წინა წლების ზარალის ოდენობა, გადატანილი მომავალში, შეუზღუდავია.
ზარალის დასადასტურებლად, მხოლოდ დეკლარაცია არ არის საკმარისი.
რატომ არის მნიშვნელოვანი, რომ მემკვიდრემ განიხილოს რეორგანიზაციის ფორმა.

წელი ახლახან დასრულდა და საშემოსავლო გადასახადის წლიური დეკლარაციის წარდგენის ვადა მალე არ დგება. მიუხედავად ამისა, იმ კომპანიების ბუღალტერები, რომლებმაც 2013 ან უფრო ადრე დაასრულეს ზარალით და 2014 წლის ბოლოს მიიღეს მოგება, ალბათ უკვე ფიქრობენ იმაზე, თუ როგორ შეამცირონ გასული წლის საგადასახადო ბაზა ამ ზარალზე.
თუმცა, წინა წლებში მიღებული ზარალის ნაწილის გადატანა უკვე 2014 წლის პირველ კვარტალში იყო შესაძლებელი. მაგრამ, რა თქმა უნდა, მხოლოდ იმ პირობით, რომ ორგანიზაციამ მოგება მიიღო ამ კვარტალის შედეგებზე დაყრდნობით. შესაბამისი შესაძლებლობა ახლა გაწერილია პირდაპირ წამებში. 1 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283.
2014 წლამდე ადგილობრივი საგადასახადო მოხელეები ხშირად ამტკიცებდნენ, რომ გასული წლების ზარალი შეიძლება გადაიტანოს მხოლოდ კალენდარული წლის ბოლოს. მიუხედავად იმისა, რომ დეპარტამენტები ადრე არ აპროტესტებდნენ ზარალის ჩამოწერას წლის განმავლობაში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2013 წლის 16 იანვრით N 03-03-06 / 2/3 და დათარიღებული 2010 წლის 19 აპრილი N 03- 03-06 / 1/276, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 27 ივლისით .2009 N 3-2-10/ [ელფოსტა დაცულია]და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის 2011 წლის 27 მაისი N 16-15 / [ელფოსტა დაცულია]).
ვნახოთ, რა სხვა მახასიათებლები უნდა გაითვალისწინონ კომპანიებმა წინა წლების ზარალის გადაცემისას, რათა საგადასახადო ორგანოებს არ ჰქონდეთ რაიმე მიზეზი, რომ უარი თქვან ასეთ გადაცემაზე.

დაუშვებელია მიღებული ზარალის გადატანა 10 წელზე მეტი ხნის წინ

გასული წლების ზარალის მომავალ საგადასახადო პერიოდებზე გადატანის ძირითადი წესები დადგენილია ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283. უპირველეს ყოვლისა, მოდით გაერკვნენ, რა სახის დანაკარგებია განხილული ამ სტატიაში.
დანაკარგის ქვეშ ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 გაგებულია, როგორც უარყოფითი განსხვავება ყველა შემოსავალსა და ხარჯს შორის (მათ შორის არაოპერაციულს), რომლებიც მხედველობაში მიიღება საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის 8 პუნქტი). ფედერაცია). ასეთი დანაკარგები აისახება წლიურ საგადასახადო დაბრუნებისსაშემოსავლო გადასახადისთვის 02 ფურცლის 060 სტრიქონში (დეკლარაციის ფორმა და მისი შევსების წესი დამტკიცებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2012 წლის 03.22.2012 N ММВ-7-3 / [ელფოსტა დაცულია]). სწორედ ამ თანხით აქვს ორგანიზაციას უფლება შეამციროს მომავალი პერიოდების საგადასახადო ბაზა.
გაითვალისწინეთ, რომ გადასატანი ზარალის ოდენობა ამჟამად შეუზღუდავია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ეს შეზღუდვა მოქმედებდა მხოლოდ 2007 წლის დასაწყისამდე.
თუმცა, ვადა მაინც არის განსაზღვრული, რომლის განმავლობაშიც ორგანიზაციას უფლება აქვს აღიაროს წინა წლების ზარალი საგადასახადო აღრიცხვაში. ეს პერიოდი 10 წელია ზარალის დღიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). Მაგალითად, გასულ წელს, რის შედეგადაც კომპანიას შეეძლება გაითვალისწინოს საგადასახადო დანაკარგი 2014 წელი 2024 წელია. შესაბამისად, 2014 წლის საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას უფლება აქვს აღიაროს 2004 წელს და შემდეგ მიღებული ზარალი.
თუ ორგანიზაცია რამდენიმე წლის განმავლობაში მუშაობს ზარალებით, ის გადასცემს მათ მომავალ საგადასახადო პერიოდებს იმ თანმიმდევრობით, რომლითაც ისინი მიიღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). ანუ ჯერ ჩამოწერს ადრინდელ პერიოდებში მიღებულ ზარალს.

მაგალითი. 2008 წლის შედეგების მიხედვით, შპს "კომპანიამ" მიიღო ზარალი 500,000 რუბლის ოდენობით, 2009 წლის შედეგების მიხედვით - ზარალი 1,100,000 რუბლის ოდენობით. ყველა შემდგომი წელი ორგანიზაცია მოგებით მუშაობდა, მაგრამ 2010-2013 წლებში საგადასახადო ბაზა არ შეუმცირებია. წინა წლების დანაკარგებზე. 2014 წელს მან მიიღო 750,000 რუბლის მოგება. და გადავწყვიტე წლეულს გადაეტანა წინა წლების ზარალი.
2014 წლის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მას უფლება აქვს გაითვალისწინოს 2008 წელს მიღებული მთელი ზარალი 500,000 რუბლის ოდენობით, ასევე 2009 წლის ზარალის ნაწილი 250,000 რუბლის ოდენობით. (750000 - 500000). ამრიგად, საგადასახადო ბაზაორგანიზაცია 2014 წლისთვის იქნება ნული. ეს ნიშნავს, რომ მას 2014 წლის ბოლოს საშემოსავლო გადასახადის გადახდა არ მოუწევს.
2009 წლის განუხორციელებელი ზარალის ბალანსი 850,000 რუბლის ოდენობით. (1,100,000 - 250,000) კომპანიას შეეძლება გაითვალისწინოს მომდევნო წლებში 2019 წლამდე.

ზარალის გადატანა შეუძლებელია, თუ ორგანიზაციას აქვს არ არის შემონახული წყარო დოკუმენტები, მისი ზომის დადასტურება

ორგანიზაცია, რომელიც აღიარებს წინა წლების ზარალს, ვალდებულია შეინახოს წარმოშობილი ზარალის ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტები მთელი პერიოდის განმავლობაში, როდესაც იგი ამცირებს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზას ადრე მიღებული ზარალის ოდენობით (საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის).
საგადასახადო კოდექსი არ აკონკრეტებს ასეთი დოკუმენტების შემადგენლობას. მიუხედავად ამისა, საგადასახადო ორგანოები ამტკიცებენ, რომ კომპანიამ უნდა შეინახოს ყველა პირველადი დოკუმენტი კალენდარული წლისთვის, რის შემდეგაც მან მიიღო ზარალი (ინვოისები, შესრულებული სამუშაოს სერთიფიკატები, მიღების მოწმობები, ნაღდი ფული და გაყიდვების ქვითრები და ა.შ.). იგივე მოსაზრებას იზიარებს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო (2012 წლის 25 მაისის N 03-03-06 / 1/278 და 2009 წლის 23 აპრილის N 03-03-06 / 1/276 წერილები):
„...ზარალის ჩამოწერა შესაძლებელია მხოლოდ ფინანსური შედეგის დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტების არსებობის შემთხვევაში“.
ბოლო დრომდე, სასამართლოები ორგანიზაციებს უფლებას აძლევდნენ, გადაეტანათ ზარალი გასული წლების განმავლობაში, მაშინაც კი, თუ არ არსებობდა პირველადი დოკუმენტები იმ პერიოდებისთვის, რომლებშიც მოხდა ზარალი. მოსამართლეების თქმით, წარმოშობილი ზარალის ოდენობის დასადასტურებლად საკმარისია საშემოსავლო გადასახადის დეკლარირება შესაბამისი საგადასახადო პერიოდისთვის. ყოველივე ამის შემდეგ, პირველადი დოკუმენტები აუცილებელია არა თავად ზარალის გასამართლებლად, არამედ მის მიერ გამოწვეული ხარჯების გასამართლებლად (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 22 ნოემბრის დადგენილება N A40-9620 / 11-140-41 და 09 დეკემბერს. , 2010 N KA-A40 / 15039-10).
ზოგიერთმა სასამართლომ აღიარა, რომ პირველადი დოკუმენტების არარსებობის შემთხვევაში, ზარალის ოდენობა შეიძლება დადასტურდეს მასალებით საველე შემოწმებაადრე განხორციელებული საგადასახადო ორგანოების მიერ შესაბამისი პერიოდისთვის (ჩრდილო-დასავლეთის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები 08.02.2013 N A52-1711 / 2012 და 02.08.2012 N A26-7013 / 2011, ურალის 01.06. 2011 N F09-2789 / 11-C3 უბნები) .
თუმცა, 2012 წელს რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმი მივიდა დასკვნამდე, რომ საგადასახადო დეკლარაცია თავისთავად არ არის საკმარისი მტკიცებულება მიყენებული ზარალის ოდენობის შესახებ (დადგენილება No3546/12 24.07.2012წ.). მაშასადამე, ზარალის გადაცემა მისი ზომის დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტაციის გარეშე, მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის საფუძველზე, არღვევს ხელოვნების მე-4 პუნქტით დადგენილ პროცედურას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283. შესაბამისად, საგადასახადო ბაზის შემცირება მიმდინარე პერიოდიწინა წლების ზარალის ოდენობაზე მსგავსი სიტუაციაუკანონოდ.
მას შემდეგ, რაც გამოჩნდა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის ზემოაღნიშნული ბრძანებულება, ქვედა სასამართლოებმა სულ უფრო და უფრო დაიწყეს უარის თქმა ზარალის გადაცემაზე იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც არ ინახავდნენ პირველადი დოკუმენტებს წინა წლების განმავლობაში. ამავდროულად, მოსამართლეების აზრით, ზარალის გადატანა ორივე სიტუაციაში შეუძლებელია:
- თუ კომპანიას აქვს მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია იმ პერიოდებისთვის, როდესაც ზარალი იყო (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 16 ნოემბრის დათარიღებული N A56-4116 / 2012 წ. და 2012 წლის 22 ოქტომბრით დათარიღებული N A56-1315). / 2012 წ.);
- მიღებული ზარალის ოდენობის დადასტურებისას ადრე ჩატარებული ადგილზე შემოწმების მასალებით (ჩრდილო-დასავლეთის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 21 სექტემბრის N A56-70108 / 2011 და აღმოსავლეთ ციმბირის 19 ივლისის დადგენილებები, 2012 N A58-5051 / 11 რაიონი).
ამრიგად, სანამ მიმდინარე წლის საგადასახადო ბაზის შემცირებას წინა წლების ზარალის ოდენობით, მიზანშეწონილია, რომ კომპანიამ დარწმუნდეს, რომ არსებობს ზარალის ოდენობის და პერიოდის დამადასტურებელი დოკუმენტები, რომელთა გადატანასაც გეგმავს მომავალ პერიოდებში.

ორგანიზაციას არ აქვს მიღებული ზარალის გადარიცხვის უფლება იმ პერიოდებში, როდესაც მისი შემოსავალი იბეგრებოდა მოგებაზე 0% განაკვეთით

2011 წლიდან, საგადასახადო კოდექსი თავად ითვალისწინებს ზარალის გადაცემის აკრძალვას, რომელიც კომპანიამ მიიღო თავისი შემოსავლის დაბეგვრის პერიოდში 0% განაკვეთით (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 1). ფედერაცია). შემდგომში დაზუსტდა ამ დანაკარგების შემადგენლობა (პუნქტი „ბ“, პუნქტი 27, მუხლი 3. ფედერალური კანონი 2013 წლის 28 დეკემბერს N 420-FZ). კერძოდ, მიმდინარე წლის საგადასახადო ბაზა არ შეიძლება შემცირდეს მიღებული ზარალის ოდენობით:
- ორგანიზაციები, რომლებიც ეწევიან საგანმანათლებლო ან სამედიცინო საქმიანობას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის 1.1 პუნქტი);
- სასოფლო-სამეურნეო მწარმოებლებისა და მეთევზეების ორგანიზაციების მიერ, რომლებიც არ გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, მათ მიერ წარმოებული ან წარმოებული და გადამუშავებული საკუთარი სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის გაყიდვასთან დაკავშირებული საქმიანობისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის 1.3 პუნქტი). ).
გარდა ამისა, 2014 წლის 1 იანვრიდან დადგინდა, რომ კომპანიას არ შეუძლია გადაიტანოს რაიმე ზარალი, რომელიც მიიღო რუსული ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში აქციების ან წილის გაყიდვის ან სხვაგვარი განკარგვის შედეგად. იმ პირობით, რომ გაყიდვის თარიღისთვის ეს აქციები ან აქციები საწესდებო კაპიტალში განუწყვეტლივ ეკუთვნოდა კომპანიას საკუთრების ან სხვა უძრავი უფლების საფუძველზე ხუთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში (283-ე მუხლის მე-2 პუნქტი 1 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ყოველივე ამის შემდეგ, ამ აქციების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი ასევე ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს 0% განაკვეთით (284-ე მუხლის 4.1 პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284.2 მუხლის 1-ლი პუნქტი).

რეორგანიზაცია არ არის დაბრკოლება აღიარებისთვის რეორგანიზებული კომპანიის ზარალის მიმღები

თუ კომპანიამ შეწყვიტა საქმიანობა რეორგანიზაციის გამო, მის სამართალმემკვიდრეს უფლება აქვს შეამციროს მისი საგადასახადო ბაზა რეორგანიზაციამდე კანონიერი წინამორბედის მიერ მიღებული ზარალის ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). ამავე დროს, ძირითადი წესებიზარალის გადაცემა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-2, მე-3 და მე-4 პუნქტები):
- უფლებამონაცვლეს აქვს რეორგანიზაციული კომპანიის ზარალის ოდენობის და მისი წარმოშობის პერიოდის დამადასტურებელი პირველადი და სხვა დოკუმენტები;
- ზარალის გადაცემის შესაძლებლობა მხოლოდ დარჩენილი 10 წლის განმავლობაში რეორგანიზაციული კომპანიის მიერ მათი მიღების მომენტიდან (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2014 წლის 12 სექტემბერს N 03-03-РЗ / 45763, 2 მაისს. , 2012 N 03-03-06/1/215 და 07.06.2011 N 03-03-06/1/328);
- უფლებამოსილი პირის მიერ რეორგანიზაციული კომპანიის მიერ რამდენიმე წლის განმავლობაში გაწეული ზარალის აღიარება და მის მიერ არ აღიარებული, თანმიმდევრობით.
გარდა ამისა, აუცილებელია გავითვალისწინოთ ის ფორმა, რომლითაც განხორციელდა რეორგანიზაცია (დაწვრილებით ქვემოთ). მართლაც, ხელოვნების მე-5 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283 ჩვენ ვსაუბრობთმემკვიდრის მიერ ზარალის აღრიცხვის შესაძლებლობის შესახებ მხოლოდ მემკვიდრის საქმიანობის შეწყვეტის შემთხვევაში. და მაგალითად, რეორგანიზაციის ისეთი ფორმით, როგორიცაა ახლის გამოყოფა იურიდიული პირებიდედა ორგანიზაცია არ წყვეტს თავის საქმიანობას და აგრძელებს მუშაობას (1998 წლის 8 თებერვლის N 14-FZ ფედერალური კანონის 14-FZ "შეზღუდული პასუხისმგებლობის მქონე კომპანიების შესახებ" 1, მუხლი 55 და დეკემბრის ფედერალური კანონის 19-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი. 1995 წლის 26 N 208 - ფედერალური კანონი "სააქციო საზოგადოების შესახებ).

Შენიშვნა. ვინ არის უფლებამონაცვლე რეორგანიზაციის სხვადასხვა ფორმებში
როდესაც ორი ან მეტი იურიდიული პირი გაერთიანებულია, თითოეული მათგანის ყველა უფლება და მოვალეობა გადადის ახლად დაარსებულ კომპანიაზე, ხოლო ორიგინალური იურიდიული პირები წყვეტენ საქმიანობას (1998 წლის 08.02.1998 N 14-FZ ფედერალური კანონის 52-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი. , შემდგომში - კანონი შპს-ს შესახებ და 1995 წლის 26 დეკემბრის N 208-FZ ფედერალური კანონის მე-16 მუხლის 1-ლი პუნქტი, შემდგომში სს კანონი).
რეორგანიზაციის დროს გაერთიანების სახით, ერთი ან მეტი იურიდიული პირი, რომელიც გაერთიანებულია, წყვეტს საქმიანობას და მათი ყველა უფლება და მოვალეობა გადაეცემა იმ ორგანიზაციას, რომელსაც ისინი შეუერთდნენ (შპს კანონის 53-ე მუხლის 1 პუნქტი და მუხლი 1. აო-ს შესახებ კანონის 17).
იურიდიული პირის დაყოფა არის მისი საქმიანობის შეწყვეტა ახლადშექმნილ ორგანიზაციებზე მისი ყველა უფლება-მოვალეობის გადაცემით (შპს კანონის 54-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი და სს კანონის მე-18 მუხლის 1-ლი პუნქტი).
როდესაც ერთი ან მეტი ორგანიზაცია გამოეყოფა იურიდიულ პირს, რეორგანიზაციული კომპანიის უფლება-მოვალეობების ნაწილი გადადის მათზე საქმიანობის შეწყვეტის გარეშე (შპს კანონის 55-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი და სს-ის მე-19 მუხლის 1-ლი პუნქტი). Კანონი).
რეორგანიზაცია ტრანსფორმაციის სახით ფაქტობრივად წარმოადგენს იურიდიული პირის ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმის ცვლილებას (შპს კანონის 56-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი და სს-ის კანონის 20-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო თვლის, რომ სპინ-ოფის სახით რეორგანიზაციის შემთხვევაში, მემკვიდრეებს არ აქვთ უფლება აღიარონ რეორგანიზაციული კომპანიის მიერ მიღებული წინა წლების ზარალი (წერილი 06/24/2010 N 03- 03-06/1/428). ეს ორგანიზაცია ხომ არ წყვეტს თავის საქმიანობას. უფრო მეტიც, რეორგანიზაციის ამ ფორმით, დაშლილ იურიდიულ პირებს არ აქვთ მემკვიდრეობა რეორგანიზაციულ კომპანიასთან მიმართებაში გადასახადების გადახდის თვალსაზრისით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 8, მუხლი 50).

Შენიშვნა. სპინ-ოფის რეორგანიზაციისას უფლებამოსილი პირი ვერ გაითვალისწინებს რეორგანიზებულ კომპანიას მიყენებულ ზარალს.

ამავდროულად, მარეგულირებელმა ორგანოებმა ან სასამართლოებმა დაადასტურეს, რომ რეორგანიზაციის თითქმის ყველა სხვა ფორმაში, უფლებამონაცვლეს შეუძლია გაითვალისწინოს მშობელი ორგანიზაციის მიერ რეორგანიზაციის პროცედურების დაწყებამდე მიღებული ზარალი, კერძოდ:
- იურიდიულ პირებთან გაწევრიანებისას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 18.07.2013 N 03-03-10 / 28167 და 05.06.2013 N 03-03-06 / 1/20859, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის დათარიღებული 18.06.2009 N 16- 15/061705 და 27.04.2009 N 16-15/041113);
- ტრანსფორმაცია (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 03.06.2010 N ShS-37-3 / [ელფოსტა დაცულია], ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 18 მაისის N A17-4615 / 2010 და ცენტრალური ოლქის 2007 წლის 21 თებერვლის N A64-2639 / 06-15 ოლქის განკარგულებები);
- შერწყმა (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება, 2006 წლის 24 აპრილი, 2006 წლის 20 აპრილი N KA-A40 / 3244-06).
სამწუხაროდ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ან საგადასახადო ორგანოებიდან ვერ მოვიძიეთ წერილები, ან სასამართლო პრაქტიკა სამართალმემკვიდრეების მიერ ზარალის აღიარების საკითხზე, რომელიც წარმოიშვა რეორგანიზაციის შედეგად იურიდიული პირების გამოყოფის სახით. მიუხედავად ამისა, მიგვაჩნია, რომ ამ შემთხვევაშიც უფლებამონაცვლეებს აქვთ უფლება შეამცირონ საგადასახადო ბაზა მშობელი კომპანიის მიერ რეორგანიზაციამდე მიღებული ზარალის ოდენობით (საგადასახადო კოდექსის 6, 50-ე მუხლის მე-5 პუნქტი და 283-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის).
ამასთან, რადგან იურიდიული პირის გაყოფის დროს წარმოიქმნება რამდენიმე კომპანია, მათი მემკვიდრეობის წილი განისაზღვრება განცალკევებული ბალანსის შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 7, მუხლი 50 და 59-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). ეს ნიშნავს, რომ წინა წლების ზარალი, რომელიც არ იქნა აღიარებული გაყოფილი კომპანიის მიერ მის რეორგანიზაციამდე, შეიძლება გაითვალისწინონ მემკვიდრეებმა იმ აქციებში, რომლებშიც მათ გადაეცათ თავდაპირველი იურიდიული პირის უფლებები და მოვალეობები.

Შენიშვნა. გაყოფის სახით რეორგანიზაციის შემთხვევაში მემკვიდრეობის წილი განისაზღვრება განცალკევებული ბალანსით.

ვლადიმერ მალიშკო, ეჰექსპერტი "PBU"

ეს არ არის იშვიათი ორგანიზაციისთვის, მისი შედეგად სამეწარმეო საქმიანობაიღებს ზარალს. ეს შეიძლება იყოს ზარალი გარკვეული ტრანზაქციების, მისი ძირითადი ან სხვა საქმიანობიდან. ოპერაციებზე ზარალის მთლიანობამ, მათი მნიშვნელოვანი რაოდენობით, შეიძლება საბოლოოდ გამოიწვიოს ზარალი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლოს.

შეგახსენებთ, რომ ამ შემთხვევაში ზარალი აღიარებულია, როგორც უარყოფითი სხვაობა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად განსაზღვრულ შემოსავალსა და საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებულ ხარჯებს შორის ამ თავით დადგენილი წესით (274-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში მიღებული ზარალი მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლით დადგენილი წესით და პირობებით. მაგრამ სანამ განვიხილავთ ზარალის გადატანის ზოგად წესებს, რომლებიც დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ზემოაღნიშნული 283-ე მუხლით, მოდით მივმართოთ დებულებებს ქონების გაყიდვის ინდივიდუალური გარიგებებიდან მიღებული ზარალის აღრიცხვის შესახებ და. საკუთრების უფლება. ყოველივე ამის შემდეგ, კანონმდებელმა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავში დააწესა სპეციალური წესები ოპერაციებიდან მიღებული ზარალის აღრიცხვისთვის:

ამორტიზაციადი ქონებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 323-ე მუხლი);
მოთხოვნის უფლების მინიჭება (დავალება) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლი);
მიწის ნაკვეთებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1 მუხლი);
ახორციელებენ მომსახურების მრეწველობას და ფერმებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.1 მუხლი);
თან ფასიანი ქაღალდები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280-ე მუხლი);
თან ფინანსური ინსტრუმენტები ფიუჩერსული გარიგებები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 304-ე მუხლი).

AT აღრიცხვაქონებისა და ქონების რეალიზაციის ოპერაციებზე შემოსავალი და ხარჯები აისახება 90-1 „შემოსავლები“, 91-1 „სხვა შემოსავალი“ და 90-2 „რეალიზაციის ღირებულება“, 91-1 „სხვა შემოსავალი“ სუბანგარიშებში. ყოველთვიური შეჯამება:

მთლიანი სადებეტო ბრუნვა 90-2, 90-3 „დამატებული ღირებულების გადასახადი“, 90-4 „აქციზი“ და კრედიტის ბრუნვა 90-1 სუბანგარიშზე, განსაზღვრავს საანგარიშო თვის გაყიდვებიდან ფინანსურ შედეგს (მოგება-ზარალს);
სადებეტო ბრუნვა 91-2 სუბანგარიშზე და საკრედიტო ბრუნვა 91-1 სუბანგარიშზე - სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ნაშთი საანგარიშო თვისთვის.

შესაბამისი ფინანსური შედეგებიყოველთვიური (საბოლოო ბრუნვები) დებეტირდება ქვეანგარიშებიდან 90-9 „მოგება/ზარალი გაყიდვიდან“ და 91-9 „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“ 99 „მოგება და ზარალი“ (ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვა):

დებეტი 99 კრედიტი 90-9

აისახა ზარალი თვის ძირითად საქმიანობაზე;

სადებეტო 99 კრედიტი 91-9

ჩამოიწერება თვის სხვა ოპერაციებზე მიღებული ზარალი.

ამრიგად, ბუღალტრული აღრიცხვისას ეკონომიკური სიცოცხლის ფაქტის შედეგად წარმოქმნილი ზარალი გათვალისწინებულია მისი განხორციელების დროს.

განხორციელება

- საქონელი და სხვა ქონება

საქონლის და (ან) ქონებრივი უფლებების რეალიზაციისას გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეამციროს ასეთი ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავალი გაყიდული საქონლის ღირებულებით და (ან) ქონებრივი უფლებებით, რომელიც განისაზღვრება შემდეგი თანმიმდევრობით:

სხვა ქონების გაყიდვისას (გარდა ფასიანი ქაღალდების, საკუთარი წარმოების პროდუქტებისა, შეძენილი საქონლისა) – ამ ქონების შეძენის (შექმნის) ფასად;
ქონებრივი უფლებების (წილები, აქციები) რეალიზაციისას - ამ ქონებრივი უფლებების (წილები, აქციები) შეძენის ფასი და მათ შეძენა-გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების ოდენობა;
შეძენილი საქონლის რეალიზაციისას - ამ საქონლის შეძენის ღირებულებისთვის, რომელიც განისაზღვრება მიღებული ორგანიზაციის შესაბამისად სააღრიცხვო პოლიტიკასაგადასახადო მიზნებისთვის.

გადასახადის გადამხდელის ზარალი არის სხვაობა ქონების შეძენის (შექმნის) ფასს (ქონებრივ უფლებებს), მის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების გათვალისწინებით, და მისი გაყიდვიდან მიღებულ შემოსავალს შორის. შედეგად მიღებული ზარალი მხედველობაში მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის მისი წარმოშობის პერიოდში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

მაგალითი 1

2014 წლის ივნისში ორგანიზაციამ განახორციელა Სამშენებლო მასალები 40,710 რუბლისთვის, დღგ-ს ჩათვლით 6210 რუბლი. საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით, მათი საწყისი ღირებულება იყო 39,350 რუბლი.

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის 2014 წლის პირველი ნახევრის საგადასახადო დეკლარაციის შედგენისას (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2012 წლის 22 მარტის No. ММВ-7-3/174 ბრძანებით) ხაზებზე გადახდილი თანხებით:

02 ფურცლის No1 დანართის 010 „შემოსავლები რეალიზაციიდან - ჯამი“ „შემოსავლები რეალიზაციიდან და არაოპერაციული შემოსავალიასევე გათვალისწინებული იქნება გაყიდული სამშენებლო მასალების ღირებულება 34500 რუბლი. (40 710 - 6210);

010 „პირდაპირი ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია გაყიდულ საქონელთან, სამუშაოებთან, მომსახურებებთან“ დანართის No2 ფურცელ 02-ზე „წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები, არაოპერაციული ხარჯები და ზარალი გათანაბრებულია არაოპერაციულ ხარჯებთან“ - მათი საწყისი ღირებულებაა 39,350 რუბლი.

ამრიგად, სამშენებლო მასალების გაყიდვის შედეგად ზარალი 4850 რუბლის ოდენობით. (39,350 – 34,500) იქნება აღიარებული ამ საანგარიშო პერიოდში ერთდროულად.

- ამორტიზაციადი ქონება

ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციიდან მიღებული ზარალი შედის ორგანიზაციის სხვა ხარჯებში თანაბარი წილით იმ პერიოდის განმავლობაში, რაც განისაზღვრება, როგორც სხვაობა პერიოდს შორის. სასარგებლო გამოყენება ამ ქონებასდა მისი მოქმედების ფაქტობრივი პერიოდი გაყიდვის მომენტამდე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). როგორც ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციის ხარჯები, მისი მთლიანობა ნარჩენი ღირებულებადა ასეთ განხორციელებასთან დაკავშირებული ხარჯები.

საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში ამორტიზებული ქონების გაყიდვის ოპერაციები აისახება 02 ფურცლის No3 დანართის 010–060 სტრიქონებში „ოპერაციებზე დანახარჯების ოდენობის გაანგარიშება, რომლის ფინანსური შედეგები გათვალისწინებულია დაბეგვრისას. კოდექსის 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 მუხლების დებულებების გათვალისწინებით (გარდა 05-ე ფურცელში ასახული)“ (საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის შევსების წესის 8.1 პუნქტი (დანართი). №3 რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ზემოხსენებული ბრძანების No. მიმდინარე პერიოდის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის მე-3 პუნქტით დადგენილი წესით და ადრე გათვალისწინებული იყო 02-ე ფურცლის მე-3 დანართის 060 სტრიქონზე) გათვალისწინებულია შეყვანილი ინდიკატორის ფორმირებისას. დეკლარაციის 02 ფურცლის No2 დანართის 100 სტრიქონი (დეკლარაციის შევსების წესის 7.1 პუნქტი).

მაგალითი 2

მიმდინარე წლის ივნისში ორგანიზაციამ გაყიდა ლითონის საჭრელი მანქანა 76110 რუბლში, დღგ-ს ჩათვლით 11610 რუბლი. დანადგარის ნარჩენი ღირებულება, საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით, გაყიდვის დროს იყო 85,890 რუბლი, დანადგარის დემონტაჟთან და მის შემდგომ გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები შეადგენდა 10,110 რუბლს, მანქანა მუშაობდა 64 თვის განმავლობაში. აპარატის ნარჩენი ღირებულება ბუღალტრულ აღრიცხვაში შეესაბამებოდა საგადასახადო ღირებულებას, მას შემდეგ, რაც იგი ამოქმედდა ორივე ანგარიშისთვის, ხაზოვანი მეთოდებიამორტიზაცია და სასარგებლო ვადა 85 თვე, აპარატის საწყისი ღირებულებაა 347,650 რუბლი, დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა 261,760 რუბლი.

დანადგარის გაყიდვიდან ზარალის ოდენობა, 31,500 რუბლი. ((76 110 - 11 610) - (85 890 + 10 110)), ორგანიზაცია ქ. საგადასახადო აღრიცხვაშესაძლებელია 21 თვის განმავლობაში სხვა ხარჯების გათვალისწინება. (85 - 64) თანაბარი წილით, ანუ ყოველთვიურად 1500 რუბლით. (31,500 რუბლი / 21 თვე × 1 თვე), ივლისიდან. ბოლო თვე, რომელშიც ზარალი იქნება გათვალისწინებული, იქნება 2016 წლის მარტი - 21 თვე. (6 + 12 + 3), სადაც 6, 12 და 3 არის 2014, 2015 და 2016 წლებში დანადგარის გაყიდვიდან მიღებული ზარალის აღრიცხვის თვეების რაოდენობა.

2014 წლის პირველი ნახევრის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 02 ფურცლის No3 დანართის 060-ე სტრიქონში მითითებული ინდიკატორის დადგენისას მხედველობაში მიიღება მიღებული ზარალის ოდენობა, 31500 რუბლი.

ივნისის ბუღალტრულ აღრიცხვაში, აპარატის გაყიდვის ტრანზაქციას თან ახლავს შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 62 კრედიტი 91-1

76 110 რუბლი. - ასახავს მყიდველის ვალს მანქანაზე;

სადებეტო 91-2 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“

11610 რუბლი - ირიცხება დღგ-ს თანხა;

სადებეტო 01 სუბანგარიში „ძირითადი საშუალებების ამოღება“ კრედიტი 01

347,650 რუბლი - ჩამოიწერეს აპარატის საწყისი ღირებულება;

დებეტი 02 კრედიტი 01 ქვეანგარიში „ძირითადი საშუალებების ამოღება“

261,760 რუბლი - ჩამოიწერა დარიცხული ამორტიზაციის თანხა;

დებეტი 91-1 კრედიტი 01 ქვეანგარიში „ძირითადი საშუალებების ამოღება“

85,890 რუბლი - ჩამოეწერა გაყიდული დანადგარის ნარჩენი ღირებულება;

დებეტი 91-1 კრედიტი 02, 69, 70

10 110 რუბლი. - გათვალისწინებულია დანადგარის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები.

ივნისის ბოლოს, ბუღალტრული აღრიცხვაში დაფიქსირებული ზარალის ოდენობაა 31,500 რუბლი. აღიარებულია როგორც გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა, ვინაიდან ზარალი იმ დროს არ იყო აღიარებული ხარჯად საგადასახადო აღრიცხვაში. და ეს ავალდებულებს ორგანიზაციას დაერიცხოს გადავადებული საგადასახადო აქტივი 6300 რუბლის ოდენობით. (31,500 რუბლი × 20%) (რეგლამენტის 11, 14 პუნქტები აღრიცხვა„კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა“ (PBU 18/02), დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No114n ბრძანებით):

6300 რუბლი. - დარიცხული გადავადებული საგადასახადო აქტივი.

ივლისის, აგვისტოსა და სექტემბრის საგადასახადო აღრიცხვაში 4500 რუბლი ჩაირთვება სხვა ხარჯებში ამორტიზაციადი ქონების გაყიდვის შედეგად მიღებული ზარალის სახით. (1500 რუბლი / თვე × 3 თვე). ეს თანხა შედის 2014 წლის 9 თვის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 02 ფურცლის მე-2 დანართის 100-ე სტრიქონში მოცემულ ინდიკატორში.

2014 წლის 9 თვის შედეგების მიხედვით, დროებითი სხვაობა შემცირდება 27000 რუბლამდე. (31 500 - 4500). და ეს, თავის მხრივ, გამოიწვევს გადავადებული საგადასახადო აქტივის ღირებულების შემცირებას 900 რუბლით. (4500 რუბლი × 20%). ამასთან დაკავშირებით 30 სექტემბერს განხორციელდება შემდეგი განთავსება:

900 რუბლი. - გადავადებული საგადასახადო აქტივის თანხა ნაწილობრივ დაფარულია.

ეს განთავსება კიდევ ექვსჯერ განმეორდება მომდევნო კვარტლების ბოლო თვეში: 2014 წლის დეკემბერში, 2015 წლის მარტში, ივნისში, სექტემბერში და დეკემბერში და 2016 წლის მარტში (ასევე შეიძლება გაკეთდეს ყოველთვიურად, მაგრამ მხოლოდ განსხვავებული ციფრული მაჩვენებლით - 300 რუბლი (1500 რუბლი × 20%).

- პრეტენზიის უფლებები

საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის თავისებურებები მოთხოვნის უფლების მინიჭების (დათმობის) შემთხვევაში განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლით. ამავდროულად, განიხილება ორი სიტუაცია, რომლებშიც შეიძლება მოხდეს ზარალი უფლების მინიჭებიდან: ვადის გასვლამდე და ვადის გასვლის შემდეგ.

პირველ შემთხვევაში, ზარალი აღიარებულია იმ ოდენობით, რომელიც არ აღემატება პროცენტის ოდენობას, რომელსაც გადასახადის გადამხდელი გადაიხდიდა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მოთხოვნების გათვალისწინებით, სავალო ვალდებულებაზე, რომელიც ტოლია შემოსავალზე. მოთხოვნის უფლების მინიჭება, გადაცემის დღიდან გადახდის დღემდე პერიოდის განმავლობაში, ხელშეკრულებით გათვალისწინებულისაქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გასაყიდად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

მონაცემები ვალის მოთხოვნის უფლების განხორციელებასთან დაკავშირებული ოპერაციების შესახებ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლით დადგენილი დავალიანების მოთხოვნის უფლების მინიჭების (გადაცემის) საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სპეციფიკის გათვალისწინებით. ნაჩვენებია საგადასახადო დეკლარაციის 02 ფურცლის No3 დანართის 100–170 სტრიქონებში (დეკლარაციის შევსების პროცედურის პუნქტი 8.2). ვალის ვადამდე მოთხოვნის უფლების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი) მოცემულია 100-ე სტრიქონში, ზარალის ოდენობა პროცენტის ოდენობის ფარგლებში, რომელიც გამოითვლება პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1 - 140-ე სტრიქონში. 150-ე სტრიქონზე ნაჩვენებია უარყოფითი განსხვავება (ზარალი) გადასახადის გადამხდელის მიერ პუნქტის შესაბამისად განსაზღვრული დავალიანების მოთხოვნის უფლების განხორციელებისგან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის 1 (სტრიქონი 120 - სტრიქონი 100 - სტრიქონი 140, თუ სტრიქონი 120 > > სტრიქონი 100 ), ხოლო სტრიქონი 120 ასახავს ვალის მოთხოვნის რეალიზებული უფლების ღირებულებას. 170-ე სტრიქონში ფიქსირდება ზარალი მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის არაოპერაციულ ხარჯებთან დაკავშირებული დავალიანების მოთხოვნის უფლების რეალიზაციის შედეგად.

170-ე სტრიქონზე შეტანილი მნიშვნელობა მხედველობაში მიიღება დეკლარაციის 02 ფურცლის No2 დანართის 203-ე სტრიქონზე შეტანილი ინდიკატორის ფორმირებისას (დეკლარაციის შევსების პროცედურის პუნქტი 8.2).

მაგალითი 3

ორგანიზაციამ (მიმწოდებელმა) მიმდინარე წლის 10 ივნისს გააკეთა მყიდველის (მოვალე) მიერ ვალდებულების შესრულების მოთხოვნის უფლების მინიჭება 348100 რუბლის ოდენობით. მესამე ორგანიზაცია (მიმღები) 320,000 რუბლისთვის. მიმწოდებლის მოთხოვნის უფლება წარმოიშვა მიწოდების ხელშეკრულების საფუძველზე, რომლის მიხედვითაც საქონელი მყიდველს გადაეგზავნა 28 აპრილს ქ. მითითებული თანხადღგ-ს ჩათვლით 53100 რუბლი. ხელშეკრულების მიხედვით გადახდის ვადაა 2014 წლის 28 აგვისტო. რუსეთის ბანკის რეფინანსირების განაკვეთმა საანგარიშო პერიოდში 8,25% შეადგინა.

ზარალი მოთხოვნის უფლების მინიჭებიდან - 28100 რუბლი. (348 100 - 320 000).

ვადა დავალების დღიდან გადახდის თარიღამდე არის 79 დღე, დავალებიდან შემოსავალი 320,000 რუბლია, გაანგარიშების კურსი ზომის ლიმიტიპროცენტი მიმდინარე წელს არის რუსეთის ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის 1,8-ჯერ ზრდა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 3, პუნქტი 1.1, მუხლი 269 (შესწორებულია ფედერალური კანონით No. საგადასახადო კოდექსი რუსეთის ფედერაციადა რუსეთის ფედერაციის გარკვეული საკანონმდებლო აქტები“), ანუ 14,85% (8,25% × 1,8). ამის გათვალისწინებით, საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული ზარალის ოდენობაა 10,285,15 რუბლი. (320,000 რუბლი × 14,85%: 365 დღე × 79 დღე).

შემოსავალი და ხარჯები მოთხოვნის უფლების განხორციელებისას გადახდის ვადამდე, 320,000 და 348,100 რუბლი, მხედველობაში მიიღება 02 ფურცლის No3 დანართის 100 და 120 სტრიქონებში შეტანილი ღირებულებების ფორმირებისას. საშემოსავლო გადასახადის 2014 წლის პირველი ნახევრის საგადასახადო დეკლარაცია. ამ დანართის 140-ე და 170-ე სტრიქონებში მოცემული ინდიკატორების ფორმირებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული გამოთვლილი პროცენტის ოდენობის შესაბამისი ზარალის ოდენობა, 10,285,15 რუბლი, ხოლო ზარალის ოდენობა, რომელიც აღემატება გამოთვლილ პროცენტს, 17,814,85 რუბლს. (28,100 - 10,285,15), - ამ დანართის 150-ე სტრიქონში მითითებული მაჩვენებლის ფორმირებისას.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მოთხოვნის უფლების მინიჭებიდან დანაკარგი ივნისში სრულად აისახება სხვა ხარჯებში. სხვაობა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში მიღებულ ზარალს შორის არის 17,814,85 რუბლი. (28,100 - 10,285.15), აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში მუდმივად. და ეს, თავის მხრივ, ავალდებულებს ორგანიზაციას დაერიცხოს მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება(პუნქტი 4, 7 PBU 18/02):

დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის"

3562,97 რუბლი (RUB 17,814.85 × 20%) - დარიცხულია მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება.

როდესაც ვალის მოთხოვნის უფლება მესამე მხარეს ენიჭება გადახდის ვადის გასვლის შემდეგ, ზარალი მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის შემდეგი თანმიმდევრობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის 2 პუნქტი): დღეს. მოთხოვნის უფლების გადაცემის შესახებ და მოთხოვნის უფლების მინიჭებიდან 45 დღის შემდეგ არის არაოპერაციული ხარჯებიზარალის 50%.

გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული უარყოფითი სხვაობა (ზარალი) გადახდის ვადის შემდეგ დავალიანების მოთხოვნის უფლების მინიჭებისას, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, აისახება 160-ე სტრიქონში (სტრიქონი 130 - სტრიქონი 110, თუ ხაზი 130 > ხაზი 110).

მაგალითი 4

მოთხოვნის უფლების მინიჭების დროს (14 სექტემბერი) გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს საშემოსავლო გადასახადის დასაბეგრი ბაზის გაანგარიშებისას გაითვალისწინოს არაოპერაციული ხარჯები ზარალის ოდენობის მხოლოდ ნახევარი - 14050 რუბლი. (28,100 რუბლი × 50%).

დანარჩენი, ასევე 14050 რუბლი. (38 100 - 19 050), მას შეუძლია გაითვალისწინოს მიმდინარე წლის 29 ოქტომბერი, როდესაც გადის 45 დღე (16 + 29), სადაც 16 და 29 არის დღეების რაოდენობა სექტემბერსა და ოქტომბერში მინიჭების დღიდან. მოთხოვნის უფლება

2014 წლის 9 თვის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 02 ფურცლის No3 დანართის 110 და 130 სტრიქონებში მითითებულია შემოსავალი და ხარჯები მოთხოვნის უფლების განხორციელებისას გადახდის ვადის შემდეგ, 320 000 და 348 100 რუბლი. ზარალის ოდენობა, 28,100 რუბლი, უნდა იყოს მოცემული ამ განაცხადის 160-ე სტრიქონში. არასაოპერაციო ხარჯებში მიღებული თანხაა 14050 რუბლი. შეყვანილია ამ განაცხადის 170 ხაზზე.

2014 წლის 9 თვის ანგარიშების შედგენისას ხარჯებში, რომლებიც ამცირებს მიღებულ შემოსავალს განსაზღვრისას სააღრიცხვო მოგებადა დასაბეგრი საშემოსავლო გადასახადის ბაზა, არის სხვაობა 14,050 რუბლი. (28 100 - 14 050). ბუღალტრულ აღრიცხვაში იგი აღიარებულია, როგორც დროებითი გამოქვითვა. ამრიგად, დარიცხულია გადავადებული საგადასახადო აქტივი 2810 რუბლის ოდენობით. (14,050 რუბლი × 20%):

დებეტი 09 კრედიტი 68 სუბანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის"

2810 რუბლი. - დარიცხული გადავადებული საგადასახადო აქტივი.

დარიცხული გადავადებული საგადასახადო აქტივის თანხა სრულად ანაზღაურდება 2014 წლის ბოლოს, ვინაიდან ზარალის დარჩენილი ნაწილი 29 ოქტომბერს საგადასახადო აღრიცხვაში იქნება გათვალისწინებული:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადზე“ კრედიტი 09

2810 რუბლი. - გადახდილია გადავადებული საგადასახადო აქტივის თანხა.

2014 წლის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 02 ფურცლის დანართში No3 110, 130 და 160 სტრიქონებზე გაიმეორებს იმავე ციფრებს, რომლებიც შეტანილი იყო საგადასახადო დეკლარაციის მითითებული განაცხადის შესაბამის სტრიქონებში 9 თვის განმავლობაში. განსხვავება იქნება 170-ე სტრიქონზე შეყვანილ ღირებულებაში. ახლა ამ ხაზში შეტანილია ზარალის მთელი ოდენობა - 28100 რუბლი.

- უფლება მიწის ნაკვეთებზე

მიწის ნაკვეთის გაყიდვის შემთხვევაში, მისი გაყიდვიდან მიღებული ფინანსური შედეგის დადგენისა და მოგების დაბეგვრის აღრიცხვის პროცედურა დამოკიდებულია იმაზე, თუ როდის და ვის აქვს ასეთი მიწის ნაკვეთიადრე იყო ნაყიდი.

თუ ორგანიზაციამ შეიძინა მიწის ნაკვეთი, რომელიც არის სახელმწიფო ან მუნიციპალური ქონება:

რომელზედაც შენობა, ნაგებობა, ნაგებობა ან
შეძენილი მიზნებისთვის კაპიტალური მშენებლობაძირითადი საშუალებები ამ სფეროში, -
2007 წლის 1 იანვრიდან 2011 წლის 31 დეკემბრამდე პერიოდში, შემდეგ მისი გაყიდვის დროს წარმოქმნილი ზარალის ჩამოწერის პროცედურის დადგენისას გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1 მუხლის დებულებები (პუნქტი 5, მე-5 მუხლი). 2006 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონი No268-FZ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ“).

შეგახსენებთ, რომ აღნიშნული 1-ლი ქვეპუნქტის შესაბამისად ხარჯების ჩამოწერის ვადა დგინდება ორგანიზაციის არჩევანით:

მინიმუმ 5 წელი ან
დრო, რომლის განმავლობაშიც ორგანიზაცია ყოველწლიურად აღიარებს ხარჯებს წინა საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზის არაუმეტეს 30%-ის ოდენობით სრულ ჩამოწერამდე.

მიწის ნაკვეთებზე უფლების შეძენისა და იჯარის ხელშეკრულებების დადების უფლების მოპოვების ხარჯები მიწის ნაკვეთებირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1 მუხლის 1-ლი და მე-2 პუნქტებით განსაზღვრული, აღიარებულია, როგორც წარმოებასთან და (ან) გაყიდვებთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები, რომლებიც გათვალისწინებულია მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში მე-3 პუნქტებით დადგენილი წესით. და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1 მუხლის 4, ნაჩვენებია დეკლარაციის 02 ფურცლის 047 დანართი No2 სტრიქონში (დეკლარაციის შევსების პროცედურის 7.1 პუნქტი).

მაგალითი 5

შენობის მფლობელმა ორგანიზაციამ 2011 წლის აპრილში მუნიციპალიტეტის საკუთრებაში არსებული მიწებიდან იყიდა მიწის ნაკვეთი, რომელზედაც ეს ქონება მდებარეობს. მიწის უფლებების შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯები შეადგენდა 3 500 000 რუბლს. მიწის შესყიდვის ხარჯების ჩამოწერის პერიოდი შეადგენს 72 თვეს. სარეგისტრაციო პალატის მიერ გაცემული ქვითარი საბუთების მიღების შესახებ სახელმწიფო რეგისტრაციაუფლება მიწაზე, მიღებული 2011 წლის მაისში. 2014 წლის ივნისში ორგანიზაცია ამ მიწის ნაკვეთს 1 500 000 რუბლად ყიდის.

2011 წლის მაისიდან ორგანიზაცია ყოველთვიურად შეიცავდა 48,611,11 რუბლს საგადასახადო აღრიცხვის სხვა ხარჯებში. (3,500,000 რუბლი: 72 თვე × 1 თვე). 2011 წლის მაისიდან 2014 წლის ივნისამდე პერიოდისთვის, ორგანიზაციის მიერ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას სხვა ხარჯებში ჩართული იყო 1,847,222.22 რუბლი. (48,611.11 რუბლი / თვე × (8 თვე + 12 თვე + 12 თვე + 6 თვე)), სადაც 8, 12, 12 და 6 არის თვეების რაოდენობა 2011, 2012, 2013 და 2014 წლებში, რომლებშიც ხარჯები შეძენის მიწის ნაკვეთი შედის სხვა ხარჯებში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. ამ თარიღისთვის დაურეგისტრირებელი ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 1,652,777,78 რუბლი. (3,500,000 - 1,847,222,22). ამ ტრანზაქციის ფარგლებში ორგანიზაციის მიერ მიღებული ზარალი 152,777,78 რუბლის ოდენობით. (1,500,000 - 1,652,777.78) ორგანიზაციამ უნდა მიაკუთვნოს ხარჯები თანაბარი წილით რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1 მუხლის მე-3 პუნქტის 1 ქვეპუნქტის შესაბამისად დადგენილ პერიოდში და ამ ნაკვეთის საკუთრების ფაქტობრივ პერიოდს (3 ქვეპუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1 მუხლის მე-5 პუნქტის).

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1 მუხლის მე-5 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტის ზემოაღნიშნული ფრაზა, როგორც 5 წელი ან პერიოდი, რომელიც დამოუკიდებლად არის დადგენილი გადასახადის გადამხდელის მიერ მიწის ნაკვეთების უფლების შეძენის ხარჯების აღიარებისთვის. თუ ასეთი პერიოდი აღემატება მითითებულ 5 წელს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 10.31.07 No. 03- 03-06/1/75, 08.05.07 No. 03-03-05/111 (მეორე წერილი გაუგზავნა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ხელმძღვანელობამ 13.07.07 No. ХС-6-02/558 წერილით ქვედა საგადასახადო ორგანოებს სამუშაოში გამოსაყენებლად)).

ამ განმარტებების შემდეგ, ორგანიზაციას, 2014 წლის ივლისიდან, უფლება აქვს გაითვალისწინოს სხვა ხარჯები ყოველთვიურად 2121,91 რუბლი. (152,777.78 რუბლი / 72 თვე × 1 თვე) 2020 წლის ივნისამდე და ჩათვლით.

ბუღალტერიაში მთლიანი რაოდენობაზარალი, 152,777,78 რუბლი, მხედველობაში მიიღება მიწის გაყიდვის დროს, ანუ 2014 წლის ივნისში. და ეს თანხა 30 ივნისს იქნება აღიარებული, როგორც გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა, რადგან საგადასახადო აღრიცხვაში იმ მომენტში ზარალი არ იყო აღიარებული ხარჯად. ამასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციას ერიცხება გადავადებული საგადასახადო აქტივი 30,555,56 რუბლის ოდენობით. (152,777.78 რუბლი × 20%):

დებეტი 09 კრედიტი 68 სუბანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის"

30,555,54 რუბლი - დარიცხული გადავადებული საგადასახადო აქტივი.

ივლისიდან, საგადასახადო აღრიცხვაში ყოველთვიურად 2020 წლის ივნისამდე, სხვა ხარჯები აღირიცხება 2,121,91 რუბლს. გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა ამ ოდენობით შემცირდება აღრიცხვაში, რაც გამოიწვევს გადავადებული საგადასახადო აქტივის ნაწილობრივ დაფარვას 424,38 რუბლის ოდენობით. (2121,91 რუბლი × 20%):

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადზე“ კრედიტი 09

424,38 რუბლი - გადავადებული საგადასახადო აქტივის თანხა ნაწილობრივ დაფარულია.

ზარალის ჩამოწერა გადასახადის გადამხდელებზე, რომლებმაც დამოუკიდებლად არ განსაზღვრეს მიწის ნაკვეთების უფლების შეძენის ხარჯების აღიარების პერიოდი და აღიარეს ასეთი ხარჯები წინა საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზის არაუმეტეს 30%-ის ოდენობით, ოფიციალური პირები მკაცრად ურჩევდნენ. რომ ისინი თანაბრად დამზადდეს ამ ნაკვეთის საკუთრების რეალურ პერიოდში. ამ რეკომენდაციების დაცვა მივყავართ იმ ფაქტს, რომ რაც უფრო გრძელია საიტის საკუთრების ვადა, მით უფრო გრძელია გადასახადის გადამხდელი ჩამოწერს ზარალს.

შეძენილი მიწის გაყიდვისას:

2007 წლის 1 იანვრამდე და 2012 წლის 1 იანვრამდე და მანამდე იყო სახელმწიფო ან მუნიციპალური საკუთრება, ან

კერძო მფლობელისგან (მაგალითად, იურიდიული პირისგან), -

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეამციროს მისი გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი:

მისი შეძენის ხარჯებისთვის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის შესაბამისად და

ასეთ განხორციელებასთან უშუალოდ დაკავშირებული ხარჯები (მაგალითად, შეფასების ხარჯები), რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-12 პუნქტის შესაბამისად.

ეს დასტურდება როგორც რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო (წერილი No. 03-03-10/57 28.05.12 წ. (წერილი No. ED-4-3/9380 რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 07.06.12 გაგზავნილი ქვედა საგადასახადო ორგანოები), დათარიღებული 03.18.11 No. 03-03- 06/1/151) და საარბიტრაჟო პრაქტიკა (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის გადაწყვეტილებები 14 მარტი, 06 No. 14231/05, FAS ს. 2006 წლის 26 მაისის ჩრდილო-დასავლეთის ოლქი No A56-28306/2004, 2005 წლის 10 ნოემბრის ურალის ოლქის FAS No. Ф09 -756/05-C7).

ზემოაღნიშნული ვრცელდება კერძო პირებისგან შეძენილ ნებისმიერ მიწაზე, ნებადართულის ჩათვლით დანიშნულებისამებრ გამოყენებისშეძენილი მიწის ნაკვეთი არ გულისხმობს კაპიტალურ მშენებლობას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 04.03.10 No. 03-03-06/1/111).

ზარალი ამ შემთხვევაში, როგორც ვხედავთ, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, ანუ სრულად მისი წარმოშობის პერიოდში.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ:

ზარალი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლოს აღიარებულია, როგორც უარყოფითი სხვაობა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად განსაზღვრულ შემოსავალსა და საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებულ ხარჯებს შორის, ამ თავით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის მე-8 პუნქტი).

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ჩამოწეროს ზარალი ნივთის გაყიდვის თვის მომდევნო თვიდან, რადგან ამ თვიდან ჩერდება მასზე ამორტიზაცია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის 2 პუნქტი). .

ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციიდან ზარალის ოდენობა, რომელიც დაკავშირებულია მიმდინარე პერიოდის ხარჯებთან (აღიარებულია როგორც მიმდინარე პერიოდის სხვა ხარჯები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის მე-3 პუნქტით დადგენილი წესით და ადრე მიღებული ანგარიში 02 ფურცლის No3 დანართის 060 სტრიქონში, მხედველობაში მიიღება დეკლარაციის მე-2 დანართის 02 ფურცლის 100 სტრიქონში შეტანილი ინდიკატორის ფორმირებისას (დეკლარაციის შევსების პროცედურის 7.1 პუნქტი).

საგადასახადო დეკლარაციის 02 ფურცლის No3 დანართის 110-ე სტრიქონში მითითებულია გადახდის ვადის შემდეგ დავალიანების მოთხოვნის უფლების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). .

მიწის ნაკვეთზე უფლების რეალიზაციის შედეგად მიღებული ზარალი გადასახადის 264.1 მუხლის მე-3 პუნქტის პირველი ქვეპუნქტის შესაბამისად დადგენილი უფლებების შეძენის ხარჯების ჩამოწერის პერიოდში თანაბარი განვადებით ჩაითვლება გადასახადის გადამხდელის სხვა ხარჯებში. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი და ამ ნაკვეთის საკუთრების ფაქტობრივი პერიოდი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1 მუხლის მე-5 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტი).

დანაკარგები ხდება ყველა ორგანიზაციაში. განვიხილოთ რა ზარალი და როგორ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მოთხოვნების შესაბამისად.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274 (შემდგომში - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, დაბეგვრას დაქვემდებარებული მოგება გამოითვლება დარიცხვის საფუძველზე წლის დასაწყისიდან. თუ ორგანიზაციის შემოსავალი წლის განმავლობაში აღმოჩნდა ნაკლები, ვიდრე ხარჯები, მაშინ ორგანიზაციამ მიიღო ზარალი და ამ წლის საგადასახადო ბაზა აღიარებულია ნულის ტოლი (ანუ არ არის საჭირო საშემოსავლო გადასახადის გადახდა).

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, ორგანიზაციები, რომლებმაც განიცადეს ზარალი წინა საგადასახადო პერიოდებში, გამოითვლება ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, უფლება აქვთ შეამცირონ მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზა მათ მიერ მიღებული ზარალის მთელი ოდენობით ან ამ თანხის ნაწილით. ამრიგად, წლის ბოლოს მიღებული ზარალი შეიძლება გადაიტანოს, ანუ შეამციროს დასაბეგრი მოგება მომდევნო წლებში ამ ზარალის ოდენობით.

გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ ჩამოწერონ წლის ბოლოს მიღებული ზარალი მომდევნო 10 წლის განმავლობაში, მაგრამ ეს შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ზარალის ოდენობა, რომელიც ორგანიზაციას შეუძლია ჩამოწეროს ერთი წლის განმავლობაში, არ აღემატება საგადასახადო ბაზის 30%-ს. იმ წელს, გამოითვლება ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274. ზარალის ის ნაწილი, რომელსაც ერთეული ვერ ჩამოწერს 10 წლის განმავლობაში, დარჩება გადაუხდელი.

Შენიშვნა: ანალოგიურად, ზარალი, რომელიც პირდაპირ არ არის გადატანილი შემდეგ წელს, შეიძლება მთლიანად ან ნაწილობრივ გადაიტანოს მომდევნო ცხრა წლის ნებისმიერ წელს, ხელოვნების დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ამ ნორმის მიხედვით, თუ მოქმედ საგადასახადო პერიოდისაგადასახადო მიზნებისთვის მხედველობაში მიიღეს არა წინა წლების ზარალის მთლიანი თანხა, არამედ მხოლოდ მისი ზღვრული ღირებულება (საგადასახადო ბაზის 30%), შემდეგ ზარალის დარჩენილი ოდენობა შეიძლება გადაიტანოს შემდეგ საგადასახადო პერიოდებში. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, საგადასახადო ბაზა შემცირდება შემდგომ საგადასახადო პერიოდებში იმ თანხით, რომელიც არ არის დაფარული წინა წელსდაკარგვა. ამასთან, ყველა მომდევნო საგადასახადო პერიოდში საგადასახადო ბაზა არ უნდა შემცირდეს 30%-ზე მეტით.

ამრიგად, გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებმაც მიიღეს ზარალი წინა საგადასახადო პერიოდში, შესაძლებელია ზარალის გადატანა 10 წლით, ასევე მათი მიღებული ზარალის მთელი ოდენობის მიმდინარე საგადასახადო პერიოდზე გადატანის შესაძლებლობა. ამასთან, გასათვალისწინებელია, რომ ზარალის გადატანისას, ასეთი გადაცემის ერთგვაროვნება არ არის განსაზღვრული და, უფრო მეტიც, გადარიცხვა შეიძლება განხორციელდეს არა ყოველ წელს, არამედ დროში შეფერხებით. ამავდროულად, წლების ჯამური რაოდენობა, რომლის დროსაც გადასახადის გადამხდელი ზარალს ატარებს მომავალში, არ შეიძლება აღემატებოდეს 10 წელს იმ საგადასახადო პერიოდის შემდეგ, რომელშიც მოხდა ზარალი.

შესაძლებელია სიტუაცია, როდესაც ორგანიზაციას, რომელსაც არ აქვს დრო, გადაიხადოს ზარალი ერთ-ერთ წინა საგადასახადო პერიოდში, იღებს ახალი დანაკარგი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი საშუალებას იძლევა ასეთი ზარალის ჩამოწერა მხოლოდ წინა ჩამოწერის შემდეგ. ამრიგად, ორგანიზაციამ უნდა გაითვალისწინოს ზარალი საგადასახადო მიზნებისთვის, მათი მიღების თანმიმდევრობის გათვალისწინებით.

მნიშვნელოვანია გახსოვდეთ რომ ორგანიზაცია ვალდებულია შეინახოს მიღებული ზარალის ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტები მთელი პერიოდის განმავლობაში, სანამ არ შეამცირებს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზას ადრე მიღებული ზარალის ოდენობით.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ წინა საგადასახადო პერიოდებიდან მიღებული ზარალის ოდენობით საგადასახადო ბაზის შესამცირებლად, ორგანიზაციამ უნდა შეასრულოს შემდეგი პირობები:

ნებისმიერ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში გადატანილი ზარალის ჯამური თანხა არ შეიძლება აღემატებოდეს ხელოვნების მიხედვით გამოთვლილი საგადასახადო ბაზის 30%-ს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274;

კონკრეტული საგადასახადო პერიოდის შედეგად მიღებული ზარალის გადატანა ხორციელდება მომდევნო 10 წლის განმავლობაში;

ზარალი გადატანილი ხდება თანმიმდევრობით, ანუ ახლად მიღებული ზარალი ანაზღაურდება მხოლოდ წინას დაფარვის შემდეგ;

წარმოშობილი ზარალის ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტები გადასახადის გადამხდელს უნდა ინახებოდეს ზარალის გადაცემის მთელი პერიოდის განმავლობაში.

განიხილეთ ზარალის გადატანის წესები კონკრეტულ მაგალითზე.

მაგალითი 1
2004 წლის საქმიანობის შედეგების მიხედვით, მცირე საწარმო (შემდგომში SE) ვიმპელკომი, ქ. საგადასახადო აღრიცხვა 50000 რუბლის ზარალი მიიღო. კომპანიამ გადაწყვიტა მიღებული ზარალი მომავალში გადაეტანა.

დავუშვათ, რომ MP VimpelCom-მა მიიღო მოგება:

2005 წლისთვის - 40,000 რუბლი;

2006 წლისთვის - 50,000 რუბლი;

2007 წლისთვის - 30,000 რუბლი.

2008 წელს ორგანიზაციამ მიიღო ზარალი 10000 რუბლის ოდენობით.

2009 წლისთვის - 50,000 რუბლი;

2010 წლისთვის - 20,000 რუბლი.

2011 წელს მიიღეს ზარალი 15000 რუბლის ოდენობით.

2012 წლისთვის - 30,000 რუბლი;

2013 წლისთვის - 25,000 რუბლი;

2014 წლისთვის - 35,000 რუბლი.

გამოთვალეთ ზარალის ოდენობა, რომლითაც შეგიძლიათ შეამციროთ დასაბეგრი მოგება 2005 წლისთვის:

40 000 რუბლი. - 30% \u003d 12,000 რუბლი.

ამრიგად, 2005 წლის შედეგებზე დაფუძნებული მოგება შეიძლება შემცირდეს 2004 წელს ზარალის ოდენობით 12000 რუბლის ოდენობით.

2004 წლის დანაკარგის დარჩენილი ნაწილია:

50 000 რუბლი. - 12000 რუბლი. = 38000 რუბლი.

მისი გადატანა შესაძლებელია მომდევნო 9 წლის განმავლობაში.

2006 წელს საწარმო ჩამოწერს 2004 წლის ზარალს ოდენობით:

50 000 რუბლი. - 30% \u003d 15,000 რუბლი,

და 2007 წელს: 30,000 რუბლი. - 30% \u003d 9000 რუბლი.

2008 წელს დეპუტატმა VimpelCom-მა მიიღო ზარალი 10,000 რუბლის ოდენობით, შესაბამისად, 2004 წლის ზარალის ბალანსი 14,000 რუბლის ოდენობით. (50,000 - 12,000 - 15,000 - 9,000) შეიძლება გადაიტანოს მხოლოდ 2009 წელს. 2008 წლის ზარალი შეიძლება გადავიდეს მომავალზე მხოლოდ მას შემდეგ, რაც 2004 წლის დანაკარგის ნაშთი 14,000 რუბლის ოდენობით 2009 წელს დაიფარება.

2009 წლის ბოლოს მიღებული მოგება შეიძლება შემცირდეს 15000 რუბლით. (50,000 რუბლი - 30%). უპირველეს ყოვლისა, 2009 წლის მოგება ექვემდებარება შემცირებას 2004 წლის ზარალით 14000 რუბლის ოდენობით. გარდა ამისა, 2009 წლის მოგება შეიძლება შემცირდეს 2008 წლის ზარალის ნაწილით 1000 რუბლის ოდენობით. ამრიგად, 2009 წელს კომპანია შეძლებს 2004 წლის ზარალის დარჩენილი ნაწილის და 2008 წლის ზარალის ანაზღაურებას.

2010 წლის შედეგების შემდეგ მოგება შეიძლება შემცირდეს 2008 წლის ზარალის ნაწილით 6000 რუბლის ოდენობით. (20,000 რუბლი - 30%). დანარჩენი ზარალი 2008 წელს 3000 რუბლის ოდენობით. (10000 - 1000 - 6000) ანაზღაურება მხოლოდ 2012 წელს შეიძლება, რადგან 2011 წელს მცირე საწარმო „ვიმპელკომმა“ ზარალი მიიღო.

ზარალი 2011 წელს 15000 რუბლის ოდენობით. შეიძლება გადავიდეს მომავალში, 2012 წლიდან. 2012 წელს ზარალი 9000 რუბლის ოდენობით შეიძლება ჩამოიწეროს ხარჯად. (30,000 რუბლი - 30%).

2012 წელს, 2011 წლის ზარალის გათვალისწინება შესაძლებელია მხოლოდ 6000 რუბლის ოდენობით, რადგან იმავე წელს ანაზღაურდება 2008 წლის ზარალის ნაწილი 3000 რუბლის ოდენობით. დანარჩენი ზარალი 2009 წლისთვის 9000 რუბლის ოდენობით. (15,000 - 6,000) დეპუტატ ვიმპელკომს აქვს უფლება გადაიხადოს 2013 წ.

ზარალის ამოცნობის პროცედურის თავისებურებები საქმიანობის გარკვეული სახეებისთვის

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს საგადასახადო ბაზის გათვალისწინებას გარკვეული ტიპის საქმიანობისთვის სხვა შემოსავლებისა და ხარჯებისგან განცალკევებით და, შესაბამისად, ორგანიზაციამ ცალკე უნდა აღრიცხოს ზარალი ამ ტიპის საქმიანობიდან.
რა შემთხვევებში უნდა გაკეთდეს ეს?

თუ ორგანიზაცია არ არის ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალი მონაწილე, მაგრამ ახორციელებს ოპერაციებს ფასიანი ქაღალდებით და ფორვარდული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტებით, ამ ტრანზაქციებიდან მიღებული ზარალი აღირიცხება ცალკე. გარდა ამისა, აუცილებელია ცალ-ცალკე გათვალისწინებულ იქნას ზარალი ოპერაციებიდან, რომლებიც ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს 24%-დან განსხვავებული განაკვეთით.

ჩამოთვლილ სახეობებზე მიღებული ზარალის ოდენობაზე, ასევე ზარალზე ჩვეულებრივი სახეობააქტივობებს, შეგიძლიათ შეამციროთ დასაბეგრი შემოსავალი მომდევნო წლებში. ამასთან, ასეთი ზარალის ასანაზღაურებლად, ორგანიზაციას შეუძლია მოგება მიმართოს მხოლოდ იმ საქმიანობის სახეობიდან, რომლისთვისაც მიღებულია ზარალი.

აუცილებელია შემოსავლებისა და ხარჯების საგადასახადო ბაზის განსაზღვრა მომსახურე მრეწველობისა და მეურნეობების საქმიანობიდან განცალკევებით, რომლებიც ჩამოთვლილია ორგანიზაციის ბალანსზე. და ასევე ცალკე ხელოვნების ნორმების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.1 აღიარებს შედეგად ზარალს.

მნიშვნელოვანი წერტილი, რომელიც უნდა გახსოვდეთ: მოგება ან ზარალი განისაზღვრება მთლიანობაში მომსახურების მრეწველობისა და მეურნეობის ყველა ობიექტისთვის და არა თითოეული ობიექტისთვის ცალკე (რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 6.3.1 საშემოსავლო გადასახადის შესახებ, დამტკიცებული ბრძანებით No. BG-. 2002 წლის 20 დეკემბრის 3-02 / 729) „ავტორიტეტი“ გაიდლაინებირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის 25-ე თავის „კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადი“ გამოყენების შესახებ“.

მომსახურების ინდუსტრიები და ფერმები მოიცავს:

შვილობილი მეურნეობა;

საბინაო და კომუნალური მომსახურების ობიექტები (HCS);

სოციალურ-კულტურული სფეროს ობიექტები;

ტრენინგი და კურსის კომბინირება;

სხვა მსგავსი ფერმები, საწარმოები და სერვისები, რომლებიც მომსახურებას უწევენ როგორც მათ თანამშრომლებს, ასევე მესამე პირებს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.1 მუხლი ითვალისწინებს ზარალის აღიარების ორ ვარიანტს. პირველი ვარიანტი საშუალებას გაძლევთ მიმართოთ მთელი ზარალი მომსახურების ინდუსტრიებისა და მეურნეობების საქმიანობიდან, რათა შეამციროთ მოგება მთლიანად ორგანიზაციის საქმიანობიდან. მართალია, ყველა ორგანიზაციას არ შეუძლია მისი გამოყენება. მომსახურების მრეწველობისა და ფერმების საქმიანობიდან მიღებული ზარალისთვის მოგება მთლიანად ორგანიზაციის საქმიანობიდან, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.1 შეიძლება შემცირდეს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია შემდეგი სამი პირობა:

- მომსახურების ღირებულებამოწოდებული ორგანიზაციის მიერ, რომელიც იყენებს მომსახურების ინდუსტრიის ობიექტებს და ფერმებს თავისი საქმიანობისთვის, შეესაბამება მსგავსი სერვისების ღირებულებას სპეციალიზებული ორგანიზაციების მიერ, რომლებიც იყენებენ იმავე ობიექტებს, რომლებიც ახორციელებენ მსგავსი ობიექტების გამოყენებასთან დაკავშირებულ მსგავს საქმიანობას;

- შენარჩუნების ხარჯებიმომსახურების ინდუსტრიისა და მეურნეობის ობიექტები არ აღემატება სპეციალიზებული ორგანიზაციების მიერ განხორციელებული მსგავსი ობიექტების მომსახურების ჩვეულებრივ ხარჯებს, რომლებისთვისაც ეს საქმიანობა არის მთავარი;

- მომსახურების პირობებიორგანიზაციის მიერ მნიშვნელოვნად არ განსხვავდება სპეციალიზებული ორგანიზაციების მიერ მომსახურების გაწევის პირობებისგან, რომლებისთვისაც ეს საქმიანობა არის მთავარი.

მხოლოდ ყველა მითითებული პირობის დაკმაყოფილების შემთხვევაში, ზარალი მომსახურე მრეწველობისა და მეურნეობების საქმიანობიდან მთლიანად შეამცირებს ძირითადი ტიპის საქმიანობისგან მიღებულ დასაბეგრი მოგებას.

თუ ზემოთ ჩამოთვლილთაგან ერთ-ერთი მაინც არ არის დაკმაყოფილებული, შესაბამისი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული ზარალი მხედველობაში არ მიიღება. მისი დაფარვა ორგანიზაციას შეუძლია მომდევნო 10 წლის განმავლობაში და მხოლოდ ყველა მომსახურე მრეწველობისა და მეურნეობის საქმიანობიდან მიღებული მოგების ხარჯზე.

ამრიგად, იმისათვის, რომ ჩამოიწეროს მომსახურების ინდუსტრიები და მეურნეობების დანაკარგი ორგანიზაციის დანარჩენი საქმიანობიდან მიღებული მოგების ხარჯზე, ჯერ აუცილებელია სპეციალიზებული ორგანიზაციების საჭირო ინდიკატორების გარკვევა, რაც თავისთავად ადვილი არ არის. მაშინაც კი, თუ ორგანიზაციას აქვს ასეთი მონაცემები, ეს არ ნიშნავს, რომ საგადასახადო ინსპექტორის მიერ შემოწმების დროს შედარებისთვის გამოყენებული მაჩვენებლები დაემთხვევა მათ, რაც ორგანიზაციამ მოახერხა.

მაგალითი 2

დეპუტატ „გალაქტიკას“ ბალანსზე აქვს აბაზანა და სასადილო ოთახი. 2004 წელს სასადილოს საქმიანობიდან მოგებამ შეადგინა 200 000 რუბლი, ხოლო ზარალი აბანოს საქმიანობიდან - 300 000 მანეთი.

დეპუტატი „გალაქტიკა“ არ არის ქალაქშემქმნელი და მისი საქმიანობის პირობები არ იძლევა იმის გათვალისწინებას, რომ შედეგად მიღებული ზარალი შემცირდება ძირითადი ტიპის საქმიანობისთვის საგადასახადო ბაზის შემცირებისას.

გალაქტიკას საწარმო განიცდის ზარალს 100 000 რუბლის ოდენობით. (300,000 რუბლი - 200,000 რუბლი) 2005 წლიდან 2014 წლამდე პერიოდში. დანაკარგი მხოლოდ შეამცირებს მომსახურების ინდუსტრიებისა და ფერმების მოგებას.

მ.ვ. რომანოვა,
საჯარო სამსახურის მრჩეველი
რუსეთის ფედერაციის II კლასი, დოქტორი.

1. ზოგადი დებულებები

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის 1992 წლის 27 ნოემბრის კანონის N 4015-1 2 "რუსეთის ფედერაციაში სადაზღვევო ბიზნესის ორგანიზების შესახებ" (შემდგომში - კანონი N 4015-1), დაზღვევა გულისხმობს ურთიერთობებს ფიზიკური პირების ინტერესების დასაცავად. იურიდიული პირები, რუსეთის ფედერაცია, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი პირები და მუნიციპალიტეტებიგამო გარკვეული დაზღვეული მოვლენების დადგომისას ფულადი სახსრებიჩამოყალიბებულია მზღვეველების მიერ გადახდილი სადაზღვევო პრემიებიდან (დაზღვევის პრემიებიდან), აგრეთვე მზღვეველთა სხვა ფონდების ხარჯზე.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტის მიხედვით. N 4015-1 კანონის 32 ნებაყოფლობითი განხორციელების ლიცენზიის მოპოვება და (ან) სავალდებულო დაზღვევალიცენზიის მაძიებელი სადაზღვევო ტარიფის გამოთვლებს წარუდგენს სადაზღვევო სამეთვალყურეო ორგანოს გამოყენებული აქტუარული გამოთვლების მეთოდისა და საწყისი მონაცემების წყაროს, აგრეთვე ტარიფის განაკვეთების სტრუქტურის მითითებით.

ამრიგად, სადაზღვევო განაკვეთების გაანგარიშება არის ერთ-ერთი დოკუმენტი, რომელიც წარმოდგენილია მზღვეველების მიერ ნებაყოფლობით და (ან) სავალდებულო დაზღვევის ლიცენზიის მისაღებად.

2. სადაზღვევო აგენტებისთვის გადახდილი ანაზღაურების აღრიცხვა

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 294 (TC RF) სადაზღვევო ორგანიზაციის ხარჯებზე, გარდა ხელოვნებით გათვალისწინებული ხარჯებისა. ამ კოდექსის 254-269 ასევე მოიცავს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ამ მუხლით გათვალისწინებული სადაზღვევო საქმიანობისას გაწეულ ხარჯებს.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის მე-8 ქვეპუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 294, სადაზღვევო ორგანიზაციების ხარჯები ამ კოდექსის 25-ე თავის მიზნებისთვის მოიცავს ანაზღაურებას მომსახურების გაწევისთვის. სადაზღვევო აგენტიდა/ან სადაზღვევო ბროკერი. ამავდროულად, ხელოვნების მე-2 პუნქტის მე-8 ქვეპუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 294 არ ითვალისწინებს სადაზღვევო აგენტებისთვის გადახდილი ანაზღაურების მაქსიმალურ ღირებულებას, რომელიც მხედველობაში მიიღება ხარჯებში, ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრის მიზნით.

სადაზღვევო აგენტებისთვის ხელშეკრულებით გადახდილი ანაზღაურება ზოგჯერ აღემატება სადაზღვევო საზედამხედველო ორგანოსათვის წარდგენილ სადაზღვევო ტარიფის გაანგარიშებით გადახდისათვის გათვალისწინებულ ანაზღაურებას.

ამრიგად, სადაზღვევო აგენტებისთვის ხელშეკრულებით გადახდილი ანაზღაურება, რომელიც აღემატება გადახდისთვის გათვალისწინებულ ანაზღაურებას სადაზღვევო ზედამხედველობის ორგანოსათვის წარდგენილი სადაზღვევო განაკვეთების გაანგარიშებით, ჩვენი აზრით, სადაზღვევო ორგანიზაციას უფლება აქვს მიაწეროს მოგების დაბეგვრის მიზნებისთვის ხარჯები, იმ პირობით, რომ ასეთი ხარჯები აკმაყოფილებს ხელოვნების დადგენილ კრიტერიუმებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252 (საფუძველს წარმოადგენს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 26 ივნისის წერილი N 03-03-06 / 3/8).

Თუ სადაზღვევო გადასახადებიდა ბიზნესის კეთების ხარჯები აღემატება სადაზღვევო პრემიები, მიმდინარე წელს გადახდილი, იმის გამო, რომ სადაზღვევო პრემიები წინა წელს გადაიხადეს, ჩამოყალიბებული რეზერვები არ არის საკმარისი სადაზღვევო გადასახდელებისთვის. თუ გადამზღვევები ვერ ანაზღაურებენ ზარალს მოცემულ საგადასახადო პერიოდში, სადაზღვევო კომპანიები ზარალდებიან თავიანთ ძირითად საქმიანობაში.

სადაზღვევო ზედამხედველობა მკაცრად აკონტროლებს ფინანსური მდგომარეობასადაზღვევო ორგანიზაციებს, მაგრამ ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის თავისებურებიდან გამომდინარე, მზღვეველებმა შეიძლება განიცადონ მოგება ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ზარალი საგადასახადო აღრიცხვაში.

Ზე სადაზღვევო კომპანიები, ისევე როგორც სხვა ორგანიზაციებს, მოქმედებს მოგების დაბეგვრის მიზნით ზარალის აღიარების პროცედურა.

3. ზარალის ფორმირება, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, გადასახადის გადამხდელებს, რომლებმაც განიცადეს ზარალი (ზარალი), რომელიც გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად წინა საგადასახადო პერიოდში ან წინა საგადასახადო პერიოდებში, უფლება აქვთ შეამცირონ მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზა მათ მიღებული ზარალის მთლიანი ოდენობით ან ამ თანხის ნაწილით (მომავალი ზარალის გადარიცხვა).

მზღვეველების თქმით, გადასახადის გადამხდელი, რომელმაც მიიღო შემოსავალი დასაბეგრი ქვეშ გადასახადის განაკვეთი 24%-ს უფლება აქვს შეამციროს ეს მოგება ზარალის ოდენობით, რომელიც განისაზღვრება, როგორც სხვაობა წინა საგადასახადო პერიოდებში გათვალისწინებულ შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას, დასაბეგრი განაკვეთით 24%. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ზარალის დადგენისას არ უნდა იქნას გათვალისწინებული გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული შემოსავალი წილობრივი მონაწილეობასხვა ორგანიზაციებში, აგრეთვე შემოსავალი სესხის, კრედიტის, საბანკო ანგარიშის ხელშეკრულებებით მიღებული პროცენტების სახით, ბანკის დეპოზიტი, ასევე ფასიანი ქაღალდების და სხვა სავალო ვალდებულებები.

მაგრამ რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური, ზარალის ფორმირების საკითხთან დაკავშირებით, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას შემდგომ საგადასახადო პერიოდებში, გამომდინარეობს შემდეგიდან.

მოგება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის მიზნებისთვის რუსული ორგანიზაციებისთვის არის მიღებული შემოსავალი, შემცირებული გაწეული ხარჯების ოდენობით, რომელიც განისაზღვრება ამ კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად (247-ე მუხლის საგადასახადო კოდექსი). რუსეთის ფედერაცია). შესაბამისად, ზარალი არის მიღებულ შემოსავალზე გაწეული ხარჯების ოდენობის გადამეტება.

შემოსავლის შემადგენლობა მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 249 და 250. კერძოდ, არაოპერაციული შემოსავალი სხვა ორგანიზაციებში კაპიტალის მონაწილეობით, აგრეთვე სესხის, კრედიტის, საბანკო ანგარიშის, საბანკო დეპოზიტის ხელშეკრულებებით მიღებული პროცენტების სახით, აგრეთვე ფასიანი ქაღალდების და სხვა სავალო ვალდებულებების სახით.

ვინაიდან ზარალი (ზარალი), რომელიც გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად (კოდექსის 283-ე მუხლი) ექვემდებარება გადატანას, მაშინ ამ ზარალის დადგენისას შემოსავალი სხვა ორგანიზაციებში კაპიტალის მონაწილეობით, აგრეთვე სესხზე, კრედიტზე, საბანკო ანგარიშზე, საბანკო სადეპოზიტო ხელშეკრულებებზე, აგრეთვე ფასიან ქაღალდებზე და სხვა სავალო ვალდებულებებზე მიღებული პროცენტების სახით.

4. ზარალის ასახვა საგადასახადო დეკლარაციაში

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული მოგებისა და ზარალის აღრიცხვის პროცედურა ხორციელდება კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის სახით და მისი შევსების წესით, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით. 2006 წლის 20 თებერვლის N 24n (შემდგომში დეკლარაციები, დეკლარაციის შევსების პროცედურა). კერძოდ, დეკლარაციის შევსების წესის 9.3 პუნქტის შესაბამისად, გადაურიცხავი ზარალის ბალანსის დადგენისას მხედველობაში მიიღება 02-ე ფურცლის 060-ე სტრიქონში ასახული გასული საგადასახადო პერიოდის დანაკარგი. კორექტირება დეკლარაციის 05-ე ფურცლის 100-ე სტრიქონების და მე-06 ფურცლის 530-ე სტრიქონების მაჩვენებლების დადებითი მნიშვნელობისთვის. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, სხვა ორგანიზაციებში კაპიტალის მონაწილეობით მიღებული შემოსავლის გათვალისწინებით განსაზღვრული ზარალი მცირდება ოპერაციებიდან მიღებული მოგებით, რომლის ფინანსური შედეგები მხედველობაში მიიღება განსაკუთრებული წესით.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274, მოგების საგადასახადო ბაზა, რომელიც დაიბეგრება ხელოვნების 1 პუნქტში მითითებული განაკვეთისგან განსხვავებული განაკვეთით. ამ კოდექსის 284 ადგენს გადასახადის გადამხდელი ცალკე. შესაბამისად, 24%-იანი განაკვეთით დასაბეგრი საგადასახადო ბაზის გამოსათვლელად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად გამოთვლილი მოგების ოდენობიდან (დეკლარაციის 02 ფურცლის 060 სტრიქონი), შემოსავალი კაპიტალის მონაწილეობით. სხვა ორგანიზაციებს, აგრეთვე ხელშეკრულებებით მიღებული პროცენტების სახით სესხის, კრედიტის, საბანკო ანგარიშის, საბანკო დეპოზიტის, აგრეთვე ფასიანი ქაღალდებისა და სხვა სავალო ვალდებულებებისთვის (დეკლარაციის 02 ფურცლის 070 სტრიქონი).

ზემოაღნიშნული საგადასახადო ბაზის შესამცირებლად (მისი კორექტირების გათვალისწინებით დეკლარაციის ფურცლის 05-ე ფურცლის 100-ე სტრიქონის და დეკლარაციის 06-ე ფურცლის 530-ე სტრიქონების მაჩვენებლების გათვალისწინებით) შეიძლება გათვალისწინებულ იქნეს ზემოაღნიშნული წესით გამოთვლილი გასული საგადასახადო პერიოდების დანაკარგი. .

დეკლარაციის 02 ფურცლის 60-ე სტრიქონში ასახული ღირებულების შემცირების მიზეზები შეიძლება განსხვავებული იყოს.

წილობრივი მონაწილეობით მიღებული შემოსავლისთვის გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის წყაროა რუსული ორგანიზაციარომელიც აღიარებულია საგადასახადო აგენტი.

ძირითადი საქმიანობიდან მიღებული ზარალი ერთ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში (ასახულია 02-ე ფურცლის 100-ე სტრიქონზე) შეიძლება დაიფაროს იმავე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში მიღებული ფასიანი ქაღალდების მოგებით (05-ე ფურცლის 100, ფურცელი 06-ის სტრიქონი 530). დეკლარაციები). საბოლოო შედეგი (საგადასახადო ბაზა მთლიანად გადასახადის გადამხდელისთვის) აისახება დეკლარაციის 02 ფურცლის 120, 130 სტრიქონებში.

ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274, თუ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გადასახადის გადამხდელმა მიიღო ზარალი - უარყოფითი სხვაობა კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად განსაზღვრულ შემოსავალსა და საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებულ ხარჯებს შორის, საგადასახადო ბაზა. ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში აღიარებულია ნულის ტოლი.

გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში მიღებული ზარალი საგადასახადო მიზნებისთვის მიიღება ხელოვნებით დადგენილი წესით და პირობებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283.

გადასახადის გადამხდელებს, რომლებმაც განიცადეს ზარალი (ზარალი), რომელიც გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად წინა საგადასახადო პერიოდში ან წინა საგადასახადო პერიოდებში, უფლება აქვთ შეამცირონ მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზა მთელი ოდენობით. მათ მიერ მიღებული ზარალი ან ამ თანხის ნაწილი (ზარალი გადაიტანეთ მომავალში). ამავდროულად, მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრა ხორციელდება ხელოვნებაში გათვალისწინებული მახასიათებლების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, 264.1, 275.1, 280 და 304.

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გადაიტანოს ზარალი სამომავლოდ იმ საგადასახადო პერიოდიდან ათი წლის განმავლობაში, რომელშიც ეს ზარალი იყო.

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში გადაიტანოს წინა საგადასახადო პერიოდში მიღებული ზარალის ოდენობა.

ანალოგიურად, ზარალი, რომელიც არ არის გადატანილი შემდეგ წელს, შეიძლება მთლიანად ან ნაწილობრივ გადაიტანოს მომდევნო ცხრა წლის შემდეგ წელს, ხელოვნების მე-2 პუნქტის მეორე პუნქტის დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283.

იმის გამო, რომ ხელოვნების მე-2 პუნქტის მეორე პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, გადასახადის გადამხდელს ენიჭება უფლება გადაიტანოს წინა საგადასახადო პერიოდში მიღებული ზარალის ოდენობა მიმდინარე საგადასახადო პერიოდზე, ზარალის გადატანა მომავალზე შესაძლებელია როგორც პერიოდის ბოლოს. საანგარიშო პერიოდი და საგადასახადო პერიოდის ბოლოს (საფუძველს წარმოადგენს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 03.20.2007 N 03-03- 06/1/170).

თუ გადასახადის გადამხდელს განიცადა ზარალი ერთზე მეტ საგადასახადო პერიოდში, მან უნდა გადაიტანოს ასეთი ზარალი მომავალში იმ თანმიმდევრობით, როგორიც ისინი წარმოიშვა.

დეკლარაციის შევსების პროცედურის მიხედვით, საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია მოიცავს სათაურის გვერდი(ფურცელი 01), 1-ლი ნაწილის 1.1 ქვეპუნქტი, ფურცელი 02, 02-ე ფურცლის N 1, 2 დანართები.

02-ე ფურცლის მე-3, მე-4 და მე-5 დანართების 1-ლი ნაწილის 1.2 და 1.3 ქვეპუნქტები, ასევე ფურცლები 03, 04, 05, 06, 07 დეკლარაციის ნაწილია და წარდგენილია ქ. საგადასახადო ორგანოიმ პირობით, რომ გადასახადის გადამხდელს აქვს შემოსავალი, ხარჯები, ზარალი ან სახსრები, რომლებიც აისახება ზემოაღნიშნულ ქვეპუნქტებში, ფურცლებსა და დანართებში, ახორციელებს ოპერაციებს ფასიანი ქაღალდებით, არის საგადასახადო აგენტი ან მოიცავს ცალკეულ განყოფილებებს.

02 ფურცლის N 4 დანართი საგადასახადო დეკლარაციაში შედის მხოლოდ 1-ლი კვარტალისა და საგადასახადო პერიოდისთვის.

დეკლარაციის 02 ფურცლის N 4 დანართის შევსების წესი განისაზღვრება დეკლარაციის შევსების წესის IX პუნქტით.

დეკლარაციის 02 ფურცლის მე-4 დანართის 010 სტრიქონზე მოცემულია საგადასახადო პერიოდის დასაწყისში გადაურიცხავი ზარალის ნაშთი, რომელიც შედგება 2002 წლის 1 იანვრამდე მიღებული გადაურიცხავი ზარალის ნაშთისგან და გადაურიცხავისაგან. ზარალი მიღებული 2002 წლის 1 იანვრის შემდეგ.

დეკლარაციის 02 ფურცლის N 4 დანართის 140-ე სტრიქონში ასახულია საგადასახადო ბაზა, რომელიც გამოიყენება წინა საგადასახადო პერიოდების ზარალის ოდენობის გაანგარიშებისას, რაც ამცირებს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზას. ეს მაჩვენებელი განისაზღვრება, როგორც დეკლარაციის ფურცლის 02-ის 100-ე სტრიქონში, 05-ე ფურცლის 100-ე და დეკლარაციის ფურცელ 06-ის 530-ე სტრიქონებში ასახული მაჩვენებლების ჯამი. ამასთან, დეკლარაციის 05-ე და 06-ე ფურცლების მაჩვენებლები გათვალისწინებულია დეკლარაციის მე-4 დანართის 140-ე სტრიქონში ზარალის ასანაზღაურებლად გამოუყენებელ ნაწილში.

ამასთან დაკავშირებით, 02-ე ფურცლის N 4 დანართის 140-ე სტრიქონი გამოითვლება დეკლარაციის ფურცელი 02-ის 100-ე სტრიქონის, 05-ე ფურცლის 060-ე სტრიქონის, 06-ე ფურცლის 410-ე, 450-ე და 490-ე სტრიქონების ინდიკატორთა ერთობლიობით; მიღებული თანხა არ შეიცავს ზარალის კომპენსირებას საგადასახადო ბაზის მიმართ დეკლარაციის 05 ფურცლის 080, 06 ფურცლის 430, 470 და 510 სტრიქონზე.

დეკლარაციის 02 ფურცლის No4 დანართის 150-ე სტრიქონზე მოცემულია ზარალის ოდენობა, რომლითაც გადასახადის გადამხდელი ამცირებს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზას. ამასთან, ეს თანხა არ შეიძლება აღემატებოდეს ამ დანართის 140-ე სტრიქონში მოცემულ მაჩვენებელს.

02 ფურცლის N 4 დანართის 160-180 სტრიქონები ივსება საგადასახადო პერიოდის დეკლარაციის შედგენისას.

მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის ზარალის დაფარვა ხორციელდება წინა საგადასახადო პერიოდის სხვა განაკვეთებით დაბეგვრის შემოსავლის ხარჯზე დაბეგვრის ხარჯზე.

მაგალითი.

ორგანიზაციას არ ჰქონდა შემოსავალი დაბეგვრა შემოსავალზე სხვა განაკვეთებით ორი წლის განმავლობაში. პირველ წელს ორგანიზაციამ მიიღო ზარალი 10 რუბლის ოდენობით. ძირითად საქმიანობაზე (დეკლარაციის 02 ფურცლის 050 სტრიქონი) და ზარალი 50 რუბლის ოდენობით. ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე მოცირკულირე ფასიანი ქაღალდების შესახებ (დეკლარაციის 05 ფურცლის 110-ე სტრიქონი); მეორე წელს ორგანიზაციამ მიიღო მოგება ფასიან ქაღალდებზე 300 რუბლის ოდენობით. (წლის ბოლოს დეკლარაციის 05 ფურცლის 070 სტრიქონი) და მოგება ძირითადი საქმიანობიდან - 25 რუბლი. ამავდროულად, საგადასახადო ბაზა (მეორე წლის შედეგების შემდგომი დეკლარაციის 02 ფურცლის 140-ე სტრიქონი) შეადგენდა 25 რუბლს.

ამ შემთხვევაში დეკლარაცია მეორე წლისთვის ივსება შემდეგნაირად.

1. ფურცელი 05; ნაჩვენებია შემდეგი თანხები:

- ხაზზე 080 - 300 რუბლი;

- ხაზზე 090 - 50 რუბლი;

- ხაზზე 100 - 50 რუბლი;

- ხაზზე 120 - 250 რუბლი.

შესაბამისად, ზარალის ასანაზღაურებლად გამოუყენებელი თანხა, რომლის მომავალზე გადატანა სპეციალური წესით ხორციელდება, შეადგენს 250 მანეთს. (300 რუბლი - 50 რუბლი).

შესაბამისად, დეკლარაციის 02 ფურცლის N 4 დანართის 090 სტრიქონში გადატანილია 05-ე ფურცლის 120-ე სტრიქონში ასახული ინდიკატორის ნაწილი 250 რუბლის ტოლი. (300 რუბლი x 250 რუბლი: 300 რუბლი).

2. 02 ფურცლის დანართი N 4; ნაჩვენებია შემდეგი თანხები:

- ხაზზე 010 - 10 რუბლი;

- ხაზზე 090 - 275 რუბლი. (250 რუბლი + 25 რუბლი);

- ხაზზე 100 - 10 რუბლი;

- ხაზზე 110 = 0 რუბლი. (10 რუბლი - 10 რუბლი).

3. ფურცელი 02; ნაჩვენებია შემდეგი თანხები:

- ხაზზე 050 - 25 რუბლი;

- ხაზზე 140 - 25 რუბლი;

- ხაზზე 150 - 10 რუბლი;

- ხაზზე 180 - 265 რუბლი. (25 რუბლი - 10 რუბლი + 250 რუბლი).

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გადაიტანოს ზარალი სამომავლოდ იმ საგადასახადო პერიოდიდან ათი წლის განმავლობაში, რომელშიც ეს ზარალი იქნა მიღებული.

ზარალის ოდენობა, რომელიც გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გადაიტანოს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდზე, ნაჩვენებია დეკლარაციის 02 ფურცლის No4 დანართის 150-ე სტრიქონში. ამ შემთხვევაში აღნიშნული თანხა არ შეიძლება აღემატებოდეს დეკლარაციის 02 ფურცლის მე-4 დანართის 090 სტრიქონში მითითებულ საგადასახადო ბაზის 100%-ს.

მაგალითი. წინა საგადასახადო პერიოდის ზარალის ოდენობის გაანგარიშება, რაც ამცირებს საგადასახადო ბაზას 2007 წელს (მაგალითი შეძლებისდაგვარად გამარტივებულია).

ორგანიზაციამ მიიღო 2007 წლის I კვარტალში მოგება გაყიდვიდან 100,000 რუბლის ოდენობით. (დეკლარაციის 02 ფურცლის 100 სტრიქონი). ამასთან, ორგანიზაციამ 2007 წლის I კვარტლის დეკლარაციის შემადგენლობაში არ წარმოადგინა 05 და 06 ფურცლები, ვინაიდან სადაზღვევო ორგანიზაციის ძირითადი შემოსავალი პროცენტული შემოსავალი იყო.

2007 წლის I კვარტლის დეკლარაციის 02 ფურცლის No4 დანართში ორგანიზაცია მიუთითებს:

- ხაზზე 140 - 100,000 რუბლი;

- ხაზზე 150 - 90,000 რუბლი. (თანხა, რომელიც არ აღემატება 02-ე ფურცლის No4 დანართის 140-ე სტრიქონში მოცემულ მაჩვენებელს);

დეკლარაციის 02 ფურცლის 110-ე სტრიქონში ნაჩვენებია 02-ე ფურცლის No4 დანართის 150-ე სტრიქონში ასახული თანხა - 90000 რუბლი.

გამოვიყენოთ ზემოაღნიშნული მაგალითის საწყისი მონაცემები, მაგრამ დავუშვათ, რომ ორგანიზაციამ 2007 წლის პირველ კვარტალში მიიღო მოგება მისი ძირითადი საქმიანობიდან 8000 რუბლის ოდენობით. (დეკლარაციის 02 ფურცლის 100 სტრიქონი). ამასთან, ორგანიზაციამ 2007 წლის I კვარტლის დეკლარაციის შემადგენლობაში არ წარადგინა ფურცლები 05 და 06.

ამავდროულად, 2006 წლის მუშაობის შედეგების მიხედვით, ორგანიზაციამ მიიღო ზარალი თავის ძირითად საქმიანობაზე 90,000 რუბლის ოდენობით.

- ხაზებზე 010 და 030 - 90,000 რუბლი;

- ხაზზე 140 - 80,000 რუბლი;

- ხაზზე 150 - 80,000 რუბლი. (თანხა, რომელიც არ აღემატება 02-ე ფურცლის No4 დანართის 140-ე სტრიქონზე მითითებულ მაჩვენებელს);

02-ე ფურცლის 110-ე სტრიქონში ნაჩვენებია 02-ე ფურცლის N 4 დანართის 150-ე სტრიქონში ასახული თანხა - 80000 რუბლი.

ფინანსური გაზეთი“ (რეგიონული ნომერი), 2008, N 10.
კომპანიის წამყვანი აუდიტორის, ა. ვაგაპოვას სტატია.

იშვიათ ორგანიზაციამ უნდა აიცილოს ზარალი თავის საქმიანობაში. უფრო მეტიც, ეს შეიძლება იყოს როგორც ზარალი ცალკეულ ოპერაციებზე ძირითადი საქმიანობის ფარგლებში, ასევე დანაკარგები სხვა ოპერაციებიდან, საქმიანობაზე. დამხმარე საწარმოებიდა ა.შ. ამავდროულად, ბუღალტერი ფრთხილად უნდა იყოს ნებისმიერი ზარალის შემთხვევაში, რადგან ბუღალტერიაში ისინი აღიარებულია მათი წარმოშობის პერიოდში, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში მათი აღიარების პროცედურა დამოკიდებულია ოპერაციის ბუნებაზე. განვიხილოთ ზოგიერთი მათგანი.

ზარალი საქონლის, მასალების, ქონებრივი უფლებების რეალიზაციით

ასეთი დანაკარგი მხედველობაში მიიღება ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268 მისი წარმოშობის პერიოდში. ანუ, არ არსებობს რაიმე განსაკუთრებული მახასიათებლები ასეთი დანაკარგების ამოცნობისთვის.

მაგალითი 1

AT საანგარიშო პერიოდიორგანიზაციამ გაყიდა დარჩენილი სამშენებლო მასალები 30000 რუბლის ფასად. (დღგ-ს გარეშე). საწყისი ღირებულებაასეთი მასალები საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით შეადგენდა 35000 რუბლს. შედეგად მიღებული ზარალი 5000 რუბლის ოდენობით. ამ საანგარიშო პერიოდში ერთბაშად იქნება აღიარებული.

ზარალი ამორტიზებული ქონების გაყიდვით

ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268, ამორტიზაციადი ქონების გაყიდვის შედეგად მიღებული ზარალი შედის ორგანიზაციის სხვა ხარჯებში თანაბარი წილით იმ პერიოდის განმავლობაში, რაც განისაზღვრება, როგორც სხვაობა ამ ქონების სასარგებლო სიცოცხლესა და რეალურ პერიოდს შორის. მისი ფუნქციონირება გაყიდვის მომენტამდე.

მაგალითი 2

ორგანიზაციამ გაყიდა ავეჯის კომპლექტი 250000 რუბლად. (დღგ-ს გარეშე). ავეჯის ნარჩენი ღირებულება, საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით, გაყიდვის დროს შეადგენდა 280 000 რუბლს. ავეჯის დარჩენილი ვადა 30 თვეა. ზარალი ავეჯის გაყიდვიდან 30000 რუბლის ოდენობით. ორგანიზაციამ შეიძლება გაითვალისწინოს 30 თვის განმავლობაში თანაბარი განვადებით, ე.ი. ყოველთვიურად 1000 რუბლი. (30000:30).

როგორც ჩანს, ყველაფერი მარტივია. თუმცა, პრაქტიკაში ბევრი კითხვა ჩნდება.

მაგალითად, საკამათო სიტუაციაა საცხოვრებელი ფართის გაყიდვის შედეგად დანაკარგების შემთხვევაში. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 10 მაისის No03-03-04/2/137 წერილში ნათქვამია, რომ საცხოვრებელი ფართები არ ექვემდებარება ცვეთას. ობიექტების რეალიზაციით მიღებული ზარალი საბინაო მარაგი, მხედველობაში მიიღება ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.1. ხელოვნების დებულებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268 ვრცელდება მხოლოდ არასაცხოვრებელი შენობების გაყიდვაზე.

თუმცა, ამ საკითხში არის დადებითი გადასახადის გადამხდელისთვის არბიტრაჟის პრაქტიკა. ასე რომ, ურალის ოლქის FAS 2006 წლის 14 მარტის N F09-1422 / 06-C7 განკარგულებაში, N A50-31093 / 05 შემთხვევაში, მითითებულია, რომ საცხოვრებელი ფართი არის ამორტიზაციის საკუთრება.

გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ დამატებით არგუმენტს წარმოადგენს ის ფაქტი, რომ მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.1 განსაზღვრავს მომსახურების ინდუსტრიის საქმიანობის დაბეგვრის წესს. ბინების გაყიდვა არ ვრცელდება მსგავს საქმიანობაზე.

კიდევ ერთი პრობლემა ჩნდება ძირითადი საშუალებების დანერგვისას, რომლის ამორტიზაცია გამოითვლებოდა სპეციალური კოეფიციენტების გამოყენებით, მაგალითად. მანქანები 600000 რუბლზე მეტი ღირებულების, იჯარით აღებული ქონება.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 19 იანვრის N 03-03-06 / 1/14 წერილის თანახმად, იმ პერიოდის გაანგარიშებისას, რომლის დროსაც ზარალი იყო გაყიდვიდან. იჯარით აღებული ქონებახარჯებში შედის სპეციალური კოეფიციენტი. ანუ ზარალის ჩამოწერის ვადა უდრის: კოეფიციენტით კორექტირებულ სასარგებლო სიცოცხლეს იჯარით აღებული ქონების ფაქტობრივი ვადის გამოკლებით მისი გაყიდვის თარიღამდე.

კითხვა, რა თქმა უნდა, სადავოა, რადგან კოეფიციენტი გამოიყენება არა სასარგებლო სიცოცხლეზე, არამედ ამორტიზაციის მაჩვენებელზე. მაგრამ ამის შესახებ სასამართლო პრაქტიკა არ არსებობს.

და როგორ უნდა გავითვალისწინოთ დანაკარგები აღჭურვილობის გაყიდვიდან, რომელიც კონსერვაციაზეა? ყოველივე ამის შემდეგ, ასეთი ქონება, ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256 გამორიცხულია ამორტიზაციის ქონებისგან. ამავდროულად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 12 მაისის წერილში N 03-03-01-04 / 1/253 ნათქვამია, რომ ასეთი დანაკარგები მხედველობაში მიიღება ხელოვნების მე-3 პუნქტის წესების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268. შედეგად, ორგანიზაციები არახელსაყრელ მდგომარეობაში არიან. ასეთ სიტუაციებში ზარალის ჩამოწერის პერიოდი ტოლი იქნება: სასარგებლო ვადის გამოკლებით გაყიდვამდე ფაქტობრივი ექსპლუატაციის პერიოდი. ამდენად, დრო, რომლის დროსაც ობიექტი იყო მოთუშული, გამორიცხულია გაანგარიშებიდან, რაც იწვევს ზარალის სააღრიცხვო პერიოდის ზრდას.

უნდა აღინიშნოს, რომ ხელოვნების მე-3 პუნქტის წესები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268 ვრცელდება მხოლოდ ამორტიზებული ქონების გაყიდვის ოპერაციებზე. თუ ორგანიზაცია ახდენს ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციას, მაშინ ნარჩენი ღირებულების სახით და ლიკვიდაციასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები არის არასაოპერაციო ხარჯები, რომლებიც შეიძლება მხედველობაში იქნას მიღებული მოგების დაბეგვრის მიზნებისათვის ერთდროულად (პუნქტი 8, პუნქტი 1, საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლი. რუსეთის ფედერაციის).

ზარალი მიწის ნაკვეთებზე უფლებების რეალიზაციით

ჯერ უნდა გადაწყვიტოთ რომელი მიწა შეიძინა ორგანიზაციამ.

Თუ ნაკვეთი შეიძინასახელმწიფო ან მუნიციპალური საკუთრებაში მყოფი მიწებიდან, რომლებზედაც განთავსებულია შენობები, ნაგებობები, ნაგებობები ან რომლებიც შეძენილია ამ ადგილებში ძირითადი საშუალებების კაპიტალური მშენებლობის მიზნებისთვის, მაშინ ზარალის ჩამოწერის პროცედურის განსაზღვრისას, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1. პუნქტების შესაბამისად. 3 გვ 5 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1, მიწის ნაკვეთზე უფლების რეალიზაციის შედეგად მიღებული ზარალი შედის გადასახადის გადამხდელის სხვა ხარჯებში თანაბარი წილით, პუნქტების შესაბამისად დადგენილი უფლებების შეძენის ხარჯების ჩამოწერის პერიოდში. . 1 გვ 3 ხელოვნება. 264.1 და ამ საიტის საკუთრების ფაქტობრივი პერიოდი. ხარჯების ჩამოწერის პერიოდი დგინდება ორგანიზაციის არჩევანით: მინიმუმ 5 წელი ან პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც ორგანიზაცია ყოველწლიურად აღიარებს ხარჯებს წინა საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზის არაუმეტეს 30%-ის ოდენობით. სრული ჩამოწერა.
თუ შეძენილია მიწის ნაკვეთი, რომელიც არ აკმაყოფილებს ხელოვნების კრიტერიუმებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.1, მაშინ იგი განიხილება როგორც სხვა ქონება, ზარალი მხედველობაში მიიღება ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268, ე.ი. სრულად მისი წარმოშობის დროს.

ზარალი მომსახურე მრეწველობისა და ფერმების საქმიანობიდან

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.1, მომსახურების მრეწველობისა და მეურნეობების ობიექტების გამოყენების შედეგად მიღებული ზარალი შეიძლება სრულად იქნას აღიარებული მისი წარმოშობის პერიოდში მხოლოდ შემდეგი პირობების დაკმაყოფილების შემთხვევაში:

თუ გადასახადის გადამხდელის მიერ გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება, რომელიც ეწევა მომსახურების ობიექტების გამოყენებასთან დაკავშირებულ საქმიანობებს, შეესაბამება მსგავსი სერვისების ღირებულებას სპეციალიზებული ორგანიზაციების მიერ, რომლებიც ეწევიან მსგავს საქმიანობებს ამ ობიექტების გამოყენებასთან დაკავშირებით;
თუ საბინაო და კომუნალური მომსახურების, სოციალურ-კულტურული სფეროების, აგრეთვე შვილობილი მეურნეობადა სხვა მსგავსი მეურნეობები, მრეწველობა და მომსახურება არ აღემატება სპეციალიზებული ორგანიზაციების მიერ განხორციელებული მსგავსი ობიექტების მომსახურების ჩვეულებრივ ხარჯებს, რომლებისთვისაც ეს საქმიანობა არის მთავარი;
თუ მომსახურების გაწევის პირობები, გადასახადის გადამხდელის მიერ სამუშაოს შესრულება მნიშვნელოვნად არ განსხვავდება მომსახურების გაწევის პირობებისგან, სპეციალიზებული ორგანიზაციების მიერ სამუშაოს შესრულება, რომლებისთვისაც ეს საქმიანობა არის მთავარი.

თუ ერთ-ერთი პირობა მაინც არ არის დაკმაყოფილებული, გადასახადის გადამხდელის მიერ მომსახურე მრეწველობისა და მეურნეობის ობიექტების გამოყენებასთან დაკავშირებული საქმიანობისას მიღებული ზარალი შეიძლება გადაირიცხოს არაუმეტეს 10 წლის ვადით. ამასთან, მხოლოდ ამ ტიპის საქმიანობის განხორციელებით მიღებული მოგება შეიძლება მიმართული იყოს მის დაფარვაზე.

მაგალითი 3

ორგანიზაციას აქვს დისპანსერი. მომსახურების ღირებულება, ტექნიკური ხარჯები, მომსახურების მიწოდების პირობები არ შეესაბამება მსგავს ორგანიზაციებს, რომლებისთვისაც ეს საქმიანობა არის მთავარი. 2006 წელს ორგანიზაციამ მიიღო 150,000 რუბლის მოგება, დისპანსერმა მიიღო 55,000 რუბლის ზარალი. 2006 წლის საგადასახადო დეკლარაციაში ორგანიზაცია ასახავს საგადასახადო ბაზას 150,000 რუბლის ოდენობით. 2007 წელს ორგანიზაციამ და დისპანსერმა მიიღეს მოგება, შესაბამისად: 60,000 რუბლი. და 30000 რუბლი. ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.1, ორგანიზაციას შეუძლია 2007 წელს შეამციროს დისპანსერიდან მიღებული მოგება 30,000 რუბლით. შედეგად, საგადასახადო ბაზა იქნება 60,000 რუბლი.

ზარალი ფასიანი ქაღალდების გაყიდვით

ხელოვნების მე-8 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280 განსაზღვრავს ფასიანი ქაღალდების ორ ტიპს: მიმოქცევაში და არა ორგანიზებულ ბაზარზე. ამასთან, ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან, ცალკე გაითვალისწინონ ასეთი ფასიანი ქაღალდების საგადასახადო ბაზა. ეს მოთხოვნა პირდაპირ კავშირშია ტრანზაქციებზე ზარალის აღიარების პროცედურასთან.

ასე რომ, ხელოვნების მე-10 პუნქტის თანახმად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280, ზარალი ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე არ ივაჭრება, მიღებული წინა საგადასახადო პერიოდში (წინა საგადასახადო პერიოდები), შეიძლება მიეკუთვნებოდეს საგადასახადო ბაზის შემცირებას ოპერაციებიდან. ისეთი ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც განსაზღვრულია საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში. ამავდროულად, წინა საგადასახადო პერიოდში (წინა საგადასახადო პერიოდებში) მიღებული ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე მოცირკულირე ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციებიდან ზარალი შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ამ კატეგორიის ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის ოპერაციებიდან საგადასახადო ბაზის შემცირებას.

საგადასახადო პერიოდში ორგანიზებულ ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე მოცირკულირე ფასიანი ქაღალდებით და ორგანიზებულ ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე არ მიმოქცევაში ოპერაციებიდან შესაბამის საანგარიშო პერიოდში წარმოშობილი ზარალის გადატანა ხდება ცალკე ფასიანი ქაღალდების განსაზღვრული კატეგორიისთვის, შესაბამისად, ფარგლებში. ასეთ ფასიან ქაღალდებთან ოპერაციებიდან მიღებული მოგების ლიმიტები.

ამრიგად, ძირითადი საქმიანობიდან მიღებული მოგება არ მცირდება ამ ზარალის ოდენობით.

საპირისპირო სიტუაცია ვითარდება, თუ მოგება მიიღება ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციებიდან, ხოლო ზარალი მიიღება ძირითადი საქმიანობიდან. ძირითადი საქმიანობის ზარალი მცირდება ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციებიდან მიღებული მოგების ოდენობით.

მაგალითი 4

2007 წლის შედეგების მიხედვით, ორგანიზაციამ მიიღო მოგება მისი ძირითადი საქმიანობიდან - 400,000 რუბლი, ზარალი ფასიანი ქაღალდების ოპერაციებიდან, რომლებიც არ ივაჭრება ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე - 10,000 რუბლი, და მოგება ორგანიზებულ ბაზარზე ვაჭრობის ფასიანი ქაღალდების გაყიდვიდან. , - 15,000 რუბლი. 2007 წლის საგადასახადო ბაზა იქნება: 415,000 რუბლი. (400000 + 15000).
2008 წელს ორგანიზაციამ მიიღო ზარალი თავისი ძირითადი საქმიანობიდან 120,000 რუბლის ოდენობით, მოგება ფასიანი ქაღალდების ოპერაციებიდან, რომლებიც არ ივაჭრება ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე - 180,000 რუბლი და ზარალი ორგანიზებულ ბაზარზე ვაჭრობის ფასიანი ქაღალდების გაყიდვიდან. - 5000 რუბლი. 2008 წლის საგადასახადო ბაზა იქნება 50,000 რუბლი. [-120,000 + (180,000 - 10,000)].

უნდა აღინიშნოს, რომ ფასიანი ქაღალდებით ტრანზაქციებიდან ზარალის გადატანა შესაძლებელია მხოლოდ 10 წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280-ე მუხლის მე-10 პუნქტი).

ოპერაციული დანაკარგები

ხელოვნების მე-8 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274 იმ შემთხვევაში, თუ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გადასახადის გადამხდელმა მიიღო ზარალი (უარყოფითი სხვაობა შემოსავალსა და ხარჯებს შორის, რომელიც განსაზღვრულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად), ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდი საგადასახადო ბაზა აღიარებულია ნულის ტოლად. შედეგად მიღებული ზარალის აღიარების პროცედურა განისაზღვრება მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283.

ეს სტატია ითვალისწინებს გაწეული ზარალის აღრიცხვის ორ ვარიანტს:

მიმდინარე პერიოდის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას წინა წელს მიღებული ზარალის სრულად აღრიცხვა;
ზარალის ნაწილობრივი გადატანა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლი ითვალისწინებს ზარალის გადაცემის ვადას. მათი გადატანა შესაძლებელია მხოლოდ მომდევნო 10 წლის განმავლობაში.

ორგანიზაციას, რომელიც ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზას ზარალის ოდენობით, უნდა ჰქონდეს ამ ზარალის დაფარვის პერიოდში წარმოშობილი ზარალის ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტები.

ზარალი მოთხოვნის უფლებების განხორციელებით

ეს დანაკარგები მხედველობაში მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის ხელოვნებაში დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279. განიხილება ორი სიტუაცია, როდესაც შეიძლება წარმოიშვას ზარალი უფლებების მინიჭების შედეგად:

დავალება ხდება გადახდის ვადამდე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ამ შემთხვევაში, ზარალი აღიარებულია იმ ოდენობით, რომელიც არ აღემატება პროცენტის ოდენობას, რომელსაც გადასახადის გადამხდელი გადაიხდის ხელოვნების მოთხოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 სავალო ვალდებულებისთვის, რომელიც ტოლია მოთხოვნის უფლების მინიჭებიდან შემოსავალზე გადაცემის დღიდან საქონლის გაყიდვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდის თარიღამდე პერიოდის განმავლობაში (სამუშაოები). , მომსახურება).

მაგალითი 5

2007 წლის 2 მარტს სავაჭრო ორგანიზაციამ (მიმწოდებელმა) მიანიჭა მყიდველის (მოვალეს) ვალდებულების შესრულების მოთხოვნის უფლება 295 000 რუბლის ოდენობით. მის მიმწოდებელს (მიმღებს) 240 000 რუბლს. მიმწოდებლის მოთხოვნის უფლება წარმოიშვა მიწოდების ხელშეკრულების საფუძველზე, რომლის მიხედვითაც 2007 წლის 27 თებერვალს მყიდველს გადაეგზავნა საქონელი 295,000 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 45,000 რუბლი. ხელშეკრულების მიხედვით გადახდის ვადაა 2007 წლის 20 მარტი.
ზარალი მოთხოვნის უფლების მინიჭებიდან - 55000 რუბლი. პერიოდი გადაცემის დღიდან გადახდის თარიღამდე არის 21 დღე, დავალებიდან მიღებული შემოსავალია 240,000 რუბლი, რუსეთის ბანკის რეფინანსირების განაკვეთი საანგარიშო პერიოდში არის 10.5%, მაქსიმალური საპროცენტო განაკვეთის გაანგარიშების განაკვეთი არის. 11,55% (10,5 x 1,1), საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული ზარალის ოდენობაა 1595 რუბლი. , სხვაობა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში მიღებულ ზარალს შორის არის 53,405 რუბლი. (55000 - 1595 წწ.).
ამრიგად, საგადასახადო მიზნებისთვის მიუღებელი ზარალის ოდენობის აღრიცხვისას დაერიცხება მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება:
Dt 99, Kt 68 - 12,817 რუბლი. (53405 x 24/100);
დავალება ხდება გადახდის ვადის შემდეგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

ასეთ სიტუაციაში, ზარალი მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის შემდეგი თანმიმდევრობით:
მოთხოვნის უფლების მინიჭების დღიდან ზარალის თანხის 50% ექვემდებარება არაოპერაციულ ხარჯებში ჩართვას;
ზარალის ოდენობის 50% ექვემდებარება არაოპერაციულ ხარჯებში ჩართვას მოთხოვნის უფლების მინიჭებიდან 45 დღის შემდეგ.

მაგალითი 6

შევცვალოთ მე-5 მაგალითის პირობები. დავუშვათ დავალება განხორციელდა 2007 წლის 20 მარტს და ხელშეკრულების პირობების მიხედვით გადახდის ვადა არის 2007 წლის 2 მარტი. ამ შემთხვევაში უფლების მინიჭებიდან ზარალი მოთხოვნა არის 55,000 რუბლი.
საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების მიზნით არასაოპერაციო ხარჯებში ჩასათვლელი ზარალის ოდენობა ხელშეკრულების დადების თარიღისთვის არის 27,500 რუბლი. (55,000 x 50 / 100).
გადავადებული საგადასახადო აქტივი დარიცხულია ზარალის მეორე ნაწილიდან:
Dt 09, Kt 68 - 6600 რუბლი. (27500x24/100).

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების მიზნით არასაოპერაციო ხარჯებში ჩასართავი ზარალის ოდენობა მინიჭების დღიდან (2007 წლის 5 მაისი) 45 დღის შემდეგ არის 27500 რუბლი. (55,000 x 50 / 100).
ამავდროულად, გადავადებული საგადასახადო აქტივი ჩამოიწერება:
Dt 68, Kt 09 - 6600 რუბლი.

ახალი კრედიტორი შემდგომი განხორციელებავალის მოთხოვნის უფლება ამ ოპერაციებს ასახავს როგორც განხორციელებას ფინანსური მომსახურება, საიდანაც შემოსავალი განისაზღვრება, როგორც ქონების ღირებულება, რომელიც გადაეცემა მოთხოვნის უფლების შემდგომ მინიჭებას ან შესაბამისი ვალდებულების შეწყვეტას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის 3 პუნქტი). საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მოთხოვნის უფლების რეალიზებიდან მიღებული შემოსავალი შეამციროს დავალიანების მოთხოვნის აღნიშნული უფლების შეძენის ხარჯების ოდენობით. მაგალითად, თუ მიმღებმა გაყიდა შეძენილი 240000 რუბლი. 250,000 რუბლის მოთხოვნის უფლება, შემდეგ საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის, აისახება მოგება 10,000 რუბლის ოდენობით. თუ მიმღებმა გაყიდა შეძენილი 240000 რუბლი. 230,000 რუბლის მოთხოვნის უფლება, მაშინ საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის, საგადასახადო ბაზა იქნება ნულის ტოლი, რადგან ამ ტრანზაქციებზე ზარალის აღრიცხვა არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით.

ა.ვაგაპოვა სს "გორისლავცევი და კ."

ვითიბი 24