არაპირდაპირი ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოებასთან და გაყიდვასთან, რომელიც პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოებას და შეიძლება მხედველობაში იქნეს მიღებული ხარჯებში მათი წარმოშობის პერიოდში.

ყველა ხარჯი, რომელიც არ შედის სააღრიცხვო პოლიტიკაპირდაპირი ხარჯების მიმართ და არ წარმოადგენს არასაოპერაციო ხარჯებს, ისინი აღიარებულია არაპირდაპირ ხარჯებად.

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს, მაგალითად, საკომუნიკაციო მომსახურების ხარჯებს, ოფისის დაქირავებას და ა.შ.

ყველაზე მნიშვნელოვანი განსხვავება პირდაპირ ხარჯებსა და არაპირდაპირი ხარჯებიიმით, რომ არაპირდაპირი ხარჯების ოდენობა სრულად არის დაკავშირებული მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებთან, ხოლო პირდაპირი - ხარჯებთან. მიმდინარე პერიოდიროგორც საქონლის გაყიდვა, სამუშაოები, ანუ მიმდინარე სამუშაოების ბალანსის გათვალისწინებით.

გამონაკლისია, როდესაც ორგანიზაციის საქმიანობა დაკავშირებულია მომსახურების გაწევასთან. ამ გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის პირდაპირი ხარჯების ოდენობა სრულად მიაწერონ ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის წარმოებიდან და გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის შემცირებას მიმდინარე სამუშაოების ბალანსზე განაწილების გარეშე.

მივაწეროთ ხარჯები პირდაპირ თუ არაპირდაპირ ხარჯებს, კომპანია განსაზღვრავს ცალ-ცალკე თითოეული წარმოების ციკლისთვის.

თუ გარკვეული რესურსები, ტექნოლოგიური რეგულაციების მიხედვით, არ შედის წარმოების ციკლში, ისინი არ შედის შემადგენელი ნაწილია, მათი ღირებულება შეიძლება შევიდეს არაპირდაპირი ხარჯების შემადგენლობაში.

არაპირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი

არაპირდაპირი ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული ტიპის პროდუქტებს (სამუშაოები, მომსახურება).

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს:

ადმინისტრაციული - მართვის ხარჯები;
გათბობისა და განათების ხარჯები;
დაზღვევის ხარჯები;

ინფორმაციის, აუდიტის, საკონსულტაციო და ა.შ. მომსახურების გადახდის ხარჯები;
პროდუქციის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები;
სხვა მსგავსი ადმინისტრაციული ხარჯები.

არაპირდაპირი ხარჯების ასახვა საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში

საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის ყველა არაპირდაპირი ხარჯი აისახება 02 ფურცლის N 2 დანართის 040 სტრიქონში დარიცხვის საფუძველზე წლის დასაწყისიდან.

040 სტრიქონში შეტანილი არაპირდაპირი ხარჯების ზოგიერთი ტიპი ცალკე უნდა იყოს ნაჩვენები, კერძოდ:

041 ხაზზე - დარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების ოდენობა (მათზე წინასწარი გადახდები);
042 ხაზზე - 1, 2, 8, 9 და 10 ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის პრემიის ოდენობა;
043 ხაზზე - ამორტიზაციის პრემიის ოდენობა ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების 3-დან 7-მდე;
045 ხაზზე - შშმ პირთა სოციალური დაცვის ხარჯების ოდენობა;
ხაზზე 047 - შესყიდვის ხარჯების ოდენობა მიწის ნაკვეთებიდა მიწის იჯარის ხელშეკრულების დადების უფლება;
ხაზზე 052 - R&D ხარჯების ოდენობა.

02-ე ფურცლის N 2 დანართის 046-ე სტრიქონში კომერციული ორგანიზაციები აყენებენ ტირეს.

ამ შემთხვევაში 041 - 047 და 052 სტრიქონების ჯამი არ შეიძლება იყოს დეკლარაციის 02 ფურცლის N 2 დანართის 040 სტრიქონში მითითებულ მაჩვენებელზე მეტი.

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ადეკვატურობასა და სიზუსტეს უდიდესი მნიშვნელობა აქვს საწარმოს მართვის პოლიტიკისთვის. რუსეთში არსებული პრაქტიკის მიხედვით და მოქმედი კანონმდებლობის ნორმების შესაბამისად, საწარმო ანაწილებს არაპირდაპირ ხარჯებს ჯერ საქმიანობის ტიპის (მიმართულების), შემდეგ კი (თითოეული საქმიანობის ფარგლებში) პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) ტიპის მიხედვით. .

ამრიგად, ცალკეული ტექნოლოგიური ხაზებისა და პროდუქციის ტიპების წარმოების ღირებულების განსაზღვრის სიზუსტე დამოკიდებულია არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების რაციონალურობაზე. ეს უკანასკნელი, თავის მხრივ, ძალზე მნიშვნელოვანია საწარმოს საფასო პოლიტიკისა და სტრუქტურული პოლიტიკისთვის (გამოშვებისა და გაყიდვების დიაპაზონის ფორმირება).

თეორიაშიც და პრაქტიკაშიც მართვის აღრიცხვაზოგჯერ ხდება არაპირდაპირი და პერიოდული (პირობითად ფიქსირებული) ხარჯების ცნებების აღრევა. მკაფიოდ უნდა გამოიყოს ხარჯების ეს ორი კატეგორია.

არაპირდაპირი ხარჯები ცვალებადია, ე.ი. ისინი პირდაპირ კავშირშია წარმოებასთან. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, წარმოების პროცესი არის ამ ტიპის ხარჯების გენერატორი. არაპირდაპირი ხარჯების აღრიცხვისთვის გამოიყენება შეგროვებისა და განაწილების ანგარიში 25 ზოგადი წარმოების ხარჯები. ამ ანგარიშიდან თვის ბოლოს ხარჯები იწერება ძირითადი და დამხმარე წარმოების ანგარიშებზე (ანგარიშები 20, 23).

განმეორებადი ხარჯები დაკავშირებული ზოგადი პირობებისაწარმოს საქმიანობა და არ არის დამოკიდებული კონკრეტული ტიპის პროდუქციის გამოშვებაზე. პერიოდული ხარჯები გათვალისწინებულია 26 ზოგადი ბიზნეს ხარჯები. სააღრიცხვო პერიოდის ბოლოს (ჩვეულებრივ, თვეში ან კვარტალში), 26 ანგარიშის ნაშთი ჩამოიწერება პირდაპირ გაყიდვებზე (46 ანგარიშის დებეტზე) და არ ნაწილდება პროდუქტის ტიპის მიხედვით.

ეს სტატია ყურადღებას გაამახვილებს არაპირდაპირი ხარჯების განაწილებაზე (ანგარიში 25) გარკვეული ტიპის პროდუქტების პირდაპირი ღირებულების გაანგარიშების კონტექსტში (ანუ ხარჯების ცვლადი ნაწილი). სხვაობა გაყიდვების შემოსავალსა და ცვლად ხარჯებს შორის იძლევა ეგრეთ წოდებულ კონტრიბუციის ზღვარს, რომელიც საკმარისი უნდა იყოს განმეორებადი ხარჯების დასაფარად.

პროდუქტის ტიპის მიხედვით ცვლადი დანახარჯების განსაზღვრა ძალზე მნიშვნელოვანია, რადგან სწორედ ცვლადი ხარჯების დინამიკა განსაზღვრავს კონკრეტული ტიპის პროდუქციის გამომუშავების ოპტიმალურ დონეს.

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების მეთოდები პროდუქტის ტიპის მიხედვით

გარკვეული ტიპის პროდუქციის ღირებულების განსაზღვრის ორი ძირითადი მეთოდი არსებობს, რომლებიც განსხვავდება არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების პროცედურაში:

პირველი მეთოდი - ღირებულების გაანგარიშება პროდუქტის ტიპის მიხედვით, ქარხნის ზედნადების გამოყენების ბაზის საფუძველზე - არის ის, რომ საწარმოს ყველა არაპირდაპირი ხარჯი აღირიცხება ერთ სინთეზურ ანგარიშზე და სააღრიცხვო პერიოდის ბოლოს ისინი ნაწილდება პროდუქტის მიხედვით. ერთი განაწილების ბაზაზე დაფუძნებული ტიპი (სულ პირდაპირი ხარჯები, პირდაპირი მატერიალური ხარჯები, აღჭურვილობის საათები და ა.შ.). ამ მეთოდის უპირატესობა ის არის, რომ ის შედარებით იაფია. მისი მთავარი ნაკლი ის არის, რომ იწვევს სერიოზულ დამახინჯებებს სხვადასხვა ტიპის პროდუქციის რეალური ღირებულების განსაზღვრაში. მაგალითად, საწარმო აწარმოებს ორი სახის პროდუქტს - A და B, ხოლო A იწარმოება მანქანების ტექნოლოგიის საფუძველზე, ხოლო B - ხელით შრომას. შემდეგ, სადისტრიბუციო ბაზის გამოყენებისას (Direct labor cost), პირველი ტიპის პროდუქტის ღირებულება შეფასებული იქნება, მეორე - გადაჭარბებული, ხოლო სადისტრიბუციო ბაზის გამოყენებისას (Equipment Operation hours) - პირიქით.
მეორე მეთოდი - არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება დეპარტამენტის დონეზე (განყოფილების მასშტაბით ოვერჰედის განაცხადის ბაზა) - უფრო შრომატევადია, ვიდრე წინა, მაგრამ ამავე დროს იძლევა უფრო ზუსტ სურათს ცალკეული ტიპის პროდუქტების ღირებულების შესახებ.

ამ მეთოდის გამოყენებისას გათვალისწინებულია არაპირდაპირი ხარჯები განყოფილებების დონეზე თითოეული განყოფილებისთვის ცალკეული სუბანგარიშების გახსნით. სააღრიცხვო პერიოდის ბოლოს არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება პროდუქტის ტიპების მიხედვით ხდება თითოეული სუბანგარიშისთვის ცალ-ცალკე. ამავდროულად, თითოეულ სუბანგარიშს აქვს საკუთარი სადისტრიბუციო ბაზა, რომელიც ასახავს ერთეულის ტექნოლოგიური პროცესის სპეციფიკას. ამრიგად, ავტომატური საამქროს არაპირდაპირი ხარჯები შეიძლება განაწილდეს წარმოებული პროდუქციის ტიპების მიხედვით აღჭურვილობის მუშაობის საათების მიხედვით, ხოლო ხელით შეკრების სახელოსნოს არაპირდაპირი ხარჯები შეიძლება გადანაწილდეს პირდაპირი შრომის ხარჯების მიხედვით.

სამწუხაროდ, არაპირდაპირი ხარჯების ჩამოწერის დამახინჯების სრულად დაძლევა ამ მეთოდის გამოყენებისასაც შეუძლებელია: ჯერ ერთი, რჩება საერთო ქარხნული არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ამოცანა; მეორეც, ერთი ერთეულის ფარგლებში შეიძლება იყოს დამახინჯება არაპირდაპირი ხარჯების განაწილებაში სხვადასხვა პროდუქციის ხაზებზე.

არაპირდაპირი ხარჯებისთვის განაწილების ბაზების არჩევანი

ამა თუ იმ სადისტრიბუციო ბაზის არჩევანი განისაზღვრება საწარმოს ფუნქციური სპეციფიკით (ზოგადი ქარხნის სადისტრიბუციო ბაზის გამოყენებისას) ან მისი ინდივიდუალური სერვისებით (ქვეგანყოფილების დონეზე არაპირდაპირი ხარჯების გათვალისწინებით). ამ შემთხვევაში, განაწილების ბაზის არჩევის მთავარი კრიტერიუმია სხვადასხვა ტიპის რესურსების ერთობლიობა ამა თუ იმ ტექნოლოგიურ ხაზში.

პროდუქციის წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი რესურსებია:

მასალა საბრუნავი კაპიტალი(ნედლეული, მასალები, კომპონენტები);
ძირითადი საშუალებები (ამორტიზაციის თვალსაზრისით);
შრომითი რესურსები (ხელფასის მხრივ).

ამრიგად, საწარმოს ცალკეული განყოფილებების / სახელოსნოების ტექნოლოგიური პროცესი განსხვავდება ხარისხით:

შრომის შეტანა,
კაპიტალის ინტენსივობა,
მასალის მოხმარება.

თუ დანაყოფის საქმიანობა შრომატევადია (ხელით შრომის დიდი წილი), მაშინ ამ განყოფილების ზოგადი წარმოების ხარჯები უკეთესად ნაწილდება პროდუქტის ტიპის მიხედვით, მოხმარებასთან დაკავშირებული ინდიკატორების საფუძველზე. შრომითი რესურსები.

როგორც ამ ერთეულის არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების საფუძველი, შეგიძლიათ გამოიყენოთ:

ფაქტობრივი პირდაპირი შრომითი ხარჯები (70 ანგარიშის კრედიტი 20 ანგარიშის დებეტთან შესაბამისობაში პროდუქტის ტიპის მიხედვით);
ნორმატიული (გეგმური) პირდაპირი შრომითი ხარჯები;
კონკრეტულ პროცესში ჩართული პერსონალის რაოდენობა.

თუ განყოფილების საქმიანობა კაპიტალის ინტენსიურია (ავტომატური საწარმოო ხაზები), მაშინ ამ განყოფილების ზოგადი წარმოების ხარჯები შეიძლება განაწილდეს პროდუქტის ტიპის მიხედვით, ძირითადი საშუალებების გამოყენებასთან დაკავშირებული ინდიკატორების საფუძველზე.

აქ, როგორც არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების საფუძველი, შეიძლება გამოყენებულ იქნას შემდეგი:

ამორტიზაციის გამოქვითვები პროდუქციის სახეობების მიხედვით;
აღჭურვილობის მუშაობის დაგეგმილი (ნორმატიული) საათები;
აღჭურვილობის ფაქტობრივი სამუშაო საათები;
ნარჩენი ღირებულებაძირითადი საშუალებები, რომლებიც მონაწილეობენ კონკრეტულ ტექნოლოგიურ პროცესში.

თუ დანაყოფის საქმიანობა მატერიალური ინტენსიურია (ამ ერთეულში წარმოების ღირებულებას დამატებული ხარჯები უმეტესწილად ნედლეულისა და მასალების ხარჯებია), მაშინ სადისტრიბუციო ბაზის აღება შეიძლება:

ნედლეულისა და მასალების ფაქტობრივი პირდაპირი ხარჯები (20 ანგარიშის დებეტი 10 და 21 ანგარიშების კრედიტთან შესაბამისობაში);
ნედლეულისა და მასალების დაგეგმილი პირდაპირი ხარჯები.

თუ შეუძლებელია პრიორიტეტების მკაფიოდ განსაზღვრა, რომელიც წარმოადგენს ერთეულის საქმიანობას (შრომის ინტენსიური, კაპიტალის ინტენსიური ან მატერიალური ინტენსიური), მაშინ შესაძლებელია გამოიყენოს კომბინირებული განაწილების ბაზები, რომლებიც გამოითვლება ორი ან მეტი ტიპის საფუძველზე. რესურსები:

სრული პირდაპირი მატერიალური ხარჯები (მიმდინარე მატერიალური ხარჯები პლუს ცვეთა) - გამოყენებული ნედლეულის, მასალების და ძირითადი საშუალებების დიდი წონით;
დამატებული ღირებულება (ცვეთა პლუს პირდაპირი შრომითი ხარჯები) - შრომითი რესურსების და კაპიტალის (ძირითადი საშუალებების) დიდი წონით;
შრომის ხარჯები პლუს მიმდინარე მატერიალური ხარჯები - ნედლეულის, მასალების და ხელით შრომის დიდი წონით;
სრული პირდაპირი ხარჯები - ნებისმიერი ტიპის რესურსის პრიორიტეტის არარსებობის შემთხვევაში.

სადისტრიბუციო ბაზები ასევე შეიძლება არსებობდეს საწარმოს ფუნქციური სერვისებისთვის (საკონტროლო აპარატი). ამ შემთხვევაში ისინი ახასიათებენ, როგორც წესი, ადმინისტრაციული აპარატის სამსახურის მიერ შესრულებული ერთ-ერთი ძირითადი ფუნქციის რაოდენობრივ ასპექტს.

ასე რომ, ძირითადი განაწილების ბაზები შეიძლება იყოს:

დისპეტჩერიზაციის მომსახურებისთვის - ტონა კილომეტრის ტრანსპორტირება;
სასაწყობოდ - სტანდარტული ხარჯები შენახვის ერთეულზე დღეში, გამრავლებული საშუალო ნაშთზე საწყობში, ან მზა პროდუქციის ერთეულის შენახვის კუბურ მეტრზე;
გადაზიდვის განყოფილებისთვის - მზა პროდუქციის გადაზიდვის ხელშეკრულებების რაოდენობა.

არაპირდაპირი ხარჯებისთვის დამატებითი გამოყოფის საფუძვლები

შეიძლება საჭირო გახდეს საკმაოდ მნიშვნელოვანი მიმდინარე ხარჯები არაპირდაპირი ხარჯების განაწილებისთვის ყველაზე ადეკვატური ბაზის გამოსათვლელად. ამიტომ, რიგ შემთხვევებში მიზანშეწონილი აღმოჩნდება სხვა, დამატებითი სადისტრიბუციო ბაზების გამოყენება, რომლებიც, მართალია, ნაკლებად ადეკვატურია, მაგრამ ასევე ნაკლებად ძვირია. დამატებითი განაწილების ბაზები, როგორც წესი, არის ის ფინანსური მაჩვენებლები, რომლებიც ავტომატურად გამოითვლება პროცესში ეკონომიკური აქტივობასაწარმოები და, შესაბამისად, მათი გაანგარიშება არ საჭიროებს დამატებით ხარჯებს.

ეს მაჩვენებლები შეიძლება იყოს:

გაცემის მოცულობა;
გაყიდვების მოცულობა;
გაყიდვების ღირებულება;
წარმოების ღირებულება;
ნედლეულისა და მარაგის შეძენის ღირებულება;
შენატანის მარჟა (გაყიდვის მოცულობა გამოკლებული ცვლადი ხარჯები);
პერსონალის საშუალო რაოდენობა (ამ შემთხვევაში, განყოფილების არაპირდაპირი ხარჯები ჩამოიწერება სხვა ერთეულებზე მათი საშუალო რაოდენობის მიხედვით, შემდეგ კი განაწილება ხდება პროდუქტის ტიპის მიხედვით, ამ განყოფილებების განაწილების ბაზების საფუძველზე).

ყველაზე ხშირად, არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების დამატებით საფუძვლებად გამოიყენება გაყიდვების მოცულობისა და ღირებულების ინდიკატორები (გაყიდვის ღირებულება, წარმოების ღირებულება, ნედლეულისა და მასალების შესყიდვის ღირებულება).

გაყიდვების მოცულობა არის დამატებითი სადისტრიბუციო ბაზა იმ ერთეულებისთვის, რომელთა საქმიანობა მიზნად ისახავს გაყიდვების ხელშეწყობას. ეს შეიძლება იყოს, მაგალითად, მარკეტინგის განყოფილება ან გადაზიდვის განყოფილება.

გაყიდვების ღირებულება და პროდუქციის ღირებულება შეიძლება გამოყენებულ იქნეს, როგორც დამატებითი განაწილების ბაზა იმ ერთეულებისთვის, რომელთა საქმიანობა მოიცავს მნიშვნელოვან ნაწილს. ფინანსური ციკლიდა/ან წარმოებული პროდუქტებისა და პროცესების უმეტესობა. საწარმოს საწარმოო განყოფილებების დონეზე ეს არის ასამბლეის მაღაზია, ტექნიკური კონტროლის განყოფილება, საავტომობილო ტრანსპორტის სერვისი, ხოლო მენეჯმენტის სერვისების დონეზე - ფინანსური განყოფილება, იურიდიული განყოფილება, ინფორმაციის დამუშავების განყოფილება.

ნედლეულის, მასალების და კომპონენტების შეძენის ღირებულება არის დამატებითი სადისტრიბუციო ბაზა იმ ერთეულებისთვის, რომელთა ფუნქციები და სასარგებლო მოქმედება მიმართულია შემომავალ ფინანსურ და მატერიალურ ნაკადებზე (დისპეტჩერიზაციის მომსახურება, ლოგისტიკური მენეჯმენტი).

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები

ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც იყენებენ საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვის მეთოდს, წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 253-ე მუხლი) იყოფა:

პირდაპირი ხარჯები;
არაპირდაპირი ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები

საგადასახადო კოდექსი არ არეგულირებს პირდაპირი ხარჯების შემადგენლობას, მოცემულია მხოლოდ მათი სავარაუდო ჩამონათვალი. ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა განსაზღვროს პირდაპირი ხარჯების შემადგენლობა და დააფიქსიროს იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის.

გადახვევა არაოპერაციული ხარჯებიმოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265.

საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, ყველა ხარჯი, რომელიც გათვალისწინებულია საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას და რომელიც არ არის პირდაპირი ან არაოპერაციული, ითვლება წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ ირიბ ხარჯებად.

რატომ არის საჭირო პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების განსხვავება?

ხარჯების განაწილება პირდაპირ და ირიბად მნიშვნელოვანია მათი გაანგარიშებაში ჩართვის თვალსაზრისით. საგადასახადო ბაზასაშემოსავლო გადასახადზე. თუ პირდაპირი დანახარჯები ნაწილდება გაყიდულ და გაუყიდველ პროდუქტებს შორის, WIP ნაშთები თვის ბოლოს ხდება, მაშინ არაპირდაპირი ხარჯები აღიარებულია საანგარიშო პერიოდის ხარჯებად და სრულად შედის ხარჯებში, რომლებიც გათვალისწინებულია მოგების დაბეგვრისას.

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს, მაგალითად:

მატერიალური ხარჯები. ეს შეიძლება მოიცავდეს მასალებს, რომლებიც გამოიყენება საქონლის შესაფუთად; შეძენილი ინვენტარი და სპეცტანსაცმელი; ტექნოლოგიური მიზნებისთვის გამოყენებული საწვავის და წყლის შესყიდვის ხარჯები; შეძენილი საწარმოო მომსახურება;
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია ზოგადი საწარმოო და ზოგადი ეკონომიკური მიზნებისთვის;
წარმოების პროცესში დასაქმებულთა გარდა დასაქმებულთა შრომის ხარჯები, აგრეთვე შენატანები ბიუჯეტგარეშე სახსრებიმითითებული ხარჯებიდან;
სავალდებულო და ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯები;
წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლი). სხვა ხარჯები მოიცავს, კერძოდ, გადასახადებისა და მოსაკრებლების ოდენობას (მაგალითად, ქონების გადასახადი და ტრანსპორტის გადასახადი), სერტიფიცირების ხარჯები, ქირავნობის გადახდა, მგზავრობის ხარჯები, იურიდიული, საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურება, სარეკლამო ხარჯები და ა.შ.

სავაჭრო ორგანიზაციებში არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებულ ყველა ხარჯს, გარდა:

საანგარიშო პერიოდში გაყიდული საქონლის შეძენის ღირებულება;
საქონლის ორგანიზაციის საწყობში მიტანის ტრანსპორტირების ხარჯები (თუ ისინი არ შედის საქონლის შესყიდვის ფასში).

აღრიცხვის მოტანა და საგადასახადო აღრიცხვასავაჭრო ორგანიზაციებში მიზანშეწონილია შეძენილი საქონლის ღირებულების ჩამოყალიბება, მათ შეძენასთან დაკავშირებული ყველა ფაქტობრივი ხარჯების გათვალისწინებით, ორგანიზაციის საწყობში მიტანის ხარჯების ჩათვლით. ასეთი პროცედურა, რომელიც გათვალისწინებულია PBU 5/01-ის მე-6 პუნქტით, ასევე ნებადართულია საგადასახადო კოდექსით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3, პუნქტი 1, მუხლი 268). ორგანიზაციას მხოლოდ ამის კონსოლიდაცია სჭირდება სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

თუ ორგანიზაცია არ მოიცავს საქონლის საწყობში მიტანის ღირებულებას მათ ღირებულებაში, მაშინ ასეთი ტრანსპორტირების ხარჯები უნდა განაწილდეს გაყიდულ და გაუყიდველ საქონელს შორის ტრანსპორტირების ხარჯების საშუალო პროცენტით.

მყიდველების საწყობში საქონლის მიტანის ტრანსპორტირების ხარჯები ყოველთვის შედის მიმდინარე თვის არაპირდაპირ ხარჯებში.

არაპირდაპირი ხარჯების აღრიცხვა

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს მატერიალური დანახარჯების იმ ნაწილს, რომელიც არ იყო ჩართული წარმოების ღირებულებაში პირდაპირ დანახარჯებში.

ყველა ეს ხარჯი სრულად მიეკუთვნება ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის წარმოებიდან და რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის შემცირებას და აისახება სტრიქონში 020 - „მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებთან დაკავშირებული მატერიალური ხარჯები, გარდა პირდაპირ“ დეკლარაციასთან დაკავშირებული ხარჯები საშემოსავლო გადასახადის მიხედვით.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასეთი ხარჯები შეიძლება აისახოს თვითღირებულების ანგარიშებში: 26 „ზოგადი ხარჯები“, 44 „გაყიდვის ხარჯები“ და ასევე შეიძლება გათვალისწინებული იყოს ანგარიშებზე 08 „ინვესტიციები ფიქსირებული აქტივები» (გადახდები უფლებების რეგისტრაციისთვის უძრავი ქონებადა მსგავსი ხარჯები), 10 „მასალები“, 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ (გადასახადის თანხები).

შრომის ხარჯები

როგორც ზემოთ აღინიშნა, შრომის ხარჯების შემადგენლობა მოიცავს თანამშრომლებს ფულადი და (ან) ნატურით დარიცხულ ნებისმიერ დარიცხვას, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით, შრომით და (ან) კოლექტიური ხელშეკრულებებით (გარდა 270-ე მუხლით განსაზღვრული ხარჯებისა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). შრომის ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში ყალიბდება ყოველთვიურად, ორგანიზაციის მიერ მიღებული შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების მეთოდის გათვალისწინებით.

არაპირდაპირი სამუშაო ხარჯები მოიცავს მათ ნაწილს, რომელიც არ შედის ამ ჯგუფის პირდაპირ ხარჯებში. ამავდროულად, აღსანიშნავია, რომ ერთიანი სოციალური გადასახადი, რომელიც ეხება არაპროდუქტიული სფეროს დასაქმებულთა დარიცხვას, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264 მხედველობაში მიიღება სხვა ხარჯების ნაწილად, იგივე გადასახადის თანხებისგან განსხვავებით, რომლებიც დარიცხულია. ხელფასებიწარმოების პროცესთან დაკავშირებული პერსონალი, რომელიც დაკავშირებულია შრომის ხარჯებთან, როგორც პირდაპირი ხარჯების ნაწილი. არასაწარმოო პერსონალისთვის UST-ის მიკუთვნების წესი, როგორც ჩანს, არ ვრცელდება დარიცხული რეზერვის ოდენობაზე მომავალი შვებულების ანაზღაურებისთვის და მომსახურების ხანგრძლივობის წლიური ანაზღაურებისთვის, რაც, ხელოვნების თანახმად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 324.1 ჩამოყალიბებულია და აღირიცხება, როგორც ხელფასის ღირებულების ნაწილი მიმდინარე პერიოდისთვის, მასში შემავალი ერთიანი სოციალური გადასახადის თანხებით მომავალი გადასახდელებისთვის. ამასთან, ზემოაღნიშნული მუხლი არ აკონკრეტებს, თუ რომელ თანამშრომლებზე ხდება დაჯავშნა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით რეგულირდება შრომის ხარჯების ტიპებისთვის, ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, ასეთი ხარჯების მაქსიმალური ოდენობის გაანგარიშების საფუძველი განისაზღვრება დარიცხვის საფუძველზე საგადასახადო პერიოდის დასაწყისიდან.

ნორმალიზება ხელოვნების მე-16 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254 მოიცავს ხარჯებს ნებაყოფლობით დაზღვევამუშები.

ამასთან, დასახელებული ქვეპუნქტის მიხედვით, საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებული ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯები იყოფა სამ ჯგუფად და თითოეული ჯგუფისთვის დგინდება ხარჯების საკუთარი სტანდარტი:

დასაქმებულთა სიცოცხლის გრძელვადიანი დაზღვევის, ნებაყოფლობითი საპენსიო დაზღვევის და (ან) თანამშრომელთა არასახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფის ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული გადახდები საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებულია შრომის ხარჯების ოდენობის არაუმეტეს 12%-ის ოდენობით;
- შენატანები ნებაყოფლობითი ხელშეკრულებებით პირადი დაზღვევამზღვეველების მიერ გადახდის უზრუნველყოფა სამედიცინო ხარჯებიდაზღვეული თანამშრომლები მხედველობაში მიიღება შრომითი ხარჯების ოდენობის არაუმეტეს 3%-ის ოდენობით;
- პირადი ნებაყოფლობითი სადაზღვევო კონტრაქტებით დადებული შენატანები მხოლოდ დაზღვეული თანამშრომლის გარდაცვალების ან დაზღვეული თანამშრომლის ინვალიდობის შემთხვევაში მისი შრომითი მოვალეობების შესრულებასთან დაკავშირებით, მხედველობაში მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის არაუმეტეს 10,000 რუბლის ოდენობით. წელიწადში თითო დაზღვეული თანამშრომელი.

გარდა ამისა, თუ სადაზღვევო (საპენსიო უზრუნველყოფის) ხელშეკრულების პირობები ითვალისწინებს სადაზღვევო (საპენსიო) შენატანის გადახდას ერთჯერადად, მაშინ ერთზე მეტი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში დადებული ხელშეკრულებებით, ხარჯები აღიარებულია თანაბრად. ხელშეკრულების ვადა (RF საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-6 პუნქტი).

ამრიგად, თუ ორგანიზაცია ახორციელებს ხარჯებს თავისი თანამშრომლების ნებაყოფლობით დაზღვევისთვის, მაშინ მას სჭირდება შრომის ხარჯების აღრიცხვის ორგანიზება ისე, რომ გამოყენებული საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრებმა შესაძლებელი გახადოს შემდეგი მონაცემების მოპოვება:

1) შრომის ხარჯების ოდენობაზე, დასაქმებულთა ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯების გამოკლებით (მიმდინარე თვისთვის და წლის დასაწყისიდან დარიცხვის საფუძველზე). ეს მონაცემები აუცილებელია სტანდარტის გამოსათვლელად ხელოვნების მე-16 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255;
2) თანამშრომელთა ნებაყოფლობითი დაზღვევის მიმდინარე თვის და წლის დასაწყისიდან დარიცხვის საფუძველზე გაწეული ხარჯების შესახებ ნებაყოფლობით დაზღვევის ხარჯების თითოეულ ზემოაღნიშნულ ჯგუფზე;
3) დადებული ხელშეკრულებების პირობების შესახებ.

ზემოაღნიშნული ინფორმაციის საფუძველზე ორგანიზაციამ ყოველი თვის ბოლოს უნდა გამოთვალოს:

1) ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებული ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯების ოდენობა და მომდევნო საგადასახადო პერიოდში გადასატანი ხარჯების ოდენობა, ხელოვნების მე-6 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272;
2) ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯების ოდენობა, ხელოვნების მე-16 პუნქტით დადგენილი სტანდარტების შესაბამისად. 255 NKRF.

დასაქმებულთა ნებაყოფლობით დაზღვევაზე გაწეული ხარჯები აისახება ზემოაღნიშნული დეკლარაციის 030 სტრიქონში, როგორც მიმდინარე პერიოდის არაპირდაპირ ხარჯებთან დაკავშირებული სახელფასო ხარჯების ნაწილი.

ამორტიზაცია

არაპირდაპირი ხარჯები შეიძლება მოიცავდეს ამორტიზაციის ხარჯებს ძირითად აქტივებსა და არამატერიალურ აქტივებზე, რომლებიც უშუალოდ არ მონაწილეობენ წარმოების პროცესში, თუ ეს აღნიშნულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამასთან დაკავშირებით უნდა აღინიშნოს, რომ ძალაში შესვლამდე ფედერალური კანონი 58-FZ, არამატერიალური აქტივების ამორტიზაციის ხარჯები სრულად იქნა გათვალისწინებული, როგორც არაპირდაპირი ხარჯების ნაწილი, მიუხედავად მათი კავშირის წარმოების პროცესთან. ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318 (შესწორებული ფედერალური კანონი No58-FZ), როგორც უკვე აღვნიშნეთ, ამა თუ იმ ტიპის ხარჯების პირდაპირ ჯგუფში ჩართვის საკითხს გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად წყვეტს. . ამავდროულად, ავტორის აზრით, ის ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია წარმოებულ პროდუქტებთან, ეკონომიური და პრაქტიკული აზრი აქვს გათვალისწინებულ იქნას მოგების, როგორც პროდუქტის ღირებულების ნაწილის დაბეგვრის მიზნებისათვის, მიუხედავად იმისა. გაწეული ხარჯების მახასიათებლები. მაშასადამე, რაც შეეხება ამორტიზაციის გამოქვითვებს, როგორც არაპირდაპირი ხარჯების ნაწილს, ზოგად შემთხვევაში სწორი იქნება იმის თქმა, რომ მათში შედის მათი ის ნაწილი, რომელიც არ შედის ამ ჯგუფის პირდაპირ ხარჯებში.

ამასთან, აუცილებელია ზემოაღნიშნული ობიექტებისა და აქტივების ამორტიზაციად ქონებად კლასიფიკაციის წესების მკაცრი დაცვა. შეგახსენებთ, რომ ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256, ქონება, ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგები და სხვა ობიექტები აღიარებულია ამორტიზაციად საკუთრებად მოგების დაბეგვრის მიზნით. ინტელექტუალური საკუთრების, რომლებიც ეკუთვნის გადასახადის გადამხდელს (თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით), გამოიყენება მის მიერ შემოსავლის შესაქმნელად და რომლის ღირებულება ანაზღაურდება ამორტიზაციის დარიცხვით. ამორტიზირებადი ქონება არის ქონება, რომლის სასარგებლო ვადა 12 თვეზე მეტია და ორიგინალური ღირებულება 10000 რუბლზე მეტი.

მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის არაპირდაპირ ხარჯებთან დაკავშირებული დარიცხული ამორტიზაციის თანხები აისახება მოგების გადასახადის დეკლარაციის 02 ფურცლის No2 დანართის 040 სტრიქონში.

სხვა ხარჯები

სხვა ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია წარმოებასთან და გაყიდვებთან, დასახელებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 260-264 მუხლებში, როგორც არაპირდაპირი ხარჯების ნაწილი, წარმოადგენს მიმდინარე პერიოდის ხარჯების დიდ ჯგუფს, რომელიც შეიძლება გათვალისწინებული იყოს როგორც გაწეული ხარჯების სრული ოდენობით. ხოლო კანონით ნორმალიზებული ოდენობით.

ქვემოთ მოცემულია სტანდარტიზებული სხვადასხვა ხარჯების სია.

ნორმების ფარგლებში საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებულ ხარჯთა ჯგუფს მიეკუთვნება:

ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები (სარემონტო ფონდის ზომა ნორმალიზებულია);
- განვითარების ხარჯები ბუნებრივი რესურსები(არ არის გათვალისწინებული ბიუჯეტის დაფინანსების ხარჯზე გაწეული ხარჯები);
- სამეცნიერო კვლევისა და (ან) ექსპერიმენტული დიზაინის (R&D) ხარჯები (ნორმალიზებულია იმ ხარჯების ოდენობა, რომლებმაც დადებითი შედეგი არ გამოიღო);
- ქონების დაზღვევის ხარჯები;
- გადახდილი აწევის საფასურის ოდენობა კანონით დადგენილ ფარგლებში რუსეთის ფედერაცია;
- პირადი სარგებლობისთვის კომპენსაციის ხარჯები მანქანებიდა მოტოციკლები;
- სადღეღამისო ან საველე შემწეობა;
- საზღვაო, მდინარის და საჰაერო ხომალდის ეკიპაჟების კვების ხარჯები;
- საჯარო და (ან) კერძო ნოტარიუსზე სანოტარო რეგისტრაციისთვის გადახდა;
- თანამშრომლობის დამყარებისა და შენარჩუნების მიზნით მოლაპარაკებებში მონაწილე სხვა ორგანიზაციების წარმომადგენლების ოფიციალურ მიღებასა და შენარჩუნებასთან დაკავშირებული გასართობი ხარჯები;
- მასობრივი სარეკლამო კამპანიების დროს ასეთი პრიზების ნახატების გამარჯვებულებისთვის დაჯილდოვებული პრიზების შესყიდვის (დამზადების) ხარჯები;
- ტრანსპორტირებისას და (ან) დაბეჭდილი პერიოდული გამოცემების დაბეჭდილი ასლების შეფუთვაში გაყიდვისა და დაკარგული ასლების გამოცვლის ხარჯები;
- ზარალი დეფექტური, გასაყიდი, ასევე არ გაყიდული ვადებში (მორალურად მოძველებული), მედია პროდუქტებისა და წიგნის პროდუქტების ღირებულების სახით, რომლებიც ჩამოწერილია მედია პროდუქტებისა და წიგნის წარმოებაში და გამოშვებაში. პროდუქტები (ბოლო ორ პუნქტში მითითებულია, ხარჯები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის 21-ე პუნქტის შესაბამისად, სრული ოდენობით შედის არაოპერაციული შემოსავალიორგანიზაციები);
- როტაციული და დროებითი ბანაკების მოვლა-პატრონობის ხარჯები, ყველა საბინაო და კომუნალური და სოციალური ობიექტების ჩათვლით, შვილობილი მეურნეობებიდა სხვა მსგავსი სერვისები, როტაციის პრინციპით მოქმედ ან საველე (გადაგზავნის) პირობებში მომუშავე ორგანიზაციებში.

რაც შეეხება არაპირდაპირ დანახარჯებს, რომლებიც გათვალისწინებულია საგადასახადო მიზნებისთვის დადგენილი სტანდარტების ფარგლებში, მიზანშეწონილია პირადი რეესტრის წარმოება.

ასე რომ, ცალკეულ საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრებში აუცილებელია ნორმალიზებული სხვა ხარჯების აღრიცხვის ორგანიზება, რომლებიც გათვალისწინებულია საგადასახადო მიზნებისთვის რამდენიმე წლის განმავლობაში (მომავალში გადატანილი).

ეს დაახლოებითშესახებ შემდეგი ტიპებიხარჯები:

ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები;
- ბუნებრივი რესურსების განვითარების ხარჯები;
- კვლევისა და განვითარების ხარჯები (R&D);
- ქონების დაზღვევის ხარჯები.

ამ ხარჯების საგადასახადო აღრიცხვის წარმოების პროცედურამ უნდა უზრუნველყოს ინფორმაცია გაწეული ხარჯების მთლიანი ოდენობის, მათი ჩამოწერის დროის, აგრეთვე მოცემულ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული ხარჯების ოდენობის შესახებ და მომავალ პერიოდებში გადატანილი ხარჯების ოდენობა.

ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯების საგადასახადო აღრიცხვის მეთოდოლოგია მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 260.

იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაცია ატარებს ხარჯებს ბუნებრივი რესურსების განვითარებისთვის, ასეთი ხარჯების საგადასახადო აღრიცხვის ორგანიზებისას, უნდა იხელმძღვანელოს ხელოვნების ნორმებით. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 261 და 325.

კვლევისა და განვითარების (R&D) ხარჯების აღიარების პროცედურა აღწერილია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 262, რომლის თანახმად, გადასახადის გადამხდელის ხარჯები სამეცნიერო კვლევებისა და (ან) ექსპერიმენტული დიზაინისთვის, რომლებმაც გამოიღო დადებითი შედეგი, გადასახადის გადამხდელის მიერ შედის სხვა ხარჯებში სამი წლის განმავლობაში, იმ პირობით, რომ აღნიშნული კვლევა და განვითარება. გამოიყენება საქონლის წარმოებაში და (ან) რეალიზაციაში (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა) იმ თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, რომელშიც ასეთი კვლევები დასრულდა. იგივე ხარჯები, რომლებმაც დადებითი შედეგი არ გამოიღო, ასევე ექვემდებარება სხვა ხარჯების ჩართვას სამი წლის განმავლობაში თანაბრად ფაქტობრივად გაწეული ხარჯების 70 პროცენტის ოდენობით, ამ პუნქტით დადგენილი წესით.

თუ ორგანიზაციას ეკისრება ქონების დაზღვევის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 263-ე მუხლი), მაშინ ასეთი ხარჯების საგადასახადო ჩანაწერების შენახვისას, ხელოვნების მე-6 პუნქტის დებულებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272, რომელიც ავალდებულებს მათ გათვალისწინება საგადასახადო მიზნებისთვის იმ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდებში, რომლებსაც ისინი ეხება.

შესაბამისად, სადაზღვევო ხელშეკრულებების დადებისას ერთზე მეტი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში, ითვალისწინებს გადახდას სადაზღვევო პრემიაერთჯერადი გადახდის შემთხვევაში, ორგანიზაციამ უნდა მოაწყოს დაზღვევის ხარჯების ცალკე საგადასახადო აღრიცხვა (ცალკე რეესტრებში).

დარჩენილი სტანდარტიზებული ხარჯები, რომელიც მოიცავს:

მოგზაურობის ხარჯები დღიურებისა და (ან) საველე შემწეობის თვალსაზრისით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 12-ე მუხლის 12-ე მუხლი);
- მივლინებისთვის პირადი მანქანების გამოყენების კომპენსაციის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 11-ე პუნქტი);
- სტუმართმოყვარეობის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის მე-2 პუნქტი);
- სხვა სახის რეკლამის ხარჯები, რომლებიც არ არის მითითებული პუნქტში. 2-4გვ. მე-4 264 NKRF;
- სხვა ნორმალიზებული ხარჯებიც მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული ცალკეულ საგადასახადო რეესტრებში, მაგრამ ისინი უნდა აღირიცხოს მხოლოდ ერთი საგადასახადო პერიოდისთვის, რადგან ზემოაღნიშნული ხარჯების ნაშთები, რომლებიც არ არის მიღებული მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო მიზნებისთვის, არ გადადის შემდეგი საანგარიშო პერიოდი.

ზემოაღნიშნული რეესტრების მონაცემები ნორმალიზებული ხარჯების ოდენობაზე მიმდინარე პერიოდისთვის გამოქვითვადი შემოსავლების მხრივ, გროვდება ამ პერიოდის ბოლოს სხვა ხარჯების აღრიცხვის კონსოლიდირებულ რეესტრში, რომელიც ასევე აგროვებს მონაცემებს ყველა სხვაზე (დაუკავშირებელი ნორმალიზებული) ხარჯები, საგადასახადო კანონმდებლობით სხვა კლასიფიცირებული. უფრო მეტიც, ეს მონაცემები ასევე შეიძლება წინასწარ შეგროვდეს ცალკეულ რეესტრებში, ან პირდაპირ შევიდეს სხვა ხარჯების კონსოლიდირებულ რეესტრში.

ეს რეესტრი, დარიცხვის პრინციპით, წლის დასაწყისიდან ასახავს ჯამურ მონაცემებს არაპირდაპირი ხარჯების თითოეული ჯგუფისთვის, ინფორმაციის გამჟღავნება, რომლის შესახებაც საჭიროა საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის ფურცლის No2 დანართის შევსება, რომლის მიხედვითაც სხვა ხარჯები აისახება მთლიან თანხაში 060 სტრიქონზე და სტრიქონებში 070-100 გაშიფრულია ამ ხარჯების ზოგიერთი პუნქტი.

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების მეთოდები

AT თანამედროვე პირობებიმენეჯმენტი კომერციულ ორგანიზაციებში, განსაკუთრებით აქტუალურია არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება მათ მიერ წარმოებულ პროდუქტებს შორის (სამუშაოები, მომსახურება). როგორც წესი, ისინი ნაწილდება ჯერ საქმიანობის სახეობების (ტერიტორიების) მიხედვით, შემდეგ კი (თითოეული საქმიანობის სახეობის ფარგლებში) - პროდუქციის ტიპების მიხედვით.

ინდივიდუალური საწარმოო ხაზებისა და პროდუქციის ტიპების ღირებულების განსაზღვრის სიზუსტე დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენად რაციონალურად არის მათი განაწილება. ამ უკანასკნელს, თავის მხრივ, დიდი მნიშვნელობა აქვს კომპანიის პოლიტიკისთვის ფასების და მისი სტრუქტურული პოლიტიკისთვის (პროდუქციის გამოშვებისა და რეალიზაციის ასორტიმენტის ფორმირება).

წარმოების ერთეულებს შორის არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების სამი ძირითადი მეთოდი არსებობს:

– პირდაპირი ხარჯების განაწილების მეთოდი;
- ხარჯების განაწილების ეტაპობრივი (თანმიმდევრული) მეთოდი;
- ხარჯების ურთიერთგანაწილების მეთოდი (ორმხრივი).

არაპირდაპირი ხარჯების პირდაპირი განაწილების მეთოდი უმარტივესია: თითოეული მომსახურების ერთეულის ხარჯები პირდაპირ ერიცხება საწარმოო ერთეულებს, გვერდის ავლით სხვა მომსახურების ერთეულებს. იგი გამოიყენება იმ შემთხვევებში, როდესაც არასაწარმოო პასუხისმგებლობის ცენტრები ერთმანეთს არ უწევენ მომსახურებას.

ამ მეთოდის უპირატესობა მისი სიმარტივე და გამოყენების სიმარტივეა. მისი მთავარი ნაკლი ის არის, რომ იწვევს სერიოზულ დამახინჯებებს სხვადასხვა ტიპის პროდუქციის რეალური ღირებულების განსაზღვრაში.

მაგალითად, საწარმო აწარმოებს ორი სახის პროდუქტს - A და B. ამავდროულად, პროდუქტი A იწარმოება მანქანების ტექნოლოგიის საფუძველზე, ხოლო B პროდუქტი მზადდება ხელით. შემდეგ, სადისტრიბუციო ბაზის „პირდაპირი შრომის ხარჯების“ გამოყენებისას, პირველი ტიპის პროდუქტის ღირებულება იქნება არასაკმარისი შეფასება, მეორე - გადაჭარბებული, ხოლო სადისტრიბუციო ბაზის გამოყენებისას „აღჭურვილობის სამუშაო საათები“ - პირიქით.

წარმოების ზედნადები ხარჯების განაწილების ეტაპობრივი მეთოდი გამოიყენება, როდესაც არაპროდუქტიული ერთეულები ერთმანეთს უწევენ მომსახურებას. ცალმხრივად. მაგალითად, სარემონტო მაღაზიის მომსახურებას ცალმხრივად მოიხმარს მზა პროდუქციის საწყობი და მთავარი საწარმოო მაღაზია, ხოლო ადმინისტრაციულ მომსახურებას მოიხმარს მთავარი მაღაზია, მზა პროდუქციის საწყობი და სარემონტო მაღაზიები.

განაწილების პროცესი არის წარმოების ხარჯებისაწარმოო ერთეულებს შორის ხორციელდება ეტაპად:

Ნაბიჯი 1 ხარჯების განსაზღვრა დეპარტამენტების მიხედვით. გათვალისწინებულია ყველა ერთეულის ღირებულება.
ნაბიჯი 2 საბაზისო ერთეულის განმარტება, ე.ი. დამხმარე ერთეულის მიერ მოწოდებული მომსახურების მოცულობის ერთეული, რომლის გამოყენებითაც ადვილია სხვა ერთეულების მიერ ამ სერვისების მოხმარების დადგენა. მაგალითად, სარემონტო მაღაზიისთვის - ეს არის რემონტის დრო, სატრანსპორტო მაღაზიისთვის - მანქანების გარბენი (კმ), საწყობები - ფართობი (მ 2) და ა.შ.
ნაბიჯი 3 ხარჯების განაწილება. შესრულებულია შერჩეული განაწილების ბაზის საფუძველზე. ზოგადი შეკვეთადისტრიბუცია - არაწარმოებიდან საწარმოო ერთეულებამდე. განაწილების შედეგად, არასაწარმოო განყოფილებების ყველა ხარჯი უნდა გადანაწილდეს წარმოების ხარჯების ცენტრებზე. ერთი დამხმარე ერთეულის ხარჯების განაწილების შემდეგ ის აღარ არის გათვალისწინებული და შემდგომ გამოირიცხება ეტაპობრივი განაწილების პროცესიდან, ე.ი. სხვა დამხმარე ერთეულების ხარჯები არ არის გამოყოფილი მის ანგარიშზე.

წარმოების არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ეტაპობრივი მეთოდი უფრო შრომატევადია, თუმცა, წინა მეთოდთან შედარებით, უფრო ზუსტ სურათს იძლევა ცალკეული ტიპის პროდუქციის ღირებულების შესახებ.

ხარჯების ურთიერთგანაწილების მეთოდს ეწოდება ორმხრივი, რაც ასახავს პასუხისმგებლობის ცენტრებს შორის წარმოების ურთიერთობების არსს. იგი გამოიყენება იმ შემთხვევებში, როდესაც არასაწარმოო ერთეულებს შორის ხდება შიდაკომპანიის მომსახურების გაცვლა. თუმცა, ხელით გამოყენების გარეშე პროგრამული პროდუქტიმისი გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს ორი არასაწარმოო ერთეული.

წარმოების არაპირდაპირი ხარჯები

არაპირდაპირი ხარჯები. ეს მოიცავს ყველა ხარჯს, რომელიც არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს პირველ და მეორე ჯგუფს. არაპირდაპირი ხარჯები არის წარმოებასთან დაკავშირებული ხარჯების ერთობლიობა, რომელიც არ შეიძლება (ან არ არის ეკონომიკურად მიზანშეწონილი) პირდაპირ მიეკუთვნოს პროდუქციის კონკრეტულ ტიპს. შიდა ეკონომიკურ ლიტერატურაში მათ ასევე უწოდებენ ზედნადურ ხარჯებს.

არაპირდაპირი ხარჯები იყოფა ორ ჯგუფად:

ზოგადი წარმოების (წარმოების) ხარჯები არის მაღაზიის ზოგადი ხარჯები წარმოების ორგანიზებისთვის, შენარჩუნებისა და მართვისთვის. ბუღალტრულ აღრიცხვაში მათ შესახებ ინფორმაცია გროვდება ანგარიშზე 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“;
წარმოების მართვის მიზნით წარმოებს ზოგად სამეწარმეო (არასაწარმოო) ხარჯები. ისინი პირდაპირ არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციის საწარმოო საქმიანობასთან და აღირიცხება ბალანსის ანგარიშზე 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“.

არაპირდაპირი (ზედნადები) ხარჯების კლასიფიკაცია:

არაპირდაპირი (ზედნადები) ხარჯები
ზოგადი წარმოება(წარმოება)		ზოგადი ბიზნესი(არაწარმოება)
აღჭურვილობის მოვლისა და ექსპლუატაციის ხარჯები	მაღაზიის მართვის ზოგადი ხარჯები
ტექნიკის ცვეთა და სატრანსპორტო საშუალება აღჭურვილობის რუტინული მოვლა და შეკეთება ენერგიის ხარჯები აღჭურვილობისთვის დამხმარე პროდუქციის მომსახურება აღჭურვილობისა და სამუშაო ადგილების შესანარჩუნებლად ხელფასები და სოციალური შენატანები მუშაკებისთვის, რომლებიც ემსახურებიან აღჭურვილობას მასალების, ნახევარფაბრიკატების, მზა პროდუქციის ქარხნული ტრანსპორტირების ხარჯები აღჭურვილობის გამოყენებასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები	წარმოების მომზადებასა და ორგანიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები შენობების, ნაგებობების, საწარმოო მოწყობილობების ცვეთა ნორმალური სამუშაო პირობების უზრუნველყოფის ხარჯები კარიერული ხელმძღვანელობისა და ტრენინგის ხარჯები	ადმინისტრაციული და მართვის ხარჯები ტექნიკური მართვის ხარჯები წარმოების მართვის ხარჯები მიწოდებისა და შესყიდვის საქმიანობის მართვის ხარჯები; ფინანსური და მარკეტინგული საქმიანობის მართვისთვის ხარჯები სამუშაო ძალის: მენეჯერების დაქირავების, შერჩევის, ტრენინგის, ტრენინგის, გადამზადებისა და კვალიფიკაციის ასამაღლებლად გარე ორგანიზაციების მიერ გაწეული მომსახურების გადახდა სავალდებულო მოსაკრებლები, გადასახადები, გადახდები და გამოქვითვები კანონით დადგენილი წესით

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების გამორჩეული თვისება ის არის, რომ ისინი უცვლელი რჩება მასშტაბის ბაზაში. თქვენ შეგიძლიათ შეცვალოთ ისინი მენეჯმენტის გადაწყვეტილებით, ხოლო მათი დაფარვის ხარისხი - გაყიდვების მოცულობით.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში მასშტაბის ბაზის ქვეშ იგულისხმება წარმოების (გაყიდვების) გარკვეული დიაპაზონი, რომელშიც ხარჯები იქცევა გარკვეულწილად, აქვს რაიმე მკაფიოდ განსაზღვრული ტენდენცია. ზოგიერთ ინდუსტრიაში, რომლებიც აწარმოებენ ერთგვაროვან პროდუქტებს, მაგალითად, ენერგეტიკის, ქვანახშირის, ნავთობის მრეწველობაში, ყველა ხარჯი იქნება პირდაპირი. საწარმოო საწარმოებში (მექანიკური ინჟინერია, მსუბუქი მრეწველობა, კვების მრეწველობა და ა.შ.) არაპირდაპირი ხარჯები ძალიან მნიშვნელოვანია. ამრიგად, ხარჯების დაყოფა პირდაპირ და ირიბად დამოკიდებულია წარმოების ტექნოლოგიურ მახასიათებლებზე.

ძირითადი და ზედნადები ხარჯები. მათი დანიშნულების მიხედვით ხარჯები იყოფა საწარმოს მართვის ძირითად ხარჯებად და ხარჯებად. ამ უკანასკნელს ზედნადები ეწოდება.

ძირითადი ხარჯები მოიცავს ყველა სახის რესურსს (შრომის ობიექტებს ნედლეულის სახით, ძირითადი მასალები, შეძენილი ნახევარფაბრიკატები; ძირითადი საწარმოო საშუალებების ცვეთა; ძირითადი წარმოების მუშაკების ხელფასები მასზე დარიცხვით და ა.შ.), რომლის მოხმარება დაკავშირებულია პროდუქციის წარმოებასთან (მომსახურების მიწოდებასთან). ნებისმიერ საწარმოში, ისინი არიან არსებითი ნაწილიღირს.

ზედნადები ხარჯები გამოწვეულია მენეჯმენტის ფუნქციებით, რომლებიც განსხვავდება წარმოების ფუნქციებისგან ბუნებით, მიზნებითა და როლით. ეს ხარჯები ჩვეულებრივ ასოცირდება საწარმოს ორგანიზაციასთან, მის მენეჯმენტთან. გადამზიდველზე (გაანგარიშების ობიექტი) ხარჯების განაწილების მეთოდის შესაბამისად, ზედნადები არაპირდაპირია.

წარმოება და არაწარმოება (პერიოდული ხარჯები, ან პერიოდის ხარჯები). Შესაბამისად საერთაშორისო სტანდარტებიწარმოებული პროდუქციის მარაგების შეფასებისას, მხოლოდ წარმოების ხარჯები უნდა ჩაითვალოს წარმოების ღირებულებაში.

ამრიგად, მენეჯმენტის აღრიცხვაში ხარჯები იყოფა:

შედის წარმოების (წარმოების) ღირებულებაში;
არასაწარმოო (საანგარიშო პერიოდის ხარჯები, ან პერიოდული ხარჯები).

წარმოების (წარმოების) ღირებულებაში შემავალი ხარჯები არის მატერიალიზებული ხარჯები და, შესაბამისად, მათი ინვენტარიზაცია შესაძლებელია.

ისინი შედგება სამი ელემენტისგან:

პირდაპირი მატერიალური ხარჯები;
პირდაპირი შრომითი ხარჯები;
წარმოების ზოგადი ხარჯები.

წარმოების ხარჯები ასახულია მასალების მარაგებში, მიმდინარე სამუშაოს მოცულობაში და საწარმოს საწყობში მზა პროდუქციის (საქონლის) ბალანსში. მენეჯმენტის აღრიცხვაში, მათ ხშირად უწოდებენ ინვენტარის ინტენსიურს, რადგან ისინი ნაწილდება მიმდინარე ხარჯებს შორის, რომლებიც დაკავშირებულია მოგებისა და მარაგების გამოანგარიშებაში. მათი ფორმირების ხარჯები ითვლება შემომავალ, ისინი წარმოადგენენ კომპანიის აქტივებს, რაც სარგებელს მოუტანს მომავალ საანგარიშო პერიოდებში.

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ბაზა

წარმოების ღირებულების აღრიცხვისა და ფორმირების თვალსაზრისით, ხარჯები არ არის იგივე არა მხოლოდ მათი შემადგენლობით, არამედ მათი მნიშვნელობით წარმოებულ პროდუქტებში, სამუშაოების შესრულებასა და მომსახურებაში.

ზოგიერთი ხარჯი პირდაპირ კავშირშია პროდუქციის წარმოებასა და გამოშვებასთან (ნედლეულისა და მასალების ხარჯები, ხელფასი და ა.შ.), სხვები დაკავშირებულია წარმოების მართვასა და შენარჩუნებასთან (მენეჯმენტის აპარატის შენარჩუნების ხარჯები, უზრუნველყოფის ხარჯები. წარმოების პროცესისაჭირო რესურსები, წარმოების საშუალებების მუშა მდგომარეობაში შესანარჩუნებლად და ა.შ.), და მესამე, რომელსაც არ აქვს პირდაპირი კავშირი წარმოებასთან, მაინც შედის წარმოების ხარჯებში (სოციალური საჭიროებები და ა.შ.).

ვინაიდან წარმოების დანახარჯების ნაწილი უშუალოდ შედის მზა პროდუქციის კონკრეტული სახეობის ღირებულებაში, ხოლო მეორე ნაწილი, რამდენიმე სახის პროდუქციის წარმოებასთან დაკავშირებით - ირიბად, პროდუქციის თვითღირებულებაში ხარჯების ჩართვის მეთოდი (სამუშაოები, მომსახურება) განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს.

პირდაპირი ხარჯები არის კონკრეტული ტიპის პროდუქტის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოების ხარჯები.

ამრიგად, ისინი შეიძლება მიეკუთვნებოდეს სააღრიცხვო ობიექტს მათი საკომისიოს ან უშუალოდ დარიცხვის დროს:

ისინი, როგორც წესი, წარმოიქმნება წარმოების/მარკეტინგის პროცესში;
წარმოების მიტოვება გამორიცხავს ამ ხარჯებს.

არაპირდაპირი ხარჯები დაკავშირებულია საწარმოს რამდენიმე სახის პროდუქტის, მრეწველობისა და საქმიანობის გამოშვებასთან.

ამრიგად, ისინი ჯერ გროვდება, შემდეგ კი შედის კონკრეტული პროდუქტების (სამუშაოების, სერვისების) ღირებულებაში სპეციალური განაწილების გამოთვლების გამოყენებით:

ისინი, როგორც წესი, წარმოიქმნება წარმოების/მარკეტინგის პროცესის გარეთ;
კონკრეტული ტიპის პროდუქტის უარყოფა არ გამორიცხავს ამ ხარჯებს.

ხარჯების კლასიფიკაცია, როგორც პირდაპირი ან არაპირდაპირი, დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა არის ხარჯების ობიექტი.

ერთსა და იმავე საწარმოში ერთსა და იმავე პირობებში, სააღრიცხვო პოლიტიკიდან გამომდინარე, პროდუქტები შეიძლება იყოს მომგებიანი და ძვირადღირებული. Ამიტომაც მთავარი კითხვა- სწორი ხარჯების განაწილების კრიტერიუმის შერჩევა.

უპირველეს ყოვლისა, არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების საფუძვლები უნდა იყოს ეკონომიკურად გამართლებული, ხოლო არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ბაზის არჩევანი განისაზღვრება ორგანიზაციის მახასიათებლებით, წარმოების ტექნოლოგიით და მთელი საწარმოს ფუნქციონალური სპეციფიკით.

არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ აღრიცხვისა და ხარჯების განაწილების მთელი სისტემის მშენებლობა შეიძლება მოითხოვოს მნიშვნელოვანი შრომითი და ფინანსური ხარჯები. ამიტომ, ხარჯების განაწილების მიზანს არ აქვს მცირე მნიშვნელობა: სრული ღირებულების დადგენა სავალდებულო აღრიცხვისა და შედგენის ფარგლებში. საგადასახადო ანგარიშგებაან ჩარჩოში თითოეული ტიპის პროდუქტის მომგებიანობის ანალიზი შიდა აღრიცხვადა ეფექტური მართვის გადაწყვეტილებების მიღება ფასებისა და ასორტიმენტის პოლიტიკის სფეროში.

როგორც წესი, ყველაზე ხშირად გამოიყენება არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების საფუძვლები, რომლებიც რეკომენდირებულია სხვადასხვა ინდუსტრიის მიერ მეთოდოლოგიური რეკომენდაციებიპროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) დაგეგმვის, აღრიცხვისა და ხარჯთაღრიცხვის შესახებ. ეს სია შეზღუდულია (ძირითადად წარმოების მუშაკთა ხელფასები ან პირდაპირი მატერიალური ხარჯები), ხოლო მეთოდოლოგია ითვალისწინებს ყველა არაპირდაპირი ხარჯის განაწილებას ერთიან საფუძველზე, რაც მნიშვნელოვნად ამარტივებს ხარჯების გაანგარიშების პროცესს, ხდის მას მარტივ და შრომატევადს, მაგრამ იწვევს კონკრეტული ტიპის პროდუქტის ღირებულების არაზუსტ გაანგარიშებას.

ამის ილუსტრირება შესაძლებელია შემდეგი მაგალითით.

მაგალითი: კომპანია აწარმოებს ორი სახის პროდუქტს. ერთი ტიპის გამოშვება სრულად ავტომატიზირებულია, ხოლო მეორე ტიპის პროდუქტის გამოშვება ხორციელდება ხელით შრომის ნაწილობრივი გამოყენებით. ამრიგად, აღჭურვილობის მუშაობის დროის ინდიკატორის გამოყენება არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების საფუძვლად არ შეაფასებს მეორე ტიპის პროდუქტის ღირებულებას. ამავდროულად, ორივე ტიპის პროდუქტის იდენტური დაბეგვრით მთლიანი რაოდენობააქედან გამოთვლილი გადასახადები არ შეიცვლება.

მენეჯმენტის აღრიცხვის მიზნებისათვის შიდა ანალიზიდა კონტროლი, ეფექტური ასორტიმენტისა და ფასების პოლიტიკის გატარებით, საწარმოს შეუძლია დამოუკიდებლად ჩამოაყალიბოს ბუღალტრული აღრიცხვის შიდა სტანდარტები, ანუ გამოიყენოს საფუძვლების ფართო სპექტრი არაპირდაპირი ხარჯების განაწილებისთვის. ასეთი მიდგომის მიზანშეწონილობით და ხარჯების აღრიცხვისა და დაგეგმვის პროცესების ღრმა ავტომატიზაციის შესაძლებლობით, თითოეულ მნიშვნელოვან არაპირდაპირ ხარჯს შეიძლება ჰქონდეს საკუთარი განაწილების ბაზა.

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ბაზების არჩევანისა და ვარიანტების შემდგომი განხილვა ორიენტირებული იქნება შიდა აღრიცხვის მოთხოვნებზე.

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება შეიძლება მოხდეს რამდენიმე ეტაპად.

მაგალითი:

1. ზოგადი ეკონომიკური დანიშნულების არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება საქმიანობის სახეებს შორის;
2. ზოგადსამეურნეო და ზოგადი საწარმოო მიზნების არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება საქმიანობის თითოეული სახეობის ფარგლებში წარმოების სახეობების მიხედვით;
3. ზოგადეკონომიკური, ზოგადი საწარმოო მიზნების არაპირდაპირი დანახარჯების და კონკრეტული წარმოების არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება თითოეული წარმოების ფარგლებში პროდუქტის სახეობების მიხედვით.

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების თითოეულ ეტაპზე არის სააღრიცხვო ობიექტი. არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების პირველ ეტაპზე ბუღალტრული აღრიცხვის ობიექტია საქმიანობის სახეობა, მეორე ეტაპზე - წარმოების სახეობა, ხოლო მესამეზე - პროდუქტის სახეობა.

გარდა ამისა, პროცესი, ხელშეკრულება, პროექტი და ა.შ. შეიძლება იყოს სააღრიცხვო ობიექტი. იმის განსაზღვრა, თუ რა უნდა იყოს ბუღალტრული აღრიცხვის ობიექტი, თავად საწარმო ახორციელებს მიზანშეწონილობის პრინციპის (შედეგის მიღებასთან დაკავშირებული ხარჯების კორელაცია მის სარგებლიანობასთან) და ავტომატური აღრიცხვის სისტემის შესაძლებლობებზე დაყრდნობით.

თავის მხრივ, ზოგადი ბიზნეს და ზოგადი წარმოების ხარჯები შეიძლება ჩამოყალიბდეს ხარჯთაღრიცხვის ცენტრების (დანახარჯების ცენტრები) ან ფინანსური პასუხისმგებლობის ცენტრების (CFD) მიერ. ამ მეთოდის გამოყენებისას ხარჯები მხედველობაში მიიღება ფუნქციური ერთეულების დონეზე, საწარმოს აღრიცხვაში თითოეული მათგანისთვის ცალკეული სუბანგარიშების გახსნით. გამოთვლების გასამარტივებლად, თითოეულ ფუნქციურ ერთეულს (დანახარჯების ცენტრს) შეიძლება ჰქონდეს საერთო სადისტრიბუციო ბაზა სააღრიცხვო ობიექტების ყველა ხარჯისთვის.

მაგალითი: საწყობის ხარჯების განაწილების საფუძველი შეიძლება იყოს წარმოების ერთეულის შესანახი კუბური მეტრი, ხოლო გაყიდვების მომსახურებისთვის - პროდუქციის გადაზიდვის ხელშეკრულებების რაოდენობა და ა.შ.

სადისტრიბუციო ბაზის არჩევის მთავარი კრიტერიუმია სხვადასხვა რესურსების ერთობლიობა და წონა და, შესაბამისად, ამ რესურსების ხარჯები სააღრიცხვო ობიექტში ხარჯების განაწილების თითოეულ ეტაპზე (საქმიანობის ტიპზე, პროდუქტზე და ა.შ.).

მაგალითად, დივერსიფიცირებულ საწარმოში, ერთი ან სხვა სახის ხარჯი შეიძლება აირჩეს, როგორც ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილების საფუძველი საქმიანობის სახეობებს შორის, თუ იგი აკმაყოფილებს შემდეგ პირობებს:

თითოეული ტიპის საქმიანობის ხარჯების სტრუქტურაში წარმოდგენილია ამ ტიპის ხარჯი, ანუ ღირებულება არსებითად ერთგვაროვანია თითოეული ტიპის საქმიანობისთვის;
თითოეული ტიპის საქმიანობისთვის ამ ტიპის ხარჯი პირდაპირია;
თითოეული ტიპის საქმიანობისთვის, ამ ტიპის ხარჯები მნიშვნელოვანია ეკონომიკური თვალსაზრისით.

განვიხილოთ პროდუქციის წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი რესურსები და მათი შესაბამისი სადისტრიბუციო ბაზები:

ინვენტარი (ნედლეული, მასალა) - თუ წარმოება მატერიალურ ინტენსიურია, მაშინ შესაძლო განაწილების საფუძვლებია ნედლეულისა და მასალების ფაქტობრივი პირდაპირი ხარჯები, ნედლეულის დაგეგმილი (ნორმატიული) პირდაპირი ხარჯები;
ძირითადი საშუალებები - თუ წარმოება კაპიტალის ინტენსიურია, მაშინ შესაძლო განაწილების საფუძვლებია ამორტიზაციის ხარჯები, აღჭურვილობის მუშაობის დაგეგმილი ან ფაქტობრივი საათები, ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება;
შრომითი რესურსები - თუ წარმოება შრომატევადია, მაშინ შესაძლო განაწილების საფუძვლებია ფაქტობრივი შრომის ხარჯები, ტექნოლოგიურ პროცესში ჩართული პერსონალის რაოდენობა.

თუ განსახილველ სააღრიცხვო ობიექტში ძნელია ზემოაღნიშნული სამივე პირობის განაწილება, მაშინ შეიძლება გამოყენებულ იქნას დამატებითი განაწილების ბაზები. ეს არის ინდიკატორები, რომლებიც გამოითვლება საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის პროცესში: გამოშვება, გაყიდვები, ღირებულება გაყიდული პროდუქტებიწარმოების ღირებულება, ნედლეულის და მასალების შეძენის ღირებულება, ზღვრული შემოსავალი, საშუალო თანამშრომელთა რაოდენობა და ა.შ.

მაგალითი: საწარმოს მართვის ხარჯების განაწილების საფუძველი საწარმოო საქმიანობასა და საბითუმო ვაჭრობას შორის შეიძლება იყოს შემოსავლები თითოეული ტიპის საქმიანობიდან (სავაჭრო საქმიანობისთვის - მთლიანი შემოსავალი) ან თითოეული ტიპის საქმიანობაში ჩართული პერსონალის საშუალო რაოდენობა.

გარდა ამისა, მიზანშეწონილია განისაზღვროს ამა თუ იმ დამატებითი განაწილების ბაზის არჩევანი შემდეგი კრიტერიუმების შესაბამისად:

სადისტრიბუციო ბაზასა და ხარჯებს შორის მიზეზობრივი კავშირის არსებობა ან გაწეული ხარჯებიდან „სარგებელი“ (სასარგებლო) მიღება (პერსონალის მართვის განყოფილების ხარჯები ნაწილდება პერსონალის საშუალო რაოდენობის პროპორციულად; პროპორციულად. საანგარიშო პერიოდში შევსებული ვაკანსიები და ა.შ.);
არჩეული სადისტრიბუციო ბაზის შესაბამისობა ნორმალურ სამუშაო პირობებთან (მაგალითად, პერსონალის ინდიკატორის დისტრიბუციის ბაზის არჩევა შეიძლება გაუმართლებელი იყოს, თუ კონკრეტულ ერთეულში დასაქმებულთა დროებითი სიჭარბეა);
"გამძლეობის" პრინციპის დაცვა ან " ტარების მოცულობა(თუ პროდუქტს უფრო დიდი შემოსავალი მოაქვს, ვიდრე სხვა პროდუქტებს, მაშინ მას ასევე შეუძლია დიდი არაპირდაპირი ხარჯები; ახალი სახეობაწარმოება, მაშინ ის შეიძლება „გათავისუფლდეს“ გარკვეული სახის არაპირდაპირი ხარჯებისგან ახალი წარმოების განვითარების მიზნით).

კიდევ ერთი შენიშვნა. დანახარჯების ინდიკატორებს ახასიათებთ ის მინუსი, რომ ისინი იცვლება დროთა განმავლობაში, რადგან ისინი დამოკიდებულნი არიან ფასზე ან შეფასების მეთოდზე, შესაბამისად, როგორც ხარჯების ინდიკატორი, ასევე. რაოდენობრივი მაჩვენებლები, ე.ი. გამოხატული ბუნებრივი (ტექნიკური) რაოდენობით.

დასასრულს, მინდა აღვნიშნო, რა უნდა გავაკეთო სწორი არჩევანიარაპირდაპირი ხარჯების განაწილების მეთოდები შეიძლება ეფუძნებოდეს ხარჯების ტიპებისა და სტრუქტურის დეტალურ ანალიზს, ხოლო არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ბაზის ყველაზე გონივრული არჩევანი საშუალებას გაძლევთ უფრო ზუსტად გამოთვალოთ წარმოების ღირებულება, მიიღოთ სანდო ინფორმაციათითოეული საქმიანობის ან წარმოების თითოეული ტიპის შედეგების შესახებ.

არაპირდაპირი ხარჯების ანგარიშები

პირდაპირი ხარჯები არის ის ხარჯები, რომლებიც სრულად შეიძლება მიეკუთვნოს პროდუქტს ან მომსახურებას.

Ესენი მოიცავს:

საქონლისა და მომსახურების წარმოებასა და რეალიზაციაში გამოყენებული ნედლეულისა და მასალების ღირებულება;
საქონლის წარმოებაში უშუალოდ მონაწილე მუშაკების ხელფასი (ნაწილობრივი სამუშაო);
სხვა პირდაპირი ხარჯები (ყველა ხარჯი, რომელიც გარკვეულწილად პირდაპირ კავშირშია პროდუქტთან).

არაპირდაპირი (ზედნადები) ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ არ არის დაკავშირებული კონკრეტულ პროდუქტთან, მაგრამ ეხება მთლიანად კომპანიას.

Ესენი მოიცავს:

ადმინისტრაციული აპარატის მოვლის ხარჯები;
ქირავდება;
ამორტიზაცია;
სესხის პროცენტი და ა.შ.

ხარჯების ფიქსირებულ და ცვლადად დაყოფის კრიტერიუმია მათი დამოკიდებულება წარმოების მოცულობაზე.

ბუღალტერია არ გულისხმობს ხარჯების დაყოფას პირდაპირ და ირიბად, ეს მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის მოთხოვნაა.

Enterprise Accounting Edition 3.0-ის კონფიგურაციაში, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო მონაცემები ინახება იმავე დეტალებით ერთ ანგარიშთა სქემაზე - ანგარიშთა სქემაზე. მაშასადამე, საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების დაყოფა პირდაპირ და ირიბად ხდება საინფორმაციო რეესტრის წესების ცხრილის გამოყენებით NU-ში წარმოების პირდაპირი ხარჯების განსაზღვრის მეთოდები.

ამ ცხრილში სამი საჭირო ინფორმაციაა:

მოქმედების წელი;
ორგანიზაცია;
ხარჯების ტიპი NU (ცნობარის რეკვიზიტები ხარჯების პუნქტები).

თავად ცხრილში შეგიძლიათ მიუთითოთ პირობები, რომლითაც განთავსების თანხა მიეკუთვნება პირდაპირ ხარჯებს.

ამრიგად, ორგანიზაცია ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნებისთვის თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დამოუკიდებლად განსაზღვრავს რომელი ხარჯებია პირდაპირი. თუ წინასწარ ცნობილია, რომ ზოგიერთი განყოფილების ხარჯები მიეკუთვნება პირდაპირ ხარჯებს, ხოლო სხვა დანაყოფებისთვის არაპირდაპირ ხარჯებს, მაშინ რეესტრის შევსებისას შეიძლება გამოტოვდეს ხარჯთაღრიცხვა. თუ მითითებულ ერთეულს ასევე აქვს არაპირდაპირი ხარჯები, მაგრამ პირდაპირი და არაპირდაპირი აისახება სხვადასხვა ხარჯების ანგარიშზე, მაშინ თქვენ უნდა დააზუსტოთ ხარჯთაღრიცხვა პირდაპირი ხარჯებისთვის. მაგალითად, No1 საწარმოო მაღაზიაში მივუთითებთ, რომ 20.01 ანგარიშზე ხარჯები განიხილება პირდაპირი.

თუ წესების ცხრილში არაფერია შევსებული და დეტალური, მაშინ დიდი რაოდენობითგანცხადებები დაექვემდებარება ამ წესს, თუ თქვენ მიუთითებთ თქვენს განყოფილებებს, ხარჯთაღრიცხვას, ნივთების ჯგუფს ერთი ტიპის ხარჯზე, მაშინ განცხადებები სრულად დაექვემდებარება მითითებულ წესს.

პირდაპირი ხარჯები: განცხადებები ბუღალტერიაში

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, საწარმოო ორგანიზაციების პირდაპირი ხარჯები აისახება 20 "მთავარი წარმოება" და 23" ანგარიშების დებეტში. დამხმარე წარმოება»:

DEBIT 20 (23) კრედიტი 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

ჩამოწერეთ პირდაპირი წარმოების ხარჯები.

პირდაპირი ხარჯები მოიცავს დანაკარგებს ქორწინებიდან. ქორწინების თანხის ჩამოწერა წარმოების ხარჯებზე აისახება შემდეგნაირად:

დებეტი 20 კრედიტი 28

ჩამოწერილი ზარალი ქორწინებიდან მთავარ წარმოებამდე.

არაპირდაპირი ხარჯები: განცხადებები ბუღალტერიაში

ანგარიშები 25 გამოიყენება ორგანიზაციებში არაპირდაპირი ხარჯების ასახვისთვის

„ზოგადი წარმოების ხარჯები“, 26 „ზოგადი ხარჯები“ და 44 „გაყიდვის ხარჯები“.

ზოგადი წარმოების ხარჯები 25 ანგარიშის დებეტი აგროვებს ისეთ არაპირდაპირ ხარჯებს, როგორიცაა:

მანქანებისა და აღჭურვილობის ტექნიკური მომსახურებისა და ექსპლუატაციის ხარჯები;
ამორტიზაციის გამოქვითვები და წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების და სხვა ქონების შეკეთების ხარჯები;
შენობების გათბობის, განათების და მოვლის ხარჯები;
შენობების დაქირავება, აგრეთვე წარმოებაში გამოყენებული მანქანები და აღჭურვილობა;
წარმოების შენარჩუნებით დაკავებულ მუშაკთა ხელფასი.

ბუღალტერიაში ეს აისახება შემდეგნაირად:

DEBIT 25 კრედიტი 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

ძირითადი და დამხმარე საწარმოების მომსახურებისთვის დარიცხული ხარჯები.

თვის ბოლოს, ზედნადები ხარჯების განაწილებისას, ისინი ჩამოიწერება:

20 ანგარიშის დებეტში - ძირითადი პროდუქციის წარმოების ღირებულებაში შემავალი ხარჯების მხრივ;
23 ანგარიშის დებეტზე - დამხმარე საწარმოების წარმოების ღირებულებასთან დაკავშირებული ხარჯების კუთხით.

შეგახსენებთ, რომ ასეთი ხარჯების განაწილების საფუძველი (ბუღალტრულ პოლიტიკაში დაფიქსირებული) შეიძლება იყოს: წარმოების მუშაკების ხელფასი, რომლებიც აწარმოებენ კონკრეტული ტიპის პროდუქტებს; ამ ტიპის პროდუქტის წარმოებისთვის გამოშვებული ნედლეულის ღირებულება; ამ ტიპის პროდუქტთან დაკავშირებული პირდაპირი დანახარჯების ოდენობა.

ზოგადი სამუშაო ხარჯები. 26-ე ანგარიშზე გროვდება შემდეგი არაპირდაპირი ხარჯები:

ადმინისტრაციული და მართვის ხარჯები;
ზოგადი ეკონომიკური პერსონალის მოვლის ხარჯები;
ამორტიზაციის გამოქვითვები და ხარჯები ძირითადი საშუალებების შეკეთებაზე მენეჯმენტისა და ზოგადი ბიზნეს მიზნებისთვის;
ზოგადი დანიშნულების ფართის დაქირავება;
ინფორმაციის გადახდის, აუდიტის, საკონსულტაციო მომსახურების ხარჯები.

ეს აისახება შემდეგნაირად:

DEBIT 26 კრედიტი 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

დარიცხული ზოგადი ხარჯები.

ორგანიზაცია ასევე ადგენს საკუთარი ბიზნესის ზოგადი ხარჯების ჩამოწერის პროცედურას და აფიქსირებს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ასეთი ხარჯების ჩამოწერის ორი გზა არსებობს.

პირველ შემთხვევაში, ისინი იწერება ძირითად წარმოებაში. ანუ ისინი ნაწილდება პროდუქციის (სამუშაოების, სერვისების) ტიპების მიხედვით და შედის მათ ღირებულებაში, ისევე როგორც ზედნადებში. შედეგად, 20 ანგარიშის დებეტი ასახავს სრულს წარმოების ღირებულებაპროდუქტები (სამუშაოები, მომსახურება).

მეორე შემთხვევაში, ორგანიზაციას შეუძლია საანგარიშო პერიოდში გაწეული ზოგადი ბიზნეს ხარჯების მთელი ოდენობა მიაკუთვნოს გაყიდულ პროდუქტებს (ანგარიშზე 90). ეს ნათქვამია PBU 10/99 მე-9 პუნქტში. შემდეგ ანგარიში 20 ასახავს წარმოების შემცირებულ ღირებულებას.

წარმოების მთლიანი ღირებულება შედგება ნაწილობრივი წარმოების ღირებულებისა და ზოგადი ბიზნეს ხარჯებისგან.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ჩამოწერის მეთოდი გავლენას ახდენს ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგზე. თუ ზოგადი ბიზნეს ხარჯები ნაწილდება გაყიდულ და გაუყიდველ პროდუქტებს შორის, მაშინ ჩამოიწერება არა ყველა გაწეული ბიზნესის ხარჯი, არამედ მხოლოდ ის, რაც შედის გაყიდული საქონლის ღირებულებაში. მეორე მეთოდის გამოყენებისას, საერთო ბიზნეს ხარჯები მთლიანად ჩამოიწერება გაყიდულ პროდუქტებზე.

დღგ არაპირდაპირ ხარჯებზე

ამრიგად, დღგ არის დამატებული ღირებულების გადასახადი, რომელსაც იხდის საქონლისა და მომსახურების გამყიდველი იმ ღირებულების ნაწილიდან, რომელსაც იგი ამატებს ამ საქონლის ღირებულებას გაყიდვის ეტაპამდე.

ამავდროულად, გამყიდველი მოიცავს დღგ-ს მის მიერ მიწოდებული საქონლისა და მომსახურების ღირებულებაში და თავად არის დღგ-ის გადამხდელი იმ საქონლისა და მომსახურებისთვის, რომელსაც ყიდულობს წარმოების პროცესში. ამრიგად, გამყიდველის მიერ გადახდილი გადასახადის ოდენობა არის სხვაობა გამყიდველის მიერ მყიდველისგან მიღებული გადასახადისა და მიმწოდებელებისთვის გადახდილი გადასახადის ოდენობას შორის.

21-ე თავი ეძღვნება დღგ-ს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში.

გადახდილია დღგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 143-ე მუხლი):

ორგანიზაციები;
ინდივიდუალური მეწარმეები;
რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით დღგ-ის გადამხდელად აღიარებული პირები.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168 საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვისას, საკუთრების უფლების გადაცემისას, გადასახადის გადამხდელი ( საგადასახადო აგენტისაგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-4 და მე-5 პუნქტებით განსაზღვრული) გაყიდული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ფასის (ტარიფის), გადაცემული ქონებრივი უფლებების გარდა, ვალდებულია მყიდველს წარუდგინოს გადასახადის შესაბამისი თანხა. ამ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), საკუთრების უფლება. იმათ. დღგ-ს თანხა ფაქტობრივად შედის მყიდველებისთვის წარდგენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) საბოლოო ფასში.

დაბეგვრის ობიექტია შემდეგი ოპერაციები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი):

1. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, მათ შორის გირაოს გაყიდვა და საქონლის გადაცემა (შესრულებული სამუშაოს შედეგები, მომსახურების მიწოდება) კომპენსაციის ან ინოვაციის მიწოდების შესახებ შეთანხმების საფუძველზე. , ასევე საკუთრების უფლების გადაცემას. ამავდროულად, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციად აღიარებულია საქონლის საკუთრებაში გადაცემა, შესრულებული სამუშაოს შედეგები, მომსახურების უსასყიდლოდ მიწოდება;
2. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის გადაცემა (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა) საკუთარი საჭიროებისთვის, რომლის ხარჯები არ გამოიქვითება (მათ შორის ამორტიზაციის გზით) კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას;
3. სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება საკუთარი მოხმარებისთვის;
4. საქონლის იმპორტი რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე.

ორგანიზაციას შეუძლია მიიღოს გათავისუფლება გადასახადის გადამხდელის მოვალეობის შესრულებისგან და არ იყოს დღგ-ის გადამხდელი (შეღავათების მიღების წესი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლით). ამ შემთხვევაში ორგანიზაციას არ აქვს ვალდებულება მოამზადოს ინვოისები, შეინახოს შესყიდვების წიგნი, გაყიდვების წიგნი და წარადგინოს საგადასახადო დეკლარაცია.

1C კონფიგურაციაში: ბუღალტრული აღრიცხვა 8, შეძენილ ღირებულებებზე დღგ-ის აღრიცხვისთვის, წარმოდგენილია ანგარიში 19 „დღგ შეძენილ ღირებულებებზე“, დარიცხული დღგ-სთვის - 68.02 „დამატებული ღირებულების გადასახადი“, დღგ-სთვის ავანსებსა და წინასწარ გადასახდელებზე - ანგარიში 76.AB ავანსები და წინასწარი გადახდა“ და სააღრიცხვო ანგარიში 76.VA „დღგ ავანსებზე და გაცემულ წინასწარ გადასახდელებზე“ ასახავს ოპერაციებს მიმწოდებლებთან ავანსებზე.

ასე რომ, დღგ-ს აღრიცხვის დაწყებამდე, თქვენ უნდა შეამოწმოთ ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის პარამეტრები. ამისათვის გადადით მენიუში „საწარმო/საბუღალტრო პოლიტიკა/ორგანიზაციების სააღრიცხვო პოლიტიკა“ „დღგ“-ის ჩანართზე და შეამოწმეთ პარამეტრების სისწორე: ახორციელებს თუ არა საწარმო გაყიდვებს 0%-იანი განაკვეთით თუ დღგ-ს გარეშე. აუცილებელია გადაზიდვაზე დღგ-ის დარიცხვა საკუთრების გადაცემის გარეშე, რეგისტრაციის პროცედურის ავანსის ინვოისები და ა.შ.

პროგრამა 1C: ბუღალტრული აღრიცხვა 8, შესყიდვების წიგნი და გაყიდვების წიგნი ივსება ავტომატურად, მაგრამ მხოლოდ რამდენიმე რუტინული პროცედურის დასრულების შემდეგ, თვის ბოლოს. დღგ-ს მარეგულირებელი დოკუმენტების ჩამონათვალის ნახვა შესაძლებელია მენიუს პუნქტის „ოპერაციები/დოკუმენტები/დღგ-ს მარეგულირებელი დოკუმენტები“.

ეს დოკუმენტები აანალიზებენ რეესტრების მონაცემებს და აყალიბებენ შესაბამის მოძრაობებსა და განთავსებებს განხორციელებისას.

მოდით უფრო დეტალურად ვისაუბროთ დოკუმენტზე „დღგ-ის განაწილება არაპირდაპირ ხარჯებზე“.

არაპირდაპირი ხარჯებიდან დღგ-ის გამოყოფის აუცილებლობა წარმოიქმნება ორ შემთხვევაში:

თუ ორგანიზაცია მიმართავს UTII-ს;
- თუ ორგანიზაცია ყიდის განაკვეთით დღგ-ს გარეშე ან 0%-იანი განაკვეთით.

დოკუმენტი „ირიბი ხარჯების დღგ-ის განაწილება“ უნდა იყოს შევსებული და განთავსდეს თვის ბოლოს. განაწილებისთვის განკუთვნილი დოკუმენტი შეტანილი დღგხარჯების სახით ჩამოწერილი ფასეულობებისთვის, ოპერაციებისთვის ან დღგ-ს დაქვემდებარებაში, ან არ ექვემდებარება დღგ-ს, ან იბეგრება 0%-ის განაკვეთით.

დოკუმენტი შედგება 3 ჩანართისგან „შემოსავლები გაყიდვიდან“, „ირიბი ხარჯები“ და „დღგ-ის ჩამოწერის ანგარიშები“.

ჩანართში "გაყიდვის შემოსავლები" მიუთითებს გაყიდვიდან შემოსავლების ოდენობაზე დღგ-ს სხვადასხვა განაკვეთით, რათა დადგინდეს პროპორცია, რომელიც გამოყენებული იქნება დღგ-ს გამოყოფისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის შესაბამისად).

შემოსავლის თანხების შევსება შესაძლებელია ავტომატურად ღილაკზე „გამოთვლა“ დაწკაპუნებით.

ნაწილში „აქტივობების ღირებულებაში დღგ-ის ჩართვის მუხლი“ უნდა მიუთითოთ:

არ ექვემდებარება დღგ-ს (არა UTII), თუ ორგანიზაცია ახორციელებს გაყიდვებს, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს და არ არის დაკავშირებული UTII-თან;
არ ექვემდებარება დღგ-ს (UTII), თუ ორგანიზაცია ახორციელებს UTII-ს დაქვემდებარებულ გაყიდვებს.

ჩანართი "არაპირდაპირი ხარჯები" შეიცავს მონაცემებს ხარჯების სახით ჩამოწერილი ღირებულებების შესახებ. ძვირფასი ნივთების სიის შევსება შესაძლებელია ავტომატურად ღილაკზე „შევსება/შევსება დღგ-ს რეესტრის მიხედვით“ და „განაწილება“ ღილაკის გამოყენებით ხდება შემოსული დღგ-ის ოდენობის გადანაწილება არაპირდაპირ ხარჯებზე.

ჩანართი შეიცავს ორ ცხრილს. ზედა მონიტორები ზოგადი ინფორმაციაღირებულებების შესახებ: ღირებულების ტიპი, ინვოისი და ა.შ. და თანხა დღგ-სა და დღგ-ს გარეშე. ქვედა ცხრილის ნაწილში ივსება ინფორმაცია ღირებულების ანგარიშების შესახებ, რომლებზეც ჩამოწერილია ღირებულებები. ეს მონაცემები შეესაბამება ზედა ცხრილის ნაწილში შერჩეულ ხაზს და გამოიყენება იმ შემთხვევებისთვის, როდესაც აუცილებელია დღგ-ის ჩართვა იმ საქმიანობის ღირებულებაში, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს ან ექვემდებარება UTII-ს.

ზედა ცხრილის ნაწილის შევსებისას სვეტში „განაწილება. UTII შემოსავლის გათვალისწინებით" ჩამრთველი დაყენებულია იმ შემთხვევაში, თუ ღირებულებები ჩამოიწერება ხარჯების ერთეულის გამოყენებით, რომელიც შექმნილია სხვადასხვა ტიპის აქტივობების ხარჯების გასათვალისწინებლად, ხოლო განაწილებისას დღგ-ს თანხა მიეკუთვნება დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობას ნორმალურად. განაკვეთები, დღგ-ს დაქვემდებარებული საქმიანობისთვის 0%-იანი განაკვეთით და UTII-ს დაქვემდებარებული საქმიანობისთვის (თუ UTII-ს დაქვემდებარებული საქმიანობის ხარჯების აღრიცხვისთვის მითითებულია ღირებულების პუნქტი, მაშინ ასეთ ხარჯებზე დღგ-ის განაწილება არ ხდება). თუ ველი არ არის მონიშნული, მაშინ განაწილება არ ითვალისწინებს UTII-ს დაქვემდებარებულ აქტივობებს.

სვეტში „ღირებულებაში შემავალი დღგ“ დაყენებულია ჩამრთველი, თუ ჩამოწერილ ღირებულებაზე დღგ-ის განაწილებამდე იგი შედიოდა ღირებულებაში, ამ შემთხვევაში, დოკუმენტის განთავსებისას, დღგ-ის გამორიცხვა ღირებულებიდან. შეიძლება აისახოს, თუ ხარჯების ნაწილი ეხება დღგ-ის ნორმალურ განაკვეთებს დაქვემდებარებულ საქმიანობას ან 0%-იანი განაკვეთით.

"დღგ-ს ჩამოწერის ანგარიში" ჩანართში მითითებულია დღგ-ს ჩამოწერის პროცედურა იმ შემთხვევაში, თუ ხარჯები ეხება საქმიანობას, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს ან ექვემდებარება UTII-ს, და დღგ-ს თანხა ადრე გამოიქვითება:

თუ საჭიროა დღგ-ის ჩამოწერა ხარჯების ანგარიშებზე, რომლებიც მითითებულია ქვედა ცხრილის განყოფილებაში, ჩანართზე „არაპირდაპირი ხარჯები“, მაშინ დაყენებულია დროშა „ჩამოწერა დღგ-ს, ასევე ძვირფასი ნივთებისთვის“.
თუ საჭიროა დღგ-ის ჩამოწერა სხვა ანგარიშზე და ანალიტიკაზე, მაშინ დაყენებულია დროშა „ჩამოწერა დღგ-ს ღირებულებებისგან განსხვავებულად“. ამ შემთხვევაში შესაძლებელი იქნება ანგარიშის და ანალიტიკის შერჩევა, რომლის მიხედვითაც აისახება დღგ-ის ჩამოწერა.

არაპირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის დასადგენად გადასახადის გადამხდელმა უნდა შეამციროს ორგანიზაციის მიერ მიღებული შემოსავალი გაწეული ხარჯების ოდენობით. ამავდროულად, გაწეული ხარჯების ნაწილი არ შედის მიმდინარე პერიოდის ხარჯებში, მაგრამ ნაწილდება მიმდინარე სამუშაოების ბალანსზე, საწყობში მზა პროდუქციაზე და გაგზავნილ, მაგრამ არ გაყიდულ საქონელზე. ასეთი ხარჯები საგადასახადო კანონმდებლობით განისაზღვრება, როგორც პირდაპირი.

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები

პროდუქციის წარმოებაში გამოყენებული ხარჯების შემადგენლობის გაანალიზებისას (მომსახურების მიწოდება, სამუშაოს შესრულება), შეიძლება აღინიშნოს, რომ გარკვეული ხარჯები შეიძლება პირდაპირ მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული ტიპის პროდუქტის წარმოებას, გარკვეული ტიპის სამუშაო, კონკრეტული სერვისის მიწოდება), სხვებს კი არ შეუძლიათ. პირველ ტიპის ხარჯებს ეწოდება პირდაპირი, ხოლო მეორეს - ირიბი.

ზოგადად მიღებული გაგებით (საგადასახადო კანონმდებლობის მითითების გარეშე), პირდაპირი ხარჯები მოიცავს ნედლეულს და მასალებს, საიდანაც უშუალოდ იწარმოება გარკვეული ტიპის პროდუქტი, ისევე როგორც ორგანიზაციების იმ ხარჯებს, რომლებიც აშკარად შეიძლება იყოს დაკავშირებული ნებისმიერი ტიპის პროდუქტთან, სამუშაოსთან. ან სერვისი.

ამასთან, საწარმოების უმეტესობას ასევე ეკისრება ისეთ ხარჯები, რომლებიც არ შეიძლება იყოს პირდაპირ კორელაციაში კონკრეტული ტიპის პროდუქტის გამოშვებასთან, გარკვეული ტიპის სამუშაოს ან მომსახურების განხორციელებასთან. მაგალითად, თუ საწარმო აწარმოებს პროდუქციის დიდ ასორტიმენტს, მაშინ საწარმოს მიერ მთლიანობაში მოხმარებული ელექტროენერგიის და სითბოს ღირებულება გარკვეული პერიოდის განმავლობაში (იმ პირობით, რომ თითოეულ სახელოსნოს არ აქვს საკუთარი წყაროებიშესაბამისი ენერგია), შეუძლებელია (და არასწორი) წარმოების ღირებულებაში მხოლოდ ერთი ტიპის პროდუქტის ჩართვა, ვინაიდან იგი გამოიყენებოდა ყველა პროდუქტის წარმოებისთვის. აქედან გამომდინარე, ასეთი ხარჯები ნაწილდება პროდუქციის ტიპებს შორის (ან შესრულებულ სამუშაოს, გაწეულ მომსახურებას) დადგენილი ბაზის პროპორციულად, რათა განისაზღვროს პროდუქციის სრული საწარმოო ღირებულება. ასეთ ხარჯებს არაპირდაპირი ხარჯები ეწოდება.

საწარმოებისა და ორგანიზაციების ხარჯების ზემოაღნიშნული კლასიფიკაცია და არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების პროცედურა ხარჯთაღრიცხვის პუნქტებს შორის გათვალისწინებულია ხარჯთაღრიცხვის დარგის რეკომენდაციებით და გამოიყენება აღრიცხვაში.

ამოქმედდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავი, საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლის მიზნით, ჩამოყალიბდა ე.წ. "საგადასახადო" კონცეფცია პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლი), რომელიც მოცემულია ცხრილში 1. უფრო მეტიც, თითოეული ტიპის ხარჯებისთვის, განსხვავებული შეკვეთააღრიცხვა საგადასახადო მიზნებისთვის.

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების შემადგენლობა საგადასახადო აღრიცხვაში:

No p/p	ხარჯები	ხარჯების შემადგენლობა
პირდაპირი ხარჯები
	პუნქტებით გათვალისწინებული მატერიალური ხარჯები. ხელოვნების 1 და 4 პუნქტი 1. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი	საქონლის წარმოებაში გამოყენებული ნედლეულისა და (ან) მასალების შეძენის ხარჯები (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება) და (ან) მათი საფუძველი ან აუცილებელი კომპონენტი საქონლის წარმოებაში (სამუშაოს შესრულება, უზრუნველყოფა). მომსახურება); გადასახადის გადამხდელის მხრიდან დამატებითი გადამუშავების ასაწყობი შემადგენელი ნაწილების და (ან) ნახევარფაბრიკატების შესყიდვის ხარჯები.
	შრომის ხარჯები (UST ჩათვლით)	საქონლის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებაში, მომსახურების მიწოდებაში ჩართული პერსონალის შრომის ხარჯები; ერთიანი სოციალური გადასახადის ოდენობაზე დარიცხული აღნიშნული თანხებიშრომის ხარჯები
	ძირითადი საშუალებების ცვეთა	საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების დარიცხული ამორტიზაციის თანხები
არაპირდაპირი ხარჯები
	წარმოებისა და დისტრიბუციის სხვა ხარჯები, რომლებიც ზემოთ არ არის ნახსენები	გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გაწეული ხარჯების ყველა სხვა თანხა (გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა)

საგადასახადო აღრიცხვაში კანონმდებელმა განსაზღვრა შემოსავლის შემცირებაზე ხარჯების მიკუთვნების განსხვავებული პროცედურა, რაც დამოკიდებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ბუნებაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტი):

საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში წარმოებისა და რეალიზაციის არაპირდაპირი ხარჯების ოდენობა სრულად განპირობებულია ამ პერიოდის წარმოება-რეალიზაციის შემოსავლების შემცირებასთან;
- საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში განხორციელებული წარმოებისა და გაყიდვის პირდაპირი ხარჯების ოდენობა სრულად არ არის დაკავშირებული მიმდინარე პერიოდის ხარჯებთან, მაგრამ მხოლოდ ნაწილობრივ უკავშირდება ამ პერიოდში გაყიდულ პროდუქტებს (სამუშაოებს, მომსახურებას). , ანუ, გამონაკლისი პირდაპირი ხარჯებისა, რომლებიც გამოყოფილია მიმდინარე სამუშაოების ნაშთებზე, მზა პროდუქციაზე მარაგში და გაგზავნილი, მაგრამ არ გაიყიდა პროდუქციის საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში.

ცხადია, საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული შესაძლებლობა მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში არაპირდაპირი ხარჯების სრულად ჩამოწერისთვის სასარგებლოა გადასახადის გადამხდელებისთვის, რადგან ასეთი მიდგომა გამოიწვევს დასაბეგრი მოგების შემცირებას იმ პროცედურასთან შედარებით, რომელიც მოქმედებდა მაშინ. განისაზღვრა. მაგალითად, ის საწარმოები, რომლებიც ფართოდ იყენებენ მესამე მხარის სამუშაოებსა და მომსახურებებს (მაგ. სამშენებლო კომპანიები, რომლებიც ახორციელებენ კონტრაქტორებს და ა.შ.), მიიღებენ განსაკუთრებულ სარგებელს.

აღსანიშნავია, რომ წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯები იყოფა პირდაპირ და ირიბად მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელი საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას გამოიყენებს დარიცხვის მეთოდს. ეს პირდაპირ გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის ტექსტიდან.

არაპირდაპირი ხარჯების სახეები

თვითღირებულების ფასში ჩართვის მეთოდის მიხედვით ხარჯები იყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ.

პირდაპირი ხარჯები დაკავშირებულია გარკვეული ტიპის პროდუქტის წარმოებასთან და შეიძლება პირდაპირ და პირდაპირ მიეკუთვნებოდეს მის ღირებულებას: ნედლეული და ძირითადი მასალები, წარმოების მუშაკების ძირითადი ხელფასი, ქორწინების ზარალი და სხვა.

არაპირდაპირი ხარჯები პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს გარკვეული ტიპის პროდუქციის ღირებულებას და ნაწილდება არაპირდაპირ (პირობითად): ზოგადი წარმოების და ზოგადი ბიზნეს ხარჯები, გაყიდვების ხარჯების ნაწილი და სხვა. ხარჯების დაყოფა პირდაპირ და ირიბად დამოკიდებულია ინდუსტრიის სპეციფიკაზე, წარმოების ორგანიზაციაზე და წარმოების ღირებულების გამოთვლის მიღებულ მეთოდზე. მაგალითად, ქვანახშირის მრეწველობაში, სადაც მხოლოდ ერთი ტიპის პროდუქტი იწარმოება, ყველა ხარჯი პირდაპირია.

ხშირად, ძირითადი ხარჯები იდენტიფიცირებულია პირდაპირი, ხოლო ზედნადები - არაპირდაპირი. ზედნადები ხარჯები მართლაც ნაწილდება ხარჯთაღრიცხვისა და დანახარჯების ობიექტებს შორის არაპირდაპირი გზით. ამავდროულად, ძირითადი ხარჯების მნიშვნელოვანი ნაწილი ასევე ნაწილდება შესაბამის ობიექტებზე არაპირდაპირი გზით: დამხმარე მასალების უმეტესი ნაწილი, გამოქვითვები სოციალური საჭიროებისთვის და ა.შ. რიგ ინდუსტრიებში, ნედლეული და ძირითადი მასალებიც კი განაწილებულია აღრიცხვისა და გაანგარიშების ობიექტებს შორის არაპირდაპირი გზით - ნედლეულისა და მასალების მოხმარების მაჩვენებლების, რეცეპტის ნორმების და ა.შ.

არაპირდაპირ ხარჯებს შორის ჩვეულებრივია გამოვყოთ ზოგადი წარმოების და ზოგადი ბიზნეს ხარჯები. ისინი ასევე მიმდებარედ არიან ბიზნეს ხარჯები(გაყიდვის ხარჯები).

ზოგადი წარმოების ხარჯები არის ორგანიზაციის ძირითადი და დამხმარე წარმოების მომსახურების ხარჯები.

კერძოდ, ეს მოიცავს შემდეგ ხარჯებს:

მანქანებისა და აღჭურვილობის მოვლა და ექსპლუატაცია;
- ამორტიზაციის გამოქვითვები და ხარჯები წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების და სხვა ქონების შეკეთებაზე;
- აღნიშნული ქონების დაზღვევის ხარჯები;
- შენობების გათბობის, განათების და მოვლის ხარჯები;
- წარმოებაში გამოყენებული შენობების, მანქანების, მოწყობილობების და ა.შ.
- წარმოების მოვლა-პატრონობაში დასაქმებულ მუშაკთა ანაზღაურება;
- სხვა მსგავსი ხარჯები.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯები არის ხარჯები მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის, რომლებიც პირდაპირ არ არის დაკავშირებული წარმოების პროცესთან.

კერძოდ, ეს არის შემდეგი ხარჯები:

ადმინისტრაციული და მართვის ხარჯები;
- ზოგადი ეკონომიკური პერსონალის შენარჩუნება, რომელიც არ არის დაკავშირებული წარმოების პროცესთან;
- ამორტიზაციის გამოქვითვები და ხარჯები ძირითადი საშუალებების შეკეთებაზე მენეჯმენტისა და ზოგადი ბიზნეს მიზნებისათვის;
- ზოგადი დანიშნულების ფართის დაქირავება;
- ინფორმაციის გადახდის ხარჯები, აუდიტი, კონსულტაცია და ა.შ. მომსახურება; სხვა მსგავსი ადმინისტრაციული ხარჯები.

საწარმოო პროცესში მონაწილეობის მიხედვით განასხვავებენ საწარმოო და არასაწარმოო ხარჯებს (პერიოდული ხარჯები).

წარმოების ხარჯები პირდაპირ კავშირშია პროდუქციის წარმოებასთან, სამუშაოს შესრულებასთან და მომსახურების გაწევასთან და შედის მათ ღირებულებაში. წარმოების ხარჯები მოიცავს მატერიალურ ხარჯებს, შრომის ხარჯებს, გამოქვითვებს ერთიან სოციალურ გადასახადზე, ქორწინებიდან ზარალს, ზედნადებს და სხვა წარმოების ხარჯებს.

არასაწარმოო ხარჯები (პერიოდის ხარჯები) პირდაპირ არ არის დაკავშირებული პროდუქციის წარმოებასთან, სამუშაოს შესრულებასთან და მომსახურების გაწევასთან და არ შედის წარმოების ღირებულებაში. მათი ჩამოწერა ხდება პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული მოგების შესამცირებლად (90 ანგარიშზე „გაყიდვები“). პერიოდის ხარჯები მოიცავს პროდუქციის გაყიდვის ხარჯებს (გაყიდვის ხარჯებს).

გაყიდვების ხარჯების მნიშვნელოვანი ნაწილი პირდაპირ კავშირშია გაყიდული პროდუქციის თვითღირებულებასთან (შეფუთვა და კონტეინერის მასალები, ტრანსპორტირების ხარჯები და ა.შ.). გაყიდვის ხარჯების ნაწილი ნაწილდება გაყიდული პროდუქციის სახეობებზე არაპირდაპირი გზით - წარმოების ღირებულების, გაყიდული პროდუქციის ღირებულების პროპორციულად და ა.შ.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯები შეიძლება ჩაითვალოს პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოების ღირებულებაში ან დაკავშირებული პერიოდის ხარჯებთან, ორგანიზაციის მიერ მათი ჩამოწერის პროცედურების მიხედვით. თუ სააღრიცხვო პოლიტიკა ითვალისწინებს პროდუქციის სრული წარმოების ღირებულების გაანგარიშებას, მაშინ ზოგადი ბიზნეს ხარჯები ჩამოიწერება წარმოების ხარჯების ანგარიშებზე, ე.ი. შეიცავს წარმოების ხარჯები. პროდუქციის არასრული საწარმოო ღირებულების გაანგარიშებისას ზოგადი ბიზნეს ხარჯები მიეკუთვნება პერიოდის ხარჯებს და ჩამოიწერება 90 „გაყიდვები“ ანგარიშზე.

ამრიგად, ხარჯების დაყოფა წარმოებად და არაწარმოებად ყველაფერში არ ემთხვევა ხარჯების დაყოფას პირდაპირ და ირიბად.

ორგანიზაციის არაპირდაპირი ხარჯები

საგადასახადო აღრიცხვაში ორგანიზაციის წარმოებისა და გაყიდვის ხარჯები იყოფა ორ ჯგუფად:

პირდაპირი ხარჯები;
არაპირდაპირი ხარჯები.

ორგანიზაციები, რომლებიც არ არიან კლასიფიცირებული, როგორც ვაჭრობა, უნდა გაანაწილონ ხარჯები პირდაპირ და არაპირდაპირ ხარჯებზე მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი გამოთვლიან საშემოსავლო გადასახადს დარიცხვის საფუძველზე. ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენებით ორგანიზაციებს არ მოეთხოვებათ ამ ჯგუფებისთვის ხარჯების განაწილება.

იმის მიხედვით, თუ რომელ ხარჯთა ჯგუფს მიეკუთვნება ესა თუ ის ხარჯები, განსხვავდება საგადასახადო ბაზაში მათი აღიარების მომენტი. არაპირდაპირი ხარჯების სრულად ჩამოწერა იმ პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება. პირდაპირი ხარჯები უნდა იყოს განაწილებული. მათი ის ნაწილი, რომელიც ეხება მიმდინარე სამუშაოების ნარჩენებს ან გაუყიდველ საქონელს, არ გაზრდის ორგანიზაციის მიმდინარე ხარჯებს.

სავაჭრო ორგანიზაციები ხარჯებს ანაწილებენ პირდაპირ და არაპირდაპირ ხარჯებზე, საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლის მეთოდის მიუხედავად (დარიცხვა ან ფულადი ბაზა).

პირდაპირი ხარჯები მოიცავს:

საანგარიშგებო (საგადასახადო პერიოდში) გაყიდული საქონლის შეძენის ღირებულება;
მყიდველის საწყობში საქონლის მიტანის ხარჯები (თუ ეს ხარჯები არ შედის საქონლის ღირებულებაში).

საქონლის გაყიდვისას საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გათვალისწინებულია პირდაპირი ხარჯები. ყველა სხვა ხარჯი (გარდა არაოპერაციულისა) არაპირდაპირია. არაპირდაპირი ხარჯები ამცირებს შემოსავალს მიმდინარე თვის გაყიდვიდან.

ხარჯების პირდაპირ და არაპირდაპირ ხარჯებად დაყოფის პროცედურა დიდწილად დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა საქმიანობით არის დაკავებული ორგანიზაცია:

პროდუქციის წარმოება, სამუშაოს შესრულება;
მომსახურების გაწევა;
ვაჭრობა.

მოდით ვისაუბროთ თითოეულ ამ აქტივობაზე უფრო დეტალურად.

წარმოების ორგანიზაციების არაპირდაპირი ხარჯები

არაპირდაპირი ხარჯები, რა ეხება მათ საწარმოო ორგანიზაციებში? მწარმოებელი ორგანიზაციებისთვის, პირდაპირი ხარჯების სავარაუდო ჩამონათვალი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით.

Ესენი მოიცავს:

მატერიალური ხარჯები. ეს არის ხარჯები შეძენისთვის: ნედლეულისა და პროდუქციის წარმოებისთვის გამოყენებული მასალების (სამუშაოს შესრულება); დასამონტაჟებელი კომპონენტები; ნახევარფაბრიკატები, რომლებიც საჭიროებენ დამატებით გადამუშავებას;
პროდუქციის წარმოებაში ჩართული თანამშრომლების შრომითი ხარჯები (სამუშაოს შესრულება), აგრეთვე ამ გადახდებზე დარიცხული შენატანები სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევისა და უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევისთვის;
პროდუქციის წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გამოქვითვები (სამუშაოების შესრულება).

დარჩენილი ხარჯები (გარდა არაოპერაციულისა) არის არაპირდაპირი ხარჯები.

წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული პირდაპირი ხარჯების ზუსტი ჩამონათვალი, ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა ჩამოაყალიბოს. შეიმუშავეთ ასეთი სია და დააფიქსირეთ სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის. პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალის ფორმირება ეკონომიკურად უნდა იყოს გამართლებული. აუცილებელია ხარჯების განაწილება ტექნოლოგიური პროცესის თავისებურებებისა და დარგის სპეციფიკის გათვალისწინებით. ამავდროულად, მხოლოდ ის ხარჯები, რომლებიც არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს პირდაპირ ხარჯებს, შეიძლება აღიარებულ იქნეს არაპირდაპირ. ობიექტური მიზეზები. მაგალითად, ნედლეულისა და მასალების ხარჯები, რომლებიც შედის წარმოების ერთეულის ღირებულებაში, ყოველთვის პირდაპირია და არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს არაპირდაპირ ხარჯებს. მსგავსი განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში No KE-4-3 / 2952. ასეთი დასკვნის კანონიერებას ადასტურებს საარბიტრაჟო პრაქტიკა (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილება No VAS-5306/10).

საგადასახადო აღრიცხვის პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალის დადგენისას ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს მსგავსი ჩამონათვალი, რომელსაც იყენებს ბუღალტრული აღრიცხვაში.

ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია პირდაპირ დანახარჯებთან, შედის საგადასახადო ბაზაში, როგორც პროდუქციის გაყიდვა (სამუშაო შესრულება), რომლის ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია. გაითვალისწინეთ არაპირდაპირი ხარჯები იმ პერიოდის ხარჯებში, როდესაც ისინი დარიცხულია.

მომსახურების მიმწოდებელი ორგანიზაციების არაპირდაპირი ხარჯები

ორგანიზაციებს, რომლებიც უზრუნველყოფენ მომსახურებას, შეუძლიათ ხარჯების გადანაწილება პირდაპირ და არაპირდაპირზე იმავე თანმიმდევრობით, როგორც წარმოება. მათ ასევე უნდა ჩამოაყალიბონ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი და დააფიქსირონ სააღრიცხვო პოლიტიკაში. დანარჩენი ხარჯები არაპირდაპირი ხარჯებია. ამასთან, მნიშვნელოვანი განსხვავებაა მწარმოებელი ორგანიზაციებისა და სერვისების მიწოდებაში სპეციალიზირებული ხარჯების აღიარების წესებს შორის.

მომსახურება არის საქმიანობა, რომლის შედეგებს არ გააჩნია მატერიალური გამოხატულება და რეალიზდება და იხარჯება მისი განხორციელების პროცესში. ამასთან დაკავშირებით, მომსახურების მიმწოდებელ ორგანიზაციებს (მაგალითად, საკონსულტაციო კომპანიებს) არ მოეთხოვებათ პირდაპირი ხარჯების განაწილება მიმდინარე საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის ხარჯებსა და მომსახურების ღირებულებას შორის, მიღებული მომხმარებლების მიერამ პერიოდის ბოლოს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი No03-03-06/1/348). ყველა გაწეული ხარჯი (როგორც პირდაპირი, ასევე არაპირდაპირი ხარჯები) მათ აქვთ უფლება აღიარონ მიმდინარე საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდში. ამავდროულად, სააღრიცხვო პოლიტიკაში უნდა დადგინდეს პირდაპირი ხარჯების აღრიცხვის ასეთი პროცედურა.

არაპირდაპირი ხარჯები სავაჭრო ორგანიზაციები

არაპირდაპირი ხარჯები, რას მოიცავს ისინი სავაჭრო ორგანიზაციებში? სავაჭრო ორგანიზაციებისთვის პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი ფიქსირებულია.

ეს მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 320-ე მუხლში. პირდაპირი ხარჯები მოიცავს:

საქონლის შესყიდვის ფასი. ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს მისი ფორმირების პროცედურა. ასე რომ, საქონლის შესყიდვის ფასი შეიძლება შეიცავდეს საქონლის შეძენასთან დაკავშირებულ ხარჯებს. ეს არის, მაგალითად, შენახვის, დაზღვევა და სხვა ხარჯები გადახდილი სხვა ორგანიზაციაში. დაიცავით არჩეული ვარიანტი სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის;
ორგანიზაციის საწყობში საქონლის მიწოდებასთან დაკავშირებული ხარჯები (თუ ისინი არ შედის შესყიდვის ფასში).

სავაჭრო ორგანიზაციების ყველა სხვა ხარჯი, გარდა არაოპერაციულისა, არის არაპირდაპირი ხარჯები.

ჩამოწერეთ პირდაპირი ხარჯები, როდესაც ყიდით შეძენილ საქონელს, რომელსაც ისინი ეხება. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გაითვალისწინეთ არაპირდაპირი ხარჯები მათი დარიცხვის დროს.

გააიგივეთ პირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში დანახარჯებთან, რომლებიც ქმნიან საქონლის შესყიდვის ფასს ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ამ შემთხვევაში დროებითი განსხვავებები არ წარმოიქმნება და ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის პროცედურები ერთმანეთს ემთხვევა.

არაპირდაპირი ხარჯების აღრიცხვა შემოსავლის არარსებობის შემთხვევაში

თუ საანგარიშო პერიოდში შემოსავალი არ არის, ორგანიზაციას შეუძლია აღიაროს მხოლოდ არაპირდაპირი ხარჯები. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული პირდაპირი ხარჯები, რომლებიც ეხება გაუყიდველი პროდუქციის ბალანსს. გამოდის, რომ თუ ორგანიზაციას არაფერი გაუყიდია, მაშინ მას არანაირი პირდაპირი ხარჯი არ აქვს. რაც შეეხება არაპირდაპირ დანახარჯებს, ისინი არ არის მიბმული მიღებულ შემოსავალთან და შესაძლებელია გათვალისწინებულ იქნას მიმდინარე პერიოდში. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტიდან.

უფრო მეტიც, თუ კონკრეტულ ხარჯს არ მოაქვს ორგანიზაციას პირდაპირი შემოსავალი, ეს არ ნიშნავს რომ ის არაგონივრულია. საკმარისია ის იყოს საჭირო იმ საქმიანობისთვის, რომლის შედეგიც იქნება მიღებული შემოსავალი. ამრიგად, ორგანიზაციის არაპირდაპირი ხარჯები შეიძლება მხედველობაში მივიღოთ საგადასახადო ბაზის შემცირებაში იმ შემთხვევაში, როდესაც საანგარიშო პერიოდში შემოსავალი ჯერ არ არის მიღებული.

არაპირდაპირი ხარჯების გაანგარიშება

სამრეწველო საწარმოების უმეტესობა აწარმოებს რამდენიმე სახის პროდუქტს, რომლებიც განსხვავდება მატერიალური და შრომითი რესურსების გამოყენებასთან დაკავშირებული ხარჯების ოდენობით.

კომპლექსური ხარჯები, რომლებიც მოიცავს ზოგადი წარმოების პროდუქტებს და ზოგად ბიზნეს ხარჯებს, არ შეიძლება პირდაპირ მიეკუთვნებოდეს წარმოების ერთეულის ღირებულებას.

აქედან გამომდინარე, ამ ხარჯების ღირებულება წარმოების ერთეულის ღირებულებაში (სამუშაოები, მომსახურება) ჩვეულებრივ განისაზღვრება არაპირდაპირი გზით, ე.წ.

პროდუქტის თვითღირებულებაში არაპირდაპირი ღირებულების ერთეულების გაანგარიშება ხდება შემდეგნაირად:

1. არაპირდაპირი ხარჯების თითოეულ საანგარიშო პუნქტზე დგება მთლიანი ხარჯების შეფასება ერთი წლის ან თვის პერიოდისთვის კონკრეტული ერთეულის (საამქრო) ან მთელი საწარმოსთვის.
2. „ძირითადი“ ინდიკატორი შეირჩევა პირდაპირი მეთოდით გამოთვლილი ხარჯთაღრიცხვის პუნქტებიდან. ეს შეიძლება იყოს ან პუნქტი „წარმოების მუშაკთა ძირითადი ხელფასი“, ან პირდაპირი მატერიალური დანახარჯების ერთეულების ჯამი, ან პირდაპირი მატერიალური და პირდაპირი ჯამი. შრომის ხარჯები. შერჩეული ინდიკატორის მიხედვით, ამ ერთეულში პერიოდის ხარჯები შეჯამებულია.
3. წარმოების ერთეულის თვითღირებულებაში არაპირდაპირი ხარჯების ჩართვის კოეფიციენტი გამოითვლება ფარდობით ერთეულებში ან პროცენტულად. ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, ამ თანაფარდობას ეწოდება ზედნადების პროცენტი P.

გამოთვლები ხორციელდება ფორმულის მიხედვით:

Рн=(SK/V)-100,
სადაც SC არის არაპირდაპირი ხარჯების შეფასება, ათასი რუბლი;
B - საბაზისო ინდიკატორის ღირებულება, ათასი რუბლი.

4. საბაზისო ინდიკატორის სიდიდე განისაზღვრება კონკრეტული ტიპის 1 B წარმოების ერთეულში (სამუშაო, მომსახურება).
5. კონკრეტული ტიპის წარმოების ერთეულში საბაზისო ინდიკატორის ღირებულებიდან და ზედნადები ხარჯების გამოთვლილი პროცენტიდან გამომდინარე, განისაზღვრება წარმოების ერთეულზე შესაბამისი არაპირდაპირი ხარჯების პუნქტის ხარჯების ოდენობა:

Sk \u003d p-in1 / 100,
Sk - არაპირდაპირი ღირებულების ერთეულის ხარჯების ოდენობა 1-ლი ტიპის წარმოების (სამუშაო, მომსახურება) ერთეულის ღირებულებაში;
B - საბაზისო ინდიკატორის მნიშვნელობა კონკრეტული 1 ტიპის წარმოების ერთეულში.

არაპირდაპირი ხარჯების ჩამოწერა

ზოგადი ხარჯები შეიძლება ჩამოიწეროს ორიდან ერთი გზით:

- ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“ (23 „დამხმარე წარმოება“, 29 „მომსახურების წარმოება და ფერმები“);
- 90-2 ანგარიშზე "გაყიდვის ღირებულება".

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ჩამოწერის არჩეული მეთოდი დაფიქსირებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის (პუნქტი 7 PBU 1/2008, პუნქტი 20 PBU 10/99).

ხარჯების განაწილება

ზოგადი წარმოების და ზოგადად ბიზნეს ხარჯები დაკავშირებულია სხვადასხვა სახის პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) გამოშვებასთან და ასევე უზრუნველყოფს მთლიანად ორგანიზაციის მუშაობას. ამიტომ, პირდაპირი (ძირითადი) ხარჯებისგან განსხვავებით, ეს ხარჯები განიხილება არაპირდაპირი (ზედნადები).

საანგარიშო პერიოდის ბოლოს 25 და 26 ანგარიშები იხურება. მათზე დაგროვილი ხარჯები ჩამოიწერება ანგარიშების დებეტზე: 20 "მთავარი წარმოება", 23 "დამხმარე წარმოება", 29 "მომსახურების წარმოება და ფერმები" ან 90 "გაყიდვები" იმ მაჩვენებლების პროპორციულად, რომელიც უნდა იყოს მითითებული ანგარიშებში. სააღრიცხვო პოლიტიკა სააღრიცხვო მიზნებისთვის (პუნქტი 7 PBU 1/2008).

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების საფუძველი მთავარ, დამხმარე და მომსახურების ინდუსტრიებს შორის შეიძლება იყოს, მაგალითად, შემდეგი ინდიკატორები:

ძირითადი წარმოების მუშაკების ხელფასი;
პირდაპირი ხარჯები ორგანიზაციის მაღაზიის სტრუქტურაში;
აღჭურვილობის მუშაობისთვის მომუშავე მანქანა-საათების რაოდენობა;
საწარმოო ტერიტორიების ზომა;
მატერიალური ხარჯები;
წარმოების მოცულობა ბუნებრივი ან ღირებულებითი თვალსაზრისით.

მაგალითად, მრეწველობაში, სადაც შრომის დანახარჯების მნიშვნელოვანი წილი, მიზანშეწონილია არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება ძირითადი წარმოების მუშაკების ხელფასების პროპორციულად. არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება მატერიალური დანახარჯების (ნედლეულის, მასალების, სათადარიგო ნაწილების და ა.შ.) პროპორციულად, თუ ისინი წარმოების ღირებულებაში მნიშვნელოვან წილს შეადგენენ.

წარმოების შეკვეთის შესრულებასთან დაკავშირებული არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების მაგალითი. ორგანიზაცია იყენებს ხარჯთაღრიცხვის შეკვეთის მეთოდს.

აპრილში OJSC "საწარმოო კომპანია "მასტერმა" მიიღო და დაასრულა ორი საწარმოო შეკვეთა (No1 და No2) სპეციალური სატრანსპორტო აღჭურვილობის წარმოებისთვის. "მაგისტრის" სააღრიცხვო პოლიტიკა ითვალისწინებს, რომ ზოგადი წარმოების და ზოგადი ბიზნეს ხარჯები ნაწილდება თითოეული შეკვეთის შესრულებაში ჩართული წარმოების მუშაკების ხელფასის პროპორციულად.

აპრილში ხარჯების ფაქტობრივი ოდენობა იყო:

ზოგადი წარმოება - 100,000 რუბლი;
ზოგადი ბიზნესი - 125,000 რუბლი.

No1 შეკვეთის პირდაპირი ხარჯები შეადგენდა:

გამოყენებული მასალების ღირებულებაა 82,300 რუბლი;
წარმოების მუშაკების ხელფასი - 68,500 რუბლი;
სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევის შენატანების ოდენობა და უბედური შემთხვევისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევის შენატანები წარმოების მუშაკების ხელფასიდან - 20,687 რუბლი.

სულ No1 შეკვეთისთვის - 171,487 რუბლი.

No2 შეკვეთის პირდაპირი ხარჯები შეადგენდა:

გამოყენებული მასალების ღირებულებაა 151,500 რუბლი;
წარმოების მუშაკების დარიცხული ხელფასის ოდენობა - 55,000 რუბლი;
სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევის შენატანების ოდენობა და უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევის შენატანები წარმოების მუშაკების ხელფასიდან - 16,610 რუბლი.

სულ No2 შეკვეთისთვის - 223,110 რუბლი.

წარმოების მუშაკების მთლიანი ხელფასი ორივე შეკვეთისთვის შეადგენდა 123,500 რუბლს. (68,500 რუბლი + 55,000 რუბლი).

წარმოების მუშაკების ანაზღაურების წილი მათი ხელფასის მთლიან ოდენობაში უდრის:

No1 შეკვეთით - 55% (68,500 რუბლი: 123,500 რუბლი);
No2 შეკვეთით - 45% (55,000 რუბლი: 123,500 რუბლი).

No1 შეკვეთის ღირებულებაში შედის:

ზედნადები ხარჯების ნაწილი 55000 რუბლის ოდენობით. (100,000 რუბლი x 55%);
ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ნაწილი 68,750 რუბლის ოდენობით. (125,000 რუბლი x 55%).

No1 შეკვეთის რეალური ღირებულება იყო:

171,487 რუბლი + 55 000 რუბლი. + 68 750 რუბლი. = 295,237 რუბლი.

No2 შეკვეთის ღირებულებაში შედის:

ზედნადები ხარჯების ნაწილი 45000 რუბლის ოდენობით. (100,000 რუბლი - 55,000 რუბლი);
ზოგადი ხარჯების ნაწილი 56 250 რუბლის ოდენობით. (125,000 რუბლი - 68,750 რუბლი).

No2 შეკვეთის რეალური ღირებულება იყო:

223 110 რუბლი. + 45 000 რუბლი. + 56 250 რუბლი. = 324 360 რუბლი.

ზოგადი წარმოების ხარჯების ჩამოწერა

ზედნადები ხარჯების ჩამოწერისას (განაწილების შემდეგ), გააკეთეთ განთავსება:

დებეტი 20 (23, 29) კრედიტი 25
- ჩამოიწერეს საანგარიშო თვის ზოგადი წარმოების ხარჯები.

ეს გამომდინარეობს ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციებიდან (ანგარიშები 20, 25).

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ჩამოწერა

ზოგადი ხარჯები შეიძლება ჩამოიწეროს ორიდან ერთი გზით:

20 „მთავარი წარმოება“ (23 „დამხმარე წარმოება“, 29 „მომსახურების წარმოება და ფერმები“);
90-2 ანგარიშზე „რეალიზაციის ღირებულება“.

დააფიქსირეთ ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ჩამოწერის არჩეული მეთოდი სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის (პუნქტი 7 PBU 1/2008, პუნქტი 20 PBU 10/99).

პირველ შემთხვევაში, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები ქმნიან მზა პროდუქციის „სრულ“ ღირებულებას და ჩამოიწერება თვის ბოლოს.

ზოგადი ხარჯების ჩამოწერა (განაწილების შემდეგ) ასახავს განთავსებას:

დებეტი 20 (23, 29) კრედიტი 26
- ჩამოწერილი ზოგადი სამეწარმეო ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ძირითადი (დამხმარე, მომსახურე) წარმოების საქმიანობასთან.

მეორე შემთხვევაში, ყალიბდება მზა პროდუქციის „შემცირებული“ ღირებულება და გაყიდვაზე მთლიანად ჩამოიწერება საერთო ბიზნეს ხარჯები, მიუხედავად იმისა, თუ რამდენი პროდუქტი გაიყიდა საანგარიშო პერიოდში.

გაგზავნილი პროდუქტების (სამუშაოს ან მომსახურების შედეგების) მყიდველზე საკუთრების გადაცემის დროს, ასახეთ მისი გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები და ჩამოწერეთ გაყიდული პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება:

დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- აისახა პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი;
დებეტი 90-2 კრედიტი 43
- ჩამოწერილი პროდუქციის ფაქტობრივი ღირებულება (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება);
სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- გაყიდვების შემოსავალზე დარიცხული დღგ.
თვის ბოლოს ჩამოწერეთ ზოგადი ხარჯების ოდენობა:
დებეტი 90-2 კრედიტი 26
- საერთო ბიზნეს ხარჯები შედის გაყიდვების ღირებულებაში.

ამორტიზაციის არაპირდაპირი ხარჯები

ხარჯები, მათი ბუნებიდან გამომდინარე, ისევე როგორც გადასახადის გადამხდელის განხორციელების პირობები და საქმიანობის სფეროები, იყოფა წარმოებასა და რეალიზაციასთან და არაგაყიდვასთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). .

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 253 ითვალისწინებს წარმოებასა და გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების ჩამონათვალს, რომელიც, კერძოდ, მოიცავს დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას.

დარიცხვის მეთოდის გამოყენებისას წარმოების ხარჯების განსაზღვრის პროცედურა დადგენილია მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318. ამ მუხლის დებულებებიდან გამომდინარეობს, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში განხორციელებული წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯები იყოფა არაპირდაპირ და პირდაპირ. ამ შემთხვევაში ეს უკანასკნელი შეიძლება მოიცავდეს, კერძოდ, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოებაში გამოყენებულ ძირითად საშუალებებზე დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას.

გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად განსაზღვრავს სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალს, რომელიც დაკავშირებულია საქონლის წარმოებასთან (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა). ასეთი წესი გათვალისწინებულია ხელოვნების 1-ლი პუნქტის ბოლო პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318.

საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკა ნიშნავს საგადასახადო კოდექსით დაშვებულ მეთოდებს (მეთოდებს) შემოსავლებისა და (ან) ხარჯების განსაზღვრის, მათი აღიარების, შეფასების და განაწილების, აგრეთვე ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის სხვა მაჩვენებლების გათვალისწინებით. გადასახადის გადამხდელი, რომელიც აუცილებელია საგადასახადო მიზნებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-11 მუხლის მე-2 პუნქტი).

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 313, სააღრიცხვო პოლიტიკა დამტკიცებულია ორგანიზაციის ხელმძღვანელის შესაბამისი ბრძანებით (ინსტრუქციით). მის მიერ გამოყენებული აღრიცხვის მეთოდების შეცვლისას გადაწყვეტილება სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებების შეტანის შესახებ მიიღება ახალი საგადასახადო პერიოდის დაწყებიდან, ხოლო გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შეცვლისას - არა უადრეს ძალაში შესვლის დღიდან. ცვლილებების შესახებ საგადასახადო რეგულაციები. ამავდროულად, თუ გადასახადის გადამხდელმა დაიწყო ახალი ტიპის საქმიანობის განხორციელება, მაშინ იგი ვალდებულია განსაზღვროს და დააფიქსიროს სააღრიცხვო პოლიტიკაში ამ ტიპის საქმიანობის საგადასახადო მიზნებისთვის ასახვის პრინციპები და პროცედურა. ხელოვნების მე-2 პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, პირდაპირი ხარჯები ეხება მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებს, როგორც პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვას, რომლის ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 319. ეს წესი ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელს გამოყოს პირდაპირი ხარჯები მიმდინარე სამუშაოზე და მიმდინარე თვეში წარმოებულ პროდუქტებზე (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) წარმოებულ პროდუქტებთან (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) გაწეული ხარჯების შესაბამისობის გათვალისწინებით მისი სააღრიცხვო პოლიტიკით დადგენილი წესით საგადასახადო მიზნებისთვის.

არბიტრაჟი

ასე რომ, თუ გარკვეული ხარჯები არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული წარმოების პროცესს შესაბამისი ტიპის პროდუქტის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოებისთვის, გადასახადის გადამხდელი თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ამ ხარჯების განაწილების მექანიზმს ეკონომიკურად ჯანსაღი ინდიკატორების გამოყენებით.

ზემოთ მოყვანილი წესებიდან საგადასახადო კანონმდებლობააქედან გამომდინარეობს, რომ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი არ არის ამომწურავი და შეიძლება შეავსოს ან შეცვალოს გადასახადის გადამხდელი.

როგორც საარბიტრაჟო პრაქტიკის ანალიზმა აჩვენა, ხშირად გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც ასე კამათობენ, პირდაპირ წარმოების ხარჯებად აერთიანებენ მხოლოდ ძირითად ნედლეულს, მასალებს და მუშაკთა ხელფასს (მათ შორის, სადაზღვევო შენატანებს გარე ბიუჯეტიდან). საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა, მათი აზრით, შეიძლება შევიდეს არაპირდაპირ ხარჯებში. გადასახადის გადამხდელები თვლიან, რომ პირდაპირი დანახარჯების დასახელებული შემადგენლობა განპირობებულია იმის დადგენის შეუძლებლობით, თუ ძირითადი საშუალებების რომელი ელემენტია უშუალოდ ჩართული წარმოების პროცესში.

ეს პოზიცია ხშირად იწვევს საგადასახადო დავებს მარეგულირებელ ორგანოებთან. სასამართლოები, მათი გათვალისწინებით, მიუთითებენ: ხელმძღვანელის მიერ დამტკიცებული ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ განცხადება უნდა შეიცავდეს ეკონომიკურ დასაბუთებას პირდაპირი ხარჯების შემადგენლობიდან გამოირიცხოს პროდუქციის წარმოებაში გამოყენებულ ძირითად აქტივებზე დარიცხული ამორტიზაციის თანხები. ორგანიზაციის მიერ პირდაპირი ხარჯების არჩევანი უნდა იყოს გამართლებული ტექნოლოგიური პროცესით და იყოს ეკონომიკურად გამართლებული.

ასე რომ, FAS PO-ს არბიტრები (რეზოლუცია No. A49-3163), იღებენ მხარეს საგადასახადო ორგანო, აღნიშნა, რომ ძირითადი საშუალებები უშუალოდ გამოიყენება და გამოიყენება საზოგადოების მიერ პროდუქციის წარმოებაში. მათ გარეშე პროდუქციის წარმოება და რეალიზაცია შეუძლებელია. შესაბამისად, ტექნიკის ამორტიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები, მოგების დაბეგვრის მიზნებისათვის, უნდა მიეკუთვნებოდეს პირდაპირ ხარჯებს.

სასამართლოს თქმით, კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკა არ შეიცავს ეკონომიკურ დასაბუთებას პირდაპირი ხარჯებიდან გამოირიცხოს ცვეთის თანხები, რომლებიც დარიცხულია პროდუქციის წარმოებაში უშუალოდ გამოყენებულ ძირითად აქტივებზე, რაც ეწინააღმდეგება ხელოვნების მოთხოვნებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252, 318 და 319. პირდაპირი ხარჯების აღრიცხვის გამოყენებული პროცედურის ეკონომიკური დასაბუთება, რომელიც შედგენილია წარმოების სპეციფიკის საფუძველზე, წარმოების ეკონომიკური და ტექნიკური მახასიათებლების გათვალისწინებით, სასამართლო პროცესის დროს არ იყო წარმოდგენილი.

ცხადია, დასკვნა, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ დადგენილი ბუღალტრული აღრიცხვა კვლავ შესაძლებელს ხდის საწარმოო პროცესში უშუალოდ ჩართული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გამოქვითვების გამოყოფას დარიცხული ამორტიზაციის მთლიანი ოდენობით. სასამართლო სისტემაიმის საფუძველზე, რომ მაკონტროლებლებმა თავად გამოთვალეს ამორტიზაციის თანხები, რომლებიც უნდა ჩაერთოს პირდაპირ ხარჯებში. ამავდროულად, ინსპექტორებმა გამოიყენეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში დამტკიცებული ხარჯების ფორმირების მეთოდოლოგია, განხორციელებული მონაცემები საგადასახადო შემოწმებაინვენტარი, ასევე საგადასახადო რეესტრებიკომპანიები. უფრო მეტიც, გადასახადის გადამხდელს არც ინვენტარიზაციის შედეგები და არც პირდაპირი დანახარჯების წარმოდგენილი გამოთვლა არ უარყვეს. ორგანიზაციას არ აქვს პრეტენზია ინსპექციის მიერ ძირითად წარმოებაში გამოყენებულ აღჭურვილობაზე მიკუთვნებულ ძირითადი საშუალებების ჩამონათვალზე, ასევე აღნიშნული გაანგარიშების შედგენის მეთოდოლოგიაზე.

შედეგად, კომპანიის განცხადება ძირითად წარმოებაში ჩართული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის თანხების გამოყოფის შეუძლებლობის შესახებ არბიტრებმა უარყვეს საქმის მასალებთან და საგადასახადო ორგანოს მიერ გაკეთებულ გაანგარიშებასთან შეუსაბამოდ. გამომდინარე იქიდან, რომ გადასახადის გადამხდელმა არ წარმოადგინა საჭირო დასაბუთება პირდაპირი ხარჯების განსაზღვრისათვის გამოყენებული პროცედურისთვის, წარმოების ეკონომიკური და ტექნიკური მახასიათებლების გათვალისწინებით, მისი პოზიცია დარიცხული ამორტიზაციის მთელი ოდენობის გაანგარიშების მიზნით მიკუთვნებასთან დაკავშირებით. დადგენილი სააღრიცხვო პოლიტიკის საფუძველზე არაპირდაპირ ხარჯებზე საშემოსავლო გადასახადი უკანონოდ იქნა აღიარებული.

მნიშვნელოვანი პუნქტი: რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს No VAC-9445/14 განმარტებით, უარი ეთქვა ამ საქმის ზედამხედველობის წესით განსახილველად უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმისთვის გადაცემაზე.

მიუხედავად ამისა, არსებობს ასევე დადებითი სასამართლო გადაწყვეტილებები გადასახადის გადამხდელებისთვის. ამის მაგალითია FAS TsO No. A36-4628 განკარგულება. მწარმოებელმა კომპანიამ, ისევე როგორც წინა ვითარებაში, ირიბი ხარჯების შემადგენლობაში შეიტანა ყველა ძირითად საშუალებებზე დარიცხული ამორტიზაცია. ამავდროულად (გთხოვთ გაითვალისწინოთ) მოწყობილობა, რომლისთვისაც დარიცხული იყო ამორტიზაცია, გამოიყენებოდა რამდენიმე ტექნოლოგიურ პროცესში (გადასახადის გადამხდელის ძირითადი საქმიანობაა მაკარონის წარმოება, დამატებით - ფქვილის სახეხი მრეწველობის პროდუქტების წარმოება, ფქვილი მარცვლეულისგან. და ბოსტნეული კულტურები, მზა ფქვილის ნარევები და ცომი, მარცვლეული, მთლიანი ფქვილი, სხვა მარცვლეული პროდუქტები).

ამრიგად, ამორტიზაციის გამოქვითვები სრულად იქნა აღიარებული, როგორც საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯები, რომელშიც ისინი წარმოიქმნა, მიმდინარე სამუშაოებსა და მზა პროდუქტებზე განაწილების გარეშე. ეს პროცედურა იყო გათვალისწინებული კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამის შესაბამისად, ორგანიზაციის ხარჯები იყოფა ცვლად და ფიქსირებულად. ეს გაკეთდა ბიზნეს პროცესების ოპტიმიზაციის, ცვლადი (პირდაპირი) და ფიქსირებული (არაპირდაპირი) ხარჯების ერთეულების ხარჯთაღრიცხვის სისტემატიზაციის, მენეჯმენტის, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის დაახლოების, ასევე ინფორმაციის დამუშავების სირთულის შემცირების მიზნით.

ამასთან დაკავშირებით, ხარჯები, რომელთა ოდენობა თითოეულ საანგარიშო პერიოდში დამოკიდებული იყო წარმოებული პროდუქციის მოცულობაზე (ნედლეულის ხარჯები, შეფუთვა, ენერგორესურსები, წარმოების მუშაკების ანაზღაურება), ორგანიზაციას მიეკუთვნება ცვლადები და, შესაბამისად, მიმართული ღირს. კომპანიამ მიიჩნია ეკონომიკურად გამართლებულად და მიზანშეწონილად სანდოობისა და ხარჯების აღრიცხვის გამარტივების თვალსაზრისით, ამ ხარჯების განაწილება მიმდინარე სამუშაოებზე და მზა პროდუქტებზე ხელოვნებაში დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 319. იგივე ხარჯები, რომლებიც არ იყო დამოკიდებული წარმოების შედეგებზე (ფიქსირებული), იყო არაპირდაპირი ხარჯები გადასახადის გადამხდელისთვის.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ამორტიზაციის გამოქვითვების სახით ხარჯების არაპირდაპირ ხარჯებთან მიკუთვნებისას (ანუ ის, რაც მხედველობაში მიიღება როგორც მიმდინარე პერიოდის ხარჯები სრულად), გადასახადის გადამხდელი გამოვიდა იქიდან, რომ:

ცვეთის დარიცხვა ხდება წრფივი პრინციპით ყოველთვიურად ძირითადი საშუალებების თითოეულ პუნქტზე, შესაბამისად, მისი ოდენობა პირდაპირ არ არის დამოკიდებული წარმოების შედეგებსა და გამოშვების მოცულობაზე. შესაბამისად, დარიცხული ამორტიზაციის თანხის განაწილება მიმდინარე სამუშაოებსა და მზა პროდუქტებს შორის (როგორც ეს უნდა მოხდეს პირდაპირ ხარჯებთან მიმართებაში) გამოიწვევს დამატებით ხარჯებს და გაართულებს აღრიცხვის პროცესს საწარმოში;
ყველა ტექნოლოგიური მოწყობილობა, რომლისთვისაც ხდება ამორტიზაცია, არ არის უშუალოდ ჩართული წარმოების პროცესში, ზოგიერთი მოწყობილობა გამოიყენება არა ერთ, არამედ რამდენიმე ტექნოლოგიურ პროცესში. ეს შეუძლებელს ხდის დარიცხული ამორტიზაციის თანხის განაწილებას კონკრეტული ტიპის წარმოებული პროდუქციისთვის, როგორც პირდაპირი ხარჯები. ასეთი განაწილება საბოლოოდ გამოიწვევს ბუღალტრული აღრიცხვის დამახინჯებას და კომპანიის საქმიანობის შესახებ სრული, სანდო და ობიექტური ინფორმაციის წარმოქმნის შეუძლებლობას მზა პროდუქციის ბალანსზე მიკუთვნებული პირდაპირი ხარჯების ოდენობის დამახინჯების გამო.

ყველა ზემოთ ჩამოთვლილი არგუმენტი საკმარისი იყო იმისთვის, რომ არბიტრებმა გადასახადის გადამხდელის პოზიცია ლეგიტიმურად ეღიარებინათ. მათ მიიჩნიეს, რომ კომპანია ეკონომიკურად ასაბუთებდა ამორტიზაციის ხარჯების არაპირდაპირ ხარჯებად კლასიფიკაციის მიზანშეწონილობას.

ნებისმიერ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელის მიერ პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების მეთოდის არჩევა (ში ამ საქმესსაუბარია ტექნოლოგიური აღჭურვილობის ამორტიზაციის ხარჯების არაპირდაპირ ხარჯებთან მიკუთვნების აუცილებლობაზე) უნდა იყოს ეკონომიკურად გამართლებული. ყოველივე ამის შემდეგ, ჩვენ გვჯერა, რომ საგადასახადო ორგანოები გააგრძელებენ მოსაზრებას, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაითვალისწინოს დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა, როგორც არაპირდაპირი ხარჯების ნაწილი, მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არ არსებობს რეალური შესაძლებლობა, რომ ეს ხარჯები პირდაპირ მიაკუთვნოს. ხარჯები, ეკონომიკურად ჯანსაღი ინდიკატორების გამოყენებისას. მათი აზრით, ამა თუ იმ ტიპის პროდუქციის წარმოებაზე წარმოების ღირებულების ფორმირებაში პირდაპირი დანახარჯების მიკუთვნების შეუძლებლობა უნდა იყოს განპირობებული ტექნოლოგიური პროცესით და იყოს ეკონომიკურად მოტივირებული გადასახადის გადამხდელის მიერ.

ამ დასკვნის მართებულობის დასადასტურებლად ინსპექტორები მიმართავენ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განმარტებებს (მაგალითად, წერილი No. KE-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]), ასევე რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს განმარტება No VAS-5306/10. უმაღლესმა არბიტრთა ტროიკამ ხაზგასმით აღნიშნა: გადასახადის გადამხდელს შესაძლებლობას აძლევს დამოუკიდებლად განსაზღვროს სააღრიცხვო პოლიტიკა, პირდაპირი ხარჯების შემადგენლობის ფორმირების ჩათვლით, საგადასახადო კოდექსიარ მიიჩნევს ამ პროცესს მხოლოდ გადასახადის გადამხდელის ნებაზე დამოკიდებული. პირიქით, ეს ნორმები ეხება პროდუქციის წარმოებასთან პირდაპირ დაკავშირებულ პირდაპირ ხარჯებს.

სხვათა შორის, ისეთი არგუმენტი, როგორიცაა ხარჯების განაწილების პროცესის სირთულე (ერთად მტკიცება, რომ შეუძლებელია ამორტიზაციის თანხების გამოყოფა ძირითად წარმოებაში ჩართული ძირითადი საშუალებებისთვის), ნაკლებად სავარაუდოა, რომ სასამართლომ მიიღო. ყოველივე ამის შემდეგ, ეს გარემოებები არ აძლევს საშუალებას გადასახადის გადამხდელს, თავისი შეხედულებისამებრ, გამორიცხოს ხელოვნების მიერ დადგენილი პირდაპირი ხარჯების სიიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, ძირითად წარმოებაში დასაქმებული ძირითადი საშუალებების ცვეთა.

მეთერთმეტე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს No A49-3163 დადგენილებაში არბიტრებმა აღნიშნეს, რომ ასეთი პოზიცია ეწინააღმდეგება ხელოვნებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 313.

ამ ნორმის მიხედვით, გადასახადის გადამხდელები საგადასახადო ბაზას ყოველი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლოს ანგარიშობენ საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების საფუძველზე, რომელიც უნდა ასახავდეს:

შემოსავლებისა და ხარჯების ოდენობის ფორმირების პროცედურა;
მიმდინარე საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდში დაბეგვრის მიზნებისათვის გათვალისწინებული ხარჯების წილის განსაზღვრის პროცედურა;
ხარჯების (ზარალის) ნაშთის ოდენობა, რომელიც მიეკუთვნება ხარჯებს შემდეგ საგადასახადო პერიოდებში;
შექმნილი რეზერვების ოდენობების ფორმირების პროცედურა;
საგადასახადო ბიუჯეტთან ანგარიშსწორებაზე დავალიანების ოდენობა.

თუ სააღრიცხვო რეესტრები შეიცავს არასაკმარის ინფორმაციას საგადასახადო ბაზის დასადგენად ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად შეავსოს მოქმედი სააღრიცხვო რეესტრები, რითაც ჩამოაყალიბოს საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრი, ან აწარმოოს დამოუკიდებელი საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრი.

თუმცა, როგორც ვხედავთ, დადებითი არბიტრაჟის პრაქტიკახელმისაწვდომი. გადასახადის გადამხდელის დასახმარებლად (საგადასახადო ორგანოს მხრიდან პრეტენზიების შემთხვევაში), ის ფაქტი, რომ არც ერთი მარეგულირებელი დოკუმენტი არ ითვალისწინებს რა ეკონომიკური დასაბუთება უნდა ჰქონდეს ხარჯების პირდაპირ და ირიბად განაწილებას. მოქმედი კანონმდებლობა არ შეიცავს ეკონომიკურად გამართლებული ინდიკატორების განმარტებას. ეს საშუალებას აძლევს კომპანიას დამოუკიდებლად განსაზღვროს საჭირო დასაბუთების ფორმა და შინაარსი. გარდა ამისა, ფინანსთა სამინისტროს პოზიციის მიხედვით, რომელიც მითითებულია წერილში No03 03 06/1/803, ხარჯების პირდაპირ და არაპირდაპირ განაწილების ერთ-ერთი კრიტერიუმია. რეგულაციებიბუღალტრული აღრიცხვა, რომლის მიხედვითაც გადასახადის გადამხდელი მოქმედებდა ერთ-ერთ ზემოთ სამართალწარმოება(რეზოლუცია FAS CO No. A36-4628).

არაპირდაპირი ხარჯები- პროდუქციის წარმოების (მომსახურების მიწოდების) დანახარჯების ნაწილი, რომელიც უშუალოდ (დამატებითი გამოთვლების გარეშე) ვერ შედის გარკვეული ტიპის პროდუქტის ან მომსახურების ღირებულებაში. ან ეკონომიკურად მიუღებელია.

ხარჯების ეს ჯგუფი გამოიყოფა მიზნებისთვის, მეორე ჯგუფი -.

style="center">

არაპირდაპირი ხარჯები შედგება სამი სახის ხარჯებისგან:

1. ზოგადი წარმოების ხარჯები- ორგანიზაციის ძირითადი და დამხმარე წარმოების მომსახურების ხარჯები.
2. ზოგადი ბიზნეს ხარჯები- ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებებთან და უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოების პროცესთან.
3. გაყიდვის ხარჯები- საქონლის გაყიდვასთან, სამუშაოს შესრულებასთან ან მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებული ხარჯები. ეს არის მარკეტინგული კვლევის ჩატარების, ბაზარზე პროდუქციის პოპულარიზაციის, რეკლამის ხარჯები, შეფუთვის ხარჯები, ტრანსპორტირების ხარჯები, გამყიდველების ხელფასები და ა.შ.

არაპირდაპირი ხარჯები, პირდაპირი ხარჯებისგან განსხვავებით, დაკავშირებულია არა კონკრეტული ტიპის პროდუქტთან, არამედ პერიოდთან.

არაპირდაპირი ხარჯების პუნქტები:

• ადმინისტრაციული და მართვის ხარჯები.
• საწარმოო ერთეულების მართვის აპარატის შინაარსი.
• წარმოების მომზადებასა და ორგანიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები.
• მასალების, კომპონენტების, ნახევარფაბრიკატების და მზა პროდუქციის შიდა ტრანსპორტირების ხარჯები.
• შენობების, ნაგებობების, აღჭურვილობისა და მანქანების მოვლა და შეკეთება.
• შენობების, ნაგებობების, აღჭურვილობისა და მანქანების ცვეთა.
• ნორმალური სამუშაო პირობებისა და შრომის დაცვის უზრუნველყოფის ღირებულება.
• პერსონალის დაქირავების, შერჩევის, მომზადებისა და გადამზადების ღირებულება.
• გარე ორგანიზაციების მიერ მოწოდებული სერვისების გადახდა, როგორიცაა საკომუნიკაციო მომსახურება.
• Ქირავდება.
• კომუნალური გადასახადები.
• სავალდებულო მოსაკრებლები, გადასახადები, გადახდები და გამოქვითვები კანონით დადგენილი წესით.
• ორგანიზაციის ფუნქციონირებასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

არაპირდაპირი ხარჯების ძირითადი ნაწილი ზე არის, ე.ი. არ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობაზე. მაგალითად: ადმინისტრაციული და მართვის ხარჯები, საწარმოო ერთეულის მართვის აპარატის მოვლა, წარმოების მომზადებასა და ორგანიზებასთან დაკავშირებული ხარჯები.

ხარჯები ყოველთვის არ შეიძლება იყოს ცალსახად კლასიფიცირებული, როგორც პირდაპირი ან არაპირდაპირი.

ხარჯები, რომლებიც პირდაპირია ერთი ორგანიზაციისთვის, შეიძლება იყოს არაპირდაპირი მეორესთვის. მსგავსი ტიპის ხარჯებიც კი შეიძლება იყოს პირდაპირი ან არაპირდაპირი ხარჯები, სიტუაციიდან გამომდინარე. მაგალითად: კონკრეტული პროდუქტის სარეკლამო ხარჯები იქნება პირდაპირი ხარჯები ამ პროდუქტისთვის, ხოლო სარეკლამო ხარჯები კომპანიისთვის იქნება არაპირდაპირი ხარჯები ამ კომპანიის პროდუქტებისთვის.

არაპირდაპირი ხარჯების აღრიცხვა

თუ პირდაპირი ხარჯების აღრიცხვა არ იწვევს სირთულეებს, მაშინ არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება დაკავშირებულია გარკვეულ სირთულეებთან. ვინაიდან პროდუქციის, სამუშაოების ან მომსახურების სრული ღირებულება ხშირად ემსახურება გაყიდვის ფასის დადგენის საფუძველს, აუცილებელია ყველა არაპირდაპირი ხარჯის განაწილება წარმოებულ პროდუქტებს შორის.

ამისათვის თქვენ უნდა განსაზღვროთ მთლიანი ზედნადები ხარჯების რა ნაწილი შთანთქავს კონკრეტულ პროდუქტს. ამ მიზნებისათვის შემოღებულია შთანთქმის კოეფიციენტის კონცეფცია, რომელიც გამოითვლება გარკვეული განაწილების ბაზის საფუძველზე. განაწილების ერთ-ერთი მეთოდია ზედნადები ხარჯების გაყოფა პირდაპირი შრომის ხარჯების ან ყველა პირდაპირი ხარჯების პროპორციულად. ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, სადისტრიბუციო ბაზა იქნება შესაბამისი პირდაპირი დანახარჯები, ხოლო შთანთქმის კოეფიციენტი იქნება ასეთი პირდაპირი დანახარჯების წილი გარკვეული ტიპის პროდუქტის წარმოებისთვის შესაბამისი პირდაპირი დანახარჯების საერთო ოდენობით. ეს არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ბაზა ყველაზე გავრცელებულია.

არსებობს ღირებულების გამოთვლის მეთოდი (პირდაპირი დანახარჯების მეთოდი, Direct Costs), რომელშიც არაპირდაპირი ხარჯები არ შედის ღირებულებაში, მაგრამ მიეწერება ფინანსურ შედეგს, ე.ი. გამოიქვითონ არაპირდაპირი ხარჯების მთელი ოდენობა მოგებიდან.

არაპირდაპირი ხარჯები - ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია წარმოების მართვასთან და შენარჩუნებასთან. ეს მოიცავს ზოგად წარმოებას და ზოგად ბიზნეს ხარჯებს.

ზოგადი წარმოების ხარჯები არის ორგანიზაციის ძირითადი და დამხმარე წარმოების მომსახურების ხარჯები.

ამ ხარჯების აღრიცხვა ხორციელდება სინთეზურ ანგარიშზე. 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“ სუბანგარიშებისთვის.

ზედნადები ხარჯების ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება თვეში No12 მაღაზიის ხარჯთაღრიცხვის ფურცელში განვითარების ცხრილების No1, 6, 9, ზედნადები ხარჯების განაწილების გამოთვლის ცხრილების, ტრანსკრიპტის ფურცლების საფუძველზე.

No12 ამონაწერში დანახარჯების ჯამური თანხის გაანგარიშების შემდეგ ზედნადები ხარჯები ნაწილდება მზა პროდუქციის სახეობებზე ერთ-ერთი შემდეგი გზით:

1) სავარაუდო სტანდარტული განაკვეთების პროპორციულად (პრაქტიკაში, იგი გამოიყენება უკიდურესად იშვიათად სირთულის და გარკვეული პირობითობის გამო);

2) წარმოების მუშაკების ძირითადი ხელფასის პროპორციულად (უფრო ფართოდ გამოიყენება მარტივი გამოთვლების გამო);

3) წარმოებული პროდუქციის რაოდენობის პროპორციულად;

4) გადანაწილების ხარჯების პროპორციულად;

5) საამქროს წინასწარ განსაზღვრული ტარიფებით თითოეული ჯგუფის მიერ მომუშავე მანქანის საათების პროპორციულად.

ამა თუ იმ მეთოდის არჩევისას, განაწილების შედეგები მაქსიმალურად ახლოს უნდა იყოს ამ ტიპის პროდუქტის, სამუშაოს, მომსახურების რეალურ მოხმარებასთან.

თვის განმავლობაში ზედნადები ხარჯები გროვდება სადებეტო ანგარიშზე. 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“ და კრედიტი გ. 10, 02, 70, 69 და ა.შ.

განაწილების ფურცლის საფუძველზე ხდება ჩანაწერი ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

დ გ. 20, 23 K დათვლა. 25

ზოგადი ბიზნეს ხარჯები მოიცავს ორგანიზაციის მართვის ხარჯებს, სტუმართმოყვარეობის ხარჯებს, არაპროდუქტიულ ხარჯებს და ა.შ. ზოგად ბიზნეს ხარჯებს (ძირითად დანახარჯებთან ერთად) ეკისრება ყველა სამრეწველო, კომერციული ორგანიზაცია, განურჩევლად ზომის, საკუთრების ფორმის, საქმიანობის ორგანიზაციული და სამართლებრივი ფორმისა.

ამ ხარჯების აღრიცხვა ხორციელდება სინთეზურ ანგარიშზე. 26 „ზოგადი ხარჯები“.

ზოგადი სამეწარმეო ხარჯების ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება No15 ამონაწერში, რომლის შევსების პრინციპი მსგავსია No12 განცხადების შედგენისას.

თვის განმავლობაში სადებეტო ანგარიშზე გროვდება ზოგადი ბიზნეს ხარჯები. 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ და კრედიტი გ. 10, 02, 70, 69 და ა.შ.

გაწეული ხარჯების ოდენობა ექვემდებარება ჩამოწერას საანგარიშო თვის ბოლოს.

ამ ხარჯების ჩამოწერის ორი გზა არსებობს:

1 გზა: ხარჯთაღრიცხვის ანგარიშებზე ჩამოწერა საანგარიშო ობიექტების მიხედვით. ამავდროულად, ხარჯები შედის 26, ჩამოწერა სადებეტო ანგარიშზე. 20 ან 23, 29 (გვერდით გაწეული მომსახურებისთვის) არჩეული ბაზის პროპორციულად.

განაწილების ბაზა შეიძლება იყოს:

1. წარმოების მუშაკთა ძირითადი ხელფასი;

2. წარმოების მუშაკთა საბაზისო ანაზღაურებისა და საერთო საწარმოო ხარჯების ჯამი;

3. წარმოების ღირებულება (გადანაწილების ხარჯები);

4. წარმოებული ან მოპოვებული პროდუქციის რაოდენობა;

2 გზა: ჩამოწერა გაყიდვების შემოსავლებზე (ანგარიში 90). ამავდროულად, სადებეტო ანგარიშზე შეგროვებული ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობა. 26, ჩამოწერეთ საანგარიშო თვის საბოლოო ჩანაწერები სადებეტო ანგარიშზე. 90 "გაყიდვები". ამ მეთოდის გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებით განსაზღვრავთ ჩამოწერის ასეთ პროცედურას.

ბევრი ორგანიზაცია, რომელიც ახორციელებს რამდენიმე სახის საქმიანობას (მაგალითად, წარმოება და მშენებლობა), ამ მეთოდის გამოყენებით, ანაწილებს ზოგად ბიზნეს ხარჯებს საქმიანობის სახეობებს შორის პროპორციულად:

1) ყოველი სახის საქმიანობის პირდაპირი დანახარჯების ჯამი ხარჯების საერთო ოდენობით;

2) აქტივობის თითოეული სახეობიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა
მთლიან შემოსავალში.

პროდუქციის, სამუშაოების ან მომსახურების სრული ფაქტობრივი ღირებულების დასადგენად, აუცილებელია მის დამზადებასთან დაკავშირებული ყველა ხარჯის დამატება (სამუშაოს შესრულება ან მომსახურების გაწევა). თვითღირებულების ფასში გარკვეული ხარჯების ჩართვის მეთოდიდან გამომდინარე, განასხვავებენ პირდაპირ და არაპირდაპირ ხარჯებს.

პირდაპირი დანახარჯები არის ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია გარკვეული ტიპის პროდუქციის წარმოებასთან და რომელიც შეიძლება უშუალოდ იყოს ჩართული მათ ღირებულებაში. ასეთი ხარჯები, მაგალითად, შეიძლება იყოს ნედლეულისა და მასალების ღირებულება, ძირითადი წარმოების მუშაკების ხელფასი და ა.შ.

არაპირდაპირი ხარჯები არის ის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია რამდენიმე სახის პროდუქციის წარმოებასთან და რომლებიც, შესაბამისად, უშუალოდ ვერ ჩაითვლება კონკრეტული ტიპის პროდუქციის ღირებულებაში. ასეთი ხარჯები ექვემდებარება განაწილებას პროდუქციის ტიპებს შორის შერჩეული ბაზის პროპორციულად. არაპირდაპირი ხარჯების მაგალითებია ზოგადი მაღაზიის ხარჯები, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები და ა.შ.

პირდაპირი წარმოების ხარჯების აღრიცხვა

პირდაპირი წარმოების ხარჯები აისახება ძირითადად ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“ (ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n). ამ ანგარიშის დებეტი აგროვებს პირდაპირ ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია პროდუქტების გამოშვებასთან, სამუშაოს შესრულებასთან ან მომსახურების გაწევასთან შემდეგი ანგარიშების კრედიტიდან:

• 02 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“;
• 10 "მასალები";
• 23 „დამხმარე წარმოება“;
• 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“;
• 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“;
• 69 „გათვლები სოციალური დაზღვევისა და უსაფრთხოების შესახებ“;
• 70 „ანგარიშსწორებები პერსონალთან ხელფასზე“ და ა.შ.

20-ე ანგარიშზე ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება ხარჯების ტიპებისა და წარმოებული პროდუქციის ტიპების მიხედვით, რაც შესაძლებელს ხდის ამ ანგარიშზე თითოეული კონკრეტული ტიპის პროდუქტის ღირებულების გამოთვლას.

პროდუქციის წარმოების პირდაპირი ხარჯები ასევე შეიძლება გათვალისწინებულ იქნეს 23 „დამხმარე წარმოება“ ანგარიშზე და შემდეგ ჩამოიწეროს 20 ანგარიში.

არაპირდაპირი ხარჯები

არაპირდაპირი ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია წარმოების მართვასთან და შენარჩუნებასთან, აღირიცხება შემდეგ ანგარიშებში:

• 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“;
• 26 „ზოგადი ხარჯები“.

აღრიცხვის ჩანაწერები ამ ანგარიშების დებეტზე შეიძლება განხორციელდეს იმავე სააღრიცხვო ანგარიშების კრედიტიდან, რომლებიც გამოყენებული იყო ძირითადი წარმოების ხარჯების აღრიცხვისას. თუმცა, არაპირდაპირი დანახარჯების ბუნების გათვალისწინებით, არ არის შესაძლებელი მათი ღირებულების პირდაპირ მიკუთვნება კონკრეტული პროდუქტის ღირებულებას. ასეთი ხარჯები უნდა გადანაწილდეს განაწილების გონივრული საფუძველზე. მისი არჩევანი დამოკიდებულია თითოეული კონკრეტული ორგანიზაციის სპეციფიკაზე, მის ინდუსტრიულ კუთვნილებაზე, წარმოების ტიპზე და სხვა ფაქტორებზე. ეს არჩევანი უნდა დაფიქსირდეს.

მოვიყვანოთ არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების მაგალითი

ორგანიზაცია აწარმოებს ორი სახის პროდუქტს: პროდუქტს A და პროდუქტს B. პროდუქციის წარმოების პირდაპირი ხარჯები გროვდება 20-ე ანგარიშის შესაბამის სუბანგარიშებზე. 2019 წლის მარტის საერთო საამქრო ხარჯები, აკრეფილი 25-ე ანგარიშის დებეტზე, შეადგენს. 120,000.00 რუბლი.

ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, თვის ზოგადი მაღაზიის ხარჯები ნაწილდება იმ თვის მთავარი წარმოების მუშაკების პირდაპირი ხელფასის პროპორციულად.

ინფორმაცია ძირითადი წარმოების მუშაკების 2019 წლის მარტის პირდაპირი ხელფასის ოდენობის შესახებ აისახება ცხრილში:

ნაბიჯი 1: ჩვენ ვპოულობთ მაღაზიის ზოგადი ხარჯების განაწილების კოეფიციენტს. ეს გვიჩვენებს, რამდენი რუბლი მოდის ზოგადი წარმოების ხარჯები ძირითადი მუშაკების ხელფასის 1 რუბლზე (უფრო მეტი სიზუსტისთვის, მიზანშეწონილია კოეფიციენტის დამრგვალება მაქსიმალურ ათწილადამდე):

K \u003d 120,000.00 / 950,000.00 \u003d 0.1263 ...

ნაბიჯი 2: იპოვეთ ზედნადები ხარჯების ნაწილი (OCE) დაკავშირებული პროდუქტთან A (OCE A) და პროდუქტ B (OCE B):

ODA A \u003d 560,000.00 * 0.1263 ... \u003d 70,736.84 რუბლი

ODA B \u003d 390,000.00 * 0.1263 ... \u003d 49,263.16 რუბლი.

ნაბიჯი 3: ჩვენ ჩამოვწერთ A და B პროდუქტის ზედნადურ ხარჯებს, როგორც ეს იყო განკუთვნილი:

სადებეტო ანგარიში 20, ქვეანგარიში „პროდუქტი A“ - საკრედიტო ანგარიში 25 70 736,84

სადებეტო ანგარიში 20, ქვეანგარიში „პროდუქტი B“ - საკრედიტო ანგარიში 25 49 263,16

გაანგარიშებისას რეალური ღირებულებაპროდუქტებს, განსაკუთრებული ადგილი აგრძელებს თვითღირებულების ფასზე არაპირდაპირი ხარჯების მიკუთვნების საკითხს. ცნობილია, რომ ხარჯების ნებისმიერი არაპირდაპირი განაწილება იწვევს ღირებულების განსაზღვრის უზუსტობებს, ამიტომ ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზებისას აუცილებელია მათი განაწილება და ანალიტიკის ორგანიზება ისე, რომ მინიმუმამდე დაიყვანოს ამ ხარჯების წილი.

გარდა ამისა, ამ საკითხის გადაწყვეტის კომპეტენტური მიდგომით, ორგანიზაციას შეუძლია მიიღოს მნიშვნელოვანი სარგებელი როგორც საგადასახადო, ასევე საოპერაციო აღრიცხვის თვალსაზრისით.

პირიქით, არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ეფექტური სისტემების დანერგვის უგულებელყოფა ხშირად იწვევს იმ ფაქტს, რომ არსებობს მნიშვნელოვანი დისპროპორციები წარმოების პროგრამაში, გაყიდვების სტრუქტურასა და ფასების პოლიტიკაორგანიზაცია და ეს, თავის მხრივ, იწვევს გაუარესებას ფინანსური შედეგებიმისი საქმიანობა.

არაპირდაპირი ხარჯები (ადმინისტრაციული აპარატის მოვლა და ტექნიკური პერსონალი, განათება, გათბობა, ტექნიკისა და აღჭურვილობის ექსპლუატაცია, შენობების დაქირავება, წყალმომარაგება, მიმდინარე რემონტი და ა.შ.) პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ერთ ღირებულების ობიექტს. ისინი შედის გარკვეული ტიპის პროდუქტების (სამუშაოების, მომსახურების) ხარჯებში საანგარიშო პერიოდის ბოლოს (მაგალითად, თვეში) მთლიანი თანხის დადგენის შემდეგ, განაწილების გზით, სააღრიცხვო პოლიტიკით გათვალისწინებული პირობების პროპორციულად. ორგანიზაცია. არაპირდაპირი ხარჯების აღრიცხვისთვის გამოიყენება ანგარიშების სისტემა: 20 "მთავარი წარმოება", 23 "დამხმარე წარმოება", 25 "ზოგადი წარმოების ხარჯები", 26 "ზოგადი ხარჯები", 28 "უარი წარმოებაში", 29 "მომსახურების წარმოება და ფერმები“, 44 „გაყიდვების ხარჯები“, 45 „გაგზავნილი საქონელი“, 90 „გაყიდვები“, 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, 96 „რეზერვები სამომავლო ხარჯებისთვის“, 97 „გადადებული ხარჯები“, 99 „მოგება და ზარალი“.

ამრიგად, ძირითადი წარმოების მართვასა და შენარჩუნებასთან დაკავშირებული არაპირდაპირი ხარჯები აისახება 20 ანგარიშის „მთავარი წარმოება“ დებეტში (25 და 26 ანგარიშების კრედიტიდან).

არაპირდაპირი ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია დამხმარე წარმოების მართვასთან და შენარჩუნებასთან, და ქორწინებიდან მიღებული ზარალი აისახება ანგარიშის 23 „დამხმარე წარმოება“ დებეტში (25 და 26 ანგარიშების კრედიტიდან). წარმოების შენარჩუნების ხარჯები შეიძლება აღირიცხოს (საჭიროების შემთხვევაში) პირდაპირ ანგარიშზე 23 „დამხმარე წარმოება“ (25 ანგარიშზე წინასწარი დაგროვების გარეშე). ქორწინებიდან მიღებული ზარალი ჩამოიწერება 23 „დამხმარე წარმოება“ ანგარიშის დებეტში 28 „ქორწინება წარმოებაში“ ანგარიშის კრედიტიდან. საოპერაციო შუალედური ანგარიში 25 "ზოგადი საწარმოო ხარჯები" ასახავს ზოგადი წარმოების ხარჯების აღრიცხვას, რომელიც მოიცავს ორგანიზაციის ძირითადი და დამხმარე პროდუქციის მომსახურებასთან დაკავშირებულ სამუშაოს ხარჯებს. ზოგადი წარმოების ხარჯები, თავის მხრივ, იყოფა დანადგარებისა და აღჭურვილობის მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციის ხარჯებად (RSEO) და საამქროს ხარჯებად (PR). RSEO-ს სტრუქტურა მოიცავს: აღჭურვილობისა და სატრანსპორტო საშუალებების ცვეთა, აღჭურვილობისა და მანქანების შეკეთება, აღჭურვილობის ექსპლუატაცია, საქონლის შიდა ქარხნული გადაადგილება, დაბალი ღირებულების ხელსაწყოების ცვეთა, სხვა RSEO. TA-ს შემადგენლობაში შედის: ადმინისტრაციული აპარატის მოვლა, სხვა პერსონალის ხელფასები, შენობების, სტრუქტურების, ინვენტარის, შენობების, სტრუქტურების შეკეთება, ინვენტარი, შენობების, სტრუქტურების მოვლა, ინვენტარი, დაბალი ღირებულების ნივთების ცვეთა, ტესტირება. , ექსპერიმენტები, კვლევა, გამოგონება და რაციონალიზაცია, უსაფრთხოების შრომა და სხვა ზოგადი ხარჯები. ამ ხარჯების აღრიცხვა რეკომენდირებულია შესრულდეს პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულების დაგეგმვისა და აღრიცხვის ინდუსტრიის სახელმძღვანელოებით დადგენილი წესით. მაღაზიის მართვის სტრუქტურის მქონე სამრეწველო საწარმოები ითვალისწინებენ RSEO-ს და CR-ს ძირითადი და დამხმარე წარმოების თითოეული მაღაზიის კონტექსტში ხარჯების პუნქტების მიხედვით.

სამრეწველო საწარმოებს შეუძლიათ გაითვალისწინონ დამხმარე მრეწველობის CR პირდაპირ ანგარიშზე 23 "დამხმარე მრეწველობა". ამავდროულად, საწარმოები, რომლებსაც აქვთ არამაღაზიის მართვის სტრუქტურა, ითვალისწინებენ CR ანგარიშზე 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“, როგორც ქარხნის (მენეჯმენტის) ზოგადი ხარჯების ნაწილი. RSEO ნაწილდება ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკით დადგენილი წესით. როგორც წესი, ეს ხარჯები შედის ამ სახელოსნოს (განყოფილების) მიერ წარმოებული პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) თვითღირებულებაში. ამ ხარჯების განაწილება პროდუქციის ტიპების მიხედვით ხდება პირველ რიგში ამ ხარჯების დაგეგმილი ღირებულების საფუძველზე პროდუქციის წარმოებაში ჩართული აღჭურვილობის მუშაობის საათში და მისი მუშაობის საათების რაოდენობა ერთეულის წარმოებისთვის. პროდუქცია დადგენილი წარმოების ტექნოლოგიის შესაბამისად. აღჭურვილობის შენარჩუნებისა და ექსპლუატაციის ფაქტობრივი ხარჯები, რომლებიც მხედველობაში მიიღება მაღაზიაში, ყველაზე ხშირად ნაწილდება მზა პროდუქტებსა და მიმდინარე სამუშაოებს შორის მათი ღირებულების პროპორციულად, გამოითვლება:

• 1) ძირითადი ხელფასის პროპორციულად;
• 2) სავარაუდო განაკვეთების საფუძველზე;
• 3) ელემენტარული სავარაუდო მაჩვენებლების საფუძველზე.

RESEC-ის განაწილების მეთოდის მეთოდოლოგია წარმოების მუშაკთა ძირითადი ხელფასის პროპორციულად ასეთია:

• - პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის მეშვეობით უზრუნველყოფილია წარმოების მუშაკთა ხელფასის თანხების განაწილება (პროგრესული ბონუსების სისტემების მიხედვით დამატებითი გადახდების გარეშე);
• - განისაზღვრება წარმოების ფაქტობრივი ხარჯების წილი (პროცენტი) მუშების მიერ მიღებული ხელფასის ოდენობასთან მიმართებაში;
• - პროცენტის (ერთგვარი ანგარიშსწორების განაკვეთის) გამრავლებით კონკრეტული ტიპის პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოებაზე (შესრულებაზე) დარიცხული ხელფასის ოდენობით, წარმოების ხარჯების ოდენობა, რომელიც დაკავშირებულია პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) ღირებულებასთან. ) განისაზღვრება;
• - აღმოჩენილი ხარჯების ოდენობის საწარმოო პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) რაოდენობაზე დაყოფით განისაზღვრება წარმოების ერთეულზე (სამუშაო, მომსახურება) დანახარჯების ოდენობა.

ამ მეთოდის შედარებით სიმარტივემ ხელი შეუწყო მის ფართო გამოყენებას შიდა საწარმოებიინდუსტრია, მიუხედავად მის წინააღმდეგ მნიშვნელოვანი არგუმენტებისა. ამ მეთოდის ერთ-ერთი მთავარი მინუსი არის ის, რომ საწარმოებში, რომლებსაც აქვთ წარმოების პროცესების ავტომატიზაციის სხვადასხვა დონე, წარმოების ხარჯების დიდი წილი მიეკუთვნება ავტომატიზაციის უფრო დაბალი დონით შესრულებულ სამუშაოს. RCEA-ს განაწილების მეთოდი სავარაუდო განაკვეთების პროპორციულად შემდეგია:

• - ყველა საწარმოო მოწყობილობა (საამქრო ან საწარმოს სხვა სტრუქტურული ერთეული) დაყოფილია ტექნოლოგიურად ერთგვაროვან ჯგუფებად თანაბარი ტექნიკური ხარჯებით;
• - პუნქტების მიხედვით გამოთვლების საფუძველზე, აღჭურვილობის შენარჩუნებასა და ექსპლუატაციასთან დაკავშირებული ხარჯების სტანდარტული ღირებულება განისაზღვრება აღჭურვილობის ერთეულზე სამუშაო საათზე თითოეული ჯგუფისთვის. ხაზგასმულია მექანიკური ოპერაციები და მათთვის ასევე განისაზღვრება სამუშაო საათის ღირებულება;
• - ერთეულად აღებულია აღჭურვილობის მუშაობის საათში ღირებულების ნორმატიული ღირებულება ერთ-ერთი ჯგუფისთვის და ამ ჯგუფთან მიმართებაში გამოითვლება დანადგარების სხვა ჯგუფის შემცირების კოეფიციენტები;
• - ტექნოლოგიური დოკუმენტაციის საფუძველზე გამოითვლება აღჭურვილობის თითოეული ჯგუფის მუშაობის საათების რაოდენობა თითოეული პროდუქტის წარმოებისთვის (სამუშაო ფარგლები) და კოეფიციენტების დახმარებით მანქანების საათები გარდაიქმნება მანქანების საათებში;
• - თითოეული პროდუქტისთვის (თითოეული სამუშაოს ტიპის) მოცემული მანქანის საათების გამრავლება სტანდარტული ხარჯებიერთეულის სახით აღებული ჯგუფისთვის აღჭურვილობის მუშაობის საათში, განისაზღვრება პროდუქტის სავარაუდო ღირებულება.

მანქანებისა და აღჭურვილობის მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციისთვის საამქროების მიხედვით ხარჯების განაწილების გაანგარიშების მაგალითი ნაჩვენებია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

შენიშვნა: თვის RSEO-ს მთლიანი თანხა რეალურად არის 37,650 რუბლი, სტანდარტის მიხედვით (სავარაუდო განაკვეთები) - 35,891 რუბლი.

K = 37650/35891 = 1.049.

არაპირდაპირი წარმოების ხარჯების განაწილების ამ მეთოდს მხარს უჭერს ის ფაქტი, რომ წარმოების ავტომატიზაციის სხვადასხვა დონის მქონე საწარმოებში, ამ ხარჯების წილი ავტომატური და არაავტომატური სამუშაოსთვის განსხვავებულია, რადგან ავტომატიზაციის დონის მატებასთან ერთად, მცირდება პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოების შრომის ინტენსივობა და იზრდება ავტომატიზაციის საშუალებების ექსპლუატაციის ხარჯები.

თუმცა პრაქტიკაში ამ მეთოდითფართოდ არ გამოიყენება, რადგან ასეთი გაანგარიშების მეთოდი არა მხოლოდ რთულია, არამედ დაკავშირებულია უამრავ კონვენციასთან: აღჭურვილობის ჯგუფებად დაყოფა, აღჭურვილობის მუშაობის საათში ღირებულების განსაზღვრა და თითოეული ჯგუფისთვის მუშაობის დრო ერთ პროდუქტზე, წილის გაანგარიშება. მიმდინარე სამუშაოსთვის მიკუთვნებული ხარჯები. პირობითად ცვლადი არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების სხვა მეთოდები, რომლებიც გამოიყენება საწარმოო საწარმოების პრაქტიკაში, მოიცავს განაწილებას წარმოებული პროდუქციის რაოდენობის პროპორციულად (მაგალითად, მეტალურგიულ და კვების საწარმოებში), გადანაწილების წარმოების ხარჯების პროპორციულად (ქიმიურ საწარმოებში). წინასწარ განსაზღვრული მაღაზიის ტარიფებით (და არა ერთგვაროვანი საწარმოსთვის, როგორც მთლიანობაში, იმ შემთხვევებში, როდესაც იხარჯება პროდუქციის წარმოება სხვადასხვა ინდუსტრიაში სხვადასხვა დროს) მანქანების საათების პროპორციულად დამუშავებული მანქანების თითოეული ჯგუფის ან მანქანების ცვლაში (სამშენებლო ორგანიზაციებში) და ა.შ.

მცირე რაოდენობის სამუშაოების მქონე საწარმოებში, აღჭურვილობის შენარჩუნებისა და ექსპლუატაციის ხარჯები ნაწილდება მიმდინარე სამუშაოების ნორმების მიხედვით, ხოლო დანარჩენი ჩამოიწერება გაყიდული საქონლის ღირებულებაზე.

საწარმოებში, რომლებიც აწარმოებენ ერთგვაროვან პროდუქტებს, ეს ხარჯები ნაწილდება პროდუქტის ტიპების მიხედვით, მუშაკთა ხელფასის ხარჯების პროპორციულად.

მაღაზიის ხარჯები ნაწილდება, როგორც წესი, პროპორციულად ან ძირითადი მუშაკების ხელფასის ღირებულების, ან მუშაკთა ხელფასის ღირებულების, მანქანებისა და აღჭურვილობის შენარჩუნების ხარჯების გათვალისწინებით. მანქანებისა და აღჭურვილობის (სამშენებლო მანქანები და მექანიზმები) ტექნიკური მომსახურებისა და ექსპლუატაციის ხარჯები და მაღაზიის ხარჯები 25-ე ანგარიშიდან „საწარმოო ხარჯები“ ჩაირიცხება 20, 23, 28, 29, 91, 99 ანგარიშების დებეტში. ბუღალტრული აღრიცხვა ზოგადი ბიზნესისთვის. ხარჯები ინახება საოპერაციო შუალედურ ანგარიშზე 26 „ზოგადი მიმდინარე ხარჯები“.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯები არის მმართველი ორგანიზაციის ხარჯები, რომლებიც მისი ხარჯების განუყოფელი ნაწილია ჩვეულებრივი სახეობაპროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოების საქმიანობა, მაგრამ უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოების პროცესთან. ამასთან დაკავშირებით, ამ ხარჯებს ასევე შეიძლება ეწოდოს მართვის ხარჯები. ზოგადი ხარჯები ჩვეულებრივ მოიცავს:

• - ადმინისტრაციული და მართვის ხარჯები;
• - საწარმოო პროცესთან დაკავშირებული ზოგადი ეკონომიკური პერსონალის მოვლის ხარჯები;
• - ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გამოქვითვები მართვის მიზნებისთვის და მათი შეკეთების ღირებულება;
• - ადმინისტრაციული შენობების ქირის გადახდასთან დაკავშირებული ხარჯები;
• - ინფორმაციის გადახდის, აუდიტის, კონსულტაციის და ა.შ.
• - სხვა მსგავსი ადმინისტრაციული ხარჯები.

ბიზნესის ზოგადი ხარჯები ყოველთვიურად აისახება 26-ე ანგარიშის დებეტში 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70 ანგარიშების კრედიტიდან. მენეჯმენტისთვის ზოგადი ბიზნეს ხარჯები შეიძლება გათვალისწინებული იყოს სრული ოდენობით, როგორც ნაწილი:

• 1) გაყიდული პროდუქტების (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება, როგორც ორგანიზაციის ხარჯების ჯამი, რომელიც წარმოიშვა ამ საანგარიშო პერიოდში (ნაწილობრივი ღირებულება);
• 2) პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოების ან სრული წარმოების ღირებულება.

პირველ შემთხვევაში, ღირებულების ფასი ფინანსური აღრიცხვის ობიექტია და მისი გაანგარიშების წესებს განსაზღვრავს PBU, მეორე შემთხვევაში, ეს არის მენეჯერული და მარეგულირებელ ორგანოებს შეუძლიათ მხოლოდ რჩევა მისცენ კონკრეტული ორგანიზაციის მფლობელებს და მენეჯერებს. . პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება პირველ შემთხვევაში განისაზღვრება მხოლოდ პირდაპირი და სხვა ცვლადი (პირობითად ცვლადი) ხარჯებით. ეს უკანასკნელი მოიცავს წარმოების ზედნადებს. ჩვენი გაგებით, ისინი შედგება RSEO-სგან, ისევე როგორც იმ წარმოების ხარჯებისგან, რომლებიც ძნელია პირდაპირ მივაკუთვნოთ კონკრეტული ტიპის პროდუქციის ღირებულებას (სპეციალური, სხვა წარმოება და ა.შ.).

ამ ღირებულებით (დავარქვათ შემცირებული) ფასდება მზა პროდუქცია და მიმდინარე სამუშაოები. აქედან გამომდინარე, არ არის საჭირო დამატებითი გამოთვლების გაკეთება ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილებისთვის.

თვის ბოლოს 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ აღრიცხული წარმოების ხარჯები ამ ანგარიშის კრედიტიდან ირიცხება 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტზე. შესაბამისად, საბოლოო ჯამში, საანგარიშო პერიოდში გაყიდული პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებას ემატება ზოგად ბიზნეს ხარჯები, გამოითვლება, როგორც უკვე აღვნიშნეთ, შემცირებული წარმოების ღირებულებაზე დაყრდნობით და ამით პროდუქციის წარმოების მთლიანი ღირებულება შეადგენს. განსაზღვრული.

პროდუქციის (სამუშაოების, სერვისების) წარმოებით დაკავებულ ორგანიზაციებში ხარჯები ჩამოიწერება შემდეგნაირად.

სრულად, როგორც პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) რეალიზაციის ხარჯები, ხარჯები ირიცხება 26 ანგარიშიდან 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტამდე.

პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება ჩამოიწერება შემდეგი თანმიმდევრობით:

• ა) სამრეწველო ორგანიზაციების მიერ - ანგარიშების დებეტზე 20 „მთავარი წარმოება“, 23 „დამხმარე წარმოება“ (თუ დამხმარე პროდუქცია აწარმოებს პროდუქტებს, ასრულებდა სამუშაოებს და ახორციელებდა მომსახურებას გვერდით) და 29 „მომსახურების წარმოება და ფერმები“ (თუ მომსახურების წარმოება. ხოლო ფერმები ასრულებდნენ სამუშაოს და გაწევდნენ მომსახურებას გვერდით). ამავდროულად, ამ ხარჯების განაწილება მრეწველობისა და მეურნეობის ტიპების მიხედვით ხორციელდება ინდუსტრიის სახელმძღვანელოებით დადგენილი წესით, წარმოების ღირებულების აღრიცხვის მიზნით, როგორც წესი, წარმოების მუშაკებისთვის ხელფასების ხარჯების პროპორციულად. ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილების დადგენილი მეთოდოლოგიის განსახორციელებლად აუცილებელია:
  • - დაადგინეთ 20, 23, 29 ანგარიშებზე აღრიცხული ზოგადი ბიზნეს ხარჯების პროცენტი შერჩეულ სადისტრიბუციო ბაზაზე (მაგალითად, შრომის ხარჯები მუშაკებისთვის);
  • - გამოთვლილი პროცენტის მიხედვით, გამრავლებული მუშაკთა ხელფასის დანახარჯების ოდენობაზე, რომელიც მიეკუთვნება წარმოების თითოეულ სახეობას, განსაზღვრეთ ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობა თითოეული ტიპისთვის.
• ბ) სამშენებლო ორგანიზაციები(ზედნადები ხარჯები) - 20 "მთავარი წარმოება" და 23 "დამხმარე წარმოება" ანგარიშების დებეტზე. ზედნადები ხარჯების განაწილების დადგენილი მეთოდოლოგიის განსახორციელებლად აუცილებელია:
  • - განსაზღვრავს ზედნადები ხარჯების პროცენტს ძირითადი წარმოებისა და დამხმარე წარმოების პირდაპირ ხარჯებთან;
  • - განსაზღვროს ზედნადები ხარჯების ოდენობა, რომელიც უნდა მიეკუთვნებოდეს თითოეულ ამ ანგარიშს პროცენტულად, გამრავლებული 20 და 23 ანგარიშებში აღრიცხული პირდაპირი ხარჯების ოდენობაზე;
  • - შემდეგ ორგანიზაციაში მიღებული მეთოდოლოგიის მიხედვით, რომელიც წარმოადგენს სააღრიცხვო პოლიტიკის ელემენტს, გადაანაწილეთ ზედნადები ხარჯების მთლიანი თანხა 20 ანგარიშზე სააღრიცხვო ობიექტების მიხედვით, ასევე 23-ე ანგარიშზე - წარმოების ტიპის მიხედვით.

ორგანიზაციებში, რომელთა საქმიანობა არ არის დაკავშირებული წარმოების პროცესთან - ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე პროფესიონალი მონაწილეები ( საინვესტიციო ფონდები, საკომისიო აგენტები, აგენტები, ბროკერები, დილერები და ა.შ., გარდა სავაჭრო საქმიანობით დაკავებული ორგანიზაციებისა) ზოგადი ბიზნეს ხარჯები, როგორც მათი მოვლა-პატრონობის ხარჯები, დებეტდება 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტში.

განხორციელების სპეციალიზებულ ორგანიზაციებში (მომხმარებლებში). საინვესტიციო პროექტებიინვესტორებთან დადებული ხელშეკრულებებით, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები, როგორც მათი შენარჩუნების ხარჯები, ყოველთვიურად ირიცხება 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტზე.

ოპერაციული ნორმატიული დოკუმენტები(რეგლამენტი ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის ბრძანებით, No33n და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლი) ითვალისწინებს. რომ პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება მოიცავს პროდუქციის მარკეტინგის დაკავშირებულ ხარჯებს: შეფუთვა, შენახვა, ტრანსპორტირება და ა.შ.

გაყიდვების ხარჯების აღრიცხვისთვის გამოიყენება აქტიური ანგარიში 44 „გაყიდვის ხარჯები“, რომლის დებეტი აგროვებს ინფორმაციას პროდუქციის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების შესახებ (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა). ამ ანგარიშის კრედიტში ასახულია ხარჯების ჩამოწერა 90 ანგარიშის დებეტთან „გაყიდვები“. შეფუთვისა და ტრანსპორტირების ხარჯები ყოველთვიურად ნაწილდება გადაზიდული პროდუქციის ცალკეულ ტიპებს შორის. განაწილების მეთოდები შეიძლება იყოს განსხვავებული, კერძოდ, წონის, ღირებულების და ა.შ.

რაც შეეხება გაყიდვასთან დაკავშირებულ დანარჩენ ხარჯებს, ისინი ყოველთვიურად უნდა ჩამოიწეროს გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაზე, რაც ასახავს აღრიცხვის ჩანაწერს: ანგარიშის დებეტი 90 სუბანგარიში 2 „გაყიდვის ღირებულება ”ანგარიშის კრედიტი 44 ”გაყიდვის ხარჯები”.

თუ სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით პროდუქციის რეალიზაცია განისაზღვრება როგორც გადახდა, მაშინ გაყიდვის ხარჯები აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერში: ანგარიშის დებეტი 45 „გაგზავნილი საქონელი“ ანგარიშის კრედიტი 44. საწარმოო საჭიროება ღირებულების რეგულირების თვალსაზრისით. წარმოება მოითხოვს ორგანიზაციებში რეზერვების შექმნას, რათა გადაიხადონ შვებულების მუშაკები, ძირითადი საშუალებების შეკეთების მომავალი ხარჯები და ა.შ.

ამ პრობლემის გადასაჭრელად გამოიყენება პასიური ანგარიში 96 "რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის".

ანგარიში 97 „გადადებული ხარჯები“ გამოიყენება ამ საანგარიშო პერიოდში გაწეული ხარჯების შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად, მაგრამ დაკავშირებულია მომავალ საანგარიშგებო პერიოდებთან (დანახარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია სამთო და მოსამზადებელ სამუშაოებთან, წარმოებისთვის მოსამზადებელი სამუშაოები სეზონური ხასიათის გამო და ა.შ.).

საანგარიშო პერიოდების დადგომასთან ერთად მათთან დაკავშირებული ხარჯები ექვემდებარება განაწილებას (ჩამოწერას) საწარმოს მიერ დადგენილი წესით. როგორც წესი, მომავალი პერიოდების ასეთი ხარჯები - ახალი ტიპის პროდუქტების წარმოების განვითარება, დანაყოფები, დანადგარები, ექსპლუატაცია, დიზაინი და კვლევა და ა. საანგარიშო თვეში წარმოებული ამ ტიპის პროდუქციის რაოდენობა და ერთეულ პროდუქტზე დანახარჯების თანხის ჩამოწერის დადგენილი მაჩვენებელი.

ქირა, სატელეფონო მომსახურების საფასური, ძირითადი საშუალებების შეკეთების, ლიცენზიების მოპოვების, პერიოდული გამოცემების გამოწერის ხარჯები და ა.შ. ჩამოიწერება თანაბარი წილით (თვეების მიხედვით) საანგარიშო პერიოდის ხარჯებში, რომელსაც ისინი ეხება.

გადავადებული ხარჯების განაწილების მეთოდი მათი ტიპებისა და ჩამოწერის განაკვეთების მიხედვით უნდა აისახოს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. 97-ე ანგარიშის დებეტში აღრიცხული მომავალი პერიოდების ხარჯები ჩამოიწერება შესაბამისი ანგარიშების დებეტში.

საანგარიშო თვის ბოლოს 97 ანგარიშს შეიძლება ჰქონდეს სადებეტო ნაშთი მომდევნო პერიოდებში გასანაწილებელი ხარჯების ოდენობით, ასახული ქ. ბალანსისაანგარიშო პერიოდი.

97-ე ანგარიშზე ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება მომავალი პერიოდების ხარჯების ტიპების მიხედვით. ამისათვის იხსნება ცალკე ანალიტიკური ანგარიში თითოეული ტიპის გადავადებული ხარჯებისთვის.

ორგანიზაცია თავად განსაზღვრავს ხარჯების განაწილების რომელი მეთოდია ყველაზე შესაფერისი მის საქმიანობაში და მის სპეციფიკურ საწარმოო პროცესთან. ამიტომ არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების გზის არჩევისას აუცილებელია ორგანიზაციის სპეციფიკური პირობების გათვალისწინება. მნიშვნელოვანია მხოლოდ ის თანამდებობის პირები, რომლებსაც შეუძლიათ გავლენა მოახდინონ მათ ღირებულებაზე, პასუხისმგებელნი იყვნენ ამ ხარჯებზე.

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების სპეციფიკური მიდგომის არჩევის შემდეგ, ორგანიზაციის ეკონომიკური საქმიანობის მახასიათებლებისა და მისი სააღრიცხვო პოლიტიკის გათვალისწინებით, შემუშავებულია მათი განაწილების მეთოდოლოგია. განვიხილოთ მეთოდოლოგიის ძირითადი ეტაპები, რომელმაც ყველაზე დიდი გავრცელება მიიღო შიდა საწარმოებში.

• 1 ეტაპი. არაპირდაპირი ხარჯების განაწილება ორგანიზაციის საწარმოო და მომსახურების განყოფილებებს შორის (პასუხისმგებლობის ცენტრები).
• მე-2 ეტაპი. მომსახურების განყოფილებების არაპირდაპირი ხარჯების გადანაწილება საწარმოო განყოფილებებზე.
• მე-3 ეტაპი. საამქრო განაკვეთების გაანგარიშება არაპირდაპირი ხარჯების განაწილებისთვის თითოეული საწარმოო ერთეულისთვის.

არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების საფუძველს ორგანიზაცია ირჩევს დამოუკიდებლად, მისი საქმიანობის სპეციფიკიდან გამომდინარე, აღირიცხება ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში და ასეთია მთელი ფინანსური წლის განმავლობაში.

განაწილების ყველაზე გავრცელებული მეთოდები ეფუძნება აღრიცხვას:

• - ძირითადი ხელფასი;
• - ძირითადი წარმოების მუშაკების მიერ სამუშაო სტანდარტული საათები;
• - მანქანების მუშაობის დრო.

თუ ხარჯების ცენტრის (დანახარჯების ცენტრის) საქმიანობა შრომატევადია (ხელით შრომის მაღალი წილი), მაშინ ხარჯების ცენტრის ზედნადები ხარჯები უნდა გამოიყოს პროდუქტის ტიპის მიხედვით, შრომითი რესურსების მოხმარებასთან დაკავშირებული მაჩვენებლების საფუძველზე. .

თქვენ შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი, როგორც გამოყოფის ბაზა ამ ხარჯთაღრიცხვის ცენტრის წარმოების ზედნადები ხარჯებისთვის:

• - ფაქტობრივი შრომის ხარჯები;
• - ნორმატიული (გეგმური) პირდაპირი შრომითი ხარჯები;
• - კონკრეტულ პროცესში ჩართული პერსონალის რაოდენობა.

თუ ხარჯების ცენტრის საქმიანობა კაპიტალის ინტენსიურია (მაგალითად, ავტომატიზირებული საწარმოო ხაზები), მაშინ ამ ხარჯების ცენტრის ზედნადები ხარჯები შეიძლება გამოიყოს პროდუქტის მიხედვით, ძირითადი საშუალებების გამოყენებასთან დაკავშირებული ინდიკატორების საფუძველზე.

აქ, როგორც წარმოების არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების საფუძველი, შეიძლება გამოყენებულ იქნას შემდეგი:

• - ამორტიზაციის გამოქვითვები პროდუქციის სახეობების მიხედვით;
• - აღჭურვილობის მუშაობის დაგეგმილი (ნორმატიული) საათები;
• - აღჭურვილობის ფაქტობრივი სამუშაო საათები;
• - კონკრეტულ ტექნოლოგიურ პროცესში ჩართული ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება;
• - წარმოებული პროდუქციის რაოდენობა ( მოცემული ბაზაგამოიყენება ძირითადად საწარმოებში მარტივი ტიპის წარმოებით);
• - სტანდარტული პირდაპირი დამატებული ხარჯები (ეს ბაზა მოიცავს ოპერატორების, მუშაკების ხელფასს, აღჭურვილობის შენარჩუნებას, ენერგიას და ა.შ.); ფერმაში აღრიცხვა
• - ცვლადი ხარჯების სტანდარტული ჯამური რაოდენობა (გამოყენებული ცვლადი მასალების ღირებულება ემატება წინა ბაზას).

და ბოლოს, თუ დანახარჯების ცენტრის საქმიანობა მატერიალური ინტენსიურია (ამ ხარჯთაღრიცხვის ცენტრში წარმოების ღირებულებას დამატებული ხარჯები, უმეტესწილად, ნედლეულისა და მასალების ხარჯებია), მაშინ სადისტრიბუციო ბაზის აღება შეიძლება. :

• - ნედლეულისა და მასალების რეალურად პირდაპირი ხარჯები;
• - ნედლეულისა და მასალების დაგეგმილი (ნორმატიული) პირდაპირი ხარჯები.

თუ შეუძლებელია ნათლად განისაზღვროს, არის თუ არა ხარჯთაღრიცხვის ცენტრის საქმიანობა შრომის ინტენსიური, კაპიტალის ინტენსიური თუ მატერიალური ინტენსიური, მაშინ შეიძლება გამოყენებულ იქნას კომბინირებული განაწილების ბაზები, რომლებიც გამოითვლება ორი ან მეტი ტიპის რესურსის საფუძველზე:

• - სრული პირდაპირი მატერიალური ხარჯები (მიმდინარე მატერიალური დანახარჯები პლუს ცვეთა) - გამოყენებული ნედლეულის, მასალების და ძირითადი საშუალებების დიდი სპეციფიკური წონით;
• - დამატებული ღირებულება (ცვეთა პლუს პირდაპირი სამუშაო ხარჯები) - შრომითი რესურსების და კაპიტალის (ძირითადი საშუალებების) დიდი ნაწილით;
• - შრომის ხარჯები პლუს მიმდინარე მატერიალური ხარჯები - ნედლეულის, მასალების და ხელით შრომის დიდი ნაწილით;
• - სრული პირდაპირი ხარჯები - ნებისმიერი ტიპის რესურსის პრიორიტეტის არარსებობის შემთხვევაში.
• მე-4 ეტაპი. პროდუქციის (შეკვეთის) ზედნადები ხარჯების განაწილება.

არაპირდაპირი დანახარჯების საამქრო განაკვეთების დადგენის და გამომუშავების ერთეულის (შეკვეთის) წარმოებაზე დახარჯული საათების რაოდენობის ცოდნით, შესაძლებელია განისაზღვროს არაპირდაპირი ხარჯების ოდენობა გამომუშავების ერთეულზე.

---