თქვენი კარგი სამუშაოს გაგზავნა ცოდნის ბაზაში მარტივია. გამოიყენეთ ქვემოთ მოცემული ფორმა

სტუდენტები, კურსდამთავრებულები, ახალგაზრდა მეცნიერები, რომლებიც იყენებენ ცოდნის ბაზას სწავლასა და მუშაობაში, ძალიან მადლობლები იქნებიან თქვენი.

გამოქვეყნდა http://www.allbest.ru/

განათლების ფედერალური სააგენტო

რუსეთის ფედერაცია

მოსკოვის სახელმწიფო ინსტიტუტი საერთაშორისო ურთიერთობები(უნივერსიტეტი) რუსეთის საგარეო საქმეთა სამინისტრო

ადმინისტრაციული და ფინანსური სამართლის დეპარტამენტი

კურსის მუშაობა

რუსეთის საგადასახადო სისტემის კონცეფცია, სტრუქტურა და სამართლებრივი საფუძვლები

Შესრულებული:

მე-3 კურსის სტუდენტი

საერთაშორისო სამართლებრივი

ფაკულტეტი

10 აკადემიური ჯგუფი

დემინა ეკატერინა ნიკოლაევნა

მოსკოვი 2014 წელი

შესავალი

ნებისმიერი სახელმწიფოს არსებობისა და განვითარების ერთ-ერთი შეუცვლელი პირობაა დაბეგვრის განვითარებული სისტემის არსებობა, რადგან გადასახადები სახელმწიფო აპარატის შენარჩუნების მთავარი საშუალებაა. ამ ინსტიტუტის ისტორიას შეიძლება მივაკვლიოთ ძველი ასურეთის, ეგვიპტის, ბაბილონის პირველი სახელმწიფოების გაჩენის დროიდან. შუა საუკუნეების რუსეთში ვრცელი საგადასახადო სისტემის შესახებ პირველი ნახსენები გვხვდება იაროსლავ ბრძენის (978-1054) მეფობის დროს, როდესაც აყვავდა ხელოსნობითა და მეცნიერებით ვაჭრობა.

საგადასახადო სისტემას განსაკუთრებული მნიშვნელობა ენიჭება ბაზრის განვითარების პირობებში, რადგან სწორედ გადასახადები ახდენს გავლენას სახელმწიფოს მიერ თავისუფალი თვითგანვითარებული ეკონომიკის პირობებზე. ეკონომიკური სისტემა. საგადასახადო ორგანოები არიან გადასახადებისა და მოსაკრებლების ერთადერთი შესაძლო კანონიერი შემგროვებლები, რომელთა სტატუსი და უფლებამოსილებები განისაზღვრება მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტით. რამდენად კარგად არის აგებული საგადასახადო სისტემა და სისტემა საგადასახადო ორგანოებიდამოკიდებულია მთელი ქვეყნის ეკონომიკის ეფექტურ ფუნქციონირებაზე. გარდა ეკონომიკური პროცესების რეგულირების ფუნქციისა, გადასახადები ასრულებენ კიდევ ერთ მნიშვნელოვან ფუნქციას, ეს არის განაწილება, რომელსაც დიდი სოციალური მნიშვნელობა აქვს. საგადასახადო სისტემის მეშვეობით სახელმწიფო აგროვებს სახსრებს, რომლებიც შემდეგ შეიძლება მოხმარდეს სოციალურ-ეკონომიკური პრობლემების გადაჭრას, მეცნიერებისა და ტექნოლოგიების განვითარებას, დაბალშემოსავლიან და სოციალურად დაუცველ მოქალაქეებს.

შესწავლილი ინსტიტუტის სოციალური მნიშვნელობიდან და აქტუალობიდან გამომდინარე, უნდა აღინიშნოს, რომ საგადასახადო სისტემის შესწავლას ადგილობრივ და უცხოელ მეცნიერთა დიდმა ნაწილმა მიმართა. საგადასახადო სისტემის საკითხები განხილულია ვ.ა. კაშინა („საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების გზების შესახებ“), ბ.ხ. ალიევა („საგადასახადო სისტემა: კონცეფცია, სტრუქტურა და პარამეტრები“), ვ.ბ. ისაკოვი („თანამედროვე საგადასახადო სისტემა: ადრეა დასასრული“) და მრავალი სხვა.

ასე რომ, ჩემი კვლევის ობიექტია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა.

ჩემი კვლევის პრიორიტეტულ ამოცანად მე დავაყენე ამ ინსტიტუტის ყოვლისმომცველი შესწავლა, მათ შორის მისი ისტორიული თვალსაზრისით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ობიექტური ანალიზი, ამ ინსტიტუტის შესაძლო პრობლემების იდენტიფიცირება და მათი გადაჭრის ძიება.

1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა

რუსეთში საგადასახადო სისტემის განვითარების ისტორიადა

საგადასახადო სისტემა ნებისმიერი ხელისუფლების განუყოფელი ნაწილია, ამიტომ რუსეთის საგადასახადო სისტემის ისტორია უძველესი რუსული სახელმწიფოს გაჩენით იწყება. ხარკის კრებულის პირველი ნახსენები თარიღდება პრინც ოლეგის მეფობის ხანაში. ძირითადი გადასახადები იყო ხარკი (გადასახადები): პირდაპირი გადასახადი და გადასახადები, რომლებსაც იხდიდნენ ნატურით - თაფლი, კუნები და ხმლებიც კი და ძირითადად დაწესებული იყო ომებისა და ლაშქრობების პერიოდისთვის.

ოქროს ურდოს ეპოქაში (1243-1483 წწ.), ერთიანი ცენტრალიზებული საგადასახადო სისტემის შესაქმნელად, ურდოს ხელისუფლების წარმომადგენლებმა ჩაატარეს რუსეთის მოსახლეობის აღწერა, რის საფუძველზეც მონღოლ ბასკაკებმა - უფლებამოსილი თანამდებობის პირები - დააკისრეს. ხარკი. "ურდოს გაჭირვებიდან" ცნობილია: "მეფის ხარკის" გამომავალი, ვაჭრობის გადასახადები - "მიტი" და "ტამ კა", სატრანსპორტო გადასახადები - "ორმოები" და "ურმები" და ა.შ. ტიუნოვი და ფინანსური შექმნა. იწყება რუსეთის სისტემა. ივანე საშინელის დროს (1530-1584 წწ.) დაიწყო მრავალი გადასახადისა და გადასახადის დაწესება. ფულადი ფორმა. ივანე საშინელმა შემოიღო სტრელცის გადასახადი რეგულარული არმიის შესაქმნელად, ასევე პოლონური ფული დატყვევებული მეომრების გამოსასყიდისთვის.

მე-17 საუკუნეში იქმნება ცენტრალიზებული კონტროლის აპარატი - შეკვეთები, მ.შ. დათვლის ორდერი, რომლის საქმიანობამ შესაძლებელი გახადა ზუსტად დადგინდეს სახელმწიფო ბიუჯეტი, და სტრელცის ორდენი, რომელსაც დაევალა სტრელცი ფულის შეგროვება.

1646 წელს ალექსეი მიხაილოვიჩის (1645-1676) მთავრობამ შემოიღო მაღალი გადასახადიმარილისთვის. იმის გამო, რომ მარილი სასიცოცხლო მნიშვნელობის პროდუქტი იყო, ითვლებოდა, რომ ამ გადასახადის გადახდას ვერავინ მორიდებოდა. თუმცა მარილი, რომელიც ორჯერ გაძვირდა, ვიდრე ადრე, ისე ცოტას იყიდეს, რომ ხაზინას ახალი გადასახადიდან არაფერი მოუვიდა და ის 1647 წელს გაუქმდა. მაგრამ ამით გამოწვეული აღშფოთება იმდენად დიდი იყო, რომ აჯანყებამ დაარღვია. მარილის გადასახადის გაუქმებიდან ექვსი თვის შემდეგ, თანამედროვეებმა "მარილის ბუნტი" უწოდეს.

პეტრე დიდის (1672-1725) მეფობის დროს საგადასახადო სისტემა რთული იყო და მოიცავდა გადასახადებს წვერებზე, ცულებზე და მუხის კუბოებზეც კი.

საგადასახადო სისტემაში მნიშვნელოვანი ცვლილებები ხდება პროვინციული რეფორმისა და რუსეთის ადმინისტრაციულ-ტერიტორიული დაყოფის ცვლილების და გუბერნატორის პოსტის შექმნის შედეგად, რომელსაც, სხვა საკითხებთან ერთად, ეკისრება მონიტორინგის ფუნქციები. გადასახადების შეგროვება.

1722 წელს დაარსდა პროკურორთა ინსტიტუტი, რომლებიც ზედამხედველობდნენ და აკონტროლებდნენ ფისკალურ საქმიანობას. 1724 წელს დასრულდა მოსახლეობის აღწერა სათაო გადასახადისთვის. გამოკითხვის გადასახადი გაგებული იყო, როგორც პირდაპირი პერსონალური გადასახადის სახეობა, რომელიც ეკისრება „სულს“ იმ თანხებით, რომლებიც არ იყო დამოკიდებული შემოსავლისა და ქონების ოდენობაზე. დაბეგვრის ობიექტია რევიზია (მამაკაცური) სული. XVIII საუკუნის ბოლოდან. გამოკითხვის გადასახადი რუსეთში სახელმწიფოს მთავარი შემოსავალი ხდება. ამავდროულად, გადასახადის გადასახადი დაწესდა.

1725 წელს შეადგინეს სახელმწიფო შემოსავლები-განახარჯების ცხრილი (ფაქტობრივად, პირველი სახელმწიფო ბიუჯეტი). ფინანსურმა გარდაქმნებმა სახელმწიფოს საშუალება მისცა 15 წლის განმავლობაში სამჯერ მეტი გაეზარდა შემოსავლები, ხოლო რეგულარულად აჭარბებდა შემოსავლებს ხარჯებზე.

იმპერატრიცა ელიზავეტა პეტროვნას (1709-1762) დროს შემოღებულ იქნა მუდმივი აქციზის გადასახადები ღვინოსა და არაყზე და სპეციალური ეტიკეტები ალკოჰოლური სასმელების ტრანსპორტირებისთვის და გაუქმდა შიდა გადასახადები, რომლებიც ადრე ყველგან იყო დაწესებული.

ეკატერინე II-ის (1762-1796) მეფობის დროს მთავარი პირდაპირი გადასახადი იყო გამოკითხვის ხარკი, რომელიც სახელმწიფო შემოსავლების 33 პროცენტამდე იყო. იმპერატრიცამ შეძლო საგადასახადო სისტემის გარკვეულწილად გამარტივება.

ალექსანდრე I-ის (1771-1825) მეფობის დროს განხორციელდა მთელი რიგი გადასახადების რეფორმა: უკვდავი გადასახადი, გილდიის გადასახადი და სხვ. და შემოიღეს პროცენტული გადასახადი უძრავი ქონებიდან შემოსავალზე.

ნიკოლოზ I-ის (1796-1855 წწ.) კორონაციის საპატივსაცემოდ, სამი წლის ვადაგადაცილებული გადასახადები აპატიეს, ხოლო მისი მეფობის პერიოდი აღინიშნა ქვეყნის საგადასახადო სისტემაში რიგი ცვლილებებით, მათ შორის მომხმარებელზე აქციზის შემოღებით. საქონელი - თამბაქო და შაქარი და სპეციალური სახელმწიფო მოსაკრებლები.

იმპერატორ ალექსანდრე II-ის (1818-1881) სახელს უკავშირდება XIX საუკუნის რუსეთის ეკონომიკური და საგადასახადო ცხოვრების ყველაზე მნიშვნელოვანი ცვლილებები. ისინი ძირითადად განპირობებული იყო 1861 წლის გლეხური რეფორმით, რის შემდეგაც საგადასახადო სისტემაში განხორციელდა შემდეგი ძირითადი გარდაქმნები: შეიცვალა სავაჭრო გადასახადის აკრეფის სისტემა, შემოღებულ იქნა მიწის დაბეგვრა. საშემოსავლო გადასახადი, შემოიღო zemstvo მოსაკრებლები და გადასახადები - zemstvo თვითმმართველობის ორგანოების, სკოლების, საავადმყოფოების და ა.შ.

ალექსანდრე III-მ (1845-1894) განაგრძო ცვლილებები რუსეთის საგადასახადო სისტემაში: გაუქმდა საოლქო გადასახადი, გაიზარდა აქციზის გადასახადი ალკოჰოლზე, შემოიღეს აქციზის გადასახადი ასანთებზე და გადასახადები მემკვიდრეობაზე და ფულად კაპიტალზე.

ნიკოლოზ II-ის (1868 -1918) მეფობის დროს მრავალი პროექტი იყო წარმოდგენილი საგადასახადო სისტემის მოდერნიზაციის მიზნით. კერძოდ, პ.ა. სტოლიპინმა შეიმუშავა პროექტი რუსეთში სახელმწიფო ადმინისტრაციისა და საგადასახადო სისტემის ტრანსფორმაციისთვის, რომელიც შეიძლება ჩაითვალოს მე-20 საუკუნის პირველ ნახევარში საგადასახადო სფეროს გარდაქმნის ერთ-ერთ ყველაზე რადიკალურ პროგრამად მსოფლიოში. ფაქტობრივად, ის შეიცავდა დღევანდელი თანამედროვე საგადასახადო სისტემების ყველა ძირითად ელემენტს. განვითარებული ქვეყნები: ქონების დაბეგვრა ეფუძნება ქონების ღირებულების დამოუკიდებელ შეფასებას; პროგრესული საშემოსავლო გადასახადი პირებიკანონით დადგენილი საარსებო მინიმუმის სიდიდის გათვალისწინებით; ინდივიდუალური აქციზების კომბინაციის გამოყენებით ერთიანი გადასახადითითქმის ყველა საქონლის ბრუნვაზე (დამატებული ღირებულების გადასახადის პროტოტიპი).

ყველა ამ საქმიანობის შედეგი იყო ფინანსური შემოსავლების გამართული სისტემა. პირველი მსოფლიო ომის წინა დღეს რუსეთმა დაიკავა საკმაოდ ძლიერი ფინანსური მდგომარეობა.

თუმცა საბჭოთა ხელისუფლებამ თავისი მმართველობის პირველ წლებში შეძლო რუსეთის იმპერიის ფინანსური სისტემის თითქმის სრული განადგურება. 1918 წელს სახალხო კომისართა საბჭოს ბრძანებულებით გააუქმეს რუსეთის ფინანსური ორგანოები, ხოლო გადასახადების აკრეფა გადაეცა პროვინციისა და ოლქის შექმნილი ფინანსური განყოფილებების იურისდიქციას. აღმასრულებელი კომიტეტები. სამოქალაქო ომის წლებში ნაციონალიზაციამ, ხელფასების ნატურალიზაციამ და სხვა ღონისძიებებმა, არსებითად, გააუქმა ხაზინის ყველა შემოსავალი.

1921 წელს ნარკომფინის შემადგენლობაში შეიქმნა გადასახადებისა და სახელმწიფო შემოსავლების დეპარტამენტი და გაუქმდა საგადასახადო ინსპექტორების თანამდებობები ქვეყნის ფინანსურ განყოფილებებში.

ახალი ეკონომიკური პოლიტიკის (NEP, 1921-1930) პერიოდში აღდგა და განვითარდა საგადასახადო სისტემა. არაპირდაპირი გადასახადები ჭარბობს. აქციზები დაწესებულია მთელ რიგ საქონელზე: მარილი, შაქარი, ნავთი, თამბაქოს ნაწარმი, ასანთი, ქსოვილი, ჩაი, ყავა, არაყი. მთლიანობაში, NEP-ის პერიოდში ბიუჯეტში 86 სახის გადახდები მოქმედებდა.

1930 წელს შეიქმნა რეგიონალური, რაიონული და საქალაქო საგადასახადო შემოწმების სისტემა.

1930-იანი წლების დასაწყისის საგადასახადო რეფორმამ გაართულა საგადასახადო სისტემა, რაც აისახა საგადასახადო განაკვეთების სიმრავლეზე. მოქალაქეებზე დაწესებულ გადასახადებს შორის ყველაზე მნიშვნელოვანი იყო პირადი საშემოსავლო გადასახადი. აქციზის სისტემა მთლიანად გაუქმდა.

1930-იანი წლების ბოლოს სოფლად შეიქმნა საგადასახადო ოლქები და დაინერგა საგადასახადო აგენტების თანამდებობები.

რუსეთის საგადასახადო სისტემის შემდეგი რეფორმა მოდის 60-იან წლებში. საგადასახადო ინსპექტორატები გაერთიანებულია სახელმწიფო შემოსავლების ინსპექტორატებთან, დგინდება სახელმწიფო საწარმოების სავალდებულო გადასახადი, რომელსაც ეწოდება „ძირითადი საშუალებების გადახდა და. საბრუნავი კაპიტალი“, შემოვიდა საშემოსავლო გადასახადი კოლმეურნეობიდან.

1970-იან წლებში მოხდა გადასახადების შემცირება მოსახლეობის მხრიდან, გაუქმდა გადასახადები მუშებისა და თანამშრომლების ხელფასებზე, რომლებიც იღებენ თვეში 70 რუბლს. საგადასახადო გადასახადის ხელფასი

80-იან წლებში მოქმედებდა შემდეგი ადგილობრივი გადასახადები: შენობების მფლობელებისგან, მიწის გადასახადი, გადასახადი მანქანების მფლობელებისგან.

1990-იან წლებში რუსეთის საგადასახადო სისტემამ მნიშვნელოვანი ცვლილებები განიცადა.

1990 წელს სსრკ ფინანსთა სამინისტროს შემადგენლობაში შეიქმნა სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური, ხოლო 1991 წლის 21 ნოემბერს რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის No2229 ბრძანებულებით შეიქმნა რსფსრ სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური - დამოუკიდებელი აღმასრულებელი ორგანო ფედერალურ დონეზე. ასევე, შეიქმნა რეგიონალური სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექტორატები და დაქვემდებარებული სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექტორები ქალაქებისა და რეგიონებისთვის. მიღებულ იქნა რუსეთის ფედერაციის კანონი "რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ". 1998 წელს რუსეთის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური გადაკეთდა რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროდ. იმავე წელს მიღებულმა საგადასახადო კოდექსმა შესაძლებელი გახადა საგადასახადო პროცესის მარეგულირებელი ნორმებისა და რეგულაციების სისტემატიზაცია, გამარტივება და ერთიან სისტემაში მოყვანა.

2004 წელს „სისტემისა და სტრუქტურის შესახებ“ პრეზიდენტის №2314 ბრძანებულების შესასრულებლად. ფედერალური ორგანოებიაღმასრულებელი ხელისუფლება“ რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სამინისტრო გადაკეთდა ფედერალურ საგადასახადო სამსახურად.

საგადასახადო სისტემის კონცეფცია

საგადასახადო სისტემაზე საუბრისას, აღსანიშნავია, რომ დღეს კანონმდებელი ამ ინსტიტუტის სამართლებრივ განმარტებას არ იძლევა. საგადასახადო კოდექსი იყენებს „გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემის“ კონცეფციას. შიდა მეცნიერებაში „საგადასახადო სისტემის“ და „გადასახადების სისტემის“ და მოსაკრებლების ცნებების ურთიერთობა სადავოა. პირველად, "საგადასახადო სისტემის" კონცეფცია გამოიყენეს რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 27 დეკემბრის კანონში "რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ"1, მუხ. 2, რომელიც საგადასახადო სისტემას განსაზღვრავდა, როგორც „გადასახადების, მოსაკრებლების, გადასახადებისა და სხვა გადასახადების ერთობლიობას (შემდგომში გადასახადები), რომლებიც დაწესებულია დადგენილი წესით“. ბევრი თანამედროვე მკვლევარი ფართოდ განმარტავს ამ კონცეფციას, მათ შორის მასში, გარდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემის (აგრეგაციის), ასევე დაბეგვრის პრინციპები, საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები და ა.შ. (გრაჩევა). სხვა მკვლევარები მიუთითებენ ასეთი ფართო ინტერპრეტაციის წარუმატებლობაზე. (მილიაკოვი). მაგრამ მეჩვენება, რომ ყველაზე მიზანშეწონილია „საგადასახადო სისტემის“ ცნების ფართო ინტერპრეტაცია და არ შეიძლება დაიკლოთ მხოლოდ სახელმწიფოში დადგენილ გადასახადებისა და მოსაკრებლების უბრალო კომპლექტზე. ანუ არ უნდა ავურიოთ ცნებები „საგადასახადო სისტემა“ და „გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა“, ჩემი აზრით, ეს ცნებები დაკავშირებულია როგორც ზოგადი და კონკრეტული, რადგან საგადასახადო სისტემა ახასიათებს საგადასახადო სამართლებრივ წესრიგს მთლიანობაში და მისი მნიშვნელობა უფრო ფართოა, ვიდრე ცნება „საგადასახადო სისტემა და მოსაკრებლები“. ამრიგად, ჩვენ შეგვიძლია მივცეთ საგადასახადო სისტემის შემდეგი განმარტება: - საგადასახადო სისტემა არის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა, რომელიც დაწესებულია სახელმწიფოს ტერიტორიაზე ეროვნული კანონმდებლობის შესაბამისად, აგრეთვე მათი პრინციპების, ფორმებისა და მეთოდების ერთობლიობა. საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეთა უფლებამოსილებისა და პასუხისმგებლობის განსაზღვრის ნორმები და წესები.

ამ სისტემის ძირითადი ელემენტები შეიძლება განისაზღვროს შემდეგნაირად:

1) საგადასახადო მექანიზმი, რომელიც წარმოადგენს ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ხასიათის ყველა ხერხისა და მეთოდის ერთობლიობას, რომელიც მიმართულია საგადასახადო კანონმდებლობის განხორციელებაზე.

2) გადასახადების, გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა;

3) საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემა;

4) დაბეგვრის პრინციპები,

5) საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეთა უფლებები, მოვალეობები და მოვალეობები,

6) საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები,

7) საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეთა უფლებების დაცვის გზები

ჩემს ნაშრომში მსურს დეტალურად ვისაუბრო საგადასახადო სისტემის ძირითად ელემენტებზე, კერძოდ, მისი აგების პრინციპებზე, პირდაპირ განვიხილო გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა რუსეთის ფედერაციაში და ასევე ვისაუბრო სამართლებრივი ჩარჩოაჰა ეს ინსტიტუტი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის პრინციპები

საგადასახადო სისტემის დადებითი გავლენა ეკონომიკური პროცესებისახელმწიფოში წარმოუდგენელია დაბეგვრის ფუნდამენტური პრინციპების გამოყენების გარეშე, რომლებიც გაგებულია, როგორც ძირითადი პრინციპები, რომლებზეც დაფუძნებულია კონკრეტული სახელმწიფოს მთელი საგადასახადო სისტემა. სწორედ ეს პრინციპები იყო ნებისმიერ დროს ღრმა კვლევის ობიექტი როგორც უცხოელი, ისე რუსი მეცნიერების მიერ. მე-18 საუკუნის ბოლოს, თავის ნაშრომში „შესწავლა ერების სიმდიდრის ბუნებისა და მიზეზების შესახებ“, ცნობილმა შოტლანდიელმა ეკონომისტმა ადამ სმიტმა ჩამოაყალიბა დაბეგვრის ძირითადი პრინციპები, რომლებიც დღემდე წარმოადგენს ფინანსურ და აქსიომებს. საგადასახადო პოლიტიკაყველა პროგრესული სახელმწიფო. თანამედროვე საგადასახადო სისტემების ფუნქციონირების გასაგებად, მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ ადამ სმიტის მიერ შემუშავებულ დებულებებს.

1) სამართლიანობის პრინციპი, „სახელმწიფოს სუბიექტები უნდა მონაწილეობდნენ მთავრობის ხარჯების დაფარვაში, თითოეული შეძლებისდაგვარად, ე.ი. იმ შემოსავლის პროპორციულად, რომელიც სარგებლობს მთავრობის მფარველობით. ამ დებულების დაცვა ან მისი უგულებელყოფა იწვევს დაბეგვრის ე.წ. თანასწორობას ან უთანასწორობას.

ეს პრინციპი ნიშნავს, რომ გადასახადების დაწესება უნდა მოხდეს გადამხდელის შესაძლებლობების გათვალისწინებით, რომელიც ვალდებულია მონაწილეობა მიიღოს სახელმწიფოს ხარჯების შესაბამისი ნაწილის დაფინანსებაში. გადასახადებმა გავლენა უნდა მოახდინოს საზოგადოებაში შემოსავლის განაწილებაზე, შეამციროს სოციალური უფსკრული მოსახლეობის ფენებს შორის და მოხსნას სოციალური დაძაბულობა საზოგადოებაში. ამ პრინციპის განსახორციელებლად დღეს გამოიყენება ეგრეთ წოდებული პროგრესული დაბეგვრა, რომლის დროსაც გადასახადის შემდგომი (გადასახადების შემდეგ) შემოსავლების განაწილება უფრო ერთგვაროვანი ხდება გადასახადამდე შემოსავლების (გადასახადამდე) განაწილებასთან შედარებით.

სამართლიანობის პრინციპმა, რომელიც პირველად ჩამოაყალიბა სმიტმა, იპოვა თავისი შემდგომი განვითარება იმ ძირითად წესებში, რომლებიც უზრუნველყოფენ თანამედროვე საგადასახადო სისტემის სამართლიანობას, რომელიც მოიცავს შემდეგ დებულებებს:

1) ერთი და იგივე ობიექტი შეიძლება დაიბეგროს ერთი სახის გადასახადით განსაზღვრული ვადით მხოლოდ ერთხელ;

2) მარეგულირებელ ორგანოებში დაბეგვრის ყველა სუბიექტის სავალდებულო რეგისტრაცია;

3) ყველა საგადასახადო შეღავათი ვრცელდება მხოლოდ შესაბამისად

კანონთან ერთად;

5) საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის სანქციები გადამხდელთაგან უდავო წესით გროვდება;

6) არარეზიდენტთა და საზღვარგარეთ რეზიდენტთა შემოსავლების დაბეგვრისას გამოიყენება დაბეგვრის შესახებ საერთაშორისო ხელშეკრულებები.

2 დარწმუნების პრინციპი

„გადასახადი, რომელიც ყველას ევალება გადაიხადოს, ზუსტად უნდა იყოს განსაზღვრული და არა თვითნებური. გადასახადის ოდენობა, მისი გადახდის დრო და მეთოდი მკაფიო და ცნობილი უნდა იყოს როგორც თავად გადამხდელისთვის, ასევე ნებისმიერი სხვასთვის...“

ამ პრინციპის შესაბამისად, თითოეულ გადასახადის გადამხდელს წინასწარ უნდა ეცნობოს დრო, ადგილი, გადახდის მეთოდი და გადასახდელი თანხა. ეს შეიძლება უზრუნველყოფილი იყოს გადასახადების ტიპების, საგადასახადო განაკვეთებისა და საგადასახადო კანონმდებლობის სტაბილურობით რამდენიმე წლის განმავლობაში. საგადასახადო სისტემის სტაბილურობის უზრუნველსაყოფად დადგინდა, რომ გადასახადების შესახებ საკანონმდებლო აქტები ამოქმედდეს ოფიციალური გამოქვეყნებიდან არა უადრეს ერთი თვისა და შესაბამისი შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის 1-ლი დღისა. გადასახადი. ფედერალური კანონები, რომლებიც ცვლის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს ახალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დადგენის თვალსაზრისით, აგრეთვე რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტები და ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების აქტები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემოღების შესახებ. , ამოქმედდეს მათი მიღების მომდევნო წლის არა უადრეს 1 იანვრისა, მაგრამ ოფიციალური გამოქვეყნების დღიდან არა უადრეს ერთი თვისა.

3 მოხერხებულობის პრინციპი

„ყოველი გადასახადი დაიბეგრება გადამხდელისთვის ყველაზე ხელსაყრელ დროს და იმგვარად“.

4. ეკონომიის პრინციპი

„თითოეული გადასახადი ისე უნდა იყოს მოწყობილი, რომ გადამხდელის ჯიბიდან რაც შეიძლება ცოტას ამოიღოს, გარდა იმისა, რაც შედის სახელმწიფოს სალაროებში.

ამ პრინციპის შესაბამისად, თითოეულ კონკრეტულ გადასახადზე მოსაკრებლების ოდენობა მნიშვნელოვნად უნდა აღემატებოდეს მისი შეგროვებისა და შენარჩუნების ხარჯებს.

ადამ სმიტმა ჩამოაყალიბა და მეცნიერულად დაასაბუთა ეს ფუნდამენტური პრინციპები, რითაც ჩაუყარა საფუძველი (დასაწყისი) დაბეგვრის ფუნდამენტური საფუძვლების თეორიულ განვითარებას. გერმანელი ეკონომისტი ადოლფ ვაგნერი (1835-1917) XIX საუკუნის ბოლოს. კონცეპტუალურად შეავსო ა.სმიტის პრინციპები. სმიტი თავის თეორიულ განვითარებაში ხაზს უსვამდა გადასახადის გადამხდელთა ინტერესების დაცვას, განიხილავდა გადასახადებს, როგორც სახელმწიფოს არაწარმოებული ხარჯების დაფარვის საშუალებას. ვაგნერმა თავის ნაშრომებში ააგო საგადასახადო პრინციპების სისტემა, რომელიც ითვალისწინებდა როგორც გადამხდელთა, ისე სახელმწიფოს ინტერესებს, მაგრამ ამ უკანასკნელის პრიორიტეტით. ამრიგად, ფინანსურმა მეცნიერებამ პირველად წამოჭრა საკითხი სახელმწიფოსა და გადამხდელთა ფინანსური ინტერესების დაბალანსების შესახებ.

დაბეგვრის შემოთავაზებული პრინციპები ა. ვაგნერი XIX საუკუნის ბოლოს. ასახული ცხრა ძირითადი წესი, რომელიც მან გააერთიანა ოთხ ჯგუფად.

I. დაბეგვრის ორგანიზაციის ფინანსური პრინციპები:

1) დაბეგვრის საკმარისობა;

2) დაბეგვრის ელასტიურობა (მობილურობა).

II. ეროვნული ეკონომიკური პრინციპები:

3) დაბეგვრის წყაროს სათანადო არჩევა, კერძოდ, გადაწყვეტილების მიღება საკითხზე, უნდა დაეცეს გადასახადი შემოსავალზე თუ კაპიტალზე.

ინდივიდი ან მთლიანი მოსახლეობა;

4) სხვადასხვა გადასახადების სწორი გაერთიანება სისტემაში, რომელიც ითვალისწინებს მათი გადაცემის შედეგებსა და პირობებს.

III. ეთიკური პრინციპები, სამართლიანობის პრინციპები:

5) დაბეგვრის უნივერსალურობა;

6) დაბეგვრის ერთგვაროვნება.

IV. ადმინისტრაციული და ტექნიკური წესები ან საგადასახადო ადმინისტრირების პრინციპები:

7) დაბეგვრის სიზუსტე;

8) გადასახადის გადახდის მოხერხებულობა;

9) შეგროვების ხარჯების მაქსიმალური შემცირება.

Ამგვარად, ფუნდამენტური პრინციპებიგადასახადები ჩამოყალიბდა და მეცნიერულად დასაბუთდა მე-18 საუკუნეში. იმავდროულად, საგადასახადო თეორია არ შემოიფარგლება ამ კლასიკური პრინციპებითა და წესებით. საგადასახადო სისტემების განვითარებასთან და გაუმჯობესებასთან ერთად განვითარდა ფინანსური მეცნიერებაც, რომელმაც ახსნა დაბეგვრის ძველი პრინციპები და ხაზი გაუსვა ახალ პრინციპებს. მაგრამ დღესაც რჩება კითხვა საგადასახადო ტვირთის მასშტაბის შესახებ. ქონების რა ნაწილი აქვს სახელმწიფოს გადამხდელს ჩამორთმევის უფლება, რომ იყოს კანონიერი და სამართლიანი? აშკარაა, რომ აქ თითოეულ სახელმწიფოში ეკონომიკური და ფაქტორების გათვალისწინებით სოციალური ხასიათისაჯარო და კერძო ინტერესების ეფექტური ბალანსი უნდა იყოს მიღწეული.

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3 განსაზღვრავს ფუნდამენტურ პრინციპებს, რომლებზეც დაფუძნებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა. უპირველეს ყოვლისა, ეს არის სამართლიანობის პრინციპი, რომელიც ასახულია ხელოვნების 1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.

მეორე ყველაზე მნიშვნელოვანი პრინციპია თვითნებური გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაუშვებლობის პრინციპი, რომლებსაც არ აქვთ ეკონომიკური საფუძველი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-3 მუხლი). დასამკვიდრებლად საგადასახადო რეჟიმითითოეულ ინდივიდუალურ გადასახადზე უნდა იყოს წარმოდგენილი მკაცრი წესი: არ უნდა დაინერგოს არანაირი საგადასახადო ფორმა (გადასახადის კონკრეტული სახეობა), თუ ის არ ატარებს გადასახადის, როგორც ეკონომიკური კატეგორიის დამახასიათებელ მასტიმულირებელ ტვირთს;

კანონებით გადასახადების დადგენის პრინციპი ნიშნავს, რომ წარმომადგენლობითმა ორგანოებმა უნდა დააწესონ გადასახადები, უშეცდომოდ მიიღონ შესაბამისი ფედერალური კანონები (p5, მუხლი 3).

არარეტროაქტიურობის პრინციპი საგადასახადო კანონები-- ინდუსტრიის მასშტაბით პრინციპი, რომლის მიხედვითაც მიღებული კანონი, რომელიც აუარესებს გადასახადის გადამხდელის მდგომარეობას, არ ვრცელდება მის მიღებამდე წარმოშობილ ურთიერთობებზე. „გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის აქტებს... გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევისთვის ან დამამძიმებელი პასუხისმგებლობის, ახალი ვალდებულებების დადგენის ან გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობის სხვაგვარად გაუარესების შესახებ პასუხისმგებლობის დადგენის ან დამამძიმებელი პასუხისმგებლობის დადგენის ან გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობის სხვაგვარად გაუარესების შესახებ არ აქვს უკუძალა“ (2 მუხლის მე-5 მუხლი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);

საგადასახადო კანონმდებლობაში გადასახადის ყველა ელემენტის არსებობის პრინციპი ვარაუდობს, რომ მინიმუმ ერთი ელემენტის არარსებობა საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელს არ გადაიხადოს გადასახადი ან გადაიხადოს იგი მოსახერხებელი გზით. ”საკანონმდებლო აქტების ყველა შეუქცევადი ეჭვი, წინააღმდეგობა და ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ” (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 მუხლის მე-3 მუხლი). გადასახადების დადგენისას უნდა განისაზღვროს დაბეგვრის ყველა ელემენტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-6 მუხლის მე-3 მუხლი).

2. გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა

გადასახადებისა და სხვა არასაგადასახადო გადახდების მიერ შესრულებული ფუნქციების მნიშვნელობასთან დაკავშირებით არსებითია ამ ცნებების სამართლებრივი განმარტება და ერთმანეთისგან მკაფიო განსხვავება. გადასახადის ნორმატიული დეფინიციის არსებობა და მისი სამართლებრივი მახასიათებლების დადგენა აუცილებელია საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების ყველა მონაწილისათვის. რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის კანონი „საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“ არ ადგენდა მკაფიო ზღვარს გადასახადებსა და სხვა გადასახადებს შორის. ხელოვნების მიხედვით. ამ კანონის მე-2 პუნქტი, გადასახადები, გადასახადები, გადასახადები და სხვა გადასახადები ჩაითვალა, როგორც სავალდებულო შენატანი შესაბამისი დონის ბიუჯეტში ან საბიუჯეტო ფონდიახორციელებენ გადამხდელებს საკანონმდებლო აქტებით განსაზღვრული წესით და ვადებში. ამრიგად, გადასახადის მკაფიო სამართლებრივი გამიჯვნა არასაგადასახადო გადასახადებისგან მოხდა მხოლოდ 1998 წელს, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შემოღებით. ამავდროულად, 2005 წელს კანონმდებელმა ამოიღო მოვალეობები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემიდან. ამრიგად, ხელოვნება. მოქმედი საგადასახადო კოდექსის 8-ში მოცემულია გადასახადის ცნების მკაფიო განმარტება:

„გადასახადი გაგებულია, როგორც სავალდებულო, ინდივიდუალურად უსასყიდლო გადასახადი, რომელიც დაწესებულია ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან საკუთრების, ეკონომიკური მართვის ან სახსრების ოპერატიული მართვის უფლებით მათ კუთვნილი სახსრების გასხვისების სახით სახელმწიფოს საქმიანობის ფინანსური მხარდაჭერის მიზნით. და (ან) მუნიციპალიტეტებს“

დაფუძნებული ამ განმარტებასშეიძლება განისაზღვროს გადასახადის ძირითადი მახასიათებლები.

1) ჯერ ერთი, სავალდებულოა (სავალდებულო). Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 57 ადგენს, რომ ყველა ვალდებულია გადაიხადოს კანონიერად დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები. საგადასახადო ვალდებულება წარმოეშობა პირს კანონით განსაზღვრული გარკვეული ქმედებების შესრულების შემთხვევაში. ასე, მაგალითად, საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ვალდებულება ჩნდება პირთან მოგების მიღებისთანავე.

გადასახადს სახელმწიფო ადგენს ცალმხრივად, გადასახადის გადამხდელთან რაიმე ხელშეკრულების გაფორმების გარეშე და გროვდება მისი გადახდის იძულებით თავის არიდების შემთხვევაში. გადასახადების გადახდა თითოეული მოქალაქის ყველაზე მნიშვნელოვანი მოვალეობაა. ანუ გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება უარი თქვას საგადასახადო ვალდებულების შესრულებაზე. გადახდის ვალდებულება არის ერთ-ერთი მთავარი კრიტერიუმი, რომელიც განასხვავებს გადასახადებს ხელოვნების მიერ დადგენილი სხვა სახის ბიუჯეტის შემოსავლებისგან. ძვ.წ 41 RF.

2) მეორეც, გადასახადი არის შეუქცევადი, ინდივიდუალური და უსასყიდლო გადახდა. კანონის მიხედვით, გადასახადები სახელმწიფოს გადაეცემა როგორც საკუთრება და გადამხდელი არ იღებს ანაზღაურების უფლებას და სახელმწიფო არ არის იურიდიულად ვალდებული კონკრეტული მოქალაქის მიმართ გადასახადის გადახდაზე. შეუქცევადობის ნიშანი მიუთითებს საგადასახადო კანონმდებლობით მოწესრიგებულ ქონებრივ ურთიერთობებში ეკვივალენტური ხასიათის არარსებობაზე.

მეორე მხრივ, გადასახადები სახელმწიფოს საჯარო ფუნქციების შესრულების საშუალებაა და გადასახადის გადამხდელი სახელმწიფოსგან იღებს საზოგადოებრივ სარგებელს, „საერთო სიკეთეს“, რომელიც აკმაყოფილებს მის კერძო ინტერესებს. სახელმწიფო, რომელიც მოქმედებს მთელი საზოგადოების ინტერესებიდან გამომდინარე, ახორციელებს სხვადასხვა შიდა და გარე ფუნქციებს: სოციალურ, ეკონომიკურ, პოლიტიკურ, სამართალდამცავ, სამხედრო და ა.შ. სახელმწიფოს საქმიანობის საბოლოო შედეგი ვრცელდება საზოგადოების ყველა წევრზე, ოდენობის მიუხედავად. გადასახადები, რომლებსაც თითოეული მათგანი იხდის. აქედან გამომდინარე, გადასახადის გადახდა გადასახადის გადამხდელს აძლევს უფლებას, თანაბარი წვდომა ჰქონდეს საზოგადოებრივ საქონელზე. მაგრამ მაინც, გადასახადის გადამხდელს არ აქვს პირადი ქონებრივი ინტერესი გადასახადის გადახდაში.

3 მესამე, გადასახადი იბეგრება გადასახადის გადამხდელის კუთვნილი სახსრების საკუთრების, სრული ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მართვის უფლების საფუძველზე გასხვისების გზით. ამრიგად, გადასახადების შუამავლობა ხდება მხოლოდ ფულადი ურთიერთობებით. დაუშვებელია რაიმე საქონლის სახელმწიფოს სასარგებლოდ გასხვისება, სამუშაოს შესრულება ან მომსახურების გაწევა საგადასახადო ვალდებულების დასაფარად.

4 მეოთხე, გადასახადს აქვს საზოგადოებრივი დანიშნულება, ანუ ის იბეგრება სახელმწიფოს ან მუნიციპალიტეტების ამოცანებისა და ფუნქციების შესასრულებლად. თანამედროვე სახელმწიფოები ასევე იყენებენ სხვა სახის ქვითრებსა და გადახდებს თავიანთი ხაზინის შესავსებად. მაგრამ მათ შორის პირველ ადგილზეა მათი ღირებულებით და მოცულობით გადასახადები. რუსეთში გადასახადების გადახდა შეადგენს ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლების 80%-ზე მეტს.

გადასახადი საკმაოდ რთული სამართლებრივი ფენომენია და აქვს თავისი სპეციფიკური შინაარსის სტრუქტურა. ერთ-ერთი ძირითადი პრინციპი საგადასახადო კანონიარის დაბეგვრის ყველა ელემენტის ვალდებულების პრინციპი. ეს პრინციპი ნიშნავს, რომ კანონში სწორად განსაზღვრული გადასახადის სავალდებულო ელემენტების არარსებობა ნიშნავს იმას ეს გადასახადიარ შეიძლება ჩაითვალოს დადებულად, გადასახადის გადახდა შეუძლებელია, უკიდურეს შემთხვევაში გადამხდელს უფლება აქვს ყველა წარმოშობილი სამართლებრივი კონფლიქტის ინტერპრეტაცია მის სასარგებლოდ.

ამრიგად, გადასახადი დადგენილად ითვლება მხოლოდ მაშინ, როდესაც განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელები და დაბეგვრის ელემენტები, კერძოდ:

1) დაბეგვრის ობიექტი;

2) საგადასახადო ბაზა;

3) საგადასახადო პერიოდი;

4) გადასახადის განაკვეთი;

5) გადასახადის გამოთვლის წესი;

6) გადასახადის გადახდის წესი და ვადები.

განვიხილოთ ეს ელემენტები უფრო დეტალურად.

1დაბეგვრის ობიექტი. მიუთითებს იმ ცხოვრებისეულ გარემოებებზე, რომელთა არსებობის შემთხვევაში პოტენციურ გადამხდელს აქვს გადასახადის გადახდის ფაქტობრივი ვალდებულება. ამრიგად, ყველა ფიზიკური პირი არის მემკვიდრეობით ან შემოწირულობით გადაცემული ქონების გადასახადის პოტენციური გადამხდელი. ამასთან, გადასახადი უნდა გადაიხადონ მხოლოდ იმ პირებმა, რომლებიც რეალურად მოქმედებენ როგორც დონორი ან ვის სასარგებლოდ იხსნება მემკვიდრეობა.

2 საგადასახადო ბაზა. ეს არის დაბეგვრის ელემენტი, რომელიც ემსახურება დაბეგვრის საგნის რაოდენობრივ განსაზღვრას და წარმოადგენს მის ღირებულებას, ფიზიკურ ან სხვა მახასიათებლებს. კონკრეტული გადასახადის საფუძველი გამოითვლება ამ გადასახადისთვის განსაზღვრული საზომი ერთეულით.

3 გადასახადის განაკვეთი. ეს არის დაბეგვრის ელემენტი, რომელიც მიუთითებს გადასახადის ოდენობაზე გადასახადის ერთეულზე. თუ გადასახადი იბეგრება შემოსავალზე ნაღდი ფულით, მაშინ გადასახადის განაკვეთი დგინდება დასაბეგრი შემოსავლის პროცენტის სახით. გადასახადის განაკვეთი შეიძლება და უნდა იქნას გამოყენებული კონკრეტულად საგადასახადო ბაზაზე და არა დაბეგვრის საგანზე. რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადების საგადასახადო განაკვეთები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონებით, ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ფარგლებში. მაგალითად, ჩვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 28, სატრანსპორტო გადასახადის გადახდის წესის რეგულირებისას, ადგენს საგადასახადო განაკვეთების ოდენობას, რომელიც შეიძლება შეიცვალოს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობით არა უმეტეს ხუთჯერ (როგორც ზემოთ, ასევე ქვევით).

4 გადასახადის გაანგარიშების პროცედურა. დაბეგვრის ეს ელემენტი აუცილებელია, რაც აუცილებელია იმისთვის, რომ დადგინდეს, ვინ არის თავად გადასახადის გადამხდელი, ან საგადასახადო აგენტი (შემოსავლის გადახდის წყარო), ან საგადასახადო ორგანო ვალდებულია გამოთვალოს გადასახადის ოდენობა.

5 გადასახადის გადახდის პროცედურა და პირობები. ეს არის დაბეგვრის ელემენტი, რომელიც ადგენს გადახდის ფიქსირებულ ვადას და პროცედურას. სავალდებულოა, რადგან მისი სწორი ჩამოყალიბების გარეშე გადამხდელი გადაიხდის გადასახადებს თვითნებურად, რაც ძირს უთხრის სახელმწიფოს ფინანსური სისტემის რესურს ბაზას.

ასეთი ინსტიტუტის, როგორც დაბეგვრის ელემენტების უფრო ზუსტი გაგებისთვის, განიხილეთ შემდეგი ცხრილი.

მთავარი კითხვა	დაბეგვრის ელემენტი	ელემენტის განმარტება
ვინ ითვლება გადასახადის გადამხდელად?	გადასახადის გადამხდელი (საფასურის გადამხდელი)	ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები, რომლებიც ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადები და მოსაკრებლები, აგრეთვე ფილიალები და სხვა ცალკეული განყოფილებები, რომლებიც ასრულებენ ამ ორგანიზაციების მოვალეობებს გადაიხადონ გადასახადები და მოსაკრებლები მათ ადგილზე.
რა ვალდებულება აქვს სუბიექტს გადაიხადოს გადასახადი?	დაბეგვრის ობიექტი	იურიდიული ფაქტები (მოქმედებები, მოვლენები, მდგომარეობები), რომლებიც განსაზღვრავენ სუბიექტის გადასახადის გადახდის ვალდებულებას. კანონმდებლობა ადგენს დაბეგვრის ობიექტთა ჩამონათვალს: გადამხდელის მიერ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციების განხორციელება, ქონების არსებობა, მის მიერ მოგების ან შემოსავლის მიღება, გაყიდული საქონლის ღირებულება (შესრულებული სამუშაო. , გაწეული მომსახურება) ან სხვა ობიექტი, რომელსაც აქვს ღირებულება, რაოდენობრივი ან ფიზიკური მახასიათებელი
მატერიალური სამყაროს რომელ საგანს უკავშირებს კანონმდებელი საგადასახადო შედეგებს?	დაბეგვრის საგანი	„გადასახადის ობიექტის“ და „დაბეგვრის სუბიექტის“ ცნებების გამიჯვნის აუცილებლობა გამოწვეულია მატერიალური სამყაროს ობიექტებს შორის ზუსტად ისეთის იზოლირების აუცილებლობით, რომელთანაც კანონმდებელი უკავშირებს საგადასახადო შედეგებს.
როგორია დაბეგვრის საგნის რაოდენობრივი გამოხატულება?	საგადასახადო ბაზა	დაბეგვრის საგნის ღირებულება ან სხვა მახასიათებელი
რამდენი დრო სჭირდება საგადასახადო ბაზის შექმნას?	დასაბეგრი პერიოდი	კალენდარული წელი ან სხვა პერიოდი, რომელიც გამოიყენება ინდივიდუალური გადასახადები, რის შემდეგაც დგინდება საგადასახადო ბაზა და გამოითვლება გადასახადის თანხა.
საგადასახადო ბაზის რა წილი ამოღებულია გადამხდელს ან რამდენი რუბლი ერიცხება საგადასახადო ბაზის გაზომვის ერთეულზე?	გადასახადის განაკვეთი	საგადასახადო გადასახადის ოდენობა საგადასახადო ბაზის საზომ ერთეულზე
როგორ და როდის იხდიან გადასახადს?	გადასახადის გადახდის პროცედურა და პირობები	გადახდის პირობები განისაზღვრება კალენდარული თარიღით ან პერიოდის გასვლის (წელი, კვარტალი, თვეები, კვირები და დღეები), აგრეთვე მოვლენის მითითებით, რომელიც უნდა მოხდეს ან მოხდეს, ან მოქმედება, რომელიც უნდა შესრულდეს. საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეთა მიერ ქმედებების შესრულების ვადები დგინდება თითოეულ ასეთ ქმედებასთან დაკავშირებით. გადასახადის გადახდა ხდება გადასახადის მთელი თანხის ერთჯერადი გადახდით ან სხვა გზით. გადასახადის თანხის გადარიცხვა ხდება გადამხდელის ან საგადასახადო აგენტის მიერ დადგენილ ვადებში. გადასახადების გადახდა ხდება ნაღდი ან უნაღდო ფორმით

გადასახადების გარდა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს სხვა სახის სავალდებულო გადასახადებს, ძირითადად გადასახადებს. „გადასახადის“ და „საფასურის“ ცნებები არ არის ეკვივალენტური და აქვთ როგორც მსგავსება, ასევე მნიშვნელოვანი განსხვავებები.

P. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 8 განსაზღვრავს მოსაკრებელს, როგორც „სავალდებულო მოსაკრებელს, რომელიც დაწესებულია ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან, რომლის გადახდა არის ერთ-ერთი პირობა სახელმწიფო ორგანოებისთვის, ადგილობრივი თვითმმართველობისთვის, სხვა უფლებამოსილი ორგანოებისთვის და თანამდებობის პირებისთვის, რათა განახორციელონ იურიდიულად მნიშვნელოვანი ქმედებები. საფასურის გადამხდელებთან ურთიერთობა, მათ შორის გარკვეული უფლებების მინიჭება ან ნებართვების (ლიცენზიების) გაცემა“.

ამრიგად, მოსაკრებლის აკრეფის ძირითადი მიზანი ცალკეული სახელმწიფო დაწესებულებების (სასამართლოების, პასპორტის ოფისების და ა.შ.) ხარჯების დაფარვაა. არასაგადასახადო გადასახადები განსხვავდება გადასახადებისგან იმით:

*პირველ რიგში, სახელმწიფო და ადგილობრივი ხელისუფლების მიერ კანონით დადგენილი მომსახურების გაწევის ან გარკვეული უფლების მინიჭების საფასურს აგროვებენ.

* მეორეც, ეს გადასახადები, როგორც წესი, გროვდება იმ პირებისგან, რომლებიც თავისუფლად, საკუთარი ნებით შედიან სამართლებრივ ურთიერთობაში შესაბამის ორგანოსთან (დაწესებულებასთან) მათთვის საჭირო მომსახურების მიღების საკითხებზე;

* მესამე, ზოგიერთ შემთხვევაში საფასური შეიძლება დაბრუნდეს.

გადასახადისგან განსხვავებით, შეგროვების კონცეფციაში არ შეინიშნება შეგროვების იძულებითი (ინდივიდუალურად-უსასყიდლო) ხასიათი. პირიქით, ვინაიდან მისი გადახდა გულისხმობს სახელმწიფო ორგანოების, ადგილობრივი თვითმმართველობის ან სხვა უფლებამოსილი ორგანოებისა და თანამდებობის პირების მიერ სამართლებრივად მნიშვნელოვანი ქმედებების საკომისიოს, გარკვეული უფლებების მინიჭებას ან ნებართვების (ლიცენზიების) გაცემას, არის ნაწილობრივი ანაზღაურების ნიშანი. , "საწინააღმდეგო დაკმაყოფილების" უფლების არსებობა.

საფასურის ან მოსაკრებლის აკრეფის მიზანი (საფასურის პრინციპი) მხოლოდ იმ დაწესებულების ხარჯების დაფარვაა, რომლის საქმიანობასთან დაკავშირებითაც გროვდება საფასური: დანაკარგის გარეშე, მაგრამ ასევე წმინდა შემოსავლის გარეშე. მაგრამ ეს პრინციპი ყოველთვის არ არის დაცული პრაქტიკაში. ხშირად, გადახდების ოდენობა აღემატება სერვისთან დაკავშირებულ ხარჯებს. უფრო მეტიც, რიგ შემთხვევებში ხარჯების დასაფარად არ არის დადგენილი გადახდა, არამედ თავად ქმედება (მომსახურება) სავალდებულოდ აღიარებულია გადასახადის აკრეფის მიზნით. რუსეთში ეს განცხადება მართალია, მაგალითად, დაწესებულებასთან დაკავშირებით სხვადასხვა რეგისტრაცია, ლიცენზირება და ა.შ.

მიუხედავად იმისა, რომ საკომისიოები და მოსაკრებლები იბეგრება ინდივიდუალური სერვისების მიწოდებასთან დაკავშირებით, ისინი არ უნდა აგვერიოს სახელშეკრულებო და სამოქალაქო პასუხისმგებლობის გადახდებთან. ეს არის ფულადი გადასახადები, რომლებიც დაწესებულია ინდივიდუალურ საფუძველზე

კავშირი საჯარო სამართლის ხასიათის სამსახურთან. ხაზგასმით უნდა აღინიშნოს, რომ მოვალეობები ან მოსაკრებლები იხდიან არა მომსახურებას, არამედ მომსახურებასთან დაკავშირებით და ის, რომელსაც უზრუნველყოფს სახელმწიფო ორგანო, რომელიც მოქმედებს საერთო ინტერესებიდან გამომდინარე, ახორციელებს სახელმწიფო ძალაუფლების ფუნქციებს.

3. საგადასახადო კლასიფიკაცია

როგორც პრაქტიკული, ასევე თეორიული საქმიანობისთვის დიდი მნიშვნელობა აქვს საგადასახადო კლასიფიკაციას, რომელიც ხორციელდება დაბეგვრის თითოეული სახეობის არსებითი მახასიათებლების გამოვლენით. სამართალდამცავ პრაქტიკაში გადასახადის ამა თუ იმ სახეობისთვის გადასახადის მინიჭება შეიძლება გადამწყვეტი იყოს გადასახადის გადამხდელის უფლებების დაცვაში. სამეცნიერო და საგანმანათლებლო ლიტერატურაგადასახადების კლასიფიკაციის მრავალი კრიტერიუმი და მეთოდი არსებობს. განვიხილოთ მათგან ყველაზე მნიშვნელოვანი.

1) დამოკიდებულია გადასახადების აღების გზაისინი იყოფა პირდაპირი და ირიბი.

პირდაპირი გადასახადების საფუძველია შემოსავლის ან რაიმე ქონებრივი უფლების პირდაპირი მიღება. პირდაპირი გადასახადები იბეგრება კონკრეტული ფიზიკური ან იურიდიული პირის შემოსავალზე ან ქონებაზე. პირდაპირი გადასახადები იბეგრება პირდაპირ განაკვეთით ან ფიქსირებული თანხაგადასახადის გადამხდელის შემოსავლიდან ან ქონებიდან, რათა მან იგრძნოს ისინი შემოსავლის დეფიციტის სახით. პირდაპირი გადასახადების ოდენობები პირდაპირ არის დამოკიდებული: საშემოსავლო დაბეგვრის შემთხვევაში, ეკონომიკური სუბიექტების ეკონომიკური საქმიანობის ფინანსურ შედეგებზე და. პირადი შემოსავალიპირები; ქონებისა და რესურსების (იჯარის) დაბეგვრის შემთხვევაში – ქონების ღირებულებიდან და ბუნებრივი რესურსების მოცულობებიდან, რომლებიც გამოიყენება შემოსავლის გამოსამუშავებლად.

პირდაპირი გადასახადები ნაწილდება პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციის ეტაპზე, არაპირდაპირი - უფრო მეტად არეგულირებს განაწილებისა და მოხმარების პროცესებს. ამრიგად, თუ პირდაპირი გადასახადები არის გადასახადები შემოსავალზე, მაშინ არაპირდაპირი გადასახადები გარკვეულწილად შეიძლება ჩაითვალოს გადასახადებზე ხარჯებზე, რითაც ხაზს უსვამს, რომ ისინი უფრო მეტად დაკავშირებულია წონასწორობის ეკონომიკაში მოხმარების ეტაპთან.

ისტორიულად პირდაპირი დაბეგვრა წარმოიშვა, როგორც გადასახადის გადამხდელთა შემოსავლის ნაწილის სახელმწიფო შემოსავალში გატანის ყველაზე ადრეული ფორმა. თავის მხრივ, პირდაპირი გადასახადები იყოფა რეალურ და პირადად.

განსხვავება პირდაპირ და არაპირდაპირ გადასახადებს შორის

პირდაპირი გადასახადები	არაპირდაპირი გადასახადები
გადასახადების აკრეფის კუთხით ურთიერთობს ორი სუბიექტი: ბიუჯეტი და გადასახადის გადამხდელი.	გადასახადების აღებასთან დაკავშირებით ურთიერთობაში შედის სამი სუბიექტი: ბიუჯეტი, გადასახადის გადამტანი (ჩვეულებრივ ფიზიკური პირი) და კანონიერი გადასახადის გადამხდელი, როგორც მათ შორის შუამავალი.
საგადასახადო ტვირთი უშუალოდ გადამხდელს ეკისრება	საგადასახადო ტვირთი ეკისრება გადასახადის მატარებელს, ხოლო გადასახადი ბიუჯეტში ირიბად - კანონიერი გადამხდელების მეშვეობით შედის.
3 გადასახადების ოდენობა პირდაპირ დამოკიდებულია გადამხდელის ფინანსურ საქმიანობაზე	გადასახადების ოდენობა არ არის დამოკიდებული გადამხდელის ფინანსურ საქმიანობაზე
ამ გადასახადებს გადასახადის გადამხდელი არავის გადასცემს.	გადასახადებს გამყიდველი გადასცემს მყიდველს
ეს გადასახადები იბეგრება მოგების (შემოსავლის) მიღებისას ან ქონების ფლობაზე (საშემოსავლო და ქონების გადასახადი)	ეს გადასახადები ექვემდებარება საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) გაყიდვის ან გადაცემის, სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულების ან საქონლის საზღვარგარეთიდან შემოტანის იურიდიული ფაქტების დაბეგვრას.
კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადი, კორპორატიული ქონების გადასახადი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი და ა.შ.	დღგ, აქციზი

რეალური პირდაპირი გადასახადები იბეგრება დაბეგვრის კონკრეტული ობიექტიდან მიღებულ სავარაუდო საშუალო შემოსავალზე. ამ შემთხვევაში გამოიყენება სხვადასხვა კადასტრის (სპეციალური რეესტრის) მონაცემები, რომლებიც ითვალისწინებენ საშუალო და არა კონკრეტული გადამხდელების რეალურ მომგებიანობას. უძრავი გადასახადები იბეგრება ქონების გაყიდვაზე, შეძენაზე, ფლობაზე, მაგრამ ამ გადასახადების აკრეფის ოდენობა არ არის დამოკიდებული გადამხდელის ინდივიდუალურ ფინანსურ შესაძლებლობებზე, აქედან მოდის მათი სახელწოდება (უძრავი (ინგლისური) - ქონება). რეალური გადასახადების შემოღებას ორი ძირითადი მიზანი აქვს. პირველი არის გადამხდელთა ეფექტური დაბეგვრის უზრუნველყოფა იმ პირობებში, როდესაც მათი რეალური რეალური შემოსავლის დადგენა ძალიან რთულია. რეალური დაბეგვრის მაგალითებია მიწის გადასახადი, ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირების ქონების გადასახადი.

პირადი პირდაპირი გადასახადები პირდაპირი დაბეგვრის ყველაზე მნიშვნელოვანი ფორმაა, რომლის მიხედვითაც გადასახადის დაწესება ხდება იმ ფაქტზე, რომ გადამხდელი იღებს შემოსავალს ან ფლობს ქონებას. ასეთი გადასახადები იბეგრება წყაროზე ან დეკლარაციაზე, გადასახადის გადამხდელის რეალური ფინანსური მდგომარეობისა და მისი რეალური გადახდისუნარიანობის გათვალისწინებით. პირადი დაბეგვრის მაგალითებია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი, მემკვიდრეობის ან საჩუქრის გადასახადი. პირდაპირი დაბეგვრის მაგალითებია პირადი საშემოსავლო გადასახადი, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი, გადასახადი ფულადი კაპიტალიდან შემოსავალზე.

არაპირდაპირი გადასახადების მახასიათებელია ის, რომ ისინი გადაეცემა საბოლოო მომხმარებელს, რაც დამოკიდებულია საქონელზე ან მომსახურებაზე მოთხოვნის ხარისხზე. რაც უფრო ნაკლებად ელასტიურია მოთხოვნა, შესაბამისად მეტი გადასახადი გადაეცემა მომხმარებელს. რაც უფრო ნაკლებად ელასტიურია შეთავაზება, გადასახადის უფრო მცირე ნაწილი გადაინაცვლებს მომხმარებელზე, უფრო დიდი კი იხდის მოგების ხარჯზე.

არაპირდაპირი გადასახადები მოიცავს:

უნივერსალური არაპირდაპირი გადასახადები;

ინდივიდუალური არაპირდაპირი გადასახადები;

სახელმწიფო ფისკალური მონოპოლიების გადასახადები;

უნივერსალური არაპირდაპირი გადასახადები არის გადასახადები, რომლებიც დაწესებულია ყველა საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), გარდა მათი შეზღუდული ჩამონათვალისა. ასეთი გადასახადების მაგალითებია: ბრუნვის გადასახადი, შესყიდვის გადასახადი, გაყიდვების გადასახადი და დამატებული ღირებულების გადასახადი.

დღეისათვის ერთ-ერთი ყველაზე გავრცელებული უნივერსალური არაპირდაპირი გადასახადი არის დამატებული ღირებულების გადასახადი (დღგ). იგი დაწესებულია ევროპის თანამეგობრობის (EU) და დსთ-ს წევრ ქვეყნებში. 1992 წლის 1 იანვრიდან დღგ დაწესდა რუსეთშიც. ეს გადასახადი იბეგრება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), აგრეთვე ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების სხვა ოპერაციებზე. დღგ ექვემდებარება თითოეული გადასახადის გადამხდელის მიერ დამატებულ ღირებულებას საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადაადგილების ყველა ეტაპზე საბოლოო მომხმარებლამდე.

ინდივიდუალური არაპირდაპირი გადასახადები ექვემდებარება საქონლის შეზღუდულ ჩამონათვალს, რომელიც განსაზღვრულია ეროვნული საგადასახადო კანონმდებლობით. ეს არის, მაგალითად, აქციზის გადასახადები გარკვეული ჯგუფებისა და სახის საქონელზე. აქციზური საქონლის კლასიფიკაციის კრიტერიუმები არაერთხელ შეიცვალა. ასე რომ, მე-20 საუკუნემდე. აქციები დაწესდა ყოველდღიურ საქონელზე, როგორიცაა პური, მარილი, ფქვილი, ასანთი. მოგვიანებით ფუფუნების საგნები აქციზური გახდა.

2005 წლის 1 იანვრამდე რუსეთში საბაჟო გადასახადები განისაზღვრა, როგორც ფედერალური გადასახადები. ამჟამად, საბაჟო გადასახადები ოფიციალურად არის კატეგორიებად არასაგადასახადო შემოსავლებიბიუჯეტი. იმავდროულად, საგადასახადო სამართლის სფეროში ბევრი მკვლევარი მიუთითებს, რომ ამ მოვალეობებს აქვთ გადასახადების ყველა მახასიათებელი.

2. მიერ დაბეგვრის ობიექტიგადასახადები შეიძლება დაიყოს:

1) მოგებაზე გადახდილი გადასახადები (შემოსავლები) - კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი (მათ შორის შემოსავლის დაბეგვრა. წილობრივი მონაწილეობასხვა ორგანიზაციების საქმიანობაში, დივიდენდი და საპროცენტო შემოსავალი) და პირადი საშემოსავლო გადასახადი;

2) გადასახადები, რომლებიც იბეგრება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციის ოპერაციების განხორციელებასთან დაკავშირებით, - დღგ, აქციზები;

3) გადასახადები ქონებაზე - გადასახადი ორგანიზაციების ქონებაზე, გადასახადი ფიზიკური პირების ქონებაზე. გარკვეული პირობითობის პირობებში, ტრანსპორტის გადასახადი შეიძლება მიეკუთვნოს ამ კლასიფიკაციის ჯგუფს, ვინაიდან გადამხდელის საკუთრებაში არსებული ქონების შემადგენლობაში შედის მანქანებიც;

4) გადასახადები ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობისთვის - მიწის გადასახადი, წყლის გადასახადი, სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი;

5) გადასახადები სახელფასო ფონდიდან – ერთიანი სოციალური გადასახადი;

6) გადასახადები ღირებულებაზე სარჩელის განცხადებებიხოლო ქონებრივი გარიგებები – სახელმწიფო მოვალეობა

მიერ დაბეგვრის საგანიგადასახადები იყოფა სამ ჯგუფად:

1) შეგროვებული მხოლოდ ფიზიკური პირებისგან;

2) შეგროვებული მხოლოდ იურიდიული პირებისაგან. ყველაზეშემოსავლები გადასახადების სახით იძლევა გადამხდელთა - იურიდიულ პირთა გამოქვითვას;

3) შეგროვებული როგორც იურიდიული, ასევე ფიზიკური პირებისგან.

გადასახადები დაწესებულია მხოლოდ ფიზიკურ პირებზე.დასავლეთის ქვეყნების საგადასახადო სისტემებში ტერმინი " ინდივიდუალური გადასახადები". ამ ჯგუფში შედის პირადი საშემოსავლო გადასახადი, პირადი ქონების გადასახადი, მემკვიდრეობის ან საჩუქრის გადასახადი.

გადასახადები იბეგრება მხოლოდ იურიდიულ პირებზე.დასავლეთში ამ გადასახადებს კორპორატიულს უწოდებენ. ამ ჯგუფში შედის: დღგ, აქციზები, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი, სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი, კორპორატიული ქონების გადასახადი, სათამაშო ბიზნესის გადასახადი.

გადასახადები დაწესებულია როგორც იურიდიულ, ასევე ფიზიკურ პირებზე(შერეული გადასახადები), არის გადასახადების ყველაზე დიდი ჯგუფი. მათ შორის: ერთიანი სოციალური გადასახადი, ცხოველთა სამყაროს ობიექტებით სარგებლობისა და წყლის ბიოლოგიური რესურსებით სარგებლობის საფასური, წყლის გადასახადი, სახელმწიფო გადასახადი, ტრანსპორტის გადასახადი, მიწის გადასახადი.

გადასახადები და მოსაკრებლები კლასიფიცირდება მიხედვით საწყისიკომპიუტერიხელისუფლების წარმომადგენლობითი ორგანოების ტენდენციებიმათი დაარსების მიხედვით: ფედერალური; რუსეთის ფედერაციის სუბიექტები (რეგიონული გადასახადები და მოსაკრებლები);ადგილობრივი.ეს კლასიფიკაცია განპირობებულია რუსეთის ფედერაციის ფედერალური სტრუქტურით და იურისდიქციის დელიმიტაციით ფედერაციასა და შემადგენელ სუბიექტებს შორის და პირდაპირ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-12 მუხლში.

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 12 ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები არის გადასახადები და მოსაკრებლები, რომლებიც დადგენილია ამ კოდექსით და სავალდებულოა გადახდისთვის რუსეთის ფედერაციის მთელ ტერიტორიაზე, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული ამ მუხლის მე-7 პუნქტით.

რეგიონალური გადასახადები არის გადასახადები, რომლებიც დადგენილია ამ კოდექსით და რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების კანონებით გადასახადების შესახებ და სავალდებულოა გადახდისთვის რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი შემადგენელი ერთეულების ტერიტორიებზე, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული ამ მუხლის მე-7 პუნქტით. .

რეგიონული გადასახადები ძალაში შედის და წყვეტს მოქმედებას რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების ტერიტორიებზე ამ კოდექსისა და რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობის შესაბამისად გადასახადების შესახებ.

დამყარებისას რეგიონალური გადასახადებირუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების სახელმწიფო ხელისუფლების საკანონმდებლო (წარმომადგენლობითი) ორგანოები ამ კოდექსით გათვალისწინებული წესით და ფარგლებში განსაზღვრავენ დაბეგვრის შემდეგ ელემენტებს: გადასახადის განაკვეთები, გადასახადების გადახდის წესი და ვადები. თუ დაბეგვრის ეს ელემენტები არ არის დადგენილი ამ კოდექსით. გადასახადის სხვა ელემენტები რეგიონალური გადასახადებიხოლო გადასახადის გადამხდელები განისაზღვრება ამ კოდექსით.

ადგილობრივი გადასახადები არის გადასახადები, რომლებიც დადგენილია ამ კოდექსით და მუნიციპალიტეტების წარმომადგენლობითი ორგანოების გადასახადებზე მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით და სავალდებულოა შესაბამისი მუნიციპალიტეტების ტერიტორიაზე, თუ ამ პუნქტით და ამ მუხლის მე-7 პუნქტით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

ადგილობრივი გადასახადები მუნიციპალიტეტების ტერიტორიაზე ძალაში შედის და წყვეტს მოქმედებას ამ კოდექსისა და მუნიციპალიტეტების წარმომადგენლობითი ორგანოების გადასახადების შესახებ მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების შესაბამისად.

საგადასახადო კოდექსი შეიცავს გადასახადების ამომწურავ ჩამონათვალს, რომლებიც ვრცელდება ფედერალურ, რეგიონულ ან ადგილობრივზე.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 13 ფედერალური გადასახადებიეხება:

1) დამატებული ღირებულების გადასახადი;

2) აქციზები;

3) პირადი საშემოსავლო გადასახადი;

5) კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი;

6) წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი;

8) წყლის გადასახადი;

9) ცხოველთა სამყაროს ობიექტებით სარგებლობისა და წყლის ბიოლოგიური რესურსების ობიექტებით სარგებლობის საფასური;

10) სახელმწიფო მოვალეობა

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 14, რეგიონალური გადასახადები მოიცავს:

1) კორპორატიული ქონების გადასახადი;

2) სათამაშო ბიზნესის გადასახადი;

3) ტრანსპორტის გადასახადი.

მე-15 მუხლის შესაბამისად, ადგილობრივი გადასახადები მოიცავს:

1) მიწის გადასახადი;

2) გადასახადი ფიზიკურ პირთა ქონებაზე.

კანონის დადგენას ახორციელებს რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო ორგანო, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტი ან მუნიციპალიტეტი. თუმცა ეს არ ნიშნავს, რომ ამა თუ იმ დონის გადასახადიდან მიღებული შემოსავალი სრულად ირიცხება შესაბამის ბიუჯეტში. დიახ, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო კოდექსის 39 ადგენს, რომ სხვა დონის ბიუჯეტებში ჩარიცხული შემოსავლები შეიძლება ნაწილობრივ იყოს ცენტრალიზებული ბიუჯეტის შემოსავლებში. ბიუჯეტის სისტემა RF ამისთვის მიზნობრივი დაფინანსებაცენტრალიზებული ღონისძიებები, ასევე უსასყიდლო გადარიცხვები. ამრიგად, სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის შეგროვებული თანხების განაწილებიდან გამომდინარე, გადასახადები შეიძლება იმოქმედოს როგორც დაფიქსირდადა მარეგულირებელი.

გადასახადების კლასიფიკაციის შემდეგი მნიშვნელოვანი კრიტერიუმია განაკვეთის მახასიათებლები - პროგრესული (საგადასახადო ბაზის ზრდით, განაკვეთი იზრდება), რეგრესული (საგადასახადო ბაზის ზრდით, განაკვეთი მცირდება) ან პროპორციული (ა. საგადასახადო ბაზის ცვლილება, განაკვეთი არ იცვლება) მასშტაბი;

დამოკიდებულია გადასახადის გადამხდელისგან, გადასახადები არის ხელფასიანი და არახელფასიანი.

ხელფასის გადასახადებიგამოითვლება არა გადასახადის გადამხდელების, არამედ თავად საგადასახადო ორგანოების მიერ. რუსეთის ფედერაციაში ხელფასები მოიცავს ტრანსპორტის და მიწის გადასახადები(თუ გადამხდელი ფიზიკური პირია), ასევე ფიზიკურ პირთა ქონებაზე გადასახადი. გადასახადის ოდენობის გამოთვლის შემდეგ საგადასახადო ორგანო გადამხდელს უგზავნის საგადასახადო შეტყობინებას. გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიშობა მხოლოდ გადამხდელის მიერ ამ შეტყობინების მიღების შემდეგ. შეტყობინებაში მითითებულია გადასახადის ოდენობა, საგადასახადო ბაზა და გადასახადის გადახდის ვადები. როგორც ხედავთ, ფიზიკურ პირებს ხელფასის გადასახადი ექვემდებარება. თუ ეს პირები ვალდებულნი არიან დამოუკიდებლად გამოთვალონ ეს გადასახადები, მაშინ შეცდომები და სამართალწარმოება გარდაუვალია.

გადაუხდელი გადასახადებიგადასახადის გადამხდელები თავად აკეთებენ გამოთვლებს. საგადასახადო ორგანოს შეუძლია განახორციელოს კონტროლი მხოლოდ გადასახადების გაანგარიშების სისწორეზე (დეკლარაციების სამაგიდო კონტროლი ან კონტროლი ადგილზე შემოწმების სახით) და მათი გადახდის დროულად. ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების თითქმის ყველა გადასახადი დაუბეგრავია.

დამოკიდებულია იმაზე შესავლის ბრძანებაგამოყოფს სავალდებულო და ფაკულტატური გადასახადები.სავალდებულო გადასახადებიდადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით და შემოღებული ფედერალური კანონებით. ეს გადასახადები სავალდებულოა მთელ რუსეთში. სავალდებულო მოიცავს ყველა ფედერალურ გადასახადს, რომელიც გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 13.

სურვილისამებრაღიარებულია ყველა რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადი, რომელიც გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 14, 15. ეს გადასახადები ასევე დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით, მაგრამ ძალაში შედის და წყვეტს მოქმედებას რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების (მუნიციპალიტეტები) ტერიტორიებზე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და კანონების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების (მუნიციპალიტეტების წარმომადგენლობითი ორგანოების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები) გადასახადების შესახებ. გადასახადების არჩევითობა ნიშნავს, რომ მოცემულ ტერიტორიაზე მათი შემოღება არის არა ვალდებულება, არამედ ადგილობრივი ხელისუფლების უფლება. თუმცა, აღსანიშნავია, რომ ამ გადასახადების არჩევითობა პრაქტიკაში არის წმინდა დეკლარაციული, ვინაიდან თანამედროვე შიდა საგადასახადო სისტემაში დადგენილია მხოლოდ სამი რეგიონალური და ორი ადგილობრივი გადასახადი. რუსეთის ფედერაციის სუბიექტები და მუნიციპალიტეტები, არასაკმარისი ფინანსური რესურსების პირობებში, ნაკლებად სავარაუდოა, რომ უარს იტყვიან თავიანთ ტერიტორიაზე ამ გადასახადების შემოღებაზე.

4. საგადასახადო სამართლის სისტემა

კონსტიტუციაRFდა ფედერალური კანონი. კანონმდებლობის სისტემას აქვს მნიშვნელოვანი როგორც პრაქტიკული, ასევე თეორიული მნიშვნელობა. პირველ რიგში, ის ასახავს ნორმატიული სამართლებრივი აქტების გარკვეულ იერარქიას, რომელიც აგებულია მათი იურიდიული ძალის მიხედვით. მეორეც, ეს არის სისტემა, რომელიც სამართალდამცავებს აძლევს შესაძლებლობას ნავიგაცია მოახდინოს მრავალრიცხოვან სხვადასხვა სამართლებრივ აქტებში.

მსგავსი დოკუმენტები

გადასახადების ბუნებისა და მნიშვნელობის შესწავლა საზოგადოების ცხოვრებაში. გადასახადების თეორიების შესწავლა. საგადასახადო კანონის ფორმირება. საგადასახადო სისტემის კონცეფცია და პრინციპები. საგადასახადო ტვირთი. გადასახადებისა და მოსაკრებლების კლასიფიკაცია. რუსეთის საგადასახადო სისტემის ფორმირების თავისებურებები.

ლექცია, დამატებულია 21/10/2013


საგადასახადო სისტემის ფუნქციონირება და რუსეთის საგადასახადო პოლიტიკის განვითარების პერსპექტივები დღევანდელ ეტაპზე. გადასახადების კლასიფიკაცია და ფუნქციები. საგადასახადო კულტურა, როგორც რუსული საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების ელემენტი. შედეგები საგადასახადო რეფორმარუსეთში.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 02/02/2011


საგადასახადო სისტემის ფუნქციონირების თეორიული საფუძვლები. გადასახადების არსი და ფუნქციები. საგადასახადო სისტემების კონცეფცია და სახეები. რუსეთში საგადასახადო სისტემის განვითარების პრობლემები და პერსპექტივები, მისი სტრუქტურა და მშენებლობის პრინციპები. გაუმჯობესების ძირითადი მიმართულებები.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 04/10/2014


გადასახადების ცნება, მათი ფუნქციები და სახეები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონმდებლობის შემადგენლობა. საგადასახადო ადმინისტრაციის მახასიათებლები. გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადამხდელები, მათი უფლებები და მოვალეობები. თანამედროვე საგადასახადო სისტემის პრობლემები რუსეთში, მათი გადაჭრის გზები.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 17.10.2014


რუსეთში საგადასახადო სისტემის ფორმირების თავისებურებები. რეგიონული გადასახადების ეკონომიკური შინაარსი. 2006–2010 წლების ორიოლის რეგიონის ბიუჯეტში რეგიონული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემოღებების დინამიკა საგადასახადო ბაზის ფორმირება და გადასახადის გაანგარიშება.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 22.11.2013


გადასახადებისა და მოსაკრებლების თანამედროვე სისტემა რუსეთის ფედერაციაში, მისი სტრუქტურა და ელემენტები. გადასახადების კლასიფიკაცია და სახეები, მათი განვითარების ისტორია. საგადასახადო სისტემის აგების ამერიკული გამოცდილების შესწავლა, რუსეთში მისი გაუმჯობესების პრობლემები და მიმართულებები.

ნაშრომი, დამატებულია 02.10.2012წ


გადასახადების ცნებისა და სახეების არსი, მათი გამოთვლის მექანიზმი. საგადასახადო სისტემის მშენებლობის პრინციპები და ფუნქციები, მისი ფორმირების ეტაპები თანამედროვე რუსეთში, მისი შემდგომი განვითარების პრობლემები და ტენდენციები. რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემაში ძირითადი გადასახადების შემოსულობების ანალიზი.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 12/11/2010


გადასახადების ფუნქციები და ელემენტები, მათი როლი საბაზრო ეკონომიკაში. რუსეთში შეგროვებული გადასახადების სახეები, ერთიანი საგადასახადო სისტემის შემადგენლობა. საგადასახადო განაკვეთებსა და ბიუჯეტის შემოსულობებს შორის ურთიერთობა. საგადასახადო სისტემის რეფორმირების მიმართულებები.

დისერტაცია, დამატებულია 25/06/2010


საგადასახადო და საგადასახადო სისტემის ცნება, საგადასახადო მოდელის ელემენტები საგადასახადო კანონმდებლობის მიხედვით. რუსეთისა და აშშ-ს საგადასახადო სისტემებს შორის მსგავსება და განსხვავებები, მათი დადებითი და უარყოფითი მხარეები. ანალიზის საფუძველზე ყველაზე ეფექტური საგადასახადო სისტემის განსაზღვრა.

რეზიუმე, დამატებულია 03/22/2010


საგადასახადო სისტემის ხარისხის მნიშვნელობა ქვეყნის ეკონომიკის განვითარებაში. რუსული საგადასახადო სისტემის მახასიათებლები ოპტიმიზაციის კრიტერიუმების შესაბამისად. რუსეთის საგადასახადო სისტემის ელემენტების გაცნობა. საგადასახადო სისტემის ოპტიმიზაციისა და გაუმჯობესების გზები.

საგადასახადო სისტემა - ეს არის სახელმწიფოში დაწესებული კანონიერად დადგენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების ერთობლიობა, აგრეთვე მისი აგების ფორმები და მეთოდები.

რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემა სამდონიანია, რაც განპირობებულია რუსეთის სახელმწიფო სტრუქტურის თავისებურებებით, რომელიც შედგება ფედერალური. საჯარო მმართველობადა ხელისუფლების დაყოფა სამ დამოუკიდებელ დონეზე: ფედერალურ, რეგიონულ და ადგილობრივ დონეზე. საბიუჯეტო სისტემის სამივე დონის ბიუჯეტებს შორის საგადასახადო შემოსავლების დელიმიტაციის პროცესში, პარალელურად ყალიბდება სამდონიანი საგადასახადო სისტემა.

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო კოდექსის 12 ადგენს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემდეგ ტიპებს: ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი.

ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები მოიცავს:

• 1) დამატებული ღირებულების გადასახადი;
• 2) აქციზები;
• 3) პირადი საშემოსავლო გადასახადი;
• 4) კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი;
• 5) სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი;
• 6) წყლის გადასახადი;
• 7) ცხოველთა სამყაროს ობიექტებით და წყლის ბიოლოგიური რესურსების ობიექტებით სარგებლობის საფასური;
• 8) სახელმწიფო მოვალეობა.

რეგიონალური გადასახადები მოიცავს:

• 1) კორპორატიული ქონების გადასახადი;
• 2) სათამაშო ბიზნესის გადასახადი;
• 3) ტრანსპორტის გადასახადი.

ადგილობრივი გადასახადები მოიცავს:

• 1) მიწის გადასახადი;
• 2) გადასახადი ფიზიკურ პირთა ქონებაზე. ეფექტური და მდგრადი განვითარების უზრუნველყოფა

ნებისმიერი სახელმწიფო, მათ შორის რუსეთი, მოითხოვს ფინანსური რესურსების მკაფიო განსაზღვრას. სახელმწიფო ხელისუფლების თითოეულმა დონემ უნდა უზრუნველყოს თავისი ფუნქციების განხორციელება, გააჩნდეს საჭირო უფლებამოსილებები და გააჩნდეს აუცილებელი საბიუჯეტო სახსრები მათი განსახორციელებლად. რუსეთის ფედერაციაში საბიუჯეტო სისტემის ერთ-ერთი მთავარი შემოსავლის წყაროა გადასახადები, ამიტომ სახელმწიფო ფინანსური რესურსების ძირითადი ნაწილის ფორმირებას უზრუნველყოფს საგადასახადო სისტემა.

ფედერალურ ცენტრსა და ფედერაციის სუბიექტებს შორის თანაბარი ურთიერთობების დამყარებას ყველა დონეზე ბიუჯეტის შემოსავლების ფორმირებაში, თითოეული ამ დონის საგადასახადო პოტენციალის ოპტიმალურ კომბინაციას ჩვეულებრივ საგადასახადო ფედერალიზმი ეწოდება.

საგადასახადო სისტემა გავლენის ქვეშ იმყოფება ფისკალური პოლიტიკასახელმწიფოს, რომელიც წარმოადგენს საგადასახადო ურთიერთობების დამყარების, შეცვლისა და განხორციელების სამართლებრივი მეთოდების ერთობლიობას, რათა განასხვავოს შემოსავლები სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის მათზე დაკისრებული ამოცანების მოცულობის შესაბამისად, უზრუნველყოს საშემოსავლო ნაწილების სწორად შესრულება. ბიუჯეტების შექმნა, ბიუჯეტების შემოსავლების უფრო ზუსტი პროგნოზირების პირობები, სტიმულირება ეკონომიკური ზრდასოციალური გარანტიების გაუმჯობესება და მოსახლეობის დაუცველი ჯგუფების კეთილდღეობის გაუმჯობესება, რეგიონების სოციალურ-ეკონომიკურ განვითარებაში მკვეთრი დიფერენციაციის აღმოფხვრა.

ფისკალური პოლიტიკის მთავარი მიზანია ბიუჯეტში შემოსავლების შეუფერხებელი ნაკადის სამართლებრივი გარანტიების შექმნა, რომელთა ოდენობა საშუალებას მისცემს სახელმწიფოს საჯარო ფუნქციების შესრულების სტაბილურ და სრულ დაფინანსებას.

საგადასახადო სისტემას აქვს სპეციფიკური სამართლებრივი მახასიათებლები, რომლებიც აერთიანებს როგორც იმ გზებს, რომლითაც ფედერალური ცენტრი ახდენს გავლენას მოდელში თითოეული რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადის ფორმირებაზე, ასევე რეგიონალური ხელისუფლებისა და ადგილობრივი ხელისუფლების გავლენა ცალკეული საგადასახადო ელემენტების პარამეტრებზე რეგულირების მიზნით. სოციალურ-ეკონომიკური ურთიერთობები RF სუბიექტებისა და მუნიციპალიტეტების დონეზე.

საგადასახადო სისტემის სამდონიანი კონსტრუქციის პრინციპის შესაბამისად, საგადასახადო სფეროში უფლებამოსილებები მკაცრად უნდა გაიმიჯნოს ხელისუფლების სხვადასხვა დონეებს შორის, რომლებსაც წარმოადგენენ რუსეთის ფედერაცია, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტები და მუნიციპალიტეტები, შესაბამისად. სახელმწიფოს შემადგენლობაში შემავალ ტერიტორიულ სუბიექტებს შორის უფლებამოსილების განაწილების გათვალისწინებით, საგადასახადო კოდექსი ადგენს შესაბამის დებულებებს. მაგალითად, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. საგადასახადო კოდექსის 63-ე პუნქტი ითვალისწინებს, რომ თუ რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო კანონმდებლობა ითვალისწინებს ფედერალური გადასახადისა და მოსაკრებლის გადაცემას სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებში, მაშინ იცვლება ასეთი გადასახადისა და მოსაკრებლის გადახდის ვადა ფედერალური ბიუჯეტის მიერ მიღებული თანხების მიხედვით. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს გადაწყვეტილების საფუძველზე, ხოლო რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტის ან ადგილობრივი ბიუჯეტის ბიუჯეტით მიღებული თანხების მიხედვით - შესაბამისი ფინანსური ორგანოს გადაწყვეტილების საფუძველზე. როგორც ზემოთ მოყვანილი მაგალითიდან ჩანს, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის სამდონიანი კონსტრუქციის პრინციპი თავისი შინაარსით იდენტურია ფედერალიზმის პრინციპისა. საგადასახადო ტერიტორიააქედან გამომდინარე, ის უნდა მიეკუთვნებოდეს საგადასახადო სამართლის ზოგად კონსტიტუციურ პრინციპებს.

უნდა აღინიშნოს, რომ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რომელიც ადგენს ხელოვნებაში. საგადასახადო კოდექსის 13-15 სამდონიანი საგადასახადო სისტემა, თუმცა, არ აკონკრეტებს კონკრეტული გადასახადის ფედერალურ, რეგიონულ ან ადგილობრივად კლასიფიკაციის კრიტერიუმებს. კანონი გვთავაზობს მუშაობას ფორმალური კრიტერიუმიდან. საგადასახადო კოდექსი პირდაპირ წერს, რომ რეგიონალური ან ადგილობრივი გადასახადები არის გადასახადები, რომლებიც დადგენილია საგადასახადო კოდექსით და რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების კანონებით (ადგილობრივი თვითმმართველობის გადაწყვეტილებები) გადასახადების შესახებ და სავალდებულოა გადახდისათვის შესაბამისი სუბიექტების ტერიტორიებზე. რუსეთის ფედერაცია (მუნიციპალიტეტები). ამრიგად, გადასახადის კვალიფიკაცია, როგორც რეგიონალური ან ადგილობრივი, პირდაპირ გამომდინარეობს საგადასახადო კოდექსის დებულებებიდან, რომელიც ამავე დროს არ ითვალისწინებს მკაფიო კრიტერიუმებსა და მოთხოვნებს საგადასახადო გადასახადების დიფერენცირების შესახებ რუსეთის ფედერაციას, შემადგენელ სუბიექტებს შორის. რუსეთის ფედერაცია, რეგულირებისა და შეგროვების მუნიციპალიტეტები.

რეგიონალური ან ადგილობრივი გადასახადები უნდა შეიცავდეს მხოლოდ იმ გადასახადებს, რომელთა შეგროვება შეუძლებელია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი პირის ან ადგილობრივი ხელისუფლების მიერ შესაბამისი გადასახადის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტის მიღების გარეშე. საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, გადასახადის გადასახადის ამა თუ იმ დონის (ფედერალური, რეგიონული, ადგილობრივი) გადახდის სახეობად კლასიფიცირების მთავარი კრიტერიუმი არის გარკვეული ტერიტორიული დონის ორგანოს შექმნა, რომელიც კომპეტენტურია გადაწყვეტილების მისაღებად. გადასახადის შემოღება და აკრეფა შესაბამის ტერიტორიაზე. ამავდროულად, ტერიტორიული სუბიექტის სახელით უფლებამოსილი კონკრეტული ორგანოს კომპეტენციის კრიტერიუმი გადასახადის გადასახადის შემოღების მიზნით, განპირობებულია კონკრეტული გადახდის ხასიათის თავისებურებებით.

მსგავსი მიდგომა რეგიონული ან ადგილობრივი გადასახადების ლეგალურად აღიარებასთან დაკავშირებით შეიძლება გამოიკვეთოს სასამართლო აქტებში, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს სამართლებრივ პოზიციებში: ”რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების გადასახადებთან დაკავშირებით .. მხოლოდ ისეთი გადასახადები, რომლებიც შემოღებულია საკანონმდებლო ორგანოებირუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტები ფედერალური კანონით განსაზღვრული გადასახადებისა და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპების შესაბამისად“ (რეზოლუცია No5-P; რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2001 წლის 30 იანვრის დადგენილება No2-P „შესახებ. ივლისის ფედერალური კანონით შესწორებული რუსეთის ფედერაციის კანონის „რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“ 1-ლი პუნქტის „ე“ ქვეპუნქტის დებულებების და მე-20 მუხლის მე-3 პუნქტის კონსტიტუციურობის შემოწმების საქმე. 31, 1998 წ

„რუსეთის ფედერაციის კანონის „რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“ რუსეთის ფედერაციის კანონის მე-20 მუხლში ცვლილებებისა და დამატებების შესახებ, აგრეთვე ჩუვაშეთის რესპუბლიკის კანონის „გაყიდვის გადასახადის შესახებ“, კანონი კიროვის რეგიონი "გაყიდვის გადასახადის შესახებ" და კანონი ჩელიაბინსკის რეგიონი"გაყიდვის გადასახადის შესახებ" ჩელიაბინსკის ოლქის საარბიტრაჟო სასამართლოს მოთხოვნასთან დაკავშირებით, შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიის "რუსული ტროიკა" და რიგი მოქალაქეების საჩივრებთან დაკავშირებით"). ამავე დროს, კანონმდებლის მიერ გადასახადების კლასიფიკაციის მიუხედავად. ფედერალურ, რეგიონულ, ადგილობრივ ბიუჯეტში ირიცხება კონკრეტული გადასახადის გადახდა, რომელიც ყოველთვის არ ემთხვევა გადახდის ტერმინოლოგიურ, „ტერიტორიულ“ აღნიშვნას. საგადასახადო შემოსავლები ნაწილდება საბიუჯეტო სისტემის ბიუჯეტებს შორის შესაბამისი შემოსავლების წყაროების სახით. საბიუჯეტო კანონმდებლობის მოთხოვნილებებზე დაყრდნობით (47, 56, 61-61.2, ძვ. წ. 63 მუხლები).

საგადასახადო შემოსავლების დიფერენცირება და განაწილება ხორციელდება საბიუჯეტო სისტემაში სახელმწიფო ხელისუფლებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის თითოეული დონისათვის მომგებიანი წყაროების დადგენით მუდმივ, საშუალოვადიან და მოკლევადიან საფუძველზე. ერთიანი გადასახადის გარკვეული დონის ბიუჯეტში მიღების პერიოდის ხანგრძლივობა დამოკიდებულია საჯარო-ტერიტორიული ერთეულის ფინანსური სტაბილურობის ხარისხზე და მასზე დაკისრებულ უფლებამოსილებებზე.

გარკვეული სავალდებულო გადახდები ენიჭება ბიუჯეტის თითოეულ დონეს, რაც დამოკიდებულია საგადასახადო მექანიზმის შესაძლებლობებზე გრძელვადიანიბიუჯეტში დააგროვეთ შემოსავლის საჭირო რაოდენობა, სავარაუდო მოცულობის შესადარებლად ბიუჯეტის ხარჯვა. შესაბამისად, ხელისუფლებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის საქმიანობის გრძელვადიანი სტაბილური და სრული დაფინანსების უზრუნველსაყოფად, საბიუჯეტო სისტემის ყველა დონის ბიუჯეტებს შორის გადასახადები მუდმივ საზღვრებს შორის ხდება.

საგადასახადო სისტემის ფორმირება და სამართლებრივი რეგულირება ეკუთვნის ფედერალური კანონმდებლის ექსკლუზიურ კომპეტენციას. ფედერალური ხელისუფლების პრეროგატივაა საგადასახადო სისტემის სტრუქტურის საწყისი შექმნა (მოდელირება), განვითარება და. იურიდიული რეგისტრაციაახალი გადასახადები და მოსაკრებლები, აგრეთვე გადასახადებისა და მოსაკრებლების კონსოლიდაცია და შემდგომი გადარიცხვა საგადასახადო სისტემის დონეებს შორის. ხელოვნების მიხედვით. კონსტიტუციის 72 და 76 და რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს სამართლებრივი პოზიცია, რომელიც გამოხატულია მასში No5-P დადგენილებაში, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო (წარმომადგენლობით) ორგანოებს არ აქვთ უფლება საგადასახადო სისტემის შემადგენლობის შეცვლა და არსებულის გარდა ახალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესება, რაც გამორიცხავს მათ მონაწილეობას საბიუჯეტო სისტემის სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის საგადასახადო შემოსავლების დელიმიტაციის პროცესში.

ფედერალური კანონმდებელი, რომელიც ზღუდავს გადასახადებს საგადასახადო სისტემის დონეების მიხედვით, ქმნის იურიდიულ მექანიზმებს საკუთარი ფორმირებისთვის. ბიუჯეტის შემოსავლებისახელმწიფო ხელისუფლებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის თითოეულ დონეს საშუალებას აძლევს შექმნას საკუთარი ბიუჯეტი. საგადასახადო შემოსავლების საკუთარი სტატუსის მინიჭება ნიშნავს შესაბამის საჯარო-ტერიტორიულ ერთეულს დამოუკიდებლად ჩარიცხოს ეს შემოსავლები საკუთარ ბიუჯეტში და განსაზღვროს მათი ხარჯვის მიმართულება.

ხელოვნების მიხედვით. კონსტიტუციის 72-ე მუხლით, დაბეგვრისა და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპების დაწესება რუსეთის ფედერაციისა და რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების ერთობლივ იურისდიქციაშია. ხელოვნების მე-2 ნაწილის დებულებები. კონსტიტუციის 76-ე მუხლი მიუთითებს, რომ ფედერალური კანონები და რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების კანონები მიიღება რუსეთის ფედერაციისა და რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების ერთობლივი იურისდიქციის ქვეშ. ამავდროულად, ხელოვნების მე-5 ნაწილის შესაბამისად. კონსტიტუციის 76, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონები, მიღებული ერთობლივი იურისდიქციის სუბიექტებზე, არ შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს ფედერალურ კანონებს. ამავე დროს, ხელოვნების მე-3 ნაწილი. კონსტიტუციის 75-ე მუხლი მიუთითებს, რომ რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპები დადგენილია ფედერალური კანონით. ამრიგად, ხელოვნება. კონსტიტუციის 75-ე ფედერალურ კანონმდებელს უფლებას ანიჭებს მიიღოს დამოუკიდებელი გადაწყვეტილება, რათა დადგინდეს, დასაშვებია თუ არა, და თუ დასაშვებია, მაშინ რა ფორმითა და მოცულობით, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების მონაწილეობა იურიდიული შინაარსის ფორმირებაში. დაბეგვრისა და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპების ინსტიტუტი.

გოთური ან სხვა გადასახადის დადგენით, ფედერალური კანონმდებელი, ხელოვნების მე-3 ნაწილის დებულებებს შორის მარეგულირებელი ურთიერთობის საფუძველზე. ხელოვნების 75-ე და მე-2 და მე-5 ნაწილები. კონსტიტუციის 76-ე პუნქტი უფლებამოსილია მთლიანად გამორიცხოს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების მონაწილეობა რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპების ინსტიტუტის მშენებლობაში, ან მისცეს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელ სუბიექტებს ჩარჩო კომპეტენცია. ამ დაწესებულების ცალკეული ელემენტების სამართლებრივი შინაარსის შემუშავებისა და შევსებისას, ან გადასახადებისა და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპების ინსტიტუტის გარკვეული ელემენტების გადაცემა რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების სრულ იურისდიქციაში. ამავე დროს, ხელოვნების დებულებები. კონსტიტუციის მე-4, რომელიც აცხადებს ფედერალური კანონის უზენაესობას, არ ითვალისწინებს რუსეთის ფედერაციის სუბიექტებს შესაძლებლობას გასცდნენ ფედერალური კანონმდებლის მიერ მათთვის მინიჭებულ ჩარჩო კომპეტენციას და ამით აირიდონ ფედერალური კანონმდებლის ქმედებების გავლენა. თუ რეგულირების შესაბამის საგანზე მიიღება ფედერალური კანონი.

ვინაიდან რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპები დადგენილია ფედერალური კანონით, რომელიც განასხვავებს რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების მონაწილეობის ხარისხს ამ პრინციპების შემუშავებასა და დაზუსტებაში, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების ყველა ქმედება ფართობი სამართლებრივი რეგულირებაგადასახადები წარმოებულია და მთლიანად დამოკიდებულია ფედერალური კანონმდებლის მიერ შემოღებულ რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების საგადასახადო სფეროში დაშვების ნორმებზე.

რუსეთის ფედერაციის ექსკლუზიურ უფლებას ჩამოაყალიბოს და შემდგომში შეცვალოს დაბეგვრისა და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპების ინსტიტუტის სტრუქტურა და შინაარსი რუსეთში ასევე დასტურდება რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს მიერ No5 დადგენილებაში გამოხატული სამართლებრივი პოზიციით. პ.

უნდა აღინიშნოს, რომ თანამედროვე რუსეთში სახელმწიფოს საგადასახადო სისტემის მშენებლობისა და ფუნქციონირების სამართლებრივი საფუძვლები ყოველთვის რეგულირდება ფედერალური კანონით: 1991 წლის 27 დეკემბერს მიღებულ იქნა კანონი საგადასახადო სისტემის შესახებ, ხოლო 1998 წელს - საგადასახადო კოდექსი, რომელიც კონსტიტუციის შესაბამისად ადგენს და აზუსტებს დაბეგვრისა და მოსაკრებლების ძირითად პრინციპს რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დახურული ნუსხის სახით, რომლის დამოუკიდებელი გაფართოება ტერიტორიულ დონეზე დაუშვებელია. .

შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტებს უფლება აქვთ ჩამოაყალიბონ საგადასახადო და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპები რუსეთის ფედერაციაში, მაგრამ მხოლოდ ნებადართული კომპეტენციის ფარგლებში. ფედერალური კანონი.

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციაში შეიქმნა ერთიანი ცენტრალიზებული საგადასახადო სისტემა ფედერალურ დონეზე მის ძირითად პარამეტრებზე გავლენის ყველა ინსტრუმენტის ერთდროული კონცენტრაციით. საგადასახადო სისტემის სტრუქტურასა და მის ძირითად ელემენტებში ცვლილებები და დამატებები შესაძლებელია მხოლოდ ფედერალური კანონებით.

საგადასახადო სისტემის აგების ეს მეთოდი უზრუნველყოფს საზოგადოებრივ-ტერიტორიული ერთეულების ერთგვაროვან განვითარებას, ინარჩუნებს ინტეგრირებულ, ერთნაირად მოქმედ ეკონომიკურ სივრცეს და ხელს უშლის ფედერალური კანონმდებლობით არ გათვალისწინებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების გაჩენას.

ვინაიდან საგადასახადო სისტემა შედგება სავალდებულო გადასახდელებისგან, რომლებსაც აქვთ ფისკალური, მარეგულირებელი და კონტროლის ფუნქციები, მას ასევე აქვს ეს მაჩვენებლები. საგადასახადო სისტემის მშენებლობის ეფექტური მოდელი უნდა ეფუძნებოდეს მისი ძირითადი ფუნქციების ერთობლიობას და ეფუძნებოდეს შემდეგ კრიტერიუმებს:

• 1) სიმარტივე და ხილვადობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების რაოდენობის თვალსაზრისით;
• 2) შესაბამისი გადასახადების დასაბეგრი ბაზების სტაბილურობა;
• 3) გადასახადების „აცილების“ შესაძლებლობების მინიმიზაციის უზრუნველყოფა;
• 4) ერთიანი საგადასახადო განაკვეთები ქვეყნის მთელ ტერიტორიაზე რეგიონებისთვის უფლებების მინიჭებისას და მუნიციპალიტეტებიმათი შემცირება პრიორიტეტული სფეროების, მრეწველობისა და დარგების განვითარების სტიმულირებისთვის.

საგადასახადო სისტემების მშენებლობის უცხოური გამოცდილება აჩვენებს, რომ მრავალი სახელმწიფოს კონსტიტუციაში დიდი ყურადღება ეთმობა საგადასახადო ურთიერთობების მოწესრიგებას. ამრიგად, გერმანიის საგადასახადო სისტემის სამართლებრივი სტატუსი, ფედერაციისა და მიწების გადასახადების ჩამონათვალის ჩათვლით, პირდაპირ ფიქსირდება 1949 წლის 23 მაისის ძირითადი კანონის ტექსტში (მუხლი 106); პრობლემა ანალოგიურად არის გადაწყვეტილი 1917 წლის 5 თებერვლის მექსიკის ძირითად კანონში (პუნქტი XXIX, მუხლი 73 და პუნქტი IV, მუხლი 113). ბრაზილიის შეერთებული შტატების 1946 წლის 18 სექტემბრის კონსტიტუცია არა მხოლოდ აწვდის ფედერაციის ყველა გადასახადის სრულ ჩამონათვალს, სახელმწიფო, ფედერალური ოლქიდა მუნიციპალური გადასახადები, მაგრამ ასევე შეიცავს სპეციალურ განყოფილებას სახელწოდებით "საგადასახადო უფლებამოსილების შეზღუდვა", რომელიც ითვალისწინებს, კერძოდ, ორმაგი დაბეგვრის აკრძალვას (პუნქტი VI, მუხლი 150) და ზოგიერთი ტერიტორიის საგადასახადო შეღავათებს სხვების საზიანოდ (პუნქტი I. , მუხლი 151).

რიგი სახელმწიფოების კონსტიტუციები ადგენს გადასახადის შეზღუდვებს და საგადასახადო ვალდებულებების შესრულებას, შემოაქვს გადასახადის გადამხდელის „საგადასახადო ან ფინანსური გადახდისუნარიანობის“ ცნებები (1947 წლის 22 დეკემბრის იტალიის რესპუბლიკის კონსტიტუციის 153-ე მუხლი), „გადასახადი. შესაძლებლობები“ (მაროკოს სამეფოს 1972 წლის 29 სექტემბრის კონსტიტუციის მე-17 მუხლი დ.) ან „ფინანსური შესაძლებლობები“ (თურქეთის რესპუბლიკის 1982 წლის 7 ნოემბრის კონსტიტუციის 73-ე მუხლი) გადასახადის მქონე პირთა.

ევროკავშირის ქვეყნების უმეტეს კონსტიტუციებში, ისევე როგორც 1947 წლის 3 მაისის იაპონიის, 1901 წლის 1 იანვრის ავსტრალიის და სხვა მრავალი სახელმწიფოს კონსტიტუციებში, სპეციალური სექციები ან თავები ეძღვნება საგადასახადო საკითხებს, რომლებიც შეიცავს ორგანიზაციის დეტალური აღწერა, საჯარო ფინანსების ფუნქციონირების მიზნები და პრინციპები, რომელიც მოქმედებს როგორც ცივილიზებული საზოგადოების მაჩვენებელი და წარმოადგენს საგადასახადო თვითნებობის კონსტიტუციურ ბარიერს, სამართლიანი დაბეგვრის სამართლებრივი საფუძვლების ფორმირების გარანტიას.

საგადასახადო სისტემის განვითარება და გაუმჯობესება უნდა ასახავდეს არა მხოლოდ რუსეთის ფინანსური სისტემის მთლიანობის განმტკიცების ფუნდამენტურ საფუძვლებს, როგორც ფედერალური სახელმწიფო, არამედ მის შემადგენლობაში შემავალ ტერიტორიულ საჯარო სუბიექტებს, ტერიტორიული ბიუჯეტების დამოუკიდებელი და სრული უზრუნველყოფისათვის აუცილებელი საგადასახადო და სამართლებრივი კომპეტენციის განხორციელების თავისუფლების გარანტია.

საგადასახადო სისტემის პერსპექტივაა ისეთი ობიექტების მოძიება, რომელთა დაბეგვრაც უზრუნველყოფს სახელმწიფოს ფისკალურ პრიორიტეტებთან შესაბამისობას და არ შელახავს გადასახადის გადამხდელთა ეკონომიკურ დამოუკიდებლობას.

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ მოიცავს საგადასახადო კოდექსს და მის შესაბამისად მიღებულ ფედერალურ კანონებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიაყენებს:

• რუსეთის ფედერაციაში დაწესებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების სახეები;
• გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულებების წარმოშობის, ცვლილების, შეწყვეტისა და შესრულების საფუძვლები;
• გადასახადის გადამხდელების, საგადასახადო ორგანოებისა და გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით რეგულირებული ურთიერთობების სხვა მონაწილეთა უფლება-მოვალეობები;
• საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები;
• პასუხისმგებლობა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე;
• საგადასახადო ორგანოებისა და მათი თანამდებობის პირების ქმედებების გასაჩივრების პროცედურა.

რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ შედგება კანონებისა და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებისაგან გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რომლებიც მიღებულია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო ორგანოების მიერ.

ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები დგინდება საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ფარგლებში ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ მიღებული მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით.

გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობა არეგულირებს ძალაუფლების ურთიერთობებს რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესების, შემოღებისა და შეგროვების დროს, ურთიერთობებს, რომლებიც წარმოიქმნება საგადასახადო კონტროლისა და საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის დევნის პროცესში.

საბაჟო გადასახადების დადგენის, შემოღებისა და ამოღების შესახებ ურთიერთობებზე, საბაჟო გადასახდელებზე კონტროლის განხორციელების და დამნაშავეების პასუხისმგებლობის მიცემის პროცესში წარმოქმნილ ურთიერთობებზე გამოიყენება საბაჟო კანონმდებლობა გადასახადების შესახებ კანონმდებლობით გაუთვალისწინებელი ნაწილით. და მოსაკრებლები.

რუსეთის ფედერაციას აქვს პრინციპები საგადასახადო უნივერსალურობა და თანასწორობა.გადასახადების დადგენისას პრინციპიდან გამომდინარე მხედველობაში მიიღება გადასახადის გადამხდელის გადახდის ფაქტიური შესაძლებლობა სამართლიანობა.გადასახადები და მოსაკრებლები არ არის დისკრიმინაციული. საგადასახადო განაკვეთებისა და მოსაკრებლების დიფერენცირება, საგადასახადო შეღავათები არ არის დამოკიდებული საკუთრების ფორმაზე, ფიზიკური პირების მოქალაქეობაზე ან კაპიტალის წარმოშობის ადგილზე. სპეციალური სახის მოსაკრებლები დიფერენცირებული განაკვეთებიიმპორტის საბაჟო გადასახადები შეიძლება დაწესდეს საქონლის წარმოშობის ქვეყნიდან გამომდინარე.

გადასახადები და მოსაკრებლები არ შეიძლება დაარღვიოს რუსეთის ფედერაციის ერთიან ეკონომიკურ სივრცეში და პირდაპირ ან ირიბად შეზღუდოს საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ან სახსრების თავისუფალ გადაადგილება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, შეუქმნას დაბრკოლებები გადასახადის გადამხდელის კანონიერ საქმიანობაში.

ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები დადგენილია, იცვლება და უქმდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი და ადგილობრივი სუბიექტების გადასახადები და მოსაკრებლები დგინდება, იცვლება და უქმდება, შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონებით და ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოები, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების აღმასრულებელი ორგანოები და ადგილობრივი თვითმმართველობის აღმასრულებელი ორგანოები გათვალისწინებულ შემთხვევებში გამოსცემენ მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებს გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან დაკავშირებულ საკითხებზე, რომლებიც ვერ ცვლის ან ავსებს კანონმდებლობას გადასახადების შესახებ. და მოსაკრებლები. რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტი ასევე ხელმძღვანელობს რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კანონმდებლობით.

გადასახადების შესახებ საკანონმდებლო აქტები ძალაში შედის მათი ოფიციალური გამოქვეყნებიდან ერთი თვის შემდეგ და არა უადრეს შესაბამისი გადასახადის მომდევნო საგადასახადო პერიოდის 1-ლი დღისა. მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტები ძალაში შედის ოფიციალური გამოქვეყნებიდან ერთი თვის შემდეგ.

ფედერალური კანონები, რომლებიც ცვლის საგადასახადო კოდექსს ახალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დადგენისას, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო აქტები და ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების აქტები, რომლებიც შემოიღებენ გადასახადებს და მოსაკრებლებს, ძალაში შედის წლის მომდევნო წლის 1 იანვრიდან. მათი მიღება.

საკანონმდებლო აქტები, რომლებიც ადგენს ახალ გადასახადებს და მოსაკრებლებს, ზრდის გადასახადის განაკვეთებს, ადგენს ან ამძიმებს პასუხისმგებლობას საგადასახადო სამართალდარღვევებზე, ადგენს ახალ ვალდებულებებს ან სხვაგვარად აუარესებს გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით რეგულირებულ ურთიერთობებში სხვა მონაწილეთა მდგომარეობას. არ აქვთ რეტროაქტიული მოქმედება.

საგადასახადო სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობის აღმოფხვრის ან შემამსუბუქებელი საკანონმდებლო აქტები, გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა და სხვა ვალდებული პირების უფლებების დაცვის დამატებითი გარანტიების დაწესება. რეტროაქტიურია.

საკანონმდებლო აქტები, რომლებიც აუქმებს გადასახადებს და მოსაკრებლებს, ამცირებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების განაკვეთებს, აღმოფხვრის გადასახადის გადამხდელებს, მოსაკრებლების გადამხდელებს, სხვა ვალდებულ პირებს ან სხვაგვარად აუმჯობესებს მათ მდგომარეობას, შეიძლება იყოს უკუქცევითი, თუ პირდაპირ არის გათვალისწინებული.

თუ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულება, რომელიც შეიცავს დებულებებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, ადგენს წესებსა და ნორმებს, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსით და მის შესაბამისად მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით, მაშინ. გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების წესები და ნორმები.

კანონმდებლობა, რომელიც არეგულირებს ურთიერთობას გადასახადების გამოანგარიშებასთან და ბიუჯეტში გადახდისთან დაკავშირებით, ამჟამად მოიცავს სხვადასხვა სტატუსის ნორმატიული აქტების სამ კატეგორიას.

პირველ რიგში, ეს არის კანონების ჯგუფი, რომელიც არეგულირებს გადასახადის გადამხდელებსა და სახელმწიფოს (საგადასახადო ორგანოების მიერ წარმოდგენილ) ურთიერთქმედების პროცესში გადასახადების გადახდასთან დაკავშირებით ძირითად დებულებებს. ამ ჯგუფში ცენტრალური ელემენტია "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ნაწილი პირველი)" 1998 წლის 31 ივლისით N 146-FZ, რომელიც განსაზღვრავს დაბეგვრის ძირითად პრინციპებს, ასახავს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მოქმედი გადასახადების ჩამონათვალს. რუსეთის ფედერაცია, გადასახადის გადამხდელთა და საგადასახადო ორგანოების უფლებები და მოვალეობები, ჯარიმები საგადასახადო კანონების დარღვევისთვის და რიგი სხვა დებულებები. და "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ნაწილი მეორე)" 05.08.2000 No117-FZ.

ნორმატიული აქტების იმავე კატეგორიაში შედის პრეზიდენტის ბრძანებულებები, რომლებიც არეგულირებს საგადასახადო რეჟიმის ცალკეულ ელემენტებს და საკანონმდებლო აქტებს თითოეული გადასახადის შესახებ, რომელიც მოქმედებს მთელ რუსეთში. ნორმატიული აქტების ეს ჯგუფი ასევე შეიძლება შეიცავდეს ყოველწლიურად მიღებულ კანონებს რუსეთის ფედერაციის ფედერალური ბიუჯეტის შესახებ, რადგან ისინი ადგენენ საგადასახადო შემოსავლების განაწილების ელემენტებს ფედერალურ ბიუჯეტსა და ფედერაციის სუბიექტების ბიუჯეტებს შორის.

მეორეც, ეს არის რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების კანონების ჯგუფი, რომელიც არეგულირებს გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდის რეჟიმებს თითოეული შემადგენელი სუბიექტის ტერიტორიაზე, ისევე როგორც იმ რეგულაციებს, რომლებიც ადგენს კონკრეტულ შეღავათებსა და განაკვეთებს ფედერალური გადასახადებისთვის. ფედერალური კანონმდებლობით გათვალისწინებული ნაწილი (მაგალითად, მოგების გადასახადის განაკვეთები ფედერაციის სუბიექტის ბიუჯეტში ჩარიცხულ ნაწილში და ზღვრული სარგებელიამ გადასახადისთვის).

მესამე, ეს არის კანონქვემდებარე აქტების ჯგუფი. უპირველეს ყოვლისა, ამ ჯგუფში შედის საგადასახადო სამსახურისა და ფინანსთა სამინისტროს ინსტრუქციები, სადაც დეტალურად არის აღწერილი კანონით გათვალისწინებული გარკვეული გადასახადების გამოთვლისა და ბიუჯეტში გადახდის პროცედურა. ამ ჯგუფში ასევე შედის ინსტრუქციები, რომლებიც გაცემულია ფინანსური ორგანოებიფედერაციის სუბიექტები, რომლებიც განსაზღვრავენ ამ გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის რეჟიმებს.

ასე რომ, გადასახადები არის ერთ-ერთი ეკონომიკური ბერკეტი, რომლითაც სახელმწიფო ახდენს გავლენას საბაზრო ეკონომიკაზე. საბაზრო ეკონომიკაში ნებისმიერი სახელმწიფო ფართოდ იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების გარკვეულ მარეგულირებელს. გადასახადები, ისევე როგორც მთელი საგადასახადო სისტემა, არის ძლიერი ინსტრუმენტი ეკონომიკის საბაზრო გარემოში მართვისთვის.

გადასახადების გამოყენება მეწარმეების, საწარმოების კომერციულ ინტერესებთან ეროვნული ინტერესების მართვისა და ურთიერთობის უზრუნველსაყოფად ერთ-ერთი ეკონომიკური მეთოდია, მიუხედავად უწყებრივი დაქვემდებარების, საკუთრების ფორმებისა და საწარმოს ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმისა. გადასახადების დახმარებით დგინდება ურთიერთობა მეწარმეებს, საკუთრების ყველა ფორმის საწარმოებს შორის სახელმწიფო და ადგილობრივ ბიუჯეტებთან, ბანკებთან, ასევე უმაღლეს ორგანიზაციებთან. გადასახადების დახმარებით რეგულირდება საგარეო ეკონომიკური აქტივობა, მათ შორის მოზიდვა უცხოური ინვესტიცია, ყალიბდება საწარმოს თვითმმართველი შემოსავალი და მოგება.

დიდია გადასახადების, როგორც საბაზრო ეკონომიკის მარეგულირებლის, მისი პრიორიტეტული სექტორების წახალისებისა და განვითარების როლი და მნიშვნელობა. გადასახადების საშუალებით სახელმწიფოს შეუძლია გაატაროს ენერგეტიკული პოლიტიკა ცოდნის ინტენსიური მრეწველობის განვითარებისა და წამგებიანი საწარმოების ლიკვიდაციაში.

გადასახადები არის სახელმწიფო ან მუნიციპალური ხაზინის სასარგებლოდ სავალდებულო გადახდები (შენატანები). მათი სავალდებულო ხასიათი განისაზღვრება იმით, რომ შენატანები ხდება გადახდის სუბიექტის (გადასახადის გადამხდელის) სურვილის მიუხედავად. თუმცა ეს საერთოდ არ ნიშნავს იმას, რომ თითოეული გადამხდელი იხდის ყველა დადგენილ სახელმწიფო და ადგილობრივ გადასახადს, რადგან ეს უკანასკნელი იბეგრება საკანონმდებლო აქტებით განსაზღვრული წესით და პირობებით.

ძირითადი პირობა, რომელიც წარმოშობს კონკრეტული პირის კანონით გათვალისწინებული ამა თუ იმ გადასახადის გადახდის ვალდებულებას, არის დაბეგვრის ობიექტის არსებობა. ეს არის მთავარი იურიდიული ფაქტი, რომელიც წარმოშობს საგადასახადო ვალდებულება. და მიუხედავად იმისა, რომ ასეთი გარემოებები დაკავშირებულია გადამხდელის ნებასთან (შემოსავლის მიღება, საქონლის გაყიდვა, ქონების საკუთრება და ა. პირიქით, მოგეხსენებათ, გადასახადის გადამხდელთა ვალდებულებისთვის არის სურვილი, თუ არა თავის არიდება, მაშინ მაქსიმალურად შემცირდეს გადასახადის გადახდის ოდენობა. ეს სასწრაფოდ მოითხოვს საგადასახადო კანონმდებლობაში მკაფიო და სრულ დებულებას იმ პირობებისა და პროცედურების შესახებ, რომლის მიხედვითაც ხდება გადასახადების დაწესება. ასე რომ, დაბეგვრის ობიექტის ძირითადი სამართლებრივი მნიშვნელობა მდგომარეობს იმაში, რომ იგი წარმოშობს საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობებს და საგადასახადო ვალდებულებას, წარმოადგენს გადასახადის აკრეფის ფაქტობრივ საფუძველს. საგადასახადო წარმოების ფარგლებში კანონმდებლობა ადგენს გადასახადის გადამხდელის, საგადასახადო აგენტის ან საგადასახადო ორგანოს მიერ დაბეგვრის ობიექტების გათვალისწინების, შესაბამის დოკუმენტებში მათი ასახვის აუცილებლობას.

კაცობრიობის ისტორიის მანძილზე არც ერთი სახელმწიფო არ იარსებებდა გადასახადების გარეშე. საგადასახადო გამოცდილებაც დაბეგვრის მთავარ პრინციპს გვთავაზობდა: „ოქროს კვერცხების დამდებელ ბატს ვერ მოჭრი“, ე.ი. რაც არ უნდა დიდი იყოს ფინანსური რესურსების საჭიროება წარმოუდგენელი და წარმოუდგენელი ხარჯების დასაფარად, გადასახადებმა არ უნდა შეარყიოს გადასახადის გადამხდელების ინტერესი ეკონომიკური საქმიანობის მიმართ.

ამდენად, ქვეყნის საგადასახადო სისტემის ეფექტური ფუნქციონირება მიზნად ისახავს რამდენიმე ამოცანის შესრულებას. პირველ რიგში, საგადასახადო სისტემამ ინტენსიურად უნდა გადაჭრას ფისკალური გადანაწილების ამოცანა, ე.ი. მეწარმეებისა და მოსახლეობის შემოსავლების გადანაწილების გზით უზრუნველყოს ფინანსური რესურსებისახელმწიფო ბიუჯეტის საშემოსავლო ნაწილი. ეს სისტემა ისე უნდა ფუნქციონირებდეს, რომ მინიმუმამდე არ შელახოს წარმოებისა და ზოგადად ეკონომიკური საქმიანობის სტიმული და საუკეთესო შემთხვევაში ხელი შეუწყოს ამგვარი სტიმულირების ჩამოყალიბებასა და გაძლიერებას.

რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემა არის სხვადასხვა დონის ნორმატიული აქტების ერთობლიობა, რომელიც შეიცავს საგადასახადო სამართლის ნორმებს:

* ფედერალური კანონები;

* ფედერაციის სუბიექტების კანონები და აქტები;

* ადგილობრივი თვითმმართველობის უწყებრივი დებულებები და აქტები.

რუსეთის კანონმდებლობის საფუძველია პირდაპირი მოქმედების გადასახადების შესახებ კანონების სისტემის კონცეფცია, რომელიც ითვალისწინებს მათ დაზუსტებასა და განვითარებას კანონქვემდებარე აქტების გამოცემის გამორიცხვას.

რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციაში ნათქვამია, რომ ”ყველა ვალდებულია გადაიხადოს კანონით დადგენილი საფასური და გადასახადი. კანონებს, რომლებიც ახალ გადასახადებს აწესებენ და გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობას აუარესებენ, უკუძალა არ აქვთ. საკანონმდებლო აქტები, რომლებიც აწესებს ახალ გადასახადებსა და მოსაკრებლებს, რომლებიც აუმჯობესებს გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობას, აქვს უკუქცევითი მოქმედება“.

რუსეთში დაბეგვრის ზოგადი პრინციპები გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, რომელიც ძალაში შევიდა 1999 წლის 1 იანვრიდან. კოდექსი ადგენს ბიუჯეტზე დაწესებული გადასახადების სისტემას, ასევე დაბეგვრისა და მოსაკრებლების ზოგად პრინციპებს. საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს, რომ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობა ეფუძნება გადასახადის უნივერსალურობისა და თანასწორობის აღიარებას, გადასახადის გადამხდელის სამართლიანობის პრინციპზე დაფუძნებული გადასახადის გადახდის ფაქტობრივ შესაძლებლობას. 2001 წლის 1 იანვრიდან მეორე ნაწილი შევიდა ძალაში საგადასახადო კოდექსიᲠუსეთის ფედერაცია .

რუსეთის ფედერაციის კანონები იყოფა კანონებად:

* ზოგადი ეფექტი (მაგალითად, ყოფილი კანონი „ფედერალური საგადასახადო პოლიციის ორგანოების შესახებ“);

* კონკრეტულ გადასახადებზე (მაგალითად, ყოფილი რეკლამის გადასახადის კანონი).

რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ბრძანებულებები, პირველ რიგში, ადგენს კანონის დამოუკიდებელ წესებს და მეორეც, ისინი ხასიათდება ინსტრუქციებით მმართველი ორგანოებისთვის საგადასახადო მარეგულირებელი აქტების შემუშავებისთვის.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილებებით დადგენილია აქციზისა და საბაჟო გადასახადების განაკვეთები, განსაზღვრავს გადასახადებში გამოყენებული ხარჯების შემადგენლობას და ა.შ.

ხელოვნების მიხედვით. კოდექსის 4 ფედერალურ და რეგიონულ აღმასრულებელ ხელისუფლებას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით გათვალისწინებულ შემთხვევებში შეუძლიათ შექმნან მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან დაკავშირებულ საკითხებზე, რომლებსაც არ შეუძლიათ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შეცვლა ან დამატება. ადგილობრივი ხელისუფლება აყალიბებს, ამტკიცებს და ახორციელებს ადგილობრივ ბიუჯეტს ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესებით. მათი საგადასახადო პოლიტიკა უნდა შეესაბამებოდეს ზოგადი პრინციპებიკოდექსით განსაზღვრული გადასახადები და მოსაკრებლები.

რუსეთის საგადასახადო სისტემის განვითარებაში მნიშვნელოვანი ადგილი უკავია ფედერალური საგადასახადო სამსახურისა და რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს აქტებს. ზოგიერთ შემთხვევაში, ამ დოკუმენტებს შეიძლება ჰქონდეს მარეგულირებელი მნიშვნელობა და მათი დარღვევა იწვევს პასუხისმგებლობას. მაგრამ ზოგადად, მათი მთავარი ამოცანაა კანონის ამოქმედების მეთოდოლოგიისა და მისი ცალკეული დებულებების ახსნა. სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის წერილები, ინსტრუქციები და განმარტებები ნორმატიული ხასიათისაა და ძირითადად კერძო საგადასახადო სიტუაციების განხილვას ეძღვნება.

საკონსტიტუციო სასამართლოს დადგენილებები, გადაწყვეტილებები და განჩინებები უზენაესი სასამართლორუსეთის ფედერაცია მნიშვნელოვან როლს ასრულებს საგადასახადო სფეროში. ამ ორგანოებისა და უზენაესის ახლახან მიღებული დადგენილებები საარბიტრაჟო სასამართლოწარმოადგენს გადასახადის გადამხდელთა ინტერესების დაცვის შესაძლებლობას - მიმართვა უკანონო გადაწყვეტილებებისაგადასახადო ორგანოები სასამართლოში.

გარდა ეროვნული კანონმდებლობისა, საგადასახადო სფეროში ურთიერთობები ასევე რეგულირდება საერთაშორისო სამართლებრივი ხელშეკრულებებით.

საგადასახადო რეგულაციების მოქმედების საზღვრები განისაზღვრება სამი ასპექტით: დროში; კოსმოსში; სახეების ირგვლივ.

კანონის მოქმედება დროულად. ხელოვნების მიხედვით. კოდექსის 5, „გადასახადების შესახებ საკანონმდებლო აქტები ამოქმედდეს ოფიციალური გამოქვეყნებიდან არა უადრეს ერთი თვისა და შესაბამისი გადასახადის მომდევნო საგადასახადო პერიოდის 1 დღისა. მოსაკრებლები ძალაში შევა ოფიციალური გამოქვეყნებიდან არა უადრეს ერთი თვისა... ფედერალური კანონები, რომლებიც ცვლის კოდექსს ახალი გადასახადებისა და (ან) მოსაკრებლების დადგენის თვალსაზრისით, ამოქმედდეს არა უადრეს 1 იანვრისა. მათი მიღების წლის მომდევნო წელი...“. Ძირითადი წესებინორმატიული აქტების მიღება ითვალისწინებს:

* პრეზიდენტის ან მთავრობის აქტები: გამოქვეყნების თარიღი - ხელმოწერიდან არაუგვიანეს 7 დღისა; ძალაში შესვლის თარიღი - გამოქვეყნებიდან 7 დღე, თუ სხვა რამ არ არის განსაზღვრული;

იგივე პროცედურა დგინდება რეგიონული და ადგილობრივი დონის ანალოგიურ საკანონმდებლო აქტებზე. ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოების ნორმატიული აქტები რეგისტრირებული უნდა იყოს რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში. რეგისტრირებული, მაგრამ დადგენილი წესით გამოუქვეყნებელი აქტებიც კი არ იწვევს სამართლებრივ შედეგებს, როგორც ძალაში შესვლის.

საკანონმდებლო აქტებს შეიძლება ჰქონდეს ან არ ჰქონდეს უკუქცევითი მოქმედება ხელოვნებაში მითითებულ შემთხვევებში. კოდექსის 5 (დანართი 1-ის სქემა) .

საგადასახადო მარეგულირებელი აქტის შეწყვეტა შესაძლებელია მისი უშუალო გაუქმებით, ან თანაბარი (დიდი) იურიდიული ძალის ახალი აქტის მიღებით, ან მარეგულირებელი აქტის მოქმედების ვადის გასვლით.

საგადასახადო აქტების მოქმედება სივრცეში. ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოების აქტები ვრცელდება მათ მიერ კონტროლირებად ტერიტორიაზე. ფედერაციის სუბიექტების საგადასახადო აქტები მოქმედებს მხოლოდ ამ სუბიექტის ტერიტორიაზე, ხოლო ფედერალური ორგანოები - ექსკლუზიურად და განუყოფლად რუსეთის მთელ ტერიტორიაზე.

საგადასახადო აქტების გავლენა პირთა წრეზე. ეს, უპირველეს ყოვლისა, განპირობებულია ტერიტორიულობის პრინციპით, რომლის მიხედვითაც ყველა იურიდიული და ფიზიკური პირი, რომლებსაც აქვთ დაბეგვრის ობიექტი ჩვენს ქვეყანაში, ექვემდებარება რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობას. რეზიდენტობის პრინციპის მიხედვით, გადასახადის გადახდის ვალდებულება ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტებზე. ამ ორი პრინციპის ერთდროული მოქმედება იწვევს საერთაშორისო ორმაგ დაბეგვრას.

რუსეთში საგადასახადო კანონები მუდმივია. კანონები ძალაშია, მიუხედავად იმისა, დამტკიცდა თუ არა შესაბამისი წლის ბიუჯეტი. ეროვნულ დონეზე რეფერენდუმის გამართვა საგადასახადო საკითხებიარ შეიძლება. ადგილობრივ დონეზე შესაძლებელია რეფერენდუმის ჩატარება.

რუსეთში ამჟამად მოქმედი საგადასახადო სისტემა ჩამოყალიბდა 1992 წლის დასაწყისისთვის. მაგრამ უკვე 1992 წლის შუა ხანებში და შემდგომ წლებში მასში მნიშვნელოვანი ცვლილებები განხორციელდა. გაჩნდა გადასახადების ახალი ტიპები და ცვლილებები შევიდა არსებულში.

რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ ძირითადი დებულებები განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს საგადასახადო სისტემას, როგორც ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადების ერთობლიობას, პრინციპებს, ფორმებსა და მეთოდებს მათი დაწესების, შეცვლისა და გაუქმების, გადახდის და გამოყენების ზომების უზრუნველსაყოფად მათი გადახდის, საგადასახადო კონტროლის, აგრეთვე. როგორც საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობის აღება და პასუხისმგებლობის ზომები.

დაბეგვრის პრინციპები პირველად ჩამოყალიბდა მე-18 საუკუნეში. ეკონომიკისა და ბუნების სამართლის დიდი შოტლანდიელი მეცნიერის ადამ სმიტის (1725-1793) მიერ თავის ცნობილ ნაშრომში „გამოძიება ერების სიმდიდრის ბუნებისა და მიზეზების შესახებ“ (1776). მან გამოყო ხუთი პრინციპი, რომელსაც მოგვიანებით უწოდეს "გადამხდელის უფლებების დეკლარაცია":

§ გადასახადები არ უნდა იყოს ზედმეტად დამძიმებული.

§ ისინი გასაგები უნდა იყოს გადასახადის გადამხდელებისთვის.

§ თითოეულმა გადასახადის გადამხდელმა უნდა იცოდეს რამდენი და როდის უნდა გადაიხადოს და რატომ.

§ გადასახადები უნდა იყოს სამართლიანი და მსგავს პირობებში სხვადასხვა გადასახადის გადამხდელმა უნდა გადაიხადოს დაახლოებით იგივე გადასახადები.

§ სახელმწიფოს უნდა შეეძლოს გადასახადების შეგროვება ზედმეტი თანხის დახარჯვის გარეშე.

დღეს ამ პოსტულატებს დაბეგვრის კლასიკურ პრინციპებს უწოდებენ. ამ პრინციპების განხორციელება და ამჟამად რჩება საგადასახადო კანონმდებლობის პრიორიტეტულ ამოცანად.

ეფექტური საგადასახადო სისტემის შექმნის პრინციპები საკმარისად დასაბუთებულია საგადასახადო თეორიაში და მოიცავს შემდეგს:

ეკონომიკური ეფექტურობა – საგადასახადო სისტემა არ უნდა აფერხებდეს მეწარმეობის განვითარებას და ეფექტური გამოყენებარესურსები (მატერიალური, შრომითი და ფინანსური).

დაბეგვრის გარკვევა - საგადასახადო სისტემა ისე უნდა იყოს აგებული, რომ მეწარმის (როგორც იურიდიული, ასევე ფიზიკური პირის) მიერ ეკონომიკური გადაწყვეტილების მიღების საგადასახადო შედეგები წინასწარ იყოს განსაზღვრული და არ შეიცვალოს დიდი ხნის განმავლობაში. ამრიგად, ეს პრინციპი პრაქტიკულად ერწყმის საგადასახადო სისტემის სტაბილურობის პრინციპს.

დაბეგვრის სამართლიანობა - ეს პრინციპი არის მთავარი საგადასახადო სისტემის მშენებლობაში და გულისხმობს სამართლიან მიდგომას სხვადასხვა გადამხდელთან, ასევე გადასახადის გადამხდელის ინტერესების პრიორიტეტულობას მასსა და საგადასახადო ადმინისტრაციას შორის ურთიერთობაში.

დაბეგვრის სიმარტივე და გადასახადების აკრეფის დაბალი ღირებულება - საგადასახადო კანონმდებლობა უნდა შეიცავდეს მარტივ ენას, რომელიც გასაგებია გადასახადის გადამხდელთა უმეტესობისთვის, ხოლო გადასახადების დაკისრების პროცედურა შედარებით იაფი უნდა იყოს.

საგადასახადო სისტემის ასაშენებლად კანონმდებლობა ახორციელებს შემდეგ ძირითად პრინციპებს:

დაბეგვრის მიმართ ერთიანი მიდგომა, მიღების უფლების მინიჭების ჩათვლით საგადასახადო შეღავათებიდა დაიცვას ყველა გადასახადის გადამხდელის ინტერესები;

საგადასახადო გადასახადების დაწესებისა და შეგროვების უფლებების მკაფიო განსაზღვრა ხელისუფლების სხვადასხვა დონეებს შორის;

საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი ნორმების პრიორიტეტულობა სხვა საკანონმდებლო და მარეგულირებელ აქტებთან მიმართებაში, რომლებიც არ არის დაკავშირებული საგადასახადო სამართლის ნორმებთან, მაგრამ გარკვეულწილად გავლენას ახდენს საგადასახადო საკითხებზე;

ერთიანი დაბეგვრა, რაც იმას ნიშნავს, რომ ერთი და იგივე ობიექტი შეიძლება დაიბეგროს ერთი სახის გადასახადით მხოლოდ ერთხელ ნორმატიულიდაბეგვრის პერიოდი;

ერთის მხრივ, გადასახადის გადამხდელთა და მეორე მხრივ, საგადასახადო ორგანოების უფლება-მოვალეობების კონკრეტული ჩამონათვალის განსაზღვრა.

მსოფლიო პრაქტიკაში გამოიყენება დაბეგვრის რიგი სხვა პრინციპები, რომლებიც მოიცავს დაბეგვრის შესახებ ინფორმაციის ხელმისაწვდომობისა და ღიაობის პრინციპს; უდანაშაულობის პრეზუმფციის პრინციპი; საგადასახადო კანონმდებლობის სტაბილურობის პრინციპი; გადასახადის გადამხდელებისთვის მაქსიმალური კომფორტის შექმნის პრინციპი; გადასახადის გადამხდელის წმინდა შემოსავლის დაბეგვრის პრინციპი და ა.შ.

რუსეთის ტერიტორიაზე დაწესებულია გადასახადები, მოსაკრებლები და გადასახადები, რომლებიც ქმნიან რუსეთის საგადასახადო სისტემას. კანონი არ ითვალისწინებს მკაფიო საზღვრებს ამ ტიპის გადახდებს შორის, რადგან ყველა მათგანს აქვს ვალდებულების და არათანაბარობის ნიშნები.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შემოღებით დაიწყო საგადასახადო რეფორმის ახალი ეტაპი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ცვლის რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 27 დეკემბრის კანონს "რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ" და ხდება ძირითადი ფედერალური საკანონმდებლო აქტი, რომელიც არეგულირებს იურიდიულ და ფიზიკურ პირთა დაბეგვრის პრობლემებს. იგი ადგენს საგადასახადო სისტემის მშენებლობისა და ფუნქციონირების პრინციპებს, შემოღების, შეცვლისა და გაუქმების წესებს. ფედერალური გადასახადები, მოსაკრებლები და მოსაკრებლები, რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადების და სხვა სავალდებულო გადასახდელების შემოღების პრინციპები.

საგადასახადო კოდექსის საფუძველია სამართლიანობის პრინციპი, რაც ნიშნავს, რომ თითოეულმა პირმა უნდა გადაიხადოს კანონიერად დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები დაბეგვრის უნივერსალურობისა და თანასწორობის აღიარების საფუძველზე. გადასახადები და მოსაკრებლები არ შეიძლება იყოს დისკრიმინაციული და განსხვავებულად გამოყენებული იყოს გადასახადის გადამხდელებს შორის პოლიტიკური, იდეოლოგიური, ეთნიკური და სხვა განსხვავებების საფუძველზე. დაუშვებელია დიფერენციალური საგადასახადო განაკვეთების, საგადასახადო შეღავათების დაწესება საკუთრების ფორმის, ფიზიკური პირების მოქალაქეობის ან კაპიტალის წარმოშობის ადგილის მიხედვით. კანონმდებლობა ახორციელებს სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკის ერთიანობის პრინციპს, რაც გამოიხატება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მოქმედი გადასახადების დახურული სიის დადგენაში. ამავდროულად, საგადასახადო სისტემის სამი დონე გამოირჩევა: ფედერალური, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტები და ადგილობრივი. საბიუჯეტო სისტემის დონეების მიხედვით გადასახადების განაწილების მიუხედავად, შესაბამის ორგანოებს შეუძლიათ გადაწყვიტონ გადასახადების აკრეფის გარკვეული საკითხები (კონკრეტული განაკვეთების განსაზღვრა, საგადასახადო შეღავათების ჩამონათვალის გაფართოება და ა.შ.) მათი კომპეტენციის ფარგლებში.

თუმცა აქტუალური საკითხიარის, როგორც უკვე აღვნიშნეთ, განაწილება საგადასახადო უფლებამოსილებებიფედერალური ორგანოები, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების ორგანოები და ადგილობრივი თვითმმართველობები. მნიშვნელოვანი ფაქტია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში შესაძლო გადასახადების რაოდენობის მნიშვნელოვანი შემცირება. მნიშვნელოვნად შემცირდა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მოქმედი გადასახადების სია, რომელიც დამტკიცებულია კანონით "საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ", რაც საშუალებას აძლევდა გადასახადის გადამხდელებს გაამარტივონ საგადასახადო აღრიცხვა საწარმოებში, ბუღალტერებს "დაისვენონ" - იქ. არ იქნება საჭირო ბევრი კანონის, ინსტრუქციების და სხვა მარეგულირებელი დოკუმენტების დამახსოვრება, რომლებიც არეგულირებს გადასახადების გადახდას.

საგადასახადო კოდექსი შექმნილია შემდეგი ძირითადი ამოცანების გადასაჭრელად:

რუსეთის ფედერაციისთვის სტაბილური, ერთიანი საგადასახადო სისტემის შექმნა მისი ყველა ელემენტის ურთიერთქმედების სამართლებრივი მექანიზმით ერთიანი საგადასახადო სამართლებრივი სივრცის ფარგლებში;

საგადასახადო ფედერალიზმის განვითარება, რაც შესაძლებელს ხდის ფედერალურ, რეგიონულ და ადგილობრივ ბიუჯეტებს მათთვის გამოყოფილი შემოსავლებითა და გარანტირებული საგადასახადო წყაროებით უზრუნველყოფა;

რაციონალური საგადასახადო სისტემის შექმნა, რომელიც უზრუნველყოფს საჯარო და კერძო ინტერესების ბალანსს და ხელს უწყობს მეწარმეობის განვითარებას, საინვესტიციო საქმიანობის გააქტიურებასა და სახელმწიფოსა და მოქალაქეების სიმდიდრის ზრდას;

მთლიანი საგადასახადო ტვირთის შემცირება (მშპ-ს 34%-მდე);

ერთიანი საგადასახადო სამართლებრივი ბაზის ფორმირება;

საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის გადამხდელთა პასუხისმგებლობის სისტემის გაუმჯობესება.

გადასახადის გადამხდელებისთვის განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია საგადასახადო კოდექსის დებულებები, რომ გადასახადის გადახდის ვალდებულება შესრულებულად ითვლება, თუ გადასახადის გადამხდელმა ანგარიშზე საკმარისი თანხის არსებობის შემთხვევაში გადასახადისთვის დადგენილ ვადაში წარუდგინა ბანკს საგადასახადო დავალება; რეტროაქტიული აკრძალვა საგადასახადო კანონმდებლობაგადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობის გაუარესება და გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის აქტების ძალაში შესვლამდე ერთი თვით ადრე გამოქვეყნების მოთხოვნა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელები და მოსაკრებლების გადამხდელები არიან ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები, რომლებიც, საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადები და (ან) გადასახადები, შესაბამისად.

ამასთან, გადასახადის გადამხდელებსა და მოსაკრებლების გადამხდელებს ადმინისტრაციული გარანტია აქვთ სასამართლო დაცვამათი უფლებები და კანონიერი ინტერესები.

საგადასახადო კოდექსის მიღებით, საგადასახადო აგენტის ცნება პირველად დაინერგა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემაში. საგადასახადო აგენტები არიან პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან გადასახადის გადამხდელისგან გადასახადის გამოთვლაზე, დაკავებაზე და გადასახადების შესაბამის ბიუჯეტში გადარიცხვაზე (საბიუჯეტო სახსრები).

ასევე, პირველად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი შემოაქვს წარმომადგენლობის კონცეფციას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით რეგულირებულ ურთიერთობებში. წარმომადგენლობა შეიძლება იყოს კანონიერი ან უფლებამოსილი წარმომადგენლის მეშვეობით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის მიღებისა და ამოქმედების გაანალიზებით, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ის აშკარად ნაჩქარევი ხასიათისაა, რაც არ შეიძლება უარყოფითად იმოქმედოს საგადასახადო სფეროში ამ ფუნდამენტური დოკუმენტის ტექსტის ხარისხზე. გარდა ამისა, ერთ-ერთი მთავარი პრობლემა ჯერ კიდევ არ არის გადაჭრილი: შეიქმნას ერთიანი ინტეგრირებული საგადასახადო სისტემა რუსეთის ფედერაციაში, მისი სტაბილიზაცია მინიმუმ ერთი ფინანსური წლის განმავლობაში და აღმოიფხვრას წინააღმდეგობები საკანონმდებლო აქტებში.

მაგრამ, რა თქმა უნდა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი შეიცავს უამრავ პოზიტიურს, რაც ხელს შეუწყობს რუსეთის ეკონომიკის განვითარებას, გაამარტივებს ურთიერთობას სახელმწიფო ორგანოებსა და ბაზარზე მოქმედ ეკონომიკურ სუბიექტებს შორის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე თავი ეძღვნება გადასახადების გარკვეულ ტიპებს.

ასე რომ, 21 თავი ეძღვნება დამატებული ღირებულების გადასახადს, 22 - აქციზს, 23 - პირადი საშემოსავლო გადასახადს, 24 - ერთეულს. სოციალური გადასახადი, 25 - საწარმოებისა და ორგანიზაციების საშემოსავლო გადასახადი, 26 - სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი, 26,1 - საგადასახადო სისტემა სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის, 26,2 - გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, 26,3 - დაბეგვრის სისტემა ერთიანი გადასახადის სახით დარიცხულ შემოსავალზე, 25,4 - დაბეგვრის სისტემა, როდესაც. წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებების შესრულება, 27 - გაყიდვების გადასახადი, 28 - ტრანსპორტის გადასახადი, 29 - გადასახადი სათამაშო ბიზნესზე, 30 - გადასახადი ორგანიზაციების ქონებაზე. ეს თავები ასახავს სრულ საფუძველს თითოეული გადასახადის კონცეფციის, გაანგარიშებისა და გადახდის შესახებ. უფრო კონკრეტული დებულებები აიხსნება რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს წერილებითა და ბრძანებებით, მაგალითად, გაიდლაინებირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 ნაწილის თითოეული თავის გამოყენების შესახებ, რეკომენდაციები თითოეული გადასახადის გაანგარიშებისა და გადახდის, საგადასახადო დეკლარაციის შევსების და დაბეგვრის საფუძვლების გამოყენების სხვა საკითხებზე.

---