თუ კრედიტორი ათავისუფლებს მოვალეს ვალდებულებებისგან, მაშინ ხდება ვალის პატიება, რაც დასაშვებია იმ პირობით, რომ ეს არ არღვევს სხვა პირების უფლებებს კრედიტორის ქონებასთან დაკავშირებით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლი).

ვალის პატიება არის ორმხრივი გარიგება, რომლითაც კრედიტორი გამოხატავს ნებას გარკვეული გზით დაასრულოს ვალდებულება. ამავდროულად, მოვალის თანხმობა ვალის პატიებაზე სავალდებულოა (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 407, 415-ე მუხლი). ამრიგად, ვალის პატიება გულისხმობს კრედიტორის მკაფიოდ გამოხატულ ნებას, გაათავისუფლოს მოვალე ვალის დაფარვის ვალდებულებისაგან. კრედიტორის დუმილი, უმოქმედობა, გადასახდელების უზრუნველყოფის მოთხოვნების წარუდგენლობა არ შეიძლება ჩაითვალოს ვალის პატიებად.

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ ვალდებულების შესრულების მოთხოვნა არის კრედიტორის უფლება და არა ვალდებულება. შესაბამისად, კრედიტორს უფლება აქვს უარი თქვას თავის მოთხოვნებზე, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ირღვევა მესამე პირის უფლებები და კანონიერი ინტერესები (მაგალითად, დედას არ შეუძლია უარი თქვას არასრულწლოვან შვილზე ალიმენტის მიღებაზე (60-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, პუნქტი 3). RF საოჯახო კოდექსის 80-ე მუხლის)).

შესაძლებელია კონტრაგენტის (ორგანიზაციის, მოქალაქის) ​​მიმართ ვალის პატიება, კერძოდ, საქონლის გაყიდვის ხელშეკრულებით (გადახდის ოდენობით), სესხის ხელშეკრულებით (სესხის ოდენობით და (ან) ნასესხები სახსრების გამოყენების პროცენტი).

როგორ მივმართოთ ვალების პატიებას

კანონმდებლობა ადგენს გარკვეულ მოთხოვნებს ვალების პატიების ხელშეკრულების გაფორმებისთვის, რომლის დარღვევის შემთხვევაში სასამართლომ შეიძლება ცნოს ხელშეკრულება დაუდებლად.

მოვალე, უპირველეს ყოვლისა, დაინტერესებულია ხელშეკრულების სწორად შესრულებით, ვინაიდან მისთვის მნიშვნელოვანია ის რისკის აღმოფხვრა, რომ გარკვეული პერიოდის შემდეგ კრედიტორმა გაასაჩივროს ვალის პატიების ხელშეკრულება და კვლავ მოითხოვოს ვალდებულების შესრულება.

კრედიტორი ასევე დაინტერესებულია ვალის პატიების ხელშეკრულების კომპეტენტური შესრულებით, რათა სასამართლომ არ სცნოს ის დაუდებლად, მით უმეტეს, თუ ვალის პატიება განპირობებულია მოვალის რაიმე სახის საპასუხო ვალდებულებით. ვადაგასული და ა.შ. ვალის პატიების შემდგომი შემოწირულობის ხელშეკრულებად აღიარების რისკის თავიდან აცილების მიზნით, განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს იმის უზრუნველყოფას, რომ ხელშეკრულებაში დეტალურად იყოს მითითებული ყველა ის სარგებელი, რასაც კრედიტორი მიიღებს ვალის პატიებიდან.

ამასთან, მხარეებს შეუძლიათ შეადგინონ ორმხრივი დოკუმენტი, ან თავად კრედიტორს აქვს უფლება მოამზადოს დოკუმენტი მარტო. ვალის პატიება, მაგალითად, შეიძლება ფორმალური იყოს კრედიტორის წერილით (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2011 წლის 28 თებერვლის დადგენილება No VAS-255/11).

რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 139-ე მუხლის 1-ლი ნაწილის თანახმად, ვალის პატიება შესაძლებელია აგრეთვე სასამართლოს მიერ მორიგების ხელშეკრულების გაფორმებითა და დამტკიცებით, რომელიც მხარეებს უფლება აქვთ დადონ საარბიტრაჟო პროცესის ნებისმიერ ეტაპზე. , მათ შორის სასამართლო აქტის აღსრულების დროს.

აღსანიშნავია, რომ ვალის პატიება დაუშვებელია კრედიტორის ქონებაზე სხვა პირების უფლებების დარღვევის შემთხვევაში, მაგალითად, თუ ვალის პატიება ხდება ორგანიზაციის გაკოტრების საქმის წარმოების დაწყების შესახებ გამოცხადებამდე.

ვალის პატიება თუ შემოწირულობა?

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 პუნქტის თანახმად, კომერციულ ორგანიზაციებს არ აქვთ უფლება გადასცენ ერთმანეთს არაფერი, გარდა ჩვეულებრივი საჩუქრებისა, რომელთა ღირებულება არ უნდა აღემატებოდეს 3000 რუბლს.

იმისდა მიუხედავად, რომ ვალის პატიება და ჩუქება სხვადასხვა გარიგებაა, ზოგიერთ შემთხვევაში რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო თვლის, რომ ვალის პატიება კომერციულ ორგანიზაციებს შორის უნდა ჩაითვალოს საჩუქრად. ეს შეიძლება იყოს, როდესაც სასამართლო დაადგენს, რომ კრედიტორი განზრახული ჰქონდა მოვალის გათავისუფლება ჩუქების ვალდებულებისგან (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 21 დეკემბრის No. Სამოქალაქო კოდექსი რუსეთის ფედერაციავალდებულების შეწყვეტის ზოგიერთი საფუძვლით“; შემდგომში – საინფორმაციო წერილი No104).

იმისთვის, რომ დავამტკიცოთ, რომ ვალის პატიება არ არის შემოწირულობა, საჭიროა დადასტურდეს გარიგების ეკონომიკური მიზანშეწონილობა, ანუ დავანახოთ ურთიერთობა ვალის პატიებასა და კრედიტორის მიერ ქონებრივი სარგებლის მიღებას შორის რაიმე ვალდებულებით მას და მას შორის. მოვალე. საარბიტრაჟო პრაქტიკის ანალიზმა შესაძლებელი გახადა მთელი რიგი გარემოებების გამოვლენა, რომლებიც შეიძლება მიუთითებდეს იმაზე, რომ ვალის პატიება კრედიტორს ქონებრივ სარგებელს მოუტანს. კერძოდ, კრედიტორისთვის ქონებრივი სარგებლის მტკიცებულება შეიძლება იყოს:

• უპატიებელ ნაწილში დავალიანების თანხის მიღება სასამართლოს გარეშე (No104 საინფორმაციო წერილის მე-3 პუნქტი);
• მოვალის ვალდებულება განახორციელოს კრედიტორის სასარგებლოდ რაიმე ქმედება ხელსაყრელი პირობებით;
• მოთხოვნის უფლების მინიჭებაზე გარიგების კომპენსატორული ხასიათი (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2009 წლის 30 ივნისის დადგენილება No VAS-8125/09) და სხვ.
• სახსრის გაგრძელება კომერციული საქმიანობა(FAS გადაწყვეტილება ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქი 09.07.2010 წლიდან საქმეზე No A53-21595/2009);
• მეგობრული შეთანხმება, რომელიც მიზნად ისახავს ურთიერთსაწინააღმდეგო მოთხოვნების მოგვარებას, სადაც ვალის პატიება ერთ-ერთი პირობაა (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2010 წლის 15 ივლისის დადგენილება No2833/10).

თუ სასამართლო დაადგენს, რომ კრედიტორის ქმედებები შეიცავს შემოწირულობის ნიშნებს, მაშინ დაწესებულია შეზღუდვა ამ გარიგებით ურთიერთობაზე, კრძალავს შემოწირულობებს ორგანიზაციებს შორის 3000 რუბლზე მეტი ოდენობით (გამონაკლისი არის დამფუძნებელი ორგანიზაციის შენატანი. , თუ ასეთი ვალდებულება გათვალისწინებულია შპს-ს წესდებით) (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 572, 575-ე მუხლი, მე-2 პუნქტი, მე-14 მუხლი, მე-5 პუნქტი, პუნქტი 1, 8 თებერვლის კანონის 29-ე მუხლი. , 1998 No14-FZ). ეს ნიშნავს, რომ თუ ხელშეკრულება არის დიდი რაოდენობასასამართლოს მეშვეობით გარიგება შეიძლება ბათილად იქნეს აღიარებული, როგორც კანონის საწინააღმდეგოდ (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 166-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, 168-ე მუხლი).

ვალების პატიების საგადასახადო შედეგები კრედიტორისთვის

მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ ვალების პატიება, ფაქტობრივად, გარკვეულწილად ატარებს საგადასახადო რისკიგამსესხებლისთვის. ეს მდგომარეობს იმაში, რომ საგადასახადო ინსპექციამ შესაძლოა უკანონოდ მიიჩნიოს გაპატიებული დავალიანების თანხის მიკუთვნება არასაოპერაციო ხარჯებისთვის, რაც ამცირებს საგადასახადო ბაზასაშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების მიზნით (პუნქტი 2, პუნქტი 2, მუხლი 265, მუხლი 2, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლი).

Საგადასახადო ორგანოებიაღნიშნულ საკითხთან დაკავშირებით ისინი მიუთითებენ ფინანსური დეპარტამენტის განმარტებებზე, რომელიც მიიჩნევს, რომ შეუძლებელია ორივეს ანაზღაურებადი ვალის სრულად გათვალისწინება (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 21 აგვისტოს წერილი No03-03- 06 / 1/541) და ნაწილობრივ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 18 მარტის წერილი No03-03-06 / 1/147). რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 18 მარტის წერილში No. №03-03-06 / 1/147, ფინანსური დეპარტამენტის სპეციალისტებმა აღნიშნეს, რომ გაპატიებული ვალის ოდენობა არავითარ შემთხვევაში არ აკმაყოფილებს ეკონომიკური მიზანშეწონილობის კრიტერიუმებს და ფოკუსირებულია შემოსავლის გამომუშავებაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, მე-2 პუნქტი, არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას მასზე, რადგან ეს დებულება ეხება უიმედო ვალებს და ანაზღაურებულ ვალს, რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად. ფედერაცია ასეთი არ არის. ვინაიდან ვალის ნებაყოფლობითი პატიება არის ქონების უსასყიდლო გადაცემა, შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-16 პუნქტის საფუძველზე, ასეთი დავალიანება არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული. საგადასახადო ხარჯები(რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 12 ივლისის წერილი No03-03-04 / 1/579).

იმავდროულად, მსგავსი მიდგომა ვალების მიტევების მიმართ რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 15.07.2010წ. No2833/10 (შემდგომში №2833/10 დადგენილება) აღიარებულია მცდარად. სასამართლომ აღნიშნა, რომ არასაოპერაციო დანახარჯებისა და გადასახადის გადამხდელის მსგავს ხარჯებთან გათანაბრებული ზარალის ჩამონათვალი არ არის ამომწურავი. ეს საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელს გაითვალისწინოს ხარჯების შემადგენლობაში, რომლებიც ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზას, მათ შორის, ვალების პატიებასთან დაკავშირებული ზარალი.

ამასთან, გაკეთდა დათქმა გადაწყვეტილებაში მოცემული სამართლებრივი ნორმების განმარტების სავალდებულო ხასიათზე ქვედა საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ მსგავსი საქმეების განხილვისას.

ამასთან, საგადასახადო ორგანოები მიდრეკილნი არიან დაადასტურონ, რომ რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პოზიცია, რომელიც ხელსაყრელია გადასახადის გადამხდელებისთვის, ეხება მხოლოდ იმ შემთხვევებს, როდესაც მხარეებმა დადეს არა მხოლოდ ვალის პატიების შესახებ შეთანხმება, არამედ მეგობრული შეთანხმება.

№2833/10 დადგენილება მიღებულ იქნა იმ შემთხვევაში, როდესაც კრედიტორმა აპატია მოვალეს დავალიანების ნაწილი ანგარიშსწორების ხელშეკრულების გაფორმებით, რის გამოც არსებობს რისკი, რომ საგადასახადო ორგანომ ჩათვალოს ეს განჩინება, როგორც მისი მოქმედება მხოლოდ მსგავს შემთხვევებზე. . ვალის პატიებისას, მაგალითად, სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების გაფორმებით, საგადასახადო ორგანოები გამოიყენებენ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ადრე მიღებულ განმარტებებს.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 12.08.2011 წერილებით. No SA-4-7/13193 და 2010 წლის 22 დეკემბრით. No. ШС-37-3 / 18261 მითითებულია, რომ თუ ორგანიზაციას შეუძლია დაამტკიცოს, რომ ვალის პატიება მიზნად ისახავს შემოსავლის გამომუშავებას (კომერციული ინტერესის არსებობა), მას უფლება აქვს გაითვალისწინოს გაპატიებული დავალიანების ოდენობა საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. . IN ამ საქმესკომერციული ინტერესი, მაგალითად, შეიძლება გამოიხატოს მორიგების შეთანხმების მიღწევაში, რომელიც მიზნად ისახავს მხარეთა ორმხრივი მოთხოვნების მოგვარებას. ამავდროულად, ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მოთხოვნებს. ვინაიდან არასაოპერაციო ხარჯების სია (მათ შორის, არაოპერაციულ ხარჯებთან გათანაბრებული ზარალი) არ არის დახურული, კომპანიას უფლება აქვს გაითვალისწინოს გაპატიებული ვალის ოდენობა. ორგანიზაციის მიერ დავალიანების შეგროვების მცდელობის არარსებობის შემთხვევაში, ის შეიძლება ჩამოიწეროს ვადის გასვლის დროს ხანდაზმულობის ვადარუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-2 პუნქტის შესაბამისად. საგადასახადო დეპარტამენტი მიუთითებს რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის პოზიციაზე, რომელიც მოცემულია 2010 წლის 15.07.2010 დადგენილებაში. No2833/10.

თუმცა, ასეთი ხარჯების მოთხოვნის რისკი კვლავ რჩება, რადგან უცნობია, რა განმარტებებით იხელმძღვანელებენ საგადასახადო ინსპექტორები შემოწმების ჩატარებისას.

სვირიდოვა ტატიანა ვლადიმეროვნა
აღმასრულებელი დირექტორი აუდიტორული ფირმაშპს სვირიტა
აუდიტორი
სერტიფიცირებული კონსულტანტი გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე
სასამართლო ექსპერტი

HotDolg-ის ძვირფასო სტუმრებო!
რისკების თავიდან ასაცილებლად, საიტზე განთავსებული ინფორმაციის გამოყენებით რაიმე გადაწყვეტილების მიღებამდე, თქვენ უნდა მოიძიოთ რჩევა ან სხვა საჭირო დახმარება (იურიდიული, მენეჯერული, ფსიქოლოგიური) თქვენს კონკრეტულ სიტუაციაში სპეციალისტისგან.
თუ გსურთ ადვოკატის აზრი თქვენს პრობლემაზე ან თუ გსურთ განსხვავებული იურიდიული დახმარება(დოკუმენტის შედგენა, ინტერესების წარმომადგენლობა სასამართლოში და ა.შ.), შემდეგ გამოიყენეთ სერვისი "დარეგისტრირდით კონსულტაციაზე" საიტის ზედა მარჯვენა ნაწილში. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ სტუმრების მიერ დასმულ კითხვებზე პასუხების გაცემა HotDolg პროექტის მასალების კომენტარებში (მით უფრო სწრაფად), მათთან დაკავშირებით დიდი თანხა, შეუძლებელი ჩანს.

დისკუსიების ჩვენება

იურიდიულ და ფიზიკურ პირებს შორის სახელშეკრულებო ვალდებულებების შეწყვეტის ერთ-ერთი საფუძველი შეიძლება იყოს წარმოშობილი დავალიანების პატიება. ეს შესაძლებლობა იშვიათად გამოიყენება ეკონომიკურ პრაქტიკაში, რადგან გარიგების ბუნება ბადებს ბევრ კითხვას, რომელიც დაკავშირებულია ქმედებების კანონიერებასთან და დოკუმენტაცია. როცა მსგავსის გადაწყვეტის წინაშე დგანან საქმიანი გარიგებებისპეციალისტებსაც კი უჭირთ საჭირო გადასახადების გაანგარიშება და გადახდა.

მაშ რა არის ვალების პატიება და რამდენად რეალურია ასეთი ვითარების დოკუმენტირება დადგენილი კანონმდებლობის შესაბამისად?

როცა საქმე ვალების პატიებას ეხება

სავალო ვალდებულებების შეწყვეტის ოპერაცია არის მოვალის ვალდებულების გაუქმება კრედიტორის მიმართ. ასეთი ქმედებები შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი არ არღვევენ მესამე მხარის უფლებებს.

საკმაოდ იშვიათად ვალების პატიება შორის იურიდიული პირებითავისუფალ ვაჭრობას უწოდებენ. მაგალითად არის ისეთი ეკონომიკური ინსტრუმენტი, როგორიცაა ფასდაკლება, რომელსაც მყიდველი იღებს გარკვეული პირობების შესრულებისთვის.

ვალების პატიების საკითხის გათვალისწინებით, აუცილებელია გამოვყოთ ისეთი ტერმინი, რადგან ეს სრულიად განსხვავებული ცნებებია. სახსრების ან საქონლის უსასყიდლო გადარიცხვის შემთხვევაში მყიდველი მნიშვნელოვნად ამარტივებს მოგების დაბეგვრასთან დაკავშირებულ გამოთვლებს და ამცირებს დღგ-დან ზარალს.

სავალო ვალდებულებების უსასყიდლოდ პატიება

ვალის უსასყიდლოდ დახურვა შეიძლება ჩაითვალოს ისეთ სიტუაციად, როდესაც კრედიტორი არ მოითხოვს მოვალეს ფულს ან ქონებას, რომელიც მან უნდა მისცეს ვალის გასასტუმრებლად. აღსანიშნავია, რომ სამოქალაქო კოდექსის კანონების მიხედვით კომერციული კომპანიებიარ შეიძლება დადოს შემოწირულობის ხელშეკრულებები 500 რუბლზე მეტი ოდენობით. ამასთან დაკავშირებით, იმისთვის, რომ გარიგება ძალაში იყოს, იურიდიული პირის მიერ ვალის უსასყიდლოდ ანაზღაურება არ უნდა არღვევდეს ამ ზღვარს, ან კრედიტორი უნდა იყოს ფიზიკური პირი, მაგალითად, დამფუძნებელი. ასეთი ტრანზაქციები შესაძლებელია არაკომერციულ ორგანიზაციებთანაც.

უსასყიდლოდ გაპატიების სტატუსს მიღებული დავალიანება სრულად შედის არასაოპერაციო შემოსავალში. უფრო მეტიც, ასეთი ინექციის ღირებულება შეფასებულია ბაზრის ინდიკატორების მიხედვით და რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლით. თუ შემოსავალი იქნა მიღებული ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებით, მაშინ ის არ უნდა იყოს ნაკლები ნარჩენი ღირებულება, რომელიც რეგისტრირებულია გამყიდველის ანგარიშზე. ასევე, ვალის მინიმალური ფასი არ შეიძლება იყოს იმაზე მეტი, ვიდრე საქონლის წარმოებასთან დაკავშირებით გაწეული ხარჯები.

რა შემთხვევაში არ არის ვალის დახურვა მოგების მიზნით

ვალების აუნაზღაურებელი პატიება არ შეიძლება დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს, თუ მატერიალური ფასეულობებიან ფულადი სახსრები მიღებული კომპანიის დამფუძნებლისგან 50%-იანი წილის ან ფირმისგან, რომელსაც აქვს იგივე წილი. თქვენ შეგიძლიათ ისარგებლოთ ასეთი შეღავათით იმ პირობით, რომ ქონება არ გადაეცა მესამე პირებს წლის განმავლობაში.

საგადასახადო ორგანოები ამ პრივილეგიასთან დაკავშირებით ორაზროვნად არიან განწყობილნი, რადგან მიაჩნიათ, რომ დამფუძნებლის მიერ ვალების პატიება არის საკუთრების უფლების გადაცემა და არა. სასაქონლო ღირებულებები. მათთვის, ვინც მზად არის დაიცვას საკუთარი თვალსაზრისი სასამართლოში, რეკომენდებულია გამოიყენოს სასამართლო პრაქტიკა, რომელიც განვითარდა ასეთ შემთხვევებში.

პატიება ანაზღაურებით

განვიხილოთ სიტუაცია, როდესაც მიმწოდებელი მზად არის აპატიოს დავალიანება მსესხებლის მხრიდან გარკვეული ვალდებულებების სანაცვლოდ. ასეთ ქმედებებს არ შეიძლება ეწოდოს უსასყიდლო პატიება. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო ჩამოწერილი გადასახდელები აისახება არასაოპერაციო შემოსავლის ნაწილად.

შემოსავლის ნაწილის ფორმირებისას ნატევი დავალიანების გამო, ის იზრდება, ამიტომ ძალიან მნიშვნელოვანია ვალის სწორი შეფასება, რათა მიღებული თანხები არ გამოიწვიოს პრეტენზიები. საგადასახადო ოფისი. ყველაზე სწორი იქნება შემოღება შემოსავლის მხარეზუსტად იმ ვალის ოდენობა, რომელიც კრედიტორმა აპატია. ასეთი გარიგების შედეგად მყიდველს უფლება აქვს გაითვალისწინოს ასევე შეტანილი დღგთქვენს ხარჯებში.

ვალის პატიების ხელშეკრულების შედგენისას აუცილებელია ამ დოკუმენტში განისაზღვროს ყველა ის პირობა, რომლითაც გამყიდველი აპატიებს ვალს მყიდველს. მხოლოდ ამ შემთხვევაში შეიძლება ანაზღაურებადი თანხის ჩართვა შემოსავალში. ბუღალტერის ყველა ქმედება რეგულირდება 250-ე მუხლით საგადასახადო კოდექსი RF პუნქტი 18.

აღდგება თუ არა დღგ ვალების პატიებისას

ამჟამად კანონმდებლობა ადგენს შეძენილ საქონელზე დღგ-ის დაქვითვის უფლებას მაშინაც კი, თუ ის არ არის გადახდილი. ვალების მიტევების სიტუაციის გათვალისწინებით, შეიძლება დადგეს კითხვა, თუ როგორ უნდა მოვიქცეთ დღგ-სთან ასეთ შემთხვევაში.

ერთის მხრივ, ასეთ ვითარებაში, დაქვითვის მიღების ყველა პირობა დაცულია. გამყიდველის მიერ გაცემული იყო ინვოისი და მიღებული საქონელი გამოიყენებოდა ქ ეკონომიკური აქტივობაექვემდებარება დღგ-ს. ამიტომ, ბევრს არ აქვს კითხვები გამოქვითვასთან დაკავშირებით. თავის მხრივ, გამყიდველმაც დახარჯა აუცილებელი პროცედურებიბიუჯეტში გადახდის დღგ-ის გაანგარიშების შესახებ გაყიდვის იმ ნაწილიდან, რისთვისაც გადაწყდა ვალის პატიება. არასრულფასოვანი გადახდის შედეგად ქ სახელმწიფო ბიუჯეტიარ მომხდარა.

თუმცა, მარეგულირებლები სხვაგვარად ფიქრობენ. საგადასახადო ორგანოები, როგორც ადრე, თვლიან, რომ მყიდველს, რომელსაც არ გადაუხდია საქონელი, არ აქვს გამოქვითვის უფლება. ისინი მიმართავენ კანონმდებლობას, რომელიც აცხადებს, რომ დღგ-ის გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ რეალური ხარჯების გაწევის შემთხვევაში. და რადგან სახელშეკრულებო ვალდებულებები გაუქმებულია, მათზე ხარჯები არ შეიძლება იყოს. შესაბამისად, დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოქვითვა შეუძლებელია.

იმის გამო, რომ სიტუაცია ორაზროვანია, თითოეული კომპანია იღებს გადაწყვეტილებას კანონების ცოდნის საფუძველზე.

შეუძლია თუ არა ბანკს აპატიოს სესხის დავალიანება

სესხის აღებასთან დაკავშირებული სახელშეკრულებო ვალდებულებების პატიება ყოველთვის ხდება ბანკის ინიციატივით. თუ კრედიტორმა გადაწყვიტა ცალმხრივად აპატიოს მოვალეს, მაშინ მას ეგზავნება ოფიციალური შეტყობინება ასეთი განზრახვის შესახებ. ეს დოკუმენტი სავსებით საკმარისია იმისთვის, რომ მოვალემ თავი განთავისუფლდეს სესხის გადახდის ვალდებულებისაგან, მაგრამ იმ პირობით, რომ თავად არ შეეწინააღმდეგება. თუ ასეთი გადაწყვეტილება მიიღება ორმხრივად, მაშინ მხარეები აფორმებენ ვალის პატიების ხელშეკრულებას, რომელშიც მითითებულია ასეთი გადაწყვეტილების კომპენსაციის ან უსასყიდლო პირობები. ძირითად დავალიანებაზე ვალდებულებების შეწყვეტის შემდეგ ქრება პროცენტის გადახდის აუცილებლობაც.

როცა მოვალე უსასყიდლოდ გათავისუფლდება საკრედიტო ვალდებულებაასეთი პროცედურა იღებს დონაციის ოპერაციის სტატუსს.

ვის ექვემდებარება სესხის პატიება?

როგორც წესი, სესხის ვალების ანაზღაურება ინიცირებულია თავად ბანკის მიერ და არა მოვალის პირადი მოთხოვნით.

საკრედიტო ინსტიტუტმა შეიძლება აპატიოს ვალი მცირე რაოდენობითიმის გამო, რომ ძირითადი დავალიანების ამოღებაზე დახარჯული ხარჯები სესხის ოდენობაზე მეტი იქნება. ჩვეულებრივ, ბანკები მცირე ვალებს აძლევენ კოლექციონერებს, მაგრამ ეს მეთოდი ყოველთვის არ ითვლება მომგებიანი საკრედიტო დაწესებულება. ბევრი ბანკი უბრალოდ არ მუშაობს შემგროვებელ სააგენტოებთან და ვალების შეგროვების განყოფილებები ეძებენ უფრო დიდ ვალს.

სესხის ვადის გასვლის თარიღი

კიდევ ერთი მიზეზი, რის გამოც ბანკმა შეიძლება აპატიოს კრედიტორს დავალიანება, არის ვადის გასვლა, თუ მომდევნო გადახდის შეუსრულებლობის დღიდან სამი წელი გავიდა, მაშინ საკრედიტო დაწესებულების მოთხოვნები გაუქმებულად ითვლება. ძირითად ვალთან ერთად ქრება პროცენტებისა და ჯარიმების გადახდის აუცილებლობა. გარანტი ასევე თავისუფლდება სახელშეკრულებო ვალდებულებების შესრულების ვალდებულებისაგან.

განსაკუთრებული გარემოებები, რომლებიც იწვევს ვალის გაუქმებას

სამოქალაქო კოდექსში არის განსაკუთრებული გარემოებები, რის შედეგადაც იხურება სასესხო დავალიანება. ასეთ სიტუაციებს მიეკუთვნება კლიენტის გარდაცვალება, მოვალის გაუჩინარება, სამემკვიდრეო სახით ვალის მემკვიდრეობის სახელშეკრულებო ვალდებულებების არარსებობა.

ვალის პატიების ხელშეკრულება შეიძლება შეიცავდეს შეწყვეტის სხვადასხვა პუნქტებს. მაგალითად, მოვალე იღებს ვალდებულებას დააბრუნოს ძირი თანხა პროცენტებისა და ჯარიმების დარიცხვისაგან გათავისუფლების სანაცვლოდ. ასეთი სქემა მომგებიანია ბანკისთვის, რადგან ის იღებს თანხის ძირითად ნაწილს, რაც დარიცხულ პროცენტთან შედარებით ყველაზე დიდი ღირებულებაა.

როგორ გაცემული ვალის პატიება, ნიმუში ხელშეკრულება

იმისათვის, რომ არ დაველოდოთ უიმედო ვალების ხანდაზმულობის ვადას, არსებობს ოფიციალური დოკუმენტი, რომლის მეშვეობითაც დგება ხელშეკრულება სავალო ვალდებულებების შეწყვეტის შესახებ. ხელმოწერილი დოკუმენტების საფუძველზე, თქვენ შეგიძლიათ ჩამოწეროთ ნაპატიები ვალი, როგორც ხარჯები და ამით დაზოგოთ გადასახადები. ალტერნატიულად, მოვალე შეიძლება დათანხმდეს ნაწილის დაბრუნებას ფულიჩამოწერის სანაცვლოდ გარკვეული თანხავალი.

როგორიც არ უნდა იყოს ხელშეკრულების პირობები, ასეთი დოკუმენტი უნდა იყოს შევსებული საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნების შესაბამისად. მარეგულირებელ ორგანოებთან უსიამოვნო მომენტების თავიდან აცილების მიზნით, ვალის დახურვის შესახებ შეთანხმება აუცილებლად საკომპენსაციო უნდა იყოს. დოკუმენტი უნდა შეიცავდეს ძირითად ინფორმაციას დავალიანების, დაუბრუნებლობის მიზეზზე თანხის თანხა, პროცენტები და ჯარიმები.

ნაწილობრივი დაბრუნების შემთხვევაში, რომელიც საგადასახადო თვალსაზრისით ყველაზე სასურველია, უნდა მიუთითოთ ზუსტი თანხებიახალი ვალდებულება და მისი დაფარვის თარიღი.

თუ მხარეებმა მაინც გადაწყვიტეს ვალის უსასყიდლოდ პატიება, მაშინ შესაძლოა საჭირო გახდეს ასეთი შეთანხმების მიზეზის ახსნა, ამასთან დაკავშირებით რეკომენდებულია ვალების პატიება სათანადოდ აღსრულდეს. საგადასახადო შედეგები, რომელიც შეიძლება მოჰყვეს წესების შეუსრულებლობას, შეიძლება მნიშვნელოვნად დაზარალდეს კრედიტორის ფინანსებზე.

ფიზიკური პირის წინაშე დავალიანების ნაწილობრივ ან სრულად პატიება

საკმაოდ ხშირია ისეთი ფენომენი, როგორიცაა თანამშრომლის ან სხვა ფიზიკური პირის წინაშე ვალის პატიება. ორგანიზაცია ამ პროცედურას ახორციელებს სამოქალაქო კოდექსის საფუძველზე. თუ კომპანია იხდის ვალს თავის თანამშრომელს, მაშინ მას, თავის მხრივ, აქვს შემოსავალი, რომელიც იბეგრება საშემოსავლო გადასახადი. კანონმდებლობა აწესებს დაუბეგრ შეღავათს საჩუქრების გაცემასთან და გაცემასთან დაკავშირებით ფინანსური დახმარება. ვალების უფასო პატიებამ შეიძლება მიიღოს შემოწირულობის სტატუსი, ამიტომ 4000 რუბლზე მეტი თანხები არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს.

სადაზღვევო პრემიის გამოთვლის სადავო ვალდებულება

გარდა პირადი საშემოსავლო გადასახადისა, ირიცხება დაუფარავი სესხის თანხა სადაზღვევო პრემიები, ვინაიდან არაპირდაპირი შემოსავალი თანამშრომელი იღებს შრომითი ხელშეკრულებით. თუ კომპანიას არ სურს ასეთი შენატანების დარიცხვა, რაც მოტივირებს თავის გადაწყვეტილებას იმით, რომ დასაქმებულის შემოსავალი არ არის დაკავშირებული შრომითი ვალდებულებების შესრულებასთან, მაშინ ეს თვალსაზრისი უნდა იყოს დაცული სპეციალური გზით, მსგავსი არბიტრაჟის მითითებით. პრაქტიკა.

არსებობს რამდენიმე ოფიციალური წერილი, რომელიც გამოხატავს ცალსახა პოზიციას ვალის გაუქმებისას სადაზღვევო პრემიის დარიცხვის აუცილებლობის შესახებ. ინდივიდუალური. თავის მხრივ, არბიტრაჟის პრაქტიკაამბობს, რომ სავალო ვალდებულების დახურვა არ შეიძლება მიეწეროს შრომითი ურთიერთობებითუ ხელშეკრულებაში სიტყვასიტყვით არ არის მითითებული. ამ მხრივ კომპანიებისთვის უადვილდებათ ვალების პატიების ფორმალიზება შემოწირულობის ხელშეკრულების სახით. აღსანიშნავია, რომ მსგავს ფორმულირებას არ აქვს ფუნდამენტური მნიშვნელობა თავად მოვალესთვის.

როგორ მივმართოთ იურიდიულ პირებს შორის ვალების პატიებას?

იურიდიულ პირებს შორის ვალების პატიება არის ვალდებულების შეწყვეტის ერთ-ერთი გზა, რომელიც ყველაზე ხშირად გამოიყენება მაშინ, როდესაც დავალიანება ვადაგადაცილებულია და არ არსებობს იძულებითი ამოღების პერსპექტივა. წაიკითხეთ დეტალებისთვის.

როდის შეიძლება ვალის პატიება (ჩამოწერა). საეჭვო და ამოუხსნელი ვალები

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი საშუალებას გაძლევთ დააჯგუფოთ ვალები საეჭვო და უიმედო:

1. საეჭვო დავალიანება აღიარებულია საქონლის (მომსახურების) გადახდის დაგვიანების პირველი დღიდან, რომლის მიწოდება (გაცემა) მოხდა არაუზრუნველყოფილი ხელშეკრულებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).
2. ცუდი დავალიანება შეიძლება გახდეს რამდენიმე შემთხვევაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-2 პუნქტი):

• ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა (მისი მიმდინარეობის შეფერხებების გათვალისწინებით კონტრაგენტის ქმედებებით, ვალის აღიარების მითითებით, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 203-ე მუხლი);
• კონტრაგენტის ორგანიზაცია ლიკვიდირებულია (ის ასეთად ითვლება მხოლოდ იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში შესაბამისი ჩანაწერის გაკეთების შემდეგ);
• მოვალე - გაკოტრებული პირი;
• აღმასრულებელმა თავისი გადაწყვეტილებით დაადასტურა, რომ შეუძლებელი იყო ვალის ამოღება და ა.შ.

თუ დავალიანება უიმედოა, ორგანიზაცია მის ოდენობას უკავშირებს არაოპერაციულ ხარჯებს (შემდგომში - VNR) ან ზარალს ფარავს სარეზერვო სახსრებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 265-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2).

თუ დავალიანება საეჭვოა, მისი ჩამოწერა არც ისე ადვილი იქნება. ამ შემთხვევაში კრედიტორს შეუძლია მიმართოს პატიებას (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლი).

იმისათვის, რომ ეს ქმედება ლეგალური იყოს:

1. გამსესხებელმა უნდა გაითვალისწინოს მესამე მხარის უფლებები დებეტულ თანხაზე (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);
2. კრედიტორი - კომერციული ორგანიზაცია, რომელიც აპატიებს 3000 რუბლზე მეტ დავალიანებას, მზად უნდა იყოს ეკონომიკურად დაასაბუთოს, რომ ეს გარიგება მისთვის უფრო მომგებიანია, ვიდრე ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მთლიანი თანხის მოთხოვნა, და ეს (ტრანზაქცია) არ არის შემოწირულობა (პუნქტი 1). რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575-ე მუხლი).

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! ვალების იურიდიული პატიება პირი შეიძლება დაკვალიფიცირდეს შემოწირულობად, თუ კრედიტორის ნება გამოხატულია სპეციალურად საჩუქრად გადაცემისთვის, უსასყიდლოდ (პრიმორსკის ტერიტორიის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2018 წლის 5 თებერვლის დადგენილება No A51-5407 / 2017 წ.) .

როგორ დავწეროთ ვალის პატიების ხელშეკრულება

იურიდიულ პირებს შორის ვალის პატიება ნებადართულია მუხ. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415, თუ პირობები ქვე. 4 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575.

იურიდიულ პირებს შორის ვალების პატიებაზე განაცხადის 2 ვარიანტი არსებობს:

• აცნობოს კრედიტორს ამ ქმედების შესახებ;
• იურიდიულ პირებს შორის ვალების პატიების შესახებ ორმხრივი ხელშეკრულების დადება.

მოვალის შეტყობინება ვალის გაუქმების შესახებ ხდება კანონიერად მნიშვნელოვანი შეტყობინებების წესების მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლის მე-2 პუნქტი 165.1 მუხლი).

ორმხრივი ხელშეკრულების გაფორმებისას გახსოვდეთ, რომ:

• ნათლად არის გამოხატული კრედიტორის განზრახვა, ცალსახად არის განსაზღვრული საპატიებელი ვალის ოდენობა;
• ხელშეკრულება უნდა შეიცავდეს ძირითადი ხელშეკრულების დეტალებს, ინფორმაციას თავად ვალდებულების შესახებ.

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ! თუ მხარეები გადაწყვეტენ ხელშეკრულების შეწყვეტას და შესაბამისი ხელშეკრულება შეიცავს ფორმულირებას „არ პრეტენზია“, ეს არ ართმევს კრედიტორს უფლებას, მოითხოვოს მოვალისგან დავალიანების დაფარვა. სასამართლოები ცხადყოფენ, რომ პრეტენზიების არარსებობა არ არის ვალის პატიების ტოლფასი (განკარგულება საარბიტრაჟო სასამართლომოსკოვის ოლქი 2017 წლის 13 ივნისით No A40-100193/2016 საქმეზე).

შეტყობინების მიღების (ხელშეკრულების დადების) თარიღად ითვლება ვალდებულების შეწყვეტის თარიღი.

იურიდიულ პირებს შორის ვალის პატიების ხელშეკრულება: ნიმუში

პრაქტიკაში, მხარეები ხშირად აფორმებენ შეთანხმებას, რომლის დახმარებით, ფაქტობრივად, ხდება ვალის პატიება (ჩამოწერა).

რას შეიცავს ასეთი შეთანხმება:

• სტანდარტული შედგენის თარიღი და ადგილი, ხელშეკრულების მხარეები;
• ხელშეკრულების საგანი მკაფიო, ცალსახა ფორმულირებით („ათავისუფლებს ვალდებულებისაგან“, „აპატიებს“);
• სესხის ხელშეკრულების დეტალები;
• ვალის ოდენობა;
• ინფორმაცია ჩამორთმევის შესახებ, ჯარიმა (ეპატიება თუ არა მათ);
• მხარეთა მისამართები და ხელმოწერები.

იურიდიულ პირებს შორის დავალიანების პატიების ხელშეკრულების ნიმუში შეგიძლიათ ჩამოტვირთოთ ბმულიდან: იურიდიულ პირებს შორის ვალების პატიება არის ხელშეკრულების ნიმუში.

კიდევ ერთხელ აღვნიშნოთ, რომ იურიდიულ პირებს შორის (კომერციული) ვალის პატიების საფარქვეშ შემოწირულობა არ უნდა განხორციელდეს.

• მიუთითეთ ხელშეკრულებაში მატერიალური სარგებელიკრედიტორი ვალების პატიებიდან;
• ჩამოწერე დავალიანება არა მთლიანად, არამედ მხოლოდ ნაწილობრივ და ხელშეკრულებაში მიუთითე, თუ როგორ დაბრუნდება დარჩენილი თანხა.

ვალების პატიების საგადასახადო შედეგები

კრედიტორს, რომელმაც აპატია დავალიანება კომერციული პროცენტით, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას შეუძლია შეამციროს დასაბეგრი ბაზა ჩამოწერილი დავალიანების დღგ-ზე მიკუთვნებით (2017 წლის 29 ოქტომბრის მე-15 ასს-ის გადაწყვეტილება საქმეზე No A53-1554 / 2017).

ფიზიკურ პირზე სესხის ხელშეკრულებით ვალის ჩამოწერით კრედიტორი ხდება მისი საგადასახადო აგენტი, ერიცხება და იკავებს პირადი საშემოსავლო გადასახადს. ვინაიდან გადაუხდელი დავალიანება ინდივიდისთვის ეკონომიკურ სარგებად იქცევა, მასზე გადასახადი უნდა დაიკავოს.

ძირითადი დავალიანების ოდენობაზე დარიცხულ პროცენტებთან და დაგვიანებულ გადახდის ჯარიმებთან დაკავშირებით, დეპარტამენტის პოზიცია ასეთია:

1. სესხზე ნაპატიები პროცენტი ითვლება ეკონომიკურ სარგებლად და ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 01.12.2010წ. No. 03-04-06 / 6-279 წერილი).
2. მსესხებელზე დარიცხული ჯარიმებისა და ჯარიმების პატიებადი თანხები ასევე ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 20 სექტემბრის წერილი No. 03-04-05 / 5-562).

პირადი საშემოსავლო გადასახადი არ დაიკავებს ვალს, თუ სესხი აღიარებულია საჩუქრად და მისი თანხა არ აღემატება 4000 რუბლს. (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2017 წლის 17 ივლისის No03-04-06 / 45347 წერილი).

თუ შეუძლებელია გადასახადის დაკავება, კრედიტორი აცნობებს ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს შემოსავლის ოდენობას და მისგან გამოქვითვას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). ინსპექცია, თავის მხრივ, იღებს ზომებს ფიზიკური პირისგან საგადასახადო დავალიანების ასაღებად.

მისი ორგანიზაციის დამფუძნებლის მიერ ვალების პატიება

ჩვეულებრივი პრაქტიკაა დამფუძნებლის მიერ სახსრების შეტანა, ანუ მის მიერ შექმნილი კომპანიისთვის სესხის გაცემა.

დროთა განმავლობაში, მას შეუძლია აპატიოს დავალიანება, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415, ან გაათავისუფლეს მისი დაბრუნების ვალდებულებისაგან ხელოვნების 1 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 572.

ნებისმიერ შემთხვევაში, თქვენ უნდა გახსოვდეთ მესამე მხარის უფლებები, რომლებიც არ უნდა დაირღვეს.

რაც შეეხება მოვალეს - ფიზიკურ პირს, გაპატიებული სესხი ეკონომიკურ სარგებად იქცევა, ამიტომ ორგანიზაციისთვის ვალის დაფარვისაგან გათავისუფლება მოგების მიღებას ნიშნავს. ამ შემთხვევაში, დამფუძნებლის მიერ თანხების უზრუნველყოფის და შემდეგ ჩამოწერის შემთხვევაში გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის სპეციალური ნორმები:

1. თუ დამფუძნებელი ფლობს წილის 50%-ზე მეტს, ფული არ განიხილება კომპანიის მოგებად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, პუნქტი 1, მუხლი 251).
2. თუ დამფუძნებლის წილი 50% ან ნაკლებია, მაშინ მის მიერ მოწოდებული ფული კლასიფიცირდება როგორც არაოპერაციული შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი).

გაპატიებული დავალიანების პროცენტი არ ექვემდებარება სპეციალურ წესებს, ისინი განიხილება არასაოპერაციო შემოსავალზე და მათზე უნდა გადაიხადოთ გადასახადი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 30 სექტემბრის წერილი No. 03-03-06 / 1 / 40367).

საეჭვოებთან მუშაობა დებიტორული ანგარიშები, ორგანიზაციას შეუძლია განახორციელოს მისი ნაწილობრივი ჩამოწერა, ამასთან, გაითვალისწინოს, რომ ეს არის ეკონომიკურად მომგებიანი ნაბიჯი.

იურიდიულ პირებს შორის დავალიანების პატიების აქტი ხორციელდება ისე, რომ მარეგულირებელ ორგანოებს ან სასამართლოს არ გააჩნიათ მისი შემოწირულობის კვალიფიკაციის საფუძველი.

კანონი ვალების პატიების ფორმალური ფორმირების 2 გზას იძლევა.

არჩეული ფორმის მიუხედავად, დოკუმენტიდან აბსოლუტურად გასაგები უნდა იყოს კრედიტორის ინიციატივა, ვალის ოდენობა და მისი პატიების მიზეზი.

გამოცემა

ორგანიზაციისთვის უპროცენტო და უპროცენტო ფულადი სესხების მიწოდება დაფინანსების ყველაზე ეფექტური გზაა ზრდასთან შედარებით. საწესდებო კაპიტალიწილების (წილების) ნომინალურ ღირებულებაზე მეტის გადახდა და ქონებაში შენატანების შეტანა.

ასევე აშკარაა საგადასახადო შეღავათები.

უპირველეს ყოვლისა, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას შემოსავალი საკრედიტო ან სასესხო ხელშეკრულებით მიღებული სახსრების ან სხვა ქონების სახით, აგრეთვე ასეთი სესხების დაფარვისას მიღებული სახსრების ან სხვა ქონების სახით (251-ე მუხლის მე-10 ქვეპუნქტი, 1-ლი პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

მეორეც, საკრედიტო ოპერაციები ფულადი ფორმაარ ექვემდებარება დღგ-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-15 ქვეპუნქტი, მე-3 პუნქტი).

მესამე, სესხის პროცენტი შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ხარჯებს ხელოვნების მოთხოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

ვალების პატიების კანონიერება

გამსესხებელს შეუძლია გაათავისუფლოს მსესხებელი დაფარვის ვალდებულებისაგან ნასესხები ფული(რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლი).
ასეთი გარიგების ლეგიტიმურობის საკითხი ჩნდება იმის გამო უფასო გადარიცხვაქონება ამ შემთხვევაში შეიძლება ჩაითვალოს შემოწირულობად, ხოლო კომერციულ ორგანიზაციებს შორის შემოწირულობა აკრძალულია (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575-ე მუხლის 4 პუნქტი). არსებობს რისკი, რომ ვალის პატიება საჩუქრად და, შესაბამისად, უმნიშვნელო გარიგებად აღიარებული იყოს.

მაგალითი
მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა მიუთითა, რომ ვალების მიტევების ხელშეკრულებები, მათი იურიდიული ბუნებით, არის ერთგვარი საჩუქრის ხელშეკრულება და უნდა ექვემდებარებოდეს ხელოვნებას დადგენილ აკრძალვებს. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575, რომელიც არ უშვებს საჩუქრებს კომერციულ ორგანიზაციებს შორის ურთიერთობებში 1 .

თუმცა, სასამართლოში შეიძლება დადასტურდეს, რომ ასეთი გარიგება არ არის საჩუქარი. ამისათვის კრედიტორმა უნდა წარმოადგინოს მტკიცებულება, რომ ვალის პატიება მისთვის ეკონომიკურად გამართლებული იყო. ამის მაგალითია ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 9 ოქტომბრის გადაწყვეტილება საქმეზე No A21-3512/2007 წ.

მაგალითი
სასამართლომ უარი უთხრა კონტრაქტორს მომსახურების გაწევის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მომხმარებლის დავალიანების ამოღებაზე. სასამართლომ უსაფუძვლოდ მიიჩნია აღმასრულებლის არგუმენტი, რომ მხარეთა მიერ დადებული ხელშეკრულება ძირითადი ვალის პატიებაზე, რეალურად არის შემოწირულობის ხელშეკრულება და, შესაბამისად, ბათილია.
სასამართლომ თავისი დასკვნა იმით დაასაბუთა, რომ სადავო ხელშეკრულების დადების მიზანი იყო არა მხოლოდ მომხმარებლის ვალდებულებებისგან გათავისუფლება, არამედ ვალის ნაწილის პატიება, რათა უზრუნველყოფილიყო ვალის დარჩენილი თანხის დაბრუნება.

ამდენად, კრედიტორის განზრახვის არარსებობა შეიძლება დადასტურდეს მოვალის ჩუქების შესახებ, კერძოდ, ვალის პატიებასა და კრედიტორის მიერ ქონებრივი სარგებლის მიღებას შორის ერთსა და იმავე პირებს შორის რაიმე ვალდებულებით.

ასევე აუცილებელია გავითვალისწინოთ რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 21 დეკემბრის No104 საინფორმაციო წერილის მე-3 პუნქტი. მასში ნათქვამია, რომ კრედიტორსა და მოვალეს შორის ურთიერთობა შეიძლება კვალიფიცირდეს როგორც ჩუქება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ სასამართლო დაადგენს კრედიტორის განზრახვას, გაათავისუფლოს მოვალე ვალის საჩუქრად გადახდის ვალდებულებისაგან. ვალის პატიების ხელშეკრულების მოქმედების საფუძველი შეიძლება იყოს ურთიერთობა ვალის პატიებასა და კრედიტორის მიერ ქონებრივი სარგებლის მიღებას შორის.

განსაკუთრებით ადვილია ფინანსური დახმარების ეკონომიკური მიზანშეწონილობის დამტკიცება ვალების პატიების გზით მშობელსა და შვილობილი კომპანიების ურთიერთობაში, რომელთა მონაწილეობის წილი აღემატება 50%-ს. საარბიტრაჟო პრაქტიკა ცალსახად ვითარდება გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ. ამის მაგალითია FAS-ის გადაწყვეტილება ცენტრალური უბანი NoA09-6737/04-22 საქმეზე 2004 წლის 10 დეკემბრით.

ასე რომ, რისკი სადავო გარიგება, როდესაც ამ მეთოდითროგორც ჩანს, დაფინანსება დაბალია. მიუხედავად ამისა, პრაქტიკოსი იურისტების უმეტესობა გვირჩევს ამ რისკის საბოლოოდ მინიმუმამდე დაყვანას ვალების პატიების დაკავშირების გზით შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების საკუთრებაში შენატანების შეტანის პროცედურასთან.

ვალების პატიების საგადასახადო შედეგები

საგადასახადო ტვირთი, რომელიც წარმოიქმნება ამ ტიპის დაფინანსებით, განსხვავდება იმისდა მიხედვით, არის თუ არა მსესხებელი და კრედიტორი დედა და შვილობილი.

შვილობილ კომპანიებსა და დედა კომპანიებს შორის

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, სესხის ხელშეკრულებით მიღებული თანხები არ არის გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-10 პუნქტი). თუმცა, სესხის ხელშეკრულებით ადრე მიღებული და ვალების პატიების ხელშეკრულების შედეგად ორგანიზაციის განკარგულებაში დარჩენილი თანხები განიხილება როგორც უსასყიდლოდ მიღებული. შემოსავალი უსასყიდლოდ მიღებული ქონების სახით, გარდა ხელოვნებაში ჩამოთვლილი ქონებისა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, დაბეგვრის მიზნებისათვის, მოგება კლასიფიცირდება, როგორც არასაოპერაციო შემოსავალი, რომელიც წარმოადგენს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის საგადასახადო ბაზას საშემოსავლო გადასახადისთვის (პუნქტი 8, საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაცია).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი საშუალებას გაძლევთ გამორიცხოთ საგადასახადო ბაზიდან არასაოპერაციო შემოსავლის ოდენობა უსასყიდლოდ მიღებული ქონების სახით, მშობლის მონაწილეობის გარკვეული პროცენტით ან. შვილობილი.

ამ სარგებლიდან გამომდინარე, თუ დავალიანებას აპატიებს ორგანიზაცია, რომელიც ფლობს მოვალის საწესდებო კაპიტალის 50%-ზე მეტს, საგადასახადო მიზნებისთვის არასაოპერაციო შემოსავალი არ წარმოიქმნება. ეს პოზიცია დასტურდება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილებით, კერძოდ, No03-03-06/1/1 10.01.2008წ. მასში სამინისტრო განმარტავს, რომ სესხის ხელშეკრულებით მიღებული და ორგანიზაციის განკარგულებაში დარჩენილი თანხები კრედიტორთან ვალის პატიების შესახებ შეთანხმების შედეგად, უსასყიდლოდ მიღებულად უნდა ჩაითვალოს. თუ ამ ხელშეკრულებების მხარეები არიან შვილობილი და დედა ორგანიზაცია, რომელთა წილი შვილობილი კომპანიის საწესდებო კაპიტალში 50%-ზე მეტია, მაშინ წესი ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 და გაპატიებული ვალის ოდენობა არ შედის არაოპერაციულ შემოსავალში 2.

საპირისპირო სიტუაციაც შესაძლებელია, როდესაც შვილობილი კომპანია აპატიებს მშობლის სესხს. ამ შემთხვევაში, როგორც რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ აღნიშნა, ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 საგადასახადო მიზნებისთვის ძირითადი დავალიანების ოდენობა არ არის გათვალისწინებული (წერილები No03-03-06/1/728 2008 წლის 31 დეკემბრის No03-03-06. /1/727 2008 წლის 31 დეკემბრით).

მაგალითი
კომპანიის 100%-იანი დამფუძნებელი თავდაპირველად, დავალების წესით, მესამე პირისგან მოიპოვა უფლება მოითხოვოს მისი შვილობილი კომპანია, შემდეგ კი, ვალის პატიების მიზნით, „უარი თქვა მის კუთვნილ ანგარიშების ოდენობაზე, რათა კომპანიის რეორგანიზაცია“. გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ გადაწყვეტილების მიღებისას, სასამართლომ აღნიშნა, რომ თუ დამფუძნებელი, რომელიც ფლობს კომპანიის 100%-იან წილს, აპატიებს ვალს, მაშინ დაზოგულია ფული, რომელიც შეიძლება გაუტოლდეს მის მიღებას (საინფორმაციო წერილის მე-3 პუნქტი რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2005 წლის 22 დეკემბრის No98) . შვილობილი კომპანიის მიერ ამ გზით მიღებული შემოსავალი არ არის გათვალისწინებული ქვეპუნქტის საფუძველზე მოგების დაბეგვრისას. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251.

დამოუკიდებელ ფირმებს შორის

თუ გამსესხებელი და მსესხებელი დამოუკიდებელი ორგანიზაციებია, სესხის მთლიანი „ნაპატიება“ თანხა წარმოადგენს მოვალის არაოპერაციულ შემოსავალს და ზრდის საშემოსავლო გადასახადის ბაზას.
მაშინაც კი, თუ ვალის პატიების მომენტში გამსესხებელი გახდა კომპანიის წევრი მონაწილეობის საჭირო წილით, მაგრამ სესხის გაცემის მომენტში არ იყო ასეთი, ანაზღაურებადი ვალის ოდენობა ჩაითვლება არაოპერატიულად. შემოსავალი, რომლისთვისაც შეუძლებელია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული სარგებლის გამოყენება. ასეთ განმარტებას შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 03.10.2006 წლის No03-03-04/1/680 წერილში.

საპროცენტო გადასახადი

მშობელსა და შვილობილ ფირმებს შორის ზემოთ აღწერილი შეღავათების გამოყენების შემთხვევაში სხვა კითხვა ჩნდება. მოქმედებს თუ არა ფასდაკლება სესხის პროცენტის ოდენობაზე?

ამ საკითხთან დაკავშირებით ორი პოზიციაა.

პირველი პოზიცია არის ის, რომ ვალის პატიებისას გამსესხებელს შეუძლია მსესხებელი გაათავისუფლოს ვალდებულებისაგან სრულად, ანუ როგორც ძირითადი ვალის, ასევე სესხის პროცენტის კუთხით. ხელოვნების მე-18 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, ჩამოწერილი გადასახდელების ოდენობა არა მხოლოდ ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო, არამედ სხვა საფუძვლებით (მათ შორის ვალის პატიების გზით) აღიარებულია მსესხებლის არაოპერაციულ შემოსავალად. ეს წესი ზოგადია. თუ სესხის ხელშეკრულების მხარეები არიან დედა ორგანიზაცია და შვილობილი კომპანია (50%-ზე მეტი მონაწილეობით), გამოიყენება არა ზოგადი, არამედ სპეციალური წესი: ქვეპუნქტი. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251. შესაბამისად, გაცემული სესხის მთლიანი თანხა (პროცენტის ჩათვლით) არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს. ამავდროულად, მიზანშეწონილია ვალების პატიების ხელშეკრულებაში შევიტანოთ პირობა, რომ ეპატიებათ როგორც თავად სესხის თანხა, ასევე მასზე არსებული პროცენტი.

Ზე ამ მომენტშიარ არსებობს წერილები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროდან ან საგადასახადო ორგანოებიდან და დადებითი სასამართლო პრაქტიკა ამ პოზიციის სასარგებლოდ. ორგანიზაციამ, რომელმაც გადაწყვიტა არ შეიტანოს კრედიტორის მიერ ჩამოწერილი პროცენტები დაბეგვრას დაბეგვრის არასაოპერაციო შემოსავალში, უნდა გაითვალისწინოს, რომ საგადასახადო ორგანოებთან დავის მაღალი რისკი არსებობს და მას მოუწევს თავისი აზრი დაამტკიცოს სასამართლო.

მეორე პოზიცია, რომელსაც ავტორიც იცავს ეს არტიკლისაპირისპირო დასკვნამდე მივყავართ. სარგებელი მითითებულია ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, ვრცელდება მხოლოდ შემოსავალზე სესხის ხელშეკრულებით გადარიცხული სახსრების სახით. პროცენტის ოდენობა არ შეიძლება ჩაითვალოს უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებად, ვინაიდან არ ყოფილა აღნიშნული თანხების გადამხდელისათვის გადაცემის ფაქტი.

პროცენტის მითითებული თანხები ხელოვნების მე-18 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250 (შემოსავლები ჩამოწერილი გადასახდელი ანგარიშების თანხების სახით ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო ან სხვა საფუძვლებით) ექვემდებარება ჩართვას არაოპერაციულ შემოსავალში საგადასახადო მიზნებისთვის. ეს პოზიცია დასტურდება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 17 აპრილის No03-03-06/1/259 წერილებით, 2009 წლის 27 მარტის No03-03-05/55 და No03. -2008 წლის 10 იანვრის -03-06/1/1.

პრობლემის ერთ-ერთი გამოსავალი შეიძლება იყოს უპროცენტო სესხის გაცემა. თუმცა, ამ შემთხვევაში, არსებობს რისკი, რომ საგადასახადო ორგანომ დააკისროს დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი არასაოპერაციო შემოსავლის ოდენობაზე დაზოგილი პროცენტის სახით. ამიტომ, გადასახადის გადამხდელი მზად უნდა იყოს დაასაბუთოს ასეთი სესხის ეკონომიკური მიზანშეწონილობა.

ამ საკითხთან დაკავშირებით კარგი სასამართლო პრაქტიკა არსებობს. ამრიგად, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა აღიარა, რომ ორგანიზაციის მიერ უპროცენტო სესხის მიღება არ წარმოადგენს მისთვის ეკონომიკურ სარგებელს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის არაოპერაციული შემოსავლის სახით. კერძოდ, სასამართლომ აღნიშნა, რომ გადასახადის გადამხდელმა სამართლიანად გამოიყენა უპროცენტო სესხი, რადგან დადებითად ითვლიდა. ეკონომიკური ეფექტიმათი მისამართით პროდუქციის მიწოდების გაზრდით 3 .

მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 26 იანვრის 1 ბრძანებულება No KG-A40 / 11632-08.
2 საგადასახადო ორგანოებიც ადასტურებენ ამ პოზიციას (კერძოდ, იხ. წერილი No20-12/004122 რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვისთვის 2007 წლის 17 იანვარს).
3 ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 22 ივნისის დადგენილება No A44-2221/2008 საქმეზე.

იურიდიულ პირებს შორის ვალების პატიება ჩვეულებრივი პრაქტიკაა ურთიერთობებში კომერციული პირები. კრედიტორის ასეთი ქმედების მიზეზები და მოტივები შეიძლება განსხვავებული იყოს. როგორც წესი, საფუძველია ბევრად უფრო მნიშვნელოვანი სარგებლისა და უპირატესობების მოპოვება, ვიდრე კრედიტორს შეეძლო მიეღო მოვალის ვალდებულების შესრულება. მაგრამ თქვენ ასევე შეგიძლიათ ჩამოწეროთ დავალიანება, რათა თავიდან აიცილოთ კიდევ უფრო მეტი ზარალი, ვიდრე ამას საპატიებელი დავალიანება გულისხმობს.

ვალის პატიების სამართლებრივი ბუნება: გარიგების ბუნება და კანონიერება

სწორი თვალსაზრისით, ვალის პატიება არის ნებისმიერი კრედიტორის უფლება, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლით. მოვალის ვალდებულებებისგან გათავისუფლება წყვეტს ვალდებულებას. კანონი არ ადგენს შეზღუდვებს კრედიტორისთვის ამ უფლების განხორციელებაში, გარდა ორი პირობის დაცვის აუცილებლობისა:

1. არანაირი წინააღმდეგობა მოვალის მხრიდან;
2. მესამე მხარის უფლებებისა და ინტერესების დარღვევის არარსებობა.

სამართლებრივ ურთიერთობას მიეცეს გარკვეული იურიდიული ძალა და ამით თავი აარიდოს მოვალეს და კრედიტორს შესაძლო პრობლემებივალების პატიება განიხილება, როგორც გარიგება. ეს შეიძლება იყოს ორმხრივი, როდესაც იურიდიულ პირებს შორის ფორმდება ვალის პატიების ხელშეკრულება, ან ცალმხრივი - საკმარისია მოვალეს გაუგზავნოთ შეტყობინება ვალის პატიებასთან დაკავშირებით ვალდებულებისგან გათავისუფლების შესახებ.

გარიგებისთვის იურიდიული ძალის მისაცემად, ხელშეკრულების ან ვალის პატიების შესახებ შეტყობინების სავალდებულო პუნქტებია:

• კრედიტორისა და მოვალის მონაცემები, რაც მათ ცალსახად იდენტიფიცირების საშუალებას იძლევა;
• დავალიანების წარმოშობის საფუძვლების მითითება, მაგალითად, მიწოდების ხელშეკრულება, კრედიტი ან სესხი;
• ვალდებულების აღწერა - ყველაფერი, რაც საშუალებას მოგცემთ ცალსახად (ზუსტად და კონკრეტულად) დაადგინოთ, კონკრეტულად რისგან არის გათავისუფლებული მოვალე;
• საპატიებელი ვალის ოდენობა, თუ ვალდებულება აქვს ფულადი ღირებულებაან შეიძლება შეფასდეს (ამ მიზნით ხშირად წინასწარ კეთდება გამოთვლები და ანგარიშსწორებები კრედიტორსა და მოვალეს შორის).

მიუხედავად იმისა, რომ ვალების პატიება საკმაოდ მარტივი გარიგებაა, სასამართლო პრაქტიკა მოითხოვს მის ფრთხილად და იურიდიულად კომპეტენტურ აღსრულებას. ეს გამოწვეულია საკამათო საკითხების თავიდან აცილების აუცილებლობით, რომლებიც, პირველ რიგში, დაკავშირებულია ვალების პატიების ლეგიტიმურობის გამოწვევასთან. ყველაზე ხშირად, ეს გარიგება სადავოა მოტყუების ან პრეტენზიის ეჭვის გამო. გარდა ამისა, ვალების პატიება სასამართლო ბრძანებაშეიძლება აღიარებულ იქნეს როგორც სხვა სახის გარიგება, კერძოდ, როგორც შემოწირულობის გარიგება, სადაც ვალდებულებისგან გათავისუფლება განიხილება როგორც ჩუქება. თუ ასეთი აღიარება მოხდება, ვალების პატიებაზე ძალიან განსხვავებული წესები იმოქმედებს. ეს იწვევს რისკებს გარიგებასთან დაკავშირებით მოქმედი კანონის შესაძლო შემზღუდველი და ამკრძალავი დებულებების გამო, რასაც ვალის პატიება სასამართლოს მიერ აღიარებს. თუ აღიარების ალბათობას შემოწირულობად ავიღებთ, მაშინ კანონიერება მაშინვე საფრთხის ქვეშ დგება - კომერციულ ორგანიზაციებს შორის შემოწირულობა პირდაპირ აკრძალულია სამოქალაქო კანონმდებლობით.

პრაქტიკაში, ვალების პატიების გარიგების ტიპისა და ხასიათის გადახედვის რისკის თავიდან ასაცილებლად, მიზანშეწონილია ხელშეკრულებების მხარდაჭერა მათი ეკონომიკური დასაბუთებით, რათა ცალსახად მოიხსნას მოვალის ვალდებულებებისგან უკანონო გათავისუფლების ყველა ეჭვი. კარგი არგუმენტებია ქონებრივი ან ფინანსური სარგებელი, მაგალითად, ვალის პატიება მისი ნაწილის წინასწარი დაფარვის საფუძველზე, მოვალისგან სერიოზული ფასდაკლების მიღება მომავალში მასთან კომერციული ურთიერთობების გაგრძელებისას, ახალი ხელშეკრულებების დადება. კრედიტორისთვის მომგებიანი მოვალე და ა.შ.

ვალების პატიება

ვალების პატიება იურიდიულ პირებს შორის გავრცელებული პრაქტიკაა, რომელიც ხშირად გამოიყენება როგორც ერთგვარი კომპრომისი ურთიერთსასარგებლო შედეგების მისაღწევად. ამიტომ, როგორც წესი, ჩვენ ვსაუბრობთორმხრივი შეთანხმების შესახებ:

• ცალკე ხელშეკრულების სახით;
• მოქმედი ხელშეკრულების დამატებითი შეთანხმების სახით, საიდანაც გამომდინარეობს ვალის მიტევება.

მაგალითები მოიცავს:

1. მიწოდების ხელშეკრულებით გათვალისწინებული შეუსრულებელი ვალდებულებიდან წარმოშობილი ვალის პატიების შესახებ ხელშეკრულების რეგისტრაცია. ეს ყველაზე გავრცელებული შემთხვევაა. ვალის ნაწილი ან მთელი ვალის პატიება ხდება, რაც შეიძლება მოხდეს მომავალში უფრო მომგებიანი გარიგების (გარიგებების) დადების იმედით ან ამაზე უკვე მიღწეულ შეთანხმებასთან დაკავშირებით.
2. ხელშეკრულების დადება ბანკთან, რომელშიც იურიდიულ პირს აქვს სესხი. ვალების მიტევების მექანიზმი გამოიყენება როგორც სტანდარტული რესტრუქტურიზაციის ალტერნატივა ან რესტრუქტურიზაციის პროგრამის დამატება. ამ შემთხვევაში ვალის ნაწილი ჩამოიწერება იმისთვის, რომ რაღაც მაინც მიიღოს, ვიდრე საერთოდ არაფერი. ამ გზით შეიძლება ჯარიმის ჩამოწერაც. ზოგჯერ ვალის პატიება არის წინასწარი ან სასამართლო პროცესის დროს დადებული მორიგების ხელშეკრულების ნაწილი, როდესაც ამოღების პროცედურა უკვე დაწყებულია.
3. იურიდიული პირების მიერ ვალების ორმხრივი განულება.
4. სესხის ვალების პატიება.

არა მხოლოდ შეგიძლიათ გამოწერა ფულის ვალები, არამედ სხვა სახის ვალდებულებები - კრედიტორი ათავისუფლებს მოვალეს მათი შესრულებისგან.

იმის გამო, რომ ხშირად არის ძალიან თხელი ზღვარი ვალის პატიებასა და შემოწირულობას შორის, რისკებისა და პრობლემების თავიდან ასაცილებლად, საჭიროა ფრთხილად მოამზადოთ გარიგებები, გააკეთოთ გამოთვლები არა მხოლოდ ვალდებულებებზე, არამედ ეკონომიკური სარგებელი. გარდა ამისა, თავად ვალის პატიების ხელშეკრულებაში (შეთანხმებაში) მიზანშეწონილია პირდაპირ მიუთითოთ კრედიტორის განზრახვის არარსებობა მოვალის ჩუქების შესახებ, ასევე, თუ შესაძლებელია, ამის სასარგებლოდ კონკრეტული არგუმენტების მიცემა.

შემდეგი გარემოებები და ფაქტები დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ ვალების პატიება შემოწირულობის სახით:

1. ვალის მხოლოდ ნაწილის პატიება მოვალის მიერ დარჩენილი ნაწილის დაფარვის ვალდებულების დადასტურებით.
2. მთელი ვალის პატიება, თუ არსებობს მტკიცებულება, რომ მისი ამოღება შეუძლებელია ან ანაზღაურება გამოიწვევს ზარალს ან არაეკონომიურ ხარჯებს კრედიტორის მხრიდან.
3. ხელშეკრულებაში (შეთანხმებაში) დადასტურება მოვალის განზრახვის შესახებ, განახორციელოს გარიგება კრედიტორთან მომავალში ან განახორციელოს სხვა ქმედებები მის სასარგებლოდ.
4. ვალების პატიება შვილობილი, შვილობილი საწარმოს სასარგებლოდ (დახმარების სახით).
5. სხვა გარემოებები, რომლებიც მიუთითებს იმაზე, რომ ვალის პატიება არ არის კრედიტორისთვის უსასყიდლო გარიგება.

ვალის პატიება შეიძლება მოხდეს ზეპირი შეთანხმების სახით. მაგრამ ეს ძალზედ იმედგაცრუებულია ტრანზაქციის გამოწვევის შესაძლო პრობლემების გამო. რაც უფრო დეტალურია კონტრაქტი (შეთანხმება), მით უკეთესი. ჩვეულებრივი პრაქტიკაა იურისტების მიერ გულდასმით გააზრებული წერილობითი შეთანხმებების მომზადება.

საგადასახადო გავლენა კრედიტორისთვის

ვალის პატიება საგადასახადო შედეგებიკრედიტორისთვის დამოკიდებულია მის მიერ გამოყენებული დაბეგვრის სისტემაზე, მეთოდებზე საგადასახადო აღრიცხვა, ვალდებულების სახე და თავისებურებები, რომლიდანაც გათავისუფლდება მოვალე და სხვა ფაქტორები. თითოეული სიტუაცია ინდივიდუალურად უნდა გაანალიზდეს, რასაც, როგორც წესი, კომპანიის ბუღალტრები და იურისტები ან აუთსორსინგის სპეციალისტები ახორციელებენ.

ზოგიერთი მნიშვნელოვანი ნიუანსი (მიწოდების ხელშეკრულებიდან და მსგავსი ხელშეკრულებებიდან გამომდინარე ვალდებულებების მაგალითზე):

1. დარიცხვის მეთოდის გამოყენებისას საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავალი (შემოსავლები) აღიარებულია მათი ფაქტობრივი მიღების მიუხედავად. თუ, მაგალითად, მიწოდებული საქონლის (პროდუქტების) გადახდისას წარმოქმნილი დავალიანება ეპატიება და შემოსავალი უკვე აღიარებულია საგადასახადო მიზნებისთვის, მაშინ მისი კორექტირება არ მოხდება.
2. ნაღდი ფულის მეთოდით, შემოსავლის მიღების თარიღი არის შემოსავლის ფაქტიური მიღების თარიღი, ამიტომ ვალების პატიების გამო კორექტირების საკითხი საერთოდ არ დგას.
3. გაპატიებული ვალი, ერთი მხრივ, ზარალია. მაგრამ ისინი არ შეიძლება ჩაითვალოს უიმედო ვალად, შესაბამისად, ასეთი ზარალი არ შეიძლება ჩაითვალოს არასაოპერაციო ხარჯებად.
4. ვალის გაუქმება ხდება ორი შესაძლო ვარიანტის საფუძველზე:

• მთავარი ვარიანტია წმინდა მოგებავინაიდან, ფინანსთა სამინისტროსა და ფედერალური საგადასახადო სამსახურის პოზიციის მიხედვით, ჩამოწერილი დავალიანება არ შეიძლება ჩაითვალოს საშემოსავლო გადასახადის მიზნობრივ ხარჯად და ის უნდა ჩაითვალოს საკუთრების უფლების უსასყიდლოდ გადაცემად. ბაზის შემცირება;
• საკამათო ვარიანტი (ზოგიერთ შემთხვევაში, მაგრამ არა ყოველთვის, იგი აღიარებულია სასამართლოს მიერ, როგორც მისაღები, თუ დადასტურებულია კომერციული ინტერესი შემოსავლის გამომუშავების მიზნით, ასევე, იდეალურ შემთხვევაში, ზომების მიღება დავალიანების ამოღებისა და შესრულების შეუძლებლობისთვის. ა.შ.) - გაპატიებული ვალის აღიარება არაოპერაციული ხარჯებირაც იწვევს საშემოსავლო გადასახადის დასაბეგრი ბაზის შემცირებას.

1. ვალის პატიება არ მოქმედებს დღგ-ის გამოთვლებსა და კორექტირებაზე. ეს გარიგება არ არის შესაფერისი გადასახადის თანხის ამოღების შემთხვევებისთვის.

საგადასახადო შედეგები მოვალისათვის

მოვალესთვის გადასახდელი ანგარიშებიროცა ჩამოიწერება, შემოსავალი ხდება - არაოპერაციული შემოსავალირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის შესაბამისად. ფინანსთა სამინისტროსა და ფედერალური საგადასახადო სამსახურის პოზიციების მიხედვით, ასეთი შემოსავალი უნდა ჩაითვალოს უსასყიდლოდ მიღებულად და, შესაბამისად, საგადასახადო მიზნებისთვის გამოყენებული უნდა იყოს დასახელებული მუხლის მე-8 პუნქტი. შემოსავლის შესაფასებლად, ისინი ხელმძღვანელობენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის იგივე დებულებებით.

რაც შეეხება იმ ხარჯების აღრიცხვას, რომელიც შეიძლება წარმოიშვას ვალის პატიებამდე, ისინი არ არის კორექტირებული, ვინაიდან მათი აღიარება არ არის დამოკიდებული ვალდებულების გადახდის (დაფარვის) ფაქტზე დარიცხვის მეთოდის გამოყენებისას.

დღგ-ს გაანგარიშებისას და იმ შემთხვევაში, როდესაც ანაზღაურებადი დავალიანება წარმოიშვა საქონლის (პროდუქტების) მიწოდების გამო, მათი რეგისტრაცია საშუალებას გაძლევთ მიიღოთ დღგ-ს გამოქვითვის თანხა, თუ ეს საქონელი (პროდუქტები) აუცილებელია დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციებისთვის. ვალის პატიების შემდეგ გამოქვითვა არ საჭიროებს კორექტირებას, ასევე არ არის საჭირო გამოქვითვაზე ადრე მიღებული გადასახადის აღდგენა გადასახდელების ჩამოწერის შემთხვევაში.

---