კითხვის დრო: 8 წთ

სერვისები ჩვეულებრივ გაგებულია, როგორც საქმიანობა, რომელიც არ ქმნის რაიმეს Ახალი პროდუქტი, ხოლო არსებული ხარისხობრივად იცვლება. სწორედ ამისთვის უხდის მომსახურების მომხმარებელი კონტრაქტორს.

ძვირფასო მკითხველებო! თითოეული შემთხვევა ინდივიდუალურია, ამიტომ ინფორმაციისთვის მიმართეთ ჩვენს იურისტებს.ზარები უფასოა.

უნდა გადავიხადო თუ არა დღგ მომსახურების გაწევით გამომუშავებულ თანხაზე?

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21 ჩვენი ქვეყნის ტერიტორიაზე, დღგ გამოითვლება ყველა სავაჭრო ოპერაციები, მათ შორის . ანუ, ზოგადი გაგებით, ყველა მომსახურება ექვემდებარება დღგ-ს.

მომსახურება უცხოური ფირმებისთვის და პირიქით

ამავდროულად, მოლდოვის რესპუბლიკის ფინანსთა სამინისტროს განმარტებით (წერილი 02.09.2011 No 03-07-08 / 272), როდესაც მომსახურების მწარმოებელი და მიმღები განლაგებულია სხვადასხვა შტატში, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148, სადაც ნათქვამია, რომ ტერიტორია აღიარებულია რუსეთის ფედერაციათუ მომსახურების მიმღები ოპერირებს ამ ქვეყნის ტერიტორიაზე.

დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს მომსახურების მიწოდების ადგილს, შეიძლება იყოს ხელშეკრულება, რომელიც დადებულია რუსულ ან უცხოურ მხარესთან, ან დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს მომსახურების ფაქტი.

დღგ-ს განაკვეთი მომსახურებისთვის

ნაგულისხმევი დღგ-ის განაკვეთი მომსახურებისთვის, ისევე როგორც ყველა სხვა საქონლისთვის, არის . თუმცა არის მთელი რიგი სერვისები, რომლებიც საერთოდ არ ექვემდებარება დღგ-ს.

მათი სია მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146:

• სპეციალიზებული დაწესებულებებისა და კერძო პრაქტიკოსების მიერ, გარდა კოსმეტოლოგიის, ვეტერინარული მედიცინისა და სანიტარიული და ეპიდემიოლოგიური მომსახურებისა;
• შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა, მოხუცთა, ავადმყოფთა მოვლის მომსახურება (მოვლის აუცილებლობა დადასტურებული უნდა იყოს შესაბამისი ორგანოების დასკვნებით);
• მუნიციპალურ სკოლამდელ დაწესებულებებში ბავშვების მოვლა-პატრონობის მომსახურება, ასევე კლასების ჩატარება წრეებში, სექციებში, სტუდიებში არასრულწლოვან ბავშვებთან ერთად;
• საარქივო დაწესებულებების მიერ გაწეული მომსახურება;
• მომსახურება მგზავრთა გადაყვანისთვის ნებისმიერი ქალაქისა და გარეუბნით საზოგადოებრივი ტრანსპორტი(გარდა ტაქსებისა და ფიქსირებული მარშრუტებისა), თუ ტრანსპორტირება ხორციელდება ერთიანი ტარიფებით და შეღავათებით;
• დაკრძალვის მომსახურება;
• მომსახურება ნებისმიერი ფორმის საკუთრების საცხოვრებელი ფართის გამოსაყენებლად;
• დეპოზიტართან დაკავშირებული მომსახურება, რომელსაც ახორციელებს სავალუტო ფონდის დეპოზიტარი, საერთაშორისო ბანკირეკონსტრუქცია და განვითარება, საერთაშორისო განვითარების ასოციაცია ამ ორგანიზაციების ხელშეკრულებების მუხლების ფარგლებში;
• საგარანტიო პერიოდში საქონლისა და საყოფაცხოვრებო ტექნიკის შეკეთებისა და ტექნიკური მომსახურება;
• მომსახურება არაკომერციული ორგანიზაციებილიცენზირებული განათლების, სასწავლო პროცესის სფეროში;
• სერვისებისთვის სოციალური სერვისიარასრულწლოვნები, მოხუცები და რთულ ცხოვრებისეულ სიტუაციებში მყოფი პირები; მომსახურება ასეთი მოქალაქეების იდენტიფიცირების მიზნით; მომსახურება ასეთი მოქალაქეების მეურვეების შერჩევისა და მომზადებისთვის;
• მოსახლეობის მომსახურება ფიზიკური კულტურისა და დასვენებისთვის:
• დასაქმების სამსახურის მიმართულებით გაწეული პროფესიული მომზადებისა და გადამზადების მომსახურება;
• უფლებამოსილი ორგანოების მიერ გაწეული მომსახურება, რისთვისაც მას ანაზღაურებენ;
• კულტურისა და ხელოვნების არაკომერციული ორგანიზაციების, მათ შორის კინემატოგრაფიული ორგანიზაციების მომსახურება;
• ფარმაცევტული ორგანიზაციების მომსახურება მედიკამენტების, ოპტიკის, სმენის ხელსაწყოების, პროთეზირებისა და ორთოპედიული პროდუქტების წარმოება ან შეკეთება, პროთეზირება და ორთოპედიული მოვლა;
• მომსახურება და საპენსიო უზრუნველყოფა;
• ადვოკატთა პალატის, ბიუროების, კოლეგიების მომსახურება მათ წევრებს მათ მიერ განხორციელებასთან დაკავშირებით. პროფესიული საქმიანობა;
• სანატორიუმ-კურორტის, გამაჯანსაღებელი ორგანიზაციების მომსახურება;
• ტყის ხანძარსაწინააღმდეგო მომსახურება;
• არჩევნებისა და რეფერენდუმის შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად უფასოდ გათვალისწინებული საეთერო დროის ან ბეჭდური სივრცის მიწოდების მომსახურება;
• საბინაო და კომუნალურ მომსახურებასთან დაკავშირებული მომსახურება;
• უფასო სოციალური რეკლამის წარმოებისა და გავრცელების სერვისები.

ამავე დროს, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164 მიუთითებს, რომ დღგ-ის განაკვეთი 10% ვრცელდება ისეთ მომსახურებაზე, როგორიცაა მგზავრების შიდა საჰაერო ტრანსპორტირება და ბარგი.

სერვისები, რომლებიც აჩენს კითხვებს დღგ-ის გაანგარიშებასთან დაკავშირებით

• როგორც ზემოთ აღინიშნა, იურისტები და ადვოკატთა ასოციაციები არ იხდიან დღგ-ს თავიანთ მომსახურებაზე პროფესიული საქმიანობისას. მაგრამ ამ სარგებელსმხოლოდ ეს აქტივობა ვრცელდება! ყოველივე ამის შემდეგ, არსებობს კერძო ადვოკატის კონსულტაციარომლებიც ასევე გამოიმუშავებენ საკონსულტაციო მომსახურებით. ასეთი საქმიანობა დაექვემდებარება დღგ-ს სრული განაკვეთით, ანუ 18%.
• პროგრამული უზრუნველყოფის გაყიდვა. ერთი შეხედვით ესეც მომსახურების გაწევაა, მაგრამ ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 ნებადართულია შეღავათიანი დაბეგვრა გადარიცხვით ექსკლუზიური უფლებებიასეთი უფლებების გასხვისების შესახებ შეთანხმების ან სალიცენზიო ხელშეკრულების მიხედვით. ასეთ შემთხვევაში მომსახურება პროგრამული უზრუნველყოფაარ ექვემდებარება დღგ-ს.
• მომსახურების დაბეგვრა ღიაა მთელი ქვეყნის მასშტაბით. ერთის მხრივ, ორგანიზაციამ, რომელიც უზრუნველყოფს მომსახურებას, უნდა გადაიხადოს დღგ. და რადგან MFC არის ორგანიზაცია, იგი ექვემდებარება რეგისტრაციას საგადასახადო ორგანოში ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 83.84 როგორც საგადასახადო აგენტი. მაგრამ ამავე დროს, ხელოვნების მიხედვით. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი საჯარო სექტორის ერთეულიუფლებამოსილია გათავისუფლდეს დღგ-სგან, იმ პირობით, რომ სამი წინა კალენდარული თვის განმავლობაში (არა კვარტალში!) მისი მომსახურების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა არ აღემატებოდა ერთ მილიონ რუბლს. შემდეგ მას შეუძლია უზრუნველყოს საგადასახადო ორგანოებიამ ფაქტის დამადასტურებელი შესაბამისი დოკუმენტაცია და დღგ-სგან გათავისუფლება 12 კალენდარული თვის ვადით.
• ელექტრონული მომსახურება კიდევ ერთი სიახლეა დღგ-ის სფეროში, ის კანონმდებლობაში 2017 წლის 1 იანვრიდან გამოჩნდა. თავ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21, უცხოური ორგანიზაციის ან მეწარმის მიერ ელექტრონული სერვისების მიწოდების შემთხვევაში, მათი გაყიდვის ადგილი არის მყიდველის ადგილმდებარეობა, ანუ რუსეთის ფედერაცია. შესაბამისად, ასეთი სერვისების ყველა მომხმარებელი ვალდებულია გადაიხადოს დღგ, დაბეგვრის ფორმის მიუხედავად. მომსახურების მიწოდების ფარგლებში ქ ელექტრონული ფორმაიგულისხმება, მათ შორის ინტერნეტის საშუალებით მიწოდებული ყველა სერვისი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174.2 მუხლის 1-ლი პუნქტი). მაგრამ სერვისები არ განიხილება ელექტრონულად, თუ ინტერნეტით შეკვეთისას, საქონლის მიწოდება ან თავად სერვისის მიწოდება ხდება ამ ქსელის გამოყენების გარეშე, ანუ "ხაზგარეშე". ასევე, ელექტრონული სერვისები არ შეიცავს:

1. კომპიუტერულ პროგრამებზე, კომპიუტერულ თამაშებზე, ფიზიკურ მედიაზე მონაცემთა ბაზებზე უფლებების რეალიზაცია;
2. საკონსულტაციო მომსახურება ელექტრონული ფოსტით;
3. ინტერნეტთან წვდომის უზრუნველყოფის სერვისები.

როგორ გამოვთვალოთ დღგ სერვისების ხელახალი გაცემისას?

ხშირად ჩნდება სიტუაცია, როდესაც ერთი სერვისის მიწოდება შეუძლებელია შუამავალი ფირმის მიერ სხვა, დაკავშირებული, მიწოდების გარეშე.
მაშინ ჩნდება კითხვა დღგ-ს გაანგარიშების შესახებ ხარჯების ხელახალი დაანგარიშებისას.

ამ კითხვაზე პასუხი დამოკიდებულია იმაზე დოკუმენტაციაამ ოპერაციის: მითითებულია თუ არა ხელშეკრულებაში დღგ-ის დაბრუნება, რომელი მხარე გაითვალისწინებს თავის ანგარიშებზე დანახარჯებს და როგორ გაიცემა.

რა თქმა უნდა, ეს ყველაფერი დამოკიდებულია კონკრეტულ სიტუაციაზე, მაგრამ ზოგადი რეკომენდაციებია:

• ინვოისების ხელახლა გაცემისას მიუთითეთ თავად გამყიდველის მონაცემები და არა შუამავალი, როგორც გამყიდველი;
• დაურთეთ შუამავლის მიერ მომსახურების გამყიდველისგან მიღებული ორიგინალური ინვოისების დამოწმებული ასლები;
• შუამავალი შეინახოს მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალი და ასახოს შუამავლის ოპერაციების მონაცემები საგადასახადო დაბრუნებისდღგ-სთვის;
• საგადასახადო ორგანოებიდან დღგ-ს თანხების შესაძლო შეუსაბამობასთან დაკავშირებული მოთხოვნების მიღებისას, მიაწოდეთ განმარტებები პირველადი დოკუმენტების ბმულებით.

როგორ დავაბრუნოთ დღგ?

ვინაიდან დღგ-ის გადახდა ხდება მომსახურების გაყიდვაზე, ლოგიკურია მისი დაბრუნება.

დღგ-ს დაბრუნებისთვის ორგანიზაცია და საგადასახადო ორგანო უნდა დაიცვას შემდეგი პროცედურა:

1. ორგანიზაცია წარადგენს დეკლარაციას დასაბრუნებელი დღგ-ის თანხით;
2. საგადასახადო ორგანო სამაგიდო აუდიტიდა დარღვევების აღმოჩენის შემთხვევაში ადგენს აქტს;
3. გამოვლენილ დარღვევებზე გადასახადის გადამხდელი წერილობით წარადგენს თავის წინააღმდეგობას;
4. საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას ორგანიზაციის პასუხისმგებლობის დაკისრების/არ დაკისრების შესახებ;
5. თუ თავდაპირველად ან შემოწმების შედეგად დადგინდა, რომ დარღვევები არ არის, საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას დღგ-ს დაბრუნების შესახებ;
6. საგადასახადო ორგანო უგზავნის ინსტრუქციას OFK-ს თანხების დაბრუნების შესახებ;
7. დღგ ირიცხება ორგანიზაციის ანგარიშზე OFC-ის შეკვეთის მიღებიდან ხუთი დღის განმავლობაში.

საბუთების ნაკადი მომსახურების მიწოდებაში

როგორც წესი, ჯერ დგება პირველადი დოკუმენტი – ორმხრივი ხელშეკრულება, რომელიც განსაზღვრავს მომსახურების გაწევის პროცედურას, ფორმას, ვადებს და ზოგჯერ ღირებულებას. თითოეულ ორგანიზაციას აქვს უფლება შეიმუშაოს პირველადი დოკუმენტის საკუთარი ფორმა, მაგრამ ეს უნდა უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

• დოკუმენტის სათაური;
• მისი შედგენის თარიღი;
• ხელშეკრულების დამდებელი ორგანიზაციების დასახელება;
• ხელშეკრულების დადებაზე პასუხისმგებელი თანამდებობის პირების დასახელება;
• მომსახურების დეტალური აღწერა: ვადები, საზომი ერთეულები და ა.შ.;
• ამ პირთა ხელმოწერები, ორივე ორგანიზაციის დეტალები, ბეჭდები.

გარდა ამისა, მომსახურების გაწევა შესაძლებელია მომხმარებლის განცხადების საფუძველზე, რომლის მიხედვითაც, როგორც წესი, ფორმდება ხელშეკრულებაც.

მომსახურების მიწოდებისა და მიღების აქტი ადასტურებს მომსახურების გაწევის ფაქტს ან. ამ დოკუმენტებში დღგ-ს თანხა უნდა იყოს გამოყოფილი.

ასე რომ, მომსახურებაზე დღგ-ის გამოთვლა საკმაოდ რთული პროცესია, რომელიც მოითხოვს ფრთხილ მიდგომას და ყველაფრის მკაცრ შესრულებას. საკანონმდებლო ნორმები.

„აუდიტორული ფურცლები“, 2007, N 4

სტატიაში განხილულია დღგ-დან შეღავათების გამოყენების პროცედურა. დირიჟორის თავისებურებები აღრიცხვაიმ შემთხვევაში, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს ამ გადასახადს დაქვემდებარებული და დაუქვემდებარებული ოპერაციებს. მოყვანილია კონკრეტული მაგალითები.

ორგანიზაციების საწარმოო საქმიანობაში, დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განხორციელებასთან ერთად, შესაძლებელი ან აუცილებელი ხდება ამ გადასახადით დაუქვემდებარებული ოპერაციების განხორციელება.

დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციების ნუსხა განისაზღვრება ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21, ხელოვნების დებულებების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 56, რომელიც მიუთითებს, რომ ფედერალური გადასახადებისა და მოსაკრებლების შეღავათები დადგენილი და გაუქმებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 13 არის დღგ ფედერალური გადასახადი. 56-ე მუხლი ასევე აძლევს გადასახადის გადამხდელს უფლებას უარი თქვას სარგებლის გამოყენებაზე ან შეაჩეროს მისი გამოყენება ერთი ან მეტი საგადასახადო პერიოდით, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

გადასახადისგან გათავისუფლება

გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების სრული სია მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 (შესწორებული 2005 წლის 22 ივლისს N 119-FZ). ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 2006 წლის 1 იანვრიდან, ოპერაციები:

• უფლებამოსილი ორგანოს გადაწყვეტილებით ჩატარებული გათამაშების ჩატარება აღმასრულებელი ხელისუფლება, მათ შორის ლატარიის ბილეთების გაყიდვის მომსახურების გაწევა (პუნქტი 8.1);
• შავი და ფერადი ლითონების ჯართის და ნარჩენების გაყიდვა (პუნქტი 24);
• საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) სარეკლამო მიზნებისთვის გადაცემა, რომლის ერთეულის შეძენის (შექმნის) ღირებულება არ აღემატება 100 რუბლს. (პუნქტი 25).

ხელოვნებაში ჩამოთვლილი ოპერაციები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 არ ექვემდებარება დაბეგვრას (გათავისუფლებულია გადასახადისგან), თუ გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც ახორციელებენ ამ ოპერაციებს, აქვთ შესაბამისი ლიცენზია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად ლიცენზირებული საქმიანობის განსახორციელებლად (149-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). . ამჟამად დადგენილია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირების პროცედურა ფედერალური კანონი 08.08.2001 N 128-FZ „გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირების შესახებ“. გადასახადისგან გათავისუფლება არ ვრცელდება საშუამავლო მომსახურებაზე, რომელიც გაწეულია სააგენტოს, კომისიის ან ხელშეკრულებების საფუძველზე. სააგენტოს ხელშეკრულებები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-7 პუნქტი). ეს ნიშნავს, რომ კომისიის აგენტს, ადვოკატს ან აგენტს არ აქვთ უფლება მიიღონ სარგებელი მათ შემოსავლებზე, გარდა ხელოვნების მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული შემთხვევებისა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165.

საწარმოები და ორგანიზაციები, რომლებიც ახორციელებენ ხელოვნების მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილ შუამავალ ოპერაციებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 156:

• მეიჯარის მიერ ფართის გაქირავება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე უცხო ქვეყნის მოქალაქეებიან რუსეთის ფედერაციაში აკრედიტებული ორგანიზაციები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);
• შიდა და უცხოური წარმოების სამედიცინო საქონლის გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული სიის მიხედვით (149-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი 2);
• სარიტუალო მომსახურების გაყიდვა, სამუშაოები (მომსახურებები) საფლავის ქვების დამზადებისა და საფლავების დიზაინისთვის, აგრეთვე დაკრძალვის აქსესუარების გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული სიის მიხედვით (პუნქტი 8, პუნქტი 2, მუხლი 149). );
• ოპერაციები რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე აღიარებული მხატვრული დამსახურების ხელნაკეთობების გასაყიდად (გარდა აქციზური საქონლისა), რომელთა ნიმუშები რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილი წესით (პუნქტი 6, პუნქტი 3, მუხლი 149).

დღგ-სგან გათავისუფლებული ოპერაციები ჩამოთვლილია სამ სხვადასხვა პუნქტში. ხელოვნების 1 და 2 პუნქტებში მითითებულ შემთხვევებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, გათავისუფლება გაიცემა სავალდებულო საფუძველზე, ე.ი. დღგ-დან გათავისუფლება არ შეიძლება. ხელოვნების მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული დღგ-ის შეღავათებზე გადასახადის გადამხდელის უარის თქმის პროცედურა. 149, საგადასახადო ორგანოებმა განმარტეს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში 08.08.2006 N ШТ-6-03 / [ელფოსტა დაცულია]„ინფორმაციის მიმართულებაზე“. როგორც ნათქვამია ხელოვნების მე-5 პუნქტში. 149, შეღავათებზე უარის თქმა შესაძლებელია მხოლოდ ხელოვნების მე-3 პუნქტით გათვალისწინებულ ყველა ოპერაციასთან დაკავშირებით. 149. ხელოვნების მე-3 პუნქტის ზოგიერთი ქვეპუნქტი. 149 თავისუფლდება გადასახადისგან რამდენიმე საქმიანი გარიგებები(მაგალითად, 149-ე მუხლის 22-ე პუნქტის მე-3 პუნქტის მიხედვით, საცხოვრებელი კორპუსების, საცხოვრებელი ფართების და მათში არსებული წილების რეალიზაცია არ ექვემდებარება დღგ-ს).

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე:

• თუ გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს რამდენიმე ოპერაციას, რომლებიც გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტის რომელიმე ქვეპუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, გადაწყვეტს არ გამოიყენოს შეღავათები ამ ქვეპუნქტიდან რომელიმე ოპერაციისთვის, შემდეგ მან უარი უნდა თქვას შეღავათებზე ამ ქვეპუნქტში ჩამოთვლილ დანარჩენ ოპერაციებზე;
• თუ გადასახადის გადამხდელი არ იყენებს შეღავათებს ხელოვნების მე-3 პუნქტის რამდენიმე ქვეპუნქტით დადგენილ რამდენიმე ტრანზაქციაზე. 149-ე, მან ასევე უარი უნდა თქვას აღნიშნული ქვეპუნქტებით გათვალისწინებულ დანარჩენ ოპერაციებზე;
• თუ გადასახადის გადამხდელი უარს იტყვის ხელოვნების მე-3 პუნქტის ერთ-ერთი ქვეპუნქტით დადგენილ ოპერაციებთან დაკავშირებით სარგებლის გამოყენებაზე. 149, მას არ ჩამოერთმევა უფლება გამოიყენოს დღგ-სგან გათავისუფლება ხელოვნების მე-3 პუნქტის სხვა ქვეპუნქტებით გათვალისწინებულ სხვა ოპერაციებზე. 149.

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს უარი თქვას გარიგების დაბეგვრისგან გათავისუფლებაზე მისი გადასახადის გადამხდელად რეგისტრაციის ადგილზე საგადასახადო ორგანოში შესაბამისი განცხადების წარდგენით არაუგვიანეს საგადასახადო პერიოდის 1-ლი დღისა, საიდანაც იგი აპირებს უარი თქვას გათავისუფლებაზე ან. შეაჩეროს მისი გამოყენება. გადასახადის გადამხდელს შეუძლია ასეთი განაცხადი წარადგინოს პირადად ან გაგზავნოს ფოსტით. მეორე შემთხვევაში განცხადების წარდგენის თარიღი არის თარიღი საფოსტო ნივთი. განაცხადი შედგენილია ქ თავისუფალი ფორმაიმ ტრანზაქციის დასახელების მითითებით, რომლებისთვისაც ორგანიზაცია უარს ამბობს სარგებლის გამოყენებაზე, პერიოდი, საიდანაც იგეგმება სარგებლის გაუქმება და პერიოდი, რომლისთვისაც ორგანიზაცია უარს ამბობს სარგებლის გამოყენებაზე. გათავისუფლების მინიმალური ვადაა ერთი წელი ( დასაბეგრი პერიოდი).

AT სააღრიცხვო პოლიტიკასაგადასახადო მიზნებისთვის ორგანიზაციამ უნდა წარმოადგინოს ტრანზაქციების სია, რომლებზეც ორგანიზაციამ უარი თქვა შეღავათებზე. მაგალითადთუ ორგანიზაციამ 2006 წლის 29 სექტემბერს წარუდგინა მის საგადასახადო ოფისიგანცხადება პუნქტებში მითითებულ ოპერაციებზე გათავისუფლების ერთი წლით შეჩერების მიზნით. 6 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 "აღიარებული მხატვრული დამსახურების ხელნაკეთობების გაყიდვა (გარდა აქციზური საქონლისა), რომლის ნიმუშები რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილი წესით", შემდეგ მისთვის საგადასახადო პერიოდი. არის მეოთხედი. ამრიგად, ორგანიზაციას უფლება აქვს შეაჩეროს პუნქტებით გათვალისწინებული ოპერაციების გათავისუფლება. 6 გვ 3 ხელოვნება. 149, 2006 წლის 1 ოქტომბრიდან 2007 წლის 1 ოქტომბრამდე პერიოდისთვის.

დაუშვებელია, რომ ასეთი ოპერაციები გათავისუფლდეს ან არ გათავისუფლდეს გადასახადისგან, იმისდა მიხედვით, თუ ვინ არის შესაბამისი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მყიდველი (შემყიდველი) ხელოვნების მე-5 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149. ხელოვნების მე-5 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168, შეღავათების გამოყენება არ ათავისუფლებს მყიდველებზე ინვოისების გაცემის ვალდებულებას, რომლებშიც კეთდება შესაბამისი წარწერა ან დატანილია ბეჭედი "გადასახადის (დღგ) გარეშე".

დიდი ყურადღება უნდა მიექცეს იმ ფაქტს, რომ თუ ორგანიზაციები, რომლებიც სარგებლობენ შეღავათებით, მაგალითად, მყიდველის მოთხოვნით, გასცემენ ინვოისს მასში გამოყოფილი დღგ-ის ოდენობით, ისინი ვალდებულნი არიან გადაიხადონ ეს გადასახადი ბიუჯეტში ქ. ხელოვნების მე-5 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173, მაგრამ ისინი ვერ შეძლებენ გამოიყენონ გამოქვითვა. „შესული“ დღგ-ის თანხების გამოქვითვაზე წარდგენის ძირითად პირობას წარმოადგენს შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გამოყენება დღგ-ს დაქვემდებარებული საქმიანობის განსახორციელებლად. AT ამ საქმესგადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად იღებს დღგ-ს გადახდის ვალდებულებას, რის შესახებაც უნდა აცნობოს საგადასახადო ორგანოს წარდგენით. ფიქსირებული დროდეკლარაცია.

შეიძლება შეიცვალოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი ოპერაციების სია, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს და შესაძლებელია როგორც ზოგიერთი მათგანის გაუქმება, ასევე მითითებული სიის გაფართოება. ასეთ ვითარებაში, ხელოვნების მე-8 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, დადგენის პროცედურა საგადასახადო ბაზა(ან დაბეგვრისგან გათავისუფლება), რომელიც მოქმედებდა საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადაზიდვის თარიღისთვის, მიუხედავად საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის თარიღისა.

ცალკე აღრიცხვა

გადასახადის გადამხდელი, რომელიც ახორციელებს ოპერაციებს, რომლებიც ექვემდებარება და არ ექვემდებარება (გადასახადისგან თავისუფლდება) დღგ-ს, ვალდებულია აწარმოოს ცალკე აღრიცხვა როგორც ასეთი ოპერაციების, ასევე გადასახადის თანხების შესახებ შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც გამოიყენება გადასატანად. გაატარეთ ეს ოპერაციები, ხელოვნების მე-4 პუნქტის მოთხოვნების შესაბამისად. 149-ე და ხელოვნების მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველების მიერ წარმოდგენილი გადასახადის თანხები, ქონებრივი უფლებები გადასახადის გადამხდელებზე, რომლებიც ახორციელებენ როგორც დასაბეგრ, ისე გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებს:

• მხედველობაში მიიღება ასეთი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში, საკუთრების უფლებებში, ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 - საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების ჩათვლით, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ს არ ექვემდებარება ოპერაციების განსახორციელებლად;
• მიღებულია გამოქვითვა ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172 - საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), ძირითადი და არამატერიალური აქტივების ჩათვლით, ქონებრივი უფლებები, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად;
• გამოიქვითება ან მხედველობაში მიიღება მათ ღირებულებაში იმ პროპორციით, რომლითაც ისინი გამოიყენება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისთვის და (ან) გასაყიდად, ქონებრივი უფლებებისთვის, ოპერაციებისთვის, რომელთა გაყიდვაზე დაბეგვრას ექვემდებარება (გათავისუფლებულია გადასახადისგან). ), - საქონელზე (სამუშაო მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე, ქონებრივ უფლებებზე, გადასახადის გადამხდელის მიერ დადგენილი წესით. სააღრიცხვო პოლიტიკასაგადასახადო მიზნებისთვის; მითითებული პროპორცია განისაზღვრება გადაზიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება), ქონებრივი უფლებების, ტრანზაქციების ღირებულების საფუძველზე, რომელთა გაყიდვაზეც დაბეგვრას ექვემდებარება (გათავისუფლებულია გადასახადისგან), საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მთლიან ღირებულებაში. გაიგზავნება საგადასახადო პერიოდში.

დღგ-ს „შეყვანის“ აღრიცხვის ეს პროცედურა, სხვა საკითხებთან ერთად, ვრცელდება შეძენილ ძირითად აქტივებზე და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც განკუთვნილია როგორც დასაბეგრი, ასევე ამ გადასახადისგან გათავისუფლებულ საქმიანობაში გამოსაყენებლად.

დღგ-ს „შეყვანის“ პირობითი გაყოფა ვრცელდება მხოლოდ იმ ხარჯებზე და იმ ძირითად აქტივებზე (არამატერიალური აქტივები), რომლებიც პირდაპირ არ არის დაკავშირებული კონკრეტული ოპერაციების განხორციელებასთან, რომლებიც არ შეიძლება ჩაითვალოს რაიმე მეთოდით, როგორც გარკვეული სახის ხარჯების ნაწილი. საქმიანობის. თუ ამ ჯგუფის გარკვეული ხარჯები, გარკვეული კრიტერიუმების მიხედვით, შეიძლება ჩაითვალოს გარკვეული ბრუნვის ღირებულებაში, მაშინ ასეთ ხარჯებზე დღგ-ს „შეტანილი“ პირობითი გაყოფა არ ექვემდებარება. პროპორცია შედგენილია მხოლოდ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, როდესაც არის ოპერაციები, რომლებიც გათავისუფლებულია და არ არის გათავისუფლებული დღგ-სგან. თუ გადასახადის გადამხდელს არ აქვს ცალკე აღრიცხვაშეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე, ქონებრივ უფლებებზე გადასახადის ოდენობა არ გამოიქვითება და არ შედის კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გამოქვითვაზე მიღებულ ხარჯებში (170-ე მუხლის მე-8 პუნქტი 4 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამ პუნქტის დებულებები ვრცელდება მხოლოდ დღგ-ზე, რომელიც დაკავშირებულია საერთო ბიზნესთან, ზოგად წარმოების ხარჯებთან და შეძენილ ძირითად საშუალებებთან, არამატერიალურ აქტივებთან, ქონებრივ უფლებებთან, რომელთა გამოყენება პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს დასაბეგრი ან დაუბეგრავი რეალიზაციის განხორციელებას. ამრიგად, ცალკე აღრიცხვის არარსებობის შემთხვევაში, მითითებულ ხარჯებზე „შეტანილი“ დღგ უნდა ჩამოიწეროს, როგორც ხარჯები ბუღალტერიაში, ამ თანხით დასაბეგრი მოგების შემცირების გარეშე.

პუნქტის ძალით. 9 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს არ გამოიყენოს ამ პუნქტის დებულებები იმ საგადასახადო პერიოდებზე, რომლებშიც წილი მთლიანი ხარჯისაქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისთვის, ქონებრივი უფლებები, ოპერაციები, რომელთა რეალიზაციისთვის არ ექვემდებარება დღგ, არ აღემატება მთლიანი წარმოების ხარჯების 5%-ს. ამავდროულად, წარმოებაში გამოყენებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველების მიერ წარმოდგენილ დღგ-ს ყველა ოდენობა, მითითებულ საგადასახადო პერიოდში, ექვემდებარება გამოქვითვას ხელოვნებაში გათვალისწინებული წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172.

თუ 2006 წლის 1 იანვრამდე ცალკე აღრიცხვის დამტკიცებული მეთოდის საჭიროება მითითებული იყო მხოლოდ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსა და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილებში, მაშინ 2005 წლის 22 ივლისის კანონი N 119-ФЗ ეს მოთხოვნაა. კანონით გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამიტომ აუცილებელია ყოველწლიურად შედგენილი ორგანიზაციული და ადმინისტრაციული დოკუმენტის დამტკიცება, რომელიც უნდა განისაზღვროს დასაბეგრი და დღგ-ის გარეშე ოპერაციების ხარჯების ცალკე აღრიცხვის მეთოდოლოგია და რომელიც წარმოადგენს საგადასახადო აღრიცხვის ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის განუყოფელ დანართს. მიზნები.

პროპორციის გაანგარიშება მოიცავს არა მხოლოდ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებას, რომლის წარმოება და რეალიზაცია არის ამ ორგანიზაციის შექმნის მიზანი, არამედ გაყიდული ძირითადი საშუალებების ღირებულებაც. ძვირფასი ქაღალდებიდა სხვა ქონება, ქირავნობის მომსახურება და ა.შ. (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 10 მარტის წერილი N 03-06-01-04 / 133).

2006 წლის 1 იანვრიდან მიხედვით კანონით შემოღებული N 119-FZ ცვლილებებს ეხება გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო გამოქვითვებივინაიდან საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) მხედველობაში მიიღება ინვოისის არსებობისას, ამიტომ არ ჩნდება კითხვა, თუ რომელი დღგ-ის განაწილება - წარმოდგენილი თუ მხოლოდ გადახდილი - არ ჩნდება. თვის ბოლოს ნაწილდება მთელი გადასახადი, რომელიც წარმოდგენილია მომწოდებლების მიერ და აღრიცხულია ანგარიშზე 19 „შეძენილ ფასეულობებზე დამატებული ღირებულების გადასახადი“, რომელიც ეხება ზოგად ბიზნეს ხარჯებს და ძირითად აქტივებსა და მასალებს, არამატერიალურ აქტივებს, რომლებიც განკუთვნილია საქმიანობაში გამოსაყენებლად. როგორც დასაბეგრი, ასევე ამ გადასახადისგან გათავისუფლებული.

ცალკე აღრიცხვის შესანარჩუნებლად მიზანშეწონილია გახსნათ ანგარიშთა სამუშაო სქემაში, მაგალითად, შემდეგი ქვეანგარიშები.

90 "გაყიდვები" ანგარიშზე:

• „დღგ-ს დაქვემდებარებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაცია“;
• „დღგ-ს არ დაქვემდებარებული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაცია“.

ანგარიშებზე 20 „მთავარი წარმოება“, 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“; 26 "ზოგადი ხარჯები":

• „დღგ-ს დაქვემდებარებული პროდუქციის წარმოების ხარჯები“;
• „დღგ-ის გარეშე პროდუქციის წარმოების ხარჯები“;
• „დასახადი და დღგ-ის გარეშე პროდუქციის წარმოების ხარჯები“.

10 "მასალების" ანგარიშზე:

• „დღგ-ს დაქვემდებარებული პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის გამოყენებული მასალები“;
• „მასალები, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ის გარეშე პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“;
• „მასალები, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ის და დღგ-ის გარეშე პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“.

რაოდენობა 19:

• „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“;
• „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დაუბეგრავი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“;
• „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრი და დაუბეგრავი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“.

41 "საქონელი" ანგარიშზე:

• „დღგ-ს დაქვემდებარებული საქონელი“;
• საქონელი, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს.

1. დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად განკუთვნილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენისას, დღგ-ს „შეყვანის“ თანხები აისახება ქვეანგარიშზე „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დაუბეგრავი საქონლის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის. სამუშაოები, მომსახურება) მე-19 ანგარიშის მიმწოდებლების მიერ წარმოდგენილ საფუძველზე პირველადი დოკუმენტები(ინვოისები, გადახდის ინვოისები, ზედნადები, ჩეკები და ა.შ.), შემდეგ კი შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში ჩანაწერით:

დებეტი 01, 04, 10, 20, 26, 91, კრედიტი 19.

1. დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად განკუთვნილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენისას, დღგ-ს „შეყვანის“ თანხები აისახება სუბანგარიშის დებეტში „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრი საქონლის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის ( სამუშაოები, მომსახურება)“ 19 ანგარიშის. ამ თანხების ჩამოწერა მე-19 ანგარიშიდან 68 „გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე“ ანგარიშის დებეტზე ხორციელდება, როგორც ყველა პირობა კანონიერი გამოქვითვისათვის დადგენილი ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21.
2. როგორც დასაბეგრი, ასევე დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენისას, „შეყვანილი“ დღგ-ს თანხები აისახება აღრიცხვაში სუბანგარიშის დებეტში „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება წარმოებისთვის და. დასაბეგრი და დაუბეგრავი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაცია „ანგარიში 19. საგადასახადო პერიოდის ბოლოს. სადებეტო ნაშთიმითითებულ სუბანგარიშზე პროპორციულად ნაწილდება დღგ-ს დაქვემდებარებული და დღგ-ს დაუქვემდებარებელ ოპერაციებს შორის.

შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში შესატანი დღგ-ის თანხა ექვემდებარება დებეტს 19-ე ანგარიშიდან იმ ანგარიშებზე, რომლებზეც დარიცხული იყო შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება.

მაგალითი 1. 2006 წლის ნოემბერში ორგანიზაციამ მიმწოდებელს შესყიდვის საფასური გადაუხადა Სამშენებლო მასალებითამასუქი 777000 რუბლის ოდენობით. გარდა ამისა, ასახულია ქვეკონტრაქტირებული სამუშაოებიდან მიღებული შემოსავალი 11,344,608,39 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით 1,730,533,48 რუბლი. წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 9,612,997,19 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 1,466,389,40 რუბლი, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები - 501,930,50 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით 76,565,67 რუბლი.

საბანკო ანგარიშების მიმწოდებელზე გადარიცხვა, როგორც გადახდა, აღიარებულია, როგორც ანგარიშსწორების გაყიდვა (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 06.06.2005 N 03-04-11 / 126 და რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 06.15. 2004 N 03-2-06 / 1/1372/22). რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2005 წლის 19.08.2005 N 03-4-03 / 1451 / 28 წერილის საფუძველზე, ბანკ-ემიტენტისთვის გადასახადის წარდგენის ოპერაცია და მისი დაფარვა, დებულებების გათვალისწინებით. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39 არ არის გაყიდვა, მაგრამ არის მსესხებლის (ბანკის გამცემის) მიერ სესხის თანხის დაბრუნება კრედიტორისთვის. შესაბამისად, ემიტენტისაგან თამასუქის დაფარვისას მიღებული თანხა არ შედის შემოსავალში. „შესვლის“ გადასახადის გასაყოფად საჭიროა მხედველობაში მიიღოთ მხოლოდ ანგარიშზე მიღებული პროცენტის (ან ფასდაკლების) ოდენობა მისი გამოსყიდვისას.

კანონპროექტის გაყიდვა არ ექვემდებარება დღგ-ს პუნქტების შესაბამისად. 12 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149. ამ მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებულია, რომ ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელმა ორგანიზაციამ, რომელიც ახორციელებს დღგ-ს დაქვემდებარებულ და დაუქვემდებარებელ საქმიანობას, უნდა აწარმოოს ცალკე აღრიცხვა, ე.ი. ცალ-ცალკე აღრიცხეთ გადაცვლების ოპერაციები. ამრიგად, იმ თვეში (კვარტალში), როდესაც ორგანიზაცია გადასცემს მიღებულ თამასუქს თავის კონტრაგენტს გადახდის სახით, მან უნდა გაანაწილოს შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) "შესული" დღგ, რომელიც დაკავშირებულია ზოგად ბიზნეს ხარჯებთან და ასახულია დებეტში. მე-19 ანგარიშის იმ პროპორციით, რომელიც განისაზღვრება ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

ჩვენს მაგალითში ჩვენ ვაწარმოებთ შემდეგი გამოთვლები.

მთლიანმა შემოსავალმა შეადგინა 10,391,074,91 რუბლი. (11,344,608,39 - 1,730,533,48 + 777,000). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ იძლევა პირდაპირ პასუხს კითხვაზე, შესაძლებელია თუ არა დღგ-ს ოპერაციებიდან შემოსავლის ოდენობის აღება პროპორციის გამოსათვლელად დღგ-ით ან მის გარეშე. გადაზიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) ღირებულების ინდიკატორების შედარების თვალსაზრისით, უფრო სწორია, ჩვენი აზრით, გამოიყენოს შემოსავალი დღგ-ს გარეშე მომსახურების მიწოდებიდან (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები). დათარიღებული 29.10.2004 N 03-04-11 / 185, რუსეთის საგადასახადო სამინისტრო 2004 წლის 13 მაისი No03-1-08/1191/ [ელფოსტა დაცულია]).

დღგ-ს დაუქვემდებარებელ ოპერაციებზე (გაყიდული თამასუქი) ჯამური ხარჯების წილი განისაზღვრება პუნქტის შესაბამისად. 9 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

ორგანიზაციის წარმოების ხარჯები - 8,146,607,79 რუბლი. (9,612,997,19 - 1,466,389,40);

ზოგადი ბიზნეს ხარჯები - 425,364,83 რუბლი. (501,930,50 - 76,565,67);

სულ - 8,571,972.62 რუბლი.

თამასუქის მთლიანმა ხარჯებმა შეადგინა 777,000,00 რუბლი. (შესყიდვის ფასი) პლუს 31,817,29 რუბლი (ზოგადი ბიზნეს ხარჯების წილი), სულ - 808,817,29 რუბლი; საერთო ბიზნეს ხარჯების წილი, რომელიც მიეკუთვნება დღგ-ს არ დაქვემდებარებულ ტრანზაქციებს, გამოითვლება საერთო ბიზნეს ხარჯების პროცენტულად (425,364.83 RUB x 7.48%).

თამასუქის მთლიანი ხარჯების წილმა შეადგინა მთლიანი ხარჯების 9,44% (808817,29 რუბლი : 8571972,62 x 100%), ე.ი. გადააჭარბა 5%-იან ზღვარს. შესაბამისად, ორგანიზაცია ვალდებულია გაანაწილოს დღგ-ის თანხები ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე დღგ-ს გარეშე ოპერაციების წილის მიხედვით მთლიან შემოსავალში.

საგადასახადო პერიოდში გაგზავნილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების), ქონებრივი უფლებების ღირებულების წილმა, ქონებრივ უფლებებში, ტრანზაქციებზე, რომელთა გაყიდვაზეც გათავისუფლებულია გადასახადისგან, მთლიან ღირებულებაში, 7,48% (777,000 რუბლი: 10,391,074.91 x 100%). ნაღდი ფულიგადასახადის თანხის 7,48%-ის ოდენობით ექვემდებარება საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულების ნაწილს მოგებაზე დაბეგვრის ხარჯებში ჩართვას, თუ ჩვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 "საშემოსავლო გადასახადი" გადასახადის ოდენობის 92,52% (100% - 7,48%) - გამოიქვითება, რაც ექვემდებარება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მიღებას აღრიცხვისთვის და ინვოისების ხელმისაწვდომობა.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, ვინაიდან წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ დანახარჯებზე დღგ მთლიანად დაკავშირებულია დღგ-ის ოპერაციებთან, იგი გამოიქვითება. დღგ-ს ოდენობა ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე (76,565,67 რუბლი) ექვემდებარება განაწილებას:

5727,11 რუბლი (76,565.67 რუბლი x 7.48%) შედის საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ღირებულებაში და იხარჯება;

70,838,56 რუბლი (76,565,67 x 92,52 RUB) ან 70,838,56 რუბლი (76,565,67 რუბლი - 5,727,11 რუბლი) გამოიქვითება ზოგადად დადგენილი პროცედურის შესაბამისად.

საქონლის გაყიდვის ადგილი

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148 არ არის აღიარებული სამუშაოების (მომსახურებების) დღგ-ით დაბეგვრის ობიექტად, რომელთა გაყიდვის ადგილი არ არის აღიარებული რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად. ამიტომ, ხელოვნების მე-2 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, დღგ-ს ოდენობა შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც განკუთვნილია საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) წარმოებისა და რეალიზაციისთვის, რომელთა გაყიდვის ადგილი არ არის აღიარებული, როგორც ქვეყნის ტერიტორია. რუსეთის ფედერაცია არ გამოიქვითება, მაგრამ მხედველობაში მიიღება ასეთი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში, მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, შემდგომში ჩართვით ხარჯებში, რომლებიც გათვალისწინებულია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, როდესაც ჩვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.

მაგალითი 2. რუსული სამშენებლო კომპანიამომხმარებელთან შეთანხმებით, იგი არემონტებს შენობას ბელორუსის რესპუბლიკის ტერიტორიაზე, ხელშეკრულების ფასი შეადგენდა 550,000 რუბლს. სამუშაოს შესასრულებლად შეძენილია 380 000 რუბლის ღირებულების აღჭურვილობა. (დღგ-ს ჩათვლით - 57,966,10 რუბლი). მისი ტრანსპორტირებისა და მონტაჟის ღირებულებამ შეადგინა 12000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 1830,51 რუბლი).

ამ შემთხვევაში შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები ეხება ტერიტორიაზე მდებარე უძრავ ქონებას უცხო სახელმწიფო. ხელოვნების 1.1 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია არ არის აღიარებული ამ სამუშაოების განხორციელების ადგილად. შესაბამისად, "შეყვანის" დღგ არის 59,796,61 რუბლი. (57,966,10 რუბლი + 1,830,51 რუბლი), იგი შედის აღჭურვილობის ღირებულებაში.

ორგანიზაციამ ასევე შეასრულა იმავე საგადასახადო პერიოდში რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები 450,000 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 68,644,07 რუბლი.

ბიზნესის საერთო ხარჯებმა შეადგინა 115000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 17542,37 რუბლი.

აშკარაა, რომ ოპერაციების ჯამური ხარჯები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს, გადააჭარბებს მთლიანი ხარჯების მთლიანი ღირებულების 5%-ს. შესაბამისად, სამშენებლო ორგანიზაცია ვალდებულია გადასახადის ოდენობა გაანაწილოს ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე პუნქტის შესაბამისად გამოთვლილი პროპორციის მიხედვით. 4 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

დღგ-ს დაუქვემდებარებული მომსახურების ღირებულების წილი გაწეული მომსახურების მთლიან ღირებულებაში შეადგენს 59,05%-ს.

საერთო ბიზნეს ხარჯებზე დღგ-ს თანხა ექვემდებარება განაწილებას:

10,358,77 რუბლი (17,542.37 RUB x 59.05%) შედის საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ღირებულებაში და იხარჯება;

7183,60 რუბლი ან 7183,60 რუბლი. (17,542,37 რუბლი - 10,358,77 რუბლი) გამოიქვითება ზოგადად დადგენილი პროცედურის შესაბამისად.

ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, მოცემულია კიდევ ორი ​​შემთხვევა, როდესაც "შეყვანის" დღგ-ის ოდენობა შედის საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში. ჩვენ ვსაუბრობთ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენაზე:

• პირები, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები (მაგალითად, ისინი, ვინც გადავიდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე ან გადავიდნენ საგადასახადო სისტემაზე UTII-ის სახით) ან გათავისუფლდნენ გადასახადის გადახდისგან ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145;
• განკუთვნილია ოპერაციებისთვის, რომლებიც არ არის აღიარებული, როგორც გაყიდვები ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146 (მაგალითად, სხვა კომპანიის საწესდებო კაპიტალში გადაცემისთვის).

იმ შემთხვევებში, რომლებიც არ ვრცელდება ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, როდესაც რაიმე მიზეზით გადასახადი ვერ გამოიქვითება, ის არ შედის იმ ხარჯებში, რომლებიც ამცირებს დასაბეგრი მოგებას, ე.ი. ეს თანხა მიმწოდებელს ერიცხება ხარჯზე საკუთარი სახსრებიორგანიზაციები. მაგალითადთუ საქონლის მიმწოდებელმა - დღგ-ის გადამხდელმა არ გასცა ინვოისი ან გასცა იგი ხელოვნების მე-5 და მე-6 პუნქტებით განსაზღვრული მოთხოვნების დარღვევით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე, ორგანიზაციას არ შეუძლია მიიღოს გამოქვითვის გადახდილი გადასახადი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ასევე შეუძლებელია ამ თანხის გათვალისწინება შეძენილი საქონლის ღირებულებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

ყურადღება უნდა მიაქციოთ იმასაც, რომ ორგანიზაცია, რომელიც არის დღგ-ის გადამხდელი ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21 და არ არის აღიარებული დღგ-ის გადამხდელად ჩ. 26.3 „დაბეგვრის სისტემას ერთიანი გადასახადის სახით დარიცხულ შემოსავალზე გარკვეული სახის საქმიანობაზე“, არ აქვს უფლება გამოიყენოს ხელოვნების მე-4 პუნქტის ბოლო პუნქტით დადგენილი დებულება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დეპარტამენტის წერილები ქალაქ მოსკოვისთვის 2005 წლის 31 მაისი N 03-1-03 / 897 / [ელფოსტა დაცულია], რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2005 წლის 30 აპრილის N 19-11 / 31596). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, იმ შემთხვევაშიც კი, თუ დღგ-ს გარეშე ოპერაციებზე დანახარჯების წილი არ აღემატება მთლიანი ხარჯების 5%-ს, ორგანიზაცია ვალდებულია აწარმოოს ცალკეული ჩანაწერები მიმდინარე ოპერაციებზე, რათა გამოიყოს დღგ „შესული“.

საექსპორტო ოპერაციების ცალკე აღრიცხვა

დღგ-ზე „შეყვანის“ გამოქვითვის პროცედურა საექსპორტო ოპერაციებიაქვს თავისი მახასიათებლები. გადასახადი გამოიქვითება მხოლოდ მას შემდეგ, რაც საგადასახადო ორგანო დაადასტურებს ექსპორტის ფაქტს ორგანიზაციის მიერ შეგროვებული და წარდგენილი ინფორმაციის საფუძველზე. საჭირო პაკეტიდოკუმენტები და არა გადახდის შემდეგ (2006 წლის 1 იანვრამდე) ან აღრიცხვაზე მიღების შემდეგ (2006 წლის 1 იანვრის შემდეგ), როგორც საქონლის შიდა ბაზარზე რეალიზაციისას. თუმცა ზოგიერთში განაჩენებიაღიარა ინსპექტორების ქმედებების უკანონობა, რომლებმაც უარი თქვეს გამოქვითვაზე, რაც გულისხმობს საქონლის ექსპორტზე და შიდა ბაზარზე გაყიდვის ოპერაციების ცალკე აღრიცხვის არარსებობას (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 18 ოქტომბრის დადგენილება. , 2004 N A38-1759-17 / 361-2004).

2006 წლიდან ექსპორტიორებისთვის ცალკე აღრიცხვის ვალდებულება ოფიციალურად არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, მაგრამ ორგანიზაციამ თავად უნდა შეიმუშაოს ზუსტი პროცედურა და დააფიქსიროს იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამ შემთხვევაში, შეგიძლიათ ყურადღება გაამახვილოთ ხელოვნების მე-4 პუნქტში დადგენილ მეთოდოლოგიაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, რომლის თანახმად, "შესასვლელი" გადასახადი ხარჯებზე, რომლებიც ერთდროულად მონაწილეობენ დასაბეგრ და დაუბეგრავ ოპერაციებში, ნაწილდება გადაზიდული საქონლის ღირებულების (შემოსავლების) საფუძველზე. განსახილველ შემთხვევაში არადაბეგვრის ოპერაციებია ექსპორტის მიწოდებათუმცა, განაწილების სხვა კრიტერიუმები შეიძლება დამტკიცდეს, მაგალითად, წარმოებული საქონლის ღირებულება, ფაქტობრივი ხარჯები ან გადასახადის გადამხდელის მიერ არჩეული სხვა ინდიკატორები, მისი საქმიანობის მახასიათებლების გათვალისწინებით.

დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციების განხორციელებისას დღგ-ს "შეტანილი" დღგ-ის თანხების განაწილების მეთოდოლოგიის მსგავსად, შესაძლებელია დღგ-ის განაწილება იმ ხარჯებზე, რომლებიც პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ექსპორტს ან შიდა ოპერაციებს. მხოლოდ ამ შემთხვევაში, დასაბეგრ ოპერაციებთან დაკავშირებულ ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე „შეყვანის“ გადასახადის წილი გამოიქვითება ზოგადად დადგენილი წესით, ხოლო საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებული წილი გამოიქვითება იმ საგადასახადო პერიოდში, როდესაც მიიღება ექსპორტის დადასტურება. .

დღგ-ს აღდგენა

საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად საშუალებებზე, მათი შემდგომი გამოყენების შემთხვევაში დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციებისთვის გამოქვითვისთვის მიღებული გადასახადის თანხები ექვემდებარება ამოღებას. ძირითადი საშუალებებისთვის დღგ ანაზღაურდება მათი ნარჩენი (სააღრიცხვო) ღირებულების პროპორციული ოდენობით, გადაფასების გამოკლებით.

საგადასახადო თანხების აღდგენა ხორციელდება იმ საგადასახადო პერიოდში, როდესაც საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, იწყება დღგ-სგან გათავისუფლებული ოპერაციების გამოყენებაზე. ამასთან, ამოღებას დაქვემდებარებული გადასახადის თანხები არ შედის ამ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში. ისინი შედის სხვა ხარჯებში ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.

როდესაც გადასახადის გადამხდელი გადადის სპეციალურზე საგადასახადო რეჟიმებიშესაბამისად ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.2 და 26.3 საგადასახადო თანხები, რომლებიც მიღებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გამოქვითვისთვის, მათ შორის ძირითადი საშუალებებისა და არამატერიალური აქტივებისა და ქონებრივი უფლებების ჩათვლით, ექვემდებარება აღდგენას გადასვლის წინა საგადასახადო პერიოდში. ეს რეჟიმები. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ეს თანხა აისახება შემადგენლობაში არაოპერაციული ხარჯები, ე.ი. 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ ანგარიშის დებეტზე.

დღგ-ის თანხების აღდგენის სპეციალური პროცედურა უძრავ ქონებაზე (ძირითადი აქტივები) ადრე კანონიერად მიღებული გამოქვითვისთვის, მათი შემდგომი გამოყენების შემთხვევაში დღგ-ს არ ექვემდებარება ოპერაციებისთვის, დადგენილია ხელოვნების მე-6 პუნქტში. 171 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

კონტრაქტორების მიერ განხორციელებისას გადასახადის გადამხდელისათვის წარდგენილი გადასახადის თანხები კაპიტალური მშენებლობაუძრავი ქონების ობიექტები (ძირითადი საშუალებები), შეძენისას უძრავი ქონება(გარდა საჰაერო ხომალდების, საზღვაო გემებისა და შიდა ნავიგაციის გემებისა, აგრეთვე კოსმოსური ობიექტებისა), რომელიც გამოითვლება გადასახადის გადამხდელმა საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას, გამოქვითვაზე მიღებული ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21 ექვემდებარება აღდგენას, თუ მითითებული უძრავი ქონების ობიექტები (ძირითადი საშუალებები) შემდგომში გამოყენებული იქნება ხელოვნების მე-2 პუნქტში მითითებული ოპერაციების განსახორციელებლად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, გარდა ძირითადი საშუალებებისა, რომლებიც სრულად არის ამორტიზებული ან მინიმუმ 15 წელი გავიდა, რომლის ექსპლუატაციაში გაშვება ამ გადასახადის გადამხდელისთვის. ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია ყოველი კალენდარული წლის ბოლოს ათი წლის განმავლობაში, დაწყებული იმ წლიდან, როდესაც დაიწყო ცვეთის დარიცხვა, საგადასახადო დეკლარაციაში წარდგენილ საგადასახადო დეკლარაციაში, რომელიც წარედგინება საგადასახადო ორგანოს ბოლო გადასახადის რეგისტრაციის ადგილზე. ყოველი კალენდარული წლის პერიოდი ათიდან, რათა ასახოს აღდგენილი გადასახადი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 13 აპრილის N 03-04-11 / 65 წერილში მოცემული ახსნა-განმარტებების თანახმად, აღნიშნული ნორმა გამოიყენება უძრავი ქონების ობიექტებზე, რომლებზეც ცვეთა დარიცხულია პუნქტის შესაბამისად. 2 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 იწარმოება 2006 წლის 1 იანვრიდან.

ზოგჯერ საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება თავდაპირველად შეძენილია ტრანზაქციებში გამოსაყენებლად, რომლებიც იბეგრება 10% ან 18% განაკვეთით. გადასახადის გადამხდელი ასეთ საქონელზე, სამუშაოებზე, მომსახურებაზე დღგ-ის „შეტანის“ მოთხოვნას გამოქვითვაზე. მაგრამ გარკვეული პერიოდის შემდეგ, იგივე საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება შეიძლება გამოყენებულ იქნას ტრანზაქციებში, მაგალითად, იბეგრება 0% განაკვეთით, ან ორგანიზაცია ერთდროულად ეწევა როგორც საცალო, ასევე საბითუმო ვაჭრობას. საცალოიგი გადაეცა UTII-ს და საქონლის ნაწილი, რომელზედაც დღგ იყო მიღებული გამოქვითვაზე, გაიყიდა საცალო ვაჭრობაში). ცხადია, ამ შემთხვევაში „შესული“ დღგ, ადრე გამოქვითვადი, უნდა აღდგეს და ბიუჯეტში გადაირიცხოს საქონლის იმ ნაწილზე, რომელიც ექსპორტზე ან საცალო ვაჭრობაში იყიდება.

ლ.ზ გალიაყბეროვა

აუდიტორული კომპანია

ოპერაციების სრული სია, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს, შედის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში (ას ორმოცდამეცხრე მუხლის პირველიდან მესამემდე). კანონში ჩამოთვლილი ნივთები - სრული სია, არ ექვემდებარება გაფართოებულ ინტერპრეტაციას, იცვლება მხოლოდ საჯარო ხელისუფლების გადაწყვეტილებით. ბევრ საკითხზე განმარტებები მოცემულია სამინისტროების, სასამართლოების, უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილებების სხვადასხვა წერილებში. ამ სტატიაში გავაანალიზებთ, თუ რა ტრანზაქციებს არ ექვემდებარება დღგ-ის დაბეგვრა.

ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს

დამატებითი ღირებულების გადასახადი არ არის გადახდილი:

ა) ლიზინგისგან კომერციული უძრავი ქონებაფიზიკური და იურიდიული პირებირომლებიც არ არიან რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტები, არამედ ქვეყანაში აკრედიტებული. კერძოდ, უძრავი ქონების კომუნალური მომსახურება არ იბეგრება, თუ იჯარის ხელშეკრულებაში მსგავსი პუნქტია მითითებული;

ბ) ას ორმოცდამეცხრე მუხლის მეორე პუნქტში აღნიშნული საქონლის გაყიდვიდან და მომსახურების გაწევიდან. Საგადასახადო კოდექსი:

1. სამედიცინო პროდუქტები, რომლებიც წარმოებულია რუსეთის ფედერაციაში ან მის ტერიტორიის გარეთ. 2015 წელს (10/13/15) ძალაში შევიდა მსგავსი პროდუქტების ზოგადი სია. გაყიდვების გადასახადი არ გამოიქვითება:

• სასიცოცხლო და აუცილებელი სამედიცინო პროდუქტები;
• პროთეზები და სხვადასხვა აქსესუარები მათთვის;
• ტექნიკური საშუალებები და სატრანსპორტო საშუალებები, რომლებიც განკუთვნილია შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთათვის;
• სამედიცინო დანიშნულების სათვალეები და ლინზები (გარდა სათვალეებისა და "ნულოვანი" დიოპტრიანი ლინზებისა) და ჩარჩოები მათთვის.

1. გადასახადი არ ვრცელდება სხვადასხვა კომპანიის მიერ გაწეულ სამედიცინო მომსახურებაზე(მაგრამ სიაში არ შედის ვეტერინარული მომსახურება):

• უზრუნველყოფილია სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის ფარგლებში;
• მოქალაქეთა პრევენციის, დიაგნოსტიკისა და მკურნალობის შესახებ;
• სისხლის შეგროვებისთვის;
• on სასწრაფო დახმარებასამედიცინო ბუნება;
• დაკავშირებულია ექთნებისა და პათოლოგების მუშაობასთან;
• დაკავშირებულია სამედიცინო მომსახურებასთან ქალებისთვის, რომლებიც ბავშვის მოლოდინში არიან, ასევე ჩვილებს სიცოცხლის პირველ დღეებში;
• დაკავშირებულია ნარკომანთა და შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა სამედიცინო მომსახურებასთან.

1. სამედიცინო ან სოციალური დაცვის დაწესებულებების მიერ გაცემული მომსახურება; რეცეპტები შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე და ხანდაზმული მოქალაქეების დასახმარებლად
2. აქტივობები ბავშვებისთვის წრეებში ან სექციებში გაკვეთილების ჩასატარებლად, საბავშვო ბაღებში ზედამხედველობისთვის;
3. საკვები პროდუქტები, რომლებიც მზადდება ან სასადილოებში სამედიცინო ტიპის დაწესებულებებში;
4. არქივისტების საქმიანობა;
5. სამგზავრო ტრანსპორტის მომსახურება მოსახლეობისთვის (მათ შორის, წყლის, სარკინიგზო, საავტომობილო ტრანსპორტი, რომელიც მუშაობს საერთო შეთანხმებული ტარიფებით, გარდა მიკროავტობუსებისა და ტაქსებისა);
6. რიტუალური მომსახურება
7. საფოსტო განყოფილებების პროდუქტები (გადასახადი არ არის ამოღებული კონვერტებიდან, მარკებიდან, ღია ბარათებიდან)
8. საცხოვრებელი ფართებით სარგებლობაში გადაცემის მომსახურება;
9. ძვირფასი ლითონის მონეტები (დამზადებული ოქროს, ვერცხლის და ა.შ.);
10. საინვესტიციო ინსტრუმენტები (ფასიანი ქაღალდები და აქციები საინვესტიციო ფონდებისხვადასხვა სადეპოზიტო მომსახურებას);
11. საგარანტიო პერიოდში ტექნიკურად რთული საქონლის გადაუხდელი სარემონტო სამუშაოები;
12. არაკომერციული ორგანიზაციების მიერ გაწეული საგანმანათლებლო მომსახურება;
13. ისტორიული ან. ძეგლების შენარჩუნებასთან დაკავშირებული საქმიანობა კულტურული მემკვიდრეობა(აღდგენითი, სარემონტო, ტექნიკური და სხვა სამუშაოები);
14. რუსეთის ფედერაციის შეიარაღებულ ძალებში თანამშრომლებისთვის საცხოვრებელი ფართების, კულტურული ობიექტების ან ინფრასტრუქტურის მშენებლობა;
15. საკოლექციო სამუშაოები სახელმწიფო მოსაკრებლები, სხვადასხვა გადასახადი;
16. საქონელი, რომელიც არ ექვემდებარება სხვადასხვა გადასახადს;
17. ჰუმანიტარული და სხვა დახმარების სახით რუსეთში უსასყიდლოდ გადაცემული არააქციზური საქონელი;
18. კინოთეატრების, თეატრების, მუზეუმების, ტურისტული სააგენტოების და მსგავსი კულტურული დაწესებულებების მომსახურება;
19. ფილმების წარმოების საქმიანობა (გარდა ინდივიდუალური მეწარმეებისა, ისინი გამოირიცხება დღგ-სგან გათავისუფლებულთა სიიდან მითითებული პუნქტით);
20. სერვისი თვითმფრინავიაეროპორტში ან ჰაერში;
21. ნავსადგურებში (როგორც საზღვაო, ისე მდინარის) წყლის ტრანსპორტის მომსახურების მიწოდებაზე მუშაობა;
22. აფთიაქებში მედიკამენტების წარმოება, სათვალეების, ორთოპედიული პროთეზების შეკეთება და წარმოება;
23. ლითონის ნარჩენები (ფერი და შავი);
24. ფრენჩაიზის და საავტორო უფლებების გაყიდვა;
25. IOC მარკეტინგული პარტნიორების საქმიანობა (ასევე საქონელი) 1.01.17.
26. აზარტული თამაშების ორგანიზების საქმიანობა (კანონმდებლობით გამოყოფილ სათამაშო ზონებში);
27. არასახელმწიფო სერვისები საპენსიო ფონდები(დაგროვებით პენსიაში შენატანების მართვა);
28. სარჩელის უფლებების გადაცემა (თუ ვადიანი გარიგებებიგადასახადებისგან თავისუფლდება).

გ) ეკონომიკური გეგმის აქტივობები (ოპერაციები ჩამოთვლილია აღნიშნული მუხლის მესამე პუნქტში):

1. რელიგიური თაყვანისცემის პროდუქციის გაყიდვის მომსახურება (თვითმოხმარება ასევე არ ექვემდებარება დღგ-ს);
2. დასაქმებული შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა მაღალი პროპორციის მქონე ორგანიზაციების მიერ წარმოებული სხვადასხვა პროდუქცია (ორმოც პროცენტზე მეტი), გარდა აქციზს დაქვემდებარებული საქონლის, წიაღისეულისა და წიაღისეულისა (გარდა ამისა, დაუშვებელია დამატებითი კონტრაქტორების გამოყენება);
3. ბანკების მიერ განხორციელებული ძირითადი ოპერაციები (ჩამონათვალში არ შედის საინკასო მომსახურება, სასესხო ხელშეკრულებების გაფორმებაზე მუშაობა);
4. სერვისი საბანკო ბარათები("დამუშავება");
5. საბანკო მომსახურება, რომელიც არ არის ლიცენზირებული ცენტრალური ბანკის მიერ;
6. ხალხურ რეწვასთან დაკავშირებული პროდუქციის რეალიზაცია (ნიმუშების რეგისტრაციით);
7. სადაზღვევო კომპანიების მომსახურება;
8. სხვადასხვა ლატარიის ორგანიზებაზე მუშაობა;
9. ფასიანი გადარიცხვა ძვირფასი მეტალებისაბანკო დაწესებულებები;
10. ალმასის მოპოვების პროდუქტების რეალიზაცია (დაუჭრელი);
11. პროდუქციის საქველმოქმედო შემოწირულობა ყოველგვარი გადახდის გარეშე (გარდა აქციზით გაყიდული საქონლისა);
12. სპორტული ღონისძიებების ბილეთები, სპორტული ღონისძიებებისთვის შენობების იჯარით გაცემა (ასეთი შენობების და კომპლექსების დაქირავება სხვა ღონისძიებებისთვის არ ექვემდებარება შეღავათიან გადასახადს);
13. ადვოკატთა საქმიანობა მოსახლეობისთვის მომსახურების გაწევაში;
14. ნასესხები სახსრები (ფული ან ფასიანი ქაღალდები);
15. კვლევითი ან საპროექტო ხასიათის სამუშაო (თუ სახსრები გამოიყოფა სხვადასხვა დონის ბიუჯეტიდან);
16. სანატორიუმებში, დასასვენებელ სახლებში, ბანაკებში ბავშვების რეაბილიტაციასთან დაკავშირებული ღონისძიებები (კანონმდებლობით განსაზღვრული ფორმების შესრულებას ექვემდებარება);
17. საბინაო ფონდის გაყიდვის მომსახურება;
18. კომპანიის მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის დამოუკიდებლად რეალიზაციაზე მუშაობა (თუ სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წილი არის ბრუნვის არანაკლებ სამოცდაათი პროცენტი);
19. პროცედურები, რომლებიც დაკავშირებულია წილების ბინის შენობაში გადაცემისას რეგისტრაციასთან;
20. სარეკლამო პროდუქტების განაწილება (თუ ერთეულის ფასი ას რუბლზე დაბალია);
21. კრედიტორის მიერ ფულად ვალდებულებებზე მოთხოვნის უფლებების გაყიდვა;
22. მუშაობა პორტებში (თუ ისინი მიეწოდება SEZ-ის მაცხოვრებლებს);
23. რადიო არხების ეთერში სარეკლამო სივრცის, სატელევიზიო დროისა და დროის უსასყიდლოდ წინასაარჩევნო გამოყოფა;
24. მმართველი ორგანიზაციების საქმიანობა, თუ ისინი უზრუნველყოფენ კომუნალური მომსახურებაან სერვისები ზოგადი სახლის ეკონომიკის ნორმალურ მდგომარეობაში შესანარჩუნებლად;
25. სოციალური რეკლამის უფასო საფუძველზე ბეჭდვისა და გავრცელების მომსახურება;
26. საინვესტიციო პარტნიორობის საქმიანობა, რომელიც დაკავშირებულია ბიზნესის წარმართვასთან და კონტრაქტებით ქონებრივი უფლებების გადაცემასთან;
27. 2014 წელს სოჭში ოლიმპიური ღონისძიებების ჩატარების უფლებების გადაცემასთან დაკავშირებული საქმიანობა (მხოლოდ რუსული საზოგადოებრივი გაერთიანებებისთვის).

ზოგადი დებულებები და შეზღუდვები საქონელსა და მომსახურებაზე, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს

სტატიაში ჩამოთვლილი პუნქტები პროდუქტებზე, სხვადასხვა სერვისებსა და ოპერაციებზე, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს 2016 წლისთვის, ამომწურავია ( აქ არ მოყვანილი მუხლის გამორიცხული პუნქტების გათვალისწინებით: განსახილველი მუხლის მესამე პუნქტის 17,21,24 ქვეპუნქტები.). შეღავათიანი დაბეგვრის უფლებით სარგებლობისთვის საკმარისია გქონდეთ ნებართვები. დამატებითი ლიცენზიები საჭიროა მხოლოდ გარკვეული ტიპის საქმიანობისთვის (ოფიციალურად ექვემდებარება ლიცენზირებას).

149-ე პუნქტის მე-7 პუნქტის შესაბამისად, შეზღუდულია სხვადასხვა შუამავლების მიერ დღგ-დან გათავისუფლების გამოყენების შესაძლებლობა (ას ორმოცდამეექვსე მუხლის მე-2 პუნქტში მითითებული რამდენიმე გამონაკლისის გარდა). შუამავლები იხდიან დღგ-ს სრული განაკვეთით მიღებულ შემოსავალზე.

თითოეულ დღგ-ს გადამხდელს უფლება აქვს უარი თქვას ამ გადასახადის გადახდაზე გათავისუფლებაზე, თუ მას მიაჩნია, რომ დღგ-სგან გათავისუფლება მნიშვნელოვან სარგებელს არ მოიტანს. ეს ხდება იმ შემთხვევაში, თუ დღგ-ის გამოქვითვა მნიშვნელოვნად აღემატება გადასახადის ოდენობას. კანონმდებლობა ზღუდავს გათავისუფლებაზე უარის თქმის ვადას მკაცრად ერთ წელზე მეტი პერიოდით.

კითხვაზე რა ექვემდებარება დღგ-ს პასუხის გაცემისას აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ 2 ასპექტს: ექვემდებარება თუ არა ოპერაცია დღგ-ს და არ არის დასახელებული ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149. დაბეგვრის ობიექტი მოიცავს ოპერაციების 4 ჯგუფს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი):

• რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), გირაოს გაყიდვა, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადაცემა კომპენსაციის ან ინოვაციის საფუძველზე, საკუთრების უფლების გადაცემა. ამავდროულად, გაყიდვა შეიძლება იყოს როგორც ფასიანი, ასევე უფასოდ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1, პუნქტი 1);
• საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადაცემა საკუთარი საჭიროებისთვის, ე.ი. არა მესამე პირებისგან მათი დახმარებით შემოსავლის მიღების მიზნით, არამედ თავად ორგანიზაციის საჭიროებებისთვის. ასეთი გადარიცხვა ექვემდებარება დღგ-ს, თუ მისი ხარჯები არ არის აღიარებული მოგების გადასახადის მიზნებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). იმის გამო, რომ ისინი არ შეიძლება აღიარებულ იქნეს ეკონომიკურად გამართლებულად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლი), ან ისინი ჩამოთვლილია იმ ხარჯებს შორის, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლი). . ამასთან, საქონლის გადაცემის ფაქტი უნდა იყოს დოკუმენტირებული (მაგალითად, საქონლის ერთი ერთეულიდან მეორეში გადატანისას გაიცემა TORG-13);
• სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება საკუთარი მოხმარებისთვის. ეს არის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები, რომლებსაც გადამხდელი ასრულებს დამოუკიდებლად და თავისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 3, პუნქტი 1). თუ კონტრაქტორები ეწევიან მშენებლობას და ორგანიზაცია მოქმედებს როგორც ინვესტორი ან დეველოპერი, მაშინ დღგ-ს ობიექტი არ წარმოიქმნება (ფინანსთა სამინისტროს 09.09.2010წ N 03-07-10/12 წერილი);
• რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის იმპორტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 4, პუნქტი 1). საუბარია საბაჟო საზღვრის გადაკვეთაზე და საბაჟო კავშირის ტერიტორიაზე შემოტანილ საქონელზე (EAEU-ს საბაჟო კოდექსის მე-3 პუნქტი 1 მუხლი 2).

რა არის დღგ-დან გათავისუფლებული

ის ოპერაციები, რომლებიც არ არის აღიარებული, როგორც გაყიდვები, არ ვრცელდება დღგ-ს ობიექტზე (146-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლი). ეს არის, მაგალითად:

• ვალუტის მიმოქცევასთან დაკავშირებული ოპერაციები, გარდა ნუმიზმატიკის მიზნებისა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი);
• ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივების, სხვა ქონების გადაცემა მემკვიდრეზე კომპანიის რეორგანიზაციის დროს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 3);
• საქმიანი პარტნიორობის მონაწილისათვის ქონების გადაცემა მის ფარგლებში განვადებითმისი კომპანიიდან გასვლისას, აგრეთვე კომპანიის ლიკვიდაციისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

სხვა ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს იმის გამო, რომ ისინი არ არის აღიარებული დაბეგვრის ობიექტად, დასახელებულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146. Მათ შორის:

• საცხოვრებელი კორპუსების, საბავშვო ბაღების, გზების, ელექტრო ქსელების და სხვა ობიექტების გადაცემა სახელმწიფო ორგანოებისთვის და ადგილობრივი მმართველობა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-2 პუნქტი 2 პუნქტი);
• სახელმწიფო და მუნიციპალური საწარმოების ქონების გადაცემა პრივატიზაციის დროს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-3 მუხლის მე-2 პუნქტი);
• განხორციელება მიწის ნაკვეთებიდა მათში აქციები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-6 მუხლის მე-2 პუნქტი);
• საკუთრების უფლების გადაცემა ორგანიზაციის სამართალმემკვიდრეზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-7 მუხლის მე-2 პუნქტი);
• ქონების გაყიდვა, მოვალეთა ქონებრივი უფლებები, გაკოტრებულად გამოცხადდა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-15 პუნქტი 2).

გარდა ამისა, არის ტრანზაქციები, რომლებიც ითვლება დღგ-ს დაქვემდებარებაში, მაგრამ ამავე დროს არ ექვემდებარება დღგ-ს (გათავისუფლებულია გადასახადისგან). ისინი პირდაპირ დასახელებულია ხელოვნების 1-3 პუნქტებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 და მათი სია დახურულია.

ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს

ეს არის ოპერაციები გარკვეული სახის საქონლისა და მომსახურების გასაყიდად. საქონელი, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს მოიცავს, მაგალითად:

• დამტკიცებულ ნუსხაში ​​მითითებული სამედიცინო საქონელი (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2015 წლის 30 სექტემბრის N 1042 ბრძანებულებით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1-ლი პუნქტი);
• კვების პროდუქტები, რომლებიც წარმოებულია კვების ორგანიზაციების მიერ და იყიდება საგანმანათლებლო და სამედიცინო დაწესებულებები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-5 პუნქტი 2);
• საცხოვრებელი კორპუსები, საცხოვრებელი ფართები, მათში არსებული წილები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის 22-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

ექვემდებარება თუ არა მომსახურება დღგ-ს?

იმისათვის, რომ მომსახურება დაექვემდებაროს დღგ-ს, მათი გაყიდვის ადგილი, პირველ რიგში, უნდა იყოს აღიარებული რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148-ე მუხლი). და მეორეც, ისინი არ უნდა იყოს დასახელებული ხელოვნების მე-2, მე-3 პუნქტებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, რომელშიც ჩამოთვლილია ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს. ამ პუნქტების შესაბამისად, დაბეგვრისაგან თავისუფლდება შემდეგი დებულებები:

• სამედიცინო მომსახურება ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ, რომლებიც ეწევიან სამედიცინო საქმიანობას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-2 პუნქტი);
• ბავშვთა მოვლის მომსახურება ორგანიზაციებში სკოლამდელი განათლება, წრეებში, სექციებში, სტუდიებში გაკვეთილების ჩასატარებლად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-4 მუხლის მე-2 პუნქტი);
• საქონლისა და საყოფაცხოვრებო ტექნიკის შეკეთებისა და ტექნიკური მომსახურება ფარგლებში საგარანტიო პერიოდიმათი მუშაობა საფასურის გადახდის გარეშე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-13 პუნქტი 2);
• დაკრძალვის მომსახურება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-8 პუნქტი);
• ფარმაცევტული ორგანიზაციების მომსახურება მედიკამენტების წარმოებისთვის, სათვალის ოპტიკის წარმოებასა და შეკეთებაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის 24-ე მუხლის 2 პუნქტი);
• სანატორიუმ-კურორტის, ჯანმრთელობის გამაუმჯობესებელი ორგანიზაციების, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მდებარე ბავშვთა დასვენებისა და რეაბილიტაციის ორგანიზაციების მომსახურება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-18 მუხლის მე-3 პუნქტი).

დაუბეგრავი სერვისების სია საკმაოდ დიდია, ამიტომ მათგან მხოლოდ რამდენიმეა ჩამოთვლილი ზემოთ.

დღგ-სგან გათავისუფლების გამოყენების პირობები ხელოვნების მიხედვით. 149 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

დაუბეგრავ ოპერაციებს შორის არის ისეთებიც, რომლებიც ხორციელდება ლიცენზირებული საქმიანობის ფარგლებში. ასე რომ, თუ ორგანიზაციას არ აქვს შესაბამისი ლიცენზია, მაშინ მას არ შეუძლია გამოიყენოს დღგ-სგან გათავისუფლება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-6 პუნქტი).

გარდა ამისა, ისარგებლეთ ხელოვნების მიხედვით გათავისუფლებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 შეიძლება იყოს ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც მოქმედებენ თავიანთი ინტერესებიდან გამომდინარე, და არა სხვა პირის ინტერესებში საკომისიო ხელშეკრულებით, დავალება და ა.შ. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-7 პუნქტი).

და კიდევ ერთი მნიშვნელოვანი ნიუანსი. იმ ოპერაციების ერთდროული განხორციელებით, რომლებიც ექვემდებარება დღგ-ს და რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, აუცილებელია ცალკეული ჩანაწერების შენახვა ზოგიერთი და სხვა გარიგების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის 4 პუნქტი). ასევე ცალკე გაითვალისწინეთ შეტანილი დღგსაქონელზე, სამუშაოებზე, მომსახურებაზე, რომლებიც გამოიყენება ერთ და სხვა ოპერაციებში.

საანგარიშო პერიოდის ბოლოს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას მნიშვნელოვანია იცოდეთ რა ექვემდებარება დღგ-ს. სტატიაში განვიხილოთ რა არის დაბეგვრის ობიექტი და რა არ ექვემდებარება დღგ-ს.

იურიდიულად არის განსაზღვრული, თუ რა არის დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტი:

• პროდუქციის რეალიზაცია, სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა, აგრეთვე საკუთრების უფლების ანაზღაურებადი წესით გადაცემა;
• საკუთრებაზე, სამუშაოს შედეგებზე და უსასყიდლოდ გაწეულ მომსახურებაზე უფლებების გადაცემა;
• პირადი საჭიროებისთვის რაიმეს გაყიდვა, ხოლო ხარჯების ოდენობა არ გამოიქვითება;
• შეკრების წარმოება ან სამშენებლო სამუშაოებიპირადი საჭიროებისთვის;
• პროდუქციის იმპორტი.

საქონელი, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს

დღგ-სგან გათავისუფლებული ნივთები მოიცავს:

• სასიცოცხლო მნიშვნელობის პროდუქტები სამედიცინო მიზნებისთვის;
• პროდუქტები და მასალები, რომლებიც გამოიყენება პროთეზირების ან ორთოპედიის მიზნებისთვის;
• შშმ პირთა რეაბილიტაციისა და ინვალიდობის პრევენციისთვის შექმნილი საგზაო ტრანსპორტი და სხვა ტექნიკური საშუალებები;
• ოპტიკა მხედველობის კორექციისთვის;
• მარკები;
• ლატარიის ბილეთები (თუ გათამაშება ტარდება უფლებამოსილი ორგანოს გადაწყვეტილებით);
• ძვირფასი ლითონებისგან დამზადებული მონეტები;
• მიწის ნაკვეთები და აქციები.
• ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს

ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს მოიცავს ოპერაციებს, რომლებიც ეხება:

• ვალუტის მიმოქცევა (როგორც რუსული, ასევე სხვა ქვეყნები);
• რეორგანიზაციული საწარმოდან უფლებამონაცვლეზე საკუთრებაზე უფლების გადაცემა;
• ინვესტიციები;
• უძრავი ქონების მიღება მემკვიდრეობით, ჩამორთმევისას;
• უპატრონოდ აღიარებული ქონების მოპოვება;
• პრივატიზაცია;
• სოციალური და კულტურული მემკვიდრეობის ობიექტები (სახელმწიფო დაწესებულებებში გადაცემისას);
• საბინაო და კომუნალური მომსახურების ობიექტები.

დღგ-სგან გათავისუფლებული ოპერაციების სრული სია ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე და 149-ე მუხლებში. AT ბოლო სტატიაჩამოთვლილია ოპერაციები, რომლებიც, მიუხედავად იმისა, რომ აღიარებულია დღგ-ს დაბეგვრის ობიექტად, არ იბეგრება. ვარაუდობენ, რომ დროთა განმავლობაში ეს სია შეიძლება შემცირდეს და ჩამოთვლილი ოპერაციებისთვის შეღავათები გაუქმდეს.

ექვემდებარება თუ არა მომსახურება დღგ-ს?

ზოგადად, პასუხი კითხვაზე, ექვემდებარება თუ არა მომსახურება დღგ-ს, დადებითია. მომსახურების გაწევა სრულად ექვემდებარება დაბეგვრას. თუმცა, კანონი ითვალისწინებს იმ სერვისების ჩამონათვალს, რომლებზეც დღგ არ ირიცხება. ეს მოიცავს სერვისებს, რომლებიც დაკავშირებულია:

• სამედიცინო მომსახურებით - დაზღვევა, პირველადი დახმარება, პათოანატომიური, მძიმე ავადმყოფის საწოლთან მორიგეობა, მკურნალობა, პრევენცია, დიაგნოსტიკა, მეანობა, გინეკოლოგია და ა.შ.;
• განათლების სფეროში საქმიანობით - სკოლამდელი განათლების სერვისები, ბავშვების სწავლება სექციებში, წრეებში, სხვა აქტივობები არასრულწლოვან ბავშვებთან (ეს ეხება მხოლოდ არაკომერციულ ორგანიზაციებს);
• საარქივო საქმიანობით;
• მგზავრების გადაზიდვით (აქ არ შედის ტაქსები და ფიქსირებული მარშრუტების ტაქსი);
• საფლავის ქვებით, საფლავების მორთულობითა და სარიტუალო მსახურებით;
• ქონების უზრუნველყოფით საბინაო მარაგისაკუთრების ფორმის მიუხედავად;
• დეპოზიტებით;
• არასრულწლოვანთა მეურვეთა ან მეურვეთა შერჩევით;
• კულტურული მემკვიდრეობის ობიექტების მოვლა-პატრონობასთან (თუ ობიექტი შეტანილი იყო შესაბამის რეესტრში);
• სატრანსპორტო საშუალებების ტექნიკურ ინსპექტირებასთან ერთად;
• კულტურასთან და ხელოვნებასთან (თეატრები, კინოთეატრები, გამოფენები, კულტურის სახლები და სხვ.).

სერვისების სრული სია, რომელთა მიწოდება არ ექვემდებარება დღგ-ს, ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე და 146-ე მუხლებში.

რუსეთის სბერბანკი

ბედნიერი ადამიანების ქვეყანა რას აკეთებს ბუტანის ბედნიერების სამინისტრო?

დაზღვევა

ბუტანის მთავრობა ყველაზე ბედნიერი ქვეყნები მსოფლიოში

ვითიბი 24

ანალიზი: ორგანული საკვების გლობალური ბაზარი ორგანული პროდუქტების ბაზარი