Როდესაც ჩვენ ვსაუბრობთძირითადი საშუალებების (OS) შეფასებისას გამოყავით ღირებულება, რომლითაც აქტივი აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ისევე როგორც ღირებულება, რომელიც უნდა აისახოს ფინანსური ანგარიშგება. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებები აისახება ან ღირებულებაში. ხოლო ბალანსში ისინი ნაჩვენებია ნარჩენების მიხედვით. რას გულისხმობს ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება, გავიხსენებთ ჩვენს კონსულტაციაში.

რა არის OS-ის ნარჩენი მნიშვნელობა

ნარჩენი ღირებულების ცნება ვრცელდება ამორტიზაციადი ძირითად საშუალებებზე და ნიშნავს მათ სააღრიცხვო ღირებულებამცირდება დაგროვილი ცვეთა. ნარჩენი ღირებულების მაჩვენებელი გამოითვლება გარკვეულ თარიღზე - მაგალითად, მოხსენების თარიღზე. ვინაიდან ძირითადი საშუალებები შეიძლება აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში მათი თავდაპირველი ან ჩანაცვლების ღირებულებით, ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება (OS OST) განისაზღვრება, როგორც:

OS OST \u003d OS P (V) - A,

სადაც OS P (V) არის ძირითადი საშუალებების საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულება;

ა - ძირითად საშუალებებზე დაგროვილი ცვეთა.

ძირითადი საშუალებების ორიგინალური ან ჩანაცვლების ღირებულების გამოყენების მითითება არ ნიშნავს იმას, რომ ორგანიზაციას აქვს არჩევანი, რომელი შეფასება გამოიყენოს. ეს მხოლოდ იმას ნიშნავს, რომ თუ ობიექტს აქვს ჩანაცვლების ღირებულება, ის გამოყენებულია. თუ არა, გამოიყენება საწყისი ღირებულება. შეგახსენებთ, რომ ჩანაცვლების ღირებულება ჩნდება იმ ძირითად აქტივებზე, რომლებიც ერთხელ მაინც იქნა გადაფასებული. კომერციულ ორგანიზაციას შეუძლია გადააფასოს ერთგვაროვანი ძირითადი საშუალებების ჯგუფები მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულებით არა უმეტეს წელიწადში ერთხელ საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით (პუნქტი 15 PBU 6/01).

ნარჩენი ღირებულება ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით

ძირითადი საშუალებების საწყისი ან ჩანაცვლების ღირებულება აღირიცხება 01 „ძირითადი საშუალებების“ ანგარიშის დებეტში, ხოლო კონკრეტულ თარიღზე დაგროვილი ცვეთა – 02 ანგარიშის „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“ () კრედიტში. მაშასადამე, ზემოთ მოყვანილი ფორმულა ანგარიშებთან მიმართებაში ნარჩენი ღირებულების დასადგენად აღრიცხვაშეიძლება ასე გამოიხატოს:

OS OST = 01 ანგარიშის სადებეტო ნაშთი - 02 ანგარიშის საკრედიტო ბალანსი

ამ ფორმულით ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების განსაზღვრისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი. 02 ანგარიშის კრედიტი აგროვებს ამორტიზაციას არა მხოლოდ 01 ანგარიშზე ასახული ძირითადი საშუალებების, არამედ იმ ობიექტების, რომლებიც აღირიცხება 03 ანგარიშზე „მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში“. შეგახსენებთ, რომ ეს ანგარიში ითვალისწინებს იმ ძირითად აქტივებს, რომლებიც განკუთვნილია მხოლოდ დროებითი ფლობის ან გამოყენების საფასურისთვის შემოსავლის გამომუშავების მიზნით (პუნქტი 5 PBU 6/01, ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება 10/31/2000 წ. No 94n). ამიტომ, თუ საჭიროა 01 ანგარიშზე აღრიცხული ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების პოვნა, 02 ანგარიშზე ამორტიზაციისგან აუცილებელია გამოიყოს თანხა, რომელიც მოდის 01 ანგარიშზე ჩამოთვლილ ძირითად საშუალებებზე. ბოლოს და ბოლოს, შედგენისთვის. ბალანსიძირითადი საშუალებები და მომგებიანი ინვესტიციებინაჩვენებია ცალკე და მხოლოდ ნარჩენი მნიშვნელობით (

ნარჩენი ღირებულებაძირითადი საშუალებები - განსხვავება ობიექტის თავდაპირველ ან შემცვლელ ფასსა და საოპერაციო პერიოდისთვის მის დაგროვილ ცვეთას შორის.

ორგანიზაციას შეუძლია მიიღოს ძირითადი მატერიალური რესურსები:

გაცვლით, შეძენით ფასიან საფუძველზე;
უსასყიდლოდ (უინტერესო გადაცემა);
შენობის/სტრუქტურის (მშენებლობის) მშენებლობის დროს;
საწესდებო კაპიტალში შენატანებიდან.

კლასიფიკატორის მიხედვით, ძირითადი ქონების ფონდები მოიცავს:

შენობები, სხვადასხვა ნაგებობები, შენობები;
მიწა;
ტრანსპორტი;
საოფისე აღჭურვილობა და გამოთვლითი მოწყობილობები;
საზომი მოწყობილობები;
სანაშენე მარაგი;
სამრეწველო და ეკონომიკური აღჭურვილობა;
მუზეუმის ფონდები;
მრავალწლიანი ხეები და ა.შ.

როდის გამოიყენება ნარჩენი ღირებულება?

ნარჩენი მნიშვნელობა საჭიროა:

ქონების ფონდის ცვეთის ხარისხის განსაზღვრა, აგრეთვე მისი ჩამოწერა (საჭიროების შემთხვევაში);
ქონებაზე გადასახადის გამოქვითვის გაანგარიშება;
ძირითადი რესურსების გამოყენების ეფექტურობის შეფასება;
წარმოების ზოგადი მდგომარეობის ანალიზი.

ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება გამოიყენება შემდეგ პროცედურებში:

კომპანიის ქონების სახსრების ყიდვა/გაყიდვა/გაცვლასთან დაკავშირებული ოპერაციების დადებისას;
განხორციელებაში საკრედიტო ოპერაციებიუზრუნველყოფილია მატერიალური აქტივებით;
სადაზღვევო თანხის გაანგარიშებისას;
მიღებისას არამატერიალური აქტივებისაწესდებო კაპიტალში;
გაკოტრების პროცედურის დროს ან დაწესებულების რესტრუქტურიზაციის დროს;
ქონებრივი დავების გადაწყვეტისას.

ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების გაანგარიშება

ნარჩენი ღირებულების ობიექტურად დასადგენად, საჭიროა სწორად გამოვთვალოთ ისეთი მაჩვენებელი, როგორიცაა ცვეთა. ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია შეიძლება განხორციელდეს რამდენიმე გზით:

ხაზოვანი;
არაწრფივი;
წარმოება;
წლების ჯამით;
ქონების შემცირებული ნაშთის ზომით და მისი სასარგებლო სარგებლობის პერიოდით.

სასარგებლო ვადა - პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც საწარმო გამოიყენებს ძირითად საშუალებებს მოგებისთვის.

ამორტიზაცია არ ერიცხება მატერიალურ ობიექტებს, რომლებიც არ ცვლიან სამომხმარებლო თვისებებს მათი გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში. Ესენი მოიცავს:

სამუზეუმო ექსპონატები, კოლექციები;
დედამიწა;
ბუნების მართვის ობიექტები.

გაანგარიშების ფორმულა:სადაც

OS - ნარჩენი ფასი;

VS / PS - გამოცვლა / საწყისი ღირებულება;

ON - დაგროვილი ცვეთა.

განცხადებებში ნარჩენი ღირებულების გაანგარიშება აისახება, როგორც სხვაობა 01 ანგარიშის სადებეტო ნაშთსა და საკრედიტო ნაშთს - 02 შორის.

ძირითადი ქონების აქტივების ნარჩენი ღირებულება შეიძლება იყოს ნულის ტოლი მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დაგროვილი ცვეთა მიაღწევს თავდაპირველ ღირებულებას.

საწყისი - ძირითადი რესურსების ფაქტობრივი ფასი მათი შეძენისა და მასში ჩართვის თარიღისთვის საბუღალტრო დოკუმენტებისაწარმოები. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს არის დაწესებულების მიერ დახარჯული თანხები ძირითადი მატერიალური რესურსების წარმოებაზე/მშენებლობაზე/შესყიდვაზე, გარდა დღგ-ისა და ანაზღაურებას დაქვემდებარებული სხვა გამოქვითვებისა. ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების შემცირება/მატება - მატერიალური ობიექტის მოდერნიზაცია/რეკონსტრუქცია ან ლიკვიდაცია, უნდა აისახოს სააღრიცხვო დოკუმენტაციაში.

აღდგენა - მატერიალური აქტივების ღირებულება (OS) გადაფასების შემდეგ.

ფიქსირებული ქონების ფონდების გადაფასება ხორციელდება მათი რეალური ( საბაზრო ღირებულება). ამისათვის ხდება ძირითადი საშუალებების საწყისი ფასის გადაანგარიშება იმის გათვალისწინებით საბაზრო ფასებიდა გამრავლების ამჟამინდელი პირობები. ამავდროულად, ობიექტების გადაფასება ხდება მიმდინარე ღირებულებით წელიწადში ერთხელ საანგარიშო პერიოდის ბოლოს (31 დეკემბერი).

ფიქსირებული რესურსების ჩანაცვლების ღირებულების გაანგარიშებისას შეიძლება გამოყენებულ იქნას შემდეგი:

მსგავსი პროდუქტის საბაზრო ფასები, რომელსაც ადგენენ მწარმოებლები;
მედიაში გამოქვეყნებული საშუალო ფასების დონე;
ინფორმაცია Rosstat-ისგან მიღებული პროდუქციის საბაზრო ღირებულების შესახებ;
ფინანსური ანალიტიკოსების მოსაზრება.

საგადასახადო კოდექსი გადასახადის გადამხდელებს საშუალებას აძლევს შეამცირონ ამორტიზებული ქონების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი მისი ნარჩენი ღირებულების ოდენობით. როგორ გამოითვლება ეს, პირველ რიგში, დამოკიდებულია აქტივზე გამოყენებული ამორტიზაციის მეთოდზე. ამავდროულად, თუ ვსაუბრობთ ძირითადი საშუალებების ობიექტზე, ასევე საჭირო იქნება იმის გათვალისწინება, იყო თუ არა მასზე გამოყენებული.

პუნქტების მიხედვით. 1 გვ 1 ხელოვნება. 268 საგადასახადო კოდექსიამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციისას გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეამციროს ასეთი გარიგებიდან მიღებული შემოსავალი გაყიდული აქტივის ნარჩენი ღირებულებით. იგი განისაზღვრება ხელოვნების 1-ლი პუნქტით დადგენილი წესით. კოდექსის 257. ამავდროულად, განსხვავებული იქნება წრფივი და არაწრფივი მეთოდებით ამორტიზებული აქტივების ნარჩენი ღირებულების გამოთვლის წესები.

სწორი ხაზის ამორტიზაციის მეთოდი

ამორტიზაციის წრფივი მეთოდი ითვალისწინებს ამორტიზაციადი ქონების ხარჯების ერთგვაროვან ჩამოწერას მათი პერიოდის განმავლობაში. სასარგებლო გამოყენება. ყოველთვიური ცვეთა ამ საქმესთითოეული ობიექტისთვის გამოითვლება მისი საწყისი (ჩანაცვლების) ღირებულებისა და ამ აქტივისთვის დადგენილი ამორტიზაციის განაკვეთის ნამრავლი (საგადასახადო კოდექსის 259.1 მუხლის მე-2 პუნქტი). თავის მხრივ, ეს უკანასკნელი განისაზღვრება აქტივის სასარგებლო ვადის საფუძველზე, რომელიც, ზოგადად, ძირითად საშუალებებთან მიმართებაში დადგენილია ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის საფუძველზე, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1 იანვრის ბრძანებულებით. 2002 N 1 (შემდგომში ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაცია).
პუნქტის მიხედვით. ხელოვნების 7 და 8 პუნქტი 1. კოდექსის 257, ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება განისაზღვრება, როგორც სხვაობა აქტივის საწყის (ჩანაცვლებით) ღირებულებასა და ქონების ექსპლუატაციის პერიოდისთვის დარიცხულ თანხას შორის. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს ეხება დაუბალანსებელი ამორტიზაცია. თუმცა, ცხადია, რომ ეს მხოლოდ ხდება ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის გასვლამდე გასხვისებისას.

მაგალითი 1 შპს Lyutik-მა 2010 წლის ნოემბერში იყიდა თავის საქმიანობაში გამოსაყენებლად და ექსპლუატაციაში ჩაუშვა 120,000 რუბლის საწყისი ღირებულება. OS კლასიფიკაციის მიხედვით, ასეთი აღჭურვილობა მიეკუთვნება ამორტიზაციის პირველ ჯგუფს, რომელსაც აქვს სასარგებლო ვადა (SLI) ერთიდან ორ წლამდე. შპს „ლუტიკმა“ „ჩიპერს“ დაადგინა SPI 20 თვის ტოლი. ამორტიზაციის კოეფიციენტი იყო 5% (1: 20 x 100%), ხოლო ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოქვითვის ოდენობა წრფივი მეთოდით იყო 6000 რუბლი. (120,000 რუბლი x 5%). 2011 წლის დეკემბერში კომპანიამ ჯეკჰამერი 70000 რუბლად გაყიდა.
წრფივი მეთოდის მიხედვით, ამორტიზაცია იწყება აქტივის ექსპლუატაციაში შესვლის თარიღის მომდევნო თვის პირველ დღეს და მთავრდება იმ თარიღის მომდევნო თვის პირველ დღეს. სრული ჩამოწერაღირებულება ან ობიექტი ამოღებული ქონებიდან ამოღებულია (საგადასახადო კოდექსის 259.1 მუხლის მე-4, მე-5 პუნქტები). ამრიგად, აქტივის ექსპლუატაციის პერიოდისთვის, დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობამ შეადგინა 78,000 რუბლი. (6000 რუბლი x 13 თვე). ამრიგად, ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულების ღირებულება ტოლი იქნება:
120 000 რუბლი. - 78,000 რუბლი. = 42000 რუბლი.
შესაბამისად, 2011 წლის დეკემბერში ფაქტობრივი კომპანია მხოლოდ 28000 რუბლით გაიზრდება. (70,000 რუბლი - 42,000 რუბლი).

დაჩქარებული წესით

არაწრფივი მეთოდის გამოყენებისას ცვეთის დარიცხვა ხდება არა ობიექტის, არამედ ამა თუ იმ ამორტიზაციის ჯგუფის მიერ. ამავდროულად, ძირითადი საშუალებები ასევე ნაწილდება ჯგუფებში მათი სასარგებლო ვადის მიხედვით, რომელიც დადგენილია ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლისას ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის საფუძველზე (საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამორტიზაციის გადასახადების ყოველთვიური ოდენობა ამ შემთხვევაში გამოითვლება ჯგუფის ჯამური ბალანსის საფუძველზე, ანუ ამორტიზაციის ჯგუფში შემავალი ყველა ობიექტის ჯამური ღირებულებიდან და მისთვის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი ამორტიზაციის ფიქსირებული განაკვეთიდან. (საგადასახადო კოდექსის 259.2 მუხლის მე-4, მე-5 პუნქტები). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ამ შემთხვევაში ძირითადი საშუალებების კონკრეტული ელემენტის სასარგებლო სიცოცხლე უკვე უფრო მცირე როლს თამაშობს, ვიდრე სწორი ხაზის მეთოდის გამოყენებისას. ამასთან დაკავშირებით, როდესაც ამორტიზაცია გამოითვლება არაწრფივი მეთოდით, ის ფაქტი, რომ აქტივის FTI არ არის გასული, არ ნიშნავს იმას, რომ ძირითადი საშუალების ღირებულება სრულად არ არის ჩამოწერილი. უფრო მეტიც, ამის დადგენა შეუძლებელი იქნება სხვაგვარად, გარდა OS-ის ნარჩენი მნიშვნელობის გაანგარიშებისას. ყოველივე ამის შემდეგ, როდესაც ქონება ცვეთა ხდება ჯგუფის შემადგენლობაში, როგორც ეს ხდება არაწრფივი მეთოდის გამოყენებისას, საკმაოდ პრობლემურია ამა თუ იმ აქტივთან მიმართებაში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობის ცალკე გამოყოფა.
პუნქტის მიხედვით. 11 გვ 1 ხელოვნება. საგადასახადო კოდექსის 257, „არაწრფივი“ ძირითადი საშუალების ნარჩენი ღირებულება უნდა განისაზღვროს შემდეგი ფორმულით:

ნ
Sn = S x (1 - 0.01 x k) ,

სადაც Sn არის ობიექტის ნარჩენი მნიშვნელობა n თვის შემდეგ;
S - აქტივის საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულება;
n - სრული თვის რაოდენობა, რომელიც გავიდა იმ დღიდან, როდესაც ძირითადი საშუალება შედიოდა ამორტიზაციის ჯგუფში (ქვეჯგუფში) მისგან გამორიცხვის დღემდე (გარდა იმ პერიოდებისა, როდესაც ქონება ამოღებულია ამორტიზაციის ჯგუფიდან);
k - ამორტიზაციის ნორმა (მათ შორის, მზარდი (შემამცირებელი) კოეფიციენტის გათვალისწინებით), რომელიც გამოიყენება შესაბამისი ამორტიზაციის ჯგუფზე (ქვეჯგუფზე).
ამავდროულად, უახლეს განმარტებებში, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ექსპერტები მიუთითებენ, რომ ინდიკატორი n უნდა იქნას გაგებული, როგორც თვეების რაოდენობა, რომელიც გავიდა იმ თვის 1-ლი დღიდან, როდესაც ობიექტი შედიოდა. ჯგუფი ამ აქტივის ჯგუფიდან გასხვისების თვის მომდევნო თვის 1 დღემდე (წერილი 2010 წლის 16 მარტი N 03-03-06/2/47). იმავდროულად, ადრე 2009 წლის 19 აგვისტოს წერილში N 03-03-06 / 1/537, ფინანსისტებმა გამოთქვეს მოსაზრება, რომ ამორტიზაციის ჯგუფიდან ქონების გამორიცხვის თვე არ არის გათვალისწინებული გაანგარიშებისას, თუნდაც აქტივი. ასეთის ბოლო დღეს პენსიაზე გავიდა. თუმცა, ფინანსური დეპარტამენტის ბოლო განმარტებები უფრო გონივრული ჩანს. ყოველივე ამის შემდეგ, ამორტიზაცია იწყება ქონების ექსპლუატაციაში შესვლის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან (საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). პირდაპირი ინსტრუქციები, თუ რა უნდა ჩაითვალოს ამორტიზაციის შეწყვეტის თარიღად არაწრფივი მეთოდის გამოყენებისას, საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს. თუმცა, ხელოვნების მე-10 - მე-12 პუნქტების დებულებები. კოდექსის 259.2 გვაძლევს საშუალებას დავასკვნათ, რომ ცვეთის დარიცხვა ხდება ამორტიზაციადი ქონების გასხვისებიდან (ამორტიზაციის ჯგუფის ლიკვიდაცია) მომდევნო თვის 1 დღემდე.
აბსოლუტურად დარწმუნებულია n ინდიკატორიდან გამორიცხვის აუცილებლობა იმ სრული თვეების რაოდენობისა, რომლის დროსაც ძირითადი აქტივი არ იქნა ამორტირებული ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე. კოდექსის 256 (გადატანილია ქ უფასო გამოყენება, გადაეცა კონსერვაციას, რეკონსტრუქციასა და მოდერნიზაციას და ა.შ.).

მაგალითი 2 შპს Lyutik-მა 2011 წლის ივნისში იყიდა თავის საქმიანობაში გამოსაყენებლად და ექსპლუატაციაში ჩაუშვა ორი ჯაკჰუმერი საწყისი ღირებულებით 120,000 რუბლი. თითოეული და მობილური დიზელის კომპრესორი საწყისი ღირებულებით 460,000 რუბლი. ორგანიზაციამ ჩაქუჩების სარგებლობის ვადა 20 თვე დაადგინა, კომპრესორს - 24 თვე. ყველა ობიექტი, OS კლასიფიკაციის მიხედვით, მიეკუთვნება პირველი ამორტიზაციის ჯგუფს ერთიდან ორ წლამდე. ხელოვნების მე-5 პუნქტით დადგენილი ამორტიზაციის განაკვეთი. 259.2 NC ამ ჯგუფისთვის არის 14.3. მთლიანი ნაშთი პირველ ამორტიზაციის ჯგუფში კომპანიის ბუღალტრულ აღრიცხვაში 2011 წლის 1 ივნისის მდგომარეობით იყო 320,000 რუბლი. 2011 წლის დეკემბერში, ერთ-ერთი ჯეკჰუმერი კომპანიამ 70000 რუბლად გაყიდა.
ამორტიზაციადი ქონების საწყისი ღირებულება ზრდის შესაბამისი ამორტიზაციის ჯგუფის (ქვეჯგუფის) ჯამურ ბალანსს მისი ექსპლუატაციაში შესვლის მომდევნო თვის პირველი დღიდან (საგადასახადო კოდექსის 259.2 მუხლის მე-3 პუნქტი). ამრიგად, 2011 წლის 1 ივლისის მდგომარეობით, ჯგუფის ჯამური ნაშთი შპს ლუტიკის აღრიცხვაში შეადგენდა:
120 000 რუბლი. + 120 000 რუბლი. + 460 000 რუბლი. + 320 000 რუბლი. = 1,020,000 რუბლი.
ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოქვითვა არაწრფივი მეთოდით გამოითვალა ოდენობით:
1,020,000 რუბლი x 14,3% = 145,860 რუბლი
ამრიგად, პირველი ამორტიზაციის ჯგუფისთვის შემდეგი მონაცემები აისახება ორგანიზაციის აღრიცხვაში:

	Ტოტალური ბალანსი	ამორტიზაციის ოდენობა
2010 წლის დეკემბერი
2011 წლის იანვარი
2011 წლის თებერვალი
2011 წლის მარტი
2011 წლის აპრილი

2011 წლის ივნისი
2011 წლის ივლისი
2011 წლის აგვისტო
2011 წლის სექტემბერი
2011 წლის ოქტომბერი
2011 წლის ნოემბერი
2011 წლის დეკემბერი

2011 წლის დეკემბერში გაყიდული ჯეკჰამერის ნარჩენი ღირებულებაა:
120 000 რუბლი. x (1 - 0.01 x 0.143) 13 = 16,141.06 რუბლი.
შესაბამისად, 2011 წლის დეკემბერში კომპანიის საშემოსავლო გადასახადის ბაზა რეალურად მხოლოდ 53,858,94 რუბლით გაიზრდება. (70,000 რუბლი - 16,141,06 რუბლი).

ახალი შესავალი ადრე იყიდება

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების 10 პროცენტამდე გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ჩამოწეროს საგადასახადო აღრიცხვაში მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯების სახით. ეს შესაძლებლობა მოცემულია პუნქტით. 2 გვ 9 ხელოვნება. საგადასახადო კოდექსის 258. უფრო მეტიც, მესამე-მეშვიდე ამორტიზაციის ჯგუფებს მიკუთვნებულ ძირითად საშუალებებთან მიმართებაში ამორტიზაციის პრემიის ოდენობამ შეიძლება მიაღწიოს თავდაპირველი ღირებულების 30 პროცენტს.
უნდა გამოიქვითოს თუ არა ამორტიზაციის ასეთი ბონუსი აქტივის ღირებულებიდან მისი ნარჩენი ღირებულების გაანგარიშებისას?
ხელოვნების მე-9 პუნქტში. საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლით გათვალისწინებულია, რომ თუ გადასახადის გადამხდელი გამოიყენებს ამ მუხლით დადგენილ უფლებით, შესაბამისი ოპერაციული სისტემის ობიექტები მათი ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ შედის. დამცავი ჯგუფებიმისი თავდაპირველი ღირებულებით გამოკლებული არაუმეტეს 10 (30) პროცენტისა, ჩართული საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებში. თუმცა, ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. კოდექსის 257, ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება იცვლება მხოლოდ დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, ტექნიკური გადაიარაღების, შესაბამისი ობიექტების ნაწილობრივი ლიკვიდაციის და სხვა მსგავსი საფუძვლების შემთხვევაში. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, არ არსებობს მიზეზი, რომ შემცირდეს ამორტიზაციის პრემიის ოდენობით.
ამასთან, საგადასახადო ორგანოები აფასებენ ამორტიზაციის ბონუსს, როგორც ხარჯად აღიარებული ამორტიზაციის განუყოფელ ნაწილს (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2009 წლის 10 ივნისის წერილი N ШС-22-3 / [ელფოსტა დაცულია]). ამრიგად, გამოდის, რომ ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება უნდა განისაზღვროს „ორიგინალის“ გამოკლებით ამორტიზაციის პრემიის ოდენობის საფუძველზე. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მსგავს დასკვნამდე მივიდა 2011 წლის 11 ნოემბრის No03-03-06/1/737 წერილში. ამორტიზაციადი ქონების ობიექტის ნარჩენი ღირებულება, აღნიშნეს ფინანსისტებმა, განისაზღვრება, როგორც სხვაობა ობიექტის საწყის ღირებულებას მინუს სახით დანახარჯებს შორის. კაპიტალური ინვესტიციები(10% ან 30%) და ექსპლუატაციის პერიოდში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა.
თუმცა, სამართლიანობისთვის უნდა აღინიშნოს, რომ ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების დადგენის პროცედურა არ წარმოშობს კითხვებს, რომ არ ყოფილიყო გადასახადის გადამხდელის ვალდებულება, აღადგინოს ამორტიზაციის პრემია გაყიდულ აქტივებზე თარიღიდან ხუთი წლის გასვლამდე. ექსპლუატაციაში გაშვება (პუნქტი 4, პუნქტი 9, მუხლი 258 NK). ამ სცენარში გამოდის, რომ კაპიტალის ინვესტიციების ყბადაღებული 10 (30) პროცენტი დარჩება მიუღებელი მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, რადგან მათი გათვალისწინება არანაირად არ შეიძლება. ამორტიზაციის პრემია, არც როგორც აქტივის ნარჩენი ღირებულების ნაწილი.

http://tinyurl.com/y4s3nxtq

დაწესებულების ბალანსზე გათვალისწინებულია შენობა, რომელზეც დარიცხულია ცვეთა 100%-ის ოდენობით. მითხარით, როგორმე შევცვალოთ ასეთი შენობის ღირებულება? კერძოდ, საჭიროა თუ არა ასეთი ობიექტის გადაფასება? როგორია ამ შემთხვევაში მოქმედებების ალგორითმი? საჭიროა თუ არა ამისთვის ექსპერტთან დაკავშირება?

ძალიან ხშირია სიტუაცია, როდესაც საბიუჯეტო დაწესებულებების ბალანსი ითვალისწინებს ძირითად საშუალებებს, რომლებზეც ცვეთა ერიცხება 100%-ის ოდენობით, ანუ თუ მათი საწყისი ღირებულება უდრის დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას. და მიუხედავად იმისა, რომ ჩვენ უკვე განვიხილეთ ასეთი სიტუაციები ჩვენი გაზეთის ფურცლებზე, თურმე ეს საკითხი კვლავ აგრძელებს ჩვენი მკითხველის აღფრთოვანებას. ამიტომ, ვნახოთ, როგორ უნდა მოიქცნენ საბიუჯეტო ინსტიტუტები 2017 წელს ასეთ შემთხვევებში.

ჯერ გავარკვიოთ, როგორ რეგულირდება ეს საკითხი სამართლებრივი მხრიდან.

ამჟამად მეთოდოლოგიური საფუძვლებიძირითადი საშუალებების, სხვა გრძელვადიანი მატერიალური აქტივების და მიმდინარე სამუშაოების შესახებ სააღრიცხვო ინფორმაციის ფორმირება კაპიტალდაბანდებაშეუსაბამოდ ფულიგანსაზღვრულია საჯარო სექტორში ბუღალტრული აღრიცხვის ეროვნული დებულება (სტანდარტი) 121 „ძირითადი საშუალებები“, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 12 ოქტომბრის No1202 ბრძანებით.(Უფრო - NP(S)BU 121).

ყურადღება!სალიკვიდაციო ღირებულების განმარტება არ უნდა იყოს იდენტიფიცირებული ისეთი კონცეფციით, როგორიცაა გადაფასება.

თუ ძირითადი საშუალებების ერთი ან მეორე ელემენტი ამორტიზებულია 100%-ის ოდენობით, მაგრამ იგი ვარგისია შემდგომი გამოყენებისთვის, მაშინ:

ჯერ ერთი, ასეთ ობიექტებთან მიმართებაში საბიუჯეტო დაწესებულება აუცილებლად არ ახორციელებს გადაფასებას;

მეორეც, ეს ფაქტი არ არის ასეთი ქონების ჩამოწერის (განკარგვის) საფუძველი.

სამაშველო ღირებულება განისაზღვრება კომისია, შექმნილი უფროსის ბრძანებით საბიუჯეტო დაწესებულება, ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლისას ან იმ შემთხვევაში, როდესაც ძირითადი საშუალების ნარჩენი ღირებულება ნულის ტოლია.

ამის გათვალისწინებით, იმ შემთხვევაში, თუ ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება, რომელიც აგრძელებს გამოყენებას, არის ნულის ტოლი და შეუძლებელია ან არაპრაქტიკული სამართლიანი ღირებულების დადგენა, სამაშველო ღირებულება განისაზღვრება ასეთი ნივთისთვის. ამ შემთხვევაში ძირითადი აქტივის ნივთის საწყისი ღირებულება იზრდება სალიკვიდაციო ღირებულების ოდენობით.

ყურადღება!ამ შემთხვევაში, ობიექტის ღირებულება, რომელიც ამორტიზებულია, ნულის ტოლია. ე.ი ამორტიზაცია არ ირიცხება სამაშველო ღირებულებაზე.

ასე რომ, ჩვენ მივცემთ მოქმედებების ალგორითმს ლიკვიდაციის ღირებულების განსაზღვრისას.

Ნაბიჯი 1.საბიუჯეტო დაწესებულების ხელმძღვანელის ბრძანებით იქმნება სალიკვიდაციო ღირებულების დასადგენად კომისია. როგორც წესი, ასეთი კომისია მუდმივია, ამიტომ ასეთი ბრძანება არ საჭიროებს სავალდებულო წლიურ განახლებას.

ნაბიჯი 2მინიჭებული უფლებამოსილების ფარგლებში დაწესებულების კომისია ადგენს ამორტიზებული ძირითადი საშუალებების სამაშველო ღირებულებას 100%-ით.

სამუშაოს შედეგების საფუძველზე კომისია ადგენს აქტს სალიკვიდაციო ღირებულების დადგენის შესახებ (შემდგომში აქტი), რომელშიც მითითებულია:

ძირითადი საშუალებების თითოეული ერთეულის დასახელება, რომელზედაც დარიცხულია 100%-იანი ცვეთა, მისი მარაგის (ქარხნის) ნომერი, დამზადების წელი და ექსპლუატაციაში შესვლის თარიღი;

გადახვევა მატერიალური ფასეულობები, რომლის მიღება შესაძლებელია აქტივის ლიკვიდაციისას, მათი რაოდენობა, ფასი და ღირებულება;

მთლიანი სამაშველო ღირებულება თითოეული აქტივისთვის.

ასეთი აქტი შედგენილია ქ თავისუფალი ფორმა. როგორც სახელმძღვანელო, შეგიძლიათ მიიღოთ დამტკიცებული ძირითადი საშუალებების გადაფასების აქტის ფორმა ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის 13 სექტემბრის No818 ბრძანებით, ავსებს მას საჭირო მონაცემებით.

ნაბიჯი 3აქტი დასამტკიცებლად წარედგინება დაწესებულების ხელმძღვანელს. ამის შემდეგ ხელმძღვანელი გამოსცემს ბრძანებას სააღრიცხვო რეესტრებში ცვლილების შეტანის შესახებ საბიუჯეტო ორგანიზაცია.

ნაბიჯი 4ბუღალტრული აღრიცხვის სამსახური ამ ეტაპზე ცვლის ბუღალტრულ რეესტრებში, ასევე ასახავს ასეთ შედეგებს ბიუჯეტში და ფინანსური ანგარიშგებაშესაბამისისთვის საანგარიშო პერიოდი.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ერთეულის საწყისი ღირებულების ზრდა, რომელიც აგრძელებს გამოყენებას სალიკვიდაციო ღირებულების ოდენობით აისახება მე-10 ანგარიშის შესაბამისი სუბანგარიშის დებეტში და 5111 სუბანგარიშის კრედიტში. ამასთან, ასეთი პროცედურის შემდეგ ცვეთის ოდენობა არ კორექტირდება.

ასევე, არ დაგავიწყდეთ მიუთითოთ სალიკვიდაციო ღირებულების ოდენობა საინვენტარო ბარათიძირითადი საშუალებების აღრიცხვა.

ბევრი ბიზნესი იყენებს ძირითად აქტივებს, რომელთა ნარჩენი ღირებულება ნულოვანია. ეს ნიშნავს, რომ ასეთი ობიექტების დაგროვილმა ამორტიზაციამ (ცვეთა) მიაღწია თავდაპირველ ღირებულებას. თუმცა ეროვნული და საერთაშორისო სტანდარტებიბუღალტერია, არასწორია OS-ის ამ გზით ჩანაწერების შენახვა. ნარჩენი მნიშვნელობა შეიძლება იყოს მხოლოდ ნული, თუ სამაშველო მნიშვნელობა ნულია. ყურადღებას იქცევს და საგადასახადო ორგანოები რომლებიც თვლიან, რომ თუ საწარმო მოელის აქტივის გაყიდვიდან (ლიკვიდაციიდან) მიღებას ნაღდი ფულიან სხვა აქტივები, სამაშველო ღირებულება არ შეიძლება იყოს ნული.

გაზარდეთ იგი გარკვეულწილად ანგარიშის თარიღიეს შესაძლებელია ორი ვარიანტის დახმარებით, რომლებიც შესაფერისია როგორც საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებისთვის, ასევე FSN გადამხდელებისთვის, კერძოდ:

- შეაფასეთ OS ობიექტი- საწარმოს აქვს უფლება, მაგრამ არ არის ვალდებული გადააფასოს აქტივი, თუ მისი ნარჩენი ღირებულება მნიშვნელოვნად განსხვავდება სამართლიანი ღირებულებისგან (ანუ საბაზრო ღირებულებისგან) ბალანსის თარიღისთვის. ეს შესაძლებლობა უნდა დაფიქსირდეს ბრძანებით სააღრიცხვო პოლიტიკა. ეს ბრძანება ასევე მიუთითებს მატერიალურობის ზღვარზე - ღირებულებაზე, რომლითაც კომპანია ხელახლა შეაფასებს. როგორც წესი, ასეთი ბარიერი დაყენებულია ობიექტის ნარჩენი მნიშვნელობის 10% გადახრის დონეზე მისგან. სამართლიანი ღირებულება.

თუმცა, თუ გადაწყვეტილება მიიღება აქტივის აქტივის გადაფასების შესახებ, მაშინ იმავე დღეს უნდა მოხდეს აქტივების ჯგუფის ყველა სხვა აქტივის გადაფასება, რომელსაც მიეკუთვნება ეს აქტივი. თუ ძირითადი საშუალებების ჯგუფი გადაფასდა ერთხელ მაინც, მაშინ მომავალში ამ ჯგუფის ობიექტები გადაფასდება სავალდებულო საფუძველზე, თუ ნარჩენი ღირებულების გადახრა სამართლიანი ღირებულებიდან აჭარბებს მატერიალურობის ზღვარს (ჩვეულებრივ, ორ-სამჯერ ერთხელ წლები).

- შეკეთება OS- ძირითადი საშუალებების ნულოვანი ნარჩენი ღირებულების გაზრდის პროცედურა მათი შეკეთების გამო დამოკიდებულია იმაზე, თუ როგორ არის გათვალისწინებული სარემონტო ხარჯები. ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯების ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში რეგულირდება P (S) BU-ის მე-14, მე-15 პუნქტებით და მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 28-33 პუნქტებით. ამავდროულად, ობიექტის საწყისი ღირებულება იზრდება მის გაუმჯობესებასთან დაკავშირებული ხარჯების ოდენობით (მოდერნიზაცია, მოდიფიკაცია, დასრულება, დამატებითი აღჭურვილობა, რეკონსტრუქცია და ა.შ.), რაც იწვევს მომავალში ზრდას. ეკონომიკური სარგებელიგამოყენებისგან ეს ობიექტი. თუმცა იგივე ნორმა საშუალებას აძლევს საწარმოს გაზარდოს ობიექტის საწყისი ღირებულება (რემონტისა და კეთილმოწყობის ხარჯების კაპიტალიზაცია) საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით. არჩეული მიდგომა (მეთოდი) უნდა დაფიქსირდეს საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებაში.

სასოფლო-სამეურნეო საწარმოები, რომლებმაც განსაზღვრეს სამაშველო ღირებულება ობიექტების ექსპლუატაციაში გაშვების დროს, მაგრამ რატომღაც არ არის გათვალისწინებული ამორტიზაციის გაანგარიშებისასშეუძლია ამ შეცდომის გამოსწორება. ამისათვის თქვენ უნდა გადათვალოთ ადრე დარიცხული ამორტიზაცია, შეადგინოთ ბუღალტრული აღრიცხვადა ასახავს სხვაობას ბუღალტრულ აღრიცხვაში (საანგარიშო წლის დაწყებამდე პერიოდებისთვის - Dt 13 - Kt 44, საანგარიშო წლის თვეებისთვის - Dt 23, 91–93 - Kt 13 "შებრუნების" მეთოდით). ერთის მხრივ, ეს გამოიწვევს ობიექტის ნარჩენი ღირებულების ზრდას ბალანსის თარიღზე, მეორეს მხრივ, ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა შემცირდება.

რუსეთის სბერბანკი