გადასახადებს არ უყვარს ხუმრობა. ეს ყოველთვის უნდა გახსოვდეთ, თუ დარღვევაზე ფიქრობთ. საგადასახადო კანონმდებლობა RF. დასაწყისისთვის, ღირს იმის გაგება, რომ პასუხისმგებლობის მრავალი სახეობა არსებობს. ისინი დაიყოფა არა მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილ, არამედ სისხლის სამართლის კოდექსში მითითებულებად. რა თქმა უნდა, საგადასახადო კანონების დარღვევისთვის სანქციები ჩვეულებრივ ჯიბეში მოხვდება. მაგრამ არის სხვა ზომები, რომლებსაც შემდგომ განვიხილავთ.

დასაწყისისთვის, ღირს იმის თქმა, რომ საგადასახადო ორგანოები დიდხანს არ მოითმენს თქვენს დარღვევებს. ცოტა რაღაც არ არის სწორი - მათ შეუძლიათ დაუყოვნებლივ მიმართონ სასამართლოს. მათგან დამალვის მცდელობა გამოიწვევს სისხლის სამართლის საქმის აღძვრას და თქვენს ძებნაში პოლიციის ჩართვას.

ბევრი ოცნებობს, რომ თქვენ შეგიძლიათ თავიდან აიცილოთ გადასახადების გადახდა, დაზოგოთ ფული და შემდეგ სწრაფად წახვიდეთ სადმე საზღვარგარეთ (როგორც ამბავი სესხებით), მაგრამ სინამდვილეში თქვენ უბრალოდ არ გაგიშვებთ ქვეყნიდან, თუ ასეთი დავალიანება აღმოჩნდება. დაიმახსოვრეთ ეს მაშინაც კი, როცა ოჯახთან ერთად (ან საკუთარ თავს) საზღვარგარეთ დასასვენებლად მიდიხართ.

გადასახადის გადამხდელებისთვის

დაუყოვნებლივ აღვნიშნავთ, რომ საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობა არსებობს ფიზიკურ და იურიდიულ პირებზე (ის განსხვავდება მხოლოდ ოდენობით) და თანამდებობის პირებზე (მოქმედების სხვადასხვა მექანიზმები). ასეთი სანქციები შეიძლება გამოიხატოს პროცენტულად (მაგალითად, თუ თქვენ გამოაცხადეთ საკუთარი თავი ინდივიდუალურ მეწარმეად ან გახსენით საკუთარი კომპანია, მაგრამ დაგავიწყდათ მისი რეგისტრაცია საგადასახადო ოფისში - ეს არის თქვენი მთლიანი შემოსავლის 10% ყოველი დღისთვის) ან ფიქსირებული თანხა. მინიმალური თანხა- 200 რუბლი, მაქსიმალური 80 ათასი რუბლი (დეტალები შეგიძლიათ იხილოთ საგადასახადო კოდექსში ან სისტემებში, როგორიცაა "გარანტი"). გარდა იმისა, რომ სანქციები პროცენტულად გამოხატული შეიძლება 100 000-ს გადააჭარბოს, მაშინ ყველაფერი სწორია. თანამდებობის პირებისთვის პროცენტული სანქციები არ არსებობს, თანხები კი 100 რუბლიდან 5 ათასამდე მერყეობს.

ექსპერტებისთვის, მოწმეებისთვის და სხვა პირებისთვის

აქ ყველაფერი მარტივია - არყოფნა, უარი და ასე შემდეგ. საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობა ამ შემთხვევაში გამოიხატება ჯარიმით 500-დან 20 ათას რუბლამდე (მოხელეებისთვის - 500-დან 1000 რუბლამდე, საქმეში ფაქტის შეუტყობინებლობისთვის და ა.შ.)

ბანკები

აქ ყველაფერი ბევრად უფრო სერიოზულია, რადგან რუსეთის ფედერაციაში ბანკები არის მსხვილი ორგანიზაციები, რომლებიც ახორციელებენ სხვადასხვა სახის ფინანსურ ოპერაციებს (ფინანსთა ინსტიტუტის ნაწილი). საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევაზე პასუხისმგებლობა ბანკებისთვის ასევე გამოხატულია პროცენტულად ან ფიქსირებული თანხის სახით. მინიმალური თანხა 10 ათასია, მაქსიმალური 40 ათასი. მაგრამ პროცენტული თვალსაზრისით, საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობა შეიძლება ბანკის "ჯიბეს" მძიმედ მოხვდეს (500 ათასზე მეტი სიახლე არ არის, რადგან ბანკზე დაწესებული გადასახადები მაღალია. და პროცენტი ერიცხებათ მათ).

სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა

საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობა შეიძლება იყოს სისხლისსამართლებრივი. აქ საქმეები ნამდვილად ცუდია. მართალია, ასეთი სანქციების "მიღწევისთვის", დიდი ცდა მოგიწევთ. აქ მხოლოდ ყველაზე მავნე არაგადამხდელები გვყავს, რომლებთანაც არ დადიან მოლაპარაკებებზე საგადასახადო ორგანოები, და მრგვალი თანხის ვალიც კი. ამ შემთხვევაში, საქმე იგზავნება სასამართლოში, შემდეგ კი შეგიძლიათ დაელოდოთ სტუმრებს პოლიციიდან თქვენს სახლში, რომლებიც თავად (საჭიროების შემთხვევაში) გადმოგცემენ გამოძახებას.

საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის დასჯას ითვალისწინებს მხოლოდ 4 მუხლი - მუხ. 198, 199, 199.1, 199.2 (დამატებითი ინფორმაცია სტატიების შინაარსის შესახებ შეგიძლიათ იხილოთ რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსში). აქ თქვენ შეგიძლიათ არა მხოლოდ ჯარიმებით არ ჩამოხვიდეთ, არამედ მიიღოთ მაკორექტირებელი სამუშაო ან რეალური ვადა (პატიმრობა). ყველა სახის სანქცია იყოფა ორ ტიპად: დარღვევა დიდი მასშტაბით (600 ათას რუბლზე მეტი) და დარღვევა განსაკუთრებით დიდი მასშტაბით (3 მილიონ რუბლზე მეტი). მინიმალური ჯარიმა აქ 100 ათასი რუბლია, მაქსიმალური 300 ათასი. მაგრამ იგივე ქმედებებისთვის, მაგრამ განსაკუთრებით დიდი მასშტაბით - 500 ათას რუბლამდე (ასეთი დანაშაულისთვის პატიმრობის ვადა და სხვა სანქციები ასევე გაცილებით მაღალია).

სხვათა შორის, თანამდებობის პირების სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობა არ არის გათვალისწინებული. ფაქტია, რომ თანამდებობის პირი, პრინციპში, თავისი დარღვევებით ვერ მოხვდება ამ მუხლების გავლენის ქვეშ. მაგრამ ისიც უნდა გვახსოვდეს, რომ სისხლის სამართალი გამოყოფს ისეთ პირებს, როგორიცაა ცალკე კატეგორია, ამიტომ მათზე გამოყენებული იქნება სპეციალური წარმოების შეკვეთა.

1. ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. საფუძვლების აქტის 13 საგადასახადო სისტემასაგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევაში დამნაშავე თანამდებობის პირები და მოქალაქეები ექვემდებარებიან ადმინისტრაციულ, სისხლისსამართლებრივ და დისციპლინურ პასუხისმგებლობას კანონით დადგენილი წესით.

ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა - მრავალფეროვნება სამართლებრივი პასუხისმგებლობამაშასადამე, მას ახასიათებს ამ უკანასკნელის ყველა თანდაყოლილი თვისება, კერძოდ: - სახელმწიფო გავლენის (იძულების) საზომია; - ხდება დანაშაულის ჩადენისას და დანაშაულის არსებობისას;

მას მიმართავენ კომპეტენტური ორგანოები; - იგი მოიცავს დამნაშავის მიმართ გარკვეული სანქციების გამოყენებას;

ეს სანქციები მკაცრად არის განსაზღვრული კანონით. თუმცა, ჩამოთვლილ მახასიათებლებთან ერთად, ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობასაც აქვს გარკვეული სპეციფიკური მახასიათებლები. პირველი, ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის საფუძველია ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა (გადაცდომა). მეორეც, ეს გამოიხატება დამნაშავეების მიმართ ადმინისტრაციული სახდელის გამოყენებაში (საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის - ჯარიმა). მესამე, ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას აკისრებენ კანონით მკაცრად განსაზღვრული სახელმწიფო ორგანოები.

ამრიგად, შესაძლებელია შემდეგი განმარტების მიცემა. ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა არის კანონით გათვალისწინებული სახელმწიფო იძულების ღონისძიება, რომელიც წარმოიქმნება ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩადენის დროს და იწვევს დამნაშავე პირის მიმართ კომპეტენტური სახელმწიფო ორგანოს მიერ დაკისრებული ადმინისტრაციული სახდელის გამოყენებას.

მინდა აღვნიშნო, რომ ხელოვნების შესაბამისად. რსფსრ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის (CoAL) 23-ე პუნქტი „ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა გამოიყენება დანაშაულის ჩამდენი პირის აღზრდის მიზნით, აგრეთვე ახალი დანაშაულის თავიდან აცილების მიზნით, როგორც თავად დამნაშავის, ისე სხვა პირების მიერ. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა თავისი არსით არ არის სადამსჯელო ღონისძიება, მაგრამ იგი შექმნილია იმისთვის, რომ გარკვეული გავლენა მოახდინოს დამნაშავეებზე და სხვა პირებზე მათი გამოსწორების ან ახალი დანაშაულის თავიდან ასაცილებლად.

ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის დაწყების ერთ-ერთი მთავარი ელემენტია გარკვეული პირის მიერ სამართალდარღვევის ჩადენა.

ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის განმარტება მოცემულია ხელოვნებაში. რსფსრ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 10, რომელიც მას განმარტავს, როგორც უკანონო, დამნაშავედ ქმედებას ან უმოქმედობას, რომლისთვისაც კანონმდებლობა ითვალისწინებს ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას, სახელმწიფო და საზოგადოებრივი წესრიგის, სოციალისტური საკუთრების, მოქალაქეთა უფლებებისა და თავისუფლებების ხელყოფას. მართვის დადგენილ პროცედურაზე.

ამის საფუძველზე შეიძლება გამოიყოს ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის მთელი რიგი დამახასიათებელი ნიშნები. პირველ რიგში, გადაცდომა ხასიათდება, როგორც მოქმედება თუ უმოქმედობა,ე.ი. ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა შეიძლება წარმოიშვას არა მხოლოდ გარკვეული ქმედებების ჩადენისთვის (შემოსავლის დამალვა), არამედ კანონით გათვალისწინებულ შემთხვევებში და არარსებობის გამო (გადასახადების გამოანგარიშებისთვის საჭირო დოკუმენტების წარუმატებლობა).

მეორეც, ეს ქმედება (უმოქმედობა) ყოველთვის არის აიატისოციალური და ავტოსოციალური,ანუ მიმართულია მთლიანად სახელმწიფოს ინტერესების წინააღმდეგ, რაც ზიანს აყენებს არსებულ სოციალურ ურთიერთობებს.

მესამე, ეს უკანონოქმედება, ანუ ქმედება, რომელიც არღვევს ადმინისტრაციული და ადმინისტრაციული სახდელით დაცულ სამართლის სხვა დარგის ნორმებს.

მეოთხე, ეს ბრალეული ქმედება(უმოქმედობა), ანუ ჩადენილი საკუთარი ნებისა და ცნობიერების კონტროლის ქვეშ. აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო სამართალდარღვევებზე, რომლებზეც ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა მოჰყვება, ეს მახასიათებელია მთავარი, რადგან საგადასახადო კანონმდებლობა მხოლოდ მას გამოყოფს. თუმცა, ჩვენი აზრით, არ შეიძლება მისი სხვა ნიშნებისგან განცალკევება და საგადასახადო სამართალდარღვევის ერთადერთ ელემენტად მიჩნევა, ვინაიდან ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ცნება, რომელსაც პასუხისმგებლობა უნდა მოჰყვეს, განადგურებულია.

და, მეხუთე, ნებისმიერი ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის სავალდებულო ნიშანია ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა.

ამრიგად, საგადასახადო სამართალდარღვევათა უმრავლესობა ადმინისტრაციული სამართალდარღვევაა, რადგან ისინი შეესაბამება ზემოაღნიშნულ ნიშნებს. მართლაც, ეს დარღვევები შეიძლება მოხდეს გარკვეული ქმედებებით ან უმოქმედობით, ისინი ყოველთვის ეწინააღმდეგება საზოგადოებისა და სახელმწიფოს ინტერესებს, არის უკანონო და დამნაშავე, ბევრი მათგანი ექვემდებარება ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას. გამონაკლისს წარმოადგენს მხოლოდ ის დანაშაულები, რომლებზეც გათვალისწინებულია სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა.

თითოეულ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევას აქვს სამართალდარღვევის საკუთარი შემადგენლობა, რაც გაგებულია, როგორც კანონით დადგენილი ნიშნების ერთობლიობა, რომელიც ახასიათებს ამ აქტს, როგორც ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევას. ამ ნიშნების დადგენა კონკრეტულ აქტში იქნება ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის საფუძველი, ხოლო ერთ-ერთის არარსებობა ათავისუფლებს პირს სასჯელისაგან.

ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის შემადგენლობას აქვს როგორც ობიექტური ნიშნები (ობიექტურად არსებული, პიროვნების ცნობიერების მიღმა), ასევე სუბიექტური ნიშნები (პირდაპირ დაკავშირებულია პიროვნებასთან, მის ცნობიერებასთან). აქედან გამომდინარე, გამოიყოფა დანაშაულის ობიექტური მხარე და ობიექტი და, შესაბამისად, დანაშაულის სუბიექტური მხარე და საგანი.

საგადასახადო სფეროში ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის (რომელზეც მიმართულია ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა) ობიექტი არის გადასახადების გადახდისა და გადასახადის გადამხდელებისა და სხვა პირების მიერ მათი მოვალეობების შესრულების დადგენილი წესი. ეს ურთიერთობა რეგულირდება საგადასახადო კანონმდებლობით. შესაბამისად, სამართალდამრღვევის მიმართ გამოიყენება ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის ზომები იმ შემთხვევაში, თუ მისმა ქმედებებმა გამოიწვია ან აუცილებლად შეიძლება გამოიწვიოს ზიანი გადასახადების გადაუხდელობის სახით.

ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის შემადგენლობის ობიექტურ მხარეს წარმოადგენს კანონით დადგენილი ნიშნები, რომლებიც ახასიათებს გარეთდანაშაული და მისი შედეგები. ობიექტური მხარე შეიძლება გამოიხატოს როგორც მოქმედებით, ასევე უმოქმედობით. თითოეული შემადგენლობის ობიექტური მხარის სპეციფიკურ შინაარსს შეიცავს საგადასახადო კანონები.

ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის შემადგენლობის სუბიექტური მხარე არის დამნაშავის გონებაში არსებული ფსიქიკური პროცესები, რომლებიც მოხდა დანაშაულის ჩადენის დროს, ასევე მის შედეგებთან მიმართებაში. სუბიექტური მხარის სავალდებულო ნიშანია დანაშაული. დანაშაული გულისხმობს დამნაშავის ფსიქიკურ დამოკიდებულებას ქმედებისადმი და მის შედეგებზე. დანაშაული არის დანაშაულის სუბიექტური მხარის ბირთვი.

აღსანიშნავია, რომ დარღვევისთვის ფინანსური პასუხისმგებლობა საგადასახადო სამართალდარღვევაშეიძლება მოხდეს ყოველგვარი ბრალის გარეშე, ანუ იმ შემთხვევებში, როდესაც გადასახადის გადამხდელს არ შეეძლო და არ უნდა განეჭვრიტა მავნე შედეგების დაწყება (დათვლის შეცდომის შედეგად და ა.შ.). ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის გამოყენებისათვის ბრალის არსებობა სავალდებულოა. წინააღმდეგ შემთხვევაში, სამართალდამრღვევს არ დაეკისრება ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა.

სუბიექტი, ანუ პირი, რომელიც შეიძლება პასუხისმგებელი იყოს ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩადენაზე, შეიძლება იყოს მხოლოდ ფიზიკური პირი (მოქალაქე, ინდმეწარმე, კომპანიის თანამდებობის პირი). ამასთან დაკავშირებით, საგადასახადო ორგანოების ქმედებები საწარმოს ხელმძღვანელებზე დაკისრებული ადმინისტრაციული ჯარიმები საწარმოს ანგარიშზე საინკასო ორდერების გაცემის თაობაზე უკანონო ჩანს.

ხელოვნების შესაბამისად. 13 და ხელოვნება. რსფსრ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 20, პირები, რომლებიც ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩადენის მომენტისთვის მიაღწიეს თექვსმეტ წელს და იყვნენ გონიერები მისი ჩადენის დროს, ექვემდებარებიან ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას. ეს არის ორი ძირითადი პირობა, რომლითაც ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის გამოყენება კანონიერია.

ზოგიერთ შემთხვევაში, კანონი სუბიექტად მიუთითებს საწარმოების ხელმძღვანელებსა და თანამდებობის პირებს. კანონი არ ადგენს თანამდებობის პირის ცნებას, მაგრამ გასათვალისწინებელია, რომ იგი ეხება არა მხოლოდ სახელმწიფო ორგანიზაციების, არამედ საკუთრების სხვა ფორმების ორგანიზაციების თანამშრომლებსაც. ეკონომიკური სუბიექტების თანამდებობის პირების ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობამდე მიყვანისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, რომ მუხ. „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ ფედერალური კანონის 6 და რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ანგარიშგების დებულების მე-19 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1994 წლის 26 დეკემბრის №170 ბრძანებით. აღრიცხვაეკისრება, პირველ რიგში, ორგანიზაციის, საწარმოს ან დაწესებულების ხელმძღვანელი. რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური ასევე იცავს ამ თვალსაზრისს 1993 წლის 6 ოქტომბრის No VG-6-14 / 344 წერილში.

გარდა ამისა, ხელოვნება. რსფსრ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 17 ითვალისწინებს ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას უცხო მოქალაქეებისა და მოქალაქეობის არმქონე პირების რუსეთის ტერიტორიაზე ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩადენისთვის, რაც ბოლო დროს ძალიან მნიშვნელოვანი გახდა ჩვენს ქვეყანაში მათი ფართო საქმიანობის გამო. ამ მუხლის თანახმად, ისინი ექვემდებარებიან სისხლისსამართლებრივ დევნას, როგორც რუსეთის მოქალაქეები.

მოზიდვისას პირებიადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას ყურადღება უნდა მიექცეს ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრების საპროცესო წესის სწორად დაცვის მნიშვნელობას. საგადასახადო ორგანოების მიერ მისი დარღვევები, საგადასახადო ვალდებულებისგან განსხვავებით, არის საფუძველი ჯარიმის დაკისრების გადაწყვეტილების გაუქმებისა (1964 წლის 2 ივნისის RSFSR სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 306, 308, 330 მუხლი ^).

ხელოვნების შესაბამისად. კანონის 14 „სახელმწიფოს შესახებ საგადასახადო სამსახური» ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრებასთან დაკავშირებული სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციის თანამდებობის პირების ქმედებების გასაჩივრება ხორციელდება ადმინისტრაციული კანონმდებლობის შესაბამისად. ხელოვნების მიხედვით. „ფედერალური საგადასახადო პოლიციის ორგანოების შესახებ“ კანონის 20, საგადასახადო პოლიციის თანამშრომლების ქმედებები ასევე შეიძლება გასაჩივრდეს ზემდგომ საგადასახადო პოლიციის ორგანოებში, პროკურატურაში ან სასამართლოში.

გასაჩივრება შეიძლება მოხდეს ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობაზე მიყენების გადაწყვეტილების მიღებიდან ათი დღის ვადაში. ამის მიზეზები შეიძლება იყოს:

ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ოქმის შედგენის წესისა და პროცედურის შეუსრულებლობა;

საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის თაობაზე საქმის განხილვა ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის მქონე პირის არყოფნისას;

ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრება იმ პირის მიერ, რომელსაც არ აქვს ამის უფლება; რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 21 მარტის კანონის "რსფსრ საჯარო სამსახურის შესახებ" ^ და რუსეთის ფედერაციის კანონის "შესახებ ფედერალური ორგანოებისაგადასახადო პოლიცია“^ დაკისრების უფლება ადმინისტრაციული ჯარიმებიენიჭება მხოლოდ სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექტორატების ხელმძღვანელებს, ფედერალური საგადასახადო პოლიციის ორგანოების ხელმძღვანელებს და მათ მოადგილეებს;

ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრების შესახებ გადაწყვეტილების შედგენისა და გამოცემის წესის შეუსრულებლობა;

ადმინისტრაციული სახდელის გამოყენების პირობების შეუსრულებლობა; ხელოვნების მიხედვით. რსფსრ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 38, ადმინისტრაციული სახდელი შეიძლება დაწესდეს სამართალდარღვევის ჩადენის დღიდან არაუგვიანეს ორი თვისა, ხოლო განგრძობითი სამართალდარღვევის შემთხვევაში - არაუგვიანეს ორი თვისა მისი აღმოჩენის დღიდან. ;

საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენების შედეგად წარმოშობილი დავების გადაწყვეტის პრაქტიკის მიმოხილვისას (სახელმწიფოს წერილი საგადასახადო ოფისილენინგრადის რეგიონისთვის დათარიღებული 1994 წლის 3 აგვისტოს No. 09-10 / 1866) შეიცავს ადმინისტრაციული სახდელის შესახებ მოქალაქეების მიმართვის მაგალითს სგგი-ის გამო ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრების ვადის გაცდენასთან დაკავშირებით.

მოქალაქეთა ორი განცხადების თანახმად, საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის ადმინისტრაციული სახდელის გასაჩივრების შესახებ, კირიშის სასამართლომ (საქმე No2-708 / 93) და ბოქსიტოგორსკის სასამართლომ (საქმე No. 2-17-94) გადაწყვიტეს მათი განცხადებების დაკმაყოფილება მხოლოდ ქ. სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციის მიერ ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრების ვადა გაცდენილი საფუძვლით. დადასტურდა საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის ფაქტები. მოქალაქეთა განცხადებები დაკმაყოფილდა.

სხვა დარღვევები, რომლებიც ლახავს მოქალაქეთა უფლებებსა და ინტერესებს.

ასევე უნდა გავითვალისწინოთ, რომ ხელოვნების შესაბამისად. რსფსრ სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 338, ადმინისტრაციული ორგანოების ან თანამდებობის პირების გადაწყვეტილებები, რომლებსაც მინიჭებული აქვთ მოქალაქეებისგან უდავო წესით აღდგენის უფლება, აღსრულებას ექვემდებარება აღმასრულებლის მიერ. ეს უფლება საგადასახადო ორგანოებს არ ენიჭებათ, შესაბამისად, მოქალაქეებისგან ადმინისტრაციული ჯარიმების ამოღება მხოლოდ სასამართლოშია შესაძლებელი.

რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის 1992 წლის 25 სექტემბრის No IL-4-08 / 638 წერილი „საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის ადმინისტრაციული ჯარიმების შეგროვების პროცედურის შესახებ“ შეიცავს მსგავს დებულებას: „შესაბამისად რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროდან მიღებული ახსნა-განმარტება, გადაწყვეტილებები თანამდებობის პირებზე და სხვა ფიზიკურ პირებზე ადმინისტრაციული ჯარიმის დაკისრების შესახებ, სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექტორატებიდან უნდა გაეგზავნოს საოლქო (საქალაქო) სახალხო სასამართლოს თავმჯდომარის სახელზე სამოტივაციო წერილით. სასამართლოს, რომელიც შეიცავს მოთხოვნას ჯარიმის თანხის იძულებით დაკავების შესახებ ხელფასებიან დამნაშავე პირის სხვა შემოსავლები ჩ. რსფსრ სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 38 და 39.

2. ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის აღების წესი დადგენილია ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსითა და რსფსრ კანონით „რსფსრ სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის შესახებ“. ზოგადი პრინციპები, ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის გამოყენების პირობები და ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრების წესი დადგენილია ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსში. საგადასახადო ინსპექციის თანამდებობის პირები მკაცრად უნდა აკმაყოფილებდნენ კოდექსით დადგენილ მოთხოვნებს.

საგადასახადო სამართალდარღვევათა შემადგენლობა, რომლებზეც ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა მოჰყვება, მოცემულია რსფსრ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსში, კანონში „რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“, კანონში „სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის შესახებ“ და კანონში. „ფედერალური საგადასახადო პოლიციის ორგანოების შესახებ“.

ამ რეგულაციების შესაბამისად საკმაოდ დიდია საგადასახადო სამართალდარღვევათა რაოდენობა, რომლებზეც ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა მოჰყვება. თუმცა, შესაძლებელია გამოვყოთ რამდენიმე სახის ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა, რომლებსაც აქვთ დამოუკიდებელი შემადგენლობა და პასუხისმგებლობის გამოყენების საგნის მიხედვით დავყოთ ისინი ოთხ ძირითად ჯგუფად.

პირველ ჯგუფს მიეკუთვნება ისეთი სამართალდარღვევები, რომლებზეც ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას ეკისრებათ მხოლოდ საწარმოების, ორგანიზაციების, დაწესებულებების დამნაშავეები: - მოგების (შემოსავლის) დამალვაში (დაუფასებლობაში); - დაბეგვრის სხვა ობიექტების დამალვა (იგნორირება); ~- ბუღალტრული აღრიცხვის არარსებობისას; - დადგენილი წესის დარღვევით აღრიცხვის წარმოებაში; - დამახინჯებაში საბუღალტრო ანგარიშები; - სააღრიცხვო ანგარიშების, ბალანსების, გაანგარიშებების, დეკლარაციებისა და ბიუჯეტში გადასახადების და სხვა გადასახდელების გამოანგარიშებასა და გადახდასთან დაკავშირებული სხვა დოკუმენტების წარუდგენლობა;

ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშების, ბალანსების, გაანგარიშებების, დეკლარაციებისა და ბიუჯეტში გადასახადების და სხვა გადასახდელების გამოანგარიშებასა და გადახდასთან დაკავშირებული სხვა დოკუმენტების დროულად წარდგენისას; - სააღრიცხვო ანგარიშების, ბალანსების, გამოთვლების, დეკლარაციების და სხვა დოკუმენტების წარმოდგენისას, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადების და ბიუჯეტში სხვა გადასახდელების გამოანგარიშებასთან და გადასახდელებთან, არა დადგენილი ფორმით.

ეს დანაშაულები, თავის მხრივ, შეიძლება დაიყოს სამ ქვეჯგუფად:

გადასახადების არასრულფასოვანი გადახდის შედეგად გამოწვეული სამართალდარღვევები; - ბუღალტრული აღრიცხვასთან დაკავშირებული სამართალდარღვევები;

გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდისთვის საჭირო დოკუმენტაციის მიწოდებასთან დაკავშირებული სამართალდარღვევები.

მეორე ჯგუფში შედის საგადასახადო სამართალდარღვევები, რომელთა ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა ეკისრებათ მხოლოდ დამნაშავე მოქალაქეებს:

სამეწარმეო საქმიანობის შესახებ კანონმდებლობის დარღვევით;

სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელებისას, რომლის მიმართაც არსებობს სპეციალური აკრძალვა; - შემოსავლების აღრიცხვის არარსებობის შემთხვევაში;

დადგენილი წესის დარღვევით შემოსავლების აღრიცხვის წარმოებაში;

შემოსავლის დეკლარაციის შეუსრულებლობის შემთხვევაში; - შემოსავლების დეკლარაციის დაგვიანებით წარდგენა;

დამახინჯებული მონაცემების დეკლარაციაში ჩართვაში. აქ ასევე შეიძლება გამოიყოს სამართალდარღვევათა სამი ქვეჯგუფი:

სამართალდარღვევები სამეწარმეო საქმიანობის სფეროში;

შემოსავლების აღრიცხვის დარღვევასთან დაკავშირებული სამართალდარღვევები;

შემოსავლების დეკლარაციის გაცემასთან დაკავშირებული სამართალდარღვევები;

სამართალდარღვევათა მესამე ჯგუფი არის საგადასახადო სამართალდარღვევა, რომლისთვისაც ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა ეკისრება საგადასახადო აგენტებს, კერძოდ, ბანკების და საკრედიტო დაწესებულებების ხელმძღვანელებს, რომლებიც დამნაშავეები არიან: - გადასახადის გადამხდელთათვის საანგარიშსწორებო და სხვა ანგარიშების გახსნა საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის დამადასტურებელი დოკუმენტის წარმოდგენის გარეშე;

აღნიშნული ანგარიშების გახსნის შესახებ საგადასახადო ორგანოსთვის შეუტყობინებლობა (ვადის გასვლის შემდეგ);

გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადების ბიუჯეტში ან გარე-საბიუჯეტო ფონდებში გადარიცხვის ინსტრუქციების შესრულების შეფერხებაში და გადასახადების გადაუხდელი თანხების საკრედიტო რესურსად გამოყენებისას.

მეოთხე ჯგუფში შედის ისეთი სამართალდარღვევები, რომლებზეც ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა ეკისრებათ როგორც მოქალაქეებს, ასევე კომპანიის წარმომადგენლებს. გარდა ამისა, სამართალდარღვევათა ამ ჯგუფს ახასიათებს არა მხოლოდ საერთო სუბიექტი (პიროვნება), არამედ ზემოთ ჩამოთვლილისაგან განსხვავებული ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის საფუძვლები.

ასე რომ, თუ სამართალდარღვევათა პირველ სამ ჯგუფში, პირველ რიგში, დაკავშირებულია გადასახადის გადახდის, აღრიცხვის, ანგარიშგების პროცედურასთან, მაშინ საგადასახადო სამართალდარღვევათა ეს ჯგუფი დაკავშირებულია საგადასახადო ურთიერთობების სფეროში მართვის პროცედურის დარღვევასთან, საგადასახადო პოლიციასა და საგადასახადო ინსპექტორებს მინიჭებული უფლებები მათი ფუნქციების განსახორციელებლად, როგორიცაა:

თავისუფლად შევიდნენ ნებისმიერ საწარმოო, შესანახად, სავაჭრო და სხვა შენობაში, საკუთრების ფორმისა და მათი ადგილმდებარეობის მიუხედავად, რომელსაც იყენებენ გადასახადის გადამხდელები შემოსავლის (მოგების) შესაქმნელად და შეამოწმონ ისინი;

შეამოწმეთ მოქალაქეებისა და თანამდებობის პირების პირადობის დამადასტურებელი დოკუმენტები, თუ არსებობს საკმარისი საფუძველი მათ დანაშაულის ან ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩადენაში;

დარეკეთ მოქალაქეებისგან განმარტებების, ცნობების, ინფორმაციის მისაღებად რუსეთის ფედერაცია, უცხო ქვეყნის მოქალაქეები და მოქალაქეობის არმქონე პირები ფედერალური საგადასახადო პოლიციის კომპეტენციაში შემავალ საკითხებზე;

მათი უფლებამოსილების განხორციელებისას შესაბამისი წესების დაცვით გამოიკვლიონ ნებისმიერი, რომელიც გამოიყენება შემოსავლის შესაქმნელად ან დაკავშირებულია საგადასახადო ობიექტების მოვლა-პატრონობასთან, მიუხედავად მათი ადგილმდებარეობის, წარმოების, შენახვის, სავაჭრო და სხვა საწარმოების, დაწესებულებების, ორგანიზაციებისა და მოქალაქეების;

ითხოვენ შემოწმებული საწარმოების, დაწესებულებების, ორგანიზაციების ხელმძღვანელებს და სხვა თანამდებობის პირებს, აღმოფხვრას საგადასახადო და სხვა კანონმდებლობის გამოვლენილი დარღვევები. სავალდებულო გადახდებიბიუჯეტს და კანონმდებლობას სამეწარმეო საქმიანობის შესახებ და აკონტროლებს მათ შესრულებას და ა.შ.

ზემოთ ნახსენები სხვადასხვა დანაშაულის ჩადენისთვის სხვადასხვა სასჯელი არსებობს. პირველი სამი ჯგუფის დანაშაულის ჩადენისთვის პასუხისმგებლობა ძირითადად მოდის ჯარიმით ორიდან ხუთამდე. მინიმალური ზომებიხელფასი თითოეული დამნაშავესთვის. იგივე ქმედებებისთვის) ჩადენილი განმეორებით, ანუ ადმინისტრაციული სახდელის დასრულებიდან ერთი წლის განმავლობაში ჯარიმა არის მინიმალური ხელფასის ხუთ-დან ათმაგამდე.

ბოლო დებულება გარკვეულ განმარტებას მოითხოვს. აღნიშნული ოდენობით ჯარიმების აკრეფა შესაძლებელია, თუ არსებობს ორი საფუძველი:

ასეთმა ჯარიმამ უნდა ჩაიდინოს ორი მსგავსი დანაშაული,ანუ ჩაიდინოს, მაგალითად, ორი დარღვევა, გამოხატული შემოსავლის აღრიცხვის არარსებობით, ან ორი დარღვევა, გამოხატული შემოსავლის აღრიცხვაში დადგენილი წესის დარღვევით;

ეს დანაშაულები უნდა იყოს ჩადენილი დროსადმინისტრაციული სახდელის დაკისრებიდან წლების შემდეგ.

მეოთხე ჯგუფის შემადგენელი სამართალდარღვევების ჩადენისთვის პასუხისმგებლობა ძირითადად გათვალისწინებულია ასამდე მინიმალურ ხელფასზე. განმეორება ამ შემთხვევაში არ მოქმედებს ჯარიმის ზომაზე.

საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის არსებობს შემდეგი ტიპებისამართლებრივი პასუხისმგებლობა: ფინანსური (საგადასახადო), ადმინისტრაციული, სისხლის სამართლის, დისციპლინური.

საგადასახადო ვალდებულება არის სანქცია (ჯარიმა, იძულებითი ღონისძიება) საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-16 თავით. გადასახადის გადამხდელთა მიერ ნაკისრი ვალდებულებების შეუსრულებლობა უზრუნველყოფილია სახელმწიფო იძულების ზომებით. საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის გამოიყენება საგადასახადო სანქციები, საგადასახადო დავალიანების აღსრულების ღონისძიებები. გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულების შესრულება შესაძლებელია შემდეგი გზით: ქონების გირავნობა, გარანტია, საჯარიმო პროცენტი, ოპერაციების შეჩერება გადასახადის გადამხდელის - ორგანიზაციის, ინდივიდუალური მეწარმის, მოსაკრებლის გადამხდელის - ორგანიზაციის ანგარიშებზე. ან საგადასახადო აგენტი - ორგანიზაცია, გადასახადის გადამხდელის ქონებაზე ყადაღის დადება (RF საგადასახადო კოდექსის 72-ე მუხლი).

ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა ხელოვნების მე-12 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის კანონის 7 "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების შესახებ" არის ის, რომ საწარმოების, დაწესებულებებისა და ორგანიზაციების ხელმძღვანელებს ექვემდებარება ადმინისტრაციული ჯარიმა მინიმალური ხელფასის ოდენობით.

დისციპლინური პასუხისმგებლობა. შრომითი მოვალეობის ერთჯერადი დარღვევისთვის საწარმოს ხელმძღვანელი და მისი მოადგილეები შეიძლება გათავისუფლდნენ საწარმოდან (მათთან ხელშეკრულება წყდება; შრომის კოდექსის 254-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). სამსახურში მიღებისას მენეჯერი ხელს აწერს ხელშეკრულებას (კონტრაქტს), რომელიც განსაზღვრავს მის უფლებებს, მოვალეობებსა და მოვალეობებს, მათ შორის პირობების შექმნისა და ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზებისთვის.

სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა. გადასახადებისგან თავის არიდება ორგანიზაციებისგან ჩართვით საბუღალტრო დოკუმენტებიგანზრახ დამახინჯებული მონაცემები შემოსავლების ან ხარჯების შესახებ, ან დაბეგვრის სხვა ობიექტების დამალვით, ჩადენილი დიდი მასშტაბით - სამ წლამდე (რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე მუხლი).

31. დამატებული ღირებულების გადასახადი: გადასახადის გადამხდელები, დაბეგვრის ობიექტი; საგადასახადო ბაზა.

დამატებული ღირებულების გადასახადი (დღგ) ვრცელდება არაპირდაპირი გადასახადები.ეს ნიშნავს, რომ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას გადასახადის გადამხდელი, გაყიდული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ფასის გარდა, ვალდებულია წარმოადგინოს მყიდველს გადახდისათვის გადახდილი დღგ-ის თანხა. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელს აქვს შესაძლებლობა გადაიტანოს დღგ-ს გადახდის ხარჯები მყიდველზე, რომელიც, თავის მხრივ, ვალდებულია გამოთვალოს დღგ საქონლის გადაყიდვისას, გადაიხადოს მისი გადახდის ტვირთი „თავის“ მყიდველზე და ა.შ. საბოლოო მომხმარებლისთვის. ამრიგად, საქონლის გადაყიდვის პროცესის შედეგად, დღგ-ს გადახდის რეალური საგადასახადო ტვირთი საბოლოოდ ეკისრება არა გადასახადის გადამხდელებს, არამედ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) საბოლოო მომხმარებელს.

გადასახადის გადამხდელებსდღგ აღიარებულია: 1) ორგანიზაციები; 2) ინდივიდუალური მეწარმეები; 3) პირები, რომლებიც გადაადგილდებიან საქონლის რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე.

დაბეგვრის ობიექტი.წარმოადგენს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციებს, მათ შორის უსასყიდლო საფუძველზე. გარდა ამისა, დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტებს მიეკუთვნება: 1) რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის გადაცემა (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების მიწოდება) საკუთარი საჭიროებისთვის, რომლის ხარჯები არ გამოიქვითება კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას; 2) სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება საკუთარი მოხმარებისთვის; 3) საქონლის იმპორტი რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე.

საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს მრავალრიცხოვან კრუნჩხვებიდღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების სიიდან. ამრიგად, ტრანზაქციები, რომლებიც არ არის აღიარებული საგადასახადო კანონმდებლობით, როგორც საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების გაყიდვა, არ ექვემდებარება დღგ-ს: ტრანზაქციები, რომლებიც დაკავშირებულია რუსულ ან მიმოქცევასთან. უცხოური ვალუტა; რეორგანიზაციის დროს ქონების უფლებამონაცვლეებზე გადაცემა; ქონების გადაცემა არაკომერციული ორგანიზაციებიძირითადი საწესდებო საქმიანობის განხორციელებისათვის, რომელიც არ არის დაკავშირებული მეწარმეობასთან; საცხოვრებელი ფართის გადაცემა ფიზიკურ პირებზე სახელმწიფო (მუნიციპალური) სახლებში. საბინაო მარაგიპრივატიზაციის დროს; ქონების ჩამორთმევა კონფისკაციით, ქონების მემკვიდრეობით და ა.შ.

საგადასახადო ბაზა- გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება, აქციზის ჩათვლით (აქციზური საქონლისთვის) და დღგ-ს გარეშე. სხვადასხვა გამოყენებისას საგადასახადო განაკვეთებისაგადასახადო ბაზა ცალ-ცალკე დგინდება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) სახეობებისთვის, რომლებიც იბეგრება სხვადასხვა განაკვეთით, ერთი და იგივე განაკვეთების გამოყენებისას - მთლიანობაში ამ განაკვეთით დაბეგვრის ყველა სახის ტრანზაქციაზე.

რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც ჯამი: 1) ამ საქონლის საბაჟო ღირებულებისა; 2) გადასახდელი საბაჟო გადასახადი; 3) გადასახდელი აქციზები (აქციზურ საქონელზე).

დასაბეგრი პერიოდი დაყენებულია მეოთხედში.

ლ.ვ. სალნიკოვა,
სარატოვი

ამჟამად, რუსეთის კანონმდებლობაში არსებობს შემდეგი სახის პასუხისმგებლობა საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის:

1) კრიმინალური;

2) ადმინისტრაციული;

3) გადასახადი;

4) დისციპლინური.

1. სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა

გადასახადის გადამხდელის სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობა საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის არის პასუხისმგებლობის ყველაზე მძიმე სახეობა საფუძვლებითა და შედეგებით. სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა წარმოიქმნება ექსკლუზიურად დანაშაულის ჩადენისთვის, რაც გაგებულია, როგორც დამნაშავე სოციალურად საშიში ქმედება, რომელიც აკრძალულია რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსით (რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსი) სასჯელის საფრთხის ქვეშ. ამდენად, გადასახადის გადამხდელის სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობისათვის მიყვანისთვის აუცილებელია კონკრეტული პირის დანაშაულის დამტკიცება დანაშაულის ჩადენაში. დამნაშავეა რუსეთის კანონმდებლობააღიარებულია პირი, რომელმაც ჩაიდინა დანაშაული როგორც განზრახ, ასევე გაუფრთხილებლობით. ამასთან, საგადასახადო დანაშაულებს ახასიათებს დანაშაულის განზრახ ფორმის პრიორიტეტი. მაგალითად, იმისათვის, რომ სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობა წარმოიშვას ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199 გადასახადის თავის არიდებაზე საგადასახადო დეკლარაციაში ჩართვით. აშკარადყალბი ინფორმაცია, აუცილებელია ბუღალტერმა იცოდეს, რომ დეკლარაციაში შეტანილი ინფორმაცია ყალბია. თუ თანამდებობის პირი კეთილსინდისიერად ცდება, მაგალითად, საგადასახადო კანონმდებლობის ცუდი ცოდნის გამო, მაშინ ის არ ჩადის სისხლის სამართლის დანაშაულს. საგადასახადო დანაშაული შეიძლება ჩადენილი იყოს დიდი ან განსაკუთრებით დიდი მასშტაბით. Დიდი ზომააღიარებულია გადასახადების და (ან) მოსაკრებლების ოდენობა, რომელიც პერიოდისთვის არის სამი ფისკალური წლებიზედიზედ 100000 რუბლზე მეტი. - ფიზიკური პირებისთვის (500,000 რუბლი - იურიდიული პირებისთვის), იმ პირობით, რომ გადაუხდელი გადასახადებისა და (ან) მოსაკრებლების წილი აღემატება გადასახადების და (ან) გადასახდელების თანხების 10%-ს, ან აღემატება 300,000 რუბლს. - ფიზიკური პირებისთვის (1,500,000 რუბლი - იურიდიული პირებისთვის). ზედმეტად დიდი ზომაგადასახადების და (ან) მოსაკრებლების ოდენობა ითვლება 500,000 რუბლზე მეტი პერიოდის განმავლობაში ზედიზედ სამი ფინანსური წლის განმავლობაში. - ფიზიკური პირებისთვის (2,500,000 რუბლი - იურიდიული პირებისთვის), იმ პირობით, რომ გადაუხდელი გადასახადებისა და (ან) მოსაკრებლების წილი აღემატება გადასახადების და (ან) გადასახდელების თანხების 20%-ს, ან აღემატება 1,500,000 რუბლს. - ფიზიკური პირებისთვის (7,500,000 რუბლი - იურიდიული პირებისთვის).

სისხლის სამართლის სასჯელი მხოლოდ სასამართლოს შეუძლია.

2. ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა

ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა მოდის ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩადენაზე. ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა არის ფიზიკური ან იურიდიული პირი, რისთვისაც რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი (CAO RF) ან რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონები ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევებზე ადგენს ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას. ამავდროულად, ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას აქვს მთელი რიგი მახასიათებლები:

1) სისხლის სამართლისგან განსხვავებით, ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა დადგენილია არა მხოლოდ საგადასახადო კანონმდებლობის დამრღვევ პირებზე, არამედ ორგანიზაციებზეც. ზოგიერთ შემთხვევაში ადმინისტრაციული სახდელი შეიძლება დაეკისროს როგორც ორგანიზაციას, ასევე უშუალოდ ამ ორგანიზაციის თანამშრომელს, რომელმაც ჩაიდინა კანონდარღვევა;

2) უმეტეს ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა სუბიექტური მხარე შეიძლება გამოიხატოს არა მხოლოდ დანაშაულის განზრახ ფორმით, არამედ გაუფრთხილებლობით. ადმინისტრაციულ სამართალში მოქმედებს პრინციპი – „კანონის უცოდინრობა არ ათავისუფლებს პასუხისმგებლობისგან“. ამიტომ, მაშინაც კი, თუ ორგანიზაციის ოფიციალურმა პირმა, მაგალითად, მისმა ხელმძღვანელმა, არ იცის წარდგენის ვადები საგადასახადო დაბრუნების, მაშინ ჯერ კიდევ უწევს ჯარიმის გადახდა დეკლარაციის წარდგენის ვადის დარღვევისთვის;

3) ყველა ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა, ისევე როგორც სისხლის სამართლის დანაშაული, ჩამოთვლილია ერთ სამართლებრივ აქტში - რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსში. თუ რაიმე ქმედება, რომელიც, საგადასახადო ორგანოების აზრით, უკანონოა, არ არის დანაშაული რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსში, მაშინ მისი ჩადენისთვის ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა არ შეიძლება დაეკისროს. გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში ადმინისტრაციული სამართალდარღვევები გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის მე-15 თავით;

4) არა მხოლოდ სასამართლოებს აქვთ უფლება განიხილონ ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის საქმეები, არამედ ზოგიერთ შემთხვევაში თავად საგადასახადო ორგანოები (მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 23.5 მუხლის შესაბამისად, საგადასახადო ორგანოები განიხილავენ საქმეებს 14.5-ე მუხლით, ამ კოდექსის 15.1, 15.2).

3. საგადასახადო ვალდებულება

საგადასახადო სამართალდარღვევა არის გადასახადის გადამხდელის, საგადასახადო აგენტის და სხვა პირების დამნაშავე უკანონო (გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევით) ქმედება (მოქმედება ან უმოქმედობა), რაზეც პასუხისმგებლობას ადგენს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (TC RF).

საგადასახადო სფეროში სამართალდარღვევათა შემადგენლობა და სანქციები

საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევა

საკვალიფიკაციო ნიშანი

სასჯელი

ბაზა

გადასახადებისა და (ან) მოსაკრებლების თავიდან აცილება

გადასახადებისა და (ან) გადასახადებისგან თავის არიდება ფიზიკურ პირს საგადასახადო დეკლარაციის ან სხვა დოკუმენტების არ წარდგენით, რომელთა წარდგენა სავალდებულოა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, ან საგადასახადო დეკლარაციაში განზრახ ჩართვით. ასეთი დოკუმენტები

Დიდი ზომა

ჯარიმა 100,000-დან 300,000 რუბლამდე. ან მსჯავრდებულის ხელფასის ან სხვა შემოსავლის ოდენობით 1-დან 2 წლამდე ვადით; დაკავება 4-დან 6 თვემდე ვადით; თავისუფლების აღკვეთა 1 წლამდე

ნაწილი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 198

ცრუ ინფორმაცია

ზედმეტად დიდი ზომა

ჯარიმა 200,000-დან 500,000 რუბლამდე. ან მსჯავრდებულის ხელფასის ან სხვა შემოსავლის ოდენობით 18 თვიდან 3 წლამდე ვადით; თავისუფლების აღკვეთა 3 წლამდე

ნაწილი 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 198

გადასახადებისა და (ან) გადასახადებისგან თავის არიდება ორგანიზაციისგან საგადასახადო დეკლარაციის ან სხვა დოკუმენტების წარუდგენლობის გამო, რომელთა წარდგენა სავალდებულოა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, ან შეგნებულად ყალბი ინფორმაციის ჩართვით. საგადასახადო დეკლარაცია ან ასეთი დოკუმენტები

Დიდი ზომა

ნაწილი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199

ზედმეტად დიდი ზომა

ჯარიმა 200,000-დან 500,000 რუბლამდე. ან მსჯავრდებულის ხელფასის ან სხვა შემოსავლის ოდენობით 1-დან 3 წლამდე ვადით;

ნაწილი 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199

პირთა ჯგუფის მიერ წინასწარი შეთანხმებით

თავისუფლების აღკვეთა 6 წლამდე გარკვეული თანამდებობის დაკავების ან გარკვეული საქმიანობით სარგებლობის უფლების ჩამორთმევით ან მის გარეშე 3 წლამდე

პირადი ინტერესებიდან გამომდინარე, საგადასახადო აგენტის ვალდებულებების შეუსრულებლობა, გამოთვალოს, დააკავოს ან გადაიტანოს გადასახადები და (ან) გადასახადები, რომლებიც ექვემდებარება გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, გამოითვლება, დაკავება და გადარიცხვა. შესაბამის ბიუჯეტში (გარებიუჯეტის ფონდი)

Დიდი ზომა

ჯარიმა 100,000-დან 300,000 რუბლამდე. ან მსჯავრდებულის ხელფასის ან სხვა შემოსავლის ოდენობით 1-დან 2 წლამდე ვადით; დაკავება 4-დან 6 თვემდე ვადით; თავისუფლების აღკვეთა 2 წლამდე გარკვეული თანამდებობის დაკავების ან გარკვეული საქმიანობით სარგებლობის უფლების ჩამორთმევით ან მის გარეშე 3 წლამდე

ნაწილი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199.1

ზედმეტად დიდი ზომა

ჯარიმა 200,000-დან 500,000 რუბლამდე. ან მსჯავრდებულის ხელფასის ან სხვა შემოსავლის ოდენობით 2-დან 5 წლამდე ვადით; თავისუფლების აღკვეთა 6 წლამდე გარკვეული თანამდებობის დაკავების ან გარკვეული საქმიანობით სარგებლობის უფლების ჩამორთმევით ან მის გარეშე 3 წლამდე

ნაწილი 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199.1

დამალვა ფულიან ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის ქონება, რომლის ხარჯზეც, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წესით, მესაკუთრის ან ორგანიზაციის ხელმძღვანელი ან სხვა პირი, რომელიც ასრულებს მენეჯერულ ფუნქციებს ამ ორგანიზაციაში, უნდა იყოს ან ინდივიდუალური მეწარმე.

Დიდი ზომა

ჯარიმა 200,000-დან 500,000 რუბლამდე. ან მსჯავრდებულის ხელფასის ან სხვა შემოსავლის ოდენობით 18 თვიდან 3 წლამდე ვადით; თავისუფლების აღკვეთა 5 წლამდე გარკვეული თანამდებობის დაკავების ან გარკვეული საქმიანობით სარგებლობის უფლების ჩამორთმევით ან მის გარეშე 3 წლამდე

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199.2

სალარო აპარატების წარმოების პროცედურის დარღვევა, საბანკო ოპერაციებიდა ბუღალტერია

ნაღდი ფულით პირადად მუშაობის და ფულადი ოპერაციების განხორციელების პროცედურის დარღვევა

დაჯარიმება მინიმალური ხელფასის 40-დან 50-მდე (მოხელეთა); დაჯარიმება მინიმალური ხელფასის 400-დან 500-მდე (იურიდიული პირებისთვის)

Ხელოვნება. 15.1 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

საბანკო დაწესებულების თანამდებობის პირის მიერ ორგანიზაციების ან მათი გაერთიანებების მიერ ფულადი ოპერაციების განხორციელების წესის შესრულების კონტროლის ვალდებულების შეუსრულებლობა.

Ხელოვნება. 15.2 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

აღრიცხვისა და წარდგენის წესების უხეში დარღვევა ფინანსური ანგარიშგება, ასევე სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შენახვის წესი და პირობები

ჯარიმა მინიმალური ხელფასის 20-დან 30-მდე

Ხელოვნება. 15.11 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

ორგანიზაციის მიერ შემოსავლების და (ან) ხარჯების და (ან) დაბეგვრის ობიექტების აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევა.

ჯარიმა 5000 რუბლი.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 120 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

იგივე ქმედებები, თუ ჩადენილია ერთზე მეტი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში

ჯარიმა 15000 რუბლი.

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 120 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

იგივე ქმედებები, თუ ისინი იწვევდნენ საგადასახადო ბაზის გაუფასურებას

ჯარიმა თანხის 10%. გადაუხდელი გადასახადი, მაგრამ არანაკლებ 15000 რუბლი.

გვ ხელოვნება. 120 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

გახსნა ბანკის მიერ ან სხვა საკრედიტო დაწესებულებაორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის ანგარიშები საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის მოწმობის წარდგენის გარეშე

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 15.7 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

ბანკის ან სხვა საკრედიტო ორგანიზაციის მიერ ანგარიშის გახსნა ორგანიზაციისთვის ან ინდივიდუალური მეწარმისთვის, თუ ბანკს ან სხვა საკრედიტო ორგანიზაციას აქვს საგადასახადო ან საბაჟო ორგანოს გადაწყვეტილება ამ პირის ანგარიშებზე ოპერაციების შეჩერების შესახებ.

ჯარიმა მინიმალური ხელფასის 20-დან 30-მდე

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 15.7 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

ვადების დარღვევა

საგადასახადო ორგანოში ან სახელმწიფო დაწესებულებაში რეგისტრაციის შესახებ განცხადების შეტანის დადგენილი ვადის დარღვევა საბიუჯეტო ფონდი

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 15.3 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

ჯარიმა 5000 რუბლი.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 116 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

იგივე აქტი დაკავშირებულია რეგისტრაციის გარეშე საქმიანობის წარმართვასთან

ჯარიმა მინიმალური ხელფასის 20-დან 30-მდე

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 15.3 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

ჯარიმა შემოსავლის 10%, მაგრამ არანაკლებ 20,000 რუბლი. (სამ თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში საქმიანობის განხორციელებისას - მიღებული შემოსავლის 20% 91-ე დღიდან)

Ხელოვნება. 117 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

იგივე ქმედება 90 დღეზე მეტი ვადის დარღვევით

ჯარიმა 10000 რუბლი.

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 116 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

ბანკში ან სხვა საკრედიტო დაწესებულებაში ანგარიშის გახსნის ან დახურვის შესახებ ინფორმაციის საგადასახადო ორგანოს ან სახელმწიფო არაბიუჯეტო ფონდის ორგანოში წარდგენის დადგენილი ვადის დარღვევა საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დადგენილი ვადის დარღვევა საგადასახადო ორგანოში ქ. რეგისტრაციის ადგილი ბანკის ან სხვა საკრედიტო ორგანიზაციის მიერ გადასახადის გადამხდელის (საკომისიოს გადამხდელის) ან საგადასახადო აგენტის ბრძანების შესასრულებლად გადასახადის ან მოსაკრებლის (საკომისიოს), აგრეთვე საინკასო დავალების (ინსტრუქციის) შესრულების დადგენილი ვადის დარღვევა. საგადასახადო ორგანოს, საბაჟო ორგანოს ან სახელმწიფო ბიუჯეტგარეშე ფონდის ორგანოს გადასახადის ან მოსაკრებლის (კონტრიბუციის), შესაბამისი ჯარიმებისა და (ან) ჯარიმების ბიუჯეტში გადარიცხვის მიზნით (სახელმწიფო გარესაბიუჯეტო ფონდი).

ჯარიმა მინიმალური ხელფასის 10-დან 20-მდე

Ხელოვნება. 15.4 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

ჯარიმა 5000 რუბლი.

Ხელოვნება. 118 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

ჯარიმა მინიმალური ხელფასის 3-დან 5-მდე

Ხელოვნება. 15.5 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

ჯარიმა მინიმალური ხელფასის 40-დან 50-მდე

Ხელოვნება. 15.8 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

ინფორმაციის წარუმატებლობა

გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილ ვადაში წარუდგენლობა ან უარის თქმა

დაჯარიმება მინიმალური ხელფასის 1-დან 3-მდე (მოქალაქეებისთვის)

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 15.6 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

შედგენილი საგადასახადო, საბაჟო ორგანოებისა და სახელმწიფო გარებიუჯეტო ფონდის ორგანოებისთვის წარდგინებები თავის დროზედოკუმენტები და (ან) სხვა ინფორმაცია, რომელიც აუცილებელია საგადასახადო კონტროლის განსახორციელებლად, აგრეთვე ასეთი ინფორმაციის არასრული ან დამახინჯებული სახით მიწოდებისთვის.

ჯარიმა მინიმალური ხელფასის 3-დან 5-მდე (თანამდებობის პირებისთვის) 50 რუბლი. თითოეული დოკუმენტისთვის

Ხელოვნება. 126 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

საგადასახადო დეკლარაციის წარუმატებლობა

დაჯარიმება დეკლარაციაზე გადასახადის თანხის 5%-ის ოდენობით ყოველ სრულ ან არასრული თვედაგვიანებით, მაგრამ არა უმეტეს 30% და არანაკლებ 100 რუბლი.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 119 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

იგივე მოქმედებს, მაგრამ ვადაგადაცილებული 180 დღეზე მეტით

ჯარიმა დეკლარაციაზე გადასახადის თანხის 30%-ის ოდენობით და დეკლარაციაზე გადასახადის ოდენობის 10%-ის ოდენობით 181-ე დღიდან დაწყებული ყოველი სრული ან ნაწილობრივი თვის განმავლობაში.

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 119 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

თანამდებობის პირის მიერ ვარჯიშის დროს ორგანოს წარმოუდგენლობა სახელმწიფო რეგისტრაციაიურიდიული პირები და ინდივიდუალური მეწარმეებილიცენზიების გაცემა ფიზიკურ პირებზე კერძო პრაქტიკაში დასაქმების უფლების, პირთა საცხოვრებელ ადგილზე აღრიცხვის, სამოქალაქო მდგომარეობის აქტების აღრიცხვის, აღრიცხვისა და აღრიცხვის ქონებისა და მასთან გარიგებების, ან ნოტარიუსის ან თანამდებობის პირის მიერ, უფლებამოსილი. შეასრულოს სანოტარო მოქმედებები, ქ დროის დაყენებასაგადასახადო ორგანოებს საგადასახადო კონტროლის განსახორციელებლად საჭირო ინფორმაციის, აგრეთვე ასეთი ინფორმაციის არასრული ან დამახინჯებული სახით მიწოდების შესახებ.

ჯარიმა მინიმალური ხელფასის 5-დან 10-მდე

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 15.6 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

საბიუჯეტო სახსრების კანონიერი გადაწყვეტილებების შეუსრულებლობა

ბანკის ან სხვა საკრედიტო ორგანიზაციის მიერ სახელმწიფო ექსტრასაბიუჯეტო ფონდის ორგანოს ბრძანების შეუსრულებლობა სახელმწიფო პენსიების თანხების და (ან) მოქალაქეთა დეპოზიტებზე სხვა გადახდების შესახებ.

დაჯარიმება მინიმალური ხელფასის 40-დან 50-მდე (თანამდებობის პირებისთვის) დაჯარიმება მინიმალური ხელფასის 400-დან 500-მდე (იურიდიული პირებისთვის)

Ხელოვნება. 15.10 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული კოდექსი

გადასახადებისგან თავის არიდება

გადასახადების გადაუხდელობა ან არასრული გადახდა საგადასახადო ბაზის ნაკლებობის შედეგად

ჯარიმა 20%. გადაუხდელი თანხებიგადასახადი

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 122 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

იგივე ქმედებები ჩადენილი განზრახ

ჯარიმა 40% გადაუხდელ გადასახადის თანხებზე

გვ ხელოვნება. 122 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

წარუმატებლობა საგადასახადო აგენტიგადასახადის დაკავებისა და (ან) გადაცემის ვალდებულება

გადასარიცხი თანხის 20%.

Ხელოვნება. 123 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

4. დისციპლინური პასუხისმგებლობა

დისციპლინური პასუხისმგებლობა არის დასაქმებულის პასუხისმგებლობა დამსაქმებლის წინაშე. დისციპლინური ზომები დადგენილია მუხ. 192 შრომის კოდექსირუსეთის ფედერაცია (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი): შენიშვნა, შენიშვნა, სამსახურიდან გათავისუფლება შესაბამისი საფუძველზე. დისციპლინის დარღვევის გარდა (მაგალითად, დაუსწრებლად), დისციპლინური პასუხისმგებლობა ასევე შეიძლება წარმოიშვას თანამშრომლის მიერ მისი უშუალოდ არასათანადო შესრულებისთვის. სამსახურებრივი მოვალეობები(მაგალითად, ბუღალტრის მიერ საგადასახადო ანგარიშგების წარდგენის ვადების დარღვევისთვის).

ამასთან, დისციპლინური პასუხისმგებლობის ერთ-ერთი ღონისძიების გამოსაყენებლად დამსაქმებელმა უნდა დაიცვას ხელოვნებაში გათვალისწინებული შესაბამისი პროცედურა. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 193 (მოთხოვეთ ახსნა-განმარტება თანამშრომლისგან, ახსნა-განმარტების მიცემაზე უარის თქმის შემთხვევაში, შეადგინეთ აქტი, გამოსცათ ბრძანება ჯარიმის დაკისრების შესახებ, გამოაცხადეთ ეს ბრძანება დასაქმებულს ქვითარზე).

Ანოტაცია.სტატია ეძღვნება საგადასახადო და ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის სამართლებრივი ხასიათის საკითხთან დაკავშირებული კვლევის სხვადასხვა მიდგომების განხილვას, აგრეთვე გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში დამნაშავეთა დევნის მარეგულირებელი სამართლებრივი ნორმების ანალიზს.

საკვანძო სიტყვებისაკვანძო სიტყვები: გადასახადი, გადასახადები, სამართლებრივი პასუხისმგებლობის სისტემა; პასუხისმგებლობები; ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა; საგადასახადო ვალდებულება.

ადმინისტრაციული ოფისები საგადასახადო სფეროში

აბსტრაქტული.სტატია ეძღვნება საგადასახადო და ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის სამართლებრივი ხასიათის საკითხთან დაკავშირებით კვლევის სხვადასხვა მიდგომების განხილვას, აგრეთვე იმ სამართლებრივი წესების ანალიზს, რომლებიც არეგულირებს დამნაშავეთა პასუხისმგებლობას გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში.

საკვანძო სიტყვები:გადასახადი, გადასახადები, სამართლებრივი პასუხისმგებლობის სისტემა; დააკისროს; ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა; საგადასახადო ვალდებულება.

საგადასახადო კანონმდებლობის ფორმირებამ წარმოშვა საკითხი საგადასახადო კოდექსით დადგენილი სამართლებრივი პასუხისმგებლობის ხასიათის შესახებ: არის ეს ერთგვარი ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა თუ რუსეთის კანონმდებლობაში არსებობს დამოუკიდებელი ფინანსური (საგადასახადო) ვალდებულება. თეორიულად, მათ ორივე ცნების სასარგებლოდ დასაბუთების ადგილი იპოვეს. ეს სტატია ეძღვნება ამ კონცეფციების მხარდამჭერთა ძირითადი არგუმენტების ანალიზს.

პრაქტიკული თვალსაზრისით, საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობის ბუნების საკითხი იშლება შემდეგ დილემამდე: როგორ და რა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტი უნდა არეგულირებდეს საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობის საფუძვლებს, ჯარიმების სახეებსა და ოდენობას. და მათი მიზანი?

დღეს სამართლის თეორია მკაფიოდ განასხვავებს სამართლებრივი პასუხისმგებლობის ხუთ ტიპს, დანაშაულის ხასიათიდან გამომდინარე:

სისხლის სამართლის - სისხლის სამართლის კოდექსით გათვალისწინებული დანაშაულის ჩადენისათვის;

ადმინისტრაციული - ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა ჩადენისათვის, თუ ეს დარღვევები თავისი ბუნებით არ იწვევს სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობას მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად;

სამოქალაქო (სამოქალაქო სამართალი) - სამოქალაქო სამართლებრივი ვალდებულებების შეუსრულებლობის, არაჯეროვნად შესრულებისათვის;

დისციპლინური - შრომითი დისციპლინის დარღვევასთან დაკავშირებული დისციპლინური გადაცდომის ჩადენისთვის;

მატერიალური - შრომითი ხელშეკრულების მხარისათვის ზიანის მიყენებისათვის.

ზემოაღნიშნულ კლასიფიკაციაში შეიმჩნევა კანონზომიერება სამართლებრივი ნორმების დარგობრივი კუთვნილების მიხედვით პასუხისმგებლობის სახეების განაწილებაში. ამიტომ, საგადასახადო სამართლის ფინანსური სამართლის დამოუკიდებელ ქვედანაყოფად ჩამოყალიბებასთან დაკავშირებით, დაიწყო განხილვა დამოუკიდებელი ტიპის სამართლებრივი პასუხისმგებლობის - ფინანსური თუ საგადასახადო, ანუ საგადასახადო გამოყოფის საკითხზე. პასუხისმგებლობა საგადასახადო დარღვევებზე.

ამ მიდგომის მომხრეები ამართლებენ თავიანთ პოზიციას იმით, რომ სამართლებრივი პასუხისმგებლობის თეორიიდან გამომდინარე, იგი გამოიყენება ფინანსური გადაცდომისთვის (ე.ი. ფინანსური ურთიერთობები, დელიქტები) და გამოიხატება იძულების სპეციალური, ფინანსური ხასიათის ღონისძიებებში. ერთ-ერთი არგუმენტია ის ფაქტი, რომ საგადასახადო სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობის დამოუკიდებელი რეგულირება გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის VI განყოფილებაში "საგადასახადო სამართალდარღვევები და პასუხისმგებლობა მათ ჩადენაზე". უფრო მეტიც, ის აკანონებს საგადასახადო სამართალდარღვევის კონცეფციას. ამრიგად, კანონმდებლის მიერ საგადასახადო კოდექსში დაფიქსირება ზოგადი დებულებებიფინანსური პასუხისმგებლობის არსებობის მხარდამჭერთათვის გადამწყვეტი ფაქტორია პასუხისმგებლობის დაკისრება, სამართალდარღვევათა შემადგენლობა და შესაბამისი სასჯელი.

ამ არგუმენტთან დაკავშირებით მინიმუმ სამი საეჭვო წერტილი არსებობს. ჯერ ერთი, კანონმდებლის მიერ ცალკე თავის გამოყოფა, ასევე „საგადასახადო სამართალდარღვევის“ ცნების კონსოლიდაცია, ჩვენი აზრით, საკანონმდებლო ტექნიკის გამოვლინებაა. საგადასახადო სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობის საკითხის დამოუკიდებელი რეგულირება საგადასახადო კანონმდებლობის ფორმირებისას, უპირველეს ყოვლისა, განპირობებული იყო იმით, რომ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა შესახებ კანონმდებლობა მუხ. რსფსრ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 2 შედგებოდა იმ დროს მოქმედი ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსისა და რსფსრ-ს სხვა საკანონმდებლო აქტებისა და რსფსრ მინისტრთა საბჭოს დადგენილებებისგან ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა შესახებ. ამავდროულად, მოქმედი კანონმდებლობა იძლეოდა ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის დამოუკიდებელი რეგულირების საშუალებას სხვა აქტებით: რსფსრ საკანონმდებლო აქტები და რსფსრ მინისტრთა საბჭოს დადგენილებები ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევებზე მათ კოდექსში დადგენილი წესით ჩართვამდე უშუალოდ გამოიყენება. RSFSR-ს ტერიტორიაზე (რსფსრ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის მე-2 მუხლის მე-2 მუხლი). გარდა ამისა, რსფსრ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსში ისეთი პასუხისმგებლობის სუბიექტის, როგორც იურიდიული პირის არარსებობამ და კოდექსის შეუძლებლობამ გაავრცელოს თავისი მოქმედება ახალ სუბიექტზე, აიძულა კანონმდებელი მიეღო დამოუკიდებელი აქტები იურიდიული ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის შესახებ. სუბიექტები.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, საგადასახადო ვალდებულების დამოუკიდებლობის მომხრეთა არგუმენტები ადვილად გადაიკვეთება კოდექსის შესწორებით, რის გაკეთებასაც დეველოპერები თავის დროზე ცდილობდნენ. მიმდინარე კოდირუსეთის ფედერაცია ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის შესახებ. პასუხისმგებლობის ხაზგასმით, ჩვენი აზრით, უნდა გაანალიზდეს არა კანონის მუხლები, არამედ წარმოშობილი ურთიერთობების ბუნება და არსი.

ასევე უსაფუძვლოა არგუმენტი საგადასახადო სანქციების იზოლაციის შესახებ. როგორც ს.გ. პეპელაევმა აღნიშნა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს გავლენის კონკრეტულ ზომებს საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის. ეს ზომები მცირდება ტიპიური ადმინისტრაციული სახდელის - ჯარიმის გამოყენებამდე. ფინანსური სანქციების მახასიათებლები, რომლებიც ზოგჯერ გამოიყოფა, ახასიათებს არა თავად ჯარიმას, არამედ მისი გამოყენების პროცედურას. არ არსებობს „ფინანსური“ ჯარიმის სპეციფიკური მახასიათებლები, რომლებიც არ იძლევა მის იდენტიფიცირებას ადმინისტრაციულთან.

საგადასახადო ორგანოების მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმების დარღვევისთვის დაკისრებული ჯარიმების სამართლებრივი ხასიათის საკითხი განხილვის საგანი იყო რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოსა და რუსეთის ფედერაციის უზენაეს საარბიტრაჟო სასამართლოში. 2001 წლის 5 ივლისის No130-O განჩინებაში „ომსკის რაიონული სასამართლოს მოთხოვნით, შეამოწმოს რუსეთის ფედერაციის კანონის „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების შესახებ“ მე-7 მუხლის მე-12 პუნქტის კონსტიტუციურობა. ”, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ მიუთითა, რომ საგადასახადო ორგანოების მიერ ფიზიკური პირებისგან დაწესებული სხვადასხვა სახის ჯარიმები საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნების დარღვევისთვის სცილდება. საგადასახადო ვალდებულებაროგორც ასეთი, და ეს განსხვავდება დავალიანებისა და საგადასახადო ჯარიმებისგან. საგადასახადო ორგანოს უფლებამოსილება, რომელიც მოქმედებს ავტორიტეტულად სავალდებულო წესით, დააკისროს ჯარიმა საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნათა დარღვევისთვის, ნიშნავს იმას, რომ ისინი მიმართავენ სანქციებს, რომლებიც არსებითად არის ადმინისტრაციულ-სამართლებრივი და არა სისხლისსამართლებრივი ან სამოქალაქო-სამართლებრივი, ე.ი. არსებობს ადმინისტრაციული და სამართლებრივი პასუხისმგებლობა საგადასახადო სამართალდარღვევებზე. საგადასახადო ორგანოების მიერ გამოყენებული საგადასახადო ორგანოების მიერ სახელმწიფოს ფისკალური ინტერესების უზრუნველყოფის კანონმდებლობის ნორმების დარღვევისთვის, ეხება ადმინისტრაციულ-სამართლებრივ სახდელებს (ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათათვის) და ხორციელდება ადმინისტრაციული იურისდიქციის ფარგლებში, შესაბამისად მართლმსაჯულება ამგვარად. საქმეები, რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 118-ე მუხლის მე-2 ნაწილის და 126-ე მუხლის მნიშვნელობით, ხორციელდება ადმინისტრაციული წარმოების გზით.

კიდევ უფრო ადრე, რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ, საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ დავების გადაწყვეტის პრაქტიკის მიმოხილვის მე-3 პუნქტში საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობის გამოყენების ზოგად საკითხებთან დაკავშირებით, განმარტა, რომ 13-ე მუხლით გათვალისწინებული პასუხისმგებლობა. რუსეთის ფედერაციის კანონი "რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ", თავისებურად იურიდიული ბუნება მსგავსია ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობისა. . ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომდა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო აღიაროს საგადასახადო სანქციების ადმინისტრაციული და სამართლებრივი ხასიათი და საგადასახადო ვალდებულების არარსებობა, როგორც სამართლებრივი ვალდებულების დამოუკიდებელი სახე.

საგადასახადო სამართალდარღვევათა განსაკუთრებული ხასიათის შესახებ კამათი ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის მიღების ფონზე ასევე კარგავს წონას: მსგავსი „საგადასახადო“ სამართალდარღვევებისთვის, ორგანიზაციების თანამდებობის პირების პასუხისმგებლობა ექვემდებარება რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსს. (მუხლები 15.3 - 15.9, 15.11). დღემდე, საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის VI განყოფილებაში "საგადასახადო სამართალდარღვევები და პასუხისმგებლობა მათი ჩადენისთვის" და მე-15 თავში "ადმინისტრაციული სამართალდარღვევები ფინანსების, გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში. ბაზარი ძვირფასი ქაღალდები» რუსეთის ფედერაციის კოდექსი ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა შესახებ. ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელთა პასუხისმგებლობა ექვემდებარება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს, ხოლო რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი ითვალისწინებს თანამდებობის პირების პასუხისმგებლობას მსგავს სამართალდარღვევებზე, ე.ი. ორგანიზაციების ხელმძღვანელები და სხვა თანამშრომლები, რომლებმაც ჩაიდინეს ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა ორგანიზაციული და ადმინისტრაციული ან ადმინისტრაციული და ეკონომიკური ფუნქციების შესრულებასთან დაკავშირებით. მიუხედავად ამისა, გაურკვეველი რჩება, რა ფუნდამენტური განსხვავებაა ამ სამართალდარღვევის სუბიექტებს შორის, რომლებიც არ იძლეოდა პასუხისმგებლობის ერთ კოდექსში დარეგულირების საშუალებას.

საგადასახადო სამართალდარღვევებზე ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის არსის გასაგებად მნიშვნელოვანია ასევე საგადასახადო კოდექსით ამ პასუხისმგებლობის დარეგულირების შესაძლებლობა. ხელოვნების 1 ნაწილში. რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 1.1, დადგენილია, რომ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა შესახებ კანონმდებლობა შედგება ამ კოდექსისა და მის შესაბამისად მიღებული ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის შესახებ რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონებისაგან. ამასთან დაკავშირებით ლოგიკურია კითხვა: თუ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი განსაზღვრულია ხელოვნების 1-ლ ნაწილში. 1.1, როგორც პრაქტიკულად ერთადერთი ფედერალური წესდება, შეიძლება არსებობდეს სხვა ფედერალური კანონებიადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის დადგენა?

ამ კითხვაზე პასუხის გაცემამდე უნდა აღინიშნოს შემდეგი. კოდიფიკაციის აქტში დანაშაულთა სრული კონცენტრაციის პრინციპი პირველად ჩამოყალიბდა რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსში. სისხლის სამართლის კოდექსის 1-ლი მუხლი შეიცავს კატეგორიულად გამოხატულ სამართლებრივ დანიშნულებას: ითვალისწინებს ახალი კანონები სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობაკოდექსში უნდა იყოს შეტანილი. გარდა ამისა, კოდიფიკაცია თავისი ბუნებით გულისხმობს კანონმდებლობის სისტემატიზაციას სოციალური ურთიერთობების გარკვეული ნაკრების რეგულირებაში. ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდიფიკაციის საკითხის ეს გაგება ნათლად იყო გამოხატული რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ვეტოში ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის პროექტზე, კერძოდ, „კოდექსი უნდა შეიცავდეს ყველა სახის სამართალდარღვევას, რომელიც ითვალისწინებს პასუხისმგებლობას ფედერალური მარეგულირებელი წესების შესაბამისად. სამართლებრივი აქტები“. ამასთან, ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი არ შეიცავს წესს, რომელიც ითვალისწინებს მასში ჩართვას ყველა სახის ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის შესახებ, რომელიც შეიძლება დაწესდეს ფედერალური კანონებით.

შედეგად, ის ვითარდება შემდეგი სიტუაციაადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი სისტემატიზებს მხოლოდ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევებს, რომლებიც გაგებულია, როგორც ფიზიკური ან იურიდიული პირის უკანონო, დამნაშავე ქმედებები (უმოქმედობა), რაზეც ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა დადგენილია ამ კოდექსით ან რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონებით. ადმინისტრაციული სამართალდარღვევები. კოდიფიკაცია ეფუძნება არა ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას, რომლის სასარგებლოდ ჟღერს საკონსტიტუციო სასამართლოს არგუმენტები, არამედ სამართალდარღვევებზე. Იმიტომ რომ საგადასახადო კოდექსიშემოაქვს "საგადასახადო სამართალდარღვევის" დამოუკიდებელ კონცეფციას, მათი ჩადენისთვის პასუხისმგებლობა რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის მნიშვნელობით შეიძლება გათვალისწინებული იყოს ცალკე აქტით. ეს არის სხვადასხვა კანონში ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის დადგენის საშიშროება, რამაც მომავალში შესაძლოა კვლავ შეარყიოს კოდიფიკაციის სამართლებრივი „ავტორიტეტი“ და გადააქციოს ის მეორად ინსტრუმენტად. სამართლებრივი რეგულირება.

დასკვნები.ამრიგად, გამომდინარე იქიდან, რომ საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევებზე პასუხისმგებლობა არსებითად ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობაა, ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა შესახებ კანონმდებლობის გამარტივების მიზნით, მიზანშეწონილი ხდება ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსში ცვლილებების შეტანა საგადასახადო სფეროში ყველა სამართალდარღვევის კოდექსში გაერთიანებით. რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა შესახებ.

წყაროების სია

1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ნაწილები 1 და 2; ომეგა-ლ - მოსკოვი, 2011. - 640 გვ.
2. ულიანოვა ვ.ნ. ფინანსური სანქციების სამართლებრივი ხასიათის შესახებ // რეალური პრობლემებიკონსტიტუციური და მუნიციპალური კანონი. - 2012. - No 9. - S. 30.
3. საგადასახადო კანონი/ რედ. S.G. პეპელაევა. - M., 2015. - S. 405
4. რუსული გაზეთი. - 2011. - 22 აგვისტო.
5. უზენაესის მაცნე საარბიტრაჟო სასამართლოᲠუსეთის ფედერაცია. - 2014. - No8.

---