დამწყები ბუღალტერები ხანდახან სვამენ კითხვას, როგორ მიუახლოვდეს ბუღალტერია საგადასახადო აღრიცხვას. ბუღალტრული აღრიცხვის დაახლოებისას შეცდომების თავიდან ასაცილებლად და საგადასახადო აღრიცხვა, ჯერ უნდა გავიგოთ რა არის მათი განსხვავება. სტატია დაგეხმარებათ გაიგოთ განსხვავება შემოსავლების, ხარჯების, ამორტიზაციის აღიარებაში, რეზერვების შექმნაში.

ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის განმარტება და მათი გამოყენების მიზანი

მოდით მივმართოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 313-ე მუხლი ითვალისწინებს საგადასახადო აღრიცხვის განმარტებას:

საგადასახადო აღრიცხვაარის მონაცემების საფუძველზე გადასახადის საგადასახადო ბაზის დასადგენად ინფორმაციის შეჯამების სისტემა პირველადი დოკუმენტებიდაჯგუფებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად.

თუ ორგანიზაცია იყენებს საერთო სისტემადაბეგვრას, შემდეგ აწარმოებს საგადასახადო აღრიცხვას იმ მიზნით განსაზღვროს საშემოსავლო გადასახადი- ეს არის მთავარი მიზანისაგადასახადო აღრიცხვა.

ძირითადი ნორმატიული დოკუმენტიფარგლებში აღრიცხვა— ფედერალური კანონი No402-FZ 06.12.2011 „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ (შემდგომში კანონი No402-FZ). მოდით განვიხილოთ, რა განმარტებას აძლევს ეს იურიდიული დოკუმენტი ბუღალტერიას.

Აღრიცხვა– ამით გათვალისწინებული ობიექტების შესახებ დოკუმენტირებული სისტემატიზებული ინფორმაციის ფორმირება ფედერალური კანონიმოთხოვნების შესაბამისად, კანონით დადგენილი No 402-FZ და მის საფუძველზე ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების მომზადება (პუნქტი 2, მუხლი 1 კანონი No402-FZ).

ბუღალტრული აღრიცხვის მიზანია ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების შედგენა, რის საფუძველზეც შესაძლებელია ორგანიზაციის საქმიანობის შედეგების მსჯელობა, რაც შეუძლებელია საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების გამოყენებით. მაგალითად, ორგანიზაციისთვის კრედიტის ან სესხის გაცემის გადაწყვეტილება უმეტეს შემთხვევაში მიიღება წარმოდგენილი ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების საფუძველზე. ასევე აუცილებელია კონკურსებში მონაწილეობისთვის, აუქციონებში და ა.შ. რატომ სჭირდებათ გარე მომხმარებლებს ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგება? - მხოლოდ ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების საფუძველზე შეიძლება ერთი განსჯა ეკონომიკური სიტუაციაორგანიზაციები.

ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშები არანაკლებ ინტერესს იწვევს შიდა მომხმარებლებისთვის: დამფუძნებლები, მენეჯერები და ა.შ. საქმე იმაშია, რომ საფუძველზე ფინანსური ანგარიშგებაისინი იღებენ მენეჯმენტის გადაწყვეტილებებს.

ზემოაღნიშნულის შედეგი: საშუალებას აძლევს სახელმწიფო უწყებებს გააკონტროლონ გადასახადების გადახდის სისრულე და დროულობა. და, თავის მხრივ, ტარდება ფინანსური ანგარიშგების შედგენის მიზნით, რომლის საფუძველზეც შეიძლება ვიმსჯელოთ ფინანსური და შედეგების შესახებ. ეკონომიკური აქტივობაორგანიზაციები.

ასე რომ, ორგანიზაციები, რომლებიც არიან საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელები, ბუღალტრულ აღრიცხვასთან ერთად, აწარმოებენ საგადასახადო აღრიცხვას საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გამოსათვლელად.

ძირითადი განსხვავებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის

ამ განყოფილებაში განვიხილავთ შემდეგ განსხვავებებს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის:

განსხვავებები შემოსავლის აღიარებაში ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში

შემოსავლის აღიარების წესი და პირობები
ბუღალტერიაში:	საგადასახადო აღრიცხვაში:	ექსპერტის კომენტარი
არეგულირებს PBU 9/99 "ორგანიზაციის შემოსავალი", დამტკიცებული. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 06.05.1999წ No32n ბრძანებით. PBU 9/99 მე-2 პუნქტის თანახმად, ზრდა ეკონომიკური სარგებელიაქტივების მიღების შედეგად ( ფული, სხვა ქონება) და (ან) ვალდებულებების დაფარვა, რაც იწვევს ამ ორგანიზაციის კაპიტალის ზრდას, გარდა მონაწილეთა (ქონების მფლობელების) შენატანებისა.	შემოსავლის კონცეფცია საგადასახადო აღრიცხვაში მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41. შემოსავალი არის ეკონომიკური სარგებელი ფულად ან ბუნებრივი ფორმამხედველობაში მიიღება, თუ შესაძლებელია მისი შეფასება და რამდენადაც შესაძლებელია ასეთი სარგებლის შეფასება, და განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის „საშემოსავლო გადასახადი ფიზიკურ პირებზე“, „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი“ თავების შესაბამისად. .	გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ტერმინი „ეკონომიკური სარგებელი“ გვხვდება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში „შემოსავლის“ კონცეფციაში. რუსეთის კანონმდებლობაარ მოიცავს ამ კონცეფციას. მოდით მივმართოთ ბუღალტრული აღრიცხვის კონცეფციას საბაზრო ეკონომიკა*. ეკონომიკური სარგებელი არის ქონების პოტენციური შესაძლებლობა, პირდაპირ ან ირიბად შეუწყოს ხელი ორგანიზაციაში სახსრების შემოდინებას (კონცეფციის 7.2.1 პუნქტი). ანუ, თუ ვსაუბრობთ ორგანიზაციის შემოსავალზე, როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში, მაშინ, პირველ რიგში, შემოსავალი იდენტურია ორგანიზაციაში სახსრების შემოდინებისა.
* კონცეფცია დამტკიცდა ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდოლოგიურმა საბჭომ და ინსტიტუტის საპრეზიდენტო საბჭომ. პროფესიონალი ბუღალტრებირუსეთი RF 29.12.1997 წ.
შემოსავლის კლასიფიკაცია
1) შემოსავალი გავრცელებული სახეობებისაქმიანობა - შემოსავალი პროდუქციისა და საქონლის რეალიზაციიდან, სამუშაოს შესრულებასთან, მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებული შემოსავალი (პუნქტი 5 PBU 9/99);	1) შემოსავალი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) და ქონებრივი უფლებების რეალიზაციიდან - შემოსავალი როგორც საკუთარი წარმოების, ასევე ადრე შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან, საკუთრების უფლების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები;	ორივე შემთხვევაში ორგანიზაცია შემოსავლებთან აქვს საქმე
2) სხვა შემოსავალი (პუნქტი 7 PBU 9/99, სია ღიაა). მაგალითად, სხვა შემოსავალი მოიცავს ქვითრებს, რომლებიც დაკავშირებულია ორგანიზაციის აქტივების დროებით სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურის უზრუნველყოფასთან; ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია ხელშეკრულების პირობების დარღვევისთვის, გაცვლითი განსხვავებებიდა ა.შ.	2) არაოპერაციული შემოსავალი(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლი, სია დახურულია). ეს მოიცავს იმ შემოსავლებს, რომლებიც არ არის აღიარებული როგორც შემოსავალი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) და საკუთრების უფლების რეალიზაციიდან. მაგალითად, საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით არაოპერაციული შემოსავალი მოიცავს შემოსავალს წილობრივი მონაწილეობასხვა ორგანიზაციებში, გარდა გადასახდელად მიმართული შემოსავლისა დამატებითი აქციებიორგანიზაციის აქციონერებს (მონაწილეებს) შორის განთავსებული (წილები); შემოსავალი დადებითი (უარყოფითი) საკურსო სხვაობის სახით და ა.შ.	გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ არტში დასახელებული არაოპერაციული ხარჯების ჩამონათვალი. დახურულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, რომელიც განსხვავდება ბუღალტრული აღრიცხვის შემოსავლების სიიდან, რომელიც მოცემულია PBU 9/99-ის მე-7 პუნქტში.
შემოსავლის აღიარების შეზღუდვები
შემოსავლების ჩამონათვალი, რომელიც არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული ბუღალტრული აღრიცხვისას (პუნქტი 3 PBU 9/99). ორგანიზაციის შემოსავალად არ არის აღიარებული ქვითრები იურიდიული და ფიზიკური პირებიდან, მაგალითად, ანაზღაურებადი გადასახადების თანხები, სესხის დაფარვისას, ორგანიზაციის მიერ მსესხებლისათვის გაცემული სესხი და ა.შ.	საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას გათვალისწინებული შემოსავლების სია მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251. მაგალითად, გადასახადის გადამხდელების მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წინასწარი გადახდის წესით სხვა პირებისგან მიღებული საკუთრების, ქონებრივი უფლებების, სამუშაოების ან მომსახურების სახით მიღებული შემოსავლები, რომლებიც ადგენენ შემოსავალსა და ხარჯებს დარიცხვის საფუძველზე, არ ითვლება. შემოსავალი; უზრუნველყოფის ვალდებულების სახით გირავნობის ან დეპოზიტის სახით მიღებული ქონების სახით და სხვ.	სიები ორივე შემთხვევაში დახურულია და ფართო ინტერპრეტაციას არ ექვემდებარება.
შემოსავლის აღიარების პროცედურა
ნაწილი 4 PBU 9/99. ბუღალტრული აღრიცხვაში შემოსავლის აღიარებისთვის უნდა დაკმაყოფილდეს PBU 9/99 მე-12 პუნქტით გათვალისწინებული პირობები. თუ რომელიმე პირობა მაინც არ დაკმაყოფილდა, ეს უკვე შემოსავალი კი არ არის, არამედ გადასახდელები * ზოგადად აღრიცხვა ტარდება დარიცხვის პრინციპით, მაგრამ არის გამონაკლისები. ორგანიზაციებს, რომლებსაც აქვთ უფლება აწარმოონ ბუღალტერია გამარტივებული გზით, შეუძლიათ გამოიყენონ შემოსავლის აღიარების ფულადი მეთოდი.	საგადასახადო აღრიცხვაში დარიცხვის მეთოდით შემოსავლის აღიარების პროცედურა მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271.	საგადასახადო აღრიცხვაში გარკვეული სახის შემოსავლის აღიარების თარიღი განსხვავდება ბუღალტრული აღრიცხვის თარიღისგან.
* არ დაივიწყოთ PBU 9/99 მე-13 პუნქტი. ამ პუნქტის მიხედვით, სააღრიცხვო მიზნებისთვის შემოსავლის აღიარება შეიძლება დამოკიდებული იყოს კონტრაქტორთან დადებული ხელშეკრულების პირობებზე. ასევე, PBU 9/99-ის მე-13 პუნქტის ნორმებიდან გამომდინარე, შეიძლება შეიქმნას სიტუაცია, როდესაც ბუღალტრულ აღრიცხვაში შესაძლებელი გახდება შემოსავლების აღიარების ერთდროულად სხვადასხვა მეთოდების გამოყენება ერთი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში. ეს შესაძლებელია თუ ჩვენ ვსაუბრობთსამუშაოს შესრულების, მომსახურების გაწევისა და პროდუქციის წარმოების განსხვავებული ხასიათისა და პირობების მიმართ შემოსავლის აღიარების შესახებ.

დასკვნა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში მიღებული შემოსავლების შედარებისას: ზოგადად, საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემები იგივე იქნება, რაც სააღრიცხვო მონაცემები. და მაინც, უფრო სწორია ხაზგასმით აღვნიშნო, რომ შემოსავლის განხილული ტიპების დამთხვევა ხდება "ზოგად შემთხვევაში". ამიტომ, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ჩატარებისას, არ უნდა დავივიწყოთ კერძო შემთხვევები: საგადასახადო აღრიცხვაში შემოსავლის აღიარებისას, არსებობს რამდენიმე მახასიათებელი. მოგვიანებით სტატიაში განვიხილავთ მათ წესრიგში.

შემოსავლის აღიარების თავისებურებები საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვაში

1. შემოსავლების კლასიფიკაცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში ზოგიერთ შემთხვევაში განსხვავდება საგადასახადო აღრიცხვაში მიღებული შემოსავლის კლასიფიკაციისგან.

მაგალითად, ბუღალტერიაში მიღებული შემოსავალი შეიძლება შეიცავდეს შემოსავალს სხვა ორგანიზაციების კაპიტალში მონაწილეობიდან, PBU 9/99 მე-5 და მე-7 პუნქტების შესაბამისად, როგორც შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან, იმ პირობით, რომ ორგანიზაციისთვის ეს არის მისი საქმიანობის საგანი. , და სხვა შემოსავალში, თუ ეს არ არის საქმიანობის საგანი.

მაგრამ საგადასახადო აღრიცხვაში, სხვა ორგანიზაციებში კაპიტალის მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი (გარდა იმ შემოსავლისა, რომელიც გამოყოფილია ორგანიზაციის აქციონერებს (წევრებს) შორის მოთავსებული დამატებითი აქციების (წილების) გადასახდელად) ყოველთვის უნდა მიეკუთვნებოდეს არაოპერაციულ შემოსავალს. ეს არის ხელოვნების 1 პუნქტის მოთხოვნა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250.

2. შემოსავლების ჩამონათვალი, რომელიც არ ყალიბდება საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, გარკვეულწილად უფრო ფართოა, ვიდრე იმ შემოსავლების ჩამონათვალი, რომლებიც არ უნდა იქნას გათვალისწინებული ბუღალტრული აღრიცხვისას.

მაგალითად, შემოსავალი ფულადი ღირებულების მქონე ქონების სახით, რომელიც მიღებულია ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში (ფონდში) შენატანის (კონტრიბუციის) სახით (მათ შორის შემოსავალი ფასის გადამეტების სახით). ნომინალური ღირებულება (საწყისი თანხა)) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტი). ამ ტიპის შემოსავალი არ შედის შემოსავლების ჩამონათვალში, რომელიც არ უნდა იქნას გათვალისწინებული ბუღალტრული აღრიცხვისას.

3. სააღრიცხვო მიზნებისთვის შემოსავლის აღიარების თარიღი შეიძლება განსხვავდებოდეს საგადასახადო მიზნებისთვის აღიარების თარიღისგან.

ზოგ შემთხვევაში შესაძლებელია შემოსავლების აღრიცხვა არა მხოლოდ დარიცხვის, არამედ ფულადი სახსრების საფუძველზეც. ბუღალტრული აღრიცხვა, ზოგადად, ორგანიზაციებს შეუძლიათ შეინახონ მხოლოდ დარიცხვის საფუძველზე, გარდა მცირე ბიზნესისა. მაგრამ შემოსავლის საგადასახადო აღრიცხვა შეიძლება ინახებოდეს როგორც ფულადი, ასევე დარიცხვის საფუძველზე. აქვე უნდა გვესმოდეს, რომ თუ განსახილველ ბუღალტრულ აღრიცხვის ორ ტიპში შემოსავალი აღიარებულია სხვადასხვა მეთოდით, ეს გამოიწვევს განსხვავებას ამ შემოსავლების აღიარების თარიღში.

განსხვავებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების აღიარებაში

ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯების აღრიცხვის პროცედურა რეგულირდება PBU 10/99 "ორგანიზაციის ხარჯები", დამტკიცებული. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No33n ბრძანებით.

ორგანიზაციის ხარჯები აღიარებულია, როგორც ეკონომიკური სარგებლის შემცირება აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) გასხვისების და (ან) ვალდებულებების წარმოქმნის შედეგად, რაც იწვევს ამ ორგანიზაციის კაპიტალის შემცირებას, გარდა შენატანების შემცირება მონაწილეთა (ქონების მფლობელების) გადაწყვეტილებით (პუნქტი 2 PBU 10/99).

აქტივების გასხვისება არ არის აღიარებული, როგორც ორგანიზაციის ხარჯები (პუნქტი 3 PBU 10/99):

• შეძენასთან (შექმნასთან) დაკავშირებით გრძელვადიანი აქტივები(ძირითადი საშუალებები, მშენებლობა მიმდინარეობს, არამატერიალური აქტივებიდა ა.შ.);
• შენატანები სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში, აქციების შეძენა სააქციო საზოგადოებებიდა სხვა ფასიანი ქაღალდები არა გადაყიდვის (გაყიდვის) მიზნით;
• საკომისიოს ხელშეკრულებებით, აგენტურობით და სხვა მსგავსი ხელშეკრულებებით კომპეტენტის, პრინციპალის და ა.შ.
• მარაგებისა და სხვა ფასეულობების, სამუშაოების, მომსახურების წინასწარ გადახდის წესით;
• ავანსების სახით, დეპოზიტი ინვენტარისა და სხვა ფასეულობების, სამუშაოების, მომსახურების გადახდაზე;
• სესხის დაფარვაში, ორგანიზაციის მიერ მიღებული სესხი.

შევადაროთ რა განსხვავებაა საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების აღიარებაში.

გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული გონივრული და დოკუმენტირებული ხარჯები აღიარებულია ხარჯებად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

დასაბუთებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯები, რომელთა შეფასება გამოიხატება ფულადი ფორმა. ხარჯები აღიარებულია, როგორც ნებისმიერი ხარჯი, იმ პირობით, რომ ისინი განხორციელდება შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის განსახორციელებლად.

ანუ, საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯის აღიარებისთვის, უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგი პირობები:

1. ხარჯები გამართლებულია;
2. ხარჯები დოკუმენტირებულია;
3. შემოსავლის გამომუშავების მიზნით გაწეული საქმიანობის განსახორციელებლად გაწეული ხარჯები.

ბუღალტრული აღრიცხვისას, ხარჯები აღიარებულია PBU 10/99-ის მე-16 პუნქტში მითითებული პირობებით:

• მოხმარება შეესაბამება კონკრეტული ხელშეკრულება, საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნა, ბიზნეს პრაქტიკა;
• შესაძლებელია დადგინდეს ხარჯის ოდენობა;
• არსებობს რწმენა, რომ კონკრეტული ოპერაციის შედეგად შემცირდება ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებელი. დარწმუნებულია, რომ კონკრეტული გარიგება შეამცირებს ერთეულის ეკონომიკურ სარგებელს, როდესაც ერთეულმა გადასცა აქტივი, ან არ არსებობს გაურკვევლობა აქტივის გადაცემის შესახებ.

თუ ორგანიზაციის მიერ გაწეულ რაიმე ხარჯებთან დაკავშირებით, დასახელებული პირობის ერთ-ერთი მაინც არ არის შესრულებული, მაშინ ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში აღიარებულია დებიტორული დავალიანება.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე: ზოგად შემთხვევაში, ხარჯების აღიარების ეტაპზე საგადასახადო აღრიცხვისა და აღრიცხვის მონაცემები დაემთხვევა ერთმანეთს.

მაგრამ ისევე, როგორც შემოსავლის შემთხვევაში, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ხარჯები მაინც განსხვავდება, რადგან, მაგალითად, ბუღალტრული აღრიცხვაში აღრიცხული ყველა ხარჯი არ არის აღიარებული საგადასახადო აღრიცხვაში. არის სხვა განსხვავებებიც. განვიხილოთ ეს საკითხი უფრო დეტალურად.

1. ხარჯების ნაწილი, რომელიც გათვალისწინებულია ბუღალტრული აღრიცხვისას, არ იქნება გათვალისწინებული მოგების გადასახადის მიზნებისათვის. ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-მა დაასახელა ხარჯები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისთვის. მაგალითად, გადასახადის გადამხდელის მიერ დარიცხული დივიდენდების თანხების და გადასახადის შემდეგ მოგების სხვა თანხების სახით დანახარჯები; ბიუჯეტში გადარიცხული ჯარიმების, ჯარიმებისა და სხვა სანქციების სახით; საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის და სხვა ხარჯების სახით. თავის მხრივ, აღრიცხვისას, ეს ხარჯები გათვალისწინებულია.
2. საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების ნაწილი ნორმალიზებულია, რაც მნიშვნელოვნად განსხვავდება ბუღალტრული აღრიცხვისგან. მაგალითად, ღირებულება კაპიტალური ინვესტიციებიდაბეგვრის მიზნებისათვის, მოგება ნორმალიზდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-9 პუნქტის შესაბამისად. თავის მხრივ, ბუღალტრულ აღრიცხვაში შესაძლებელია ხარჯებში გათვალისწინებულ იქნეს კაპიტალური ინვესტიციების ხარჯების მთელი ოდენობა.
3. საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების აღიარების მომენტი შეიძლება განსხვავდებოდეს ბუღალტრული აღრიცხვის აღიარების მომენტისგან, მაშინაც კი, თუ ხარჯები აღიარებულია იმავე ოდენობით. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დარიცხვის მეთოდით საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების აღიარების პროცედურა წარმოდგენილია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272, ნაღდი ფულის მეთოდით - ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273. მაგალითად, ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის შეიძლება წარმოიშვას შეუსაბამობა გაცვლითი კურსის სხვაობების აღრიცხვისას.

ჩვენ ასევე ვისაუბრებთ პირდაპირ და არაპირდაპირ ხარჯებზე საგადასახადო აღრიცხვაში.

პირდაპირი ხარჯები, მაგალითად, მოიცავს შრომის ხარჯებს, ძირითად აქტივებზე დარიცხულ თანხას, რომელიც გამოიყენება საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების და სხვა ხარჯების წარმოებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1 პუნქტი).

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს ხარჯების ყველა სხვა ოდენობას, გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა, რომელიც განსაზღვრულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის შესაბამისად, რომელიც განხორციელდა გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში (318-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯების ასეთი დაყოფა არ არსებობს. ამან შეიძლება გამოიწვიოს შეუსაბამობა აღრიცხვის ორ ტიპს შორის.

ამორტიზაცია ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში: განსხვავებები

ამორტიზაციის მეთოდები
ბუღალტერიაში:	საგადასახადო აღრიცხვაში:

ᲗᲐᲕᲘ 1

ხარჯები ბუღალტერიაში

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯების აღიარება ხდება იმ წესების შესაბამისად, რომლებიც დადგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებაში „ორგანიზაციის ხარჯები“ (შემდგომში - PBU 10/99). ეს დოკუმენტი დამტკიცდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No33n ბრძანებით.

შემოდგომაზე, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ერთდროულად გამოსცა ორი ბრძანება, რომელმაც ცვლილებები შეიტანა 13 სააღრიცხვო დებულებაში, მათ შორის PBU 10/99. ასევე ანგარიშთა სქემაში და მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში (ფორმა No2). საუბარია 2006 წლის 18 სექტემბრის No115n და No116n შეკვეთებზე. ორივე მათგანს ჰქვია „ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებაში ცვლილებების შეტანის შესახებ“. ბრძანება No116n დარეგისტრირდა იუსტიციის სამინისტროში 2006 წლის 24 ოქტომბერს No8397. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება No115n აღიარებულ იქნა, როგორც რეგისტრაციას არ საჭიროებდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ოფიციალურმა პირებმა შეცვალეს შემოსავლებისა და ხარჯების კლასიფიკაცია. ახალი წესები უნდა იქნას გამოყენებული 2006 წლის ფინანსური ანგარიშგებიდან. ამაზე ცოტა მოგვიანებით ვისაუბრებთ.

PBU 10/99 გამოიყენება კანონის შესაბამისად შექმნილი იურიდიული პირების მიერ რუსეთის ფედერაცია. მის მოთხოვნებს უნდა დაიცვას ყველა კომერციული ორგანიზაცია (გარდა საკრედიტო და დაზღვევისა), ასევე არაკომერციული ორგანიზაციები(გარდა ამისა საბიუჯეტო ინსტიტუტები), რომლებიც აღიარებენ შემოსავალს სამეწარმეო და სხვა საქმიანობიდან.

1.1. ხარჯების კლასიფიკაცია

RAS 10/99 იძლევა ხარჯების ცნებას და ადგენს ჩამორჩენილი აქტივების ჩამონათვალს, რომლებიც არ არის აღიარებული ხარჯებად.

ორგანიზაციის ხარჯები აღიარებულია, როგორც ეკონომიკური სარგებლის შემცირება აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) გასხვისების და (ან) ვალდებულებების წარმოქმნის შედეგად, რაც იწვევს ამ ორგანიზაციის კაპიტალის შემცირებას, გარდა შენატანებისა. მონაწილეთა (საკუთრების მფლობელების) გადაწყვეტილებით.

აქტივების ცნება განმარტებულია ფასს-თან მიმართებაში. IFRS ლექსიკაში აქტივები არის რესურსები, რომლებსაც აკონტროლებს ერთეული წარსული მოვლენების შედეგად, რომლებიც მოსალოდნელია მომავალში ეკონომიკურ სარგებელს.

შიდა პრაქტიკაში, აქტივი ყოველთვის განიხილება, როგორც ბალანსის „მარცხენა მხარე“, რომლის განყოფილებებში და სტატიებში არის გრძელვადიანი და მიმდინარე აქტივები.

PBU 10/99 განსაზღვრავს, თუ რომელი აქტივების გასხვისება არ შეიძლება იყოს აღიარებული ორგანიზაციის ხარჯებად. ეს არის აქტივების გასხვისება, რომლებიც დაკავშირებულია:

– გრძელვადიანი აქტივების შეძენა (შექმნა) (ძირითადი საშუალებები, მიმდინარე მშენებლობა, არამატერიალური აქტივები და ა.შ.);

- სხვა ორგანიზაციების საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანები, სააქციო საზოგადოების წილების და სხვა ფასიანი ქაღალდების შეძენა, რომელიც არ არის ხელახალი გაყიდვის (გაყიდვის) მიზნით;

- საკომისიო ხელშეკრულებები, სააგენტო და სხვა მსგავსი ხელშეკრულებები კომპეტენტის, პრინციპალის სასარგებლოდ და ა.შ.

- ინვენტარისა და სხვა ფასეულობების, სამუშაოების, მომსახურების წინასწარ გადახდა;

- ავანსები, დეპოზიტები მარაგებისა და სხვა ფასეულობების, სამუშაოების, მომსახურების გადახდაში;

- სესხის, ორგანიზაციის მიერ მიღებული სესხის დაფარვა.

აქტივების ყველა ზემოაღნიშნული გასხვისება არის გადახდები. ამ სიიდან ირკვევა, რომ ორგანიზაციის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია კაპიტალთან და ფინანსურ ინვესტიციებთან, არ მიეკუთვნება ხარჯებს. PBU 10/99 ეხება მიმდინარე ხარჯებთან დაკავშირებულ წესებს (როგორც განსაზღვრულია კანონი „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“). ამასთან დაკავშირებით, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ობიექტის მშენებლობაზე სამუშაოს ეკონომიურად შესრულების ღირებულება ასევე არ შეიძლება ქმნიდეს ორგანიზაციის ხარჯებს.

ხარჯების კლასიფიკაცია. ორგანიზაციის ხასიათის, განხორციელების პირობებისა და საქმიანობიდან გამომდინარე, ხარჯები იყოფა:

1) ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის;

2) სხვა ხარჯები.

ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები აისახება ანგარიშების დებეტში:

- 20 "მთავარი წარმოება";

- 21 „საკუთარი წარმოების ნახევარფაბრიკატები“;

- 23 "დამხმარე წარმოება";

- 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“;

- 26 „ზოგადი ხარჯები“;

- 28 "ქორწინება წარმოებაში";

- 29 „მომსახურე საწარმოები და ფერმები“;

- 44 „გაყიდვის ხარჯები“ და ა.შ.

შემდეგ ანგარიშების დახურვისა და შესაბამისი განაწილების შემდეგ აისახება 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტში.

სხვა ხარჯები აისახება 91-ე ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ (ქვეანგარიში 2 „სხვა ხარჯები“) დებეტში. ახალი წლიდან 91-ე ანგარიშზე გათვალისწინებული იქნება საგანგებო ხარჯებიც. შეგახსენებთ, რომ 2007 წლამდე ისინი აისახებოდა 99 ანგარიშზე 99 ანგარიშის დებეტში "მოგება და ზარალი".

1.2. ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის

ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია პროდუქციის წარმოებასთან და რეალიზაციასთან, საქონლის ყიდვა-გაყიდვასთან. მათში ასევე შედის ხარჯები, რომელთა განხორციელება დაკავშირებულია სამუშაოს შესრულებასთან, მომსახურების გაწევასთან.

ისეთი საქმიანობებისთვის, როგორიცაა ქონების იჯარით გაცემა, გამოგონების, სამრეწველო ნიმუშების და სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრების პატენტებიდან გამომდინარე უფლებების გაცემა და მონაწილეობა საწესდებო კაპიტალისხვა ორგანიზაციებში მოცემულია მათი აღრიცხვის წესი, როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები ან საოპერაციო ხარჯები. ორგანიზაცია დამოუკიდებლად, ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნებისთვის, ადგენს, სად მიაკუთვნოს ისინი, დამოკიდებულია საქმიანობის სფეროებზე, ხარჯების ბუნებაზე, ზომაზე და განხორციელების პირობებზე.

PBU 10/99 შეიცავს ერთ გადახრას ხარჯების ცნების განმარტებისგან. ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივების და ორგანიზაციის სხვა ამორტიზირებადი აქტივების ღირებულების კომპენსაცია, რომელიც განხორციელებულია ამორტიზაციის გამოქვითვის სახით, უტოლდება ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯებს.

ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები იყოფა ორ ნაწილად:

- ნედლეულის, მასალების, საქონლის და სხვა მარაგების შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯები;

- ხარჯები, რომლებიც წარმოიქმნება უშუალოდ მარაგების დამუშავების (დახვეწის) პროცესში პროდუქციის წარმოების, სამუშაოს შესრულებისა და მომსახურების გაწევისა და მათი გაყიდვის, აგრეთვე საქონლის რეალიზაციის მიზნებისათვის. ეს არის ძირითადი საშუალებების და სხვა გრძელვადიანი აქტივების შენარჩუნებისა და ექსპლუატაციის ხარჯები, ასევე მათი კარგ მდგომარეობაში შენახვა, ბიზნეს ხარჯები, მართვის ხარჯები და ა.შ. ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯების ფორმირებისას ისინი უნდა დაჯგუფდეს შემდეგი ელემენტების მიხედვით:

1) მატერიალური ხარჯები;

2) შრომის ხარჯები;

3) გამოქვითვები სოციალური საჭიროებისთვის;

4) ამორტიზაცია;

5) სხვა ხარჯები.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მენეჯმენტის მიზნებისათვის ორგანიზებულია ხარჯების აღრიცხვა ხარჯთაღრიცხვის პუნქტების მიხედვით. ხარჯთაღრიცხვის სიას ადგენს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად სააღრიცხვო პოლიტიკა.

RAS 10/99-ის შესაბამისად, კომერციული და ადმინისტრაციული ხარჯები შეიძლება აისახოს გაყიდული პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებაში სრულად. საანგარიშო წელიმათი აღიარება ჩვეულებრივ საქმიანობის ხარჯებად. ანუ, ეს ხარჯები, აღრიცხული ანგარიშებზე 26 „ზოგადი ხარჯები“ და 44 „გაყიდვის ხარჯები“, შეიძლება ჩაირიცხოს 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტზე ყოველთვიურად.

თუ საანგარიშო პერიოდში კომპანიამ ვერაფერი გამოიმუშავა, მაგრამ გაწია მართვის ხარჯები, ჩამოწერეთ ისინი ანგარიშიდან 26 „ზოგადი ხარჯები“ 20 ანგარიშზე „მთავარი წარმოება“. ყოველივე ამის შემდეგ, ეს ანგარიში ასევე დახურულია და მასზე არსებული ბალანსი აჩვენებს მიმდინარე სამუშაოს ღირებულებას. ასეთის არარსებობის შემთხვევაში მისი შეფასება ვერ აისახება.

ანგარიშის 90 დებეტში ასევე არ შეიძლება ჩამოიწეროს ზოგადი ბიზნეს ხარჯები. მართლაც, გაყიდვების შემოსავლის არარსებობის შემთხვევაში (ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალი), გაყიდვების ღირებულება ვერ ჩამოყალიბდება.

მაშასადამე, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები შეიძლება ჩამოიწეროს სხვა ხარჯებზე, რომლებიც არ არის დაკავშირებული წარმოებასა და გაყიდვებთან - 91 ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ან ჩართული იყოს ორგანიზაციის ზარალში - 99 „მოგება და ზარალი“ ანგარიშის დებეტში. შესაბამისი თანხები მოხვდება სტრიქონებში 100 „სხვა საოპერაციო ხარჯები“ ან 130 „ არაოპერაციული ხარჯები».

ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები აღრიცხვაზე მიიღება გამოთვლილი ოდენობით ფულადი პირობებინაღდი ანგარიშსწორებით და ნებისმიერი სხვა ფორმით ან ოდენობით გადახდის ოდენობის ტოლი გადასახდელი ანგარიშები.

თუ გადახდა ფარავს აღიარებული ხარჯების მხოლოდ ნაწილს, მაშინ ბუღალტრული აღრიცხვაზე მიღებული ხარჯები განისაზღვრება გადახდისა და გადასახდელი ანგარიშების ჯამად (ნაწილში, რომელიც არ არის დაფარული გადახდით).

1.3. სხვა ხარჯები

სხვა ხარჯებია:

- ორგანიზაციის აქტივების დროებითი სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურის უზრუნველყოფასთან დაკავშირებული ხარჯები;

- გამოგონების, სამრეწველო ნიმუშების და სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრების პატენტებიდან გამომდინარე უფლებების საფასურის უზრუნველყოფის ხარჯები;

- ძირითადი საშუალებების და სხვა აქტივების გაყიდვასთან, განკარგვასთან და სხვა ჩამოწერასთან დაკავშირებული ხარჯები, გარდა ფულადი სახსრებისა (გარდა უცხოური ვალუტა), საქონელი, პროდუქტები;

- ორგანიზაციის მიერ გადახდილი პროცენტი სახსრებით (კრედიტები, სესხები) გამოყენებისათვის;

– საკრედიტო ინსტიტუტების მიერ გაწეული მომსახურების გადახდასთან დაკავშირებული ხარჯები;

- ბუღალტრული აღრიცხვის წესების შესაბამისად შექმნილ შეფასების რეზერვებზე (რეზერვები საეჭვო დავალიანებისთვის, ფასიან ქაღალდებში ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის და ა.შ.) გამოქვითვები, აგრეთვე ეკონომიკური საქმიანობის პირობითი ფაქტების აღიარებასთან დაკავშირებით შექმნილი რეზერვები;

- ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია ხელშეკრულებების პირობების დარღვევისთვის;

– საანგარიშგებო წელს აღიარებული წინა წლების ზარალი;

- თანხები დებიტორული ანგარიშებირომელსაც ვადა გაუვიდა ხანდაზმულობის ვადა, სხვა ვალები, რომელთა ამოღება არარეალურია;

- აქტივების ამორტიზაციის ოდენობა (გარდა ძირითადი საშუალებების ცვეთის თანხისა - PBU 6/01-ის შესაბამისად);

- საქველმოქმედო ღონისძიებებთან, სპორტულ ღონისძიებებთან, დასვენებასთან, გასართობ, კულტურულ და საგანმანათლებლო ღონისძიებებთან და სხვა მსგავს ღონისძიებებთან დაკავშირებული სახსრების გადარიცხვა;

- სხვა სხვა ხარჯები.

სხვა ხარჯებს შორის შეიძლება გამოიყოს შემდეგი (PBU 15/01):

- უარყოფითი გაცვლითი კურსი და ჯამური განსხვავებები, რომლებიც დაკავშირებულია უცხოურ ვალუტაში ან პირობით მიღებულ და დენომინირებულ სესხებსა და კრედიტებზე გადასახდელ პროცენტთან. ფულადი ერთეულებიჩამოყალიბებულია ხელშეკრულების პირობებით პროცენტის დარიცხვის მომენტიდან მათ ფაქტობრივ დაფარვამდე (გადარიცხვამდე);

- სესხებისა და კრედიტების მიღებასთან, სასესხო ვალდებულებების გაცემასთან და განთავსებასთან დაკავშირებული დამატებითი ხარჯები;

- თანხები ბიუჯეტის სახსრები, აღიარებულია შემოსავალად წინა წლებში, მაგრამ ექვემდებარება დაბრუნებას თავის დროზე PBU 13/2000 შესაბამისად.

სხვა ხარჯების სია ღიაა.

91 ანგარიშში „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ აჯამებს ინფორმაციას სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების შესახებ. ანგარიშისთვის შესაძლებელია გაიხსნას შემდეგი ქვეანგარიშები:

- 91-1 - სხვა შემოსავალი;

- 91-2 - სხვა ხარჯები;

- 91-9 - სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი.

91-1 სუბანგარიშის კრედიტი ასახავს სხვა შემოსავალს:

– აქტივების იჯარით და სხვა ორგანიზაციების საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი;

- დასაბრუნებელი ნარჩენები (მასალები, ინვენტარი და საყოფაცხოვრებო ნივთები, სპეციალური აღჭურვილობა, სპეცტანსაცმელი, შესაბამისად საბაზრო ღირებულებაჩამოწერის თარიღისთვის) და ძირითადი საშუალებების და სხვა არაფულადი აქტივების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები;

– ქვითრები კონტეინერის ოპერაციებიდან;

– სესხებზე და სესხებზე მისაღები პროცენტები;

– ჯარიმები, ჯარიმები, მისაღები;

– უსასყიდლო ქვითრები;

- საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების მოგება;

- გადასახდელი ანგარიშების თანხები ვადაგასულიხანდაზმულობის ვადა;

– დადებითი საკურსო სხვაობები;

– სხვა საოპერაციო ან არაოპერაციული შემოსავალი.

91-2 სუბანგარიშის დებეტი ასახავს სხვა ხარჯებს:

– ხარჯები აქტივების იჯარით და სხვა ორგანიზაციების საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში მონაწილეობით;

– ნარჩენი ღირებულებაამორტიზაციას დაქვემდებარებული აქტივები და რეალური ღირებულებაორგანიზაციის მიერ ჩამოწერილი სხვა აქტივები;

– ძირითადი საშუალებების და სხვა აქტივების გაყიდვების, გასხვისების და სხვა ჩამოწერის ხარჯები ფულადი სახსრების გარდა;

- კონტეინერებით ოპერაციების ხარჯები;

– სესხებზე და სესხებზე გადასახდელი პროცენტი;

– საბანკო მომსახურების გადახდა;

– ჯარიმები, ჯარიმები, გადასახდელი;

- კონსერვაციისთვის ძირითადი საშუალებების შენახვის ხარჯები;

– ზიანის ანაზღაურება მოთხოვნებთან დაკავშირებით;

- საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების ზარალი;

– რეზერვების გამოქვითვები ანგარიშებზე 14 „რეზერვები ამორტიზაციისთვის მატერიალური აქტივები“, 59 „გაუფასურების რეზერვები ფინანსური ინვესტიციები”, 63 ,,რეზერვები საეჭვო დავალიანებაზე”;

- დებიტორული დავალიანების თანხები გასული ხანდაზმულობის ვადით;

- უარყოფითი საკურსო სხვაობები;

- იურიდიული ხარჯები;

– სხვა საოპერაციო ან არაოპერაციული ხარჯები.

ცვლილებებამდე რიგგარეშე შემოსავალი და ხარჯი აღირიცხებოდა 99 ,,მოგება და ზარალი“ ანგარიშზე. ხოლო საოპერაციო და არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯები აისახა ერთ ანგარიშზე - 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“. 2007 წლიდან სხვა შემოსავალი და ხარჯი აღარ უნდა დაიყოს ოპერაციულ, არაოპერატიულ და საგანგებოდ, ყველა მათგანი აისახება 91 ანგარიშზე. ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს №115n ბრძანებით.

91 ანგარიშს „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ კრედიტით შეესაბამება ანგარიშსწორებათა, ნაღდი ფულის, სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობების და ა.შ., დებეტზე - სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობების, ხარჯების, ანგარიშსწორების და ა.შ.

ყოველი თვის ბოლოს, 91-1 სუბანგარიშის კრედიტზე ბრუნვისა და 91-2 სუბანგარიშის დებეტზე ბრუნვის შედარებით, ყველა ოპერაციის ფინანსური შედეგი განისაზღვრება და ჩამოიწერება 99 ანგარიშზე „მოგება“ ერთ ჩანაწერში. და ზარალი“ 91-9 ქვეანგარიშთან „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“ კორესპონდენციით, ხოლო 91 „სხვა შემოსავლები და ხარჯები“ ქვეანგარიშები არ იხურება წლის განმავლობაში, თუმცა მთლიანობაში ნაშთი არ არსებობს. 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ თვის ბოლოს. ქვეანგარიშები 91-1 და 91-2 იხურება მხოლოდ დეკემბერში საბოლოო ჩანაწერებით 91-9 ქვეანგარიშზე.

ახალი საანგარიშო წლის დასაწყისში 91 ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ არ არის ნაშთი. ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება 91-1 და 91-2 სუბანგარიშებზე - PBU 9/99-ის შესაბამისი შემოსავლის ტიპებისა და PBU 10/99-ის შესაბამისი ხარჯების ტიპების მიხედვით. 91-9 ქვეანგარიშზე ანალიტიკური აღრიცხვა არ ტარდება. ბუღალტერია ორგანიზებულია ფულადი თვალსაზრისით.

ამჟამად 91 სუბანგარიში „სხვა შემოსავალი“ და „სხვა ხარჯები“ ხსნის მეორე დონის სუბანგარიშებს „საოპერაციო შემოსავალი“, „საოპერაციო ხარჯები“, „ექსტრაოპერაციული შემოსავალი“, „ექსტრაოპერაციული ხარჯები“. რიგგარეშე შემოსავალი და ხარჯი ჩამოიწერება 99-ე ანგარიშზე.

წლის ბოლომდე ბუღალტერებს შეუძლიათ გამოიყენონ ძველი შეკვეთა. თუმცა, ახლა არავინ იწუხებს ახალი წესების გამოყენებას. ანუ, გავითვალისწინოთ საგანგებო შემოსავალი და ხარჯები 91-ე ანგარიშზე და არა 99-ზე. და ასახეთ ყველა სხვა შემოსავალი და ხარჯი 91-ე ანგარიშზე გახსნილ მეორე დონის რომელიმე სუბანგარიშზე. მაგალითად, შეგიძლიათ გამოიყენოთ ქვე. - ანგარიშები გათვალისწინებული საოპერაციო შემოსავლებისა და ხარჯებისთვის. ანუ არ გაანაწილოთ საოპერაციო და არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯები სუბანგარიშებზე.

ახალი წლიდან ორგანიზაციას აღარ მოუწევს 91-ე ანგარიშზე საოპერაციო და არაოპერაციული შემოსავლებისა და ხარჯების ცალკე აღრიცხვა, ანუ მათთვის მეორე დონის სუბანგარიშების გახსნა. 99-ე ანგარიშზე არ აისახება საგანგებო შემოსავალი და ხარჯი. ამიტომ, იმ ორგანიზაციებს, რომლებსაც ტრადიციულად დაამატეს პუნქტი სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების კლასიფიკაციის შესახებ საოპერაციო, არაოპერატიულ და არაჩვეულებრივ სააღრიცხვო პოლიტიკაში, აღარ სჭირდებათ ამის გაკეთება.

ამასთან, 2007 წლის ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის დამტკიცებისას აუცილებელია ანგარიშთა სამუშაო გეგმაში ქვეანგარიშების შეცვლა.

1.4. ხარჯების აღიარება

ხარჯები აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში, თუ დაკმაყოფილებულია (შესრულებულია) შემდეგი პირობები:

- ხარჯი ხდება კონკრეტული ხელშეკრულების, საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნის, საქმიანი წეს-ჩვეულებების შესაბამისად;

- შესაძლებელია დადგინდეს ხარჯის ოდენობა;

– არსებობს რწმენა, რომ კონკრეტული ტრანზაქციის შედეგად მოხდება ერთეულის ეკონომიკური სარგებლის შემცირება (იმ შემთხვევაში, როდესაც სუბიექტმა გადასცა აქტივი, ან არ არსებობს გაურკვევლობა აქტივის გადაცემასთან დაკავშირებით).

თუ ორგანიზაციის მიერ გაწეულ რაიმე ხარჯებთან დაკავშირებით, დასახელებული პირობის ერთ-ერთი მაინც არ არის შესრულებული, მაშინ ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში აღიარებულია დებიტორული დავალიანება.

ამორტიზაცია აღიარებულია ხარჯად, ამორტიზაციის გამოქვითვების ოდენობის საფუძველზე, რომელიც განისაზღვრება ამორტიზაციადი აქტივების ღირებულების საფუძველზე, პერიოდი სასარგებლო გამოყენებადა ორგანიზაციის მიერ მიღებული ამორტიზაციის მეთოდები.

ხარჯები ექვემდებარება აღიარებას ბუღალტრულ აღრიცხვაში, განურჩევლად შემოსავლის მიღების განზრახვისა, საოპერაციო ან სხვა შემოსავლისა და დანახარჯის ფორმიდან (ფულადი, ნატურალური და სხვა).

PBU 10/99 6.1–6.6 პუნქტები ადგენს ხარჯების განსაზღვრის პროცედურას ხელშეკრულების პირობებიდან გამომდინარე, თუ:

- ორგანიზაციას გაცემული აქვს კომერციული სესხი;

- მიღებული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ნაღდი ფულის ნაცვლად, ორგანიზაცია გადასცემს საინვენტარო ნივთებს;

- საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება გამოიხატება ჩვეულებრივი ფულადი ერთეულებით;

- გამყიდველმა უზრუნველყო ფასდაკლებები (კეპები).

შეძენილი მარაგებისა და სხვა ფასეულობების, სამუშაოების, მომსახურების პირობებით გადახდისას კომერციული სესხი,გათვალისწინებული გადავადებული და განვადებით, ხარჯები აღრიცხვაზე მიიღება გადასახდელი ანგარიშების სრული ოდენობით, ანუ კომერციული სესხის პროცენტის გათვალისწინებით.

გადახდის ოდენობა და (ან) გადასახდელი ანგარიშები ხელშეკრულებებით, რომლებიც ითვალისწინებს ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას). სახის,განისაზღვრება ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი საქონლის (ღირებულებების) ღირებულებით. ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი საქონლის (ღირებულებების) ღირებულება დგინდება იმ ფასის საფუძველზე, რომლითაც, შესადარ გარემოებებში, ორგანიზაცია ჩვეულებრივ განსაზღვრავს მსგავსი საქონლის (ღირებულებების) ღირებულებას.

თუ ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი საქონლის (ღირებულებების) ღირებულება შეუძლებელია დადგინდეს, მაშინ გადახდის ოდენობა და (ან) გადასახდელი ანგარიშები ხელშეკრულებებით, რომლებიც უზრუნველყოფენ ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) არაფულად სახსრებში განისაზღვრება. ორგანიზაციის მიერ მიღებული პროდუქციის (საქონლის) ღირებულება. ორგანიზაციის მიერ მიღებული პროდუქციის (საქონლის) თვითღირებულება დგინდება იმ ფასის საფუძველზე, რომლითაც შესადარებელ ვითარებაში შეძენილია მსგავსი პროდუქტები (საქონელი).

გადახდის და (ან) გადასახდელების ოდენობა განისაზღვრება ორგანიზაციისთვის ხელშეკრულების შესაბამისად მიწოდებული ყველა ფასდაკლების (მარკაპების) და ჯამური სხვაობების გათვალისწინებით.

ფინანსური შედეგის სწორად და საიმედოდ განსაზღვრისათვის შემოსავლები და ხარჯები აღრიცხვაზე უნდა იქნას მიღებული იმავე მეთოდით.

როგორც წესი, როგორც შემოსავლების აღრიცხვის შემთხვევაში, ხარჯები დაკავშირებულია საანგარიშგებო პერიოდთან, რომელშიც ისინი მოხდა, მიუხედავად თანხების ფაქტობრივი გადახდის დროისა და განხორციელების სხვა ფორმისა, ანუ სრული დაცვით. ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების დროებითი დარწმუნების ვარაუდი . სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ხარჯები განისაზღვრება მეთოდით ბრალდებები.

გამონაკლისი კეთდება იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებმაც გადაწყვიტეს მიმართონ ბუღალტერიაში ნაღდი ფულის მეთოდი.

თუ ორგანიზაცია ცნობს შემოსავალს პროდუქტებისა და საქონლის რეალიზაციიდან არა როგორც მიწოდებული პროდუქტების, გაყიდული საქონლის, შესრულებული სამუშაოს, გაწეული მომსახურების საკუთრებაში გადაცემა, გამოყენება და განკარგვა, არამედ თანხების მიღებისა და გადახდის სხვა ფორმების შემდეგ. ნაღდი ანგარიშსწორებით), მაშინ ხარჯების აღიარება ხდება დავალიანების დაფარვის შემდეგ (ნაღდი ფულით). ეს წესი პირველად დაფიქსირდა ქ მოდელის რეკომენდაციებიმცირე ბიზნესის აღრიცხვის ორგანიზაციის შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 21 დეკემბრის No64n ბრძანებით.

PBU 10/99 შემოიღო ცალკეული წესები ხარჯების აღიარებისთვის Მოგება - ზარალის ანგარიშგება.

პირველი წესი დაკავშირებულია შემოსავლებისა და ხარჯების შესაბამისობაში ან გაწეულ ხარჯებსა და ქვითრებს შორის ურთიერთკავშირის გათვალისწინებით.

მეორე წესი ადგენს ხარჯების გონივრული განაწილების აუცილებლობას საანგარიშგებო პერიოდებს შორის, როდესაც ხარჯები იწვევს შემოსავალს საანგარიშო პერიოდებში და შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის კავშირი არ შეიძლება მკაფიოდ განისაზღვროს ან განისაზღვრება არაპირდაპირი გზით.

მოგების ანგარიშგებაში ხარჯების აღიარების მესამე წესი ამბობს, რომ წინა წესების მიუხედავად, საანგარიშგებო პერიოდში აღიარებული ხარჯები ექვემდებარება აღიარებას, როდესაც დარწმუნდება, რომ ისინი არ იღებენ ეკონომიკურ სარგებელს (შემოსავლებს) ან აქტივების მიღებას. .

ამასთან, აღინიშნა, რომ ხარჯები უნდა აისახოს მოგების ანგარიშგებაში, მიუხედავად იმისა, თუ როგორ მიიღება ისინი დასაბეგრი ბაზის გამოანგარიშების მიზნით.

1.5. ანგარიში შემოსავლებისა და მატერიალური ზარალის შესახებ

PBU 9/99 და 10/99 ცვლილებები, რა თქმა უნდა, არ შეიძლება გავლენა იქონიოს მოგება-ზარალის ანგარიშგების ფორმაზე (ფორმა No2). იგი დამტკიცდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 22 ივლისის No67n ბრძანებით. ამ დოკუმენტში ცვლილებები შევიდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის No115n ბრძანებით.

1.5.1. მოგება-ზარალის ანგარიშგების შევსების ზოგადი წესები

1. ყველა მონაცემი კუმულაციურია წლის დასაწყისიდან. მე-3 სვეტი ასახავს 2006 წლის მონაცემებს, ხოლო მე-4 სვეტში გადმოცემულია წინა წლის მონაცემები 2005 წლის მოგება-ზარალის ანგარიშგების მე-3 სვეტიდან.

შესაძლებელია, რომ გასული წლის იგივე პერიოდის მონაცემები არ იყოს შედარებადი საანგარიშო პერიოდი. ეს სიტუაცია წარმოიქმნება ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში, ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ საკანონმდებლო და მარეგულირებელ აქტებში ცვლილებების შემთხვევაში. მოგება-ზარალის ანგარიშგების სწორად შედგენის მიზნით, აუცილებელია მაჩვენებლების კორექტირება გასულ წელს. და ახსნა-განმარტებებში ბალანსიხოლო შემოსავლის ანგარიშგება მიუთითებს იმაზე, რომ გასული წლის მონაცემები შეიცვალა და რატომ.

დავამატოთ, რომ მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, რომელიც შედგენილია 2006 წლის შედეგებით, ორგანიზაციებმა უნდა აჩვენონ წინა წლის მონაცემები. მონაცემები აღებულია 2005 წლის ფორმა No2-დან. აშკარაა, რომ გასული წლის ანგარიშში საოპერაციო, არასაოპერაციო და საგანგებო შემოსავალი და ხარჯები იყო მითითებული. ცალკეული ხაზები. Ამიტომაც აღნიშნული თანხებიშემოსავალი და ხარჯი უნდა დაემატოს, მე-4 სვეტში „წინა წლის იმავე პერიოდისთვის“ სტრიქონში 090 (სხვა შემოსავალი) და 100 (სხვა ხარჯები) სტრიქონში ჯამი ჩაიწეროს.

2. თუ რაიმე ინდიკატორი გამოკლებულია ან მას აქვს უარყოფითი მნიშვნელობა, მაშინ ის უნდა მიეთითოს ფრჩხილებში.

3. შემოსავლები და ხარჯები წარმოდგენილია დეტალურად, ხოლო კომპენსაცია შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ეს გათვალისწინებულია ბუღალტრული აღრიცხვის კანონმდებლობით.

4. მოგება-ზარალის ანგარიშგების ყველა სტრიქონი დაშიფრულია რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტისა და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 14 ნოემბრის No475/102n ბრძანების შესაბამისად.

5. ყველა სახის შემოსავალი და ხარჯი, რომლებიც მნიშვნელოვანია, ცალკე უნდა იყოს წარმოდგენილი (პუნქტი 11 ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ორგანიზაციის სააღრიცხვო ანგარიშგება" (PBU 4/99), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 6 ივლისის ბრძანებით. 1999 No 43n).

შემოსავლის ანგარიშგება შედგება ორი ცხრილისგან. პირველ ცხრილში, შემოსავლებისა და ხარჯებიდან გამომდინარე, ორგანიზაცია ითვლის საანგარიშო პერიოდისთვის მიღებულ წმინდა მოგებას. ხოლო მეორე ცხრილი ასახავს საანგარიშო პერიოდის ინდივიდუალური მოგებისა და ზარალის დაყოფას.

მოგება-ზარალის ანგარიშგება აჩვენებს მოგების რამდენიმე ინდიკატორს:

- საერთო მოგება;

– მოგება (ზარალი) გაყიდვიდან;

- მოგება დაბეგვრამდე;

- წმინდა მოგება.

მთლიანი მოგების ინდიკატორის მისაღებად, თქვენ უნდა შეამციროთ პროდუქციის (საქონელი, სამუშაო, მომსახურება) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები ამ პროდუქტების ღირებულებით (საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება):

მთლიანი მოგების გაყიდვისა და ადმინისტრაციული ხარჯების ოდენობით შემცირებით, ჩვენ მივიღებთ მოგებას ან ზარალს გაყიდვებზე.

მოგება გადასახადამდე ყალიბდება მას შემდეგ, რაც ჩვენ გავზრდით გაყიდვებიდან მოგებას ან ზარალს სხვა და არაოპერაციული შემოსავლებისა და ხარჯების ოდენობით.

საშემოსავლო გადასახადის თანხის გამორიცხვით მოგებამდე გადასახადამდე მივიღებთ წმინდა მოგებას.

წმინდა შემოსავალი = მოგება გადასახადამდე - საშემოსავლო გადასახადი

1.5.2. განყოფილება "შემოსავლები და ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობიდან"

ხაზი 010 "შემოსავლები საქონლის, პროდუქტების, სამუშაოების, მომსახურების რეალიზაციიდან"

სტრიქონში 010 ასახავს კომპანიის შემოსავალს ჩვეულებრივი საქმიანობიდან - საკრედიტო ბრუნვა ანგარიშზე 90 „გაყიდვები“ სუბანგარიშზე 1 „შემოსავლები“ ​​დამატებული ღირებულების გადასახადის, აქციზის და საექსპორტო გადასახადების გამოკლებით.

საწარმოები - პროდუქციის მწარმოებლები ამ ხაზში ასახავს მომხმარებლებზე გაყიდული მზა პროდუქციის ღირებულებას.

სავაჭრო ორგანიზაციებმა უნდა აჩვენონ გაყიდული საქონლის გასაყიდი ფასი.

საწარმოები, რომლებიც ასრულებენ სამუშაოს ან ახორციელებენ მომსახურებას, მიუთითებენ შესრულებული სამუშაოს ან გაწეული მომსახურების ღირებულებას, რაც დასტურდება მიღების მოწმობებით.

შუამავალი საწარმოები ამ ხაზზე აფიქსირებენ მხოლოდ მათი შუამავალი ანაზღაურების ოდენობას.

რეალიზაციიდან მიღებული თანხის ნაწილად შეიძლება მიეთითოს შემოსავალი ორგანიზაციის ქონების იჯარით, სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობით და ინტელექტუალური საკუთრების სარგებლობის როიალტიდან. მაგრამ მხოლოდ იმ პირობით, რომ ამ შემოსავლების მიღება საწარმოს ძირითადი საქმიანობაა.

თუ საწარმო ახორციელებს რამდენიმე სახის საქმიანობას, მაშინ აუცილებელია შემოსავლის მთლიანი ოდენობის გაშიფვრა. ამისათვის საჭიროა ანგარიშში დამატებითი სტრიქონების (011, 012 და ა.შ.) შეტანა და თითოეული ტიპის აქტივობიდან მიღებული შემოსავლის მითითება, იმ პირობით, რომ ეს მნიშვნელოვანი იქნება.

ხაზი 020 "გაყიდული საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულება"

ხაზი 020 ასახავს გაყიდული საქონლის, პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებას. ინდიკატორი უნდა იყოს მითითებული ფრჩხილებში.

მწარმოებელი საწარმოები ამ ხაზზე ასახავს ყველა ხარჯს, რომელიც დაკავშირებულია მომხმარებლებზე გაყიდული პროდუქციის ღირებულებასთან. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ბრუნვა ანგარიშზე 90 „გაყიდვები“ ქვეანგარიშზე 2 „გაყიდვის ღირებულება“ და 43 ანგარიშის კრედიტი „მზა პროდუქტები“ ან 45 „გაგზავნილი საქონელი“.

თუ ორგანიზაცია იყენებს ანგარიშს 40 „პროდუქციის გამომავალი (სამუშაოები, სერვისები)“ წარმოების ხარჯების დასაანგარიშებლად, მაშინ წარმოებული პროდუქციის, მიწოდებული სამუშაოების ან გაწეული მომსახურების ფაქტობრივი ღირებულების ჭარბი რაოდენობა მათ სტანდარტულ (გეგმურ) ღირებულებაზე ზრდის მონაცემებს. ხაზზე 020.

ორგანიზაციები და საწარმოები, რომლებიც ასრულებენ სამუშაოს და ახორციელებენ მომსახურებას, 020 სტრიქონში მიუთითებენ სამუშაოს შესრულებასთან ან მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებულ ხარჯებთან, რომლებიც განხორციელდა საანგარიშო პერიოდში.

საწარმოები, რომლებიც ახორციელებენ შუამავალ მომსახურებას, 020 სტრიქონში ასახავს ხარჯების ოდენობას, რომელიც მათ გაწიეს შუამავლობის საქმიანობისას.

სავაჭრო ორგანიზაციები აღნიშნულ ხაზზე მიუთითებენ გაყიდული საქონლის შესყიდვის ფასზე. თუ სავაჭრო ორგანიზაცია აწარმოებს საქონლის აღრიცხვას შესყიდვის ფასებში, მაშინ 020 სტრიქონში უნდა იყოს მითითებული ბრუნვა 90-2 ანგარიშის დებეტზე და 41 ანგარიშის „საქონელი“ (45 „გაგზავნილი საქონელი“) კრედიტი.

საწარმოებში საცალოსაქონელი ზოგადად ფასდება გასაყიდი ფასებით. თქვენ შეგიძლიათ განსაზღვროთ გაყიდული საქონლის შესყიდვის ფასი შემდეგნაირად. 90-2 ანგარიშის დებეტზე ბრუნვა და 41 „საქონელი“ ანგარიშის კრედიტზე (45 „გაგზავნილი საქონელი“) უნდა შემცირდეს 90-2 ანგარიშის დებეტზე და 42 ანგარიშის „სავაჭრო მარჟის“ კრედიტით. , რომელიც კეთდება „წითელი შებრუნების“ მეთოდით.

საწარმოს ძირითადი საქმიანობა შეიძლება იყოს მისი ქონების იჯარა ან ინტელექტუალური საკუთრების გამოყენების უფლება. ამ შემთხვევაში, ამ ხაზზე ისინი მიუთითებენ ამ საქმიანობის ხარჯებს.

თუ საწარმო ახორციელებს რამდენიმე სახის საქმიანობას, მაშინ წარმოების ღირებულება (საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება) ცალკე უნდა იყოს მითითებული ხაზებისთვის, რომლებიც შეყვანილია დამატებით (021, 022 და ა.შ.).

ხაზი 029 "მთლიანი მოგება"

ამ სტრიქონისთვის მოწოდებული მონაცემები წარმოადგენს სხვაობას ანგარიშის პირველ ორ სტრიქონში ასახულ ინდიკატორებს შორის (სტრიქონი 010 - სტრიქონი 020). თუ უარყოფითი შედეგი (ზარალი) მიიღება, მაშინ ის უნდა იყოს მითითებული ფრჩხილებში.

ხაზი 030 "გაყიდვის ხარჯები" 030 ხაზზე თქვენ უნდა მიუთითოთ:

· საწარმოო საწარმოები- პროდუქციის რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები;

· სავაჭრო ორგანიზაციები - განაწილების ხარჯები.

ამ სტრიქონის შესავსებად აუცილებელია 44 „რეალიზაციის ხარჯები“ ანგარიშის კრედიტზე ბრუნვის გამოყენება 90 ანგარიშთან, 7 ქვეანგარიშზე „კომერციული ხარჯები“ კორესპონდენციით.

კომერციული არის შემდეგი ტიპებიხარჯები:

- გადაუხადოს ანაზღაურება შუამავალ ორგანიზაციას პროდუქციის გაყიდვის მომსახურების გაწევისთვის;

- პროდუქციის დანიშნულების ადგილამდე ტრანსპორტირება;

- ჩატვირთვა-გადმოტვირთვის ოპერაციებისთვის;

ორგანიზაციებს შეუძლიათ ბიზნეს ხარჯების ჩამოწერა ორი გზით:

- თვის კომერციული ხარჯების მთელი ოდენობა შეიძლება ჩაითვალოს ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯებში 90-ე ანგარიშის დებეტში ჩარიცხვით;

- გაყიდვის ხარჯები შეიძლება დაიყოს გაყიდულ და გაუყიდველ პროდუქტებს შორის.

ორგანიზაციამ უნდა აირჩიოს ამ მეთოდებიდან ერთ-ერთი და დააფიქსიროს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ხაზი 040 "ადმინისტრაციული ხარჯები"

სავაჭრო ორგანიზაციები მოიცავს მართვის ხარჯებს დისტრიბუციის ხარჯებში და ითვალისწინებენ 44 „გაყიდვის ხარჯებს“. ამიტომ 040 სტრიქონის მიხედვით სავაჭრო ორგანიზაციებიყოველთვის დადეთ ტირე.

მწარმოებელი საწარმოები აღრიცხავენ მართვის ხარჯებს ანგარიშზე 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“.

ეს მოიცავს შემდეგი სახის ხარჯებს:

– ხელფასიადმინისტრაციული და მენეჯერული აპარატი;

– საინფორმაციო, აუდიტისა და საკონსულტაციო მომსახურების გადახდა;

- ზოგადი დანიშნულების ფართის დაქირავება;

- დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა და ძირითადი საშუალებების შეკეთების ღირებულება მენეჯმენტისა და ზოგადი ბიზნეს მიზნებისთვის.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ჩამოწერის პროცედურა დამოკიდებულია იმაზე, თუ როგორ ყალიბდება მზა პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება:

- სრულად წარმოების ღირებულება;

- შეღავათიან ფასად.

თუ მზა პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) აღრიცხვა ინახება შემცირებული ღირებულებით, მაშინ ზოგადი ბიზნეს ხარჯები ყოველთვიურად ჩამოიწერება ანგარიშის 90 "გაყიდვები" ქვეანგარიშზე 2 "გაყიდვის ღირებულება" დებეტზე. ამ შემთხვევაში 040 სტრიქონზე მიეთითება საანგარიშო პერიოდის ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობა.

თუ მზა პროდუქცია (სამუშაოები, მომსახურება) აღირიცხება წარმოების სრული ღირებულებით, მაშინ ზოგადი ბიზნეს ხარჯები ყოველთვიურად ჩაირიცხება ანგარიშის 20 „მთავარი წარმოება“, 23 „დებეტზე. დამხმარე წარმოება“, 29 „მომსახურების მრეწველობა და ფერმები“ და შედის მზა პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) თვითღირებულებაში. მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში ზოგადი ბიზნეს ხარჯები აისახება პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულების ნაწილად 020 სტრიქონში „რეალიზაციის ღირებულება“.

საწარმოს შერჩეული მეთოდი უნდა იყოს დაფიქსირებული მის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ხაზი 050 "მოგება (ზარალი) გაყიდვიდან"

ხაზი 050 ასახავს პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციით მიღებულ ფინანსურ შედეგს. გაყიდვების დანაკარგი მითითებულია ფრჩხილებში.

1.5.3. განყოფილება "სხვა შემოსავალი და ხარჯები"

ხაზი 060 „მიღებული პროცენტი“

ეს ხაზი აჩვენებს პროცენტის ოდენობას, რომელიც ორგანიზაციამ უნდა მიიღოს საანგარიშო პერიოდში:

- იმ სახსრების გამოყენებისთვის, რომელიც მან გადასცა სხვა ორგანიზაციას ან ინდივიდს;

- ბანკში ორგანიზაციის ანგარიშზე არსებული თანხების გამოყენებისთვის;

- ობლიგაციებზე, დეპოზიტებზე, სახელმწიფო ფასიან ქაღალდებზე, აქციებზე, ობლიგაციებზე, კუპიურებზე და ა.შ.

ასეთი შემოსავლის თანხები აისახება ანგარიშის კრედიტში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ქვეანგარიში 2 „სხვა ხარჯები“ ანგარიშებთან შესაბამისობაში:

- 51" ანგარიშსწორების ანგარიშები»;

– 52 „სავალუტო ანგარიშები“;

– 55 „სპეციალური ანგარიშები“;

- 73 "ანგარიშსწორებები პერსონალთან სხვა ოპერაციებზე" სუბანგარიში 1 "ანგარიშსწორებები სესხებზე";

- 76 „სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორება“ სუბანგარიში 3 „ანგარიშსწორებები კუთვნილ დივიდენდებსა და სხვა შემოსავლებზე“.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: კომერციული სესხის პროცენტი, რომელიც დაკავშირებულია საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციასთან, არ უნდა იყოს მითითებული 060 სტრიქონში. ისინი შედის პროდუქციის (საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებულ შემოსავალში და აისახება სტრიქონში 010.

ხაზი 070 "გადასახდელი პროცენტი"

ეს ხაზი ასახავს პროცენტის ოდენობას, რომელიც კომპანიამ უნდა გადაიხადოს საანგარიშო პერიოდში მიღებულ სესხებზე და სესხებზე. ასეთი ხარჯების ოდენობა აისახება 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ქვეანგარიშის 2 „სხვა ხარჯები“ დებეტში ანგარიშებთან შესაბამისობაში:

- 66 „გამოთვლები მოკლევადიანი სესხებიდა სესხები“;

- 67 „გამოთვლები ამისთვის გრძელვადიანი სესხებიდა სესხები."

ვამატებთ: სესხებზე და სესხებზე პროცენტები, რომლებიც შედის შეძენილი ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივებისა და მარაგების ღირებულებაში, არ უნდა იყოს მითითებული 070 სტრიქონში.

სტრიქონზე 070, მაჩვენებელი ჩაწერილია ფრჩხილებში.

ხაზი 080 „შემოსავლები სხვა ორგანიზაციებში მონაწილეობიდან“ ამ სტრიქონში ასახულია შემოსავალი სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობით, მათ შორის ფასიანი ქაღალდების პროცენტები და დივიდენდები.

სხვა საწარმოების საწესდებო კაპიტალში წილობრივი მონაწილეობიდან მიღებული შემოსავალი და აქციებზე დივიდენდები აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში, როგორც ისინი დეკლარირებულია გადახდის წყაროდ.

ხაზი 090 "სხვა შემოსავალი"

ცვლილებამდე საოპერაციო და არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯები ცალკე სტრიქონებში უნდა აისახოს. ახლა მხოლოდ გარკვეული ტიპის სხვა ხარჯების გაშიფვრა მოუწევს. ეს არის მისაღები და გადასახდელი პროცენტი. ასევე შემოსავალი სხვა ორგანიზაციებში მონაწილეობით. ყველა სხვა ხარჯი ახლა შეტანილია 090 და 100 სტრიქონებში. იგივე შეიძლება ითქვას საგანგებო შემოსავლებსა და ხარჯებზე.

ეს ხაზი მოიცავს ორგანიზაციის სხვა შემოსავალს. Ესენი მოიცავს:

- შემოსავალი ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივების, მასალების, ფასიანი ქაღალდების, უცხოური ვალუტის და ორგანიზაციის სხვა ფასეულობების რეალიზაციიდან და სხვა ჩამოწერით;

- მოგება, რომელიც ორგანიზაციამ მიიღო ერთობლივი საქმიანობის შედეგად ფორმირების გარეშე იურიდიული პირი(მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით) და საერთო მფლობელობაში ან სარგებლობაში გადაცემული ქონების ანაზღაურება;

- თანხები, რომლებიც ორგანიზაციამ მიიღო უბრალო ამხანაგობის ქონების გაყოფისას თავდაპირველი შენატანის ღირებულებაზე მეტი;

- ორგანიზაციის აქტივების (იჯარის ხელშეკრულებით) დროებით სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურის გაცემასთან დაკავშირებული ქვითრები;

- გამოგონების, სამრეწველო ნიმუშების და სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრების პატენტებიდან გამომდინარე უფლებების საფასურის უზრუნველყოფთან დაკავშირებული შემოსავალი;

- ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია ხელშეკრულებების პირობების დარღვევისთვის, რომელიც ორგანიზაციამ უნდა მიიღოს საანგარიშო პერიოდში სასამართლოს გადაწყვეტილებით (მიღებული ან მიღებულად აღიარებული);

- უსასყიდლოდ მიღებული აქტივების ღირებულების ნაწილი (მათ შორის შემოწირულობის ხელშეკრულებით), დებეტირდება იმ ანგარიშიდან, რომელზედაც ინახება გადავადებული შემოსავალი;

- ქვითრები ორგანიზაციისთვის მიყენებული ზარალის ანაზღაურების სახით;

- წინა წლების მოგება, რომელიც გამოვლინდა საანგარიშო წელს (ასეთი ოპერაციები, როგორც წესი, წარმოიქმნება წინა საანგარიშო პერიოდებში დაშვებული ბუღალტრული შეცდომების გამოსწორებისას);

– გადასახდელი ანგარიშების თანხები, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, დღგ-ს ჩათვლით;

- გაცვლითი განსხვავებები;

- ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგად წარმოქმნილი აქტივების გადაფასების ოდენობა;

- ქონება, რომლის ჭარბი რაოდენობა გამოვლინდა ინვენტარიზაციის დროს;

ხაზი 100 "სხვა ხარჯები"

ხაზი 100 აჩვენებს შემდეგ ხარჯებს:

- ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ორგანიზაციის აქტივების (იჯარის ხელშეკრულებით) დროებითი სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურის გაცემასთან, გამოგონების, სამრეწველო ნიმუშების და სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრების პატენტებიდან გამომდინარე უფლებებთან;

- სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობასთან დაკავშირებული ხარჯები;

- ნაფოტის მოვლა-პატრონობის ხარჯები წარმოების ობიექტები;

- მომსახურების გადახდა საკრედიტო ორგანიზაციები;

- ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია საწარმოო ორდერების (კონტრაქტების) გაუქმებასთან, წარმოების შეწყვეტასთან, რომელიც არ აწარმოებდა პროდუქტს, ფასიანი ქაღალდების მომსახურებასთან;

– გადასახადები და მოსაკრებლები, რომლებიც, შესაბამისად საგადასახადო კანონმდებლობაგადახდილი ანგარიშზე ფინანსური შედეგები(ქონების გადასახადი, სარეკლამო გადასახადი);

- ამორტიზაციადი აქტივების ნარჩენი ღირებულება და ორგანიზაციის მიერ ჩამოწერილი სხვა აქტივების რეალური ღირებულება;

– ძირითადი საშუალებების და სხვა აქტივების გაყიდვასთან, გასხვისებასთან და სხვა სახის ჩამოწერასთან დაკავშირებული ხარჯები;

- ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია ხელშეკრულებების პირობების დარღვევისთვის, რომელიც ორგანიზაციამ უნდა გადაიხადოს საანგარიშო პერიოდში;

– საწარმოო ობიექტებისა და კონსერვაციული ობიექტების მოვლა-პატრონობის ხარჯები;

- ორგანიზაციის მიერ მიყენებული ზარალის კომპენსაცია;

- საანგარიშო წელს აღიარებული წინა წლების ზარალი (როგორც წესი, ისინი წარმოიქმნება წინა საანგარიშგებო პერიოდებში დაშვებული ბუღალტრული შეცდომების გამოსწორებისას);

– რეზერვების გამოქვითვები ფასიან ქაღალდებში ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის, მატერიალური აქტივების ამორტიზაციისთვის, საეჭვო დავალიანებისთვის;

- სასამართლოში საქმეების განხილვასთან დაკავშირებული ხარჯები;

- დებიტორული დავალიანების ოდენობა, რომელზედაც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა, დღგ-ს ჩათვლით, და სხვა ამოუხსნელი ვალები;

- გაცვლითი განსხვავებები;

- ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგად წარმოქმნილი აქტივების ცვეთის ოდენობა;

- საქველმოქმედო ღონისძიებებთან დაკავშირებული სახსრების გადარიცხვა სპორტული ღონისძიებების, დასვენების, გასართობი, კულტურული და საგანმანათლებლო ღონისძიებებისა და სხვა მსგავსი ღონისძიებების განსახორციელებლად;

– შემოწირულ ფასეულობებზე ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის თანხები;

130-ე სტრიქონზე ინდიკატორი იწერება ფრჩხილებში.

განყოფილება "მოგება"

სტრიქონი 140 „მოგება (ზარალი) დაბეგვრამდე“ ამ სტრიქონში ნაჩვენებია ორგანიზაციის 2006 წლის საქმიანობის ფინანსური შედეგი (მოგება ან ზარალი). იგი განისაზღვრება შემდეგნაირად. გაყიდვიდან მოგებას (ზარალს) (სტრიქონი 050) ემატება: – მისაღები პროცენტი (სტრიქონი 060); - შემოსავალი სხვა ორგანიზაციებში მონაწილეობით (სტრიქონი 080); - სხვა შემოსავალი (ხაზი 090). შემდეგ მიღებულ თანხას აკლდება: – გადასახდელი პროცენტი (სტრიქონი 070); - სხვა ხარჯები (სტრიქონი 100).

ხაზი 141 გადავადებული საგადასახადო აქტივები

ეს ხაზი ასახავს განსხვავებას დარიცხულ და გადახდილ საანგარიშო პერიოდში გადავადებულ საგადასახადო აქტივებს (ITA) შორის.

ამ სტრიქონის შესავსებად საჭიროა ამ ანგარიშზე საკრედიტო ბრუნვის ოდენობის გამოკლება 09 ანგარიშზე „გადადებული საგადასახადო აქტივების“ სადებეტო ბრუნვის ღირებულებას.

შესაძლებელია, რომ შედეგი უარყოფითი იყოს. ამ შემთხვევაში აუცილებლად ჩადეთ იგი ფრჩხილებში.

სტრიქონი 142 „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებები“ ეს სტრიქონი ასახავს სხვაობას საანგარიშო პერიოდში დარიცხულ და გადახდილ გადავადებულ საგადასახადო ვალდებულებებს (IT) შორის.

ამ სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა გამოაკლოთ ამ ანგარიშზე სადებეტო ბრუნვის ოდენობა საანგარიშო პერიოდის 77 ანგარიშზე „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებები“ საკრედიტო ბრუნვას. იმ შემთხვევაში, თუ შედეგი უარყოფითი მაჩვენებელია, ის უნდა იყოს მითითებული ფრჩხილებში.

ხაზი 150" მიმდინარე გადასახადიმოგებაზე"

სტრიქონი 150 ასახავს საანგარიშო პერიოდის ბიუჯეტში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობას (TNP). იგი გამოითვლება პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯის კორექტირებით მუდმივის ოდენობით საგადასახადო ვალდებულებები(აქტივები) და გადავადებული საგადასახადო აქტივებიდა ვალდებულებები:

TNP \u003d UR (ან - UD) + PNO - PNA + SHE - IT,

სადაც SD (UD) არის პირობითი ხარჯი (პირობითი შემოსავალი) საშემოსავლო გადასახადისთვის, რომელიც განისაზღვრება გამრავლებით სააღრიცხვო მოგებაან ზარალი (ინდიკატორი 140-ე სტრიქონზე) საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე.

150-ე სტრიქონზე ინდიკატორი უნდა შეესაბამებოდეს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობას, რომელიც აისახება 02 ნაწილის 250-ე სტრიქონში. საგადასახადო დაბრუნების 2006 წლის საშემოსავლო გადასახადი.

სტრიქონი 190 „საანგარიშგებო პერიოდის წმინდა მოგება (ზარალი)“ ამ სტრიქონის შესავსებად აუცილებელია მოგება (ზარალი) გადასახადამდე (სტრიქონი 140) გავზარდოთ გადავადებული საგადასახადო აქტივების ოდენობით (სტრიქონი 141), შემდეგ კი შევამციროთ გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობა (სტრიქონი 142) და მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი (სტრიქონი 150).

PE \u003d PR / UB + SHE - IT - TNP

CJSC Oktyabr ეწევა კვების პროდუქტების წარმოებას და ვაჭრობას. ცალკე განყოფილებებიორგანიზაცია არა. გარდა ამისა, ორგანიზაცია ქირაობს თავისი ფართის ნაწილს. ZAO Oktyabr-ის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანება ადგენს მატერიალურობის კრიტერიუმს 5 პროცენტის დონეზე. ორგანიზაცია არ ანაწილებს გაყიდვის ხარჯებს გაყიდულ და გაუყიდველ პროდუქტებს შორის, მაგრამ აწერს ყველაფერს ერთდროულად საანგარიშო პერიოდში.

სს ოქტიაბრის 2006 წლის და გასული წლის ანალოგიური პერიოდის შესრულების მაჩვენებლები მოცემულია ქვემოთ.

ქონების იჯარით მიღებული შემოსავლის წილი მთლიან შემოსავლებში აღემატება კომპანიის მიერ დადგენილ მატერიალურობის მაჩვენებელს - 5 პროცენტი. მთლიანი რაოდენობაშემოსავალი - 5,67% (1,500,000 რუბლი:: 26,500,000 რუბლი). ამრიგად, ანგარიშში სს ოქტაბრის ბუღალტერმა გაშიფრა შემოსავლები და ხარჯები ორივე ტიპის საქმიანობისთვის.

რაც შეეხება 2005 წელს, იჯარაში მიღებულმა თანხებმა არ გადააჭარბა დადგენილ კრიტერიუმს - მთლიანი შემოსავლის 5 პროცენტს. გაქირავების შემოსავლის წილი იყო 3,74% (700,000 რუბლი:: 18,700,000 რუბლი). აქედან გამომდინარე, გასულ წელს მხოლოდ წარმოებიდან შემოსავალი იყო დაწვრილებითი. იჯარის შემოსავალი და ხარჯები ნაჩვენები იქნება სხვა საოპერაციო შემოსავლებსა და ხარჯებში.

2006 წელს კომერციულმა ხარჯებმა შეადგინა 2 200 000 რუბლი, გასულ წელს კი 1 830 000 რუბლს უდრიდა. სს ოქტიაბრის ადმინისტრაციული ხარჯები, შესაბამისად, 1,400,000 რუბლს შეადგენს. და 1,130,000 რუბლი.

ამრიგად, კომპანიის მთლიანი მთლიანი მოგება 2006 წლისთვის (ხაზი 029) იქნება 9,700,000 რუბლი. (26,500,000 - 16,800,000), ხოლო გაყიდვიდან მიღებული მოგება (ხაზი 050) - 6,100,000 რუბლი. (9,700,000 - 2,200,000 - 1,400,000). გასული წლის ანალოგიურმა მაჩვენებლებმა შეადგინა, შესაბამისად, 6,700,000 რუბლი. (18,000,000 - 11,300,000) და 3,740,000 რუბლი. (6,700,000 - 1,830,000 - 1,130,000).

2006 წელს CJSC Oktyabr-მა გადარიცხა 150,000 რუბლი პროცენტი. გარდა ამისა, კომპანიამ მიიღო 324,000 რუბლი. დივიდენდები. ქონების გადასახადის ოდენობა ექვსი თვის განმავლობაში არის 118,000 რუბლი. ბანკმა მიიღო 12000 რუბლი მომსახურებისთვის. სხვა დანარჩენმა ხარჯებმა შეადგინა 925000 რუბლი.

გასულ წელს ორგანიზაციას არც ბანკის სესხები აუღია და არც დივიდენდები აუღია. შეგახსენებთ, რომ 2005 წელს კომპანიამ თავისი ფართის ნაწილი იქირავა. ამ ოპერაციებიდან შემოსავალმა, დღგ-ს გარეშე, შეადგინა 758 000 რუბლი. ეს შემოსავალი აღიარებულ იქნა როგორც არამატერიალური და ჩართული იყო სხვა შემოსავალში. ქონების გაქირავების ღირებულებაა 240,000 რუბლი. დარიცხული გადასახადების ოდენობამ, რომელიც გადაიხადა ფინანსური შედეგების ხარჯზე, ასევე ბანკის საკომისიოს ოდენობამ შეადგინა 112000 რუბლი. სხვა სხვა ხარჯები - 670,000 რუბლი. სულ სხვა ხარჯები 1,022,000 რუბლი (240 000 + 112 000 + + 670 000).

ფირმას არც წელს და არც შარშან არანაირი საგანგებო შემოსავალი და ხარჯი არ ჰქონია.

ამრიგად, ფირმის მოგება გადასახადამდე 2006 წელს (სტრიქონი 140) იქნება:

6,100,000–150,000 + 324,000–118,000 – 12,000–925,000 = = 5,219,000 რუბლი

გასული წლის ანალოგიური მაჩვენებლები იყო:

3,740,000 + 758,000–240,000 - 112,000–670,000 = = 3,476,000 რუბლი.

როგორც წელს, ისე გასულ წელს, ZAO Oktyabr-ის ბუღალტერმა მიმართა PBU 18/02. 2006 წლის პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯის ოდენობაა 1,230,960 რუბლი. (5,129,000 რუბლი x 24%). გასულ წელს, იმავე პერიოდისთვის, "საბუღალტრო" საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა იქნება 834,240 რუბლი. (3,476,000 რუბლი x 24%).

2005 და 2006 წლების გადავადებული და მუდმივი საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების შესახებ ინფორმაცია წარმოდგენილია ცხრილში:

ამრიგად, 2006 წელს დარიცხული გადავადებული საგადასახადო აქტივების რაოდენობა გადააჭარბა ჩამოწერილ და გადახდილ თანხას. ეს ნიშნავს, რომ სხვაობა უნდა დაემატოს მოგებას გადასახადამდე. რაც შეეხება გადავადებულ საგადასახადო ვალდებულებებს, ისინი ასევე ჩამოწერილზე მეტი იყო დარიცხული. შესაბამისად, განსხვავება შეამცირებს მოგებას. მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი (სტრიქონი 150) უდრის:

1,230,960 რუბლი + 17000 რუბლი. - 6000 რუბლი. + 46 000 რუბლი. = = 1,287,960 რუბლი

ამრიგად, წმინდა მოგება (სტრიქონი 190) 2006 წლისთვის იქნება 3,942,040 რუბლი. (5,219,000 + 17,000 - 6,000 - 1,287,960).

2005 წელს დარიცხული იყო მეტი გადავადებული საგადასახადო აქტივი, ვიდრე ჩამოწერა და დაფარვა. ეს ნიშნავს, რომ 09 ანგარიშის სხვაობა ემატება მოგებას გადასახადამდე. გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები ასევე ჩამოწერეს და გადაიხადეს მეტი. შესაბამისად, 77-ე ანგარიშზე ბრუნვებს შორის სხვაობა შეამცირებს მოგებას. ამჟამინდელი საშემოსავლო გადასახადი იქნება შემდეგი:

834,240 რუბლი + 1000 რუბლი. - 6000 რუბლი. + 24 000 რუბლი. = = 853 240 რუბლი.

2005 წლის წმინდა მოგება არის 2,617,760 რუბლი. (3,476,000 + + 1,000–6,000 – 853,240).

ანგარიში შემოსავლებისა და მატერიალური დანაკარგების შესახებ

PBU 10/99 "ორგანიზაციის ხარჯები", დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 06.05.1999 No. 33n ბრძანებით, ყველა ხარჯი, მათი ბუნებიდან, განხორციელების პირობებიდან და ორგანიზაციის საქმიანობის სფეროებიდან გამომდინარე. , იყოფა ჩვეულებრივ საქმიანობაზე და სხვა ხარჯებად (საოპერაციო, არაოპერაციული, გადაუდებელი).

ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები (როდესაც ეს არის ორგანიზაციის საქმიანობის საგანი) მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია:

¦ იჯარის ხელშეკრულებით მათი აქტივების დროებითი სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და გამოყენების) საფასურის უზრუნველყოფა;

¦ საფასურით გამოგონების, სამრეწველო ნიმუშების და სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრების პატენტებიდან გამომდინარე უფლებების მინიჭება;

¦ მონაწილეობა სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში;

¦ ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივების და სხვა ამორტიზირებადი აქტივების ღირებულების ანაზღაურება, რომელიც განხორციელდა ამორტიზაციის გამოქვითვების სახით (გარდა ორგანიზაციების გრძელვადიანი აქტივების შესაქმნელად, ახალი დარგების მომზადებისა და განვითარებისათვის ამორტიზაციის გამოქვითვებისა);

საოპერაციო ხარჯები მოიცავს ყველა ზემოთ ჩამოთვლილ ხარჯს, თუ ისინი არ არის ორგანიზაციის საქმიანობის საგანი.

არაოპერაციული ხარჯები მოიცავს:

¦ ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია ხელშეკრულებების პირობების დარღვევისთვის;

¦ ორგანიზაციის მიერ მიყენებული ზარალის კომპენსაცია;

¦ საანგარიშო წელს აღიარებული წინა წლების ზარალი;

¦ დებიტორული დავალიანების ოდენობა, რომელზედაც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა, სხვა ვალები, რომელთა ამოღება არარეალურია;

¦ საკურსო სხვაობები;

¦ აქტივების ამორტიზაციის ოდენობა;

¦ საქველმოქმედო საქმიანობასთან, სპორტულ ღონისძიებებთან, დასვენებასთან, გასართობ, კულტურულ და საგანმანათლებლო ღონისძიებებთან და სხვა მსგავს ღონისძიებებთან დაკავშირებული სახსრების გადარიცხვა;

¦ სხვა არასაოპერაციო ხარჯები.

საგანგებო ხარჯებში შედის ხარჯები, რომლებიც წარმოიქმნება ეკონომიკური საქმიანობის საგანგებო გარემოებების შედეგად (სტიქიური უბედურება, ხანძარი, უბედური შემთხვევა, ქონების ნაციონალიზაცია და ა.შ.).

საანგარიშო პერიოდთან მიმართებაში ორგანიზაციის მიერ გაწეული ყველა ხარჯი შეიძლება დაიყოს ხარჯები მიმდინარე პერიოდიდა გადავადებული ხარჯები.

მიმდინარე პერიოდის ხარჯები მოიცავს საანგარიშო პერიოდში აღიარებულ ხარჯებს პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოების ღირებულებაში. ასეთი ხარჯები შეიძლება გახდეს ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის, თუ ისინი საანგარიშგებო პერიოდში აისახება გაყიდული პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებაში. მიმდინარე პერიოდის ხარჯები, რომლებიც არ არის აღიარებული საანგარიშგებო პერიოდში, არის მიმდინარე სამუშაოების დანახარჯები.

მიმდინარე ხარჯები მოიცავს დანახარჯებს, რომლებიც ადრე იყო გადავადებული, ასევე დანახარჯები, რომლებიც ჯერ არ არის გაწეული, მაგრამ უკვე შედის პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურების) წარმოების ხარჯებში, ე.ი. რეზერვირებულია მომავალი ხარჯების დაგეგმილი ოდენობისთვის. რეზერვირებული ხარჯები ქმნიან სპეციალურ რეზერვებს, რომელთა სახსრები, საჭიროებისამებრ, გამოიყენება არდადეგების გადახდაზე, ძირითადი საშუალებების შეკეთებაზე, ხანდაზმულობისთვის წლიური სარგებელის გადახდაზე და ა.შ.

გადავადებული ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც გაწეულია საანგარიშო პერიოდში, მაგრამ ჩაირთვება წარმოების ღირებულებაში მომავალ პერიოდებში.

ასეთი ხარჯები აღიარებულია, როგორც გადავადებული ხარჯები და ექვემდებარება ჩართვას პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურების) წარმოების ხარჯებში მომდევნო თვეებში.

PBU 10/99 მე-8 პუნქტის თანახმად, ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯების ფორმირებისას ისინი უნდა დაჯგუფდეს შემდეგი ელემენტების მიხედვით:

v მატერიალური ხარჯები;

v შრომის ხარჯები;

v გამოქვითვები სოციალური საჭიროებისთვის;

v ამორტიზაცია;

v სხვა ხარჯები.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მენეჯმენტის მიზნებისათვის ორგანიზებულია ხარჯების აღრიცხვა ხარჯთაღრიცხვის პუნქტების მიხედვით. ხარჯთაღრიცხვის ნუსხას ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ადგენს.

ორგანიზებისას დიდი მნიშვნელობა აქვს ხარჯების კლასიფიკაციას ელემენტებისა და სტატიების მიხედვით ანალიტიკური აღრიცხვახარჯებს და, შესაბამისად, გავლენას ახდენს ფინანსური ანგარიშგების ინდიკატორების ფორმირების ალგორითმებზე - ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.

კიდევ ერთი მნიშვნელოვანი კლასიფიკაცია არის ხარჯების კლასიფიკაცია პირდაპირ და არაპირდაპირ.

გარკვეული ტიპის პროდუქტების (სამუშაოების, სერვისების) ღირებულების გაანგარიშებისას, როგორც სრული, ასევე შეზღუდული, როგორც ანგარიშგების მიზნებისთვის, ასევე მენეჯმენტის მიზნებისთვის (დაგეგმვა, ფასები), ხარჯები აღიარებულია, როგორც პირდაპირი ან არაპირდაპირი იმის მიხედვით, შეიძლება თუ არა ისინი მიეკუთვნებოდეს პირდაპირ მიერ (პირველადი დოკუმენტების საფუძველზე) გაანგარიშების ობიექტის (წარმოების ერთეული, სამუშაოს კონკრეტული სახე, სერვისი, პროცესი და ა.შ.) ღირებულებაზე თუ არა. თუ შეუძლიათ, მაშინ ასეთი ხარჯები პირდაპირია, თუ არა, ირიბი.

ანგარიშების შესაქმნელად, ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს, რომ ხარჯები აღირიცხოს ოპერაციული და გეოგრაფიული სეგმენტების მიხედვით PBU 12/2000 „ინფორმაცია სეგმენტების შესახებ“ მოთხოვნების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 27 იანვრის ბრძანებით. 2000 No 11n. ეს ნიშნავს, რომ იმ შემთხვევებში, როდესაც ორგანიზაცია მოქმედებს გარკვეულ გეოგრაფიულ რეგიონებში ან ყიდის გარკვეულ საქონელს, აწარმოებს გარკვეულ პროდუქტებს, ახორციელებს გარკვეული სამუშაოები, უზრუნველყოფს გარკვეულ მომსახურებას და ამავე დროს მისი საქმიანობა ექვემდებარება რისკებს და მოგებას, რომელიც განსხვავდება სხვა რეგიონების რისკებისა და მოგებისგან, საქონელი, პროდუქტები, სამუშაოები, მომსახურება, ასეთი აქტივობები ექვემდებარება გამჟღავნებას ანგარიშგებაში.

თუ სხვადასხვა რისკები ასოცირდება როგორც გეოგრაფიულ რეგიონთან, რომელშიც ორგანიზაცია ოპერირებს, ასევე პროდუქტის ტიპს (საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება), მაშინ ორგანიზაცია აჯგუფებს ინფორმაციას თავისი შეხედულებისამებრ: ჯერ გეოგრაფიული რეგიონების, შემდეგ კი საოპერაციო სეგმენტების მიხედვით, ან ჯერ საოპერაციო სეგმენტებით, შემდეგ კი გეოგრაფიული რეგიონით. სეგმენტების განსაზღვრის (გამოყოფის) პროცედურა მოიცავს ორგანიზაციის მთელი საქმიანობის პირობით დაყოფას ნაწილებად, რომლებიც, ორგანიზაციის აზრით, უნდა იყოს წარმოდგენილი ანგარიშგებაში, რათა ანგარიშგების მომხმარებელმა შეძლოს სწორად შეაფასოს წარმოდგენილი ინფორმაცია. გადაწყვეტილებების მიღების მიზნით.

ხარჯების კლასიფიკაცია საგადასახადო აღრიცხვაში

საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯები იყოფა წარმოება-გაყიდვასთან დაკავშირებულ და არასაოპერაციო ხარჯებად.

წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები მოიცავს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 253-ე მუხლი):

v ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია საქონლის წარმოებასთან (წარმოებასთან), შენახვასთან და მიწოდებასთან, სამუშაოს შესრულებასთან, მომსახურების მიწოდებასთან, საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლება) შეძენასთან და (ან) რეალიზაციასთან;

v ტექნიკური და ექსპლუატაციის ხარჯები, რემონტი და მოვლაძირითადი საშუალებები და სხვა ქონება, აგრეთვე მათი კარგ (განახლებულ) მდგომარეობაში შენარჩუნება;

v ხარჯები ბუნებრივი რესურსების განვითარებაზე;

v ხარჯები Სამეცნიერო გამოკვლევადა ექსპერიმენტული დიზაინის განვითარება;

v ხარჯები სავალდებულო და ნებაყოფლობითი დაზღვევისთვის;

v სხვა ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია წარმოებასთან და (ან) გაყიდვებთან.

არასაოპერაციო ხარჯებს კანონმდებელი განსაზღვრავს წარმოებასა და რეალიზაციასთან პირდაპირი კავშირის არარსებობის კრიტერიუმით და იმ პუნქტების კონკრეტული ნუსხით, რომლებიც შეიძლება შევიდეს არასაოპერაციო ხარჯებში. ხარჯების სია არ არის დახურული. ამიტომ, ნებისმიერი გონივრული ხარჯი, გარდა პირდაპირ ჩამოთვლილისა, რომელიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოებასა და რეალიზაციასთან, შეიძლება ჩაითვალოს არასაოპერაციო ხარჯებში.

წარმოებასა და გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის იყოფა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 253-ე მუხლი):

მატერიალური ხარჯები;

შრომის ხარჯები;

დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა;

Სხვა ხარჯები.

თუ თანაბარი საფუძვლების გარკვეული ხარჯები შეიძლება ერთდროულად მიეკუთვნოს ხარჯების რამდენიმე ჯგუფს, მაშინ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს, თუ რომელ ჯგუფს მიეკუთვნება ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 4 პუნქტი).

თუ გადასახადის გადამხდელი განსაზღვრავს შემოსავალსა და ხარჯებს დარიცხვის საფუძველზე, წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯები იყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლი). 2005 წელს ცვლილებების შეტანასთან დაკავშირებით ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, 2005 წლის 1 იანვრიდან, ორგანიზაციებს ეძლევათ უფლება თავად განსაზღვრონ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი, დააფიქსირონ თავიანთი გადაწყვეტილება სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის.

საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს შემდეგ პირდაპირ ხარჯებს:

v მატერიალური ხარჯები ხარჯების თვალსაზრისით:

¦ საქონლის წარმოებაში გამოყენებული ნედლეულისა და (ან) მასალების შეძენა (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება) და (ან) მათი საფუძველი ან აუცილებელი კომპონენტი საქონლის წარმოებაში (სამუშაო შესრულება, მომსახურების მიწოდება). );

¦ ასაწყობი შემადგენელი ნაწილების ან (ან) ნახევარფაბრიკატების შეძენა დამატებით გადამუშავებას;

v საქონლის წარმოებაში ჩართული პერსონალის შრომის ხარჯები, სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება, აგრეთვე ერთიანი სოციალური გადასახადიდა სავალდებულო საპენსიო დაზღვევის ხარჯები, რომლებიც გამოიყენება სადაზღვევო და შრომითი პენსიის დაფინანსებული ნაწილების დასაფინანსებლად, დარიცხული შრომის ხარჯების მითითებულ თანხებზე;

v საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებაში გამოყენებულ ძირითად საშუალებებზე დარიცხული ცვეთის ოდენობა.

პირდაპირი ხარჯები ასევე მოიცავს შეძენილი საქონლის ღირებულებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 320-ე მუხლი), რომელიც გაიყიდა ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში და შეძენილი საქონლის მიწოდების (ტრანსპორტის ხარჯები) გადასახადის გადამხდელის საწყობში - საქონლის მყიდველი, თუ ეს ხარჯები არ შედის ამ საქონლის შესყიდვის ფასში. 2005 წელს ცვლილებების შეტანასთან დაკავშირებით ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, 2005 წლის 1 იანვრიდან, ორგანიზაციებს ეძლევათ უფლება ჩამოაყალიბონ შეძენილი საქონლის ღირებულება, მათ შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯების გათვალისწინებით.

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს ხარჯების ყველა სხვა ოდენობას, გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა, განსაზღვრული ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265 "არაგაყიდვის ხარჯები", განხორციელებული გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318 არაპირდაპირი ხარჯებისაანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში განხორციელებული წარმოებისა და გაყიდვისთვის, სრულად არის დაკავშირებული მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული მოთხოვნების გათვალისწინებით.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 315, საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გაწეული შემდეგი ხარჯები, რომლებიც ამცირებს გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობას, ცალკე უნდა იქნას გათვალისწინებული:

1) საკუთარი წარმოების საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისათვის, აგრეთვე ქონების, ქონებრივი უფლებების რეალიზაციისას გაწეული ხარჯები, გარდა პუნქტებით განსაზღვრული ხარჯებისა. ამ პუნქტის 2 - 6;

2) წარმოებული ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციაში, რომლებიც არ ივაჭრება ორგანიზებულ ბაზარზე;

3) წარმოებული ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციაში ორგანიზებულ ბაზარზე;

4) წარმოებული ნაყიდი საქონლის რეალიზაციისას;

5) დაკავშირებული ძირითადი საშუალებების რეალიზაციასთან;

6) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციისას მომსახურე მრეწველობისა და მეურნეობის მიერ გაწეული.

ხარჯების შედგენა ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ხელოვნების მე-6 პუნქტი. 1996 წლის 21 ნოემბრის No 129-FZ კანონის 8 "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" 129-FZ მოითხოვს ხარჯების დაყოფას მიმდინარე და კაპიტალურ ხარჯებად.

მიმდინარე ხარჯები - ამ საანგარიშო პერიოდის ეკონომიკური აქტივობის ფაქტორებით გამოწვეული ხარჯები (ერთი საოპერაციო ციკლი).

კაპიტალური ხარჯები - საქმიანი გარიგებებიორგანიზაციის რესურსების გამოყენებაზე, რომელიც განხორციელდა ამ საანგარიშო პერიოდში მომავალში შემოსავლის გამომუშავების მიზნით და გამოყენებული რამდენიმე საანგარიშო პერიოდში (რამდენიმე საწარმოო ციკლში).

ბუღალტრული აღრიცხვაში ხარჯების აღიარებაზე გავლენას ახდენს დარიცხვის პრინციპი, რომლის მიხედვითაც საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტები ეხება საანგარიშო პერიოდს (და, შესაბამისად, აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში), რომელშიც ისინი განხორციელდა, მიუხედავად იმისა. ამ ფაქტებთან დაკავშირებული თანხების მიღების ან გადახდის ფაქტობრივი დრო. მაგალითად, შრომის ხარჯები შედის ღირებულებაში არა სალაროდან ფულის გაცემის დროს, არამედ იმ თარიღით, როდესაც ორგანიზაცია ვალდებულია თავისი თანამშრომლები თანამშრომლების მიმართ.

ხარჯებში შემავალი დანახარჯების ნუსხა თავად საწარმომ უნდა განსაზღვროს გაწეული ხარჯების ეკონომიკური შინაარსიდან გამომდინარე. ორგანიზაციის ეს უფლება გათვალისწინებულია PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“.

ხარჯების შემადგენლობა საგადასახადო აღრიცხვაში

ჩვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 ასახავს ხარჯების შემადგენლობის რეგულირების პრინციპებს - ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252, 253 ითვალისწინებს საგადასახადო მიზნებისთვის აღიარებული ხარჯების ჩამონათვალს და ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270 მოცემულია ხარჯების ჩამონათვალი, რომლებიც არ არის აღიარებული საგადასახადო მიზნებისთვის.

თითოეული ხარჯი ორგანიზაციამ უნდა განიხილოს ეკონომიკური თვალსაზრისით, რათა ჩამოყალიბდეს ინდიკატორები ფინანსური ანგარიშგებახოლო საგადასახადო გაგებით საგადასახადო მიზნებისთვის.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მთავარი კრიტერიუმი, რომლის მიხედვითაც შეიძლებოდა ასეთი დანახარჯების თვითღირებულებაში ჩასმა, არის მათი წარმოების ბუნება, ე.ი. ეკონომიკური სუბიექტის საწარმოო საქმიანობაში მონაწილეობა. ამავე დროს, წარმოება უნდა იქნას გაგებული, როგორც ნებისმიერი საქმიანობა, რომელიც მიმართულია შემოსავლის გამომუშავებაზე და არა მხოლოდ მატერიალურ წარმოებასთან დაკავშირებული საქმიანობა.

საგადასახადო აღრიცხვაში გარკვეული ხარჯების დანახარჯებში ჩართვა ან არ ჩართვა დამოკიდებულია იმაზე, იძლევა თუ არა კანონმდებლობა ამგვარი ხარჯების აღიარებას საგადასახადო მიზნებისთვის. ეკონომიკურ მიდგომაზე საუბარი ყოველთვის არ არის საჭირო, თუმცა საგადასახადო კოდექსი პირველ ნაწილში აცხადებდა, რომ თითოეულ გადასახადს უნდა ჰქონდეს ეკონომიკური საფუძველი (პუნქტი 3, მუხლი 3).

ეს სახელმძღვანელო დაგეხმარებათ გაიგოთ ორგანიზაციის ხარჯების სწორად ასახვა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში.

ყველაზე ხშირად, ეს არის მატერიალური ხარჯები უმეტეს კომპანიებში, რომლებიც წარმოადგენენ ხარჯების ძირითად ნაწილს, ისევე როგორც ისეთ ხარჯებს, როგორიცაა სხვადასხვა შენატანები და ხელფასები. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მეცნიერულად რომ ვთქვათ, ბუღალტრული აღრიცხვის მატერიალური ხარჯები არის ხარჯების ერთ-ერთი სახეობა, რომელიც პირდაპირ კავშირშია საქონლის რეალიზაციასა და წარმოებასთან. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯების მატერიალური აღრიცხვა წარმოებს იმ ხარჯების ჩამონათვალის შესაბამისად, რომლებიც ჩამოთვლილია 254-ე მუხლში.

რა არის მატერიალური ღირებულება ბუღალტერიაში?

კონკრეტულად რა შეიძლება მიეკუთვნოს ამ ტიპის ხარჯებს? ეს:

1. სხვადასხვა პროდუქციის შეძენა, რომელიც შემდგომში გამოყენებული იქნება სხვადასხვა საქონლის წარმოებისთვის (და შესაძლებელია ეს იყოს მომსახურება ან რაიმე სამუშაოს შესრულება) და შექმნას მათი საფუძველი წარმოებაში.
2. მასალების შეძენა, რომლებიც გამოიყენება გასაყიდად და შესაფუთად საქონლის მოსამზადებლად,ან საშუალებას გაძლევთ შეამოწმოთ, აკონტროლოთ, შეიცავდეს საქონელს და ა.შ.
3. სპეციალური ტანსაცმლის, სპეციალური აღჭურვილობის, სხვადასხვა საჭირო მოწყობილობებისა და ხელსაწყოების შეძენა, რომლებიც აუცილებელია მუშების დასაცავად და გათვალისწინებულია კანონით. ამავდროულად, ასეთი ქონების ფასი შედის ღირებულებაში ექსპლუატაციაში შესვლის სრული ოდენობით.
4. კომპონენტების და ნახევარფაბრიკატების შეძენარომლებსაც ამუშავებს უშუალოდ გადასახადის გადამხდელი.
5. უმეტეს შემთხვევაში, ასეთი ხარჯები ანაზღაურდება წყლის შეძენით, ბენზინი და ენერგია, რომელიც იხარჯება შენობის გათბობაზე და ენერგიის გამომუშავებაზე, ასევე სხვადასხვა ტექნოლოგიური ამოცანებისთვის.
6. ეს ასევე შეიძლება შეიცავდეს მომსახურებისა და სამუშაოების შეძენა,განხორციელებული სხვა მესამე მხარის მიერ.ეს მოიცავს სატრანსპორტო მომსახურებას, ტექნიკოსების მიერ მოვლას, ხარისხის კონტროლს, მასალების დამუშავებას, სხვა ორგანიზაციების მიერ შესრულებულ საწარმოო ოპერაციებს და ა.შ.
7. ზოგიერთ შემთხვევაში საჭიროა ხარჯები და გარემოსდაცვითი მიზნები – როგორიცაა წყლის დამუშავება, ნარჩენების გატანა და ა.შ.

ტრანსპორტირების ხარჯები ბუღალტერიაში

ნებისმიერ ორგანიზაციას თავისი მუშაობის დასაწყისში აწყდება ისეთი კონცეფცია, როგორიცაა ტრანსპორტირების ხარჯები. ისინი შეიძლება წარმოიშვას არა მხოლოდ მიმწოდებლისგან საქონლის მიღების დროს, არამედ მაშინ, როდესაც საჭირო გახდება მატერიალური ფასეულობების გაგზავნა მომწოდებლებისთვის. როდესაც მიმწოდებელი გადასცემს საქონელს, დოკუმენტების პაკეტში იგი ან მოიცავს ხარჯებს მატერიალური ფასეულობების ღირებულებაში, ან ანაწილებს მათ ცალკე. ტრანსპორტირების ხარჯები მოიცავს საქონლის ფასს და ასეთი ხარჯები გათვალისწინებულია ორი გზით:

• ხარჯები შედის ღირებულებაში;
• მათ აქვთ ცალკე ანგარიში.

სხვა ხარჯების ცნება ბუღალტრულ აღრიცხვაში

თქვენ კარგად უნდა გესმოდეთ, თუ რა არის დაკავშირებული ბუღალტრული აღრიცხვის სხვა ხარჯებთან. ბუღალტრული აღრიცხვის სხვა ხარჯები არის ის ხარჯები, რომლებსაც საერთო არაფერი აქვთ ორგანიზაციის ნორმალურ საქმიანობასთან. შედეგად, ისინი მოიცავს შემდეგ განყოფილებებს:

1. ის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია კომპანიის აქტივების დროებით გამოყენებასთან.
2. ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია დაპატენტებულ გამოგონებებზე, სამრეწველო ნიმუშებზე და ა.შ.
3. ხარჯები, რომლებიც წარმოიქმნება სხვა კომპანიების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობასთან დაკავშირებით.
4. ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები საქონლის განკარგვის, რეალიზაციის, აგრეთვე სახსრებისა და აქტივების სხვა ჩამოწერის გამო, რომლებიც განსხვავდება სახსრებისგან, პროდუქტებისგან, საქონლისგან. გამონაკლისი არის უცხოური ვალუტა.
5. გადასახდელი პროცენტი ნასესხები სახსრები(ეს შეიძლება იყოს სესხები ან საბანკო სესხები).
6. კომპანიის მიერ გაწეული ხარჯები იმ სერვისების გადახდასთან დაკავშირებით, რომლებიც გაწეული იყო საკრედიტო კომპანიის მიერ.
7. გამოქვითვები, რომლებიც განხორციელდა ყველა სააღრიცხვო წესის შესაბამისად შექმნილ შეფასების რეზერვებზე. ეს ასევე მოიცავს იმ რეზერვებს, რომლებიც შეიქმნა მესაკუთრის საქმიანობის პირობითი ფაქტორების აღიარებასთან დაკავშირებით.
8. ჯარიმები, ჯარიმები და ჩამორთმევა, რომლებიც კომპანიამ განიცადა დარღვევულ ხელშეკრულებასთან დაკავშირებით.
9. ამ კომპანიის მიერ მიყენებული ზარალის ანაზღაურება.
10. ორგანიზაციის მიერ მიყენებული ზარალი წინა წლებშიმაგრამ აღიარებულია წელს.
11. განსხვავება გაცვლით კურსებს შორის.
12. აქტივების ამორტიზაციის ღირებულება.
13. საქველმოქმედო ანგარიშზე გადარიცხული თანხები, აგრეთვე ის ხარჯები, რომლებიც გაწეული იყო ქველმოქმედებასთან დაკავშირებული კულტურული ღონისძიებები, სხვადასხვა გასართობი, გარე დასვენება, სპორტული სამუშაოდა ასე შემდეგ.
14. სხვა ხარჯები.

ბოლო პუნქტი მოიცავს იმ ხარჯებს, რომლებიც გაჩნდა სხვადასხვა საგანგებო სიტუაციების გამო - მაგალითად, ეს შეიძლება იყოს კომპანიის საკუთრებაში არსებული საწარმოს ნაციონალიზაცია, საგანგებო კატასტროფები, ხანძრები, სხვადასხვა სტიქიური უბედურებები და ა.შ.

ხარჯთაღრიცხვა ბუღალტერიაში: ცხრილი

იმისათვის, რომ ორგანიზაციის მიერ გაწეული ყველა ხარჯი სწორად იყოს აღრიცხული, აუცილებელია, რომ ყველა სპეციალისტმა თავის ადგილზე ჩაიწეროს ინფორმაცია ერთი მეთოდის მიხედვით, რომელიც უნდა დაფიქსირდეს ნორმატიული აქტი. რაც შეეხება ხარჯების განაწილებას, თითოეული კომპანია მას დამოუკიდებლად ახორციელებს, ისეთი კონცეფციების საფუძველზე, როგორიცაა ინდუსტრიის რეკომენდაციები და ბუღალტრული რეგულაციები.

ასე რომ, ხარჯები იყოფა ორ ტიპად - ეს არის ჩვეულებრივი საქმიანობის გამო გაწეული ხარჯები და სხვა ხარჯები. აქ არის მხოლოდ რამდენიმე ტიპის ხარჯები, რომლებიც ჩვეულებრივ წარმოიქმნება ჩვეულებრივი საქმიანობიდან. ეს ხარჯები შეიძლება დაიყოს არაპირდაპირ და პირდაპირ:

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, არის სხვა ხარჯები - ეს არის კომპანიის ხარჯები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციის ძირითად საქმიანობასთან. კანონის თანახმად, ეს მოიცავს თექვსმეტ პოზიციას, მაგრამ ეს მუხლი ჯერ კიდევ ღიაა და შეიძლება შეივსოს სხვა ხარჯებით, რაც შეიძლება დაწესდეს კომპანიის მიერ დამოუკიდებლად. აქ მოცემულია სხვა ხარჯების ჩამონათვალი:

ამრიგად, ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები შეიძლება დაჯგუფდეს შემდეგნაირად:

1. გაჩენის დროის მიხედვით: გამოჩნდნენ თუ არა წინა პერიოდებში; გახდა თუ არა ისინი მიმდინარე წლის ხარჯებად; გახდება თუ არა ისინი შემდეგი საგადასახადო პერიოდის ხარჯები.
2. ასევე, ხარჯები იყოფა ხარჯებზე ზემოქმედების მიხედვით მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების დახმარებით და იყოფა: იმ ხარჯებად, რომელთა კორექტირება შესაძლებელია და ისეთებად, რომელთა კორექტირება შეუძლებელია.
3. ხარჯები ასევე შეიძლება დაიყოს ორგანიზაციის მიერ წარმოებული საქონლის მოცულობის მიხედვით. ამ შემთხვევაში ისინი დაიყოფა: პირობითად ფიქსირებულ ხარჯებად ან პირობით ცვლადებად.
4. ასევე, ხარჯები შეიძლება დაიყოს საქონლის ღირებულების გაანგარიშების მიხედვით.

ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, ხარჯები შეიძლება დაიყოს:

• კომერციული;
• მარკეტინგული ხარჯები;
• საქონლის რეალიზაციასთან დაკავშირებით გაწეული ხარჯები;
• ადმინისტრაციული ტიპის ხარჯები;
• ხარჯვა, გაყოფილი თითოეული განყოფილების მიხედვით;
• ცალკეული დეპარტამენტების მიერ გაწეული ხარჯები.

ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ახორციელებს ხარჯების დაჯგუფებას, იმისდა მიხედვით, თუ რა საჭიროებები წარმოიშვა ამ მომენტში. სწორედ აქედან იქნება დამოკიდებული მატერიალური ხარჯების ტიპები.

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების გამიჯვნა ხორციელდება საგადასახადო ბაზის გამოსათვლელად და ღირებულების ფორმირებისთვის. ეს განყოფილება მნიშვნელოვანია ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვისთვის. სხვადასხვა ინდუსტრიის ორგანიზაციებში, ერთი და იგივე ტიპის ხარჯები შეიძლება განსხვავებულად იყოს კლასიფიცირებული. ხარჯების სწორად გადანაწილებისთვის, თქვენ უნდა მისცეთ მათ სწორი განმარტება.

პირდაპირი ხარჯები

პირდაპირი ხარჯები ქმნის მხოლოდ ერთი ტიპის პროდუქტის ღირებულებას. ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში თქვენ დამოუკიდებლად უნდა განსაზღვროთ პირდაპირი ხარჯები.

პირდაპირი ხარჯების მაგალითები:

• მარაგები, კომპონენტები და ნახევარფაბრიკატები;
• ძირითადი წარმოების თანამშრომელთა ხელფასები და სოციალური გადასახადები;
• ძირითადი წარმოების აღჭურვილობის ცვეთა.

პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი წარმოდგენილია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, ის ღიაა და შეიძლება შეიცავდეს სხვა ხარჯებს თქვენი შეხედულებისამებრ. თუმცა, სანამ ხარჯებს უშუალო ხარჯების ჩამონათვალში შეიტანთ, გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ისინი პირდაპირ უნდა იყოს დაკავშირებული საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების წარმოებასა და რეალიზაციასთან.

სავაჭრო ორგანიზაციებისთვის არსებობს პირდაპირი ხარჯების ცალკე ჩამონათვალი, რომელიც მკაცრად რეგულირდება და არ ექვემდებარება ცვლილებას. მათ შორისაა შეძენილი საქონლის ღირებულება და ტრანსპორტირების ღირებულება.

არაპირდაპირი ხარჯები

არაპირდაპირი ხარჯები ქმნიან ერთდროულად რამდენიმე ტიპის პროდუქტის ღირებულებას. არ არსებობს გზა პირდაპირ განსაზღვროთ რომელ პროდუქტებს მივაკუთვნოთ ისინი. ეს ხარჯები უზრუნველყოფს წარმოების პროცესებიდა მთლიანად ორგანიზაციის მუშაობა. არაპირდაპირი ხარჯების მაგალითები:

• კომუნალური გადასახადები;
• დამხმარე პერსონალის, ადმინისტრაციული მუშაკებისა და მენეჯერების ხელფასები;
• დამხმარე მოწყობილობების ცვეთა;
• მარკეტინგული კამპანიები კომპანიის რეკლამირებისთვის.

AT საგადასახადო კოდექსიის ამბობს, რომ ყველა ხარჯი, რომელსაც თქვენ არ მიაწერდით პირდაპირ სააღრიცხვო პოლიტიკაში, კლასიფიცირებულია, როგორც არაპირდაპირი. არასაოპერაციო ხარჯები არ უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც არაპირდაპირი ხარჯები, რადგან მათ არ აქვთ პირდაპირი კავშირი საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების წარმოებასთან და რეალიზაციასთან. გაავრცელეთ არაპირდაპირი ხარჯებიპროპორციულად ყველა სახის პროდუქტისთვის. აირჩიეთ ბაზა განაწილებისთვის. საფუძველი შეიძლება იყოს ცვლადი ხარჯები, როგორიცაა ხელფასი ან მასალები.

ფიქსირებული და ცვლადი ხარჯები

საწარმოში ყველა ხარჯს შორის გამოირჩევა ფიქსირებული და ცვლადი. ფიქსირებული ხარჯები არ არის დაკავშირებული პროდუქციის მოცულობასთან და უცვლელი რჩება, როდესაც ის იზრდება ან მცირდება. ცვლადები, პირიქით, პირდაპირ დამოკიდებულია წარმოების მოცულობაზე და იზრდება პროპორციულად. ეს ცნებები პირობითია.

სხვადასხვა ტიპის ხარჯების კომბინაციები

ღრუბლოვანი სერვისის Kontur.Accounting-ის გამოყენება დაგეხმარებათ სწორად დაყოთ ხარჯები პირდაპირ და ირიბად, ასევე ასახოთ ისინი დროულად და სრულად.

ხარჯების კლასიფიკაცია ეფუძნება სხვადასხვა კრიტერიუმებს, ამიტომ შესაძლებელია კომბინაციები. არსებობს ცვლადი და ფიქსირებული პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები.

პირდაპირი ხარჯები მჭიდროდ არის დაკავშირებული წარმოებასთან, ამიტომ ისინი უმეტესობავრცელდება ცვლადებზე. მაგრამ არის გამონაკლისები: მაგალითად, ხელმძღვანელის ხელფასი, რომელიც აკონტროლებს გარკვეული ტიპის პროდუქტის წარმოების პროცესს. მისი ხელფასი არ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობებზე, რაც მიუთითებს ხარჯების მუდმივ ხასიათზე და კონკრეტული ტიპის პროდუქტთან მიმართება მათ პირდაპირ აქცევს.

არაპირდაპირი ხარჯები იყოფა ფიქსირებულ და ცვლადებად. ფიქსირებული ხარჯები მოიცავს ოფისის ქირას და ცვლადი ხარჯებს ხელსაწყოების, დამხმარე მასალების და ა.შ.

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები ბუღალტერიაში

პროდუქციის წარმოების ყველა ხარჯს ემატება მისი ღირებულება. ანგარიში 20 შეიცავს თითქმის ყველა წარმოების ხარჯებს, რომლებიც შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც პირდაპირი. დებეტზე ძირითადი საწარმოო ანგარიში შეესაბამება კრედიტზე 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 ანგარიშებს. გარკვეული ტიპის პროდუქტის ღირებულების დასადგენად, გახსენით ანალიტიკური ანგარიშები პროდუქციის ცალკეული ტიპებისთვის და ხარჯები 20 ანგარიშზე. ეს გაამარტივებს ღირებულების ფორმირების პროცედურას ტიპის მიხედვით.

არაპირდაპირი ხარჯები მოცემულია ანგარიშებში 25 და 26. იგივე კორესპონდენცია გამოიყენება საკრედიტო ჩანაწერების შედგენისთვის, როგორც პირდაპირი ხარჯებისთვის. არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ შეუძლებელია არაპირდაპირი ხარჯების პირდაპირ მიკუთვნება ერთი პროდუქტის ღირებულებას. აირჩიეთ გონივრული განაწილების ბაზა და აღნიშნეთ თქვენი არჩევანი სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში

ღრუბლოვანი სერვისის Kontur.Accounting-ის გამოყენება დაგეხმარებათ სწორად დაყოთ ხარჯები პირდაპირ და ირიბად, ასევე ასახოთ ისინი დროულად და სრულად.

საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯებიც იყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ, მაგრამ სხვა მიზნებისთვის. ბუღალტრული აღრიცხვის ამოცანაა წარმოების ერთეულის ღირებულების ფორმირება, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვისთვის მნიშვნელოვანია, რა მომენტში მიეწერება დანახარჯები წარმოების ღირებულებას. საგადასახადო ბაზის ზომა განსხვავდება პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების ოდენობიდან გამომდინარე.

პირდაპირი ხარჯებიეხება მიმდინარე საგადასახადო პერიოდს მხოლოდ მას შემდეგ, რაც გაიყიდა პროდუქტები, რომლებზეც ისინი მიეკუთვნებოდა.

არაპირდაპირი ხარჯებიგანხორციელებასთან არაფერი აქვთ საერთო, ამცირებენ საგადასახადო ბაზაიმავე საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც ისინი ხდებიან.

თუ თქვენს ორგანიზაციას აქვს მეტი არაპირდაპირი ხარჯები, ვიდრე პირდაპირი ხარჯები, ხარჯები უფრო ადრე იქნება აღიარებული და დასაბეგრი შემოსავალი შემცირდება. თქვენ უნდა ყურადღებით აკონტროლოთ თქვენი გადაწყვეტილებების დასაბუთება, რათა დაალაგოთ ხარჯები, როგორც არაპირდაპირი. თუ თქვენ არ აფასებთ პირდაპირი ხარჯების ოდენობას ან არასწორად აღრიცხავთ მათ, საგადასახადო ორგანოებიშეიძლება ეს დარღვევად ჩათვალოს და პასუხისგებაში მისცეს.

ხარჯების ჩამოწერის პროცედურა

განურჩევლად იმისა, თუ როდის მიიღება გადახდა პროდუქტისთვის, პირდაპირი ხარჯები უნდა ჩამოიწეროს იმ პერიოდში, რომელშიც გაიყიდა პროდუქტი. მაშინაც კი, თუ გადახდა მიიღება მომდევნო საანგარიშო პერიოდში. არ ჩამოწეროთ ღირებულება დასრულებული პროდუქტისაწყობებში, WIP და გაგზავნილი საქონელი.

პირდაპირი ხარჯების ჩამოწერა შესაძლებელია მხოლოდ იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც უზრუნველყოფენ მომსახურებას. მათ შეუძლიათ პირდაპირი ხარჯების მთელი ოდენობა მიაწერონ საანგარიშო პერიოდს. სამუშაოს შესრულებაში ჩართული ორგანიზაციებისთვის ეს წესი არ ვრცელდება, რადგან სამუშაოს შესრულებისას შედეგი წარმოდგენილია მატერიალური ფორმით.

არაპირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში არ ექვემდებარება განაწილებას. ისინი ერთდროულად იწერება, ერთსა და იმავე დროს საგადასახადო პერიოდირომელშიც ისინი იწარმოებოდა. ამრიგად, დასაბეგრი შემოსავლის ოდენობა მცირდება.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის კონვერგენციისთვის შეეცადეთ დააბალანსოთ წარმოების ღირებულების ზომა საგადასახადო აღრიცხვის პირდაპირ ხარჯებთან.

ღრუბლოვანი სერვისის Kontur.Accounting-ის გამოყენება დაგეხმარებათ სწორად დაყოთ ხარჯები პირდაპირ და ირიბად, ასევე ასახოთ ისინი დროულად და სრულად. Kontur.Accounting-ში 5 დღის განმავლობაში შეგიძლიათ შეინახოთ ჩანაწერები და მოამზადოთ ანგარიშები უფასოდ.

---