VTB 24

Oporezivanje po osnovu dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja za zaposlene u drugoj organizaciji. Dobrovoljno zdravstveno osiguranje (VMI) kao dodatni bonus za zaposlene u kompaniji. U zavisnosti od odabranog programa, zaposlenima se pruža niz usluga

27.11.2019

Ovaj odjeljak sadrži informacije o porezima i poreznim olakšicama koje se odnose na .

Poreske olakšice po VHI ugovorima

poreske olakšice za pravna lica korišćenje onih koji sklapaju ugovore o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju u korist zaposlenih ili drugih građana, kao i poreske olakšice za te zaposlene i građane.

Pripisivanje troškova preduzeća premija osiguranja po VHI ugovorima

U skladu sa članom 253 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi koji umanjuju oporezivu dobit uključuju, posebno, troškove rada.

Što se tiče VHI, u skladu sa podstavom 16 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije:

  1. doprinose po dobrovoljnim ugovorima lično osiguranje obezbjeđivanje plaćanja od strane osiguravača medicinski troškovi osigurani radnici su uključeni u rashode u iznosu ne prelazi 6 posto iznosa troškova rada;
  2. Troškovi rada obuhvataju iznose uplata (doprinosa) po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih zaključenim na period od najmanje godinu dana, a koji osiguravaju plaćanje zdravstvenih troškova osiguranika zaposlenih.

Porez na lični dohodak

Premije osiguranja. Prema stavu 3 člana 213 Poreskog zakonika Ruske Federacije, „prilikom utvrđivanja poreske osnovice uzimaju se u obzir iznosi premija osiguranja ako se navedeni iznosi isplaćuju za fizička lica iz sredstava poslodavca. osim u slučajevima kada osiguranje pojedinaca obezbjeđuju poslodavci ... prema ugovorima koji predviđaju ... naknadu ... zdravstvenih troškova osiguranika.
Norma vrijedi samo za osiguranje osoblja.

Plaćanja osiguranja

Prema podstavu 3 stava 1 člana 213 Poreskog zakonika Ruske Federacije, „prilikom utvrđivanja poreske osnovice, prihodi primljeni u obliku plaćanja osiguranja u vezi sa nastankom relevantnih osiguranih slučajeva ... prema sporazumima koji predviđaju nadoknada ... medicinskih troškova (osim plaćanja za vaučere za sanatorije i odmarališta) .
Norma se odnosi na osiguranje bilo koje osobe

porez na dodatu vrijednost

Premije (doprinosi) osiguranja i plaćanja osiguranja oslobođeni su plaćanja poreza na dodatu vrijednost (7. stav 3. člana 149. Poreskog zakonika). “Ne podliježe oporezivanju... pružanje usluga osiguranja... od strane osiguravajućih organizacija.”

Plaćanje od strane pravnog lica troškova lečenja i zdravstvene zaštite zaposlenih, njihovih supružnika, roditelja i dece bez

  1. Samo iz profita, jer ovi troškovi pravnog lica u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije ne umanjuju oporezivu dobit.
  2. Ne postoji singl socijalni porez, jer uplata doprinosa se vrši iz dobiti, što znači da ove doprinose organizacija ne klasifikuje kao rashode koji umanjuju poreska osnovica o porezu na dohodak (stav 3 člana 236 Poreskog zakona Ruske Federacije).
  3. U skladu sa članom 217 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ne postoji porez na lični dohodak ako se plaćanje vrši u odnosu na zaposlene, njihove supružnike, njihove roditelje i njihovu djecu.

“Član 217. Dohodak koji ne podliježe oporezivanju (oslobođen od oporezivanja) Ne podliježe oporezivanju (oslobođen od oporezivanja) sledeće vrste lični prihod:
10) iznose koji poslodavci uplaćuju, koji im ostaju na raspolaganju nakon plaćanja poreza na dobit, za liječenje i zdravstvenu njegu svojih zaposlenih, bračnih drugova, roditelja i djece, pod uslovom da zdravstvene ustanove imaju odgovarajuće dozvole, kao i dostupnost dokumenata koji potvrđuju stvarne troškove liječenja i medicinske njege.

Ovi prihodi su oslobođeni oporezivanja u slučaju bezgotovinskog plaćanja od strane poslodavaca zdravstvenim ustanovama troškova liječenja i zdravstvene zaštite poreskih obveznika, kao i u slučaju isplate gotovine. Novac namijenjena za ove namjene, direktno poreskom obvezniku (članovima njegove porodice, roditeljima) ili prenos sredstava namijenjenih za ove namjene na račune poreskih obveznika u bankarskim institucijama;

"Farmacija: računovodstvo i oporezivanje", 2013, N 6

U prošlom broju časopisa osvrnuli smo se na neke aspekte računovodstvo po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju (VMI) za ljekarničke radnike. Odgovorili smo i na pitanje da li je moguće uzeti u obzir troškove po VHI ugovoru u rashodima poreza na dohodak i po pojednostavljenom sistemu oporezivanja<1>.

<1>Članci E.P. Zobova "VHI: računovodstveni problemi" i "Računovodstvo rashoda po VHI ugovoru za poreske svrhe", N 5, 2013.

U nastavku teme govorićemo o oporezivanju poreza na dohodak premije osiguranja i premije osiguranja u vanbudžetska sredstva.

Prema čl. 927 Građanskog zakonika Ruske Federacije, osiguranje se vrši na osnovu ugovora o osiguranju imovine ili lica koje je građanin ili pravno lice (osiguranik) zaključio sa osiguravajućom organizacijom (osiguravač).

Osiguranik može biti bilo koje pravno ili poslovno sposobno lice (član 5. Zakona Ruske Federacije od 27. novembra 1992. N 4015-1 „O organizaciji poslova osiguranja u Ruska Federacija", u daljem tekstu - Zakon Ruske Federacije N 4015-1), koji je zaključio ugovor o osiguranju sa osiguravačem i platio mu premiju osiguranja. Na osnovu člana 421. Građanskog zakonika Ruske Federacije, građani i pravna lica slobodno sklapaju ugovor.

Dobrovoljno zdravstveno osiguranje odnosi se na lično osiguranje. Prema stavu 1 čl. 934 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o ličnom osiguranju, jedna strana (osiguravač) se obavezuje da će za naknadu predviđenu ugovorom (premiju osiguranja) koju plaća druga strana (osiguranik) platiti paušalni iznos ili platiti periodično iznos naveden u ugovoru osigurana suma) u slučaju štete po život ili zdravlje samog osiguranika ili drugog građanina (osiguranika) navedenog u ugovoru, navrši određenu životnu dob ili u njegovom životu nastupi drugi događaj predviđen ugovorom ( osigurani slučaj).

Na osnovu odredbe stava 1. čl. 4 Zakona Ruske Federacije N 4015-1, predmet zdravstvenog osiguranja su imovinski interesi koji se odnose na pružanje medicinskih usluga građanima. Dakle, glavna razlika između zdravstvenog osiguranja i drugih vrsta ličnog osiguranja je prisustvo u ugovoru elementa usluge, a to je organizacija. medicinsku njegu(medicinska usluga) osiguranom licu po nastanku osiguranog slučaja. Osigurani slučaj iz stava 2. čl. 9 Zakona Ruske Federacije N 4015-1, događaj se priznaje, predviđeno sporazumom osiguranja ili zakona čijim nastankom nastaje obaveza osiguravača plaćanje osiguranja osiguraniku, osiguranom licu, korisniku ili drugim trećim licima (u predmetnoj situaciji, medicinskim organizacijama koje su pružale medicinsku pomoć (medicinske usluge) osiguranim licima po zaključenom VHI ugovoru).

Porez na lični dohodak

Osobine oporezivanja plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica po ugovorima o osiguranju utvrđene su čl. 213 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema stavu 3. ovog člana, prilikom utvrđivanja osnovice za porez na dohodak fizičkih lica uzimaju se u obzir iznosi premija osiguranja ako se navedeni iznosi za fizička lica isplaćuju iz sredstava poslodavaca ili iz sredstava organizacija ili individualnih preduzetnika koji su a ne poslodavci u odnosu na one pojedince za koje plaćaju premije osiguranja, osim u slučajevima kada se osiguranje fizičkih lica obavlja po ugovorima obavezno osiguranje, ugovori o dobrovoljnom ličnom osiguranju ili ugovori o dobrovoljnom penzijskom osiguranju . Gore navedene odredbe se primjenjuju bez obzira na to ko djeluje kao osiguranik prema ugovoru o dobrovoljnom osiguranju ličnosti (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 06.07.2012. N 03-04-06 / 3-155).

Dakle, iznosi doprinosa po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju, a posebno po VHI ugovorima, uplaćenih iz sredstava poslodavaca za svoje zaposlene i članove porodica zaposlenih, kao i lica koja nisu članovi radnih odnosa sa organizacijom (uključujući penzionere – bivše zaposlene) koja je zaključila ugovor o dobrovoljnom osiguranju ličnih lica u korist tih lica, shodno st. 3 str.1 čl. 213 Poreskog zakona Ruske Federacije ne podliježu porezu na dohodak. Doneseni zaključak potvrđuju pisma Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 27. februara 2009. godine N 20-15 / 3 / [email protected], od 01.07.2010. godine N 20-14/3/068886.

Napominjemo da iznosi premija osiguranja koje poslodavac plaća po VHI ugovoru ne podliježu porezu na dohodak građana, bez obzira na vrijeme trajanja ugovora.

U praksi se često dešava situacija da apotekarska organizacija zaključi ugovor o VHI sa osiguravajućim društvom u korist svojih zaposlenih, a premije osiguranja se odbijaju od njihovih zarada (jednokratno ili u ratama) na osnovu njihove prijave. U ovom slučaju se ne postavlja pitanje oporezivanja poreza na dohodak građana na iznose uplaćenih premija osiguranja, već se postavlja drugo pitanje, o obezbjeđivanju zaposlenih socijalni odbitak porezom na dohodak fizičkih lica.

Na osnovu st. 3 str.1 čl. 219 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo na odbitak socijalnog poreza u iznosu koji je platio u poreskom periodu za usluge liječenja koje mu pružaju medicinske ustanove Ruske Federacije, kao i koje plaća poreski obveznik za usluge liječenja njegovog supružnika, njegovih roditelja i (ili) djece mlađe od 18 godina u medicinskim ustanovama Ruske Federacije (u skladu sa Listom medicinskih usluga koju je odobrila Vlada Ruske Federacije), kao i kao iu iznosu cijene lijekova (prema Listi lijekova koju je odobrila Vlada Ruske Federacije) koje je propisao ljekar koji je pohađao i koje su obveznici kupili o svom trošku.

Prilikom primjene socijalnih poreski odbitak iznose premija osiguranja koje je obveznik uplatio u poreskom periodu po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju ličnosti, kao i po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju bračnog druga, roditelja i (ili) dece mlađe od 18 godina, koje je zaključio sa osiguravajućim organizacijama koje imaju dozvole za obavljanje odgovarajuće vrste delatnosti, predviđajući plaćanje od strane takvih osiguravajućih organizacija isključivo za usluge lečenja, podložno ograničenju utvrđenom u stavu 2 čl. 219 Poreznog zakona Ruske Federacije: u iznosu stvarno nastalih troškova, ali ukupno ne više od 120.000 rubalja. u poreskom periodu.

Navedeni socijalni porezni odbitak se daje poreskom obvezniku ako plaćanje za liječenje i kupljene lijekove i (ili) plaćanje premije osiguranja nije izvršeno na teret poslodavca.

Bilješka! U situaciji kada zaposlenik stvarno snosi troškove po VHI ugovoru, a organizacija zaključi ugovor, zaposleni neće moći da ostvari odbitak socijalnog poreza, uprkos činjenici da je sam platio troškove po VHI ugovoru. Službenici su došli do ovog zaključka (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 04.07.2011. N 03-04-05 / 5-475 i Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 15.04.2010. N 20-14 / 4 / [email protected]): odbitak socijalnog poreza predviđen u st. 3 str.1 čl. 219 Poreskog zakona Ruske Federacije, primjenjuje poreski obveznik, pod uslovom da je sam zaključio ugovor sa osiguravajućim društvom.

Ako je zaposlenik samostalno zaključio ugovor o VHI sa osiguravajućim društvom i uplatio premije osiguranja, može ostvariti odbitak socijalnog poreza prilikom podnošenja prijave poreza na dohodak fizičkih lica. poreski organ.

Za ostvarivanje odbitka socijalnog poreza u visini uplate doprinosa po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju ličnosti, obveznik podnosi poreskom organu po okončanju poreski period poreska prijava sa priloženim paketom dokumenata. Ovaj paket uključuje:

  • kopiju ugovora o dobrovoljnom ličnom osiguranju ( polisa osiguranja), koji predviđa plaćanje od strane osiguravajuće organizacije isključivo za usluge liječenja;
  • kopiju relevantnih licenci, ako ove ugovore nema informacija o detaljima licenci;
  • kopije uplatnih dokumenata kojima se potvrđuje polaganje (prenos) sredstava od strane poreskog obveznika po osnovu ugovora o dobrovoljnom osiguranju ličnosti (uplata premija osiguranja), - potvrde o kreditni nalozi, bankovni izvodi o prenosu sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika, blagajnički čekovi i dr.;
  • uvjerenje (potvrde) o prihodima za izvještajni period (godina u kojoj su rashodi nastali) na obrascu 2-NDFL.

Prema stavu 7 čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije, zahtjev za povraćaj iznosa preplaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate specificirani iznos.

Dakle, obveznik koji je sklopio DZO ugovor i uplatio premije osiguranja ima pravo na odbitak socijalnog poreza u visini premije osiguranja u visini stvarno nastalih troškova ako ima porez na dohodak po stopi od 13% (Pismo od Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 12. aprila 2010. godine N 20-14/4/ [email protected]).

Premije osiguranja

Na osnovu stava 1. čl. 7 savezni zakon N 212-FZ<2>Predmet oporezivanja premija osiguranja su plaćanja i druge naknade koje obračunavaju organizacije u korist fizičkih lica, posebno, u okviru radnih odnosa.

<2>Federalni zakon br. 212-FZ od 24. jula 2009. „O doprinosima za osiguranje Penzioni fond Ruska Federacija, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, savezni fond obavezno zdravstveno osiguranje.

Ne podliježu premijama osiguranja iznosi uplata (doprinosa) obveznika premija osiguranja po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih zaključenim na period od najmanje godinu dana, a koji predviđaju plaćanje zdravstvenih troškova od strane osiguravača ovih osiguranika. , kao i iznos uplata (doprinosa) obveznika premija osiguranja po ugovorima o pružanju zdravstvenih usluga zaposlenima zaključenim na period od najmanje godinu dana od medicinske organizacije koji imaju dozvole za pružanje medicinskih usluga izdate u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (član 5, stav 1, član 9 Federalnog zakona N 212-FZ).

Shodno tome, kada se plaća od strane organizacije dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja za zaposlene, samo iznosi uplata (doprinosa) po ugovorima koji ispunjavaju gore navedene uslove iz st. 5 str.1 čl. 9 Federalnog zakona N 212-FZ (Pismo Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 07.05.2010. N 10-4 / 325233-19).

Imajte na umu da u ovaj slučaj rok trajanja ugovora bitan - mora biti najmanje godinu dana. Ako je organizacija zaključila VHI ugovor na period kraći od godinu dana, premije osiguranja moraju se naplatiti od ovih troškova. Istovremeno, primanja zaposlenog u vidu osiguranja biće stimulativna isplata, koja se uračunava u zaradu, odnosno čini osnovu za obračun premija osiguranja.

Kao što smo već rekli, pored VHI za stalno zaposlene, organizacija često plaća DHI za svoje rođake, kao i bivše zaposlene i druge pojedince koji nisu u osoblju. Budući da iznose premija osiguranja po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju plaća organizacija za fizička lica koja nisu zaposleni u organizaciji, a isplata se vrši ne po osnovu rada i građanskopravni ugovori, tada ovi iznosi ne podležu oporezivanju premije osiguranja na osnovu čl. 7 Federalnog zakona N 212-FZ (Pismo Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 27. februara 2010. N 406-19).

U pogledu premija za osiguranje od nezgoda na radu i profesionalne bolesti, za njih vrijede ista pravila.<3>. Tako oslobođeni oporezivanja premije osiguranja plaćene za fizička lica koja nisu zaposleni u organizaciji, kao i plaćanja po VHI ugovoru (ako je zaključen na period od najmanje godinu dana).

<3>Podstav 5 stava 1 čl. 20.2 Saveznog zakona od 24. jula 1998. N 125-FZ "O obaveznom socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalnih bolesti.

E.P. Zobova

Glavni i odgovorni urednik

„Apoteka: računovodstvo

i oporezivanje"

U članku ćemo ne samo govoriti o tome kako pravilno sastaviti i evidentirati ugovor o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju (VMI) za zaposlenike, već ćemo obratiti pažnju i na to koje greške mogu dovesti do vrlo tužnih financijskih posljedica.

Opća pitanja oporezivanja operacija prema VHI sporazumima regulirana su Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Posebni slučajevi su objašnjeni relevantnim pismima Ministarstva finansija Rusije. Sudska praksa u predmetima koji se odnose na oporezivanje VHI sporazuma je krajnje kontradiktorna i odražava isključivo posebne slučajeve, tako da nema smisla voditi se njome u ovoj stvari.

Ovo važi i za poresko računovodstvo takvi ugovori - greške u oporezivanju i računovodstvu su preplavljene značajnim gubicima za preduzeće, a kompetentno računovodstvo i korištenje pogodnosti predviđenih zakonom omogućit će ostvarivanje određenih koristi prilikom zaključivanja ovih ugovora.

Razmotrite karakteristike oporezivanja i registracije VHI ugovora, koje organizacije treba da znaju prilikom planiranja, budžetiranja i razvoja programa VHI.

porez na prihod

Prema čl. 253 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi rada uključuju se u troškove koji umanjuju oporezivi prihod. Ali u isto vrijeme, imajte na umu da, u skladu sa pod. 16 čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije:

  • doprinosi po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju koji osiguravaju plaćanje zdravstvenih troškova osiguranika zaposlenih uračunavaju se u troškove u iznosu koji ne prelazi 6% iznosa troškova rada;
  • Troškovi rada obuhvataju iznose uplata (doprinosa) po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih zaključenim na period od najmanje godinu dana, a koji osiguravaju plaćanje zdravstvenih troškova osiguranika zaposlenih.

Odnosno, prema pod. 16 čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi rada za potrebe obračuna poreza na dohodak uključuju iznose premija osiguranja za VHI koje poslodavac plaća za zaposlene, u iznosu koji ne prelazi 6% od ukupan iznos troškovi rada, izračunato uzimajući u obzir čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije. Inače, ovo pravilo se ne odnosi na osobe koje nisu u osoblju osiguranika (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 09.03.2011. br. 03-03-06 / 1/130).

Istovremeno, navedeni troškovi se mogu uzeti u obzir kao rashodi za potrebe oporezivanja dobiti organizacija. kao u slučaju isplate zdravstvenih troškova od strane osiguravača zdravstvenoj ustanovi pružanje medicinskih usluga osiguranim radnicima organizacije poslodavca (osigurane organizacije), i direktno osigurani radnici organizacije poslodavca prilikom pružanja relevantnih primarni dokumenti o njihovom plaćanju medicinskih troškova predviđenih programom VHI (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. januara 2009. br. 03-03-06/1/2).

Bilješka

Collapse Show

Broj osiguranika u odnosu na ukupan broj zaposlenih u organizaciji, kao i razlika u programima osiguranja za pojedine zaposlene, nije relevantan za potrebe poreza na dohodak. Ako organizacija ima 1000 ljudi, možete osigurati samo 10 ili odabrati različite programe za različite kategorije zaposlenih (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10.05.2011. br. 03-03-06 / 1/284).

Jedino ograničenje je da ne bi trebalo da bude u suprotnosti sa kolektivnim ugovorom i da potpada pod formalne znakove diskriminacije navedene u čl. 3 Zakona o radu Ruske Federacije. Na primjer, ako imate dva čistača s istim funkcijama, a osigurali ste samo jedan, to mora biti nekako uvjerljivo opravdano. Štaviše, u pisanoj formi i sa osvrtom na funkcionalnost ili poslovne kvalitete (na primjer, godišnja politika u obliku bonusa pojedinačni zaposleni ili naknada za povećanu odgovornost, obim posla i sl.). Inače, „uvređena“ čistačica ima pravo da se obrati sudu „sa zahtevom za vraćanje povrijeđenih prava, naknadu materijalne štete i naknadu nematerijalne štete“ (član 3. Zakona o radu Ruske Federacije). ). U praksi, ako su pozicije i funkcije različite, nema pitanja.

I na to vas također želimo podsjetiti pripisivanje premija osiguranja po VHI ugovoru na troškove koji umanjuju oporezivu osnovicu poreza na dohodak moguće je samo pod sljedećim uslovima:

  1. osiguravač mora imati odgovarajuću dozvolu za obavljanje djelatnosti u oblasti dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja u Ruskoj Federaciji, koja važi za period ne kraći od očekivanog roka trajanja ugovora. Nedostatak takve licence ne daje pravo da se uplate po ugovoru uključe u troškove. Nije bitno da li se osiguranik liječi u Rusiji ili u inostranstvu, najvažnije je da sam osiguravač ima licencu koja važi na teritoriji Ruske Federacije (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 05.07.2007. broj 03-03-06/3/10);
  2. ugovor o VHI mora biti zaključen na period od najmanje godinu dana (napomena: ovo se odnosi na sam ugovor, a ne na staž osiguranja svakog zaposlenog). Stoga, prilikom sklapanja ugovora o VHI, mora se imati na umu da zamjena (isključenje ili dodavanje osiguranika) ne mijenja rok trajanja samog ugovora.

Collapse Show

U nekim standardni ugovori VHI ima klauzulu „Ugovor u odnosu na osiguranika koji je istupio iz osiguranja smatra se raskinutim od datuma navedenog u prijavi, osim ako nije drugačije određeno dodatnim sporazumom Strana. Istovremeno, broj osiguranika po Ugovoru se smanjuje”.

Prema ovoj formulaciji, porez na dohodak mora se preračunati i dodatno obračunati u odnosu na lice koje je isključeno sa osiguranja ako je osigurano kraće od godinu dana.

Sa stanovišta poreskog računovodstva bilo bi ispravnije napisati: „Obaveza osiguravača u odnosu na osiguranika koji je odustao od osiguranja smatra se prestankom od dana navedenog u prijavi, osim ako dodatnim ugovorom ugovorne strane nije drugačije određeno. Zabave. Istovremeno, broj osiguranika po Ugovoru se smanjuje”.

Korisno je i ugovorom propisati mehanizam zamjene jednog osiguranika drugim. Sa poreskog gledišta, ovo je manje rizično od vraćanja dijela premije osiguranja.

Imajte na umu da se iznosi premija osiguranja koje poslodavac plaća po VHI ugovorima za članove porodice zaposlenih ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dohodak. Ovaj zaključak proizilazi iz st. 5 str.16 čl. 255. i stav 6. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Gore navedeno potvrđuje i moskovska poreska uprava u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 22. avgusta 2008. godine broj 21-11 / [email protected]

I još jedna važna tačka: ako želite samoinicijativno promijeniti osiguravača , bolje je to učiniti nakon što prođe godinu dana od početka ugovora koji vam “ne odgovara”. U suprotnom (pri raskidu ugovora o VHI do godinu dana i sklapanju ugovora sa drugim osiguravačem) oporeziva osnovica će se morati ponovo obračunati - troškovi koji se pripisuju smanjenju porezne osnovice za porez na dohodak moraju se vratiti kao prihod, budući da su uslovi utvrđeni st. 5 str 16 čl. 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 07.06.2011. br. 03-03-06/1/327). Ali troškovi novi ugovor možete uzeti u obzir samo u relevantnom periodu (kada će važiti) i samo ako je i zaključen na period od najmanje godinu dana. Ovo se ne odnosi samo na porez na dohodak, već i na druge poreze. Poreske olakšice ne važe za VHI ugovore na period kraći od godinu dana.

Promjene u sastavu osiguranika, programa VHI i visine premija osiguranja u okviru postojećeg sporazuma ne povlači za sobom promjene u oporezivanju. Prema pismima Ministarstva finansija Rusije od 18. decembra 2006. godine br. 03-03-04 / 2/260, od 9. novembra 2006. godine br. Poreska služba Rusije za Moskvu od 30. januara 2009. godine broj 19-12 /007403 od 10.10.2007. godine br. promjenom bitnih uslova ugovora (rok, broj osiguranika i sl.), tada se i premije osiguranja po takvim ugovorima prihvataju kao smanjenje oporezive osnovice za porez na dohodak.

U skladu sa objašnjenjima navedenim u pismu Ministarstva finansija Rusije od 29. januara 2010. godine br. 03-03-06 / 2/11, u slučaju zaključenja dodatnog sporazuma uz glavni ugovor, čiji uslovi predviđaju uključivanje u glavni ugovor novih radnika organizacije poslodavca , rashodi u vidu dodatnih iznosa uplata (doprinosa) po ugovoru o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih takođe se uzimaju u obzir kao deo troškova rada za potrebe oporezivanja dobiti organizacija, pod uslovom da su ispunjeni svi bitni uslovi dopunski ugovor (rok, broj osiguranika i sl.). ) ugovori o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih i iznos "stane" u 6%.

Osim toga, ako su obaveze po ugovoru o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih u organizaciji osiguravač prenosi na drugog osiguravača (osiguravače) bez raskida ugovora (zamjenom lica u obavezi) ugovaratelj osiguranja može i dalje uključivati ​​iznose doprinosa po takvom ugovoru o osiguranju kao rashode za potrebe poreza na dohodak. Sličan pristup je legitiman iu situaciji kada do prenosa obaveza po ugovoru o dobrovoljnom osiguranju lica zaposlenih dolazi ne na dobrovoljnoj osnovi, već po osnovu predviđenom čl. 57 i 58 Civil Code Ruske Federacije (u vezi sa reorganizacijom) (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. novembra 2011. godine br. 03-03-06 / 3/12).

Karakteristike računovodstvenog postupka: ako je ugovorom o osiguranju predviđeno plaćanje premije osiguranja u jednokratnoj uplati, po ugovorima zaključenim na period duži od jednog izvještajnog perioda, rashodi se priznaju ravnomjerno tokom trajanja ugovora u srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajni period(Član 6, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, iznos stvarno plaćene premije osiguranja, pripisan danima ugovora, za odgovarajuće izvještajne (poreske periode) ne može premašiti nivo limita.

porez na dohodak fizičkih lica

Premije osiguranja po VHI ugovorima ne podležu porezu na dohodak fizičkih lica (kako za samog zaposlenog tako i za članove njegove porodice koji nisu u radnom odnosu sa preduzećem), to proizilazi iz normi st. 3 čl. 213 Poreskog zakona Ruske Federacije. Navedene premije osiguranja ne podležu porezu na dohodak građana čak i ako su plaćene u korist članova porodice zaposlenih (pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 03.07.2008. br. 03-04-06-01 / 185, od 26.12.2008. br. /388, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 1. jula 2010. br. 20-14/3/068886).

Prema pod. 3 str.1 čl. 213 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, prihodi primljeni u obliku plaćanja osiguranja u vezi sa nastankom relevantnih osiguranih slučajeva ... prema ugovorima koji predviđaju naknadu medicinskih troškova (osim plaćanje vaučera za sanatorij i odmaralište) se ne uzima u obzir. Norma se odnosi na osiguranje bilo koje osobe.

Uplate koje poslodavac vrši u korist zaposlenih u vidu obezbeđivanja dijetetske ishrane predviđene programom dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja, ako zaposleni imaju odgovarajuća oboljenja, ne podležu porezu na dohodak fizičkih lica.

Postavlja se prirodno pitanje: šta učiniti sa banjskim tretmanom? Nažalost, analiza pojašnjenja ovog pitanja ne omogućava nedvosmislen odgovor. Ovdje je tzv poreski rizik". Navodno je zakonodavac uključivanjem ove klauzule mislio na nešto bitno, ali je klauzula sročena tako da je definitivno nemoguće razumjeti.

S jedne strane, plaćanja osiguranja po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju koje sklapaju organizacije u korist svojih zaposlenih podliježu porezu na dohodak fizičkih lica u smislu plaćanja bon za lječilište, jer je to direktno predviđeno važećim zakonodavstvom. S druge strane, ko je tačno poreski agent- organizacija poslodavaca ili osiguravajuće društvo, postojeća zakonska regulativa nije jasno definisana, a sudska praksa po ovom pitanju je kontradiktorna.

Praksa arbitraže

Collapse Show

Sudska praksa se ponekad razvija ne u korist poreskog obveznika (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 15. januara 2010. u predmetu br. A27-6748 / 2009, od 18. decembra 2009. u predmetu br. A27-6555 / 2009, okrug od 16. jula 2010. u predmetu br. A56-24057 / 2008.).

Istovremeno, rješenjem Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 12. marta 2008. godine broj F09-1326/08-S3 u predmetu br. A60-11974/07 navodi se da plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica ne oporezuju se u slučaju kada su zaposleni u organizaciji bili na rehabilitaciji i rehabilitacionom liječenju u sanatorijsko-banjskim ustanovama.

Istovremeno, u sudskoj praksi ne postoji jedinstven pristup pitanju koja organizacija (poslodavac-osiguranik ili osiguravač) treba da zadrži porez na dohodak građana od ove isplate osiguranja.

Na primjer, u odlukama FAS-a Zapadnosibirskog okruga od 15. januara 2010. godine u predmetu br. A27-6748 / 2009, od 18. decembra 2009. godine u predmetu br. A27-5584 / 2009. 6555 / 2009, naznačeno je da porez na dohodak po odbitku treba da izvrši organizacija poslodavca, au rješenjima Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 16. jula 2010. godine u predmetu br. A56-24057 / 2008. godine, od 2. jula 2009. godine u predmetu br. 24057 / 2008 - da porez na dohodak fizičkih lica treba da zadrži osiguravajuće društvo (osiguravač).

Dakle, postoji rizik da budete odgovorni u slučaju ne zadržavanja i nelistiranja budžet poreza na dohodak fizičkih lica za organizaciju poslodavca u ovoj situaciji. Ali istovremeno, prema stavu 1. čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, u ovom slučaju porezni agent ne može biti poslodavac, već osiguravajuća organizacija koji vrši plaćanja. Mora obračunati, zadržati i prenijeti porez na dohodak građana ili obavijestiti inspektore o nemogućnosti zadržavanja (klauzula 5 člana 226 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. novembra 2010. br. VAS-14352/10).

Stoga, kako bi se izbjegli nepotrebni problemi, bolje je unaprijed u VHI ugovoru predvidjeti da porez na dohodak fizičkih lica od navedenog iznosa obračunava i plaća osiguravač prilikom pružanja banjskih usluga. Istina, on će morati nadoknaditi ovaj iznos u cijeni ugovora.

Još jedna važna nijansa: šta učiniti sa porezom na dohodak, ako to predviđa VHI sporazum Da li zaposleni prima naknadu iz osiguranja u novčanom smislu?

Postoje dvije opcije. Ako osiguranik, prema uslovima VHI ugovora, prima suma novca jednostavno kao plaćanje po nastanku osiguranog slučaja po unaprijed dogovorenim stopama, tada njegov oporezivi prihod uključuje iznos premije osiguranja i podliježe porezu na dohodak fizičkih lica po stopi od 13%. Štaviše, prema čl. 223 Poreskog zakona Ruske Federacije, to treba učiniti u slučaju kada je zaposlenik primio prihod, tj. na dan uplate naknada od osiguranja.

Istovremeno, sam iznos naknade iz osiguranja ne mora se oporezovati porezom na dohodak fizičkih lica: prema čl. 213 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska osnovica ne uključuje iznose koji se plaćaju nakon što je nastupio osigurani slučaj.

Druga opcija je ako zaposleni dobije osiguranu svotu kao naknadu za već učinjene troškove liječenja. Na primjer, u drugoj regiji gdje osiguranik nema ugovore sa medicinskim organizacijama ili u drugoj zdravstvenoj ustanovi (u nedostatku mogućnosti da dobije takvu pomoć u zdravstvenoj ustanovi osiguravača). Nakon podnošenja relevantnih primarnih dokumenata koji potvrđuju plaćanje medicinskih troškova predviđenih VHI programom, iu iznosu navedenom u ovim dokumentima, doprinos za porez na dohodak fizičkih lica nije oporezovan (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 17. jula 2008. br. 03-04-06-01 / 216).

Dokumentirani troškovi u cilju opravdavanja osiguranih troškova za VHI podrazumijevaju se troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ili dokumentima sastavljenim u skladu s poslovnim običajima koji se koriste u stranoj zemlji, na čijoj su teritoriji izvršeni relevantni troškovi, i (ili) dokumente koji indirektno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvještaj o obavljenom radu u skladu sa ugovorom) (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. avgusta 2011. br. 03-03-06 / 1/507).

Bilješka

Collapse Show

Oblik i postupak isplate osiguranja osiguraniku određuju se na osnovu poseban ugovor DMS.

Premije osiguranja

Ne oporezuju se i doprinosi za osiguranje za obavezno socijalno osiguranje, uključujući doprinose za osiguranje od nesreća na radu i profesionalne bolesti, doprinose i uplate za VHI. Oslobođenje od oporezivanja premija osiguranja predviđeno je stavom 5. dijela 1. čl. 9 Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ „O doprinosima za osiguranje u Penzioni fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja“, pod. 5 str.1 čl. 20.2 Federalnog zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ “O obaveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti”.

Međutim, ovo izuzeće se ne odnosi na slučajeve kada su ugovori o VHI zaključeni na period kraći od godinu dana, obračuni po ugovoru će biti predmet premije osiguranja, uključujući doprinose za osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 17. jula 2008. godine broj 03-04 -06-01/216).

Navedena norma se odnosi na zaposlene, ali ne postoje radni odnosi između organizacije i članova porodice zaposlenih, pa se prilikom prenosa premije osiguranja za njih po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju predmet oporezivanja premijama osiguranja, uključujući doprinose za osiguranje od nesreće na radu i profesionalne bolesti, ne nastaju 1. član 7. Federalnog zakona br. 212-FZ, stav 1. član 20.1. Federalnog zakona br. 125-FZ).

porez na dodatu vrijednost

Ovaj porez je najlakši. Premije osiguranja (doprinosi) i plaćanja osiguranja oslobođeni plaćanja poreza na dodatu vrijednost na osnovu direktne naznake zakona (potklauzula 7, tačka 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Pojednostavljeni sistem oporezivanja

Stav stručnjaka Ministarstva finansija Rusije o pitanju računovodstva za potrebe oporezivanja prilikom primjene „pojednostavljenog sistema“, troškova organizacije za dobrovoljno zdravstveno osiguranje njenih zaposlenih, ogleda se u pismima od 30.01.2012. 03-11-06/2/14 i od 27.09.2011 broj -06/2/133.

U skladu sa pod. 6 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, preduzeća i individualni preduzetnici zaposleni koji rade po pojednostavljenom sistemu oporezivanja "prihodi minus rashodi" imaju pravo da troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja svojih zaposlenih uračunaju u svoje troškove. Istovremeno, dobrovoljni sporazum CHI osiguranje mora biti zaključen na najmanje godinu dana.

Uprkos činjenici da takvi troškovi nisu direktno navedeni na zatvorenoj listi „dozvoljenih“ troškova po pojednostavljenom sistemu oporezivanja (član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije), poreski obveznik ih može uzeti u obzir kao rashode na osnovu podstav. 6 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije kao troškovi rada, a sastav troškova rada, zauzvrat, utvrđuje se u skladu sa čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 2 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, doprinosi po takvim ugovorima uključuju se u rashode u iznosu koji ne prelazi 6% iznosa troškova rada.

Međutim, treba napomenuti da postoji još jedan pristup rješavanju ovog problema. Ovaj pristup demonstriraju pojedini stručnjaci regulatornih tijela u privatnim objašnjenjima iu praksi tokom poreske revizije. Njegova suština je sljedeća. Podstav 7 stava 1 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije dozvoljava da se u sastav troškova prilikom obračuna poreza plaćenog u vezi s primjenom "pojednostavljenog" sistema uključe samo troškovi za sve vrste obaveznog osiguranja zaposlenih, imovine i odgovornosti. Ovo pravilo je posebno u odnosu na opšte pravilo iz čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“ nemaju pravo da pri obračunu jedinstvenog poreza kao rashode uključe iznos doprinosa po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju lica zaposlenih.

Dakle, treba imati u vidu da prilikom obračuna doprinosa po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju za zaposlene koji su zaključeni na godinu dana, kao deo troškova pri obračunu poreza koji se plaća u vezi sa primenom „pojednostavljenja“, navode inspekcije. vlasti su moguće. Štaviše, zbog nepostojanja postojećeg sudska praksa po ovom pitanju, teško je predvideti kakav će stav zauzeti sud u slučaju eventualnog suđenja.


U slučaju izbora u korist dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja i kupovine polise dms fizički lice ima pravo na poreske olakšice za VHI. Kako mogu vratiti novac za osiguranje?

Plaćanje polise dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja obično dolazi iz prihoda ruskog državljanina, od kojih se zadržava porez na dohodak (PIT). Mogućnost vraćanja dijela poreza na dohodak građana za kupovinu polise VHI predviđena je poreskim zakonodavstvom Rusije. Da biste ostvarili socijalni odbitak, morate ispuniti niz uslova i proći proceduru propisanu zakonom. Ovo treba pažljivo rješavati kako se ne bi gubilo vrijeme na ponovljene posjete vlastima.

Ko i zašto može dobiti naknadu poreza na dohodak građana za VHI?

Pod poreskim olakšicama, prema Poreskom zakoniku (TC RF), podrazumijeva se nadoknada licu plaćenog iz službenog prihoda porez na prihod, što je 13% od iznosa prihoda. Socijalni porezni odbitak podrazumijeva naknadu poreza na dohodak fizičkih lica od troškova nastalih za socijalne potrebe. Prema čl. 219 Poreskog zakona Ruske Federacije, to uključuje:

  • troškovi školarine (sopstvene i njihove djece do 24 godine);
  • donacije dobrotvornim fondacijama;
  • troškovi liječenja (za sebe i bliske rođake, na primjer, djecu, supružnike, roditelje) koji se obavljaju u bolnicama i klinikama u Rusiji;
  • nabavka lijekova;
  • trošak bilo kojeg VHI (potpisivanje ugovora sa osiguravajućim društvom i kupovina polise VHI);
  • učešće u penzionom osiguranju (nedržavno ili dobrovoljno);
  • uplate za akumulaciju penzija;
  • troškovi za dobrovoljno osiguranježivot na period od 5 godina (prema br. 382-FZ od 29.11.14.).

Prema poresko zakonodavstvo osobe koje ispunjavaju sljedeće kriterije mogu nadoknaditi porez na dohodak prilikom plaćanja polise VMI:

  • Rezidenti Ruske Federacije koji su poreski obveznici;
  • Pojedinci koji su platili VHI polisu za sebe ili članove uže porodice i izdali dokumente za sebe. Osoba ne može računati na odbitak ako je njegov poslodavac zaključio ugovor sa osiguravajućom organizacijom;
  • Fizički preduzetnici koji plaćaju porez na dohodak po stopi od 13%.

Ukoliko osiguranik ispunjava bilo koji od ovih uslova, tada može računati na djelimični povrat poreza na dohodak, čiji iznos zavisi od visine polise osiguranja.

Iznos odbitka socijalnog poreza za VHI

Prema stavu 2 čl. 219 Poreskog zakona Ruske Federacije, socijalni porezni odbici nadoknađuju stvarne troškove osobe za plaćanje poreza na dohodak. Međutim, ovi troškovi ukupno ne mogu premašiti 120.000 rubalja za poreski period (1 kalendarska godina). Izuzetak su troškovi neophodnog skupog liječenja i školovanja djece, koji se nadoknađuju bez ograničenja u iznosu.

Maksimalni iznos socijalne naknade za godinu dana može biti 13% od 120.000 rubalja, odnosno 15.600 rubalja godišnje. Ako je osoba tokom godine potrošila sredstva za socijalne potrebe pod različitim stavkama, može računati na naknadu za vrste troškova po svom izboru, ali ukupno ti troškovi ne bi trebali prelaziti 120.000 rubalja.

Pojedinac ima pravo na maksimalni iznos naknada u visini službenog prihoda koji podliježe porezu na dohodak građana, od 10.000 rubalja. Sa takvima plate Poslodavac će svakog mjeseca zadržati 1.300 rubalja na računu plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica, što će iznositi 15.600 rubalja godišnje.

Primjeri izračunavanja socijalnog odbitka:

№
Početni podaci
Iznos za nadoknadu
1
Za godinu dana osoba je potrošila 130.000 rubalja. za kupovinu polise zdravstvenog osiguranja. Drugih socijalnih troškova nije bilo.
Tokom godine prekoračen je maksimalni dozvoljeni iznos troškova od 120.000 rubalja, utvrđen Poreskim zakonikom i koji podliježe naknadi. Dakle, veličina povraćaj poreza na dohodak fizičkih licaće biti 13% od 120.000 rubalja, ispada 15.600 rubalja.
2
Za godinu dana pojedinac je potrošio 80.000 rubalja. za liječenje i zdravstveno osiguranje.
Maksimalno dozvoljeni iznos troškova nije prekoračen. Iznos naknade iznosiće 13% od 80.000 rubalja, odnosno 10.400 rubalja.

Da biste vratili porez na dohodak po VHI, obično nije dovoljno samo doći u poreznu i tražiti novac, potrebno je sastaviti paket dokumenata i proći malu društvenu potragu preko nadležnih organa.

Dokumenti za izdavanje odbitka za VHI

Da biste dobili nadoknadu, morate odmah prikupiti nekoliko obavezujući dokumenti, što će u svakom slučaju biti potrebno u jednoj ili drugoj fazi povrat poreza. Ova lista uključuje:

  • Potvrda obrasca 2-NDFL o plaćenim prihodima i porezima za traženi period;
  • Obrazac deklaracije 3-NDFL sa obračunom uplaćenih doprinosa;
  • Kopija ugovora sa osiguravajućim društvom;
  • Dokumenti koji potvrđuju uplatu polise VHI;
  • Kopija ličnog dokumenta;
  • Zahtjev za povrat PDV-a. Zahtjev se može podnijeti u roku od 3 godine od dana utroška sredstava za VHI, možete dostaviti dokumente i primati uplate za 3 prethodnih godina odmah;
  • Podaci o bankovnom računu za prijenos sredstava.

Prilikom dostavljanja kopije dokumenata koji potvrđuju pravo na naknadu, poreski inspektor može zatražiti originale na provjeru. Za punjenje poreska prijava(Obrazac 3-NDFL) možete koristiti uputstva i uzorke popunjavanja ovog dokumenta na službenoj web stranici Porezne, preuzeti poseban program ili kontaktirajte stručnjaka.

Postupak i rokovi za povraćaj poreza na dohodak na VHI

Postoji nekoliko načina da dobijete poreski odbitak, tako da svaki vlasnik VHI može potrošiti svoje vrijeme i trud na to, ili može privući svog poslodavca i potrošiti vrijeme samo na pisanje prijave.

Opcija 1. Sakupljam sve Potrebni dokumenti, možete se samostalno obratiti inspekciji Federalne uprave poreska služba(IFTS) u mjestu prebivališta. To se mora učiniti nakon isteka poreskog perioda (kalendarske godine) za koji želite da dobijete naknadu. Zatim ćete morati podnijeti 3-NDFL deklaraciju i sve dokumente bilo kojeg radnog dana tokom radnog vremena Federalne porezne službe.

Napominjemo da je kraj poreskog perioda za individualne preduzetnike i organizacije „vruće“ vreme, pa ćete se na kraju i početkom godine najverovatnije naći u ogromnim redovima i prilično nervoznom okruženju. Vrijedi pričekati nekoliko sedmica nakon isteka roka za podnošenje deklaracija, redovi će postati znatno manji, a zaposlenici IFTS-a moći će vam posvetiti više vremena. Poreska uprava u roku od 3 mjeseca provjerava dostavljenu dokumentaciju. Nakon ovog vremena, u nedostatku komentara, u roku do 1 mjeseca, sredstva se prebacuju na navedene podatke.

Opcija 2. Ako se uplata doprinosa za VHI vrši preko poslodavca, uz njegovu pomoć možete dobiti odbitak. Da biste to učinili, morate podnijeti računovodstvenoj službi zahtjev za odbitak poreza i kopiju ugovora sa osiguravajućom organizacijom.

Dobivanje poreske olakšice nije samo dug proces, već je ponekad i neugodan. Regulatorni organi će pokušati da pronađu greške u kucanju i greške koje će odgoditi prijem sredstava i, možda, natjerati poreskog obveznika da odustane od svoje želje. Ako se dokumenti u poreznoj upravi iznova „zamotaju“, vrijedi kontaktirati kvalifikovanog advokata i povjeriti mu provjeru dokumenata. Sama ova usluga je mnogo jeftinija od pune podrške, stoga je dostupna svakom građaninu Ruske Federacije.

AT doprinosi po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju koji predviđaju plaćanje zdravstvenih troškova osiguranika osiguranika od strane osiguravača, obračunavaju se kao dio troškova rada (klauzula 16, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takvi troškovi smanjuju oporezivi dohodak u iznosu koji ne prelazi 6 posto iznosa troškova rada (stav 9, klauzula 16, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije), podložno određenim dodatni uslovi(vidi bočnu traku ispod).

Istovremeno, doprinosi (premije osiguranja) po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju (VHI) oslobođeni su poreza na dohodak građana (klauzula 3, član 213 Poreskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, premije osiguranja prema VHI ugovorima ne podliježu premijama osiguranja.

Međutim, ako bi sve troškove koje je osiguravajuća organizacija napravila po osnovu VHI ugovora u korist svojih zaposlenih snosila sama kompanija, najvjerovatnije bi imala problema sa priznavanjem mnogih troškova za potrebe poreza na dohodak i doprinosa. teret bi se povećao. Razmotrimo kako se porezi mogu smanjiti sklapanjem VHI ugovora, kao i koji netipični troškovi osoblja postoje u praksi koji se mogu pokriti takvim ugovorom.

Uslovi pod kojima se troškovi VHI uključuju u troškove

Premije osiguranja po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju uzimaju se u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak, pod sljedećim uslovima:

— propisane su vrste i postupak pružanja dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja ugovor o radu sa zaposlenim ili u kolektivnom ugovoru (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10.05.11. br. 03-03-06 / 1/284);

- ugovor o VHI je zaključen na period od najmanje godinu dana, a godinom se smatra svaki vremenski period od 12 uzastopnih mjeseci (pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. februara 2012. godine br. 03-03-06 / 1/86);

- osiguravajuće društvo sa kojim je zaključen ugovor o osiguranju ima dozvolu izdatu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za obavljanje relevantnih vrsta djelatnosti.

Ova ograničenja proizilaze iz odredbi i člana 255. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Program VHI može uključiti plaćanje vaučera za sanatorije

Regulatorni organi smatraju da kompanija ima pravo da uzme u obzir premije osiguranja prema VHI ugovorima, čak i ako ugovor o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju predviđa sanatorijsko liječenje zaposlenih (pismo Ministarstva finansija Rusije od 03.03.14. br. 03- 03-10 / 8931, dostavljen nižim inspekcijama pismom Federalne poreske službe Rusije od 19.03.14. br. GD-4-3/4945). Istovremeno, regulatorni organi se pozivaju na član 40. Federalnog zakona od 21. novembra 2011. br. 323‑FZ „O osnovama zaštite zdravlja građana u Ruskoj Federaciji“. Prema ovoj normi, sanatorijsko-odmaralište obuhvata medicinsku pomoć koju pružaju medicinske organizacije (lečilište-odmarališta) u preventivne, terapeutske i rehabilitacione svrhe tokom boravka u lječilišnim područjima i odmaralištima.

Treba napomenuti da su prije pojave povoljnih pojašnjenja od strane regulatornih tijela, fiskalni službenici tokom inspekcija često isključivali troškove sanatorijskog liječenja iz sastava troškova. Ponekad su ih podržavali sudovi. Na primjer, u odluci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 06.12.11. br. A27-270/2011 (potvrđena odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 05.05.12. br. VAS-2485 /12), sud je istakao da se kolektivni ugovor o VHI ne primjenjuje na vrste ugovora o osiguranju navedene u članu 255. Poreskog zakona Ruske Federacije. Budući da je ugovor o VHI zapravo sklopila kompanija kako bi zaposlenima obezbijedila vaučere za sanatorije i odmarališta. S tim u vezi, nema osnova za uključivanje iznosa premija osiguranja u poreske rashode.

Ako se po nastanku osiguranih slučajeva liječenje zaposlenih obavlja u ustanovama sanatorijsko-odmarališnog tipa, uključujući i obezbjeđivanje vaučera, tada se premije osiguranja vanbudžetskim fondovima ne moraju naplaćivati ​​na doprinose po VHI sporazumi. Glavna stvar je da se VHI ugovori sklapaju na period od godinu dana ili više.

Kao što je već pomenuto, poslodavac ne zadržava porez na dohodak fizičkih lica od svojih VMI troškova u korist zaposlenih. Budući da se, na osnovu člana 213. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pri utvrđivanju poreske osnovice ne uzimaju u obzir premije osiguranja kada su pojedinci osigurani po ugovorima o obaveznom, dobrovoljnom ličnom i dobrovoljnom penzijskom osiguranju. VHI se odnosi na dobrovoljno lično osiguranje. (klauzula i član 4. Zakona Ruske Federacije od 27. novembra 1992. br. 4015-1 „O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji“). Međutim, prema stavu 1 člana 213 Poreskog zakona Ruske Federacije, plaćanja osiguranja koja su povezana sa obezbjeđivanjem vaučera za sanatorije i odmarališta uključuju se u poreznu osnovicu poreza na dohodak u opšti poredak. Odnosno, u ovom slučaju porezni agent nije poslodavac, već osiguravač, koji plaća osiguranje prema VHI ugovoru (klauzula 1, član 226 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Da je osiguravajuća kuća ta koja obračunava porez na dohodak fizičkih lica, zadržava ga i prenosi u budžet, svjedoči i rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 16. jula 2010. godine broj A56-24057 / 2008. (potvrđeno odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. novembra 2010. br. VAS-14352 / deset). Ako je nemoguće zadržati porez, osiguravajuće društvo mora o tome obavijestiti inspekciju i zaposlenika (član 5, član 226 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, ako bi poslodavac pokušao samostalno platiti putovanja zaposlenima, ne bi mogao uzeti u obzir troškove za potrebe poreza na dohodak - član 270. Poreskog zakona Ruske Federacije to izričito zabranjuje. I iako najvjerovatnije ne bi bilo sporova u vezi sa porezom na dohodak građana - takvi prihodi pojedinaca su oslobođeni poreza (član 9. člana 217. Poreskog zakonika Ruske Federacije), FSS Rusije smatra da je iznos plaćanja za sanatorijum i vaučeri za odmaralište koje organizacija kupuje za zaposlene podliježe premiji osiguranja (dopis od 17.11.2011. br. 14-03-11/08-13985). Sudovi, međutim, misle drugačije (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 31.03.14. br. VAS-3458/14, rezolucija Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 13.02.14. br. A12-6720/ 2013), međutim, nije svaka kompanija spremna da tuži.

Odnosno, minus ugovora o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju u odnosu na samoplaćanje vaučera sastoji se samo od mogućih potraživanja od pojedinca za porez na dohodak. Međutim, postoji mogućnost da osiguravajuće društvo neće zadržati porez na dohodak građana i neće prijaviti nemogućnost zadržavanja poreskom organu (Rešenje Federalne antimonopolske službe Severozapadnog okruga od 16. jula 2010. godine br. A56- 24057 / 2008).

Korisno je uključiti plaćanje lijekova za zaposlene u VHI program

Program osiguranja prema VHI ugovoru može uključiti naknadu zaposlenima za troškove lijekova koje su kupili. Rezolucija broj 18AP-3119/2009 od 12. maja 2009. godine Osamnaestog AAC-a potvrđuje legitimnost ovakvog pristupa.

Prema stavu 1 člana 934 Građanskog zakonika Ruske Federacije, listu slučajeva (događaja) nakon kojih je osiguranik dužan platiti premiju osiguranja osiguravaču određuju strane u ugovoru o ličnom osiguranju. . Po tom osnovu, društvo ima pravo da zaključi ugovor o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju, prema kojem će osigurani slučaj biti kupovina od strane zaposlenog lijekova koje mu je propisao ljekar i naknada troškova za njihovu nabavku.

Ako je ugovor o VHI zaključen na period od godinu dana ili više, tada premije osiguranja povezane sa nastankom takvog osiguranog slučaja ne podliježu premijama osiguranja. Što se tiče poreza na dohodak fizičkih lica, u ovom slučaju nije potrebno odbiti porez na premije osiguranja po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju (član 3. člana 213. Poreskog zakona Ruske Federacije).

I opet, ako bi poslodavac sam plaćao lijekove, on ne bi mogao umanjiti svoj oporezivi prihod za ove iznose (član 29, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). Maksimalno što bi se moglo uraditi je kadroviti o trošku poreski troškovi kancelarijski komplet prve pomoći. Ali samo oni lijekovi, čija je lista sadržana u Zahtjevima za kompletiranje kompleta prve pomoći za prvu pomoć, odobrenih naredbom Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 05.03.11. br. 169n (podtačka 7, tačka 1 , član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo se navodi u pismu Ministarstva finansija Rusije od 03.10.12. br. 03-03-06 / 2/112.

By porez na dohodak fizičkih lica posljedice bi bile gotovo iste - poslodavac bi zadržao porez na iznose veće od 4 hiljade rubalja, koji bi se mogli izdati u obliku finansijsku pomoć(klauzula 28, član 217 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali o premijama osiguranja mogući su sporovi da li su takve uplate za kupovinu lijekova vezane za radne odnose. Budući da, nominalno, član 9. Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ ne sadrži posebne odredbe koje dozvoljavaju da se takvi troškovi kompanije ne oporezuju u korist zaposlenih. Samo istih 4.000 rubalja novčane pomoći po zaposlenom u kalendarskoj godini oslobođeno je oporezivanja doprinosima (klauzula 11, dio 1, član 9 Saveznog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ).

Dijetalna hrana može biti uključena u VHI program

Neke kompanije, kroz uključivanje dodatnih kategorija medicinskih usluga u VHI program pokušavaju da prikriju povećanje plata ili stimulativne isplate zaposlenima. Na primjer, obezbjeđivanjem dijetetske ishrane prema VHI sporazumu. U odluci Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 02.09.10 br. F09-8954 / 09-S2, sud je potvrdio ovaj metod poreske uštede.

U ovom slučaju, kompanija je sklopila VHI ugovor sa osiguravačem. Programi priloženi uz njega predviđali su osiguranje rizika povezanih sa troškovima pružanja medicinske nege zaposlenima u kompaniji. Zauzvrat, osiguravač je potpisao ugovor sa medicinskom ustanovom, čiji je predmet bilo pružanje zdravstvenih usluga osiguranim licima, uključujući savjetovanje dijetetičara. Doktor je, u skladu sa dijagnozom, propisao odgovarajući tretman zaposlenima u kompaniji, a posebno dijetnu ishranu. Osiguranim zaposlenima obezbijeđen je odgovarajući obrok u specijalizovanoj organizaciji sa kojom je zdravstvena ustanova potpisala ugovor.

Ubuduće su obezbeđeni zaposleni u kompaniji bankovne kartice, što vam omogućava korištenje nekoliko aplikacija, posebno "dijetalne hrane". Putem platnih terminala uplaćeni su iznosi svim aplikacijama plastične kartice i podizanje prenesenih iznosa od strane zaposlenih.

Imajte na umu da, po pravilu, kompanija poreski obveznik ne učestvuje u obračunima, već samo uplaćuje doprinose za VMI osiguravaču. Plaćanje obroka vrši zdravstveni centar, a sredstva se uplaćuju na kartice na osnovu ugovora zaključenog između organizacije Catering i banka. Kao iu prethodnim slučajevima, nema potrebe za plaćanjem premija osiguranja. Slična je situacija i sa porezom na dohodak i porezom na dohodak fizičkih lica.

U normalnoj situaciji, kada preduzeće samostalno organizuje obroke za zaposlene, ovi troškovi se uključuju u troškove rada. Istovremeno, takva obaveza poslodavca mora biti evidentirana u radnom ili kolektivnom ugovoru (član 25, član 270, član 25, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Zbog činjenice da se radi o troškovima rada, inspekcijski organi prisiljavaju poreskog obveznika u ovoj situaciji da plati premije osiguranja i zadrži porez na dohodak građana (klauzula 1 člana 211 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Republike Srpske). Rusija od 04.12.12. br. 03-04-06 / 6-340, deo 1, član 7 Saveznog zakona br. 212-FZ od 24. jula 2009, deo 1 člana 20.1 Saveznog zakona br. 125- FZ od 24. jula 1998.). Da bi to učinilo, kompanija mora utvrditi prihode svakog zaposlenog koje je primio u vidu hrane, odnosno voditi ličnu evidenciju. Ako se ova pravila ne poštuju, onda organizacija nema pravo da uzme u obzir troškove hrane prilikom obračuna poreza na dohodak (pismo Ministarstva finansija Rusije od 11. februara 2014. br. 03-04-05 / 5487). Štaviše, uslov za vođenje personalizovane evidencije za svakog zaposlenog je obavezan (pismo Ministarstva finansija Rusije od 11.06.15. br. 03-07-11 / 33827). Osim toga, rusko Ministarstvo finansija insistira da se obroci personalizuju i obezbede prirodni oblik, tada se PDV mora naplatiti na njegovu vrijednost (podtačka 1. tačka 1. člana 146, tačka 2. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 11. februara 2014. godine br. 03-04-05 / 5487).

Naravno, ne možete voditi ličnu evidenciju, tada ne morate da obračunavate premije osiguranja, zadržavate porez na dohodak i plaćate PDV. Ali to će donijeti probleme s obzirom na porezne troškove hrane.

Rodbina zaposlenog u kompaniji može biti uvrštena na listu osiguranika po VHI

Drugi način da se koristi VHI ugovor u svrhu uštede poreza je osiguranje rođaka zaposlenog. poreski broj priznaje da je primio poreske olakšice od osiguranja po VHI ugovoru ne samo direktno zaposleni u kompaniji, već i njihovi rođaci, uključujući i djecu. Istina, ova pogodnost je moguća samo u odnosu na porez na dohodak građana.

Na osnovu odredbe stava 3. člana 213. Poreskog zakonika Ruske Federacije, proizilazi da iznosi premija osiguranja po ugovorima o VHI plaćenim od poslodavaca za svoje zaposlene i članove njihovih porodica ne podležu porezu na dohodak građana. Ovo se navodi u pismima Federalne poreske službe za Moskvu od 1. jula 2010. godine broj 20-14 / 3 / 068886, Ministarstvo finansija Rusije od 26. decembra 08. godine broj 03-04-06-01 / 388 03-04-06-01/224 od 03.07.08 br. 03-04-06-01/185 od 04.12.08 br. 03-04-06-01/364. Sudeći po objašnjenjima regulatornih organa, ako kompanija ne prijavi poreskoj upravi da je nemoguće odbiti porez na dohodak fizičkih lica od prirodnog dohotka pojedinac, tada neće biti ozbiljnih poreskih rizika.

Što se tiče uključivanja doprinosa za dobrovoljno osiguranje srodnika zaposlenog u troškove, poreska uprava smatra da se ovi iznosi ne mogu uključiti u troškove prilikom obračuna poreza na dohodak (pismo Federalne poreske službe za Moskvu od 22.08.2008. br. 21-11 / [email protected]). Budući da kompanija ima pravo da kao dio troškova uzme u obzir samo troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja svojih zaposlenih (stav 1, klauzula 16, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije). A rođaci zaposlenika nisu u radnim odnosima sa organizacijom (član 15, 20 Zakona o radu Ruske Federacije). Osim toga, stav 6 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije izričito zabranjuje uzimanje u obzir takvih troškova.