nepokretnosti (osnovna sredstva), prilikom sticanja nekretnina(osim vazduhoplova, pomorskih plovila i plovila unutrašnje plovidbe, kao i svemirskih objekata), koje obveznik obračunava prilikom izvođenja građevinskih i instalaterskih radova za sopstvenu potrošnju, prihvaćenih za odbitak na način propisan čl. 21 Poreskog zakona Ruske Federacije podliježu obnavljanju ako se navedeni objekti nekretnina (osnovna sredstva) naknadno koriste za obavljanje poslova navedenih u stavu 2 čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sa izuzetkom osnovnih sredstava koja su u potpunosti amortizovana ili je prošlo najmanje 15 godina od čijeg puštanja u rad za ovog poreskog obveznika. Istovremeno, poreski obveznik je dužan na kraju svake kalendarske godine u trajanju od deset godina počevši od godine u kojoj je počela da se obračunava amortizacija u poreskoj prijavi podnetoj poreskoj upravi u mestu registracije za poslednji poreski period. svake kalendarske godine od deset, kako bi se prikazao obnovljeni iznos poreza.

Prema objašnjenjima datim u pismu Ministarstva finansija Rusije od 13. aprila 2006. godine N 03-04-11 / 65, navedena norma se primjenjuje na objekte nekretnina za koje se obračunava amortizacija u skladu sa st. 2 str.2 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije se proizvodi od 1. januara 2006.

Ponekad se dobra, radovi ili usluge inicijalno kupuju za korištenje u transakcijama koje se oporezuju po stopama od 10% ili 18%. Poreski obveznik potražuje "ulazni" PDV na takva dobra, radove, usluge za odbitak. Ali nakon nekog vremena, ista roba, radovi ili usluge mogu se koristiti u transakcijama, na primjer, oporezive po stopi od 0%, ili se organizacija istovremeno bavi trgovinom na malo i na veliko (na maloprodaja prenesen je na UTII, a dio robe za koju je PDV prihvaćen na odbitak prodat je u maloprodaji). Očigledno je da u ovom slučaju „ulazni“ PDV, koji je ranije bio odbit, treba vratiti i uplatiti u budžet za onaj dio robe koji se izvozi ili prodaje na malo.

L.Z. Galiakberova

Revizorska kompanija

Potpuna lista transakcija koje ne podliježu PDV-u uključena je u Poreski zakonik Ruske Federacije (tačke od 1. do 3. člana sto četrdeset devetog). Stavke navedene u zakonu - puna lista, ne podliježe proširenom tumačenju, mijenja se samo odlukom organa javne vlasti. Obrazloženja o mnogim tačkama daju se u raznim dopisima ministarstava, sudova, odlukama Vrhovnog arbitražnog suda. U ovom članku ćemo analizirati koje postojeće transakcije ne podliježu oporezivanju PDV-om.

Poslovi ne podliježu PDV-u

Porez na dodatu vrijednost se ne plaća:

A) od lizinga komercijalne nekretnine fizički i pravna lica koji nisu rezidenti Ruske Federacije, ali imaju akreditaciju u zemlji. Posebno se ne oporezuju komunalne usluge nekretninama ako je slična klauzula navedena u ugovoru o zakupu;

B) od prodaje robe i pružanja usluga, koji su navedeni u drugom stavu sto četrdeset devetog člana Porezni kod:

medicinski proizvodi proizvedeni u Ruskoj Federaciji ili izvan njene teritorije. 2015. godine (13.10.15.) stupila je na snagu opšta lista sličnih proizvoda. Porez na promet se ne odbija:

vitalni i neophodni medicinski proizvodi;
proteze i razni pribor za njih;
tehnička sredstva i vozila namijenjena osobama s invaliditetom;
naočale i leće za medicinske potrebe (osim naočala i leća sa "nultom" dioptrijom) i okviri za njih

porez se ne odnosi na medicinske usluge koje pružaju različite kompanije(ali popis ne uključuje veterinarske usluge):

obezbeđeno u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja;
o prevenciji, dijagnostici i liječenju građana;
za prikupljanje krvi;
on hitna pomoć medicinska priroda;
povezan sa radom medicinskih sestara i patologa;
vezano za medicinsku negu za žene koje čekaju bebu, kao i bebe u prvim danima života;
vezano za medicinsku negu zavisnika od droga i osoba sa invaliditetom.

usluge koje izdaju ustanove medicine ili socijalne zaštite; recepte za pomoć hendikepiranim i starim građanima
aktivnosti za izvođenje nastave za djecu u kružocima ili sekcijama, za nadzor u vrtićima;
namirnice koje se pripremaju ili u menzama u ustanovama medicinskog tipa;
aktivnosti arhivista;
usluge prevoza putnika za stanovništvo (uključujući vodni, željeznički, drumski transport koji se odvija po generalno dogovorenim tarifama, osim za minibuseve i taksi vozila);
ritualne usluge
proizvodi poštanskih ureda (porez se ne skida sa koverti, markica, razglednica)
usluge prijenosa na korištenje stambenih prostorija;
kovanice od plemenitih metala (od zlata, srebra, itd.);
investicionih instrumenata (od vrijednosnih papira i dionica u investicioni fondovi raznim depozitarnim uslugama);
neplaćene popravke za tehnički složenu robu tokom garantnog roka;
obrazovne usluge koje pružaju neprofitne organizacije;
aktivnosti vezane za očuvanje spomenika istorijskog odn kulturno nasljeđe(restauracija, popravka, održavanje i drugi radovi);
aktivnosti na izgradnji stambenih, kulturnih objekata ili infrastrukture za zaposlene u oružanim snagama Ruske Federacije;
sakupljački radovi državne takse, razne naknade;
roba koja ne podliježe raznim carinama;
neakcizne robe prebačene u Rusiju besplatno kao humanitarna i druga pomoć;
usluge kina, kazališta, muzeja, turističkih agencija i sličnih kulturnih institucija;
delatnosti za proizvodnju filmova (osim individualnih preduzetnika, isključeni su sa liste oslobođenih plaćanja PDV-a iz navedenog stava);
usluga aviona na aerodromu ili u vazduhu;
rad na pružanju usluga vodnog saobraćaja u lukama (morskim i riječnim);
proizvodnja lijekova u ljekarnama, popravka i proizvodnja naočara, ortopedskih proteza;
metalni otpad (boja i crna);
prodaja franšiza i autorskih prava;
aktivnosti (kao i roba) marketinških partnera MOK-a od 1.01.17.
aktivnosti za priređivanje igara na sreću (u okviru zakonom određenih zona za igre na sreću);
usluge nedržavnih penzioni fondovi(upravljanje doprinosima za fondovsku penziju);
ustupanje prava potraživanja (ako oročene transakcije oslobođeni plaćanja poreza).

C) Aktivnosti ekonomskog plana (poslovi su navedeni u trećem stavu predmetnog člana):

usluge prodaje proizvoda za bogosluženje (samostalna upotreba također nije predmet PDV-a);
različiti proizvodi koje proizvode organizacije sa visokim udjelom zaposlenih osoba sa invaliditetom (više od osamdeset posto), osim robe koja podliježe akcizama, minerala i minerala (pored toga, nije dozvoljeno korištenje dodatnih izvođača);
glavni poslovi koje banke obavljaju (na listi nisu uključene usluge naplate, rad na zaključivanju ugovora o kreditu);
usluga bankovne kartice("obrada");
bankarske usluge koje nisu licencirane od strane Centralne banke;
prodaja proizvoda vezanih za narodne zanate (uz registraciju uzoraka);
Usluge osiguravajućih društava;
rad na organizaciji raznih lutrija;
plaćeni transfer plemeniti metali bankarske institucije;
prodaja proizvoda za rudarenje dijamanata (nebrušenih);
dobrotvorna donacija proizvoda bez ikakvog plaćanja (osim robe koja se prodaje uz akcize);
ulaznice za sportske događaje, iznajmljivanje prostora za sportske događaje (iznajmljivanje takvih prostorija i kompleksa za druge događaje ne potpada pod povlašteno oporezivanje);
djelatnost advokata u pružanju usluga stanovništvu;
pozajmljena sredstva (novac ili hartije od vrijednosti);
rad istraživačkog ili projektantskog karaktera (ako su sredstva izdvojena iz budžeta različitih nivoa);
aktivnosti vezane za rehabilitaciju djece u sanatorijumima, domovima za odmor, kampovima (podložno izvršavanju obrazaca utvrđenih zakonom);
Usluge prodaje stambenog fonda;
rad na prodaji poljoprivrednih proizvoda koje preduzeće samostalno proizvodi (ako udio poljoprivrednih proizvoda nije manji od sedamdeset posto u prometu);
postupak upisa udjela prilikom prijenosa u stambenoj zgradi;
distribucija promotivnih proizvoda (ako je cijena po jedinici ispod sto rubalja);
prodaja povjerioca prava potraživanja po novčanim obavezama;
rad u lukama (ukoliko se pružaju rezidentima SEZ-a);
predizborna besplatna dodjela reklamnog prostora, televizijskog vremena i vremena u eteru radio kanala;
aktivnosti rukovodećih organizacija, ako obezbijede komunalne usluge ili usluge za održavanje opšte kućne ekonomije u normalnom stanju;
Usluge tiskanja i distribucije na besplatnoj osnovi društvenog oglašavanja;
aktivnosti investicionih partnerstava u vezi sa obavljanjem poslova i prenosom imovinskih prava po ugovorima;
aktivnosti vezane za prenos prava za održavanje olimpijskih događaja u Sočiju 2014. godine (samo za ruska javna udruženja).

Opće odredbe i ograničenja za dobra i usluge koje ne podliježu PDV-u

Stavke navedene u članku o proizvodima, raznim uslugama i poslovima koji ne podliježu oporezivanju PDV-om za 2016. godinu su iscrpni ( uzimajući u obzir izuzete stavove članova koji ovde nisu dati: podstavovi 17,21,24 iz trećeg stava člana koji se razmatra). Da biste iskoristili svoje pravo na preferencijalno oporezivanje, dovoljno je imati dozvole. Dodatne dozvole su potrebne samo za određene vrste djelatnosti (zvanično podliježu licenciranju).

U skladu sa stavom 7 stava 149, ograničena je mogućnost korišćenja oslobođenja od PDV-a od strane različitih posrednika (sa nekoliko izuzetaka navedenih u drugom stavu sto pedeset šestog člana). Posrednici plaćaju PDV po punoj stopi na cjelokupan iznos primljenog prihoda.

Svaki obveznik PDV-a ima pravo da odbije oslobađanje od plaćanja ovog poreza, ako smatra da oslobađanje od PDV-a neće donijeti značajne koristi. To se dešava ako je PDV odbitni iznos znatno veći od iznosa poreza koji se plaća. Zakonodavstvo ograničava period za odustajanje od izuzeća na period striktno duži od jedne godine.

Prilikom odgovora na pitanje šta je predmet PDV-a, potrebno je obratiti pažnju na 2 aspekta: da li je radnja predmet PDV-a i da li nije navedena u čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Predmet oporezivanja uključuje 4 grupe operacija (klauzula 1 člana 146 Poreskog zakona Ruske Federacije):

prodaja na teritoriji Ruske Federacije robe (radova, usluga), kolaterala, prenos dobara (radova, usluga) po osnovu naknade ili inovacije, prenos imovinskih prava. Istovremeno, prodaja može biti plaćena i besplatna (klauzula 1, klauzula 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prenos robe (radova, usluga) za sopstvene potrebe, tj. ne u svrhu sticanja prihoda od trećih lica uz njihovu pomoć, već za potrebe same organizacije. Takav prijenos podliježe PDV-u ako se troškovi za njega ne priznaju za potrebe oporezivanja dobiti (klauzula 2, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zato što se ne mogu priznati kao ekonomski opravdani (član 252. Poreskog zakona Ruske Federacije), ili su navedeni među troškovima koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak (član 270. Poreskog zakona Ruske Federacije) . Istovremeno, činjenica prijenosa robe mora biti dokumentirana (na primjer, kada se roba prenosi iz jedne jedinice u drugu, izdaje se TORG-13);
izvođenje građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju. Riječ je o građevinskim i instalaterskim radovima koje obveznik obavlja sam i za sebe (klauzula 3, stav 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako se izvođači bave izgradnjom, a organizacija djeluje kao investitor ili programer, onda predmet PDV-a ne nastaje (Dopis Ministarstva finansija od 09.09.2010. N 03-07-10/12);
uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije (klauzula 4, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Riječ je o robi koja prelazi carinsku granicu i uvozi je na teritoriju carinske unije (klauzula 3, klauzula 1, član 2 Carinskog zakonika EAEU).

Šta je oslobođeno PDV-a

One transakcije koje se ne priznaju kao prodaja ne odnose se na predmet PDV-a (klauzula 1, tačka 2, član 146, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo je, na primjer:

transakcije koje se odnose na promet novca, osim za potrebe numizmatike (klauzula 1, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prenos osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, druge imovine na naslednika tokom reorganizacije preduzeća (klauzula 2, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prenos imovine na učesnika u poslovnom društvu u okviru njegovih granica kapara nakon njegovog izlaska iz kompanije, kao i nakon likvidacije kompanije (klauzula 5, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ostale transakcije koje nisu predmet PDV-a zbog činjenice da nisu priznate kao predmet oporezivanja navedene su u stavu 2 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije. Među njima:

prenos stambenih zgrada, vrtića, puteva, elektroenergetskih i drugih objekata na državne organe i lokalna uprava(klauzula 2, član 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prenos državne imovine i opštinskih preduzeća tokom privatizacije (klauzula 3, tačka 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
implementacija zemljišne parcele i udjeli u njima (klauzula 6, klauzula 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prijenos imovinskih prava na pravnog sljedbenika organizacije (klauzula 7, stav 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prodaja imovine, imovinskih prava dužnika, proglašen bankrotom(član 15, član 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, postoje transakcije koje se smatraju obveznicima PDV-a, ali u isto vrijeme nisu predmet PDV-a (oslobođene od oporezivanja). Oni su direktno navedeni u stavovima 1-3 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije i njihova lista je zatvorena.

Poslovi ne podliježu PDV-u

To su poslovi prodaje određenih vrsta roba i usluga. Roba koja ne podliježe PDV-u uključuje, na primjer:

medicinska sredstva navedena u odobrenoj listi (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. septembra 2015. N 1042, stav 1, stav 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prehrambenih proizvoda koje proizvode ugostiteljske organizacije i prodaju kantina obrazovnog i medicinske ustanove(klauzula 5 tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
stambene zgrade, stambene prostorije, udjeli u njima (član 22, član 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Da li usluge podliježu PDV-u?

Da bi usluge bile predmet PDV-a, mjesto njihove prodaje, prvo, mora biti priznato kao teritorija Ruske Federacije (član 148. Poreskog zakona Ruske Federacije). I drugo, ne bi trebalo da budu imenovani u stavovima 2, 3 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji navodi transakcije koje ne podliježu PDV-u. U skladu sa ovim stavovima, od oporezivanja su izuzete odredbe:

medicinske usluge organizacija i individualnih preduzetnika koji se bave medicinskim aktivnostima (klauzula 2, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
usluge brige o djeci u organizacijama predškolsko obrazovanje, za izvođenje nastave u kružocima, sekcijama, studijima (klauzula 4, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
usluge popravke i održavanja robe i kućanskih aparata u okviru period garancije njihov rad bez naplate naknade (klauzula 13, stav 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
pogrebne usluge (klauzula 8, klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
usluge farmaceutskih organizacija za proizvodnju lijekova, proizvodnju i popravak optike za naočale (klauzula 24, član 2, član 149 Poreznog zakona Ruske Federacije);
usluge lječilišta, zdravstvenih organizacija, organizacija za rekreaciju i rehabilitaciju djece koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije (član 18, član 3, član 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Lista neoporezivih usluga je prilično velika, pa su samo neke od njih navedene gore.

Uslovi za primjenu oslobođenja od PDV-a iz čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije

Među neoporezivim poslovima nalaze se oni koji se obavljaju u okviru licenciranih djelatnosti. Dakle, ako organizacija nema odgovarajuću licencu, onda ne može primijeniti oslobođenje od PDV-a (klauzula 6, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, iskoristite izuzeće iz čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije mogu biti organizacije i pojedinačni poduzetnici koji djeluju u svom interesu, a ne u interesu drugog lica prema ugovoru o komisiji, ustupanju itd. (Član 7, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

I još jedna bitna nijansa. Uz istovremenu realizaciju transakcija koje podliježu PDV-u i koje ne podliježu PDV-u iz čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, potrebno je voditi odvojenu evidenciju o nekim i drugim transakcijama (klauzula 4 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takođe uzeti u obzir odvojeno ulazni PDV o robi, radovima, uslugama koje se koriste u jednom i drugim poslovima.

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice na kraju izvještajnog perioda važno je znati šta je predmet PDV-a. Razmotrimo u članku šta je predmet oporezivanja, a šta ne podliježe PDV-u.

Zakonski je definisano šta je predmet oporezivanja PDV-om:

prodaja proizvoda, obavljanje poslova, pružanje usluga, kao i prenos prava na imovinu uz nadoknadu;
prenos prava na imovinu, rezultate rada i pružene usluge bez naknade;
prodaja nečega za lične potrebe, pri čemu se iznos troškova neće odbiti;
proizvodnja montaže ili građevinski radovi za lične potrebe;
uvoz proizvoda.

Roba ne podliježe PDV-u

Artikli oslobođeni PDV-a uključuju:

Proizvodi od vitalnog značaja za medicinske potrebe;
proizvodi i materijali koji se koriste za potrebe protetike ili ortopedije;
drumski saobraćaj i druga tehnička sredstva stvorena za rehabilitaciju osoba sa invaliditetom i prevenciju invaliditeta;
Optika za korekciju vida;
marke;
srećke (ako se lutrija održava odlukom nadležnog organa);
Kovanice od plemenitih metala;
zemljišne parcele i udjeli.
Poslovi ne podliježu PDV-u

Poslovi koji ne podliježu PDV-u uključuju poslove koji se odnose na:

opticaj novca (ruskih i drugih zemalja);
prenos prava na imovinu sa reorganizovanog preduzeća na naslednika;
investicije;
prijem nepokretnosti putem nasljeđivanja, prilikom konfiskacije;
sticanje imovine koja je priznata kao bezvlasnička;
privatizacija;
objekti društvenog i kulturnog naslijeđa (kada se prenose državnim institucijama);
objekti stambeno-komunalnih usluga.

Potpuna lista transakcija oslobođenih plaćanja PDV-a navedena je u članovima 146. i 149. Poreskog zakona Ruske Federacije. AT zadnji članak navedene su transakcije, koje se, uprkos činjenici da su priznate kao predmet oporezivanja PDV-om, ne oporezuju. Pretpostavlja se da se vremenom ova lista može smanjiti, a beneficije za navedene poslove ukinuti.

Da li usluge podliježu PDV-u?

Općenito, odgovor na pitanje da li usluge podliježu PDV-u je pozitivan. Pružanje usluga je u potpunosti podložno oporezivanju. Međutim, zakon predviđa spisak usluga za koje se ne naplaćuje PDV. To uključuje usluge vezane za:

sa medicinskom njegom - osiguranje, prva pomoć, patoanatomska, dežurstva uz postelju teško bolesnog pacijenta, liječenje, prevencija, dijagnostika, akušerstvo, ginekologija itd.;
sa aktivnostima u oblasti obrazovanja - usluge predškolskog vaspitanja i obrazovanja, podučavanje dece u sekcijama, kružocima, druge aktivnosti sa maloletnom decom (ovo se odnosi samo na neprofitne organizacije);
sa arhivskom djelatnošću;
sa prevozom putnika (ovo ne uključuje taksije i taksije na fiksnoj ruti);
sa nadgrobnim spomenicima, dekoracijom grobova i obrednim službama;
uz obezbjeđenje imovine stambeni fond bez obzira na oblik svojine;
sa depozitima;
sa izborom staratelja ili staratelja za maloljetnu djecu;
sa održavanjem objekata kulturne baštine (ako je objekat upisan u odgovarajući registar);
sa tehničkim pregledom vozila;
sa kulturom i umetnošću (pozorišta, bioskopi, izložbe, domovi kulture itd.).

Potpuna lista usluga, čije pružanje ne podliježe PDV-u, navedena je u članovima 149. i 146. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Gazprombank