2016 წლის 1 იანვრიდან საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ღირებულების ლიმიტი გაიზარდა 100 000 რუბლამდე. ბუღალტრულ აღრიცხვაში იგივე დარჩა - 40000 რუბლი. ეს სტატია განიხილავს კითხვას, თუ როგორ უნდა ჩამოიწეროთ ძირითადი საშუალებების ღირებულება და თავიდან აიცილოთ დროებითი განსხვავებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებების შეტანით.

საკითხავია, შესაძლებელია თუ არა დროებითი განსხვავებების თავიდან აცილება 2016 წლის საგადასახადო აღრიცხვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში შემდეგი დებულების ჩართვით: „100000 რუბლზე ნაკლები ღირებულების ქონება გარკვეული პერიოდის განმავლობაში. სასარგებლო გამოყენებაწელიწადზე მეტი დაკავშირებულია მატერიალურ ხარჯებთან და თანაბრად ჩამოიწერება ხარჯებად, სასარგებლო ვადის მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 3 პუნქტი)“, ან უფრო სწორია მისი დაწერა. ასე: ”40,000-დან 100,000 რუბლამდე ღირებულების ქონება ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში სარგებლობის ვადით ეხება მატერიალურ ხარჯებს და თანაბრად ჩამოიწერება ხარჯების სახით, მისი სასარგებლო ვადის მიხედვით (პუნქტი 3, პუნქტი 1, მუხლი 254. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). 40000 რუბლამდე ღირებულების ქონება ერთ წელზე მეტი სარგებლობის ვადით განიხილება როგორც მატერიალური ხარჯები და ჩამოიწერება როგორც ხარჯები ექსპლუატაციაში გაშვების დროს“?

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256, ქონება, ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგები და სხვა ობიექტები აღიარებულია ამორტიზაციად საკუთრებად მოგების დაბეგვრის მიზნით. ინტელექტუალური საკუთრების, რომლებიც ეკუთვნის გადასახადის გადამხდელს (თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით), გამოიყენება მის მიერ შემოსავლის შესაქმნელად და რომლის ღირებულება ანაზღაურდება ამორტიზაციის დარიცხვით. ამორტიზებული ქონება არის ქონება, რომლის სასარგებლო ვადა 12 თვეზე მეტია და საწყისი ღირებულება 100 000 რუბლზე მეტია.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, ძირითადი საშუალებები მოგების დაბეგვრის მიზნებისთვის არის ქონების ნაწილი, რომელიც გამოიყენება როგორც შრომის საშუალება საქონლის წარმოებისა და რეალიზაციისთვის (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების მიწოდება) ან ორგანიზაციის მენეჯმენტი, რომლის საწყისი ღირებულება 100000 რუბლს აღემატება.

ღირებულების კრიტერიუმი 100,000 რუბლის ოდენობით ძალაშია 01/01/2016 წლიდან და ვრცელდება ამორტიზაციის ობიექტზე, რომელიც ექსპლუატაციაში შევიდა 01/01/2016 წლიდან (პუნქტები 7, 8, მუხლი 2, ნაწილები 4, 7, მუხლი 5. 2015 წლის 8 ივნისის ფედერალური კანონი No150-FZ).

Აღრიცხვა

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, პუნქტის 4 PBU 6/01 "ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა" (შემდგომში PBU 6/01) საფუძველზე, ორგანიზაცია მიიღება აქტივის აღრიცხვაზე ძირითადი საშუალებების სახით, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:

• ობიექტი განკუთვნილია პროდუქციის წარმოებაში გამოსაყენებლად, სამუშაოს შესრულებაში ან მომსახურების გაწევაში, ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის ან ორგანიზაციის მიერ დროებითი მფლობელობისა და გამოყენებისათვის ან დროებითი სარგებლობის საფასურისთვის;
• ობიექტი განკუთვნილია დიდი ხნის განმავლობაში გამოსაყენებლად, ანუ პერიოდი, რომელიც გრძელდება 12 თვეზე მეტი ან ნორმალური საოპერაციო ციკლი, თუ ის აღემატება 12 თვეს;
• ორგანიზაცია არ აპირებს გადაყიდვას ეს ობიექტი;
• ობიექტს შეუძლია მოიყვანოს ორგანიზაცია ეკონომიკური სარგებელი(შესავალი) მომავალში.

ამავდროულად, PBU 6/01-ის მე-5 პუნქტის მეოთხე პუნქტი ითვალისწინებს, რომ აქტივები, რომლებთან დაკავშირებითაც PBU 6/01-ის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული პირობები დაკმაყოფილებულია და აქვს ღირებულება დადგენილი ლიმიტის ფარგლებში. სააღრიცხვო პოლიტიკაორგანიზაციები, მაგრამ არაუმეტეს 40,000 რუბლი თითო ერთეულზე, შეიძლება აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ფინანსური ანგარიშგებაროგორც მარაგების ნაწილი.

გაითვალისწინეთ, რომ PBU 6/01-ის მე-5 პუნქტის მეოთხე პუნქტის დებულებების გამოყენება არის ორგანიზაციის უფლება და არა ვალდებულება. როგორც გავიგეთ, განსახილველ სიტუაციაში, ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში მიზნებისთვის აღრიცხვაუზრუნველყოფილია შესაბამისი დებულების გამოყენება.

საგადასახადო აღრიცხვა

ბუღალტრული აღრიცხვისგან განსხვავებით, საგადასახადო აღრიცხვაში გადასახადის გადამხდელებს არ ეძლევათ უფლება დამოუკიდებლად დაადგინონ ღირებულების ლიმიტი ქონების ძირითად საშუალებებად აღრიცხვაზე.

ეს ნიშნავს, რომ 01.01.2016 წლიდან მუხტ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256, 257, შეიძლება შეიქმნას სიტუაცია, როდესაც იგივე ობიექტები, რომლებიც ექსპლუატაციაში შევიდა 01/01/2016 წლიდან, მაგალითად, ბუღალტრული აღრიცხვის ღირებულება 60,000 რუბლი, აღიარებული იქნება ძირითად აქტივებად, მაგრამ არ იქნება საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის აღიარებული ძირითად აქტივებად (ამორტიზირებადი ქონება).

ქონების შეძენის ღირებულება, რომელიც არ არის ამორტიზებული ქონება, პუნქტების საფუძველზე. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254, მოგების დაბეგვრის მიზნებისთვის განიხილება როგორც მატერიალური ხარჯები. აღნიშნული ნორმა ადგენს, რომ ასეთი ქონების ღირებულება ექსპლუატაციაში შესვლისთანავე შედის მატერიალური ხარჯების შემადგენლობაში. გარდა ამისა, ეს წესი ასევე განსაზღვრავს, რომ პუნქტებში მითითებული ქონების ღირებულების ჩამოწერის მიზნით. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254, ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს მატერიალური ხარჯების აღიარების პროცედურა ასეთი ქონების ღირებულების სახით, მისი გამოყენების პერიოდის გათვალისწინებით ან სხვა ეკონომიკურად გამართლებული მაჩვენებლები.

ამრიგად, მოგების დაბეგვრის მიზნით გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ჩამოწეროს იმ ქონების ღირებულება, რომელიც არ არის ამორტიზებული ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში მის მიერ დამოუკიდებლად განსაზღვრული პროცედურის შესაბამისად მატერიალური ხარჯების ღირებულების სახით აღიარების მიზნით. ასეთი ქონების, მისი გამოყენების პერიოდის ან სხვა ეკონომიკურად გამართლებული მაჩვენებლების გათვალისწინებით.

როგორც ხედავთ, გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ მატერიალური ხარჯების ნაწილად აღიარონ ქონების ღირებულება, რომელიც არ არის ამორტიზებული რამდენიმე საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში მათ მიერ დამოუკიდებლად განსაზღვრული წესით და ასეთი პროცედურა უნდა შემუშავდეს ეკონომიკურად გამართლებული ინდიკატორების გათვალისწინებით. კერძოდ, ქონებით სარგებლობის პერიოდის გათვალისწინებით. არ არსებობს სხვა შეზღუდვები ან მოთხოვნები შესაბამის ბრძანებასთან დაკავშირებით. კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმები არ უშლის ხელს იმ ქონების ღირებულების თანაბრად ჩამოწერას, რომელიც არ არის ამორტიზებული ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში და არც ადგენს ვადებს ასეთი ჩამოწერისთვის.

ძირითადი აქტივების ღირებულების ლიმიტი სააღრიცხვო პოლიტიკაში

თუ საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ორგანიზაცია განსაზღვრავს დებულებებს 100,000 რუბლზე ნაკლები ღირებულების ქონების თანაბარ ჩამოწერაზე, ძირითადი საშუალებების ღირებულების ლიმიტის გათვალისწინების გარეშე, მის მიერ გამოყენებული ბუღალტრული აღრიცხვაში 40,000 რუბლის ოდენობით. შემდეგ საგადასახადო აღრიცხვაში 40000 რუბლზე ნაკლები ღირებულების ქონება ჩამოიწერება ნაკადში. თარიღის თანახმად, და ბუღალტრული აღრიცხვაში მისი ექსპლუატაციაში შესვლის დროს (ინვენტარის აღრიცხვის სახელმძღვანელოს 93-ე მუხლი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის No119n ბრძანებით). ეს ხელს არ შეუწყობს ბუღალტრული აღრიცხვის დაახლოებას და საგადასახადო აღრიცხვა. შესაბამისად, სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით გამოთვლილი მოგების და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით გამოთვლილი მოგების დაახლოების მიზნით, ორგანიზაციას შეუძლია განსაზღვროს ქონების ღირებულების ლიმიტი 40,000 რუბლიდან 100,000 რუბლამდე.

შესაბამისად, ორგანიზაციას უფლება აქვს საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში შეიტანოს ის დებულებები, რომ შრომის საშუალებად გამოყენებული ქონება საქონლის წარმოებისა და რეალიზაციისთვის (სამუშაო შესრულება, მომსახურების გაწევა) ან ორგანიზაციის მენეჯმენტისთვის, ღირს. 40,000 რუბლიდან 100,000 რუბლამდე 1 წელზე მეტი (12 თვე) სასარგებლო ვადით დაკავშირებულია მატერიალურ ხარჯებთან და ჩამოიწერება ხარჯად წრფივი საფუძველზე, მისი სასარგებლო ვადის მიხედვით. 40000 რუბლამდე ღირებულების ქონებასთან დაკავშირებით, რომლის სასარგებლო ვადა აღემატება 1 წელზე (12 თვეს), ორგანიზაციას უფლება აქვს განსაზღვროს, რომ ასეთი ქონება დაკავშირებულია მატერიალურ ხარჯებთან და ჩამოიწერება როგორც ხარჯები იმ დროს. მისი ექსპლუატაციაში გაშვების შესახებ.

თუ ორგანიზაციის მიერ სააღრიცხვო მიზნებისთვის და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის განსაზღვრული ობიექტების სასარგებლო სიცოცხლე ემთხვევა, მაშინ საბოლოოდ სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით მოგება დაემთხვევა (სხვა შეუსაბამობების არარსებობის შემთხვევაში). საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში შესაბამისი დებულებების ჩართვა საშუალებას მისცემს ორგანიზაციას გააერთიანოს ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემები, მაგრამ, ჩვენი აზრით, არ გაათავისუფლებს ორგანიზაციას ბუღალტრული აღრიცხვის განსხვავებების ასახვის აუცილებლობისგან. PBU 18/02 მოთხოვნები "კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორება" (შემდგომში - PBU 18/02).

განსხვავებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

PBU 18/02 მე-3 პუნქტის შესაბამისად, სხვაობა საანგარიშგებო პერიოდის სააღრიცხვო მოგებას (ზარალს) და დასაბეგრი მოგებას (ზარალს) შორის, რომელიც გამოწვეულია შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების სხვადასხვა წესების გამოყენებით, რომლებიც დადგენილია მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით. ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, შედგება მუდმივი და დროებითი განსხვავებებისაგან.

PBU 18/02 მიზნებისათვის, მუდმივი განსხვავებები ნიშნავს შემოსავალს და ხარჯებს (PBU 18/02 პუნქტი 4):

• საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო მოგების (ზარალის) ფორმირება, მაგრამ მხედველობაში არ მიიღება როგორც საანგარიშო, ისე შემდგომი საანგარიშგებო პერიოდის საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას;
• მხედველობაში მიიღება საანგარიშო პერიოდის საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, მაგრამ არ არის აღიარებული სააღრიცხვო მიზნებისთვის, როგორც საანგარიშგებო, ასევე შემდგომი საანგარიშგებო პერიოდის შემოსავალად და ხარჯად.

PBU 18/02 მიზნებისთვის, დროებითი განსხვავებები გაგებულია, როგორც შემოსავალი და ხარჯები, რომლებიც ქმნიან სააღრიცხვო მოგებას (ზარალს) ერთში. საანგარიშო პერიოდი, მაგრამ საგადასახადო ბაზასაშემოსავლო გადასახადისთვის - სხვა ან სხვა საანგარიშო პერიოდებში (პუნქტი 8 PBU 18/02).

დროებითი განსხვავებები, დასაბეგრი მოგებაზე (ზარალზე) მათი გავლენის ბუნებიდან გამომდინარე, იყოფა (პუნქტი 10 PBU 18/02):

• გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები;
• დასაბეგრი დროებითი განსხვავებები.

პ.პ-ის ძალით. 11, 12 PBU 18/02, გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები და დასაბეგრი დროებითი განსხვავებები წარმოიქმნება, კერძოდ, ამორტიზაციის სხვადასხვა მეთოდის გამოყენების შედეგად სააღრიცხვო მიზნებისთვის და საშემოსავლო გადასახადის განსაზღვრის მიზნებისთვის, ისევე როგორც სხვა მსგავსი განსხვავებები. .

განსახილველ სიტუაციაში აღრიცხვისას ძირითად საშუალებებზე დარიცხული ამორტიზაცია ჩაითვლება ხარჯებად (PBU 6/01-ის 17, PBU 10/99-ის მე-8 პუნქტი „ორგანიზაციის ხარჯები“). ამავდროულად, მატერიალური ხარჯები აღიარდება საგადასახადო აღრიცხვაში (პუნქტი 1, პუნქტი 2, მუხლი 253, პუნქტი 3, პუნქტი 1, მუხლი 254, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის), და არა ცვეთა (პუნქტი 3, პუნქტი 2). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 253-ე მუხლი).

ეს განსხვავებები, ჩვენი აზრით, მიუთითებს ბუღალტრული აღრიცხვის განსხვავებების ასახვის აუცილებლობაზე. ამასთან, კითხვა, თუ რა ტიპის (მუდმივ თუ დროებით) განსხვავებებს იწვევს ეს განსხვავებები, არ არის ცალსახა (დამატებითი ინფორმაციისთვის იხილეთ „ინტერპრეტაცია R82. დროებითი განსხვავებები საშემოსავლო გადასახადში“ („ფინანსური გაზეთი“, No19. 2010 წლის მაისი)).

ჩვენი აზრით, ეს განსხვავებები არ არის განსხვავებები, რომლებიც მიუთითებენ განსახილველ სიტუაციაში დროებითი განსხვავებების წარმოქმნაზე (ისინი არ არის ცვეთის სხვადასხვა მეთოდის გამოყენების მსგავსი განსხვავებები). IN ამ საქმესბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში წარმოიქმნება ორი განსხვავებული ტიპის ხარჯები, რომელთაგან თითოეული მხედველობაში მიიღება, როგორც ხარჯების დამოუკიდებელი ტიპი მხოლოდ ერთ აღრიცხვაში და არ არის გათვალისწინებული სხვა აღრიცხვაში, რაც მიუთითებს მუდმივი განსხვავებების წარმოქმნაზე. ამ საქმეს.

PBU 18/02 მე-7 პუნქტის შესაბამისად, მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (აქტივი) გაგებულია, როგორც გადასახადის ოდენობა, რომელიც იწვევს საანგარიშო პერიოდში საშემოსავლო გადასახადის გადასახადის ზრდას (კლებას). მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება(აქტივი) აღიარებულია ერთეულის მიერ საანგარიშგებო პერიოდში, რომელშიც ხდება მუდმივი სხვაობა. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (აქტივი) უდრის საანგარიშგებო პერიოდში წარმოშობილი მუდმივი სხვაობის ნამრავლს და გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთს და მოქმედებს საანგარიშგებო თარიღიდან.

შესაბამისად, ამორტიზაციის სახით გაწეული ხარჯები, რომელიც აისახება აღრიცხვაში და არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის, წარმოქმნის მუდმივ საგადასახადო ვალდებულებას. თავის მხრივ, მატერიალური ხარჯები, რომლებიც აღიარებულია საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის, მაგრამ არ არის აღიარებული ბუღალტრულ აღრიცხვაში, შექმნის მუდმივ საგადასახადო აქტივი.

PBU 18/02-ის გამოყენებისას ორგანიზაცია განსაზღვრავს პირობით ხარჯს (შემოსავალს) საშემოსავლო გადასახადისთვის პროდუქტის ტოლი. სააღრიცხვო მოგება, ჩამოყალიბდა საანგარიშო პერიოდში, საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე (პუნქტი 20 PBU 18/02).

მიმდინარე მოგების გადასახადის ოდენობის დასადგენად, პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი (შემოსავალი) კორექტირებულია მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების (აქტივის), გადავადებული საგადასახადო აქტივის ზრდის ან შემცირების და საანგარიშო პერიოდის გადავადებული გადასახადის ვალდებულების ოდენობით ( პუნქტი 21 PBU 18/02).

პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი (შესავალი) (ანუ სააღრიცხვო მოგების საფუძველზე გამოთვლილი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა), კორექტირებული მუდმივი და დროებითი სხვაობებისთვის, რომელიც არის მიმდინარე გადასახადიშემოსავლებზე RAS 18/02 მეთოდოლოგიით ტოლი იქნება საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით გამოთვლილი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა.

მუდმივი საგადასახადო აქტივებისა და მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებების ერთდროული ასახვა იმავე ოდენობებში (იმ პირობით, რომ არ არსებობს სხვა სხვაობები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის) გამოიწვევს იმ ფაქტს, რომ სააღრიცხვო მოგების საფუძველზე გამოანგარიშებული საშემოსავლო გადასახადი ტოლი იქნება. საშემოსავლო გადასახადი გამოითვლება საგადასახადო აღრიცხვის საფუძველზე.

ვინაიდან PBU 18/02-ის მიზნებისთვის განსხვავებების კლასიფიკაციის საკითხი ამჟამად საკმარისად არ არის გადაწყვეტილი, საბოლოო აღრიცხვა უნდა განისაზღვროს ბუღალტერის პროფესიული განსჯის საფუძველზე.

ძირითადი საშუალებები 2016 წელს - მინიმალური ღირებულებამათი გაზრდილი კანონმდებლის მიერ საგადასახადო აღრიცხვაში (NU). თუმცა, ბუღალტრული აღრიცხვისთვის (BU)ზღვარიძირითადი საშუალებები 2016 წიგივე დატოვა.

ძირითადი საშუალებების ლიმიტი 2016 წელს NU და BU მიზნებისთვის

NU-ში, 01/01/2016 წლიდან, 100000 რუბლამდე ღირებულების ობიექტები. მათ შორის ეხება მასალებს და შეიძლება ჩამოიწეროს ხარჯებად მათი შეძენის დროს (თუ გამოიყენება გადასახადის გადამხდელი OSNO-ს მიერ) ან გადახდისა და განთავსების დროს (თუ გამოიყენება USNO კომპანიის მიერ). ეს სიახლეები დამტკიცდა 2015 წლის 8 ივნისის No150-FZ კანონით, რომელიც ცვლის ხელოვნებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256, 257.

ყურადღება!ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 არ იძლევა რეგულირების საშუალებას სააღრიცხვო პოლიტიკა ზღვარიღირებულებაფიქსირებული აქტივები. ეს წესი სავალდებულოა.

BU-ს თანახმად, ობიექტების მასალების კლასიფიკაციის ლიმიტი დარჩა 40,000 რუბლი. ჩათვლით (პუნქტი 5 PBU 6/01; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის 17 თებერვლის წერილი No 03-03-07/8700).

ყურადღება!NU-სგან განსხვავებით, კანონმდებელმა კომპანიებს ნება დართო აღნიშნული სტანდარტის დარეგულირება სააღრიცხვო პოლიტიკით, მაგრამ კანონით დადგენილი შეზღუდვების ფარგლებში. ეს წესი დისპოზიციურია.

ამრიგად, 01.01.2016 წლამდეც კი, დასაბეგრი დროებითი სხვაობები (შემდგომში NVR) და შესაბამისი გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები (შემდგომში TTO) შეიძლება წარმოიშვას ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში, იმ პირობით, რომ სააღრიცხვო პოლიტიკა აფიქსირებს ძირითადი აქტივების აღიარების ლიმიტს. , რომელიც განსხვავდება NU-ში ასეთი ლიმიტისაგან (პუნქტები 12, 15, 18 PBU 18/02).

ხარჯების ახალი ლიმიტის შემოღების შედეგები

1. NU-ში საოფისე ავეჯის და აღჭურვილობის, ხელსაწყოების და წარმოების აღჭურვილობის აბსოლუტური უმრავლესობა ახლა უფრო სწრაფად შეიძლება ჩამოიწეროს ხარჯებად, რაც კომპანიებს საშუალებას მისცემს მიიღონ მნიშვნელოვანი საგადასახადო დანაზოგი და საშუალებას მისცემს გადასახადის გადამხდელს დააჩქაროს განახლების პროცესი. კანონმდებლობით გათვალისწინებული ძირითადი საშუალებების ფლოტი.

როგორ გავითვალისწინოთ წარმოების ინვენტარი, იხილეთ მასალა.

2. სხვაობა NU-ში და BU-ში ძირითადი საშუალებების აღიარების ლიმიტებს შორის, რომლებიც დაშვებულია კანონმდებლის მიერ სააღრიცხვო პოლიტიკის დასარეგულირებლად, 01/01/2016 წლის შემდეგ წარმოიქმნება 40,000 ათას რუბლზე მეტი ღირებულების ძირითად აქტივებზე. მაინც.

ამრიგად, კომპანიები ვეღარ შეძლებენ თავიდან აიცილონ NVR-ის გაჩენა და PBU 18/02 გამოყენება 40,000-დან 100,000 რუბლამდე ღირებულების ობიექტებთან მიმართებაში, რაც მნიშვნელოვნად გაართულებს აღრიცხვას.

როგორ მოვაგვაროთ NU-სა და BU-ს კონვერგენციის პრობლემა ახალ პირობებში, იხილეთ მასალა.

3. უმნიშვნელო საგადასახადო შემოსავლის მქონე ორგანიზაციებისთვის ძირითადი საშუალებების ჩამოწერის ლიმიტის გაზრდა TC მიზნებისთვის გამოიწვევს შესაძლო საგადასახადო დანაკარგებირაც უარყოფითად აღიქმება საგადასახადო ორგანოებიადგილებზე. ამავდროულად, მათი რეგულირების შესაძლებლობა საგადასახადო ხარჯებიკანონმდებელმა არ წარმოადგინა სააღრიცხვო პოლიტიკა ორგანიზაციებისთვის სამომავლო ზარალის პროგნოზირებისთვის.

OSNO-სა და USNO-სთვის ძირითადი საშუალებების ღირებულების ლიმიტის გამოყენების პროცედურა

ძირითადი აქტივების ღირებულების ლიმიტი კომპანიებისთვის, რომლებიც იყენებენ USNO-ს და OSNO-ს, იგივეა NU და BU-ს მიზნებისთვის (256-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, 257-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16-ე მუხლის მე-4 პუნქტი, პუნქტი). PBU 6/01-ის 5) .

ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც იყენებენ OSNO-ს, დაბეგვრისთვის მითითებული ლიმიტის გამოყენების საკითხი არ დგება; ძირითადი საშუალებების აღიარების ლიმიტი ვრცელდება 2016 წელს ექსპლუატაციაში შესული ობიექტებზე.

ამასთან, ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ახალი ხარჯების ლიმიტის გამოყენების საკითხი არც ისე ნათელია, რადგან ჩამოწერა:

• ძირითადი საშუალებები ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. 346.16 და ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 შედგენილია თანაბარი წილით;
• მატერიალური ხარჯები - ქვე. 5 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 შედგენილია სრულად

მხოლოდ გადახდის შემდეგ.

ამავდროულად, ორივე შემთხვევაში, ბუღალტრული აღრიცხვის წესები იგივეა ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც იყენებენ OSNO-ს და USNO-ს: ახალი ლიმიტი ვრცელდება 01/01/2016 წლის შემდეგ ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებებისთვის. გამარტივებული საგადასახადო სისტემაზე მყოფი ორგანიზაციებისთვის ფაქტობრივი გადახდის პირობები ამ შემთხვევაში მეორეხარისხოვანია.

შედეგები

2016 წლიდან NU-ის მნიშვნელობით ძირითადი საშუალებების ღირებულების ლიმიტის გაზრდა, უდავოდ, კომპანიებს დიდ სარგებელს აძლევს. საგადასახადო დანაზოგი, ამავდროულად ართულებს აღრიცხვის შენარჩუნებას, რაც ისედაც რთულია რუსულ რეალობაში.

აღნიშნულ პრობლემასთან დაკავშირებით აღსანიშნავია, რომ ბუღალტრული აღრიცხვის რეგულირების დეპარტამენტი სააღრიცხვო მიზნებისთვის ძირითადი საშუალებების მინიმალური ღირებულების გაზრდის საკითხს განიხილავს.

ყურადღება! ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ სამართლებრივი აქტების პროექტები განთავსებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ოფიციალურ ვებგვერდზე.

საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი აქტივი აღიარებულია, როგორც ქონება, რომელიც გამოიყენება ეკონომიკური აქტივობაკომპანიები (არ მოიხმარენ როგორც ნედლეულს და იყიდება როგორც საქონელი). მისი სასარგებლო ვადა უნდა იყოს 12 თვეზე მეტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, მუხლი 256, პუნქტი 1, მუხლი 257). ახლა გეტყვით რა შეიცვლება ახალი წლიდან.

საგადასახადო აღრიცხვა

2016 წლიდან საგადასახადო აღრიცხვაში მოქმედებს ძირითადი საშუალებების ღირებულების ახალი ლიმიტი. ძირითადი საშუალებები ჩაითვლება 100000 რუბლზე მეტი ღირებულების ქონება ( ფედერალური კანონი 2015 წლის 8 ივნისის No150-FZ). ნივთები, რომლებიც ღირს $100,000 ან ნაკლები, ითვლება მასალად. ამრიგად, ახალი კანონის მიღებით, კომპანიებს შეეძლებათ მიმდინარე პერიოდში ერთდროულად მეტი ხარჯების გათვალისწინება. ეს სიახლეები აუმჯობესებს ორგანიზაციების მდგომარეობას, რადგან საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელები ახდენენ ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციას, ხოლო „გამარტივები“ საანგარიშო წლის განმავლობაში ეტაპობრივად ჩამოწერენ მათ.

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ფორმირებაში ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის მხოლოდ ერთი განსხვავებაა. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ის მოიცავს პროცენტს ძირითადი საშუალებების შესაძენად აღებულ სესხზე, აღიარებული. საინვესტიციო აქტივი(პუნქტი 7 PBU 15/2008). წინააღმდეგ შემთხვევაში საწყისი ღირებულებაიქმნება ანალოგიურად (პუნქტი 8 PBU 6/01, პუნქტი 1 მუხლი 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

შეგახსენებთ, რომ ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება შედის ხარჯებში ამორტიზაციის ხარჯების მეშვეობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 253-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, პუნქტი 2).

დღგ შეიძლება გამოიქვითოს მხოლოდ იმ ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც გამოყენებული იქნება დასაბეგრი ოპერაციებისთვის. შეიტანეთ დღგმიიღება გამოქვითვა ნებისმიერი კვარტალისთვის, რომელშიც სამი პირობაა დაკმაყოფილებული (171-ე მუხლის მე-2, მე-6 პუნქტები, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1, 1.1, მე-5 პუნქტები): ინვოისი მიღებული იქნა მიმწოდებლისგან (კონტრაქტორი). ); მხედველობაში მიიღება შეძენილი OS ობიექტი ან მისი შესაქმნელად შეძენილი საქონელი (სამუშაოები, მომსახურება); რეგისტრაციიდან სამი წელი გავიდა.

დღგ ძირითად აქტივებზე, რომლებიც გამოყენებული იქნება მხოლოდ დაუბეგრავ ოპერაციებში, შედის მათ ღირებულებაში როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში (პუნქტი 8 PBU 6/01, პუნქტი 2 მუხლი 170, პუნქტი 1 მუხლი 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ). თუ ძირითადი საშუალებებიც მონაწილეობას მიიღებენ დღგ-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებში, მაშინ აუცილებელია გადასახადის დაყოფა გამოიქვითებად და ობიექტების ღირებულებაში შეტანით.

Აღრიცხვა

ახლა ცოტას გეტყვით OS აღრიცხვის შესახებ, თუმცა ის მომავალი წლიდან არ შეიცვლება. ამ ოპერაციების პროცედურა რეგულირდება ორი ძირითადი დოკუმენტით: ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ PBU 6/01, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის No26n ბრძანებით; ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელო, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით.

ბუღალტრული აღრიცხვისას, კომპანიის ძირითადი საშუალებების ღირებულების კრიტერიუმი თავად დგინდება სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამ შემთხვევაში, ლიმიტი არ შეიძლება იყოს 40000 რუბლზე მეტი. ანუ, ეს მაჩვენებელი შეიძლება იყოს, მაგალითად, 30,000 რუბლი (PBU 6/01-ის მე-4 პუნქტი, მე-5 პუნქტი „ძირითადი აქტივების აღრიცხვა“). ქონება, რომელიც არ აკმაყოფილებს ყველა ამ მოთხოვნას, არ შედის ძირითად საშუალებებში და არ არის ამორტირებული. მისი ღირებულება აისახება ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯებში, როდესაც ის გადადის ექსპლუატაციაში.

ძირითადი საშუალებები აღრიცხვაზე მიიღება ისტორიული ღირებულებით. ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება არის ორგანიზაციის ფაქტობრივი ხარჯების ჯამი მათი შეძენის, მშენებლობისა და წარმოებისთვის, დღგ-ს და სხვა ანაზღაურებადი გადასახადების გამოკლებით.

ფაქტობრივი ღირებულების გაანგარიშებისას მხედველობაში არ მიიღება ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია ძირითადი საშუალებების შეძენასთან, მშენებლობასთან ან წარმოებასთან.

მითითებული ხარჯები, რომლებიც ქმნიან საწყის ღირებულებას, აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში 08 ანგარიშის დებეტში „ინვესტიციები ფიქსირებული აქტივები”, ქვეანგარიში 08-4 ,,ძირითადი საშუალებების შეძენა”, 60 ანგარიშის კრედიტის შესაბამისად, ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან (ორგანიზაციების საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით).

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაზე მიღება აისახება 01 „ძირითადი საშუალებები“ ანგარიშის დებეტში ჩანაწერით 08-ე ქვეანგარიშის 08-4 ქვეანგარიშის კრედიტთან შესაბამისობაში.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში 01 ან 03 ანგარიშზე აღრიცხული ძირითადი საშუალებები ამორტიზებულია.

ამორტიზაციის გზით ჩამოიწერება ამორტიზაციად კლასიფიცირებული ქონების მთლიანი საწყისი ღირებულება (PBU 6/01-ის 8 და 17 პუნქტები).

ბუღალტრული აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია ირიცხება იმ თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან, როდესაც ობიექტი მიიღეს აღრიცხვაზე (პუნქტი 21 PBU 6/01) და სანამ მისი ღირებულება სრულად არ დაფარდება, ან სანამ OS არ იქნება გამორთული . მისი დარიცხვა სრულდება ამ ობიექტის ღირებულების სრული დაფარვის ან რეგისტრაციიდან გაუქმებიდან თვის პირველ დღეს (პუნქტი 22 PBU 6/01 "ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა"). ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის განმავლობაში ამორტიზაცია არ შეჩერდება. გამონაკლისი – ძირითადი საშუალების კონსერვაციისთვის გადაცემის შემთხვევები მეტი ვადით
სამი თვე, ასევე გამოჯანმრთელების პერიოდი, რომელიც გრძელდება 12 თვეზე მეტი (პუნქტი 23 PBU 6/01).

2016 წლის იანვარში ორგანიზაციამ შეიძინა მე-4 ამორტიზაციის ჯგუფის 59000 რუბლის ღირებულების აღჭურვილობა (დღგ-ს ჩათვლით - 9000 რუბლი).

იმავე თვეში ექსპლუატაციაში შევიდა ტექნიკა.

სასარგებლო ვადა განისაზღვრება 65 თვემდე. ამორტიზაციის მაჩვენებელი 1,5385 პროცენტია (1/65). ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაში ამორტიზაცია დარიცხული იქნება 2016 წლის თებერვლიდან.

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება იქნება 50,000 რუბლი. (59000 - 9000).

ყოველთვიური თანხა სააღრიცხვო ამორტიზაცია 2016 წლის თებერვლიდან - 769,25 რუბლი (50,000 რუბლი x 1,5385%).

2016 წლის იანვარში საგადასახადო აღრიცხვაში გათვალისწინებული იქნება აღჭურვილობის მთელი ღირებულება 50,000 რუბლის ოდენობით.

2016 წლის იანვარში ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯები არ იქნება და საგადასახადო აღრიცხვაში ტექნიკის მთლიანი ღირებულება ჩამოიწერება.

ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის №114ნ ბრძანებით დამტკიცებული „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა“ PBU 18/02 სააღრიცხვო დებულების მე-12, მე-15 პუნქტების მიხედვით, დასაბეგრი დროებითი სხვაობა და შესაბამისი გადავადებული გადასახადის ვალდებულება. წარმოიქმნება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, რომელიც აისახება 77 ანგარიშის კრედიტზე „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებები“ 68 ანგარიშის „გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე“ დებეტთან შესაბამისობაში.

გარდა ამისა, PBU 18/02 მე-18 პუნქტის შესაბამისად, ცვეთის დარიცხვისას, შედეგად მიღებული NVR და შესაბამისი IT მცირდება, რადგან ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობა აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში და არ იქნება ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში.

ანუ ყოველი თვის ბოლო დღეს მცირდება IT, რაც აისახება 77-ე ანგარიშის დებეტზე და 68-ე ანგარიშის კრედიტზე ჩანაწერში (ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია).

ჟურნალის ჩანაწერები იქნება შემდეგი:

DEBIT 01 "ძირითადი საშუალებები" კრედიტი 08 "ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში"
- 50,000 რუბლი - OS ობიექტი მიიღება აღრიცხვაზე. პირველადი დოკუმენტი არის მიღება-ჩაბარების აქტი;

DEBIT 77 CREDIT 68 სუბანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის"
- 10,000 რუბლი
- ჩამოყალიბებულია IT
(50,000 x 20%), პირველადი დოკუმენტი- სააღრიცხვო ცნობა-გაანგარიშება.

ყოველთვიურად, 2016 წლის თებერვლიდან, ოპერაციული სისტემის გამოყენების პერიოდში (65 თვე), თქვენ უნდა შეასრულოთ შემდეგი ჩანაწერები:

DEBIT 20 (26, 44 და ა.შ.) კრედიტი 02 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“
- 769 რუბლი 25 კაპიკი - ძირითადი საშუალებების ობიექტს დაერიცხა ამორტიზაცია, პირველადი დოკუმენტი არის სააღრიცხვო განცხადება-გაანგარიშება;

დებეტი 77 „გადადებული საგადასახადო ვალდებულება“ კრედიტი 68 ქვეანგარიში „გაანგარიშებები მოგების გადასახადისთვის“.
- 153 რუბლი 85 კაპიკი - შემცირებული IT (765 რუბლი. 25 კაპიკი X 20%).

ამ ოპერაციების შედეგად, ნაშთი 77 ანგარიშზე იქნება ნულის ტოლი, რაც ადასტურებს გამოთვლების სისწორეს და PBU 18/02-ის გამოყენებას.

პროფესიონალური პრესა ბუღალტერებისთვის

მათთვის, ვინც ვერ უარყოფს საკუთარ თავს ახალი ჟურნალის ფურცლის სიამოვნებას, კითხულობს ხარისხობრივად დაწერილ სტატიებს, რომლებიც შემოწმებულია ექსპერტების მიერ.

გაიზარდა 2016 წლიდან მინიმალური ზომაღირებულება, რომელიც საშუალებას გაძლევთ მიაკუთვნოთ ქონება ძირითად აქტივებს საგადასახადო აღრიცხვაში. ამავდროულად, ბუღალტერიაში, ამ ინდიკატორის ღირებულება იგივე დარჩა. შედეგად, იაფი ობიექტები NU-სა და BU-ში ახლა განსხვავებულად აისახება და ეს იწვევს PBU 18/02 გამოყენებისას (იხ. „როგორ განვახორციელოთ PBU 18/02 „ორგანიზაციების აღრიცხვა““). IN ეს არტიკლიჩვენ განვმარტავთ, როგორ აღვრიცხოთ დროებითი სხვაობები, ასევე გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები და აქტივები.

დაკავშირებული მასალები

დღეს

ფინანსთა სამინისტრო: ქურდობის ან ქონების დაზიანების ფაქტების გამოვლენის შემთხვევაში, მათ უნდა ჩაატარონ ინვენტარიზაცია

რა შემთხვევაში აისახება საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები ბუღალტრულ აღრიცხვაში სხვა შემოსავალად

როგორ აისახოს საქონლის საგამოფენო ნიმუშები ბუღალტერიაში

შესავალი ინფორმაცია

2016 წლის იანვრიდან დაბალი ღირებულების ძირითადი საშუალებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში სხვადასხვანაირად აისახება.

გამოიყენება საგადასახადო აღრიცხვაში ახალი გამოცემარუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 1 პუნქტი, რომლის თანახმად, ძირითადი საშუალებები აღიარებულია შრომის საშუალებად, რომლის საწყისი ღირებულებაა 100 ათას რუბლზე მეტი. შესაბამისად, იაფი ობიექტები არ განეკუთვნება ძირითად აქტივებს და მათი ღირებულება ჩამოიწერება როგორც მიმდინარე ხარჯები. შეგახსენებთ, რომ ეს განსხვავება ეხება ქონებას, რომელიც ექსპლუატაციაში შევიდა 2016 წლის 1 იანვარს და შემდეგ (იხ. „ცვლილებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში: გაიზარდა ამორტიზებული ქონებისა და ძირითადი საშუალებების ღირებულება და შემოსავალის ახალი ლიმიტი დაწესდა. შემოღებულ იქნა საშემოსავლო გადასახადის კვარტალური ავანსების გადახდა“).

ბუღალტრული აღრიცხვის წესები საშუალებას იძლევა აისახოს ძირითადი საშუალებები, რომელთა საწყისი ღირებულება არ აღემატება ლიმიტს, როგორც მარაგების ნაწილი. ლიმიტი არის 40 ათასი რუბლი (პუნქტი 5 PBU 6/01 "ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა"). ეს ნიშნავს, რომ 40 ათას რუბლამდე ობიექტების გათვალისწინება შესაძლებელია ორიდან ერთ-ერთი გზით: როგორც ძირითადი საშუალებები ან როგორც ინვენტარი. რაც შეეხება 40 ათასი რუბლის ან მეტი ღირებულების ქონებას, მისთვის არჩევანი არ არის - ნებისმიერ შემთხვევაში, ის აისახება ძირითად აქტივად.

სიცხადისთვის, ცხრილში შევადარეთ ის წესები, რომლის მიხედვითაც, 2016 წლიდან ძირითადი საშუალებები უნდა იყოს გათვალისწინებული საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვისას.

როგორ ადარებს NU-სა და BU-ში მოქმედი ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის წესებს

ობიექტის საწყისი ღირებულება	როგორ აისახოს საგადასახადო აღრიცხვა	როგორ აისახოს ბუღალტრული აღრიცხვა
40000 რუბლამდე		ორგანიზაციას უფლება აქვს აირჩიოს ორიდან ერთი გზა: ინვენტარში ჩართვა და ექსპლუატაციის დროს მიმდინარე ხარჯების ჩამოწერა;
40 000 რუბლიდან. 100000 რუბლამდე ინკლუზიური	ექსპლუატაციაში შესვლისას საოპერაციო ხარჯების ჩამოწერა	ჩართვა ძირითად საშუალებებში და ცვეთა
100000 რუბლზე მეტი.	ჩართვა ძირითად საშუალებებში და ცვეთა	ჩართვა ძირითად საშუალებებში და ცვეთა

როდის ჩნდება დროებითი განსხვავებები?

თითოეული ობიექტისთვის, რომელიც ბუღალტრულ აღრიცხვაში განსხვავებულად არის ასახული, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში, აუცილებელია სხვაობის ჩვენება. ასეთი მოთხოვნა დადგენილია PBU 18/02 "კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა".

ამ შემთხვევაში განსხვავება დროებითი იქნება, რადგან სასარგებლო ვადის ბოლოს ობიექტის საწყისი ღირებულება ჩამოიწერება როგორც NU-ში, ასევე BU-ში. შესაბამისად, ბუღალტრული აღრიცხვის ორივე სახეობას შორის შეუსაბამობები საბოლოოდ ნულამდე შემცირდება (დამატებითი ინფორმაციისთვის იხილეთ სტატია „როგორ გამოვიყენოთ PBU 18/02 „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა“ პრაქტიკაში“).

ეს ეხება ყველა, გამონაკლისის გარეშე, ძირითად აქტივებს, რომელთა საწყისი ღირებულება მერყეობს 40 ათასი რუბლიდან 100 ათას რუბლამდე. ასევე, დროებითი განსხვავებები ჩნდება, თუ კომპანიის აღრიცხვაში 40 ათას რუბლზე ნაკლები ღირებულების ობიექტები აისახება ძირითად აქტივებში და არა ინვენტარში.

რა გაყვანილობაა საჭირო

ვინაიდან საგადასახადო აღრიცხვაში დაბალი ღირებულების ძირითადი აქტივის ასახვისას, საწყისი ღირებულება დაუყოვნებლივ ჩამოიწერება, ხოლო ბუღალტრული აღრიცხვისას თანდათანობით ამორტიზაციის გზით, „საგადასახადო“ მოგება ნაკლებია, ვიდრე „სააღრიცხვო“. შესაბამისად, დროებითი სხვაობა იბეგრება. არსებობს გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება (IT), რომელიც აისახება 68-ე და 77-ე ანგარიშის დებეტში. IT-ის თანხა უდრის დასაბეგრი დროებით სხვაობას გამრავლებული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე (20%).

ყოველთვიური ამორტიზაციის გაანგარიშებისას, პირიქით, „საგადასახადო“ მოგება აღემატება „სააღრიცხვო“ მოგებას, რადგან ამორტიზაციის გამოქვითვები ხდება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაგრამ ისინი არ არის NU-ში. ეს ქმნის დროებით განსხვავებას, რომელიც გამოიქვითება. იგი წარმოქმნის გადავადებულ საგადასახადო აქტივს (ITA), რომელიც ნაჩვენებია 09 ანგარიშის დებეტზე და 68 ანგარიშის კრედიტზე. IT-ის თანხა უდრის გამოქვითვადი დროებით სხვაობას გამრავლებული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე.

მაგალითი 1

2016 წლის თებერვალი სავაჭრო ორგანიზაციაშეიძინა ძირითადი აქტივი საწყისი ღირებულებით 86,400 რუბლი. და სარგებლობის ვადა 4 წელი (რაც 48 თვეა). იმავე თვეში ობიექტი გათვალისწინებულ იქნა და ექსპლუატაციაში შევიდა.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ობიექტი აისახება როგორც ძირითადი საშუალება. ბუღალტრული აღრიცხვის მიხედვით, გამოიყენება ამორტიზაციის წრფივი მეთოდი. ბუღალტერმა დაადგინა, რომ წლიური ამორტიზაციის ნორმა შეადგენს 25%-ს (100%: 4 წელი). შესაბამისად, წლიური ამორტიზაციის თანხაა 21,600 რუბლი (86,400 რუბლი x 25%), ხოლო ყოველთვიური თანხა 1,800 რუბლი (21,600 რუბლი: 12 თვე).

დებეტი 01 კრედიტი 60
- 86 400 რუბლი. - ძირითადი აქტივი გათვალისწინებულია.

საგადასახადო აღრიცხვაში საწყისი ღირებულება სრულად ჩამოიწერება როგორც მიმდინარე ხარჯები. შედეგად, შეიქმნა დასაბეგრი დროებითი სხვაობა 86,400 რუბლის ოდენობით.

ბუღალტერმა განცხადება გააკეთა:
დებეტი 68 კრედიტი 77
- 17,280 რუბლი (86,400 x 20%) - აისახება IT.

2016 წლის მარტიდან 2020 წლის თებერვლამდე პერიოდში (სულ 48 თვე) ბუღალტერი ითვლის ამორტიზაციას ყოველთვიურად და აკეთებს შემდეგ ჩანაწერს:
დებეტი 44 კრედიტი 02
- 1800 რუბლი. - ამორტიზაციის დარიცხვა.

ეს იწვევს გამოქვითვას დროებით სხვაობას 1800 რუბლის ოდენობით. ამასთან დაკავშირებით, ყოველთვიური განთავსება ხდება:
დებეტი 09 კრედიტი 68
- 360 რუბლი (1,800 რუბლი x 20%) - აისახება IT.

სასარგებლო სიცოცხლის ბოლოს, SHE-ის ჯამური ღირებულება აღწევს 17,280 რუბლს. (360 რუბლი x 48 თვე). ეს მნიშვნელობა უდრის IT-ის მნიშვნელობას, რომელიც აისახება ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლისას. ბუღალტერი აკეთებს განცხადებას:
DEBIT 77 კრედიტი 09
- 17,280 რუბლი. - ONO და SHE გადახდილია.

საგნის ადრეული განადგურება

შესაძლებელია, რომ კომპანიამ გაყიდოს ან გააუქმოს ძირითადი საშუალებები მისი სასარგებლო ვადის დასრულებამდე. ამ შემთხვევაში, როგორც დასაბეგრი, ასევე დროებითი სხვაობები ნაწილობრივ გადაუხდელი დარჩება. ასეთ ვითარებაში გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება და გადავადებული საგადასახადო აქტივი უნდა ჩამოიწეროს 91-ე ანგარიშზე.

მაგალითი 2

2016 წლის თებერვალში სავაჭრო ორგანიზაციამ შეიძინა ძირითადი აქტივი თავდაპირველი ღირებულებით 90,000 რუბლი. და სარგებლობის ვადა 2 წელი (რაც 24 თვეა). 2016 წლის თებერვალში ობიექტი გათვალისწინებულ იქნა და ექსპლუატაციაში შევიდა.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ობიექტი აისახება როგორც ძირითადი საშუალება. ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის მიხედვით, გამოიყენება ამორტიზაციის წრფივი მეთოდი. ბუღალტერმა დაადგინა, რომ წლიური ამორტიზაციის ნორმა არის 50% (100%: 2 წელი). შესაბამისად, ამორტიზაციის წლიური ოდენობა 45000 რუბლს შეადგენს. (90,000 რუბლი x 50%) და ყოველთვიური - 3,750 რუბლი (45,000 რუბლი: 12 თვე).
2016 წლის ივნისში ქონება გაიყიდა.

2016 წლის თებერვალში ბუღალტერმა გააკეთა განცხადება:
დებეტი 01 კრედიტი 60
- 90,000 რუბლი. - ძირითადი აქტივი გათვალისწინებულია.

საგადასახადო აღრიცხვაში საწყისი ღირებულება სრულად ჩამოიწერება როგორც მიმდინარე ხარჯები. შედეგად, შეიქმნა დასაბეგრი დროებითი სხვაობა 90,000 რუბლის ოდენობით. ბუღალტერმა განცხადება გააკეთა:
დებეტი 68 კრედიტი 77
- 18000 რუბლი. (90,000 x 20%) - აისახება IT.

2016 წლის მარტიდან მაისამდე პერიოდში (სულ 3 თვე) ბუღალტერი ყოველთვიურად ითვლის ამორტიზაციას და აკეთებს შემდეგ ჩანაწერს:
დებეტი 44 კრედიტი 02
- 3750 რუბლი. - ამორტიზაციის დარიცხვა.

ეს ქმნის გამოქვითვას დროებით სხვაობას 3750 რუბლის ოდენობით. ამასთან დაკავშირებით, ყოველთვიური განთავსება ხდება:
დებეტი 09 კრედიტი 68
- 750 რუბლი (3,750 რუბლი x 20%) - აისახება IT.

ობიექტის გაყიდვის დროს IT-ის მთლიანმა ღირებულებამ 2250 რუბლს მიაღწია. (750 რუბლი x 3 თვე). ბუღალტერმა ჩანაწერები გააკეთა:
დებეტი 77 კრედიტი 91
- 18000 რუბლი. - გამორთული SHE;
დებეტი 91 კრედიტი 09
- 2250 რუბლი. - ჩამოიწერა IT.

2016 წლიდან დაწესდა საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ღირებულების ახალი ლიმიტი (2015 წლის 8 ივნისის ფედერალური კანონი No150-FZ (შემდგომში - კანონი No150-FZ); პუნქტი 1, მუხლი 256, პუნქტი 1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლი). 2016 წლის 1 იანვრამდე ღირებულების კრიტერიუმი იყო 40 000 რუბლი, 2016 წლიდან ის გაიზარდა 2,5-ჯერ და გახდა 100 000 რუბლის ტოლი. განვიხილოთ ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის ოპტიმიზაციის რამდენიმე გზა.

08.08.2016

ხარჯების ლიმიტი შედგება ძირითადი აქტივის შეძენის, მშენებლობის, წარმოების ხარჯებისგან, მისი მიწოდებისა და გამოსაყენებლად გამოსადეგ მდგომარეობაში მიტანის ხარჯებისგან.

ახალი ღირებულების კრიტერიუმი ვრცელდება 2016 წლის 1 იანვრიდან ექსპლუატაციაში შესული ამორტიზაციის ქონებაზე. არაუმეტეს 100 000 რუბლის ღირებულების ქონება, შეძენილი 2016 წლის 1 იანვრის შემდეგ, არ არის აღიარებული ამორტიზაციად (150-FZ კანონის მე-5 მუხლის მე-7 პუნქტი). და მისი ღირებულება სრული ოდენობით უნდა შედიოდეს ექსპლუატაციაში შესვლისას მატერიალური ხარჯების შემადგენლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1).

ბუღალტრული აღრიცხვის ძირითადი საშუალებებისთვის, ცვლილებები ჯერ არ არის მიღებული, რაც ნიშნავს, რომ დადგენილი ლიმიტი 40,000 რუბლი აგრძელებს მოქმედებას.

ამიტომ კომპანიებმა უნდა გამოიყენონ PBU 18/02 „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა“ (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის ბრძანებით No 114n (შემდგომში - PBU 18/02)) დებულებები. ძირითადი საშუალებების აღრიცხვასთან დაკავშირებული საწყისი ღირებულება 40,001-დან 100,000 რუბლამდე.

საგადასახადო აღრიცხვაში ასეთი ძირითადი აქტივის შეძენისას, მისი ღირებულება დაუყოვნებლივ ჩაირთვება ხარჯებში მიმდინარე პერიოდი, ხოლო ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩამოყალიბდება ძირითადი საშუალების ღირებულება, რომელიც ყოველთვიურად ჩამოიწერება ხარჯებში ძირითადი საშუალების სასარგებლო ვადის განმავლობაში ამორტიზაციის სახით. ამ შემთხვევაში, ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციაში გაშვების თარიღიდან წარმოიქმნება გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება, რომელიც ყოველთვიურად მცირდება დარიცხული ამორტიზაციის 20 პროცენტის ოდენობით მის სრულ დარიცხვამდე ან ძირითადი აქტივის ამოღებამდე. გასხვისების შემთხვევაში ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულება ბუღალტრულად ჩამოიწერება ხარჯად, ხოლო გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება სრულად ჩამოიწერება.

მაგალითი

კომპანიამ შეიძინა ახალი სერვერი 82600 რუბლის ღირებულებით. (დღგ-ს ჩათვლით - 12600 რუბლი). სერვერის სასარგებლო სიცოცხლე ხელმძღვანელის ბრძანებით დგინდება 36 თვე.

ძირითადი აქტივის აღრიცხვაში შესყიდვა აისახა შემდეგ ჩანაწერებში:

დებეტი 08 კრედიტი 60

70 000 რუბლი. - ხარჯები აისახება კაპიტალდაბანდებებში;

დებეტი 19 კრედიტი 60

12600 რუბლი. - აისახა შეტანილი დღგშეძენილი OS-სთვის;

დებეტი 01 კრედიტი 08

70 000 რუბლი. - ძირითადი ობიექტი ექსპლუატაციაშია.

საგადასახადო აღრიცხვაში შეძენილი აქტივის ღირებულება ერთდროულად ჩამოიწერება როგორც ხარჯი. PBU 18/02 შესაბამისად, დასაბეგრი დროებითი სხვაობა აისახება:

დებეტი 68 კრედიტი 77

14000 რუბლი. - ჩამოყალიბდა გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება.

ორგანიზაციის 2016 წლის სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, ამორტიზაცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში ერიცხება წრფივი პრინციპით. ყოველთვიურად ბუღალტერი აკეთებს შეტყობინებებს:

დებეტი 20 კრედიტი 02

1944,44 რუბლი. - დარიცხული ამორტიზაცია;

დებეტი 77 კრედიტი 68

388,89 რუბლი - გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების შემცირებული თანხა.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა განვადებით

ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ერთეული არის ინვენტარიზაციის ობიექტი (პუნქტი 6 PBU 6/01, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება 30.03.2001 No. 26n (შემდგომში PBU 6/01)).

ინვენტარის ობიექტი აღიარებულია, როგორც ობიექტი ყველა მოწყობილობითა და ფიტინგებით ან ცალკე სტრუქტურულად განცალკევებული ელემენტი, რომელიც შექმნილია გარკვეული დამოუკიდებელი ფუნქციების შესასრულებლად, ან სტრუქტურულად არტიკულირებული ნივთების ცალკეულ კომპლექსად, რომელიც არის ერთიანი და შექმნილია შესასრულებლად. გარკვეული სამუშაო. სტრუქტურულად არტიკულირებული ობიექტების კომპლექსი არის ერთი ან მეტი ერთი და იგივე დანიშნულების ობიექტი, რომელსაც აქვს საერთო მოწყობილობები და აქსესუარები, საერთო კონტროლი, რომელიც დამონტაჟებულია იმავე საძირკველზე, რის შედეგადაც კომპლექსში შემავალ თითოეულ ობიექტს შეუძლია შეასრულოს თავისი ფუნქციები მხოლოდ როგორც კომპლექსის ნაწილი და არა დამოუკიდებლად.

და ასევე განმარტავს, რომ თუ ძირითადი საშუალებების ერთეული შედგება რამდენიმე ნაწილისგან განსხვავებული სასარგებლო ვადის მქონე, ასეთი ძირითადი საშუალებები შეიძლება ჩაითვალოს დამოუკიდებელ მარაგად მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მათი სასარგებლო ვადა მნიშვნელოვნად განსხვავდება. ჩნდება კითხვები: განსხვავდება თუ არა ძირითადი საშუალებების სხვადასხვა ნაწილის სასარგებლო ვადები მნიშვნელოვნად ან უმნიშვნელოდ და როგორ უნდა დადგინდეს ეს მატერიალურობა.

PBU 6/01 არ განმარტავს ამას. ეს ნიშნავს, რომ თითოეულმა ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა გადაჭრას ეს საკითხი ეკონომიკური საქმიანობის თავისებურებების გათვალისწინებით. გადაწყვეტილებაუნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

როგორ გავითვალისწინოთ ძირითადი საშუალებების ობიექტი, რომელიც შედგება რამდენიმე ნაწილისაგან, თუ კომპლექსში შემავალ თითოეულ ნივთს შეუძლია თავისი ფუნქციების შესრულება მხოლოდ კომპლექსის ნაწილად და არა დამოუკიდებლად?

ამ საკითხზე საარბიტრაჟო პრაქტიკა მიუთითებს, რომ სადავო სიტუაციების განხილვისას ძირითადი საშუალებების ცალკეული ნაწილების საინვენტარო პუნქტად გათვალისწინებისას, გადაწყვეტილებები იყოფა დაახლოებით თანაბრად. მოსამართლეები ითვალისწინებენ:

• ფაქტი, რომ ობიექტი არსებობს სრულიად რუსული კლასიფიკატორიძირითადი საშუალებები (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო სტანდარტის 1994 წლის 26 დეკემბრის No359 ბრძანებულებით (შემდგომში OKOF); AS UO 2015 წლის 9 თებერვლის ბრძანებულება No. F09-9862 / 14; სამარას რეგიონის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2014 წლის 23 ოქტომბრის გადაწყვეტილება საქმეზე No A55-5190 /2014 წ.);
• ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციაში ობიექტის არსებობის ფაქტი დამცავი ჯგუფები(დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 01.01.2002 წლის No1 დადგენილებით (შემდგომში ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაცია));
• ერთი ობიექტის რამდენიმე ნაწილის არსებობა სხვადასხვა სასარგებლო ვადის მქონე, როდესაც თითოეული ასეთი ნაწილი აღირიცხება, როგორც დამოუკიდებელი საინვენტარო ობიექტი (ფოსტა FAS MO 21.01.2011 No. КА-А40/16849-10);
• კომპლექსის კუთვნილი ცალკეული ნივთების არსებობა, განსხვავებული ფუნქციური დანიშნულებადა მათი უნარი შეასრულონ თავიანთი ფუნქციები სხვადასხვა კონფიგურაციაში (FAS UO 2008 წლის 3 ივლისის No. F09-4736 / 08-S3 (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 30 ოქტომბრის No14167/08 გადაწყვეტილება ქ. საქმის გადაცემა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმისთვის ზედამხედველობის წესით განსახილველად უარი თქვა), 2006 წლის 25 დეკემბრის FAS ZSO No. F04-8050 / 2006 (29353-A81-37) (29002-A81-). 37)).

ამრიგად, 40,001-დან 100,000 რუბლამდე ღირებულების ძირითადი აქტივის შეძენისას, რომელიც წარმოადგენს სტრუქტურულად არტიკულირებული ობიექტების კომპლექსს, კომპანიას შეუძლია დაყოს იგი რამდენიმე ნაწილად, მაგრამ მზად უნდა იყოს ინსპექტორებისთვის აუხსნას თავისი ქმედებები.

მაგალითად, კომპიუტერის სხვადასხვა ნაწილი (პრინტერი, Wi-Fi როუტერი, მონიტორი) ზრდის მის ღირებულებას, რადგან ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ერთეული არის ინვენტარის ელემენტი და ის უნდა შეიცავდეს ნებისმიერ ელემენტს, რომელსაც აქვს საერთო მენეჯმენტი და მუშაობს მხოლოდ როგორც კომპლექსის ნაწილი და არა საკუთარი. პრინტერი (Wi-Fi როუტერი, მონიტორი და ა.შ.) ვერ იმუშავებს კომპიუტერის გარეშე. აქედან გამომდინარე, საგადასახადო ორგანოების აზრით, პრინტერის ღირებულება უნდა შევიდეს კომპიუტერის ღირებულებაში და გათვალისწინებული იყოს ერთად, როგორც ერთი ინვენტარი. თუმცა, ამ სიტუაციიდან გამოსავალი არსებობს. ძირითადი საშუალებების განმარტება, რომლითაც ხელმძღვანელობენ საგადასახადო ორგანოები, მოცემულია PBU 6/01-ში. იმავე დოკუმენტში ნათქვამია, რომ თუ ერთ ობიექტს აქვს რამდენიმე ნაწილი, რომლებსაც აქვთ განსხვავებული სასარგებლო ვადა, თითოეული ასეთი ნაწილი აღირიცხება, როგორც დამოუკიდებელი ინვენტარის ობიექტი. ამრიგად, ძირითადი აქტივის აღრიცხვისას მისი სხვადასხვა ნაწილის ცალკეულ ობიექტებად ასახვის მიზნით, საჭიროა მხოლოდ მათთვის განსხვავებული სასარგებლო ვადის დადგენა. შეგახსენებთ, რომ ძირითადი აქტივის სასარგებლო სიცოცხლეს თავად ფირმა განსაზღვრავს. ვადის გასვლის ლიმიტები განისაზღვრება აქტივების კლასიფიკაციაში. ამ კლასიფიკაციის საფუძველზე, ფირმის ხელმძღვანელი ამტკიცებს ასეთი ქონების სპეციფიკურ სასარგებლო ვადას. გარდა ამისა, კომპიუტერის თითოეულ ნაწილს აქვს საკუთარი OKOF კოდი და ასრულებს თავის ფუნქციებს. ეს ნიშნავს, რომ ამ ნაწილების გათვალისწინება შესაძლებელია ერთმანეთისგან განცალკევებით (პოსტ. FAS MO დათარიღებული 04.02.2008 No. КА-А40/13427-07-2).

მაგალითი

კომპანიამ შეიძინა კომპიუტერი და მრავალფუნქციური მოწყობილობა (შემდგომში MFP). კომპიუტერის ღირებულება 35400 რუბლია. (დღგ-ს ჩათვლით), MFP-ის ღირებულებაა 23,600 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით).

კომპიუტერის სასარგებლო სიცოცხლე განისაზღვრა 36 თვეზე, ხოლო MFP 30 თვეზე.

ამ სიტუაციაში, თითოეული ობიექტი ცალკე აღირიცხება და თითოეული მათგანის ფასი არ აღემატება 40000 რუბლს. ბუღალტერიაში.

კომპიუტერი შედის ღირებულებაში 30,000 რუბლი, ხოლო MFP - 20,000 რუბლი. საგადასახადო აღრიცხვაში ეს ობიექტები გათვალისწინებული იქნება კომპანიის ხარჯებში. ბუღალტერიაში ეს ქონება ასევე არ შეიძლება აისახოს ძირითადი საშუალებების შემადგენლობაში, მაგრამ აისახოს მარაგების შემადგენლობაში (PBU 6/01 მე-5 პუნქტი).

ძირითადი საშუალებების საგადასახადო აღრიცხვა - მიმდინარე პერიოდის ხარჯების შემცირება

ბოლო ორი წლის განმავლობაში ქვეყანაში არსებული ეკონომიკური ვითარებიდან გამომდინარე, შესაძლებელია, რომ ბევრმა კომპანიამ, როდესაც იძენს ძირითად აქტივებს, რომლებიც შეიძლება შეიკრიბოს ერთ ობიექტში, რომლის ღირებულებაა 100000 რუბლზე მეტი, გადაწყვიტოს განზრახ გადააჭარბოს საწყისი ღირებულება საგადასახადო აღრიცხვაში. დენის დანაკარგების თავიდან ასაცილებლად საგადასახადო პერიოდი. ამისათვის შეგიძლიათ კვლავ გამოიყენოთ PBU 6/01 წესები, რომლებიც ადგენს როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვას, რომ ნებისმიერი ელემენტი, რომელსაც აქვს ზოგადი მენეჯმენტი და შეუძლია მხოლოდ კომპლექსის ნაწილად იმუშაოს და არა დამოუკიდებლად, უნდა იყოს შეტანილი. ინვენტარის ობიექტი.

მაგალითი

კომპანია დამონტაჟდა ოფისში ახალი სისტემაწვდომის კონტროლი, მათ შორის მონიტორები, ვიდეო კამერები და მაგნიტური საკეტები ელექტრონული ბარათის წამკითხველებით. ამ სისტემის მთლიანმა ღირებულებამ, ინსტალაციის ხარჯების ჩათვლით, შეადგინა 280,000 რუბლი. დღგ-ს გარეშე. კომპანიამ გადაწყვიტა განიხილოს ამ სისტემასროგორც ერთიანი საინვენტარო ობიექტი ერთჯერადი ტერმინისასარგებლო გამოყენება საშემოსავლო გადასახადის ზარალის თავიდან ასაცილებლად მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში.

ძირითადი საშუალებების შეძენის ხარჯების ცალკე აღრიცხვა

ამორტიზაციადი ქონების საწყისი ღირებულება დამოკიდებულია მის შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯების კლასიფიკაციაზე. თუ ზოგიერთი სახის ხარჯების გათვალისწინება შესაძლებელია სხვადასხვა პუნქტში, მაშინ კომპანია თავად გადაწყვეტს ასეთი ხარჯების მიკუთვნებას ხარჯების ამა თუ იმ ჯგუფს. ყოველივე ამის შემდეგ, ნებისმიერ კომპანიას აქვს უფლება დამოუკიდებლად გადაწყვიტოს, თუ როგორ აისახოს ხარჯები, რაც თანაბარი დასაბუთებით შეიძლება ერთდროულად მიეკუთვნოს ხარჯების რამდენიმე ჯგუფს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 4 პუნქტი). მაგალითად, საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი აქტივის შეძენასთან დაკავშირებული საკონსულტაციო ან შუამავალი მომსახურების ხარჯები შეიძლება გაზარდოს მისი ღირებულება ან ჩაითვალოს სხვა ხარჯებად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლი). არ დაგავიწყდეთ, რომ არჩეული ვარიანტი უნდა იყოს დაფიქსირებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

თუ ხარჯები პირდაპირ კავშირშია ძირითადი საშუალების შეძენასთან, მაშინ ისინი შედის ობიექტის საწყის ღირებულებაში (პუნქტი 8 PBU 6/01). უმეტეს განმარტებებში, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ფიქრობს, რომ ყველა დამატებითი ხარჯებიძირითადი აქტივის შეძენისას გაწეული ობიექტის ღირებულებაში შედის, რადგან ასეთი ხარჯები პირდაპირ კავშირშია ქონების შეძენასთან და მისი გამოყენების შესაძლებლობასთან (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2013 წლის 15 ნოემბრის №15. 03-03-06 / 1/49070, 2012 წლის 03 ოქტომბრის No03-06/1/519, 29/12/2009 No03-03-06/1/828, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 04. /22/2014 No GD-4-3/ [ელფოსტა დაცულია]). ამიტომ, იმისთვის, რომ ძირითადი საშუალებების ღირებულებაში არ იყოს გათვალისწინებული ძირითადი ხარჯები ბუღალტრული აღრიცხვაში, ძალზე მნიშვნელოვანია იმის დოკუმენტირება, რომ ეს ხარჯები პირდაპირ არ არის დაკავშირებული მის შეძენასთან.

მიზანშეწონილია გამოიყენოთ ეს შესაძლებლობა ქონების შეძენისას, რომლის ღირებულება, ზედნადები ხარჯების ჩათვლით, არის 40,000 რუბლზე ცოტა მეტი. ეს მეთოდისაშუალებას მოგცემთ დააყენოთ საწყისი ღირებულება ბუღალტერიაში 40000 რუბლზე ქვემოთ. სადაც საკვანძო წერტილიხარჯების ორ ნაწილად დაყოფისთვის არის მათი დოკუმენტირება. გაცემულ ინვოისზე და გადახდის დოკუმენტიუნდა დაფიქსირდეს, რომ გაწეული იყო საკონსულტაციო მომსახურება, რომელიც პირდაპირ არ იყო დაკავშირებული ძირითადი საშუალების შეძენასთან და არა ტექნიკის მონტაჟისა და ექსპლუატაციაში გაშვების მომსახურება. ასეთი საკონსულტაციო მომსახურების ღირებულებაზე უნდა შედგეს ცალკე მიღება-ჩაბარების აქტი.

თანამშრომლებისთვის კომფორტული პირობების შესაქმნელად კომპანიამ ოფისში კონდიციონერი დაამონტაჟა. კონდიციონერის ღირებულებაა 35000 რუბლი, ინსტალაციის ღირებულება 8000 რუბლს შეადგენს. დღგ-ს გარეშე. იმავე თვეში ექსპლუატაციაში შევიდა კონდიციონერი. მიმწოდებელთან შეთანხმებით, სამონტაჟო ხარჯები დოკუმენტირებული იყო, როგორც საკონსულტაციო მომსახურება კონდიცირების სისტემის მუშაობისთვის. ეს მომსახურება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში კომპანიამ მიაწერა სხვა ხარჯებს და ისინი არ შედიოდა ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებაში.

ვინაიდან კონდიციონერი იყიდა თანამშრომლებისთვის ნორმალური სამუშაო პირობების უზრუნველსაყოფად და მისი საწყისი ღირებულება არ აღემატებოდა 40000 რუბლს, კომპანიამ მისი ღირებულება შეიტანა მიმდინარე პერიოდის სხვა ხარჯებში ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში.

---