გადასახადის გადამხდელი, რომელიც არის მისი სახსრების მფლობელი, ან ფლობს მათ ეკონომიკური მართვის უფლებით ან ოპერატიული მენეჯმენტი, აქვს კანონიერი უფლება დაიცვას თავისი კერძო საკუთრება, თუ ამას საგადასახადო ორგანო მოითხოვს დიდი რაოდენობავიდრე ის, რომელიც გადასახადის გადამხდელის თვალსაზრისით განკუთვნილია გადასახადების გადასახდელად.
ზოგადად, გადასახადის გადამხდელს აქვს საკმაოდ ბევრი მიზეზი, რათა დაიცვას თავისი ინტერესები საგადასახადო ორგანოების „ხელფასისგან“. აქ არის მაგალითი სია:
- აღიარება არასწორი გადაწყვეტილებებისაგადასახადო ორგანო, რომელიც არ შეესაბამება კანონს და არღვევს ორგანიზაციებისა და მოქალაქეების უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებს;
- აღმასრულებელი ან სხვა დოკუმენტის არააღსასრულებლად გამოცხადება, რომელზედაც ხდება შეგროვება უდავო (არამიღებული) წესით;
- საგადასახადო ორგანოს მიერ კანონის მოთხოვნათა დარღვევით უდავო (მიუღებელი) სახით ჩამოწერილი სახსრების ბიუჯეტიდან დაბრუნება.
- საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირთა უკანონო ქმედებების (უმოქმედობის) აღიარება;
- საგადასახადო ორგანოს ნორმატიული აქტის ბათილად ცნობა;
- საგადასახადო ორგანოების ქმედებებით (უმოქმედობით) გამოწვეული ზარალის ანაზღაურება.
მათი უფლებების დაცვის შესაძლებლობა გათვალისწინებულია გადასახადის გადამხდელს, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137-ე მუხლით:

„ყველა ადამიანს აქვს უფლება გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტები, მათი თანამდებობის პირების ქმედებები და უმოქმედობები, თუ ამ პირის აზრით, ასეთი ქმედებები, ქმედება ან უმოქმედობა არღვევს მის უფლებებს.

არსებობს რამდენიმე გზა, რომლითაც გადასახადის გადამხდელებს შეუძლიათ თავიანთი უფლებების დაცვა. მათ შორის უნდა აღინიშნოს:

ადმინისტრაციული გზა
- სასამართლო მეთოდი
- პროკურატურის პასუხის გზა
- საპრეზიდენტო გზა
- მიმართეთ საკონსტიტუციო სასამართლოს
- უფლებების დაცვა საერთაშორისო სასამართლოებში
- თავდაცვის უფლებები
ადმინისტრაციული გზა

ადმინისტრაციული მეთოდი არის გასაჩივრების შესაძლებლობა ნორმატიული აქტისაგადასახადო ორგანო, ისევე როგორც მისი მოქმედება ან უმოქმედობა ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს მიმართ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 138-ე მუხლით დადგენილი წესით.

1. საგადასახადო ორგანოს აქტები, მათი თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა შეიძლება გასაჩივრდეს ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში (ზემდგომი თანამდებობის პირი) ან სასამართლოში.

ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში (ზემდგომ თანამდებობის პირთან) საჩივრის შეტანა არ გამორიცხავს სასამართლოში ანალოგიური საჩივრის შეტანის უფლებას ერთდროულად ან შემდგომში, თუ ამ კოდექსის 101.2 მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

2. სასამართლო გასაჩივრება საგადასახადო ორგანოების აქტების (მათ შორის მარეგულირებელი), მათი თანამდებობის პირების ქმედებების ან უმოქმედობის მიმართ ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ.

წარმოებული მიწოდებით სარჩელის განცხადებასაარბიტრაჟო სასამართლოს საარბიტრაჟო საპროცესო კანონმდებლობის შესაბამისად.

გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის წევრს უფლება აქვს სასამართლოში გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის პასუხისმგებლობის დაკისრების კუთხით. საარბიტრაჟო სასამართლოში მიმართვისა და ამასთან დაკავშირებით მიღებული გადაწყვეტილებების შესახებ სასამართლო აქტებიგადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის განცხადებულმა წევრმა უნდა აცნობოს ამ ჯგუფის სხვა წევრებს.

სასამართლო გასაჩივრება საგადასახადო ორგანოების აქტების (მათ შორის მარეგულირებელი) მიმართ, მათი თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა ფიზიკური პირების მიერ, რომლებიც არ არიან ინდ. სახელმწიფო ორგანოებისა და თანამდებობის პირების უკანონო ქმედებების წინააღმდეგ.

3. საგადასახადო ორგანოს აქტების, მათი თანამდებობის პირების ქმედებების სასამართლოში გასაჩივრების შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით (საფასურის გადამხდელი, საგადასახადო აგენტი) სადავო აქტების აღსრულება, სადავო მოქმედებების ჩადენა შეიძლება შეაჩეროს სასამართლომ შესაბამისი საპროცესო კანონმდებლობით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაცია.

საგადასახადო ორგანოს აქტების, მათი თანამდებობის პირების ქმედებების ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში გასაჩივრების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელის (საფასურის გადამხდელი, საგადასახადო აგენტი) მოთხოვნით, გასაჩივრებული აქტების შესრულება, გასაჩივრებული ქმედებების შესრულება. შეიძლება შეჩერდეს ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით.

ზემდგომ ორგანოში მიმართვის წესი და ვადები აისახება საგადასახადო კოდექსის 139-ე და 101.2 მუხლებში.
დაუკავშირდით უფროსს საგადასახადო ფირმაეს შესაძლებელია წერილობითი საჩივრის საშუალებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 139-ე მუხლის 1, 3 პუნქტები). ეს დოკუმენტი შეიძლება იყოს „მარტივი“ და გასაჩივრებული.

გასაჩივრების ბრძანება

გასაჩივრების პროცედურა რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101.2 და 139-ე მუხლებით. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ ან გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებლობის დაკისრებაზე უარის თქმის შესახებ შეიძლება გასაჩივრდეს ამ გადაწყვეტილების ძალაში შესვლამდე, ანუ 10 დღის ვადაში. ის უნდა მიემართოს იმავე ორგანოს, რომელმაც მიიღო გადაწყვეტილება. და სამი დღის ვადაში ყველა საბუთით უნდა გადააგზავნოს უმაღლეს ინსპექციას.
საჩივრის განხილვის შედეგების საფუძველზე, ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს ან უფრო მაღალ თანამდებობის პირს შეუძლია, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 140-ე მუხლის შესაბამისად:
- ქვედა საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება დატოვოს უცვლელი, ხოლო საჩივარი - დაუკმაყოფილებლად
- გააუქმოს ან შეცვალოს ქვედა ინსპექციის გადაწყვეტილება მთლიანად ან ნაწილობრივ და მიიღოს ახალი გადაწყვეტილება საკითხის არსებითად.
- გააუქმოს გადაწყვეტილება და შეწყვიტოს წარმოება

მარტივი" შეკვეთა

საგადასახადო გადაწყვეტილების ძალაში შესვლის შემდეგ, ანუ მისი მიღებიდან 10 დღის შემდეგ, საჩივარი გარდაიქმნება მარტივ საჩივარში და შეიძლება შეიტანოს ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში ერთი წლის განმავლობაში (139-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). საგადასახადო კოდექსის).
ასეთი საჩივრის შეტანის ვადაა სამი თვე იმ მომენტიდან, როდესაც „პირმა იცოდა ან უნდა სცოდნოდა მისი უფლებების დარღვევის შესახებ“ (საგადასახადო კოდექსის 139-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). რა თქმა უნდა, ეს არ გამორიცხავს ზემოაღნიშნული ტერმინების გამოყენებას. ანუ, თუ კომპანიამ გაარკვია, რომ მისი უფლებები დაირღვა, მაშინ სამი თვის განმავლობაში შეუძლია საჩივარი შეიტანოს, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ეს სამი თვე და თავად აღმოჩენის ფაქტი ჯდება გადაწყვეტილების მიღებიდან ერთი წლის განმავლობაში.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 140-ე მუხლის მე-2 პუნქტი ეძღვნება საჩივრის განხილვის შედეგებს და მასზე გადაწყვეტილების მიღების ვარიანტებს. ასე რომ, „მარტივი“ საჩივრის მიხედვით, უფრო მაღალ საგადასახადო ორგანოს (უმაღლეს თანამდებობის პირს) შეუძლია:
- საჩივარი დაუკმაყოფილებლად დატოვეთ
- გააუქმოს საგადასახადო ორგანოს აქტი
- გააუქმოს გადაწყვეტილება და შეწყვიტოს წარმოება საგადასახადო სამართალდარღვევის ფაქტზე
- გადაწყვეტილების შეცვლა ან ახალი გადაწყვეტილების მიღება
- თუ ჩვენ ვსაუბრობთგადასახადის მთლიანად ან ერთ-ერთი თანამდებობის პირის უმოქმედობის შესახებ, მაშინ უფრო მაღალ გადასახადს ან უფრო მაღალ თანამდებობის პირს შეუძლია მიიღოს გადაწყვეტილება არსებითად, ანუ იმუშაოს ვინმესთვის, ვინც არააქტიურია.

საჩივარზე დასკვნის დასადგენად ზემდგომ ორგანოს მისი მიღების დღიდან ერთი თვე აქვს. რა თქმა უნდა, საჭიროების შემთხვევაში, ეს პერიოდი შეიძლება გაგრძელდეს. საგადასახადო კოდექსის 140-ე მუხლის მე-3 პუნქტის წესების თანახმად, შეიძლება არსებობდეს მხოლოდ ერთი „აუცილებლობა“ - საჭიროა ქვედა საგადასახადო ორგანოს დოკუმენტები. ასევე განისაზღვრება დრო, რომელიც შეიძლება დაიხარჯოს ამ საბუთების მოთხოვნაზე - არაუმეტეს 15 დღისა. ასე რომ, საჩივრის მოსაგვარებლად ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს აქვს მაქსიმუმ 45 დღე. მიღებული გადაწყვეტილების შესახებ ფირმას წერილობით უნდა ეცნობოს სამი დღის ვადაში. ანუ გასცემენ პასუხს „ხელმოწერის ქვეშ“ ან აგზავნიან ფოსტით რეგისტრირებული ფოსტით.
აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ ცოტა ხნის წინ ადმინისტრაციული ბრძანებაგადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვა საგადასახადო სფეროს ექსპერტთა განხილვის ერთ-ერთ მთავარ თემად იქცა. ფაქტია, რომ 2009 წლის 1 იანვრიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ცვლილებები შედის ძალაში. კერძოდ, ხელოვნების მე-5 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101.2:

„საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის პასუხისმგებლობის დაკისრების გადაწყვეტილება ან საგადასახადო სამართალდარღვევაზე პასუხისმგებლობის დაკისრებაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილება შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოში მხოლოდ ამ გადაწყვეტილების ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში გასაჩივრების შემდეგ. ასეთი გადაწყვეტილების სასამართლოში გასაჩივრების შემთხვევაში სასამართლოსთვის მიმართვის ვადა ითვლება იმ დღიდან, როდესაც პირმა, რომლის მიმართაც მიიღო ეს გადაწყვეტილება, ცნობილი გახდა მისი კანონიერ ძალაში შესვლის შესახებ.

მანამდე, წინასასამართლო სააპელაციო საჩივართან დაკავშირებით, ხელოვნების 1-ლი პუნქტის ნორმა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 138, რომელიც არ გამორიცხავს გადაწყვეტილების ერთდროულად გასაჩივრებას საგადასახადო ორგანოსა და სასამართლოში. შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს შეეძლო უგულებელყო საჩივარი ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში, თუ მას არაეფექტურად ჩათვლიდა.
აღსანიშნავია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ეს ცვლილებები ეხება მხოლოდ საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილებების გასაჩივრებას, მათ არანაირი კავშირი არ აქვთ ქმედებებთან ან უმოქმედობასთან. შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს ჯერ კიდევ აქვს შანსი დაუყოვნებლივ მიმართოს სასამართლოს საჩივარზე დროის დაკარგვის გარეშე. მაგალითად, საგადასახადო ორგანომ გადაწყვიტა უარი ეთქვა საგადასახადო გამოქვითვაზე. თქვენ შეგიძლიათ თავად გაასაჩივროთ გადაწყვეტილება. და თქვენ შეგიძლიათ სცადოთ გააპროტესტოთ გადასახადის ქმედებები თანხის დაბრუნების ან გადაუხდელობის შესახებ.

სასამართლო გზა

წინასასამართლო ეტაპის გავლის შემდეგ, ან თუ საგადასახადო დავის საგანია თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გადავიდეს შემდეგ ეტაპზე - სასამართლოში. ეს უფლებამას მინიჭებული აქვს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137-ე და 138-ე მუხლებით. სასამართლოს „ტიპის“ არჩევანი ქ ამ საქმესდამოკიდებულია გადასახადის გადამხდელის „პიროვნებაზე“. თუ ის იურიდიული პირია, მაშინ უნდა მიმართოს საარბიტრაჟო სასამართლოს, თუ ფიზიკური პირია, მაშინ საერთო იურისდიქციის სასამართლოს.
ასე რომ, აუცილებელია დაცვის სასამართლო მეთოდის გამოყენება სასამართლოში განცხადების დაწერით დაიწყოს.
APC-ის 24-ე თავი ეძღვნება საქმეების განხილვას „სახელმწიფო ორგანოების, ორგანოების არანორმატიული სამართლებრივი აქტების, გადაწყვეტილებების და ქმედებების (უმოქმედობის) გასაჩივრების შესახებ. ადგილობრივი მმართველობა, სხვა ორგანოები, თანამდებობის პირები“.
სსსკ-ის 199-ე მუხლი ადგენს მოთხოვნებს „არანორმატიული სამართლებრივი აქტის ბათილად ცნობის, გადაწყვეტილებებისა და ქმედებების (უმოქმედობის) უკანონო ცნობის შესახებ განცხადებაზე“.

უპირველეს ყოვლისა, ასეთი განცხადება უნდა შეესაბამებოდეს APC-ის 125-ე მუხლის მე-2 ნაწილის 1-ლი ნაწილის 1-ლი, მე-2, მე-10 პუნქტებით გათვალისწინებულ წესებს. ანუ უნდა იყოს:
- წერილობით წარედგინა საარბიტრაჟო სასამართლოს
- ხელი უნდა მოაწეროს მოსარჩელეს ან მის წარმომადგენელს
- უნდა შეიცავდეს სახელს საარბიტრაჟო სასამართლორომელშიც შეტანილია სარჩელი
- უნდა შეიცავდეს მოსარჩელის სახელს, მის ადგილსამყოფელს
- თანდართული დოკუმენტების სია
- მოსარჩელე ვალდებულია რეგისტრირებული ფოსტით გაუგზავნოს სარჩელის ასლის მიღების შესახებ საქმის მონაწილე ყველა პირს, აგრეთვე თანდართული დოკუმენტების ასლები მათი არყოფნის შემთხვევაში.
მეორეც, ეს აპლიკაცია უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:
- იმ ორგანოს ან პირის დასახელება, რომელმაც მიიღო სადავო აქტი, გადაწყვეტილება, ჩაიდინა სადავო ქმედება (უმოქმედობა).
- სახელწოდება, ნომერი, სადავო აქტის მიღების თარიღი, გადაწყვეტილება, მოქმედების დრო
- უფლებები და კანონიერი ინტერესები, რომლებიც, განმცხადებლის აზრით, ირღვევა სადავო აქტით, გადაწყვეტილებით ან ქმედებით (უმოქმედობით).
- კანონები და სხვა ნორმატიული სამართლებრივი აქტები, რომლებიც, განმცხადებლის აზრით, არ შეესაბამება სადავო აქტს, გადაწყვეტილებას და მოქმედებას (უმოქმედობას).
- განმცხადებლის მოთხოვნა არანორმატიული სამართლებრივი აქტის ბათილად ცნობის, გადაწყვეტილებებისა და ქმედებების (უმოქმედობის) უკანონო ცნობის შესახებ.
- განაცხადს უნდა დაერთოს სსსკ-ის 126-ე მუხლით განსაზღვრული დოკუმენტები. კერძოდ:

- ცნობა მიწოდების შესახებ ან სხვა საბუთების გაგზავნის დამადასტურებელი საქმეში მონაწილე სხვა პირებისთვის საპრეტენზიო განცხადებისა და მასზე დართული დოკუმენტების ასლები, რომლებიც სხვა პირებს არ გააჩნიათ. ანუ, თქვენ უნდა დაურთოთ დოკუმენტი ფოსტიდან, სადაც ნათქვამია, რომ თქვენ ნამდვილად გაგზავნეთ ყველა ეს დოკუმენტი ყველა სწორ მისამართზე. სხვათა შორის, გაგზავნის დრო შემოიფარგლება მხოლოდ იმით, რომ ის წინ უნდა უსწრებდეს ან ემთხვეოდეს სასამართლოში სარჩელის გაგზავნის დროს.
- სახელმწიფო გადასახადის გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტი თავის დროზედა სახელმწიფო ბაჟის გადახდისას შეღავათების ოდენობა ან მიღების უფლება, ან შუამდგომლობა გადავადების, განვადების, სახელმწიფო ბაჟის შემცირების შესახებ.
- იმ გარემოებების დამადასტურებელი დოკუმენტები, რომლებზეც მოსარჩელე ამტკიცებს თავის პრეტენზიებს. ამ შემთხვევაში, ეს არის, პირველ რიგში, თავად სადავო აქტი და მეორეც, მაგალითად, დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ თქვენი უფლების გაანგარიშებას ან დაბრუნების შესახებ, ანუ ის, რაც თქვენ უკვე აჩვენეთ საგადასახადო ორგანოებს, მაგრამ მათ არ რაიმე ეფექტი ჰქონდეს.
- მოწმობის ასლები სახელმწიფო რეგისტრაციაროგორც იურიდიული პირიან ინდივიდუალური მეწარმე
– მინდობილობა ან სხვა დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ სარჩელის ხელმოწერის უფლებამოსილებას (მაგალითად, ამონაწერი გენერალური დირექტორის დანიშვნის შესახებ ბრძანებიდან).
– საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილების ასლები ქონებრივი ინტერესების უზრუნველყოფის შესახებ სარჩელის წარდგენამდე (თუ არსებობს, რა თქმა უნდა)
დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ მოსარჩელის მიერ სარჩელთან შესაბამისობას ან სხვა წინასასამართლო პროცედურას, თუ ეს გათვალისწინებულია ფედერალური კანონით ან შეთანხმებით. აი, დროა გავიხსენოთ ეს 01.01. ზოგიერთისთვის 2009 წელი სადავო საკითხებიგადასახადის გადამხდელს ჯერ უმაღლეს საგადასახადო ორგანოებს, შემდეგ კი სასამართლოს მოუწევს მიმართოს. თუმცა, ახლაც კი შთაბეჭდილება მოახდინა მოსამართლეებზე, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ჯერ ცდილობს დამოუკიდებლად მოაგვაროს თავისი რთული ურთიერთობა საგადასახადო სამსახურთან და მხოლოდ წარუმატებლობის შემდეგ მიმართავს არბიტრებს დახმარებისთვის.

სსსკ-ის 198-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ითვალისწინებს სამთვიან ვადას საარბიტრაჟო სასამართლოსთვის არანორმატიული სამართლებრივი აქტების ბათილად ცნობის, გადაწყვეტილებებისა და ქმედებების (უმოქმედობის) უკანონო ცნობის შესახებ განცხადების შეტანისთვის. ეს პერიოდი პროცედურულია, შესაბამისად, თუ ის გამოტოვებულია კარგი მიზეზი, მაშინ შეიძლება გაგრძელდეს APC-ის 117-ე მუხლის შესაბამისად. ამისათვის თქვენ უნდა წარადგინოთ განცხადება ვადის აღდგენის შესახებ სარჩელთან ერთად.
განცხადება სსსკ-ის 200-ე მუხლის შესაბამისად განიხილება მხოლოდ მოსამართლის მიერ, სასამართლოს მიერ ამ დოკუმენტის მიღებიდან არაუმეტეს ორი თვის ვადაში, მომზადებაზე დახარჯული დროის ჩათვლით.

საქმის განხილვის შედეგებიდან გამომდინარე, საარბიტრაჟო სასამართლოს სსს 201-ე მუხლის შესაბამისად შეუძლია:
- სრულად ან ნაწილობრივ ცნოს სადავო აქტი ან გადაწყვეტილება უკანონოდ და დაადგინოს მოსარჩელის უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების ჩადენილი დარღვევების აღმოფხვრის ვალდებულება.
- აღიაროს სადავო ქმედებები (უმოქმედობა) უკანონოდ და დაადგინოს შესაბამისი თანამდებობის პირების ვალდებულება განახორციელონ გარკვეული ქმედებები, მიიღონ გადაწყვეტილებები ან სხვაგვარად აღმოფხვრას მოსარჩელის უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების დარღვევა. სასამართლოს ბრძანებითვადა
- უარი თქვას განმცხადებლის მოთხოვნების სრულად ან ნაწილობრივ დაკმაყოფილებაზე

მაგრამ, გარდა იმისა, რომ საგადასახადო სამსახურის ქმედებები (უმოქმედობა) ან არანორმატიული აქტი გასაჩივრებული უნდა იყოს, ასევე სასურველია თანამდებობის პირების „შეწყვიტოს სირცხვილი“. ამისათვის თქვენ უნდა მიმართოთ სასამართლოს დამატებითი განცხადებით. იმისათვის, რომ გავიგოთ, რა სახის განცხადებაა ეს, გადავიდეთ საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის (APC) მე-8 თავში. დროებითი ზომებიარბიტრაჟი“.

მსგავსი ინფორმაცია.

საგადასახადო დავა წარმოიქმნება საგადასახადო ორგანოების მიერ გადასახადის გადამხდელის ქმედებების (მოქმედების ან უმოქმედობის) შეფასების შემდეგ. როგორც წესი, სასამართლოში საჩივრების წარდგენამდე ეს მოუგვარებელი კონფლიქტი სახელმწიფო ორგანოების განხილვის საგანია და წარმოადგენს მატერიალურ საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობას. ამ შემთხვევაში საგადასახადო დავა გადაიჭრება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილი წესით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 ნაწილი).

საგადასახადო დავა არის სიტუაცია, როდესაც გადასახადის გადამხდელი არ ეთანხმება საგადასახადო ორგანოს მოსაზრებას კონკრეტულ საკითხზე. ყველაზე ხშირად, საგადასახადო დავა წარმოიქმნება სამაგიდო ან საველე საგადასახადო შემოწმების შედეგად.

ს.ვ. ოვსიანიკოვი საგადასახადო დავას განმარტავს, როგორც „სამართლებრივ დავა (დავა სუბიექტურ უფლებაზე) სახელმწიფოს, მეორეს მხრივ, და მეორე მხრივ, საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობის სხვა მონაწილეებს შორის, რომელიც მიმდინარეობს კანონით დადგენილი ფორმით და წყვეტს კომპეტენტური სახელმწიფო ორგანოს მიერ. დაკავშირებულია გადასახადების გამოანგარიშებასთან და გადახდასთან“.

საგადასახადო დავა საფუძვლად უდევს, ერთის მხრივ, გადასახადის გადამხდელებს, საგადასახადო აგენტებსა და სახელმწიფო ორგანოებსა და მათ თანამდებობის პირებს შორის, მეორე მხრივ, საგადასახადო კანონის სწორი გამოყენების შედეგად წარმოშობილ და კომპეტენტური სახელმწიფო ორგანოს მიერ გადაწყვეტილ უთანხმოებას.

საგადასახადო დავები საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობებში წარმოიქმნება ამა თუ იმ მიზეზით. ამავე დროს, როგორც Yu.A. კროხინში ფინანსური და სამართლებრივი ნორმების და, კერძოდ, საგადასახადო და სამართლებრივი ნორმების განხორციელებას თან ახლავს სხვადასხვა მიზეზით გამოწვეული უამრავი სამართლებრივი კონფლიქტი.

საგადასახადო დავის ნიშნები.

პირველ რიგში, საგადასახადო დავის ნიშნებს შორის, როგორც მატერიალური ურთიერთობა საარბიტრაჟო სასამართლოში შესაძლო სამომავლო განხილვით, შეიძლება გამოვყოთ:

1. საგნობრივი შემადგენლობა - რუსული და უცხოური ორგანიზაციები, ინდივიდუალური მეწარმეები, ერთის მხრივ, და საგადასახადო ორგანო, მეორე მხრივ;
2. საგადასახადო დავის შინაარსია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის მოთხოვნების შეუთანხმებლობა;
3. მოუგვარებელი კონფლიქტი - საგადასახადო დავა წარმოიქმნება გადასახადის გადამხდელის უფლება-მოვალეობების ფარგლების შესახებ საგადასახადო ორგანოსა და გადამხდელის განსხვავებული მოსაზრებების შეჯახების შედეგად.

მეორეც, საგადასახადო დავის, როგორც პროცედურული ურთიერთობის ნიშნებია:

1. დავის ბუნება - საგადასახადო დავა არის ეკონომიკური დავის სახეობა;
2. სავალდებულო საგანია სასამართლო;
3. საგადასახადო დავის გადაწყვეტა მკაცრად განსაზღვრული პროცედურული ფორმით.

მესამე, თუ საგადასახადო დავა დაკავშირებულია სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელებასთან, მაგრამ განცხადების შეტანისას გადასახადის გადამხდელმა დაკარგა ინდივიდუალური მეწარმის სტატუსი, მაშინ ასეთი კონფლიქტი ექვემდებარება გადაწყვეტას საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ.

მეოთხე, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს სასამართლო აქტები არ უნდა შეიცავდეს საგადასახადო სამართლის ახალ ნორმებს, რადგან ეს იწვევს სასამართლო პრაქტიკაში უფრო მეტის გაჩენას. მეტისაგადასახადო დავები. გარდა ამისა, მწვავდება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ერთიანი გამოყენების პრობლემა.

მეხუთე, ადმინისტრაციული პროცედურები საგადასახადო დავების გადაწყვეტის პერსპექტიული გზაა. მეტი ეფექტურობისთვის ამ მეთოდითსაჭირო დეტალურად რეგულირებაადმინისტრაციული პროცედურები, ასევე ორგანიზაციული ღონისძიებების ერთობლიობა.

დავები ფისკალურად პასუხისმგებელ პირებთან არის კომპლექსური კატეგორიის საქმეები და ყველაზე გავრცელებული დავა, რომელშიც მონაწილეობენ ორგანიზაციები და მეწარმეები. საგადასახადო დავების განხილვის სირთულე არანაკლებ განპირობებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის არასრულყოფილებითა და ხშირი ცვლილებებით, აგრეთვე იმით, რომ გარკვეული სახის საგადასახადო დავების მტკიცების სტანდარტები ჯერ არ არის ჩამოყალიბებული.

საგადასახადო სამართლის მეცნიერებაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების ამოღებასთან დაკავშირებით დავები კლასიფიცირდება სხვადასხვა საფუძვლით. კერძოდ, ტრადიციულად საგადასახადო დავებს განასხვავებს მათი წამომწყები მხარე, საგნის მიხედვით, მოთხოვნების შინაარსით, განხილვის რიგითობით, იურისდიქციისა და იურისდიქციის მიხედვით.

საგადასახადო დავები შეიძლება დაიყოს შემდეგ საფუძვლებზე:

1. მხარის მიხედვით – დავის ინიციატორი:

• გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა და საგადასახადო აგენტების ინიციატივით წარმოშობილი დავები. მაგალითად, გადასახადის გადამხდელთა მიერ სასამართლოში სარჩელის შეტანა საგადასახადო ორგანოების უკანონო გადაწყვეტილებით მიყენებული ზიანის ან მათი თანამდებობის პირების უკანონო ქმედებების (უმოქმედობის) გამო;
• საგადასახადო ორგანოების მიერ წამოწყებული დავები. საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ აღადგინონ საგადასახადო სანქციები იმ პირებისგან, რომლებმაც დაარღვიეს კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ;
• სხვა პირების მიერ წამოწყებული დავები. სხვა პირები მოქმედებენ როგორც საგადასახადო დავების ინიციატორები იმ შემთხვევებში, როდესაც ისინი აპროტესტებენ საგადასახადო ორგანოების ნებისმიერ გადაწყვეტილებას ან მოქმედებას, რომელიც არ არის დაკავშირებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდასთან (გადარიცხვასთან).

2. საგნის მიხედვით ყველა საგადასახადო დავა პირობითად შეიძლება დაიყოს ორ ძირითად კატეგორიად:

• დავები ფისკალურად ვალდებული პირების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესრულების შესახებ;
• საგადასახადო ორგანოების უკანონო ქმედებებით ან მათი თანამდებობის პირების უკანონო ქმედებებით (უმოქმედობით) მიყენებული ზიანით გამოწვეული დავა.

• გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დამრღვევ პირთაგან საგადასახადო სანქციების აღდგენის შესახებ;
• საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტების ბათილად ცნობის შესახებ;
• მათი თანამდებობის პირების უკანონო ქმედებით (უმოქმედობით) გამოწვეული ზარალის ანაზღაურების შესახებ.

4. განხილვის მიზნით:

• სასამართლოს გარეთ. ამ შემთხვევაში ზემდგომი საგადასახადო ორგანო (ზემდგომი თანამდებობის პირი) განიხილავს ფისკალურად ვალდებული პირების საჩივრებს ქვედა საგადასახადო ორგანოების უკანონო ქმედებებზე, მათი თანამდებობის პირების ქმედებებზე ან უმოქმედობაზე;
• სასამართლოში განიხილება საგადასახადო დავა, რომელიც წარმოიქმნება ფისკალურად ვალდებული პირების, საგადასახადო ორგანოების ან სხვა პირების მიერ სასამართლოში შეტანილ მოთხოვნებზე (საჩივრებზე).

საგადასახადო დავები შეიძლება კლასიფიცირდეს სხვა საფუძვლებით, კვლევის მიზნებიდან გამომდინარე.

თქვენ ასევე შეგიძლიათ მიუთითოთ საგადასახადო დავების სხვა კლასიფიკაცია. მაგალითად, გ.ვ. პეტროვს სასამართლო გადაწყვეტილებების როლის შესასწავლად საერთო სისტემაიურიდიული მარეგულირებლები საგადასახადო ურთიერთობებისაგადასახადო დავებს ყოფს შემდეგ ჯგუფებად:

1. საგადასახადო დავა საგადასახადო ურთიერთობის სუბიექტების ადმინისტრაციული, საინვესტიციო, სავაჭრო ან სხვა სახის ურთიერთქმედების ხასიათისა და დონის შესახებ;
2. დავები ტიპიური ხარჯების გაანგარიშებისას ყველა გადამხდელთან ერთიანი მიდგომის უზრუნველყოფის შესახებ;
3. დავები საგადასახადო დეკლარაციის სავალდებულო წარდგენის შესახებ;
4. განხორციელებასთან დაკავშირებული დავა საგადასახადო შემოწმებებიდა მათი შედეგების პრეზენტაცია;
5. დავები საგადასახადო სანქციების აკრეფის ხანდაზმულობის შესახებ;
6. დავები ავანსის დაგვიანებით წარდგენასთან დაკავშირებით;
7. დავები უნებლიე (მცდარი) დაუფასებლობასთან დაკავშირებით საგადასახადო ბაზაგადასახადის გადამხდელი;
8. კონფლიქტების შედეგად წარმოშობილი დავები საგადასახადო კანონმდებლობადა საპენსიო დაზღვევის შესახებ კანონმდებლობა.

ი.ვ. ცვეტკოვი გვთავაზობს საგადასახადო დავების გამოყოფას შემდეგ სამ ძირითად კატეგორიად:

1. სამართლებრივ საკითხებზე დავა არის ისეთი დავა, რომლის დროსაც გადასახადის გადამხდელსა და საგადასახადო ორგანოს შორის წარმოშობილი უთანხმოება დაკავშირებულია მატერიალური სამართლის (საგადასახადო, სამოქალაქო და სხვა კანონმდებლობის) გარკვეული ნორმების განსხვავებულ ინტერპრეტაციასთან და (ან) გამოყენებასთან;
2. დავები ფაქტობრივ საკითხებზე არის ისეთი დავა, რომლებშიც გადასახადის გადამხდელსა და საგადასახადო ორგანოს შორის წარმოშობილი უთანხმოება დაკავშირებულია საქმის ფაქტობრივი გარემოებების განსხვავებულ შეფასებასთან, რომლებიც პირდაპირ ან ირიბად უკავშირდება გადასახადის გადამხდელის დასაბეგრი საქმიანობას;
3. საპროცესო დავა არის დავა, რომლებშიც გადასახადის გადამხდელი მიუთითებს საგადასახადო ორგანოს მიერ საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების და (ან) სამართალწარმოების კანონიერად დადგენილი პროცედურის დარღვევებზე საგადასახადო სამართალდარღვევის შემთხვევაში.

საგადასახადო დავების კლასიფიკაციად შეიძლება მივიჩნიოთ სამართლის სფეროების დარგობრივი ინსტიტუციური დიფერენციაცია მოწესრიგებულ სამართლებრივ ურთიერთობათა ჯგუფის მიხედვით, ე.ი. მრეწველობის, ქვესექტორის ან სამართლის დაწესებულების საგანზე საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობებთან მათი ურთიერთობის თავისებურებების გათვალისწინებით.

ამის შესაბამისად, გადასახადებისა და მოსაკრებლების აკრეფასთან დაკავშირებით დავები შეიძლება დაიყოს შემდეგ ჯგუფებად:

1. დავები საგადასახადო კანონის გამოყენებასთან დაკავშირებით, მათ შორის დავები ჩართულობასთან დაკავშირებით საგადასახადო ვალდებულება;
2. საგადასახადო და სამართალდამცავი ორგანოების მიერ შესაბამისობის მონიტორინგის უფლებამოსილების განხორციელებით წარმოშობილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შეუსრულებლობაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ დავები. რუსეთის კანონმდებლობა(გარდა საგადასახადო ვალდებულების შემთხვევისა);
3. დავები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის აქტების კონსტიტუციურობის შესახებ;
4. დავები, რომლებიც წარმოიქმნება საგადასახადო და სამართალდამცავი ორგანოების მიერ სამეწარმეო ან სხვა ეკონომიკური ან არაკომერციული საქმიანობის განხორციელების პროცედურის შესრულების კონტროლის უფლებამოსილების განხორციელებით (მაგალითად, სალარო აპარატების გამოყენების შესახებ კანონმდებლობის დაცვაზე კონტროლი, მომხმარებელთა დაცვა. და ა.შ.).

გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვის გზები

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 8, გადასახადი არის სავალდებულო, ინდივიდუალურად უსასყიდლო გადახდა, რომელიც იხსნება ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან მათი საკუთრების გასხვისების, ეკონომიკური მართვის ან სახსრების ოპერატიული მართვის სახით. ფინანსური მხარდაჭერასახელმწიფოს და (ან) მუნიციპალიტეტების საქმიანობას.

გადასახადების გადახდის ვალდებულების შესრულების გზა, კანონიერ ცნობიერებასთან და სამოქალაქო პოზიციასთან ერთად, არის სახელმწიფო იძულების ღონისძიებები, რომლებიც დადგენილია ხელოვნებათ. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45, 46, 48.

ასე რომ, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია დამოუკიდებლად შეასრულოს გადასახადის გადახდის ვალდებულება, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით. ამასთან, გადასახადის გადახდის ვალდებულება უნდა შესრულდეს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილ ვადაში. გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ვადაზე ადრე შეასრულოს გადასახადის გადახდის ვალდებულება.

გადასახადის გადახდის ვალდებულების შეუსრულებლობა ან არაჯეროვნად შესრულება წარმოადგენს საგადასახადო ორგანოს ან საბაჟო ორგანოს გადასახადის გადამხდელს სარჩელის გაგზავნის საფუძველს.

გადასახადის გადაუხდელობის ან არასრული გადახდის შემთხვევაში ქ დროის დაყენებაგადასახადი გროვდება ხელოვნების მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45.

დადგენილ ვადაში გადასახადის გადაუხდელობის ან არასრული გადახდის შემთხვევაში, გადასახადის გადახდის ვალდებულება აღსრულდება გადასახადის გადამხდელის (საგადასახადო აგენტის) - ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის ანგარიშებზე ბანკებში (პუნქტი 1, მუხლი 46). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ხელოვნების მე-7 პუნქტით გათვალისწინებულ შემთხვევაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს შეაგროვოს გადასახადი ქონების ხარჯზე, მათ შორის გადასახადის გადამხდელის (საგადასახადო აგენტის) - ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის ფულადი სახსრების ხარჯზე. პრეტენზია გადასახადის გადახდის შესახებ და იმ თანხების გათვალისწინებით, რომელთა მიმართ ამოღებული იქნა ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეიძლება დავასკვნათ, რომ გადასახადის გადამხდელს, რომელიც არის მისი სახსრების მფლობელი ან ფლობს მათ ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მართვის უფლების საფუძველზე, აქვს კანონიერი უფლება დაიცვას თავისი კერძო საკუთრება, თუ საგადასახადო ორგანო მოითხოვს იმაზე დიდი თანხა, რაც გადასახადის გადამხდელის თვალსაზრისით გამიზნულია გადასახადების გადასახდელად.

თქვენი ინტერესების დაცვის მიზეზები გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო ორგანოების „ხელყოფისგან“:

• საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ბათილად ცნობა, რომელიც არ შეესაბამება კანონს და არღვევს ორგანიზაციებისა და მოქალაქეების უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებს;
• აღმასრულებელი ან სხვა დოკუმენტის არააღსასრულებლად აღიარება, რომელზედაც აღება ხდება უდავო (არამიღების) წესით;
• საგადასახადო ორგანოს მიერ კანონის მოთხოვნათა დარღვევით უდავო (მიუღებლად) ჩამოწერილი სახსრების ბიუჯეტიდან დაბრუნება;
• საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირთა უკანონო ქმედებების (უმოქმედობის) აღიარება;
• საგადასახადო ორგანოს ნორმატიული აქტის ბათილად ცნობა;
• საგადასახადო ორგანოების ქმედებებით (უმოქმედობით) გამოწვეული ზარალის ანაზღაურება.

• ქვედა საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება დატოვოს უცვლელი, ხოლო საჩივარი - დაუკმაყოფილებლად;
• გააუქმოს ან შეცვალოს ქვედა ინსპექციის გადაწყვეტილება მთლიანად ან ნაწილობრივ და მიიღოს ახალი გადაწყვეტილება საკითხის არსებითად;
• გააუქმოს გადაწყვეტილება და შეწყვიტოს წარმოება.

საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების გასაჩივრების მარტივი პროცედურით, მისი მიღებიდან 10 დღის შემდეგ, ე.ი. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ძალაში შესვლის შემდეგ, საჩივარი გარდაიქმნება მარტივში და შეიძლება შეიტანოს ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში ერთი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 139-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

ასეთი საჩივრის წარდგენის ვადაა სამი თვე იმ მომენტიდან, როდესაც პირმა შეიტყო ან უნდა გაეგო მისი უფლებების დარღვევის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 139-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ასე რომ, თუ კომპანიამ გაარკვია, რომ მისი უფლებები დაირღვა, მაშინ სამი თვის განმავლობაში მას შეუძლია საჩივრის შეტანა, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ეს სამი თვე და თავად აღმოჩენის ფაქტი შეესაბამება გადაწყვეტილების მიღებიდან ერთ წელიწადში.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 140, მარტივი საჩივრის განხილვის შედეგების საფუძველზე, შესაძლებელია შემდეგი გადაწყვეტილებების მიღება:

1. დატოვეთ საჩივარი დაუკმაყოფილებლად;
2. გააუქმოს საგადასახადო ორგანოს აქტი;
3. გააუქმოს გადაწყვეტილება და შეწყვიტოს წარმოება საგადასახადო სამართალდარღვევის ფაქტზე;
4. შეცვალოს გადაწყვეტილება ან გამოსცეს ახალი გადაწყვეტილება;
5. თუ საუბარია მთლიანად საგადასახადო ორგანოს ან ერთ-ერთი თანამდებობის პირის უმოქმედობაზე, მაშინ არსებითად გადაწყვეტილების მიღება შეუძლია ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს ან უფრო მაღალ თანამდებობის პირს, ე.ი. იმუშავეთ მათთვის, ვინც არააქტიურია.

ამრიგად, საჩივარზე გადაწყვეტილების მისაღებად, ზემდგომ ორგანოს აქვს ერთი თვე მისი მიღების დღიდან, მაგრამ საჭიროების შემთხვევაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 140-ე მუხლის მე-3 პუნქტი - თუ ქვედა საგადასახადო ორგანო არ წარდგენილი საჭირო საბუთები) ეს ვადა შეიძლება გაგრძელდეს. დრო, რომელიც შეიძლება დაიხარჯოს ამ საბუთების მოთხოვნაზე, არ უნდა აღემატებოდეს 15 დღეს. ამრიგად, საჩივრის მოსაგვარებლად ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს 45 დღე აქვს. საჩივარზე შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ მომჩივანს წერილობით უნდა ეცნობოს სამი დღის ვადაში.

ბოლო დროს გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვის ადმინისტრაციული პროცედურა გახდა საგადასახადო სფეროს სპეციალისტების განხილვის ერთ-ერთი მთავარი თემა. ფაქტია, რომ 2009 წლის 1 იანვრიდან ძალაში შევიდა ცვლილებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში:

„საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის პასუხისმგებლობის დაკისრების გადაწყვეტილება ან გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოში მხოლოდ ამ გადაწყვეტილების ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში გასაჩივრების შემდეგ. თუ ასეთი გადაწყვეტილება გასაჩივრდება სასამართლოში, ქ. სასამართლოში შეტანის ვადა გამოითვლება იმ დღიდან, როდესაც პირმა, რომლის მიმართაც მიიღო ეს გადაწყვეტილება, ცნობილი გახდა მისი ძალაში შესვლის შესახებ ”(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101.2 მუხლის მე-5 პუნქტი).

მანამდე, წინასასამართლო სააპელაციო საჩივართან დაკავშირებით, ხელოვნების 1-ლი პუნქტის ნორმა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 138, რომელიც არ გამორიცხავს გადაწყვეტილების ერთდროულად გასაჩივრებას საგადასახადო ორგანოსა და სასამართლოში. შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს შეეძლო უგულებელყო საჩივარი ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში, თუ მას არაეფექტურად ჩათვლიდა.

აღსანიშნავია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ეს ცვლილებები ეხება მხოლოდ საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილებების გასაჩივრებას, მათ არანაირი კავშირი არ აქვთ ქმედებებთან ან უმოქმედობასთან.

შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს ჯერ კიდევ აქვს შანსი დაუყოვნებლივ მიმართოს სასამართლოს საჩივარზე დროის დაკარგვის გარეშე. მაგალითად, საგადასახადო ორგანომ გადაწყვიტა უარი ეთქვა საგადასახადო გამოქვითვაზე. ამ შემთხვევაში, თქვენ შეგიძლიათ გაასაჩივროთ როგორც თავად გადაწყვეტილება, ასევე გაასაჩივროთ საგადასახადო ინსპექციის ქმედებები დაუბრუნებლად ან ჩარიცხვაზე.

გასაჩივრებას ექვემდებარება შემდეგი სახის ნორმატიული აქტები:

• გადასახადებისა და ჯარიმების დამატებითი შეფასების შესახებ გადაწყვეტილებები, რომლებიც გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40;
• გადასახადის, გადასახადების, აგრეთვე პირგასამტეხლოების შეგროვების შესახებ გადაწყვეტილებები საკრედიტო დაწესებულებაში გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის (საგადასახადო აგენტის) ანგარიშებზე არსებული სახსრების ხარჯზე, გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-2 - მე-6 პუნქტებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46;
• საინკასო ორდერები (ინსტრუქციები) გადასახადის, გადასახადების, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელთა საბანკო ანგარიშებიდან ჯარიმების ასეთი ჩამოწერის შესახებ, გათვალისწინებული ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46;
• საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებები უარის თქმის შესახებ გადასახადის გადახდის გადავადების ან განვადებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 64-ე მუხლის მე-6 პუნქტი);
• საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებები გადასახადის გადამხდელის საბანკო ანგარიშებზე ოპერაციების შეჩერების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 76-ე მუხლი);
• გადაწყვეტილება გადასახადის გადამხდელის ქონებაზე ყადაღის დადების შესახებ, როგორც აღსრულების უზრუნველყოფის საშუალება საგადასახადო ვალდებულება(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 77-ე მუხლი);
• საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებები (გადაწყვეტილებები) საგადასახადო და საჯარიმო პროცენტის ოდენობის დამატებითი დარიცხვის შესახებ, როდესაც საგადასახადო ორგანომ გადასახადის გაანგარიშების სისრულის მონიტორინგის დროს ეჭვი შეიტანა გადასახადის გადამხდელის მიერ გარიგების ფასის გამოყენების სისწორეში (მუხლი 3, მუხლი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40);
• მოქმედებს გადასახადის გადამხდელი, საგადასახადო აგენტი პირის მიერ გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101-ე მუხლის მე-8 პუნქტი, მუხლი 101.1);
• უმაღლესი საგადასახადო ორგანოების მიერ მიღებული გადაწყვეტილებები პირველადი საჩივრების განხილვის შედეგების საფუძველზე და ა.შ.

ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს ან უფრო მაღალ თანამდებობის პირთან მიმართვის პროცედურა და ვადები მოცემულია ხელოვნებაში. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 139 და 101.2.

საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილებების ადმინისტრაციული გასაჩივრება.

IFTS-ის თანახმად, ვინაიდან გადასახადის გადამხდელმა არ გაასაჩივრა გადაწყვეტილება დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ ფედერალურ საგადასახადო სამსახურთან დავის წინასწარი გადაწყვეტისას, მისი განცხადება სასამართლოში არანორმატიული აქტების ცნობისთვის. როგორც ბათილად უნდა დარჩეს განხილვის გარეშე.

როგორც სასამართლომ აღნიშნა, IFTS-ის პოზიციის კანონიერად აღიარებით, გადაწყვეტილებები (როგორც ძალაში შესული, ისე ძალაში შესული) შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოში მხოლოდ ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში გასაჩივრების შემდეგ. ადრე სასამართლოს ბრძანებამიმართვა, გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101.2 ასევე ვრცელდება გადაწყვეტილებებზე, რომლებიც დაფუძნებულია საგადასახადო შემოწმების შედეგებზე, რომელიც დაკავშირებულია დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნების საკითხის გადაწყვეტასთან. ზემოაღნიშნული ნორმების განსხვავებული სისტემური ინტერპრეტაცია მისცემს ხელოვნების მე-5 პუნქტის დებულებებს. 101.2 და მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176, რაც ნიშნავს მათი შინაარსისგან განსხვავებებს.

გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვის სასამართლო გზა

წინასასამართლო ეტაპის გავლის შემდეგ ან თუ საგადასახადო დავის საგანია თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გადავიდეს შემდეგ ეტაპზე - სასამართლოში. ეს უფლება მას ენიჭება მუხ. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137, 138. სასამართლოს „ტიპის“ არჩევანი ამ შემთხვევაში დამოკიდებულია გადასახადის გადამხდელის პიროვნებაზე. თუ ეს არის იურიდიული პირი, მაშინ აუცილებელია მიმართოთ საარბიტრაჟო სასამართლოს, თუ ფიზიკური პირია, მაშინ საერთო იურისდიქციის სასამართლოს.

დაცვის სასამართლო მეთოდი იწყება საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებების, ქმედებების (უმოქმედობის) სასამართლოში გასაჩივრების შესახებ განცხადების დაწერით.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 200, ეს განცხადება განიხილება მხოლოდ მოსამართლის მიერ, სასამართლოს მიერ ამ დოკუმენტის მიღების დღიდან არაუმეტეს ორი თვის განმავლობაში, მომზადებისთვის დახარჯული დროის ჩათვლით.

საქმის განხილვის შედეგად საარბიტრაჟო სასამართლომ მუხ. 201 APC RF-ს შეუძლია:

• სადავო აქტის ან გადაწყვეტილების ბათილად ცნობა მთლიანად ან ნაწილობრივ და დადგინდეს მოსარჩელის უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების ჩადენილი დარღვევების აღმოფხვრის ვალდებულება;
• აღიაროს სადავო ქმედებები (უმოქმედობა) უკანონოდ და დაადგინოს შესაბამისი თანამდებობის პირების ვალდებულება სასამართლოს მიერ დადგენილ ვადაში განახორციელონ გარკვეული ქმედებები, მიიღონ გადაწყვეტილებები ან სხვაგვარად აღმოფხვრას მოსარჩელის უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების დარღვევა;
• უარი თქვას განმცხადებლის მოთხოვნების სრულად ან ნაწილობრივ დაკმაყოფილებაზე.

თუ განცხადება გასაჩივრებაზე გადაწყვეტილების, საგადასახადო ორგანოს ქმედება (უმოქმედობა) წარდგენილია ფიზიკური პირის მიერ, მაშინ საპროცესო წარმოების პროცესში გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის II ნაწილის III ქვეპუნქტის წესები. საჯარო სამართლებრივი ურთიერთობებიდან გამომდინარე.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 246, საზოგადოებრივ-სამართლებრივი ურთიერთობებიდან წარმოშობილ საქმეებს განიხილავს და წყვეტს მხოლოდ მოსამართლე, ხოლო ფედერალური კანონით გათვალისწინებულ შემთხვევებში კოლეგიურად, საქმის წარმოების ზოგადი წესების შესაბამისად, დადგენილი მახასიათებლებით. მიერ ჩ. 23 - 26.2 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსი და სხვა ფედერალური კანონები.

განცხადებაში მითითებული უნდა იყოს რომელი გადაწყვეტილებები, ქმედება (უმოქმედობა) უნდა იქნას აღიარებული უკანონოდ, განმცხადებლის რა უფლებები და თავისუფლებები ირღვევა ამ გადაწყვეტილებებით, ქმედებებით (უმოქმედობით).

აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 250, საზოგადოებრივ-სამართლებრივი ურთიერთობებიდან წარმოშობილ საქმეზე სასამართლო გადაწყვეტილების ძალაში შესვლის შემდეგ, საქმეში მონაწილე პირებს, ისევე როგორც სხვა პირებს, არ შეუძლიათ იგივე პრეტენზიები წარადგინონ სასამართლოში და იმავე საფუძვლით.

ბრალის არარსებობის გამო საგადასახადო ვალდებულებისგან გათავისუფლება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 109-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 111-ე მუხლი).

IFTS-ის მიხედვით, ერთჯერადი გადასახადებიკოლექტიური ხელშეკრულების საფუძველზე დადებული ყოველწლიური ანაზღაურებადი შვებულების დროს დასაქმებულთა სასარგებლოდ არ შეიძლება ჩაითვალოს მატერიალურ დახმარებად და, შესაბამისად, ექვემდებარება აღრიცხვას ერთიანი სოციალური გადასახადის გაანგარიშებისას.

გადასახადის გადამხდელის თქმით, სადავო გადასახადები არ შედის სახელფასო სისტემაში და, შესაბამისად, ექვემდებარება მატერიალური დახმარების კვალიფიკაციას. თანხები ფინანსური დახმარებახელოვნების 23-ე პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270 არის ხარჯები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

როგორც რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ აღნიშნა, IFTS-ის პოზიცია გამართლებულად აღიარებით, სადავო გადახდები არ აკმაყოფილებს ხელოვნების 23-ე პუნქტით გათვალისწინებულ კრიტერიუმებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270. ეს გადასახადები შედის დადგენილ სახელფასო სისტემაში, არის გონივრული და მიმართულია შემოსავლის მომტანი საქმიანობის განხორციელებაზე, ექვემდებარება ჩართვას ხარჯებში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას და, შესაბამისად, მხედველობაში მიიღება ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას. სოციალური გადასახადი. ამასთან, სადავო გადახდების შეფასებისას გადასახადის გადამხდელი ხელმძღვანელობდა ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 აგვისტოს N 03-03-04 / 1/637 2007 წლის 16 აპრილის N 03-04-06 წერილებით. -02 / 75, 2009 წლის 7 მაისს N 03-03-06/1/309, რაც გამორიცხავს მის ბრალს საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაში, რის გამოც მას არ შეიძლება დაეკისროს გადასახადის პასუხისმგებლობა.

გადასახადის გადამხდელთა დარღვეული უფლებების დაცვის სასამართლო პროცედურა გულისხმობს სარჩელის განხილვისას პირის მიმართვას შესაბამის სასამართლოში. ყველა სახის სასამართლოსთვის საგადასახადო დავების განხილვა ერთ-ერთი ყველაზე რთული კატეგორიის საქმეა, ვინაიდან მოსამართლეები უნდა იცნობდნენ არა მხოლოდ საგადასახადო, არამედ თითქმის ყველა ფინანსურ კანონმდებლობას, ასევე იცოდნენ ქცევის წესები. აღრიცხვაგანხორციელება აუდიტორული საქმიანობადა ა.შ.

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა ითვალისწინებს შემდეგ მეთოდებს სასამართლო დაცვაგადასახადის გადამხდელის უფლებები:

1) რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს მიერ საკანონმდებლო აქტის მთლიანად ან ნაწილობრივ არაკონსტიტუციურად აღიარება;

2) ზოგადი იურისდიქციის სასამართლოს მიერ რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის კანონის ფედერალურ კანონს ეწინააღმდეგება და, შესაბამისად, ბათილად ან აღსრულებადად აღიარება;

3) საარბიტრაჟო სასამართლოების ან საერთო იურისდიქციის სასამართლოების მიერ საგადასახადო ორგანოს, სხვა სახელმწიფო ორგანოს ან ადგილობრივი ხელისუფლების ნორმატიული ან არანორმატიული აქტის ბათილად ცნობა, რომელიც ეწინააღმდეგება კანონს და არღვევს გადასახადის გადამხდელის უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებს;

4) საარბიტრაჟო სასამართლოების ან საერთო იურისდიქციის სასამართლოების მიერ საგადასახადო ორგანოს, სხვა სახელმწიფო ორგანოს ან ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოს ბათილი ნორმატიული ან არანორმატიული აქტის გაუქმება, რომელიც ეწინააღმდეგება კანონს და არღვევს გადასახადის გადამხდელის უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებს. ;

5) სასამართლოს მიერ სახელმწიფო ორგანოს, ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოს ან სხვა ორგანოს ნორმატიული ან არანორმატიული აქტის გამოუყენებლობა, რომელიც ეწინააღმდეგება კანონს;

6) საგადასახადო ორგანოს ან სხვა სახელმწიფო ორგანოს თანამდებობის პირის ქმედებების აღკვეთა, რომელიც არღვევს გადასახადის გადამხდელის უფლებებს ან კანონიერ ინტერესებს;

7) საგადასახადო ორგანოების, სხვა საჯარო დაწესებულებების ან მათი თანამდებობის პირების იძულება შეასრულონ კანონიერად დადგენილი ვალდებულებები, რომელთა შესრულებასაც ისინი თავს არიდებენ;

8) შეუსრულებლად გამოცხადდეს საგადასახადო ან სხვა ორგანოს საინკასო დავალება (ინსტრუქცია) გადასახადის გადამხდელის საბანკო ანგარიშიდან დავალიანების, ჯარიმების, საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის ჯარიმების უდავო წესით ჩამოწერის შესახებ;

9) ბიუჯეტიდან უსაფუძვლოდ ჩამოწერილი დავალიანების, ჯარიმების, ჯარიმების უდავო წესით დაბრუნება;

10) ზედმეტად გადახდილი ან ზედმეტად გადახდილი გადასახადის, გადასახდელი, საჯარიმო პროცენტის დროულად დაბრუნებისთვის პროცენტის ამოღება;

11) საგადასახადო ორგანოების ან მათი თანამდებობის პირების უკანონო გადაწყვეტილებით, ქმედებებით ან უმოქმედობით გამოწვეული ზარალის ანაზღაურება.

ამასთან, სასამართლო დაცვის დასახელებული მეთოდები წარმოადგენს გადასახადის გადამხდელთა პრეტენზიების საგანს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის ძალაში შესვლის შემდეგ, საგადასახადო დავების იურისდიქციის დადგენის პროცედურამ მნიშვნელოვანი ცვლილებები განიცადა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 138-ე მუხლი ადგენს, რომ საგადასახადო ორგანოების ნორმატიული და არანორმატიული აქტების გასაჩივრების შემთხვევები, აგრეთვე ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ მათი თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა, ექვემდებარება საარბიტრაჟო სასამართლოებს და პირებს, რომლებიც არა ინდივიდუალურ მეწარმეებს, საერთო იურისდიქციის სასამართლოებს.

პლენუმის ერთობლივი დადგენილებით შემუშავდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმები გადასახადის გადამხდელთა დარღვეული უფლებების დაცვის სასამართლო პროცედურის შესახებ. უზენაესი სასამართლორუსეთის ფედერაციის და რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 1999 წლის 11 ივნისის No41/9 პლენუმის „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის შემოღებასთან დაკავშირებული ზოგიერთი საკითხის შესახებ“. დადგენილება განმარტავს, რომ საგადასახადო დავები განიხილება საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ საერთო საფუძველირუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსისა და საერთო იურისდიქციის სასამართლოების შესაბამისად - ჩ. 24" რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსი და რუსეთის ფედერაციის კანონი "მოქალაქეთა უფლებებისა და თავისუფლებების დამრღვევი ქმედებებისა და გადაწყვეტილებების სასამართლოში გასაჩივრების შესახებ".

საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობებიდან წარმოშობილი საქმეების მნიშვნელოვანი ნაწილი განიხილება საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 29-ე მუხლი ეხება საარბიტრაჟო სასამართლოების იურისდიქციას ეკონომიკური დავების განხილვაზე და სხვა საქმეებზე, რომლებიც წარმოიქმნება ადმინისტრაციული და სხვა საჯარო სამართლებრივი ურთიერთობებიდან. საარბიტრაჟო სასამართლოები განიხილავენ შემდეგი კატეგორიის საქმეებს, რომლებიც დაკავშირებულია ორგანიზაციებისა და მოქალაქეების მიერ სამეწარმეო და სხვა ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელებასთან:

1) სამეწარმეო და სხვა ეკონომიკური საქმიანობის სფეროში განმცხადებლის უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებზე მოქმედი მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების გასაჩივრების შესახებ;

2) რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო ორგანოების, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების სახელმწიფო ორგანოების, ადგილობრივი ხელისუფლების ორგანოების, ადგილობრივი ხელისუფლების, სხვა ორგანოებისა და თანამდებობის პირების გადაწყვეტილებებისა და ქმედებების (უმოქმედობის) შესახებ უფლებებზე ზემოქმედების შესახებ. და განმცხადებლის კანონიერი ინტერესები სამეწარმეო და სხვა ეკონომიკური საქმიანობის სფეროში;

3) სამეწარმეო და სხვა საქმიანობით დაკავებული ორგანიზაციებისა და მოქალაქეებისგან გამოჯანმრთელების შესახებ ეკონომიკური აქტივობა, სავალდებულო გადახდები, სანქციები, თუ ფედერალური კანონი არ ითვალისწინებს შეგროვების განსხვავებულ პროცედურას;

4) ადმინისტრაციული და სხვა საზოგადოებრივ-სამართლებრივი ურთიერთობებიდან გამომდინარე სხვა საქმეები, თუ მათი განხილვა ფედერალური კანონით გადაეცემა საარბიტრაჟო სასამართლოს კომპეტენციას.

საარბიტრაჟო სასამართლოების საქმიანობა გადასახადის გადამხდელთა დარღვეული უფლებების დასაცავად უფრო ფართოა, ვიდრე საერთო იურისდიქციის სასამართლოების საქმიანობა, ვინაიდან ამ სასამართლოებს მიმართული სუბიექტების რაოდენობა გაცილებით დიდია. კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ 1999 წლის 1 ივლისის No111-O დადგენილებაში მოქალაქე ვარგანოვის ვ.ვ. კონსტიტუციური უფლებებისაგადასახადო კანონმდებლობა აღნიშნავდა, რომ მოქალაქე-მეწარმეს უფლება აქვს დაიცვას თავისი, როგორც გადასახადის გადამხდელის უფლებები საარბიტრაჟო სასამართლოში. საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ ასევე ექვემდებარება აღდგენას გადასახადის გადამხდელთა კანონის არასწორი გამოყენებით დარღვეული კონსტიტუციური უფლებები.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო 1999 წლის 21 ივნისის No42 საინფორმაციო წერილში „შეგროვებასთან დაკავშირებული დავების გადაწყვეტის პრაქტიკის მიმოხილვა. საშემოსავლო გადასახადი” აღნიშნა, რომ ”დავები ინდივიდუალურ მეწარმეებსა და საგადასახადო ორგანოებს შორის, რომლებიც წარმოიშვა საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებასთან დაკავშირებით, ექვემდებარება საარბიტრაჟო სასამართლოების იურისდიქციას, მიუხედავად დავის საფუძვლისა”.

როგორც წესი (რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 35-ე მუხლი), სარჩელი შეიტანება საგადასახადო ორგანოს ადგილზე, რომლის ქმედებები, ქმედებები ან უმოქმედობა გასაჩივრებულია. საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობებიდან გამომდინარე სახელმწიფო ორგანოებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოების მიმართ საჩივრები წარედგინება რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი სუბიექტის საარბიტრაჟო სასამართლოს და არა სადავო გადაწყვეტილების მიმღები ორგანოს ადგილას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 138-ე მუხლი ადგენს მნიშვნელოვანი წესისაგადასახადო დავების სასამართლო განხილვა - სათანადო მოპასუხის განსაზღვრის პრინციპი. ზემოაღნიშნული პრინციპის მიხედვით, საგადასახადო ორგანოს აქტის გასაჩივრების საქმეში მოპასუხემ უნდა ჩართოს საგადასახადო ორგანო, მიუხედავად იმისა, თუ ვინ მოაწერა ხელი სადავო აქტს - საგადასახადო ორგანოს უფროსი, მისი მოადგილე თუ სხვა თანამდებობის პირი. საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირთა ქმედებების ან უმოქმედობის გასაჩივრების შემთხვევაში სათანადო მოპასუხე იქნება ზუსტად ის თანამდებობის პირი, რომელმაც განახორციელა სადავო ქმედებები ან იყო უმოქმედო.

საგადასახადო დავების განხილვის სამართალდამცავი პრაქტიკა აჩვენებს, რომ ქ სამართალწარმოებაგარდაუვალი კითხვებია:

გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის მატერიალური ნორმების გამოყენება;

იმ პროცედურული წესების გამოყენება, რომლებიც საბაბი გახდა გადასახადის გადამხდელის მიმართოს სასამართლოს: საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურა, საგადასახადო სამართალდარღვევის საქმის წარმოება, დავალიანების ან ჯარიმების აკრეფის პროცედურა.

გადასახადის გადამხდელის სტატუსის, საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ხასიათის სამართლებრივი კვალიფიკაცია იდენტიფიცირების მიზნით საგადასახადო შედეგებიეს ოპერაციები.

გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვის სასამართლო პროცესის განუყოფელი ნაწილია სასამართლო გადაწყვეტილებების აღსრულება. Ძირითადი წესებისასამართლო გადაწყვეტილებების აღსრულება დადგენილია 1997 წლის 21 ივლისის ფედერალური კანონით „სააღსრულებო წარმოებათა შესახებ“. საგადასახადო დავებზე სასამართლო გადაწყვეტილების აღსრულების თავისებურებები რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით, რომლის მიხედვითაც საგადასახადო ორგანოს მიერ გადახდილი გადასახადის ოდენობა და ამ თანხაზე დარიცხული პროცენტი ექვემდებარება დაბრუნებას საგადასახადო ორგანოს მიერ ერთი ვადაში. სასამართლოს გადაწყვეტილების გამოტანიდან თვეში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 79-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). გადასახადის გადამხდელთა დარღვეული უფლებების აღდგენის რეალობის მნიშვნელოვანი გარანტია

არის დებულება თანხის დაბრუნების ვადის დაწყების შესახებ - გაცემის დღიდან ერთი თვის და არა სასამართლო გადაწყვეტილების კანონიერ ძალაში შესვლამდე. გადასახადის გადამხდელისთვის ანაზღაურებისთვის დაწესებული შესაბამისი თანხები გადაიხდება ქ. ბიუჯეტის სახსრები, რაც ასევე იძლევა სააღსრულებო წარმოების რეალობის გარანტიას.

პრაქტიკაში საგადასახადო საქმიანობახშირად არის შემთხვევები, როდესაც გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდაში ან დავალიანება იმავე ბიუჯეტიდან გამომდინარე, საიდანაც ზედმეტად შეგროვებული გადასახადები და ჯარიმები ექვემდებარება ანაზღაურებას. ამ სიტუაციაში, ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 79-ე პუნქტი ითვალისწინებს ჯერ გადარიცხვას დავალიანების დაფარვისთვის, შემდეგ კი გადასახადის გადამხდელს დაუბრუნოს დარჩენილი სხვაობა ზედმეტად შეგროვებულ თანხებში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის საგადასახადო ორგანოების აქტები, მათი თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა შეიძლება გასაჩივრდეს ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში (ზემდგომი თანამდებობის პირი) ან სასამართლოში.

საჩივრები (განცხადებები) საგადასახადო ორგანოების აქტების, მათი თანამდებობის პირების ქმედებების ან უმოქმედობის შესახებ სასამართლოში შეტანილი განიხილება და წყდება სამოქალაქო საპროცესო, საარბიტრაჟო საპროცესო კანონმდებლობით და სხვა ფედერალური კანონებით დადგენილი წესით.

ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში (უმაღლეს თანამდებობის პირთან) საჩივრის შეტანა არ გამორიცხავს სასამართლოში მსგავსი საჩივრის ერთდროულ ან შემდგომ შეტანას.

ამავდროულად, ხელოვნების მე-5 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101.2, გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ ან გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ შეიძლება გასაჩივრდეს. სასამართლოში მხოლოდ ამ გადაწყვეტილების ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში გასაჩივრების შემდეგ. თუ ასეთი გადაწყვეტილება გასაჩივრდება სასამართლოში, სასამართლოსთვის მიმართვის ვადა აითვლება იმ დღიდან, როდესაც პირმა, ვის მიმართაც მიიღო ეს გადაწყვეტილება, ცნობილი გახდა მისი კანონიერ ძალაში შესვლის შესახებ.

Ამგვარად, ადმინისტრაციული (წინასწარი) გასაჩივრების პროცედურა სავალდებულოასასამართლოში გადასახადის გადამხდელის უფლებების დაცვამდე.

საგადასახადო ორგანოების აქტების (მათ შორის მარეგულირებელი) აქტების, მათი თანამდებობის პირების ქმედებების ან უმოქმედობის მიმართ სასამართლო გასაჩივრება ხორციელდება სარჩელის შეტანით:

1. 1. ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები - საარბიტრაჟო სასამართლოს საარბიტრაჟო საპროცესო კანონმდებლობის შესაბამისად;
   2. ფიზიკური პირები, რომლებიც არ არიან ინდმეწარმეები - სახელმწიფო ორგანოებისა და თანამდებობის პირების უკანონო ქმედებების სასამართლოში გასაჩივრების შესახებ კანონის შესაბამისად, საერთო იურისდიქციის სასამართლოში.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2002 წლის 20 თებერვლის N 22-O განჩინების თანახმად, საარბიტრაჟო სასამართლოში წარმომადგენლობის ხარჯები და დებულება იურიდიული მომსახურებაუნდა ჩაითვალოს იმ მხარისათვის გადასახდელ ზარალში, რომლის სასარგებლოდ იქნა მიღებული გადაწყვეტილება.

როგორც წესი, საგადასახადო ორგანოების ან მათი თანამდებობის პირების უკანონო ქცევის გასაჩივრება არ აჩერებს გასაჩივრებული აქტის ან მოქმედების შესრულებას.

საგადასახადო ორგანოს აქტების გასაჩივრების შემთხვევაში, მათი თანამდებობის პირების ქმედებები სასამართლოში გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით (საფასურის გადამხდელი, საგადასახადო აგენტი), შეიძლება შეჩერდეს გასაჩივრებული აქტების შესრულება, გასაჩივრებული ქმედებების შესრულება. სასამართლოს მიერ (რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი საპროცესო კანონმდებლობით დადგენილი წესით).

სასამართლო მეთოდი რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის კანონით "მოქალაქეთა უფლებებისა და თავისუფლებების დამრღვევი ქმედებებისა და გადაწყვეტილებების სასამართლოში გასაჩივრების შესახებ" 1993 წლის 27 აპრილის No4866-1. კანონი ითვალისწინებს, რომ ყოველი მოქალაქე, რომელიც თვლის, რომ დაირღვა მისი უფლებები და თავისუფლებები, უკანონოდ დაეკისრა რაიმე მოვალეობა, ან უკანონოდ დაეკისრა პასუხისმგებლობა, ან შეიქმნა დაბრკოლებები მისი უფლებებისა და თავისუფლებების განხორციელებისთვის. აქვს გასაჩივრების უფლება..

გასაჩივრების სასამართლო პროცედურა არის გადასახადის გადამხდელის მიერ თავისი უფლებების დაცვის უნივერსალური ფორმა. სასამართლოში გასაჩივრება შეიძლება განხორციელდეს საგადასახადო ორგანოს ნებისმიერ ქმედებებთან, მათი თანამდებობის პირების ქმედებებთან (უმოქმედობით) და იმისდა მიუხედავად, გაასაჩივრა თუ არა გადასახადის გადამხდელმა ეს აქტები ან აქტები სხვაგვარად და არის თუ არა მიღებული სხვა გადაწყვეტილებები. სასამართლო საჩივარზე ადრე. შეგახსენებთ, რომ საგადასახადო ორგანოების მარეგულირებელი აქტებით, მხოლოდ სასამართლო ფორმამიმართვა.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 1992 წლის 23 ნოემბრის წერილის შესაბამისად N C-13 / OP-329 "საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენებასთან დაკავშირებული დავების გადაწყვეტის პრაქტიკის შესახებ" განაცხადთან დაკავშირებული დავების გადაწყვეტის პრაქტიკა. საგადასახადო კანონმდებლობის ” // რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს ბიულეტენი N 1, 1993 საჩივარი თანამდებობის პირების ქმედებებზე. საგადასახადო ინსპექტირებასუბორდინაციის პრინციპით არ ართმევს საწარმოს ქონებრივი ინტერესების სასამართლოში დაცვის უფლებას. სასამართლოში შეტანილი საჩივრების განხილვა რეგულირდება მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 142.

აღსანიშნავია, რომ სასამართლო გასაჩივრების პროცედურის ფარგლებში, ფიზიკურ პირს, რომელიც არ არის ინდმეწარმე, ეძლევა შესაძლებლობა გაასაჩივროს არა მხოლოდ საგადასახადო ორგანოებისა და მათი თანამდებობის პირების ქმედებები ან ქმედებები, არამედ ინფორმაცია, რომელიც საფუძვლად დაედო. მათი კომისიის ან მიღებისათვის.

სასამართლო გასაჩივრების შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს, მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად, აქვს შესაძლებლობა, შესაბამისი პროცედურის დაცვით, მოიძიოს თავისი დარღვეული უფლების დაცვა რუსეთის ფედერაციის სამი სასამართლო სისტემადან ერთ-ერთში: სასამართლოში. საერთო იურისდიქციის; საარბიტრაჟო სასამართლოს; საკონსტიტუციო სასამართლოს.

იმის გამო, რომ საგადასახადო კანონმდებლობა საჯარო სამართლის სფეროს განეკუთვნება, საარბიტრაჟო სასამართლოში მისი სამართლებრივი ურთიერთობის საფუძველზე წარმოშობილი სამართლებრივი ურთიერთობების განხილვა გამორიცხულია.

იურიდიული პირის (ორგანიზაციის) და ინდივიდუალური მეწარმის სტატუსის მქონე გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ მიმართონ საარბიტრაჟო სასამართლოებს. საარბიტრაჟო სასამართლოების იურისდიქცია განისაზღვრება მუხ. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 29 "რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსი" 2002 წლის 24 ივლისის N 95-FZ (შესწორებულია 2015 წლის 29 ივნისს) // რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული, 29 ივლისი, 2002, N 30, მუხ. 3012. საარბიტრაჟო სასამართლოები განიხილავენ ეკონომიკურ დავებს და სხვა საქმეებს, რომლებიც დაკავშირებულია ორგანიზაციებისა და მოქალაქეების მიერ სამეწარმეო და სხვა ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელებასთან.

გადასახადის გადამხდელს და საფასურის გადამხდელს შეუძლია გაასაჩივროს არა მხოლოდ საარბიტრაჟო სასამართლოში, არამედ საერთო იურისდიქციის სასამართლოშიც. ეს ინსტიტუტები განიხილავენ დავებს, რომელთა მხარეები არიან გადასახადის გადამხდელები - ფიზიკური პირები ან გადასახადის გადამხდელები, თუმცა ისინი არიან ინდმეწარმეები, მაგრამ მიმართავენ სასამართლოს დავებს, რომლებიც არ არის დაკავშირებული მათ ბიზნეს საქმიანობასთან.

სასამართლო განიხილავს ადმინისტრაციულ-სამართლებრივი ურთიერთობის შედეგად წარმოშობილ საქმეებს:

ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრებასთან დაკავშირებით სახელმწიფო ორგანოებისა და თანამდებობის პირების ქმედებებზე საჩივრებზე;

საქმეები საჩივრების შესახებ სახელმწიფო ორგანოების, საზოგადოებრივი ორგანიზაციებისა და თანამდებობის პირების ქმედებებზე, რომლებიც არღვევს მოქალაქეთა უფლებებსა და თავისუფლებებს;

ადმინისტრაციულ-სამართლებრივი ურთიერთობებიდან გამომდინარე სხვა საქმეები, რომლებიც კანონით გადაცემულია სასამართლოების კომპეტენციაში.

საკონსტიტუციო სასამართლოში გადასახადის გადამხდელის უფლებების დაცვა შესაძლებელია 1994 წლის 21 ივლისის ფედერალური კონსტიტუციური კანონის N 1-FKZ "რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს შესახებ" რუსეთის საკონსტიტუციო სასამართლოს შესახებ ნორმების საფუძველზე. ფედერაცია" // "როსიისკაია გაზეტა" 1994 წლის 23 ივლისით N 138-139 ..

საგადასახადო ორგანოების აქტები და მათი თანამდებობის პირების ქმედებები (უმოქმედობა), რომლებიც შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოში, მოიცავს აქტების მიღებას ან ქმედებების შესრულებას კოლექტიურად ან ინდივიდუალურად, წარდგენის ჩათვლით. ოფიციალური ინფორმაცია, რომელიც გახდა საფუძველი ამ აქტების ჩადენისა და აქტების მიღებისა, რის შედეგადაც: ირღვევა მოქალაქის უფლებები და თავისუფლებები; შეექმნა დაბრკოლებები მოქალაქისთვის საკუთარი უფლებებისა და თავისუფლებების განხორციელებაში; მოქალაქეს უკანონოდ ეკისრება რაიმე მოვალეობა ან უკანონოდ ეკისრება პასუხისმგებლობა.

სასამართლო წარმოებისას, N 4866-1 კანონის საფუძველზე, საგადასახადო კოდექსის ნორმების გათვალისწინებით, საგადასახადო ორგანოების სისტემაში მუდმივად ან დროებით დაკავებულ თანამდებობებზე ყველა პირის ქმედება: დაკავშირებული ორგანიზაციული და ადმინისტრაციულ ან ადმინისტრაციულ და სამეურნეო მოვალეობებს ან ასეთ მოვალეობებს განსაკუთრებულ უფლებამოსილებას.

გამონაკლისს წარმოადგენს ქმედებები, რომელთა გადამოწმება კანონით მიეკუთვნება საკონსტიტუციო სასამართლოს ექსკლუზიურ კომპეტენციას იხ.: Sarkisov K.K., Zrelov A.P., Krasnov M.V. გადასახადის გადამხდელი: დაცვა, კონტროლი და დევნა // რედ. კ.კ. სარქისოვი. - მ.: "სტატუს კვო 97", 2007. S. 176. .

საგადასახადო ორგანოს ნორმატიული სამართლებრივი აქტების გასაჩივრების საფუძველი შეიძლება ჩამოყალიბდეს გასაჩივრებულ ნორმას ან მთლიანად ნორმატიულ აქტს შორის შეუსაბამობების გამოვლენით:

რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია;

ფედერალური კონსტიტუციური კანონები;

ფედერალური ან რეგიონალური კანონმდებლობა;

რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ნორმატიული სამართლებრივი აქტები;

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის ნორმატიული სამართლებრივი აქტები.

მაგალითად, საგადასახადო ორგანოს ნორმატიულ აქტთან დაკავშირებით გასაჩივრების საფუძველი შეიძლება იყოს არა მხოლოდ კონსტიტუციითა და გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილი გადასახადის გადამხდელის კონკრეტული უფლებების ცალკეული ნორმების დარღვევა. მითითებულ საფუძვლად ითვლება თვით ამ აქტის მიღების ფაქტი, თუ აქტით მოგვარებული საკითხები სცილდება სადავო მარეგულირებელი აქტის მიმღები საგადასახადო ორგანოს კომპეტენციას.

საგადასახადო ორგანოების გარკვეული ნორმატიული აქტები, რომლებიც მოქმედი კანონმდებლობით კლასიფიცირებულია, როგორც მოქალაქეთა უფლებებსა და თავისუფლებებზე გავლენას და, შესაბამისად, ექვემდებარება სავალდებულო რეგისტრაციას რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში, შეიძლება გასაჩივრდეს არყოფნის საფუძველზე. ასეთი რეგისტრაციის Kolesnichenko TV საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე დავების გადაწყვეტის წინასასამართლო და სასამართლო პროცედურა: სამეცნიერო და პრაქტიკული გზამკვლევი. M.: Yustitsinform, 2012. S. 34..

მომზადებაში სასამართლო საჩივარიგადასახადის გადამხდელმა უნდა დაადგინოს სათანადო მოპასუხე.

საგადასახადო ორგანოს აქტის გასაჩივრებისას მოპასუხედ უნდა ჩაერთოს თავად საგადასახადო ორგანო, განურჩევლად იმისა, თუ ვინ გამოსცა ზუსტად გასაჩივრებული აქტი - საგადასახადო ორგანოს უფროსი, მისი მოადგილე თუ სხვა თანამდებობის პირი.

საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის ქმედებების (უმოქმედობის) გასაჩივრებისას მოპასუხედ შეიძლება მიეთითოს როგორც გასაჩივრებული ქმედება, ისე საგადასახადო ორგანო.

თუ გადასახადის გადამხდელმა დაუშვა უზუსტობა მოპასუხის არჩევისას, სასამართლოს აქვს შესაძლებლობა, პირველის თანხმობით, შეცვალოს მოპასუხე. თუ ასეთი ნებართვა არ იქნა მიღებული, საერთო იურისდიქციის სასამართლოს (განსხვავებით საარბიტრაჟო სასამართლოსგან, რომელიც ასეთ შესაძლებლობას იღებს მხოლოდ მოსარჩელის თანხმობით) უფლება აქვს დამოუკიდებლად მოიზიდოს სათანადო მოპასუხე, როგორც მეორე მოპასუხე საქმეში.

საგადასახადო ორგანოების აქტებისა და მათი თანამდებობის პირების მოქმედებების საერთო იურისდიქციის სასამართლოში გასაჩივრებისას, საჩივარი შედგენილია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსით "რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსით" გათვალისწინებულ წესებთან დაკავშირებით. 2002 წლის 14 ნოემბრის N 138-FZ (შესწორებულია 2015 წლის 6 აპრილს) // "რუსეთის ფედერაციის კოლექციის კანონმდებლობა", 18.11.2002, N 46, მუხ. 4532. ან APC RF და გადახდილი სახელმწიფო მოვალეობადადგენილი ოდენობით.

სარჩელის შეტანა მოქმედი კანონმდებლობით გათვალისწინებულია მხოლოდ წერილობით. საარბიტრაჟო სასამართლოში წარდგენილი სათანადოდ შესრულებული სარჩელი უნდა შეიცავდეს ყველა საჭირო დეტალს. საგადასახადო ორგანოების აქტების გასაჩივრებაზე საჩივრები შეტანილია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის საარბიტრაჟო სასამართლოში.

სასამართლოში საჩივრის ან სარჩელის შეტანის ვადების დაცვის პროცედურა არ ვრცელდება არსებული რეგლამენტის სასამართლოში გასაჩივრების შემთხვევებზე.

მათი ინტერესების დასაცავად საგადასახადო ორგანოს აქტის გაუქმების მოთხოვნასთან ერთად, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ანაზღაურდეს საგადასახადო ორგანოს ქმედებებით გამოწვეული ზარალი. ამ შემთხვევაში, მან უნდა მიუთითოს თავის განცხადებაში ან საჩივარში:

• 1) დადასტურებული რეალური ზარალის არსებობა (მაგალითად, ჯარიმები, ბანკისთვის გადახდილი პროცენტი იძულებითი სესხისთვის, საკუთარი ქონების დაკარგვა);
• 2) საგადასახადო ორგანოს ბრალეულობის დოკუმენტირება იმ პირობების შექმნაში, რამაც გამოიწვია აღნიშნული ზარალი;
• 3) დოკუმენტი მიზეზობრივიქონების დაკარგვასა და საგადასახადო ორგანოს გამამტყუნებელ ქმედებებს შორის;
• 4) მიაწოდოს მტკიცებულება, რომ მათ მიიღეს ზომები ზარალის თავიდან ასაცილებლად ან შესამცირებლად.

რეალური ზიანის შემადგენლობაში შედის არა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელის მიერ რეალურად გაწეული ხარჯები, არამედ ის ხარჯებიც, რომელიც გადასახადის გადამხდელს მოუწევს დარღვეული უფლების აღსადგენად.

ეს პროცედურა ვრცელდება გადასახადის გადამხდელზე – ფიზიკურ პირზე მორალური ზიანის ანაზღაურებაზეც. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პლენუმის გადაწყვეტილებაში მოცემულია შემდეგი განმარტებები. საკანონმდებლო აქტში პირდაპირი მითითების არარსებობა კონკრეტული სამართლებრივი ურთიერთობებით გამოწვეული მორალური ან ფიზიკური ტანჯვის ანაზღაურების შესაძლებლობის შესახებ ყოველთვის არ ნიშნავს იმას, რომ მსხვერპლს არ აქვს მორალური ზიანის ანაზღაურების უფლება.

გადასახადის გადამხდელს - ფიზიკურ პირს მიყენებული ზარალი და მორალური ზიანი ანაზღაურდება სამოქალაქო კოდექსით დადგენილი წესით.

მოქმედი კანონმდებლობით, ნორმატიული ხასიათის სამართლებრივი აქტების კანონის საწინააღმდეგოდ ცნობის შემთხვევები განიხილება როგორც ადმინისტრაციულ-სამართლებრივი ურთიერთობებიდან გამომდინარე, ზოგადი წესებით, იმ გამონაკლისებისა და დამატებების გარდა, რომლებიც დადგენილია კანონმდებლობით. რუსეთის ფედერაციის. საჩივარს საერთო იურისდიქციის სასამართლო განიხილავს საერთო წესით კოლეგიურად. თუმცა მისი შესწავლა მხოლოდ მოსამართლეს შეუძლია, თუ საქმეში მონაწილე პირები ამას არ აპროტესტებენ.

საგადასახადო ორგანოების და მათი თანამდებობის პირების აქტების საარბიტრაჟო სასამართლოში გასაჩივრებისას საქმეებს განიხილავს მხოლოდ კოლეგიური სასამართლო.

განიხილეთ სასამართლო პრაქტიკა. ბ.გ. ნ. და ბ.თ. მიმართა სასამართლოს განცხადებით, რომელიც აპროტესტებს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის გადაწყვეტილებებს ხაბაროვსკის სამრეწველო ოლქისთვის, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოფისისთვის. ხაბაროვსკის ტერიტორია. აღნიშნული მოთხოვნების დასადასტურებლად მათ მიუთითეს, რომ 2009 წელს ბ.გ. ნ.-მ ბინა შეიძინა<адрес>უკან<данные изъяты>, აღნიშნულ ბინაზე საკუთრება დარეგისტრირდა ბ.თ. DD.MM.YYYY B.T. წარუდგინა რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს ინდუსტრიული ოლქისთვის საგადასახადო დეკლარაცია 3-NDFL სახით 2011 წლისთვის, რომელშიც იყო დეკლარირებული, მათ შორის ქონების გადასახადის გამოქვითვა ოდენობით.<данные изъяты>ამ ბინის შეძენასთან დაკავშირებით. ბ.ტ. IFTS-ში, მეუღლეებს შორის, ქონების გადასახადის გამოქვითვაში წილების განაწილების საკითხი არ იყო შეთანხმებული. B-ებმა გადაწყვიტეს გამოეყენებინათ წილების განაწილების უფლება ქონების გადასახადის გამოქვითვის მისაღებად, განაწილებით.<данные изъяты>წილები გამოქვითვაში ბ.გ. ნ.. ბ.გ. N. 07/04/2014 და 07/11/2014 რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში ხაბაროვსკის სამრეწველო ოლქისთვის იყო გათვალისწინებული. საგადასახადო დეკლარაციებიგადასახადზე და შემოსავალზე პირები 2011, 2012 და 2013 წლებისთვის, რის საფუძველზეც გამოცხადდა მისთვის ქონების გადასახადის გამოქვითვაზე აღნიშნული ბინის შეძენასთან დაკავშირებით. ბ.ტ. 10/08/2014 მან მიმართა ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექციას 2011 წლის განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია პირადი საშემოსავლო გადასახადის შესახებ, რომელშიც გამორიცხული იყო ქონების გადასახადის გამოქვითვა ბინის შეძენასთან დაკავშირებით. ბიუჯეტში 2011 წლის პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის ადრე ანაზღაურებული თანხის გადახდა და მითითებული სარგებლობის პროცენტი. ნაღდი ფულით. თუმცა 2014 წლის 16 ოქტომბერს ბ.გ. ქონებრივი გადასახადის გამოქვითვის მინიჭებისას ნ მთლიანი რაოდენობა <данные изъяты>და 2011 - 2013 წლების პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაბრუნების მთლიანი ოდენობით<данные изъяты>, უარყოფილი. 2014 წლის 28 ნოემბერს, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფროსის მოადგილის ხაბაროვსკის სამრეწველო ოლქში, ბ.გ. ნ. საგადასახადო ვალდებულებაზე, 2011 - 2013 წლებში პირადი საშემოსავლო გადასახადის ანაზღაურებაში ჯამური ოდენობით.<данные изъяты>ქონების გადასახადის გამოქვითვის უზრუნველყოფისას მთლიანი ოდენობით<данные изъяты>. უარი ბ.თ. ბინის შეძენასთან დაკავშირებით პირად შემოსავალზე ადრე დეკლარირებული და ბიუჯეტიდან ანაზღაურებული გადასახადიდან უკანონო აღმოჩნდა. 2015 წლის 5 თებერვალს, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფროსის მოადგილის ხაბაროვსკის ინდუსტრიულ ოლქში, ბ.ტ. საგადასახადო ვალდებულებამდე. მათ სასამართლოს სთხოვეს გამოეცხადებინათ პალატის შემოწმების 16.10.2014 N, 24.12.2014 N, პასუხისმგებლობაზე უარის თქმის N 2014 წლის 28.11.2015 N 05.02.2015 წ. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ხაბაროვსკის სამრეწველო ოლქისთვის, 2015 წლის 31 მარტის N და N გადაწყვეტილებები, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოფისი ხაბაროვსკის ტერიტორიისთვის. დაავალდებულოს რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს ხაბაროვსკის სამრეწველო ოლქისთვის, რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს ხაბაროვსკის ტერიტორიისთვის, სრულად აღმოფხვრას განმცხადებელთა უფლებებისა და თავისუფლებების დარღვევა, ბ.ტ. ადრე გაცემული ქონების გადასახადის გამოქვითვიდან; უზრუნველყოფს ბ.გ. 2011 - 2013 წლებში დეკლარირებული ქონების გადასახადის გამოქვითვის ნ<данные изъяты>; დაბრუნება ბ.გ. პირადი საშემოსავლო გადასახადის 2011 - 2013 წლების ბიუჯეტიდან ნ<данные изъяты>.

ხაბაროვსკის სამრეწველო ოლქის სასამართლოს 2015 წლის 21 მაისის გადაწყვეტილებით, ბ.გ. ნ. და ბ.თ. უარყოფილი.

მიმართვაში ბ.გ. ნ., ბ.ტ. ისინი არ ეთანხმებიან საქმეზე მიღებულ გადაწყვეტილებას, მიაჩნიათ, რომ იგი უკანონოდ და არაგონივრულად იქნა მიღებული, მატერიალური და საპროცესო სამართლის ნორმების დარღვევით. აღნიშნეთ, რომ სასამართლოს დასკვნები ურთიერთგამომრიცხავია. სასამართლომ არ გაითვალისწინა, რომ ბ.გ. ნ. და ბ.თ. - ესენი არიან სხვადასხვა გადასახადის გადამხდელები და თუ ადრე ქონების გადასახადის გამოქვითვა ჰქონდათ ბ.თ.-ს, მაშინ მისი უზრუნველყოფა ბ.გ. განმეორებად არ შეიძლება ჩაითვალოს ნ. გარდა ამისა, ფაქტობრივად, ბ.თ. მისთვის ადრე მიცემული ქონება გადასახადის გამოქვითვაარ გამოიყენა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს პირდაპირ აკრძალვას ქონების გადასახადის გამოქვითვაზე უარის თქმის შესახებ, მათ შორის უკვე გაცემული, შესაბამისად, ეს არის გადასახადის გადამხდელის უფლება. ისინი სასამართლოს გადაწყვეტილების გაუქმებას სთხოვენ.

სააპელაციო საჩივრები და.დაახლოებით. ხაბაროვსკის სამრეწველო ოლქის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფროსი - სრული სახელი 1, ითხოვს პირველი ინსტანციის სასამართლოს გადაწყვეტილების უცვლელად დატოვებას, საჩივარი არ დაკმაყოფილდება.

საქმის მასალების შემოწმების, სააპელაციო არგუმენტების განხილვის შემდეგ, ბ.თ.-ს ახსნა-განმარტებების მოსმენის შემდეგ. და მისი წარმომადგენელი გ., რომელმაც მხარი დაუჭირა საჩივრის არგუმენტებს, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლები ხაბაროვსკის ტერიტორიის პ., კ., რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენელი ხაბაროვსკის სამრეწველო ოლქის ბე. ვინც არ დაეთანხმა სააპელაციო არგუმენტებს, სასამართლო კოლეგია არ მიიჩნევს სასამართლოს გადაწყვეტილების ბათილად ცნობის საფუძველს.

ხელოვნებაზე დაყრდნობით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137, თითოეულ პირს აქვს უფლება გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული ხასიათის ქმედებები, თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა, თუ ამ პირის აზრით, ასეთი ქმედებები, ქმედებები ან უმოქმედობაა. დაარღვიოს მისი უფლებები.

ხელოვნების მნიშვნელობიდან გამომდინარე. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 255, სამოქალაქო სამართალწარმოებაში გასაჩივრებული საჯარო ხელისუფლების გადაწყვეტილებები, ქმედებები (უმოქმედობა) მოიცავს კოლექტიურ და ინდივიდუალურ გადაწყვეტილებებს და ქმედებებს (უმოქმედობას), რის შედეგადაც: ირღვევა მოქალაქეთა უფლებები და თავისუფლებები. , მოქალაქეს ექმნება დაბრკოლებები თავისი უფლებებისა და თავისუფლებების განხორციელებაში, უკანონოდ დაეკისრა რაიმე მოვალეობა ან უკანონოდ დაეკისრა პასუხისმგებლობა.

საქმის მასალებიდან ირკვევა, რომ ბ.თ. და ბ.გ. N. DD.MM.YYYY-თან ერთად, არიან რეგისტრირებულ ქორწინებაში.

ნასყიდობის ხელშეკრულების მიხედვით დათარიღებული DD.MM.YYYY B.T. შეიძინა ბინა, რომელიც მდებარეობს ქ<адрес>, ბინის ღირებულება იყო<данные изъяты>. ამ ბინის საკუთრება რეგისტრირებულია ბ.თ.

ბ.ტ. მიმართა საგადასახადო ორგანოს ქონების გადასახადის ოდენობით გამოქვითვის უზრუნველსაყოფად<данные изъяты>, ბინის შეძენასთან დაკავშირებით მდებარე ქ<адрес>.

საგადასახადო ორგანოს 2012 წლის 18 ოქტომბრის გადაწყვეტილებით ნ ბ.თ. უფლება აქვს ქონების გადასახადის გამოქვითვას ოდენობით<данные изъяты>. ბ.ტ. გათვალისწინებული ქონების გამოქვითვამითითებული თანხის საფუძველზე.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 220, შესწორებული, სადავო სამართლებრივი ურთიერთობების პერიოდში, საგადასახადო ბაზის ზომის განსაზღვრისას, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიიღოს ქონების გადასახადის გამოქვითვა, კერძოდ, ოდენობით. მის მიერ დახარჯული ახალ მშენებლობაზე, ან მასში რუსეთის ფედერაციაში ბინის ან წილის (წილების) შეძენაზე რეალურად გაწეული ხარჯების ოდენობით, მაგრამ არაუმეტეს 2,000,000 რუბლისა.

საერთო საზიარო ან საერთო საკუთრებაში არსებული ბინის შეძენისას ქონების გადასახადის გამოქვითვის თანხა, რომელიც გამოითვლება ამ ქვეპუნქტის შესაბამისად, ნაწილდება თანამფლობელებს შორის მათი საკუთრების წილის (წილების) მიხედვით ან მათი წერილობითი განცხადების მიხედვით. საერთო საერთო საკუთრებაში ბინის შეძენის შემთხვევაში).

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 256, მეუღლეების მიერ ქორწინების დროს შეძენილი ქონება მათი ერთობლივი საკუთრებაა, თუ მათ შორის შეთანხმებით არ არის დადგენილი ამ ქონების სხვა რეჟიმი.

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საოჯახო კოდექსის 34, დადგენილია, რომ მეუღლეთა საერთო ქონება შეძენილია მათი ხარჯზე. ზოგადი შემოსავალიმოძრავი და უძრავი ნივთები, აგრეთვე ქორწინების დროს შეძენილი სხვა ქონება. ამასთან, არ აქვს მნიშვნელობა, რომელი მეუღლის სახელზეა რეგისტრირებული ასეთი ქონება და ასევე, რომელმა მათგანმა შეიტანა თანხა მისი შეძენისას.

კანონის ზემოაღნიშნული წესების დებულებებიდან გამომდინარეობს, რომ თუ ბინის შეძენის ხარჯების გადახდა განხორციელდა ქ. საერთო საკუთრებამეუღლეები, ორივე მეუღლე შეიძლება ჩაითვალოს ბინის შეძენის ხარჯებში მონაწილედ და მათი წერილობითი განცხადების მიხედვით დაექვემდებაროს ქონების გადასახადის გამოქვითვას.

ბ.გ. ნ.-მ მიმართა რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს ხაბაროვსკის სამრეწველო ოლქისთვის, 07/04/2014 და 07/11/2014 საგადასახადო დეკლარაციები წარმოდგენილი იყო N 3-NDFL ფორმით 2011, 2012, 2013 წლებში, რომელშიც მან. ქ. ქ<адрес>ასევე წარმოდგენილი იყო მეუღლეთა 04.07.2014 წლის განცხადება წილების განაწილების შესახებ -<данные изъяты>ბ.გ.-ის სასარგებლოდ. ნ და<данные изъяты>ბ.თ.-ის სასარგებლოდ.

იმის გათვალისწინებით, რომ ბ.თ. გამოიყენა გადასახადის გამოქვითვის მიღების უფლება, ხოლო დეკლარაციაში მითითებული იყო, რომ შეძენილ ბინაში წილი იყო<данные изъяты>, რომელიც მოწმობდა მეუღლეებს შორის შეთანხმების არსებობას ქონების გადასახადის გამოქვითვის BT-ის სასარგებლოდ განაწილების შესახებ, მაშინ მეუღლეთა შემდგომი განცხადება საგადასახადო გამოქვითვის და წილების განაწილების შესახებ განაცხადით არ იძლევა აწევა BG-მდე N. ამ გამოქვითვის მიღების უფლება. იმის გამო, რომ საგადასახადო ორგანოს არ გააჩნდა საფუძველი ბ.გ. საგადასახადო გამოქვითვის ნ., ხაბაროვსკის ტერიტორიისთვის რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის გადაწყვეტილებები N პასუხისმგებლობის აღებაზე უარის თქმის შესახებ, 2014 წლის 28 ნოემბერს, კანონიერი და დასაბუთებულია.

ამასთან დაკავშირებით ინსპექციამ მიიღო 2015 წლის 5 თებერვლის No გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევაზე პასუხისმგებლობის დაკისრებაზე უარის თქმის შესახებ, რის საფუძველზეც ბ.თ. დადასტურდა 2011 წლის ქონების გადასახადის ადრე გამოცხადებული გამოქვითვა.

საგადასახადო კანონმდებლობის დებულებებიდან გამომდინარე, პირველი ინსტანციის სასამართლო მივიდა სწორ დასკვნამდე, რომ საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებები იყო კანონიერი და, შესაბამისად, სასამართლომ გონივრული უარი განაცხადა აღნიშნული მოთხოვნების დაკმაყოფილებაზე.

სასამართლოს დასკვნები, რომლებიც დაედო საფუძვლად დადგენილ მოთხოვნებს უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილებას, დასაბუთებულია და მოტივირებულია საქმეში არსებული მტკიცებულებების ყოვლისმომცველი, სრული და ობიექტური შესწავლის საფუძველზე, რომელთა სამართლებრივი შეფასებაც მიეცა. სასამართლოს მიერ ხელოვნების წესების მიხედვით. 67 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსი, შეესაბამება სადავო სამართლებრივი ურთიერთობების მატერიალურ კანონს.

საჩივარში მითითება იმის თაობაზე, რომ ქონებრივი გადასახადის გამოქვითვა მიეწოდა ბ.თ.-ს, მისი უზრუნველყოფა ბ.გ. კანონის ნორმების არასწორი ინტერპრეტაციის საფუძველზე განმეორებად არ შეიძლება ჩაითვალოს ნ. რაც შეეხება საერთო ერთობლივ საკუთრებაში არსებულ ქონებას, პუნქტებით გათვალისწინებული ქონების გადასახადის გამოქვითვა. 2 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 220, ნაწილდება თანამფლობელებს შორის მათი წერილობითი განცხადებების შესაბამისად, ხოლო გადასახადის გადამხდელისთვის ქონების გადასახადის გამოქვითვის ხელახალი მინიჭება დაუშვებელია.

საჩივრის არგუმენტები, რომ რეალურად ბ.თ. მან არ გამოიყენა ადრე მიცემული ქონების გადასახადის გამოქვითვა, ვერ იპოვა მისი დადასტურება და საქმის მასალებით უარყოფილია. 03.11.15..

მტკიცებულებათა მოცულობის თვალსაზრისით, როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, გადასახადის გადამხდელი დგება უფრო ხელსაყრელ მდგომარეობაში, როდესაც სასამართლო განხილვამისი საჩივრები სამოქალაქო პროცესში. ამ შემთხვევაში, საერთო იურისდიქციის სასამართლოს მიმართვისას და შემდგომი სამართლებრივი წარმოებისას, გადასახადის გადამხდელმა უნდა დაამტკიცოს მხოლოდ მისი უფლებების დარღვევის ფაქტი საგადასახადო ორგანოს გასაჩივრებული აქტით ან საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირების ქმედებებით (უმოქმედობით). გასაჩივრებული ქმედებების (გადაწყვეტილების) კანონიერების საპროცესო დოკუმენტური მტკიცებულების ტვირთი ეკისრება საგადასახადო ორგანოს ან თანამდებობის პირს, რომლის ქმედებები ან გადაწყვეტილებები გასაჩივრებულია.

საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირების ქმედებების (უმოქმედობის) გასაჩივრებასთან დაკავშირებით, გადასახადის გადამხდელმა უნდა დაამტკიცოს ის გარემოებები, რომლებსაც იგი ასახელებს თავისი პრეტენზიებისა და წინააღმდეგობების საფუძვლად.

გადასახადის გადამხდელის მიერ გასაჩივრებული დარღვევების აშკარა არარსებობა არ შეიძლება იყოს უარი მისი საჩივრის სასამართლოში განხილვაზე. ამ შემთხვევაში იგი ექვემდებარება არსებითად განხილვას.

საჩივრის არგუმენტების მართებულობის დადგენის შემდეგ სასამართლო სადავო ქმედებას (გადაწყვეტილებას) ცნობს უკანონოდ და ავალდებულებს დააკმაყოფილოს გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნა. ის ასევე აუქმებს მის მიმართ გამოყენებულ პასუხისმგებლობის ზომებს ან სხვაგვარად აღადგენს მის დარღვეულ უფლებებს.

გადასახადის გადამხდელის მიერ გასაჩივრების კანონიერი უფლების განაცხადის ყველა სხვა შედეგისგან განსხვავებით, სამართლებრივი შედეგი სასამართლოს სახით, რომელიც არ გამოიყენებს საგადასახადო ორგანოს კანონს ეწინააღმდეგება, სასამართლოს შეუძლია დამოუკიდებლად აღიაროს. ეს ნიშნავს, რომ ამ სიტუაციაში არ არის საჭირო გადასახადის გადამხდელისგან შესაბამისი საჩივრის მიღება. იმ შემთხვევაში, როდესაც დროს სასამართლო პროცესისასამართლო მიდის დასკვნამდე, რომ საგადასახადო ორგანოს ეს აქტი ეწინააღმდეგება მოქმედ კანონმდებლობას, მაშინ მას უფლება აქვს მიიღოს გადაწყვეტილება მხოლოდ თავად კანონის ნორმიდან გამომდინარე.

თუ საერთო იურისდიქციის სასამართლოში საქმის წარმოებისას საგადასახადო ორგანოს სადავო ნორმატიული აქტი ან მასში გათვალისწინებული ნორმების ნაწილი ძალადაკარგულად გამოცხადდა, მაშინ საჭიროა სასამართლოს გადაწყვეტილება, რომელიც ავალდებულებს. ამ ორგანოსგააუქმოს ეს აქტი ან ნორმა არ არსებობს. ნორმატიული აქტის ბათილად ცნობა მოქმედ კანონმდებლობასთან დაპირისპირების მოტივით ნიშნავს, რომ იგი არ წარმოშობს სამართლებრივ შედეგებს ზუსტად მისი გამოქვეყნების დღიდან და არა შესაბამისი მომენტიდან. განაჩენი.

საარბიტრაჟო სასამართლოში საგადასახადო ორგანოს არანორმატიული აქტის გასაჩივრების შესახებ სარჩელის განხილვის შედეგი შეიძლება იყოს გადაწყვეტილება აქტის ბათილად ცნობის შესახებ, მაგრამ არ გაუქმდეს ასეთი აქტის შესახებ. საარბიტრაჟო სასამართლო არ არის უფლებამოსილი გააუქმოს სახელმწიფო ორგანოს არა ნორმატიული აქტი.

ნორმატიული სამართლებრივი აქტის კანონის საწინააღმდეგოდ ცნობის საქმეზე გადაწყვეტილება ან შეტყობინება ასეთი გადაწყვეტილების შესახებ უნდა გამოქვეყნდეს მასობრივი ინფორმაციის საშუალებებში, სადაც გამოქვეყნდა ეს ნორმატიული აქტი, რომელიც მიეთითება გადაწყვეტილების სარეზოლუციო ნაწილში. პრაქტიკაში, თანამედროვე კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს საგადასახადო ორგანოების ნორმატიული აქტების გასაჩივრების ფაქტებთან დაკავშირებით საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილებების მასობრივი გამოქვეყნების შესაძლებლობას. იმ პირობებში, როდესაც პრაქტიკაში საგადასახადო ორგანოს გასაჩივრებული აქტის გაუქმება ან ცვლილება ყოველთვის არ ხდება ოპერატიულად, ამ თვისებასამცირებს თავად გასაჩივრების პროცესის ეფექტურობას და შეიძლება გამოიწვიოს გადასახადის გადამხდელის უფლებების განმეორებითი დარღვევა იმ ნორმების საფუძველზე, რომლებიც უკვე იქნა აღიარებული ერთ-ერთი საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ უკანონოდ და არ ექვემდებარება განცხადებას.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოში მიმართვა რჩება ჩვეულებრივი გადასახადის გადამხდელის ბოლო ნაბიჯი, როდესაც მიმართავს მას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ნორმებს, რომლებიც არ შეესაბამება კონსტიტუციურ პრინციპებს, კერძოდ, სამართლიანობის პრინციპს. და როგორც ასეთ ადამიანს შეუძლია იმოქმედოს როგორც ორგანიზაცია, ინდივიდუალური მეწარმედა მოქალაქე, რომელიც არ ახორციელებს სამეწარმეო საქმიანობას.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. 1994 წლის 21 ივლისის ფედერალური კონსტიტუციური კანონის 3 N 1-FKZ "რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს შესახებ" რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლო, მოქალაქეთა კონსტიტუციური უფლებებისა და თავისუფლებების დარღვევის საჩივრებზე, ამოწმებს კონსტიტუციურობას. კანონი გამოიყენება ან გამოსაყენებელი კონკრეტულ შემთხვევაში.

1994 წლის 21 ივლისის ფედერალური კონსტიტუციური კანონის N 1-FKZ "რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს შესახებ" მე-6 მუხლი განსაზღვრავს, რომ რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილებების აღსრულება სავალდებულოა ყველა წარმომადგენლობითი, აღმასრულებელი და სასამართლო ორგანოსთვის. სახელმწიფო ხელისუფლების, ადგილობრივი ხელისუფლების, საწარმოების, დაწესებულებების, ორგანიზაციების, თანამდებობის პირების, მოქალაქეებისა და მათი გაერთიანებების.

იმავდროულად, ამ საქმეში რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოსთვის მიმართვის პროცედურას აქვს გარკვეული მახასიათებლები, რასაც ასევე აღნიშნავენ სხვა ექსპერტები იხილეთ: ჟიგაჩევი ა.ვ. გადასახადის გადამხდელთა მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის დებულებების მიმართვა რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოში // SPS "ConsultantPlus". 2012წ..

1. გადასახადის გადამხდელთა საჩივრების საფუძველზე, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლო ამოწმებს ცალკეული ნორმის ან გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ურთიერთდამოკიდებული ნორმების კონსტიტუციურობას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლი განსაზღვრავს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის სისტემის შემდეგ დონეებს:

• - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი და მის შესაბამისად მიღებული ფედერალური კანონები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ;
• - რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ;
• - წარმომადგენლობითი ორგანოების ნორმატიული სამართლებრივი აქტები მუნიციპალიტეტებიგადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ.

თუმცა, ხელოვნების მიხედვით. ფედერალური კონსტიტუციური კანონის 3 "რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს შესახებ", რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს უფლებამოსილებები რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებთან შესაბამისობის შესახებ საქმეების გადაწყვეტის ფარგლებში არ გამოიყენება. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ მუნიციპალიტეტების წარმომადგენლობითი ორგანოების მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებს.

ამრიგად, მუნიციპალიტეტების წარმომადგენლობითი ორგანოების ნორმატიული სამართლებრივი აქტები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ ცდება რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს საქმიანობის სამართლებრივი სფეროდან.

თუმცა, რაც შეეხება შესაბამისი მუნიციპალიტეტების ტერიტორიაზე ადგილობრივი გადასახადების შემოღებას, გადასახადის გადამხდელებისთვის ამ აქტებს მცირე მნიშვნელობა არ აქვს.

• 2. გასაჩივრებას ექვემდებარება მხოლოდ კონკრეტულ შემთხვევაში სამართალდამცავ (სასამართლო) ორგანოში, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოში საჩივრის შემტანი გადასახადის გადამხდელის მონაწილეობით.
• 3. გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის გასაჩივრებული ნორმა პირდაპირ შეადაროს ძირითადი კანონის დებულებებს.
• 4. რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლო განმეორებით გადაწყვეტილებებში ხელოვნების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 57-ე მუხლით წამოაყენა პრობლემა სახელმწიფოს საჯარო ინტერესებსა და გადასახადის გადამხდელთა კერძო ინტერესებს შორის ურთიერთკავშირის შესახებ. ამრიგად, 2005 წლის 14 ივლისის N 9-P დადგენილებაში, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2005 წლის 14 ივლისის N 9-P დადგენილება „საქართველოს 113-ე მუხლის დებულებების კონსტიტუციურობის შემოწმების საქმის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი მოქალაქე გ.ა. პოლიაკოვას საჩივართან დაკავშირებით და მოსკოვის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს მოთხოვნასთან დაკავშირებით" // "რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული", 07/25/2005, N 30 (ნაწილი II ), ხელოვნება. 3200. ადგენს, რომ შეგროვების შემდეგ გადასახადების გადახდააუცილებელია სახელმწიფო ხარჯების დასაფარად და დაკავშირებულია სახელმწიფოს შეჭრასთან კერძო საკუთრების, საკუთრების, თავისუფლების უფლებაში. სამეწარმეო საქმიანობა, ე.ი. ფუნდამენტური უფლებებისა და თავისუფლებების სფეროში, მაშინ საგადასახადო ურთიერთობების დარეგულირება უნდა განხორციელდეს ისე, რომ არ შეიქმნას პირობები გადასახადის გადამხდელთა და სხვა დასაბეგრი პირების უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების დარღვევისთვის.

მაგრამ უნდა შევაჯამოთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს უახლეს გადაწყვეტილებებში სულ უფრო მეტად დომინირებს სურვილი დაიცვან, პირველ რიგში, სახელმწიფო ფისკალური საჯარო ინტერესები რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 15.01. ფედერალური კანონის 25 და 25.1 "რუსეთის ფედერაციაში სავალდებულო საპენსიო დაზღვევის შესახებ" და "ფედერალური კანონის შესახებ" მე-12 მუხლის 1 ნაწილი. სააღსრულებო წარმოება" // რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს ბიულეტენი. 2009 წ. N 4 ..

ფედერალური კონსტიტუციური კანონის 37-ე მუხლი "რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს შესახებ" ადგენს მოთხოვნებს რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოში საჩივრის წარდგენის შემთხვევაში, რომლის შეუსრულებლობის შემთხვევაში საჩივარი შეიძლება არ იქნას მიღებული.

ხელოვნების მიხედვით. ფედერალური კონსტიტუციური კანონის 79 "რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს შესახებ", რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილება საბოლოოა, გასაჩივრებას არ ექვემდებარება და ძალაში შედის მისი გამოცხადებისთანავე.

გასათვალისწინებელია, რომ არაკონსტიტუციურად აღიარებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის აქტები ან მათი ცალკეული დებულებები ძალადაკარგულია. ამასთან, ამ აქტებზე დაყრდნობით სასამართლოსა და სხვა ორგანოების გადაწყვეტილებები აღსრულებას არ ექვემდებარება და აუცილებლად უნდა გადაიხედოს.

თუ რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილებით ნორმატიული აქტი აღიარებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციასთან მთლიანად ან ნაწილობრივ შეუსაბამოდ, ან თუ გადაწყვეტილება გულისხმობს ხარვეზის აღმოფხვრის აუცილებლობას. სამართლებრივი რეგულირება, ზე საკანონმდებლო ორგანოებიფედერალური ან რეგიონულ დონეზედაწესებულია ახალი ნორმატიული აქტის მიღების ვალდებულება, კერძოდ, რომელიც შეიცავს დებულებებს ძირითად კანონთან სრულ შეუსაბამოდ აღიარებული ნორმატიული აქტის გაუქმების ან ნორმატიულ აქტში აუცილებელი ცვლილებებისა და (ან) დამატებების შეტანის შესახებ, რომელიც თავის ცალკეულ ნაწილში არაკონსტიტუციურია.

ზოგადად, შეიძლება ითქვას, რომ რუსეთის ფედერაციაში არსებობს კონსტიტუციური სამართალწარმოება მთავარი ნაბიჯიადამიანისა და მოქალაქის, ამ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელის დემოკრატიული უფლებებისა და თავისუფლებების დაცვის ინსტიტუტის განვითარებაში.

უფრო მეტიც, ეს დამოკიდებულია რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს მიერ გადასახადის გადამხდელთა განცხადებების განხილვის შედეგებზე მათი კონსტიტუციური უფლებების დარღვევის შესახებ, გამოიყენებენ თუ არა ისინი მათ უფლებას, რომელიც გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 46-ე, მიმართოს სახელმწიფოთაშორის ორგანოებს ადამიანის უფლებათა და თავისუფლებათა დასაცავად, მათ შორის ადამიანის უფლებათა ევროპულ სასამართლოში.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს თავმჯდომარის ვ.დ. 2006 წელს გამოთქმული ზორკინი, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს მიერ რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის დებულებების ინტერპრეტაცია ხორციელდება ძირითადი უფლებებისა და თავისუფლებების სფეროში საყოველთაოდ აღიარებული სტანდარტების შესაბამისად, იმ ფორმით, რომელშიც ისინი არიან. კონვენციაში გამოხატული ადამიანის უფლებათა ევროპული სასამართლოს მიერ მის ინტერპრეტაციაში იხილეთ: Zorkin V .D. ევროპული კონსტიტუციური სივრცის ინტეგრაცია: გამოწვევები და პასუხები // რუსული სამართლის ჟურნალი. 2006. N 12. S. 19. საგადასახადო პრაქტიკათანამედროვე რუსეთში.

---