ხშირად, ორგანიზაციები უკვე წლიური დამტკიცების შემდეგ ფინანსური ანგარიშგებაუკან გასულ წელსდაადგინეთ მასთან დაკავშირებული დამატებითი შემოსავალი და ხარჯები. ასეთი შემოსავლებისა და ხარჯების გამოვლენის პერიოდში ორგანიზაციამ უნდა აღიაროს და აისახოს წინა წლების მოგება (ზარალი) აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში. ფორმა No2 „მოგება-ზარალის ანგარიშგება“ დამატებითი შემოსავლებისა და ხარჯების თანხები აისახება სხვა შემოსავლების ან სხვა ხარჯების სახით.
დამტკიცების შემდეგ თავის დროზეწინა საანგარიშო წლის წლიურ ფინანსურ ანგარიშგებასა და ფინანსურ ანგარიშგებაში შესწორებები არ არის შეტანილი (ინსტრუქციის მე-11 პუნქტი ფინანსური ანგარიშგების შედგენისა და წარდგენის პროცედურის შესახებ). თუ საგადასახადო ანგარიშგებისას ხარვეზების გამოვლენისას გადასახადის გადამხდელებმა საგადასახადო ორგანოს უნდა წარუდგინონ შესწორებული საგადასახადო დეკლარაცია, მაშინ შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება არ არის შედგენილი და წარდგენილი.
თუ ორგანიზაცია ამჟამად საანგარიშო პერიოდიგამოავლინა არასწორი ანარეკლი საქმიანი გარიგებებიანგარიშებზე აღრიცხვააღიარა შარშან, მაგრამ მოხსენებით გასულ წელსუკვე დამტკიცდა, შემდეგ ხდება შესწორებები შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით საანგარიშო პერიოდის იმ თვეში, როდესაც გამოვლინდა დამახინჯება.
ხშირად ბუღალტრულ აღრიცხვაში დაშვებული შეცდომები იწვევს გადასახადებისა და მოსაკრებლების არასწორ გაანგარიშებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი განსაზღვრავს, რომ თუ გამოთვლებში აღმოჩენილია შეცდომები (დამახინჯება). საგადასახადო ბაზაწინა საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდებთან დაკავშირებით, მიმდინარე საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდში, საგადასახადო ბაზა და გადასახადის ოდენობა ხელახლა გამოითვლება იმ პერიოდისთვის, რომელშიც მითითებული შეცდომები(დამახინჯება). მაგრამ ასეთი ბრძანება მოქმედებს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ შესაძლებელია დადგინდეს ის პერიოდი, რომელშიც დაშვებული იყო შეცდომა.
თუ შეუძლებელია შეცდომების (დამახინჯების) პერიოდის დადგენა, მაშინ საგადასახადო ბაზისა და გადასახადის ოდენობის ხელახალი გამოთვლა ხდება იმ საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდისთვის, რომელშიც გამოვლინდა შეცდომები (დამახინჯებები).
საგადასახადო ვალდებულებების გადაანგარიშება შეიძლება განხორციელდეს როგორც მათი ზრდის, ისე შემცირების მიმართულებით. გადასახადების სამინისტროს წერილში რუსეთის ფედერაცია 2000 წლის 3 მარტის No 02-01-16 / 28 „შეცდომების (დამახინჯების) გამოსწორების შესახებ“ ნათქვამია, რომ ბიუჯეტში გადასახადებისა და მოსაკრებლების ნაკლებობის ფაქტების დადგენისას და. ბიუჯეტგარეშე სახსრებიდასაბეგრი მოგება მცირდება დამატებითი გადასახადებისა და მოსაკრებლების ოდენობით, რომლებიც ექვემდებარება ღირებულებას ან ფინანსურ შედეგებს.
რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 10 დეკემბრის წერილი No. 07-05-14 / 328 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში ასახვის შესახებ დამატებითი შემოსავლებისა და ხარჯების შესახებ, რომლებიც გამოვლენილია ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ. წინა საანგარიშო წელს. კერძოდ, ნათქვამია შემდეგში:
„თუ 54-ე მუხლის შესაბამისად საგადასახადო კოდექსირუსეთის ფედერაციაში ორგანიზაცია ხელახლა ითვლის საგადასახადო ვალდებულებებს შეცდომის პერიოდში, შემდეგ გამოვლენილ თანხებს არაოპერაციული შემოსავალიან არაოპერაციული ხარჯებიგავლენას არ მოახდენს საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ბაზაზე, რომელშიც ისინი აღმოაჩინეს. ამის გათვალისწინებით, აღნიშნული თანხებიუნდა გამოირიცხოს როგორც საანგარიშო, ისე შემდგომი საანგარიშგებო პერიოდის საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებიდან.
ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა" PBU 18/02, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No114n ბრძანებით, განსაზღვრული თანხები არასაოპერაციო ხარჯები ან არაოპერაციული. შემოსავალი განიხილება როგორც მუდმივი სხვაობები, რომლებიც წარმოადგენენ საგადასახადო ვალდებულების (აქტივის) ფორმირების წყაროს.
მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში წინა საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდებში შეცდომების (დამახინჯების) გამოვლენის გამო მოგების გადასახადის დანამატის ოდენობა, რომელიც გავლენას არ ახდენს მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდზე, ნაჩვენებია ინდიკატორის შემდეგ. მიმდინარე გადასახადიმოგებისთვის და გამოიმუშავებს წმინდა მოგებასაანგარიშო პერიოდის (ზარალი)“.
სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ წინა საანგარიშო წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ ორგანიზაციამ გამოავლინა დაკავშირებული დამატებითი ხარჯები, მაშინ იმ პერიოდში, როდესაც ასეთი ხარჯები გამოვლენილია, ორგანიზაციამ უნდა აღიაროს წინა წლების დაკარგვა. წინა წლების ზარალი აღიარებულია საანგარიშო წელი, 91-ე ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯების“, 91-2 ქვეანგარიშის „სხვა ხარჯების“ დებეტის საანგარიშო გეგმის მიხედვით ანგარიშსწორების, დარიცხული ცვეთისა და სხვა ანგარიშების ანგარიშებთან შესაბამისობაში.
საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების ზარალის ოდენობა, სააღრიცხვო რეგლამენტის "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99 მე-11 პუნქტის საფუძველზე, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 6 მაისის ბრძანებით. 1999 No 33n, შედის ორგანიზაციის სხვა ხარჯებში. მოგების ანგარიშგებაში ეს თანხები აისახება როგორც სხვა ხარჯები.
PBU 18/02-ის შესაბამისად, მუდმივი სხვაობად განიხილება სხვა ხარჯების განსაზღვრული თანხები, რომლებიც წარმოადგენენ მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების ფორმირების წყაროს.
წინა წლების მოგება, საანგარიშო წელს გამოვლენილი, ანგარიშთა გეგმის მიხედვით, აისახება 91-ე ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, 91-1 ქვეანგარიში „სხვა შემოსავალი“ ანგარიშსწორების ანგარიშებთან შესაბამისობაში. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის №32n ბრძანებით დამტკიცებული სააღრიცხვო დებულების „ორგანიზაციის შემოსავალი“ PBU 9/99 მე-8 პუნქტის საფუძველზე, საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების მოგება. შედის სხვა შემოსავალში.
რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 23 აგვისტოს No07-05-14 / 219 წერილში. ნათქვამია, რომ PBU 18/02-ის შესაბამისად, მუდმივი სხვაობად განიხილება სხვა შემოსავლების თანხები, რომლებიც წარმოადგენს მუდმივი საგადასახადო აქტივის ფორმირების წყაროს. წერილში ასევე აღნიშნულია, რომ შეცდომების გამოსწორების შედეგად აღიარებული სხვა შემოსავლების თანხები უნდა გამოირიცხოს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებიდან როგორც საანგარიშგებო, ისე შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში.
Მუდმივი საგადასახადო აქტივებიბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება 68 ანგარიშის დებეტში „გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე“, ქვეანგარიშზე „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადზე“ და 99 ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ კრედიტით.
მაგალითი 1
2007 წლის მაისში ორგანიზაციის ბუღალტერმა აღმოაჩინა, რომ შეცდომა დაუშვა ორგანიზაციის ქონების გადასახადის 2006 წლის მე-4 კვარტლის გამოანგარიშებისას. შეცდომის შედეგად ქონების გადასახადის ოდენობა გადაჭარბებულია 7200 რუბლით, რამაც, შესაბამისად, გამოიწვია ორგანიზაციის მოგების გადასახადის 2006 წლის არასწორი გაანგარიშება.
შეგახსენებთ მკითხველს, რომ მოგების დაბეგვრის მიზნით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის შესაბამისად, ეს ეხება წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებს. დარიცხვის მეთოდით გადასახადებისა და მოსაკრებლების სახით ხარჯების აღიარების თარიღი არის გადასახადებისა და მოსაკრებლების დარიცხვის თარიღი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-7 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი). ამრიგად, ქონების გადასახადის ოდენობის გადაჭარბების შედეგად, 2006 წლის საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა 7200 რუბლით შემცირდა.
რა უნდა გააკეთოს ორგანიზაციის ბუღალტერმა წარმოშობილი შეცდომების გამოსასწორებლად? აუცილებელია ქონების გადასახადის 2006 წლის ოდენობის კორექტირება, ბუღალტრული აღრიცხვის ჩანაწერების შესწორება, საგადასახადო ორგანოში განახლებული წარდგენა. საგადასახადო დაბრუნებისქონების გადასახადზე. გარდა ამისა, აუცილებელია 2006 წლის საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის კორექტირება, გადასახადის ოდენობის დადგენა, განახლებული საშემოსავლო დეკლარაციის წარდგენა და დაკარგული გადასახადისა და ჯარიმების გადახდა.
ვინაიდან 2006 წლის ფინანსური ანგარიშგება უკვე დამტკიცებულია, ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში ცვლილებები არ შეტანილა. ამიტომ ბუღალტერმა ბუღალტრულ აღრიცხვაში ცვლილებები უნდა შეიტანოს 2007 წლის მაისში, ანუ იმ თვეში, როდესაც მან აღმოაჩინა შეცდომა.
ორგანიზაციის მიერ გადახდილი ან გადასახდელი ქონების გადასახადის თანხები ქმნიან მის ხარჯებს ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის, ვინაიდან, PBU 10/99-ის მიხედვით, ორგანიზაციის ხარჯები დაკავშირებულია პროდუქციის წარმოებასთან, საქონლის გაყიდვასთან, სამუშაოს შესრულებასთან და მომსახურების გაწევა და რომელიც აკმაყოფილებს ორგანიზაციის ხარჯების განმარტებას არის ხარჯები ჩვეულებრივი სახეობასაქმიანობის. ეს მოსაზრება გამოთქვეს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს სპეციალისტებმა 2005 წლის 5 ოქტომბრის No07-05-12/10 წერილში. მაგრამ 2006 წელს ქონების გადასახადის ოდენობა ბუღალტრულ აღრიცხვაში არასწორად არის ასახული, შესაბამისად, 2007 წლის მაისში ბუღალტერმა ბუღალტრულ აღრიცხვაში უნდა ასახოს საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების მოგება. როგორ აისახება ასეთი თანხები ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ჩვენ ვთქვით განყოფილების დასაწყისში.
„ფინანსური გაზეთი“, 2008, N 30
პრაქტიკაში, ორგანიზაციებს ხშირად უწევთ საქმე საგადასახადო აღრიცხვაში შეცდომებთან დაკავშირებულ საკითხებთან, რომელთაგან ერთ-ერთია მიმდინარე პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების შემოსავლების (ხარჯების) აღრიცხვა. ეს პრობლემა წარმოიქმნება სხვადასხვა მიზეზის გამო: დოკუმენტები გამოტოვებულია და არ იყო განთავსებული წინა წელს, ორგანიზაციის თანამდებობის პირებმა ისინი ბუღალტრულ სამსახურში დროულად არ წარადგინეს, დაშვებულია არითმეტიკული შეცდომა და ა.შ.
საგადასახადო ორგანოების მიერ ჩვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 „კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადი“ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების შემოსავლების (ზარალის) თვალსაზრისით, მიუთითებს, რომ წინა წლების შემოსავალი (ზარალი) შედის არაოპერაციულ შემოსავალში. ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯები, პერიოდი, რომელშიც ისინი ვლინდება, მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ პერიოდი, რომელსაც ეხება მითითებული შემოსავლები, არ არის ცნობილი, წინააღმდეგ შემთხვევაში, თუ მითითებული პერიოდი ცნობილია, მაშინ ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54, გადაანგარიშება ხდება იმ პერიოდისთვის, რომელშიც დაშვებულია შეცდომა (დამახინჯება) საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას. ეს ნიშნავს, რომ გადასახადის გადამხდელმა უნდა წარადგინოს განახლებული დეკლარაცია იმ ფორმით, რომელიც მოქმედებდა იმ პერიოდში, როდესაც დაშვებული იყო შეცდომა (დამახინჯება) საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას.
ამრიგად, თუ შეუძლებელია საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას შეცდომების (დამახინჯების) კონკრეტული პერიოდის დადგენა საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების შემოსავლის საფუძველზე, მაშინ ეს შემოსავლები აისახება არაოპერაციულ შემოსავალში. ე.ი. გამოსწორებულია საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ვალდებულებები, რომლებშიც გამოვლინდა შეცდომები (დამახინჯებები).
აღსანიშნავია, რომ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების შემოსავალი აისახება ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით დამტკიცებული კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის 02-ე ფურცლის დანართ N1-ში 101-ე სტრიქონში. რუსეთი 05.05.2008 N 54n.
აქ ლეგიტიმურია შემდეგი კითხვა: რა შემთხვევაში ივსება ეს ხაზი.
ორი ასეთი შემთხვევა შეიძლება დასახელდეს: გადასახადის გამარტივებული სისტემიდან ზოგად რეჟიმზე გადასვლა და ნაღდი ფულის მეთოდიდან დარიცხვის მეთოდზე გადასვლა.
ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის დაანგარიშებაზე დარიცხვის მეთოდით გადასვლისას, შემოსავლად აღიარებენ გადასახადის გადამხდელთან დავალიანების (გადახდას) გამარტივებული გამოყენების პერიოდში მიწოდებულ საქონელზე. საგადასახადო სისტემა (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება), გადაცემული საკუთრების უფლებები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.25 მუხლი 1 პუნქტი 2).
რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 30 ნოემბრის წერილში N 03-11-04 / 2/252, განმარტებულია, რომ ორგანიზაციები, რომლებიც გადავიდნენ გამარტივებული სისტემიდან ზოგად საგადასახადო რეჟიმზე, ითვალისწინებენ, როდესაც განსაზღვრავენ საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა, მყიდველების (მომხმარებლების) დავალიანების ოდენობა მათ მიერ გაყიდულ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) ზოგად საგადასახადო რეჟიმზე გადასვლის თარიღისთვის (აპლიკაციის პირველ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში. ზოგადი რეჟიმიდაბეგვრის) მიუხედავად ამ ვალის დაფარვის დროისა. ზემოაღნიშნული განპირობებულია იმით, რომ ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271 გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებიც იყენებენ დარიცხვის მეთოდს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, შემოსავალი აღიარებულია საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელშიც ისინი მოხდა, მიუხედავად რეალური შემოსავლისა. ფული, სხვა ქონებრივი (სამუშაო, მომსახურება) და (ან) ქონებრივი უფლებები.
ორგანიზაციები, რომლებიც ადრე აღრიცხავდნენ შემოსავალს ნაღდი ანგარიშსწორებით, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადახდაზე დარიცხვის მეთოდით გადასვლისას ვალდებულნი არიან ასახონ თანხა დებიტორული ანგარიშებიგაყიდული, მაგრამ გადაუხდელი საქონლისათვის (სამუშაო, მომსახურება), ქონებრივი უფლებები, როგორც გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ნაწილი გადასვლის თარიღისთვის.
დარიცხვის მეთოდით შემოსავლის აღიარების პროცედურა დადგენილია მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271, პუნქტების მიხედვით. 6 პუნქტი 4, საიდანაც წინა წლების შემოსავლის მიღების თარიღი არის შემოსავლის გამოვლენის თარიღი (შემოსავლის არსებობის დამადასტურებელი დოკუმენტების მიღება და (ან) აღმოჩენა) - ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 06.06. 2006 N A65-30940 / 2005-SA2-34, ურალის ოლქის FAS 09/06/2005 საქმეზე No Ф09-3842 / 05-С7 საქმეზე.
აღსანიშნავია, რომ გასულ წლებში რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიცია ისეთი იყო, რომ შესწორებები იყო საგადასახადო ანგარიშგებაგადახდა შესაძლებელია მხოლოდ წინა სამი წლის განმავლობაში. ეს პოზიცია გამართლდა იმით, რომ ხელოვნების თანახმად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 87, საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ ორგანიზაციის შემოწმება მხოლოდ აუდიტის წლის წინა სამი კალენდარული წლის განმავლობაში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 06.05.2005 N 03-03-01-04 / 1). /236).
დღეისათვის საგადასახადო ორგანოების სპეციალისტების პოზიცია შეიცვალა. ახლა ისინი არ კამათობენ გადასახადის გადამხდელის უფლებაზე წარადგინოს შესწორებული დეკლარაციები სამ წელზე მეტი ვადით, ვინაიდან მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81 არ ზღუდავს გადასახადის გადამხდელის უფლებას შეიტანოს შეცვლილი საგადასახადო დეკლარაცია ნებისმიერი პერიოდის განმავლობაში.
რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში 12.12.2006 N ChD-6-25 / [ელფოსტა დაცულია]აღნიშნულია, რომ ასეთ ვითარებაში საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს შესწორებული საგადასახადო დეკლარაცია (გაანგარიშება), ხოლო გადასახადის გადამხდელის მიერ შეტანილი განცხადება ზედმეტად გადახდილი გადასახადის თანხის კომპენსაციის თაობაზე შეიძლება განიხილებოდეს საგადასახადო ორგანოს მიერ წარმოდგენილი დამადასტურებელი დოკუმენტების გათვალისწინებით. გადასახადის გადამხდელი.
განვიხილოთ, მაგალითად, წინა წლების შემოსავლის იდენტიფიცირების სიტუაცია.
2007 წლის 1 მაისის მდგომარეობით, განხორციელდა ანგარიშსწორებების შეჯერება მიმწოდებელთან, ბუღალტერმა აღმოაჩინა, რომ 2006 წლის აპრილში 10000 რუბლის ღირებულების ძირითადი საშუალება (მონიტორი) არ იყო კაპიტალიზებული. ინვოისის მიხედვით (გამოთვლების გასამარტივებლად დღგ არ არის გათვალისწინებული).
2007 წლის მაისში ა საბუღალტრო ინფორმაცია, რომლის საფუძველზეც კეთდება შემდეგი ჩანაწერი:
დებეტი 91, კრედიტი 60 - 10,000 რუბლი. - ასახავს 2006 წელს ექსპლუატაციაში შესული შეძენილი ძირითადი საშუალებების ღირებულებას.
მოგების გადასახადის მიზნებისათვის ძირითადი საშუალებების ღირებულება უნდა ჩაითვალოს 2006 წლის ხარჯებში. 2007 წლის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ეს თანხა არ არის გათვალისწინებული ხარჯებში.
ორგანიზაციის მოგებამ 2007 წელს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან შეადგინა 200000 რუბლი. როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში.
2007 წლის საშემოსავლო გადასახადი იქნება 48000 რუბლი. (200000 x 0.24); 2006 წლის საშემოსავლო გადასახადის ზედმეტად გადახდის ოდენობა იქნება 2400 რუბლი. (10000 x 0.24).
2007 წლის აღრიცხვისას იქნება შემდეგი ჯამური ჩანაწერები:
დებეტი 90, კრედიტი 99 - 200,000 რუბლი. - ასახავს მიმდინარე წლის გაყიდვებიდან მიღებული მოგებას;
დებეტი 99, კრედიტი 91 - 10,000 რუბლი. - ასახავს მიმდინარე წლის სხვა ხარჯების ჯამურ ოდენობას.
თუ ორგანიზაცია იყენებს სააღრიცხვო რეგლამენტს "საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა", PBU 18/02, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის N 114n ბრძანებით, მაშინ ბუღალტრული აღრიცხვაში ხდება შემდეგი ჩანაწერები:
დებეტი 99, კრედიტი 68 - 45,600 რუბლი. - დარიცხული პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი 2007 წლის მიმდინარე წლისთვის [(200,000 რუბლი - 10,000 რუბლი) x 0,24];
დებეტი 99, კრედიტი 68 - 2400 რუბლი. - დარიცხული მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებასაანგარიშო წელს გამოვლენილი 2006 წლის ხარჯების თვალსაზრისით (10000 რუბლი x 0,24);
თუ ორგანიზაცია არ იყენებს PBU 18/02 სააღრიცხვო ჩანაწერების წარმოებისას, მაშინ ბოლო სამი ჩანაწერის ნაცვლად, მხოლოდ ორი კეთდება:
დებეტი 99, კრედიტი 68 - 48,000 რუბლი. - დარიცხული საშემოსავლო გადასახადი მიმდინარე წლის მონაცემების მიხედვით საგადასახადო აღრიცხვა;
დებეტი 68, კრედიტი 99 - 2400 რუბლი. - შემცირდა საშემოსავლო გადასახადი 2006 წლისთვის
ა.კანტროვი
OOO "კაპიტალის აუდიტორი"
საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების ზარალი- გასული პერიოდების ხარჯები (ზარალი), რომლებიც გამოვლენილი და აღიარებულია საანგარიშგებო პერიოდში.
კომენტარი
ტერმინი „საანგარიშგებო პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების ზარალი“ გამოიყენება როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში.
საგადასახადო აღრიცხვა
საშემოსავლო გადასახადისთვის, გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში მიღებული ზარალი უტოლდება არასაოპერაციო ხარჯებს:
როგორც მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში გამოვლენილი გასული საგადასახადო პერიოდების ზარალი(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი 2);
პრაქტიკაში, ასეთი ზიანის გამოყენება ძალიან შეზღუდულია. ფაქტია, რომ აღნიშნული ზარალი არსებითად არის შეცდომები, რომლებიც გადასახადის გადამხდელმა გამოავლინა მიმდინარე პერიოდში, მაგრამ ეს არის გასულ პერიოდებთან დაკავშირებული ხარჯები (მაგალითად, გაირკვა, რომ 1 თვის ქირის ხარჯები არ იყო დარიცხული გასულ წელს. ). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი მოითხოვს, რომ გამოვლენილი შეცდომები აისახოს იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, მუხლი 54). ნებადართულია მიმდინარე პერიოდში წინა პერიოდების შეცდომების ასახვა მხოლოდ შემდეგ შემთხვევებში:
შეცდომების (დამახინჯების) პერიოდის დადგენის შეუძლებლობა;
იმ შემთხვევებში, როდესაც დაშვებულმა შეცდომებმა (დამახინჯებამ) გამოიწვია გადასახადის გადაჭარბებული გადახდა.
ზემოთ მითითებულ შემთხვევებში გადასახადის გადამხდელს, რომელმაც გამოავლინა წინა პერიოდების ხარჯები (ზარალი), უფლება აქვს ასახოს ისინი მიმდინარე პერიოდში ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როგორც წინა წლების ზარალი. უფრო მეტიც, ზემოაღნიშნული სიტუაციებიდან პირველი პრაქტიკულად არ ხდება პრაქტიკაში. თუ გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია დაადასტუროს შეცდომის პერიოდი, მაშინ ნაკლებად სავარაუდოა, რომ მან შეძლოს ასეთი ხარჯის დასაბუთება და დადასტურება. დასკვნა, რომ მხოლოდ ზემოაღნიშნულ შემთხვევებში გადასახადის გადამხდელს აქვს უფლება აღიაროს გასულ პერიოდებთან დაკავშირებული ხარჯები, ასევე ჩამოყალიბებულია რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2008 წლის 09.09.2008 N 4894/08 დადგენილებაში N A40 საქმეზე. -6295 / 07-118-48.
ყველა სხვა შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელმა უნდა გამოასწოროს შეცდომები იმ პერიოდში, რომელსაც ეს შეცდომები ეხება, ანუ წარადგინოს განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია გასული საგადასახადო პერიოდისთვის.
Აღრიცხვა
ბუღალტრულ აღრიცხვაში, სხვა ხარჯები აღიარებულია " საანგარიშო წელს აღიარებული წინა წლების ზარალი(პუნქტი 11 ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით 05/06/1999 N 33n).
ანგარიშთა გეგმის შესაბამისად, საანგარიშო წელს აღიარებული წინა წლების ზარალი აისახება 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ანგარიშის ბალანსში ანგარიშსწორების, ამორტიზაციის ხარჯების და ა.შ.
ბუღალტრულ აღრიცხვაში, საანგარიშო წელს აღიარებული წინა წლების ზარალი, როგორც წესი, იწვევს გასული პერიოდების შეცდომებს (მაგალითად, ხარჯების არ აღრიცხვა).
ბუღალტრული აღრიცხვისას, ასეთი შეცდომების გამოსწორება ხდება სრულიად განსხვავებული თანმიმდევრობით (საგადასახადო აღრიცხვასთან შედარებით). იმ შემთხვევებში, როდესაც ორგანიზაცია მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში ავლენს წინა წლის სააღრიცხვო ანგარიშებში საქმიანი ოპერაციების არასწორ ასახვას, წინა საანგარიშო წლის ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში შესწორებები არ შეიტანება (წლიური ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ დადგენილი წესით). შარშან გაწეული შემოსავალი და ხარჯები, შეცდომის გამოსწორებისას, რომელიც არ არის არსებითი, აღიარებულია მიმდინარე წელს, როგორც სხვა შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი, როგორც წინა წლების მოგება ან ზარალი (პუნქტი 14 PBU 22/2010, პუნქტი 7 და პუნქტი 16 PBU 9/99, პუნქტი 11 PBU 10/99).
არასაოპერაციო ხარჯებს ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გამოვლენილი გასული საგადასახადო პერიოდების ზარალი გათანაბრებულია. მსგავსი წესი მოგების თვალსაზრისით გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-10 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250.
რ.ი. რიაბოვა
მთავარი კითხვა, რომელიც ჩნდება მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში გასული საგადასახადო პერიოდების ზარალის იდენტიფიცირებისას:
რომელ საგადასახადო პერიოდში უნდა აისახოს ეს ზარალი (ისევე როგორც შემოსავალი მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში, მაგრამ დაკავშირებული წინა საგადასახადო პერიოდებთან)?
არსებობს წინააღმდეგობა რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 250-ე და 265-ე, 54-ე და 81-ე მუხლებს შორის.
ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54 ”თუ აღმოჩენილია შეცდომები (დამახინჯება) გასულ საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდებთან დაკავშირებული საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას, მიმდინარე საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდში, საგადასახადო ბაზა და გადასახადის ოდენობა. ხელახლა გამოითვლება იმ პერიოდისთვის, რომელშიც დაშვებულია მითითებული შეცდომები (დამახინჯება).
თუ შეუძლებელია შეცდომების (დამახინჯების) პერიოდის დადგენა, საგადასახადო ბაზისა და გადასახადის ოდენობის ხელახალი გამოთვლა ხდება იმ საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდისთვის, რომელშიც გამოვლინდა შეცდომები (დამახინჯებები).
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლი ითვალისწინებს შემდეგს:
„თუ გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოში წარდგენილ საგადასახადო დეკლარაციაში აღმოაჩენს ინფორმაციის ასახვის ან არასრულად ასახვის ფაქტს, აგრეთვე შეცდომებს, რომლებიც იწვევს გადასახადის ოდენობის არასაკმარის შეფასებას, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია გააკეთოს საჭირო. ცვლილებები საგადასახადო დეკლარაციაში და ამ მუხლით დადგენილი წესით წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია.
თუ გადასახადის გადამხდელი აღმოაჩენს საგადასახადო ორგანოში შედგენილ საგადასახადო დეკლარაციაში ცრუ ინფორმაციაასევე შეცდომებს, რომლებიც არ იწვევს გადასახადის ოდენობის ნაკლებ შეფასებას, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეიტანოს საჭირო ცვლილებები საგადასახადო დეკლარაციაში და განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს ამ მუხლით დადგენილი წესით. .
ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე და 265-ე მუხლები იძლევა ზარალის (შემოსავლის) აღიარებას იმ პერიოდში, რომელშიც ისინი გამოვლინდებიან.
რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ არაერთხელ განმარტა თავისი პოზიცია ამ საკითხთან დაკავშირებით, კერძოდ: თუ შეცდომის პერიოდი ცნობილია, მაშინ განახლებული დეკლარაცია უნდა წარადგინოს ნებისმიერ გადასახადზე, საშემოსავლო გადასახადის ჩათვლით (წერილი 18.09.2007 No. 03- 03-06 / 1 /667).
ყველაზე გავრცელებული დავები განიხილება ქ საარბიტრაჟო სასამართლოები, არის დავა ქვეპუნქტის გამოყენების წესის შესახებ. 3 გვ 7 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272. მესამე მხარის მომსახურების, საკომისიოს, ქირავნობის (ლიზინგის) გადახდების და სხვა მსგავსი ხარჯების სახით ამ ქვეპუნქტის შესაბამისად დანახარჯების აღიარების თარიღი არის:
– ანგარიშსწორების თარიღი დადებული ხელშეკრულებების პირობების შესაბამისად
- ან გადასახადის გადამხდელთან წარდგენის თარიღი, რომელიც საფუძვლად უდევს გამოთვლებს,
- ან საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღე.
ამ ვარიანტებიდან ყველაზე საკამათო არის „საბუთების გადასახადის გადამხდელთან წარდგენის თარიღი, რომელიც ემსახურება გამოთვლების გაკეთების საფუძველს“.
რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ეს თარიღი ესმის, როგორც დოკუმენტის შედგენის თარიღი - აქტი ან ინვოისი (ამ საკითხზე რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები მოცემულია განყოფილებაში " Ზოგადი პრინციპებიხარჯების აღიარება“, იხ. 75).
ამ შემთხვევაში აქტის შედგენის თარიღად ითვლება ამ დოკუმენტის უახლესი თარიღი – დამკვეთის მიერ დადგენილი თარიღი.
თუ ამ დოკუმენტებიდან ერთ-ერთი შედის ორგანიზაციაში გასული საგადასახადო პერიოდის დეკლარაციის წარდგენის შემდეგ, მაგრამ დოკუმენტის მომზადების თარიღი ეხება წინა წელს (წინა წლის 31 დეკემბრამდე), მაშინ, სამინისტროს ცნობით. რუსეთის ფინანსები, წარდგენილი უნდა იყოს წინა წლის განახლებული დეკლარაცია.
ეს პოზიცია მოცემულია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის შესახებ დეკლარაციის შევსების ინსტრუქციებში, დამტკიცებული რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს 2001 წლის 29 დეკემბრის No BG-3-02 / 585 ბრძანებით. დანართი
02 ფურცლის No2 შეიცავს 301-ე სტრიქონს „მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში გამოვლენილი გასული საგადასახადო პერიოდების ზარალი“.
რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 7 თებერვლის No24n ბრძანებით დამტკიცებული კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის შევსების პროცედურის 7.3 პუნქტში ნათქვამია, რომ სტრიქონი 301 არ ასახავს წინა ანგარიშგებასთან დაკავშირებულ ხარჯებს (გადასახადი). პერიოდები, მიუხედავად წინა საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდებში შედგენილი ამ ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტების მიღების (აღმოჩენის) პერიოდისა.
რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მხოლოდ ერთ-ერთი უახლესი წერილი (დათარიღებული 2007 წლის 6 სექტემბერი No. 03-03-06 / 1/647) შეიცავს განმარტებას, რომ ნახევრად ფიქსირებული ხარჯები (მაგალითად, კომუნალური გადასახადები) შეიძლება იქნას მიღებული. ანგარიში იმ პერიოდში, რომელშიც მიღებული წყარო დოკუმენტები.
ამ საკითხზე საარბიტრაჟო პრაქტიკა სხვადასხვა გზით ვითარდება.
დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 23 მაისის ბრძანებულება No F04-2976 / 2007 (34246-A27-37)
სასამართლო მიიჩნევს, რომ ს. 1 გვ. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265 უნდა იქნას გამოყენებული ხელოვნების 1-ლი პუნქტის დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54, ე.ი. წინა წლების ზარალი შეიძლება მიეკუთვნებოდეს მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის არაოპერაციულ ხარჯებს, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ შეუძლებელია შეცდომის (დამახინჯების) კონკრეტული პერიოდის დადგენა. შესაბამისი პირველადი დოკუმენტების მიუღებლობის გამო ხარჯების არ ჩართვა არ წარმოადგენს ხარჯების სხვა საგადასახადო პერიოდზე გადატანის საფუძველს, როგორც მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების ზარალის ნაწილი.
ანალოგიურ პოზიციას შეიცავს ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 08.10.2007 No. F09-8153 / 07-S3 დადგენილებები, მოსკოვის ოლქი 02.08.2007 No. KA-A40 / 3580-07, ჩრდ. -დასავლეთის ოლქი 06.25.2007 No. A56-51992 / 2005, აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქი დათარიღებული 2007 წლის 6 მარტი No. A33-19739 / 05-Ф02-6753 / 06-С1, ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქი No F08-2109/2007-875A 2007 წლის 29 მაისი.
გამონაკლისი არ კეთდება ხარჯებში შემავალ გადასახადებზე, რომლებიც დამატებით ირიცხება წინა პერიოდების შემოწმების დროს.
ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 14 მაისის ბრძანებულება No A56-15769 / 2006 წ.
მომდევნო დროს საგადასახადო შემოწმებააღმოჩნდა, რომ კომპანიამ არასაოპერაციო ხარჯებში წინა წლების ზარალში შეიტანა მომხმარებლების გადასახადის თანხა მაგისტრალები, დამატებით დარიცხული წინა წლებში ადრე ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების შედეგების მიხედვით.
სასამართლო დაეთანხმა პოზიციას საგადასახადო ორგანო. კომპანიას მოუწია იმ პერიოდების ხარჯების გაზრდა, რომლებისთვისაც მითითებული გადასახადი დამატებით დარიცხული იყო გზის მომხმარებლებზე დამატებით დარიცხული გადასახადის ოდენობით. შესაბამისად, საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია შესწორებული უნდა ყოფილიყო.
თუმცა, ზოგიერთ შემთხვევაში, სასამართლოები ლეგიტიმურად ცნობენ არა განახლებული დეკლარაციის წარდგენას, არამედ გამოვლენილი ხარჯების არასაოპერაციო ხარჯებში ჩართვას, როგორც წინა წლების ზარალს.
აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის FAS 2007 წლის 26 თებერვლის ბრძანებულება No A33-4264 / 06-F02-592 / 07
სასამართლომ უკანონოდ მიიჩნია ხელშეკრულების პირობების ცვლილების კვალიფიკაცია საგადასახადო ბაზის გამოანგარიშების შეცდომად (დამახინჯებად). ხელშეკრულების პირობების შეცვლამდე, საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას, გადასახადის გადამხდელი იყენებდა პირველადი დოკუმენტაციას, რომელიც შეესაბამებოდა მხარეთა ზრახვებს, არ შეიცავდა შეცდომებს და ხარვეზებს და შედგენილი იყო მოქმედი მოთხოვნების შესაბამისად. კანონმდებლობა. აქედან გამომდინარე, ხელოვნების დებულებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54, გადასახადებზე ამ ცვლილებების შედეგების გავლენის გათვალისწინებით, არ გამოიყენება. დამატებითი ხელშეკრულების შედეგად წარმოშობილი შემოსავლის (ხარჯის) რეალური ღირებულების ცვლილება ექვემდებარება ასახვას საგადასახადო აღრიცხვაში, როგორც მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზის კორექტირება.
დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 26 სექტემბრის ბრძანებულება No. F04-6623 / 2007 (38518-A75-40)
სასამართლომ აღიარა, რომ საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების ზარალი მოიცავს, მაგალითად, დამატებით ხარჯებს შეკვეთებზე, რომლებზედაც ანგარიშსწორება იყო დასრულებული წინა წლებში, წინა წლებში გადახდილი პროდუქციისთვის მომხმარებელთათვის გადახდილი თანხების დაბრუნება და სხვა მსგავსი თანხები. .
თუმცა, დასკვნა, რომ წინა წლებში გაწეული ხარჯები ცალსახად განიხილება გასული წლების დანაკარგად, სასამართლომ აღიარა საგადასახადო კანონმდებლობის არასწორი ინტერპრეტაციის საფუძველზე.
მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 11 სექტემბრის ბრძანებულება No KA-A40 / 7748-07-P
საგადასახადო ორგანოსა და გადასახადის გადამხდელს შორის დავის საგანი იყო ხარჯებში შემავალი თანხა მიმდინარე პერიოდი. ეს თანხა ჩამოყალიბდა წინა წლების გამოვლენილი ხარჯებიდან, ბიზნეს ტრანზაქციების ფორმირებადი პირველადი დოკუმენტაციის დროულად მიღების შედეგად.
სასამართლომ შემდეგი დაადგინა.
ვინაიდან იმ პერიოდში, რომელსაც მიეკუთვნება დროულად მიღებული დოკუმენტები, კომპანიას არ ჰქონდა მიზეზი, ასახოს ხარჯები, რადგან ისინი არ იყო დოკუმენტირებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი), იგი კანონიერად არ ასახავდა ამ ბიზნეს ოპერაციებს. მის აღრიცხვაში.
აღნიშნული ხარჯები მთლიანობაში სრულად შეესაბამება წინა წლების ზარალის კონცეფციას, როგორც ეს მოცემულია ქვეპუნქტში. 1 გვ. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265.
მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 31 ივლისის ბრძანება No КА-А40/7550-07
სასამართლომ დაადგინა, რომ კომპანია გამართლდა შესაბამისად
ქვე. 1 გვ. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე არასაოპერაციო ხარჯებში შედის წინა წლების ზარალი, რომელიც გამოვლინდა კონტრაგენტთან ანგარიშსწორების შეჯერების შედეგად.
ვალის არსებობის მტკიცებულებად წარმოდგენილია ანგარიშსწორების ორმხრივი აქტი გარკვეული თარიღისთვის, მინდობილობა იმ პირისთვის, ვინც ხელი მოაწერა შერიგების აქტს, შეთანხმება ვალის რესტრუქტურიზაციის შესახებ, გადახდის მოთხოვნა და ანგარიშ-ფაქტურები.
მსგავსია ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 15 თებერვლის No A12-13348 / 06-C33 ბრძანებულება წინა წლების ზარალის ნაწილად გამოთვლების შეჯერებისას გამოვლენილი ხარჯების ასახვის კანონიერების შესახებ.
ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 19 ივლისის ბრძანებულება No A55-15098 / 06
ეს დადგენილება ეხება ხელოვნების თანაფარდობას. 54 და ქვე. 1 გვ. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265.
ქვე. 1 გვ. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, ზარალი გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში, კერძოდ, მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში გამოვლენილი წარსული საგადასახადო პერიოდის ზარალის სახით, უტოლდება არაოპერაციულს. ხარჯები. ეს დებულება განსაკუთრებულია და არ შეიცავს მითითებას ხელოვნებაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54, რომელიც განსაზღვრავს მხოლოდ საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების ზოგად საკითხებს და ამ საქმესარ მიესადაგება.
დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 22 თებერვლის ბრძანებულება No. F04-613 / 2007 (31564-A45-3)
სამუშაოები გასულ წელს დასრულდა, მაგრამ მიღებულია მომხმარებლის მიერ(ფორმები No KS-2 და KS-3 ხელმოწერილია) მიმდინარე წელს მომხმარებლის მიერ აღიარებულია მიმდინარე წლის ხარჯების ნაწილად.
შენიშვნაშემდეგ გადაწყვეტილებამდე.
მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 1 ნოემბრის ბრძანება No КА-А40/10694-06
განკარგულებაში ჩვენ ვსაუბრობთწყლისა და ელექტროენერგიის გადახდის ღირებულების ნაწილად აღიარების თარიღზე, რომელიც ქვე. 5 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254 ეხება მატერიალურ ხარჯებს.
ელექტროენერგია, სითბო, წყალი უწყვეტი მიწოდებაა. რაც შეეხება საგადასახადო ოფისიჩათვალა, რომ ხარჯები უნდა იყოს აღიარებული იმ პერიოდში, რომელშიც ხდება ამ რესურსების მიწოდება, მიუხედავად პირველადი დოკუმენტაციის მომზადების თარიღისა.
სასამართლო ამ პოზიციას არ დაეთანხმა.
დადგინდა, რომ 2004 წლის სექტემბერ-დეკემბერი პერიოდის წყლისა და ელექტროენერგიის მიწოდების დოკუმენტები (შესრულებული სამუშაოს ცნობები, ანგარიშ-ფაქტურები) დათარიღებულია 2005 წლის 31 მაისით.
ასეთ ვითარებაში სასამართლოები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ იმის გამო, რომ ელექტროენერგიის და წყლის შესყიდვის ხარჯები კომპანიამ ფაქტობრივად განხორციელდა ვადაგასული საგადასახადო პერიოდში (2004), ხოლო გაწეული ხარჯების დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტები თარიღდება შემდეგი საგადასახადო პერიოდი (2005 წ.), ეს ხარჯები განმცხადებლის მიერ სამართლიანად არის გათვალისწინებული, როგორც მომდევნო საგადასახადო პერიოდის შესაბამისი ხარჯების ნაწილი, რაც ამცირებს დასაბეგრი მოგებას.
ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 9 ივლისის ბრძანებულება No A56-22982 / 2006 წ.
დავა ეხება იმ პერიოდს, როდესაც გასათვალისწინებელია სასაქონლო ნიშნის გამოყენებისათვის ანაზღაურების გადახდის ხარჯები.
სალიცენზიო ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, კომპანიის ხარჯები სასაქონლო ნიშნით სარგებლობის უფლებისთვის ანაზღაურების გადახდისთვის წარმოიქმნება ყოველთვიურად იმ ფაქტით, რომ კომპანია იღებს შემოსავალს სასაქონლო ნიშნის გამოყენებით მომსახურების გაწევიდან.
არაოპერაციული და სხვა ხარჯების განხორციელების თარიღი ქვე. 3 გვ 7 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272 (როგორც ძალაშია შემოწმებული პერიოდის ცვლილება) აღიარებულია, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 261, 262, 266 და 267 მუხლებით, ანგარიშსწორების თარიღი შესაბამისად დადებული ხელშეკრულებების პირობები ან გადასახადის გადამხდელთან წარდგენის თარიღი, რომელიც ემსახურება ანგარიშსწორების განხორციელების საფუძველს, ან საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღე - ხარჯებისთვის საკომისიოს თანხების სახით, გადახდის ხარჯებზე. მესამე პირები მათ მიერ შესრულებული სამუშაოსთვის (გაწეული მომსახურება), იჯარით გაცემული (ლიზინგისთვის მიღებულ) ქონებაზე ქირავნობის (ლიზინგის) გადახდები და სხვა მსგავსი ხარჯების სახით.
კომპანიამ აღრიცხა სასაქონლო ნიშნის გამოყენების უფლების ანაზღაურების გადახდა, როგორც პერიოდული ყოველთვიური გადასახადი გადასახდელად ანგარიშ-ფაქტურების წარდგენის დღიდან, ე.ი. დებულებების სრული დაცვით ქვე. 3 გვ 7 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272.
ამრიგად, კომპანიამ სამართლიანად მიაკუთვნა სადავო ხარჯები საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდს, რომელშიც მან ფაქტობრივად გაიღო ეს ხარჯები სალიცენზიო ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად: მომსახურების მიწოდებიდან შემოსავლის მიღების შემდგომ პერიოდს.
სავაჭრო ნიშნის გამოყენებით. ამ მომენტამდე, ტრანზაქციის პირობებით, გადასახადის გადამხდელს არ ჰქონდა შესაბამისი გადასახდელების გადარიცხვის ვალდებულება.
ასეთ ვითარებაში უნდა იყოს აღიარებული, რომ სასამართლომ გონივრულად ცნო საგადასახადო ორგანოს სადავო არანორმატიული აქტები ბათილად.
ავტორისგან.განკარგულების ტექსტიდან გასაგებია, რომ სასაქონლო ნიშნით სარგებლობის ანაზღაურება აღიარებულ იქნა არა მიმდინარე თვის ბოლოს, არამედ მომდევნო თვეში, ხელშეკრულების პირობებიდან გამომდინარე. თუ ხელშეკრულებაში არ იყო სპეციალური ბრძანება, მაშინ ანაზღაურება შეიძლება გათვალისწინებულ იქნას საანგარიშო თვის ბოლოს.
მიმდინარე წელს აღმოჩენილი წინა წლების ხარჯები ჩვეულებრივ მოიხსენიება, როგორც „საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი გასული წლის ზარალი“. ჩვენს კონსულტაციაში გავიხსენებთ მათი აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის თანმიმდევრობას.
საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი გასული წლის ხარჯები: ბუღალტრული აღრიცხვა
გასული წლების ხარჯებისთვის, განცხადებები შეიძლება იყოს ძალიან მრავალფეროვანი. წარმოების ხარჯების აღრიცხვის ორივე ანგარიში (მაგალითად, 20 "მთავარი წარმოება", 26 "ზოგადი ბიზნეს ხარჯები"), ანგარიში 44 "გაყიდვის ხარჯები" და ანგარიში 91 "სხვა შემოსავალი და ხარჯები" შეიძლება დებეტირებული იყოს. და კიდევ ანგარიში 84 "გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)".
სააღრიცხვო ანგარიშებზე ასახვის თვალსაზრისით, საანგარიშო წელს აღიარებული წინა წლების ზარალი განიხილება მხოლოდ გასული წლის ხარჯები, რომლებიც აისახება ანგარიშის 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ დებეტში (ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება თ. 2000 წლის 31 ოქტომბერი No. 94n, გვ. 11 PBU 10/99). ასე რომ, უმნიშვნელოები აისახება ბუღალტრული შეცდომებიგამოვლენილი ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღის შემდეგ (პუნქტი 14 PBU 22/2010).
მაგალითად, თუ დაგავიწყდათ წინა წლების ამორტიზაციის დარიცხვა, მაშინ ის ნაჩვენები იქნება როგორც წინა წლების ზარალი შემდეგნაირად:
91 ანგარიშის დებეტი - 02 ანგარიშის კრედიტი „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“
და, ვთქვათ, თუ გასულ წელს საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები შეცდომით იყო გადაჭარბებული და გადაჭარბებული ოდენობა არ არის მნიშვნელოვანი, წინა წლების ზარალი უნდა აისახოს შემდეგნაირად:
სადებეტო ანგარიში 91 - საკრედიტო ანგარიში 62 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან"
მიუხედავად მატერიალურობის დონისა, როგორც საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების ზარალის ნაწილი, 91-ე ანგარიშის დებეტში, აუცილებელია აჩვენოს ზარალი ახალი ინფორმაციის მიღებით, რომელიც არ იყო ორგანიზაციისთვის ხელმისაწვდომი ფაქტების ასახვის (არარეფლექსიის) დრო ეკონომიკური აქტივობა(ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანების 80-ე მუხლი, პუნქტი 2 PBU 22/2010).
მაგალითად, მომწოდებელმა, ბუღალტრული შეცდომის გამო, მხოლოდ 2018 წლის მაისში გამოსცა 2017 წლის ივნისისთვის საქონლის მიწოდებაზე გაწეული მომსახურების აქტი. ამ შემთხვევაში, საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლის ხარჯები, მომსახურების მყიდველი, მიუხედავად ასეთი მიწოდების ხარჯების ოდენობისა, გათვალისწინებული იქნება შემდეგნაირად:
სადებეტო ანგარიში 91 - საკრედიტო ანგარიში 60 "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"
საანგარიშგებო პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების ხარჯების აღიარება უნდა გამოირჩეოდეს მოგების ხარჯზე წინა წლების ზარალის ჩამოწერისგან. ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, ჩვენ ვგულისხმობთ ფორმის სააღრიცხვო ჩანაწერს:
84 ანგარიშის დებეტი, სუბანგარიში "გასული წლების გაუნაწილებელი მოგება" - 84 ანგარიშის კრედიტი, სუბანგარიში "გასული წლების ზარალი"
წინა წლების ზარალის საგადასახადო აღრიცხვა
საანგარიშგებო პერიოდში გამოვლენილი წარსული ხარჯები იქნება აღიარებული წარსულ ზარალად მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი არ არის შეცდომები. ეს ნიშნავს, რომ ასეთი ხარჯების გაჩენა ან შემოსავლის შემცირება დაკავშირებულია ახალი გარემოებების გაჩენასთან, რაც გადასახადის გადამხდელს მანამდე არ იცოდა.
მაგალითად, გასულ წელს ორგანიზაციამ გაყიდა საქონელი და აღიარა საშემოსავლო გადასახადის შემოსავალი, წელს კი მათი ქორწინება აღმოაჩინა და საქონელი ყოფილმა მყიდველმა დააბრუნა. შემოსავლის კლება არის გასული წლის დანაკარგი, რომელიც გამოვლინდა საანგარიშო წელს და რომლის შესახებაც გამყიდველმა არ იცოდა გადაზიდვის მომენტში (ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის 25 ივლისის წერილი No03-03- 06/1/43372).
საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას წინა წლების ზარალი მხედველობაში მიიღება, როგორც მიმდინარე წლის არაოპერაციული ხარჯების ნაწილი (252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, 272-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). რუსეთის ფედერაცია).
მაგრამ თუ ჩვენ ვსაუბრობთ შეცდომებზე, მაშინ გასული წლების გამოვლენილი ხარჯები ზოგადად მხედველობაში მიიღება განახლებული დეკლარაციის წარდგენით იმ პერიოდისთვის, რომელშიც მოხდა ასეთი შეცდომა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლი). მაგალითად, 2018 წლის მაისში ორგანიზაციამ აღმოაჩინა, რომ 2017 წლის ნოემბრისთვის იგი არ ასახავდა შრომის ხარჯებს საშემოსავლო გადასახადის ხარჯში. მას 2017 წლის შეცვლილი საგადასახადო დეკლარაცია უნდა წარუდგინოს. თუმცა, თუ 2017 წლის ბოლოს საშემოსავლო გადასახადი იყო გადასახდელი, მაშინ შესაძლებელი იქნება ხელფასის ღირებულების გათვალისწინება დეკლარაციაში 2018 წლის პირველი ნახევრისთვის. ეს გამოწვეულია იმით, რომ 2017 წლის ხარჯებში ხელფასის არ ასახვამ გამოიწვია 2017 წლის გადასახადის გადაჭარბებული გადახდა. და ამ შემთხვევაში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი გადასახადის გადამხდელს უფლებას აძლევს გაითვალისწინოს ხარჯები ან იმ პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება, ან იმ პერიოდში, როდესაც გამოვლინდა შეცდომა.
