ს.ნ.შჩადილოვა,
აუდიტორი კონსულტანტი

ბევრი კომპანია ინვესტირებას ახდენს სხვა საწარმოებში იმ თანხებში, რომლებიც არ იძლევა ინვესტიციის მიმღების ფინანსურ და ეკონომიკური პოლიტიკის რეალურ მართვას და იმ ფორმით, რომელიც არ შეესაბამება ერთობლივ საქმიანობას. თუმცა, თუ ინვესტორი, ინვესტიციის ობიექტის კონტროლის გარეშე, მონაწილეობს ინვესტიციის ობიექტის ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკის გადაწყვეტილებებში, ეს ნიშნავს, რომ ინვესტორი ახორციელებს მნიშვნელოვან გავლენას ინვესტიციაზე. ამ შემთხვევაში ინვესტორი იღებს შესაძლებლობას გავლენა მოახდინოს ინვესტიციის მიმღების შესრულებაზე და გარკვეულწილად პასუხისმგებელია მათზე.

ასეთ საინვესტიციო ობიექტს უწოდებენ ასოცირებულ (ან დამოკიდებულ, როგორც მას ჩვეულებრივ უწოდებენ რუსეთში) კომპანიას და ასეთი ორგანიზაციების ურთიერთობა ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში ამჟამად რეგულირდება IFRS 10-ით.

ინვესტორისთვის ასოცირებულ პარტნიორში ინვესტიციით ანგარიშგებისას, ყველაზე მნიშვნელოვანი კითხვებია, როგორ უნდა გაითვალისწინოს ინვესტორის ჩართულობის ტიპი და მოცულობა ინვესტიციის მიმღების პოლიტიკის შემუშავებაში და როგორ მიაწოდოს მომხმარებელს ყველაზე მეტი სანდო ინფორმაციაასოცირებულ საწარმოში ინვესტიციის ანაზღაურებაზე.

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას დედა კომპანია ვალდებულია ზუსტად განსაზღვროს კონსოლიდაციის პერიმეტრი, ანუ დაადგინოს ჰყავს თუ არა მას ასოცირებული და ერთობლივი საწარმო - ეს მნიშვნელოვანია.

ხშირად, ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი (ანუ ერთობლივად მაკონტროლებელი) გავლენა ინვესტიციის მიმღებზე, რაც განისაზღვრება შემდეგი პირობების დაცვით:
– ინვესტორს აქვს წარმომადგენლობა დირექტორთა საბჭოში ან ინვესტიციის ობიექტის მსგავს მმართველ ორგანოში;
– ინვესტორი მონაწილეობს ინვესტიციის მიმღების პოლიტიკის შემუშავების პროცესში;
- ინვესტორსა და ინვესტორს შორის ხორციელდება დიდი ტრანზაქციები;
– ინვესტორი და ინვესტიციის მიმღები გაცვლის მენეჯერულ პერსონალს;
– ინვესტორი და ინვესტიციის მიმღები ერთმანეთს აწვდიან მნიშვნელოვან ტექნიკურ ინფორმაციას.

მნიშვნელოვანი გავლენა ჩვეულებრივ წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც ინვესტორი ფლობს ინვესტიციის მონაწილეს ხმის უფლების მქონე აქციების არანაკლებ 20%-ს (და ჩვეულებრივ არაუმეტეს 50%, წინააღმდეგ შემთხვევაში ინვესტიცია განიხილება როგორც შვილობილი კომპანია).

ამავდროულად, ინვესტორს შეუძლია ამ აქციების ფლობა პირდაპირ ან მათი შვილობილი კომპანიების მეშვეობით - შეიძლება ჩამოყალიბდეს რთული „დაკავშირებული“ სქემები.

მნიშვნელოვანი გავლენის კონცეფცია გულისხმობს, რომ ინვესტორი დიდწილად არის პასუხისმგებელი ასოცირებული კომპანიის საქმიანობის შედეგებზე, რადგან ინვესტიციის ანაზღაურება დიდწილად დამოკიდებულია ასოცირებული კომპანიის ფინანსურ და საოპერაციო პოლიტიკაზე მიღებული გადაწყვეტილებების სისწორეზე.

ამრიგად, IFRS-ში საუკეთესო ვარიანტიარის ჩართვა როგორც ჩვეულებრივში, ასევე კონსოლიდირებული ანგარიშგებაასოცირებული კომპანიის მოგებისა და ზარალის შესაბამისი წილის ინვესტორი და არა მხოლოდ ინვესტორის მიერ საინვესტიციო შემოსავლის სახით მიღებული დივიდენდები.

ინვესტიციების ასახვა ასოცირებული კომპანიებიფინანსურ ანგარიშგებაში
ინვესტიცია ასოცირებულ ორგანიზაციაში წარმოდგენილია ინვესტორის ბალანსის ცალკე პუნქტად და კლასიფიცირებულია როგორც გრძელვადიანი აქტივი. ამავე დროს, არსებობს მახასიათებლები.

ინვესტიციები ასოცირებულ კომპანიაში სასურველია აღირიცხოს ინვესტორმა (ანუ ჯგუფის მშობელმა კომპანიამ) კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით. არსებობს ბუღალტრული აღრიცხვის ალტერნატიული მეთოდი: ეს არის მათი ღირებულების ასახვა. ეს მეთოდივრცელდება იმ შემთხვევებში, როდესაც წილი წმინდა აქტივებიასოცირებული კომპანია შეძენილია და ინახება მხოლოდ მისი უახლოეს მომავალში გაყიდვის მიზნით და/ან არსებობს გრძელვადიანი შეზღუდვები ინვესტორისთვის სახსრების გადაცემაზე.

ინვესტიცია ასოცირებულ კომპანიაში, რომელიც შედის ინვესტორის ინდივიდუალურ ფინანსურ ანგარიშგებაში, რომელიც ამზადებს კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას და რომელიც არ აპირებს გამოიყენოს მხოლოდ მისი გაყიდვის მიზნით უახლოეს მომავალში, უნდა იყოს აღრიცხული, როგორც ერთ-ერთი შემდეგი: შესაძლო გზები:
- ღირებულებით;
- კაპიტალის მეთოდი;
- როგორ ფინანსური აქტივებიხელმისაწვდომი გასაყიდად (IFRS 39 ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება).

თუ ინვესტორს არ მოეთხოვება კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადება (არ ჰყავს შვილობილი კომპანიები), მაშინ ზემოაღნიშნული მეთოდები ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას ასოცირებულ საწარმოებში ინვესტიციების ასახვისთვის. ამ შემთხვევაში, მეორე შემთხვევა გამოიყენება, როდესაც ეს შესაბამისია ასოცირებული კომპანიისთვის, როდესაც ინვესტორი აქვეყნებს კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას.

მესამე მეთოდი მოიცავს ინვესტიციების აღრიცხვას, როგორც გასაყიდად ხელმისაწვდომ ან გასაყიდად შენახულ ფინანსურ აქტივებს. მოდით გავაანალიზოთ ზემოთ მოცემული ორი მეთოდი უფრო დეტალურად.

ხარჯების აღრიცხვის მეთოდი.ინვესტიციები თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით. შეძენის თარიღის შემდეგ, ინვესტორი ასევე აღრიცხავს ინვესტიციას თვითღირებულებით და ამავდროულად ცნობს ინვესტიციის ანაზღაურებას დაგროვილი შემოსავლების ოდენობით. წმინდა მოგებაინვესტიცია (დივიდენდები ნაჩვენებია მოგების ანგარიშგებაში). ასეთ მოგებაზე მეტი მიღებული შემოსავლები განიხილება, როგორც ინვესტიციის დაბრუნება და ამცირებს მათ ღირებულებას - ეს არის ერთგვარი კომპენსაცია საინვესტიციო ხარჯებისთვის. ამავდროულად, ინვესტორის მიერ ასოცირებული კომპანიის დაგროვებითი წმინდა მოგებიდან მიღებული საინვესტიციო შემოსავლის ოდენობა არ იძლევა სრულ სურათს ინვესტორის საქმიანობის შესახებ და, შესაბამისად, ინვესტორის მონაწილეობის ეფექტურობას გადაწყვეტილების მიღებაში. ასოცირებული კომპანიის ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკა. ეს შედარებით მარტივი მეთოდი სასურველია, როდესაც აპირებთ მომავალში ასეთი ინვესტიციების გაყიდვას.

აღრიცხვის მეთოდი წილობრივი მონაწილეობა. მეთოდის არსი მდგომარეობს ინვესტიციების თვითღირებულებით თავდაპირველ ასახვაში და მათ შეფასებაში შემდგომ ცვლილებებში ინვესტორის მიერ ინვესტორის მოგებაში და ზარალში ინვესტორის აღიარებული წილის შესაბამისად.

ასოცირებული კომპანიის სააქციო კაპიტალი შეიძლება შემცირდეს ან გაიზარდოს ისეთი ოპერაციების გამო, როგორიცაა ძირითადი საშუალებების და ინვესტიციების გადაფასება, ასახვა გაცვლითი განსხვავებებიგანცხადებების გადაანგარიშებისას უცხოური ვალუტა, ასევე ბიზნეს კომბინაციებიდან წარმოშობილი განსხვავებების აღიარება.

ამ ოპერაციების შედეგები არ არის ნაჩვენები შემოსავლის ანგარიშგებაში.

ამიტომ მეკავშირე საწარმოებში ინვესტიციების აღრიცხვისას საჭირო ხდება ინვესტიციების საბალანსო ღირებულების კორექტირება, რათა სწორად აისახოს ინვესტორის ინტერესი. ამ მეთოდს ბევრი საერთო აქვს შეძენის მეთოდთან.

ამიტომ, ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიციის აღრიცხვისთვის დასაშვებია სხვადასხვა მეთოდი. ამიტომ ინვესტორი კომპანიის ხელმძღვანელობამ უნდა სწორად შეაფასოს არსებული მდგომარეობა და მისი განზრახვები დამოკიდებულ კომპანიაში განხორციელებულ ინვესტიციებთან დაკავშირებით, აირჩიოს შესაბამისი მეთოდი. აუცილებელია დაზუსტდეს მნიშვნელოვანი შეზღუდვების არსებობა კომპანიისგან - ინვესტიციის ობიექტისა და ამ ინვესტიციების შენარჩუნების ვადების შესახებ სახსრების მიღებაზე (გადარიცხვაზე). გარდა ამისა, ინვესტორი კომპანიის მენეჯმენტმა არ უნდა დაივიწყოს მომხმარებლებისთვის საიმედო და გამოსადეგი ინფორმაცია. შესრულებული ანალიზის საფუძველზე უნდა აირჩიოთ მეკავშირეებში ინვესტიციების აღრიცხვის მეთოდი და აუცილებლად მიუთითოთ იგი თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ფინანსური ანგარიშგება ერთობლივ საწარმოებში მონაწილეობის შესახებ (ერთობლივი კონტროლი)
ფასს 31 და ფასს 11 ერთობლივი საწარმოებში ინტერესების ფინანსური ანგარიშგება განიხილავს ერთობლივი საწარმოების საქმიანობას, როგორც განსხვავებულად შვილობილი და ასოცირებული კომპანიების საქმიანობას, კონცეფციის დანერგვისას. ერთობლივი საქმიანობა.

საერთაშორისო სტანდარტებით დადგენილი წესების შესაბამისად, ერთობლივი საწარმო ხასიათდება ორ ან მეტ კომპანიას შორის ერთობლივი კონტროლის დამყარების შესახებ ერთობლივი შეთანხმების არსებობით. საქმიანობა, რომელიც არ ეფუძნება ერთობლივი კონტროლის დამყარების სახელშეკრულებო შეთანხმებას, არ ითვლება ერთობლივ საქმიანობად.

თუ ერთეულს აქვს შესაბამისი ინტერესი ერთეულში ერთობლივი კონტროლის სახელშეკრულებო შეთანხმების გარეშე, ეს შეიძლება ნიშნავდეს, რომ მას ჰყავს ასოცირებული ან ინვესტიცია, რომელიც არ არის არც შვილობილი, არც ასოცირებული და არც ერთობლივი საწარმო (ფასს 39).

ფასს 31-ის, ისევე როგორც ფასს 11-ის (2015 წლიდან) შესაბამისად, ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მიზნებისთვის, განასხვავებენ ერთობლივ შეთანხმებების შემდეგ სამ ძირითად ტიპს:
1) ერთობლივად კონტროლირებადი ოპერაციები;
2) ერთობლივად კონტროლირებადი აქტივები;
3) ერთობლივად კონტროლირებადი კომპანიები.

ტრანზაქციის მინიჭება ამა თუ იმ კლასიფიკაციის ტიპზე განსაზღვრავს ერთობლივი საწარმოს ოპერაციების ანგარიშგების სააღრიცხვო დამუშავებას. მოდით გავაანალიზოთ ეს უფრო დეტალურად.

ერთობლივად კონტროლირებადი ოპერაციები.ერთობლივი საქმიანობის ეს ფორმა წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც ერთობლივ საქმიანობაში მონაწილეთა აქტივები და სხვა რესურსები გამოიყენება ცალკეული ორგანიზაციის შექმნის გარეშე. ფინანსური სტრუქტურა. მაგალითად, რამდენიმე მონაწილე აერთიანებს თავის რესურსებს პროდუქტის განვითარების, წარმოების ან გაყიდვისთვის.

თითოეული მონაწილე ახორციელებს კვლევის თავის ნაწილს და წარმოების პროცესიდა იღებს თავის წილს გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლიდან ხელშეკრულებების შესაბამისად.

ერთობლივად კონტროლირებადი აქტივები. AT ამ საქმესვარაუდობენ, რომ არსებობს ერთობლივი კონტროლი, მართვა და საკუთრება იმ აქტივებზე, რომლებიც შეტანილია ან შეძენილია ერთობლივი საქმიანობის ინტერესებიდან გამომდინარე და გამოიყენება ერთობლივი საქმიანობის შესახებ შეთანხმებაში დასახული მიზნების მისაღწევად.

მაგალითად, ნავთობსადენის ერთობლივი ექსპლუატაცია რამდენიმე ნავთობკომპანიის მიერ, რომელიც ახლა ფართოდ გამოიყენება.

ერთობლივად კონტროლირებადი კომპანიები.ერთობლივი კომპანია გულისხმობს სხვადასხვა ორგანიზაციულ-სამართლებრივი სტრუქტურის ამხანაგობის ან საწარმოს შექმნას, რომელშიც თითოეულ მონაწილეს აქვს თავისი წილი მონაწილეობა. განსხვავება ასეთ კომპანიასა და ერთობლივად კონტროლირებად ოპერაციებსა და ერთობლივად კონტროლირებულ აქტივებს შორის მდგომარეობს იმაში, რომ ერთობლივი საქმიანობის ხელშეკრულების საფუძველზე დგინდება მონაწილეთა ერთობლივი კონტროლი კომპანიის ყველა საქმიანობაზე. მაგალითად, საწარმო იწყებს მუშაობას სხვა ქვეყანაში ან სხვა ადმინისტრაციულ ერთეულში მისი ქვეყნის ტერიტორიაზე, ამ სახელმწიფოს ან ადმინისტრაციული ერთეულის ტერიტორიაზე მოქმედ ადგილობრივ ხელისუფლებასთან ან კომერციულ სტრუქტურებთან თანამშრომლობით.

ერთობლივ საქმიანობაში ინვესტიციების ასახვა ფინანსურ ანგარიშგებაში
ერთობლივ საქმიანობაში ინვესტიციების ასახვა ანგარიშგებაში უნდა იყოს დამოკიდებული ერთობლივი საქმიანობის ხელშეკრულების ამა თუ იმ კლასიფიკაციის ტიპზე მინიჭებაზე. ერთობლივად კონტროლირებად ოპერაციებში მათ ინტერესთან დაკავშირებით, მონაწილეებმა უნდა აღიარონ ფინანსურ ანგარიშგებაში (ინდივიდუალურად თუ კონსოლიდირებულად) მათ მიერ კონტროლირებადი აქტივები და ვალდებულებები, აგრეთვე გაწეული ხარჯები და მათი წილი წარმოებული პროდუქციის ან მომსახურების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლიდან. ერთობლივი საქმიანობის შედეგად გაწეული. უმეტეს შემთხვევაში, ასეთი ტრანზაქციები უკვე აისახება მეწარმეების საკუთარ ფინანსურ ანგარიშგებაში და ეს საანგარიშო პუნქტები არ საჭიროებს რაიმეს. დამატებითი ოპერაციებიკონსოლიდაციაზე.

ერთობლივად კონტროლირებად აქტივებში მისი წილის კუთხით, თითოეული ერთობლივი წამომწყები საკუთარ ინდივიდუალურ და კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებებში აღიარებს შემდეგ სააღრიცხვო მუხლებს:
– მისი წილი ერთობლივად კონტროლირებად აქტივებში, კლასიფიცირებული მათი ბუნების მიხედვით და არა ინვესტიციების მიხედვით. მაგალითად, ერთობლივად კონტროლირებადი (გამოყენებული) ნავთობსადენის წილი უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც ძირითადი საშუალებები;
- ნებისმიერი აღებული ვალდებულებები;
- მისი წილი სხვა მეწარმეებთან ერთად ნებისმიერ ვალდებულებაში ერთობლივ საქმიანობასთან დაკავშირებით;
– ნებისმიერი შემოსავალი ერთობლივი საწარმოს პროდუქციაში მისი წილის გაყიდვიდან ან გამოყენებით, ერთობლივი საწარმოს პროცესში გაწეულ ხარჯებთან ერთად;
– ნებისმიერი აღიარებული ხარჯი, რომელიც გაწეულია მის პროცენტთან დაკავშირებით.

ჯგუფის სტატუსის ასახვის რუსული სისტემა არ ითვალისწინებს ერთობლივ საწარმოებში მონაწილეთა აღრიცხვის ასეთ პროცედურას.

ერთობლივად კონტროლირებად ერთეულებში ინვესტიციების აღრიცხვისთვის გამოიყენება შემდეგი წესები:
1. ასეთი ინვესტიციების აღრიცხვის ძირითადი მეთოდია პროპორციული შემცირება.
2. ალტერნატიული მეთოდი მოიცავს ბუღალტრული აღრიცხვის კაპიტალის მეთოდის გამოყენებას (ფასს 28 და ფასს 11).

პროპორციული კონვერგენცია
პროპორციული შემცირების მეთოდი ითვალისწინებს მონაწილის კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში მის მიერ კონტროლირებადი აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლებისა და ხარჯების წილის ჩართვას.

პროპორციული შემცირების მეთოდის პროცედურა დიდწილად მსგავსია შეძენის მეთოდისა, რომელიც გამოიყენება შვილობილი კომპანიების კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში შესატანად. პროპორციული ინფორმაციის შედეგები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს სხვადასხვა ანგარიშგების ფორმატში: შესაძლებელია სტრიქონში გაერთიანება აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლებისა და ხარჯების თქვენს წილთან და თქვენი წილი ყველა აქტივიდან (ვალდებულებები, შემოსავალი, ხარჯები) გამოყოფა. ცალკე ნივთი.

მოძრაობის ანგარიშზე ფულიმონაწილე მისი წილი ფულადი ოპერაციებიერთობლივი საწარმო ნაჩვენებია მიმდინარე, საინვესტიციო და ფინანსური საქმიანობის კონტექსტში.

ერთობლივი საწარმოს მონაწილეებმა უნდა შეწყვიტონ პროპორციული ინფორმაციის გამოყენება ერთობლივად კონტროლირებად ერთეულზე კონტროლის დაკარგვის მომენტიდან.

შეიძლება წარმოიშვას სიტუაციები, როდესაც ერთობლივ საწარმოში ინვესტიცია არ არის აღრიცხული არც პროპორციული აღრიცხვის მეთოდით და არც კაპიტალის მეთოდით. მონაწილემ უნდა აღრიცხოს თავისი ინტერესი ერთობლივ საწარმოში ღირებულებით ან ფასს 11-ის შესაბამისად, თუ:
- ერთობლივი საწარმოში წილი შეძენილია და ინახება მხოლოდ უახლოეს მომავალში შემდგომი გაყიდვის მიზნით;
– ერთობლივი საწარმო მუშაობს მკაცრი გრძელვადიანი შეზღუდვების პირობებში, რაც მნიშვნელოვნად ამცირებს მის უნარს, გადარიცხოს თანხები მონაწილეზე.

კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას ამზადებენ ე.წ. მშობელი კომპანიები, რომლებსაც აქვთ შვილობილი კომპანიები. საწარმოს კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში პროპორციული შემცირების მეთოდის საფუძველზე ერთობლივად კონტროლირებად ერთეულში მისი მონაწილეობის შესახებ მონაცემების შეტანისას, უნდა განხორციელდეს შემდეგი კონკრეტული ქმედებები:
1) შეძენის მეთოდის გამოყენებისას აკმაყოფილებდეს მონაწილეთა ანგარიშებისა და ერთობლივი საწარმოს ანგარიშების მომზადების მოთხოვნებს ბასს 27-ით და ფასს 10-ით;
2) განსაზღვროს მონაწილის წილი ერთობლივი კომპანიის აქტივებში, ვალდებულებებში, შემოსავალსა და ხარჯებში;
3) თანხების შეკრება ერთობლივი კომპანიის ანგარიშგების შესაბამისი ხაზებისთვის;
4) შეასრულოს საჭირო კორექტივები (მაგალითად, ერთობლივ საწარმოში ინვესტიციებთან დაკავშირებით).

ასე რომ, კონსოლიდირებულ საწარმოებში აღრიცხვის პრობლემა საკმარისად დეტალურად არის შემუშავებული საერთაშორისო ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში, რაც ჯერ არ შეიძლება ითქვას რუსულ ბუღალტრულ აღრიცხვაზე, თუმცა ჩვენს ქვეყანაში არსებობს სხვადასხვა ტიპის საკმაოდ დიდი ასოციაციები.

შემდეგ ნომერში ჩვენ დეტალურად გავაანალიზებთ ფასს ბასს 1-ით მოთხოვნილი ყველა ტიპის ანგარიშგების ფორმის მახასიათებლებს და მათ განსხვავებებს RAS-ისგან.

ასევე ამ თემაზე.

განმარტებები

2 ამ სტანდარტში გამოყენებულია შემდეგი ტერმინები მითითებული მნიშვნელობით:

ასოცირებული- სუბიექტი, მათ შორის არასპეციალური ერთეული, როგორიცაა ამხანაგობა, რომელზედაც ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა და რომელიც არ არის არც შვილობილი და არც ერთობლივი საწარმოში მონაწილეობა.

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება- ჯგუფის ფინანსური ანგარიშგება წარმოდგენილი, როგორც ერთი ეკონომიკური სუბიექტის.

კონტროლი არის ერთეულის ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკის მართვის უფლება, რათა მიიღოთ სარგებელი მისი საქმიანობიდან.

კაპიტალის მეთოდი- ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდი, რომელშიც ინვესტიციები თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით, შემდეგ კი მათი ღირებულება კორექტირებულია, რათა გაითვალისწინოს ინვესტორის წილის ცვლილება ინვესტანტის წმინდა აქტივებში შეძენის შემდეგ. ინვესტორის მოგება ან ზარალი მოიცავს ინვესტორის წილს ინვესტირებული პირის მოგებაში ან ზარალში.

ერთობლივი კონტროლი- ეკონომიკურ საქმიანობაზე კონტროლის სახელშეკრულებო განაწილება; ერთობლივი კონტროლი არსებობს მხოლოდ მაშინ, როდესაც სტრატეგიული ფინანსური და საოპერაციო გადაწყვეტილებები მოითხოვს ყველა მხარის ერთსულოვნად დამტკიცებას, რომლებიც ერთობლივად აკონტროლებენ მას ეკონომიკური აქტივობა(ანუ ერთობლივი საწარმოს მონაწილეები).

ცალკე ფინანსური ანგარიშგება- ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც მომზადებულია მშობლის, ასოცირებული კომპანიის ინვესტორის ან ერთობლივად კონტროლირებადი ერთეულის წევრის მიერ, რომელშიც ინვესტიციები აღირიცხება კაპიტალის საფუძველზე და არა ანგარიშგების საფუძველზე. ფინანსური შედეგებიდა ინვესტიციის მონაწილეების წმინდა აქტივები.

Მნიშვნელოვანი გავლენა- ინვესტიციის მიმღების ფინანსურ და საოპერაციო პოლიტიკის გადაწყვეტილებებში მონაწილეობის უფლება, რაც არ არის კონტროლი ან ერთობლივი კონტროლი ამ პოლიტიკაზე.

შვილობილი- საწარმო, მათ შორის არასააქციო საწარმო, როგორიცაა ამხანაგობა, რომელსაც აკონტროლებს სხვა საწარმო, რომელსაც ეწოდება დედა საწარმო.

3 კაპიტალის მეთოდით მომზადებული ფინანსური ანგარიშგება არ არის ცალკე ფინანსური ანგარიშგება და არც იმ ერთეულის ფინანსური ანგარიშგება, რომელსაც არ ჰყავს შვილობილი, ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმოში მონაწილეობა.

4 ცალკე ფინანსური ანგარიშგება არის ის, რაც წარმოდგენილია კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებასთან ერთად, ინვესტიციების აღრიცხვის ფინანსური ანგარიშგებები კაპიტალის მეთოდით და ფინანსური ანგარიშგებები ერთობლივ შეთანხმებებში წილების პროპორციული კონსოლიდაციით. ცალკე ფინანსური ანგარიშგება შეიძლება იყოს ან არ იყოს აღნიშნული ფინანსური ანგარიშგების დანართები, თან ახლდეს ან არ ახლდეს აღნიშნულ ფინანსურ ანგარიშგებას.

5 ერთეულები გათავისუფლებულია კონსოლიდაციისგან ბასს 27-ის კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგების მე-10 პუნქტის შესაბამისად, ბასს 31-ის მე-2 პუნქტის შესაბამისად პროპორციული კონსოლიდაციის გამოყენებისგან, ან წილობრივი მეთოდის გამოყენებისგან პუნქტის შესაბამისად. ამ სტანდარტის 13(ბ) პუნქტმა შეიძლება წარმოადგინოს ცალკეული ფინანსური ანგარიშგება, როგორც მათი ერთადერთი ფინანსური ანგარიშგება.

Მნიშვნელოვანი გავლენა

6 თუ ინვესტორი პირდაპირ ან ირიბად (მაგალითად, შვილობილი კომპანიების მეშვეობით) ფლობს ინვესტიციის მიმღების ხმის უფლების 20 პროცენტს ან მეტს, ინვესტორს ჩაითვლება მნიშვნელოვანი გავლენა, თუ არ არსებობს საპირისპირო დამაჯერებელი მტკიცებულება. პირიქით, თუ ინვესტორი პირდაპირ ან ირიბად (მაგალითად, შვილობილი კომპანიების მეშვეობით) ფლობს ინვესტიციის მიმღების ხმის უფლების 20 პროცენტზე ნაკლებს, მაშინ ინვესტორს არ განიხილება მნიშვნელოვანი გავლენა, თუ არ არსებობს საპირისპიროს დამაჯერებელი მტკიცებულება. ყოფნა დიდი ან საკონტროლო ფსონისხვა ინვესტორის მიერ მფლობელობაში არსებული აქციები სულაც არ გამორიცხავს ინვესტორს მნიშვნელოვანი გავლენისგან.

7 ინვესტორის მნიშვნელოვანი გავლენა ჩვეულებრივ დასტურდება ქვემოთ ჩამოთვლილიდან ერთი ან რამდენიმე:

(ა) წარმომადგენლობა ინვესტიციის ობიექტის დირექტორთა საბჭოში ან მსგავს მმართველ ორგანოში;

(ბ) მონაწილეობა პოლიტიკის შემუშავების პროცესში, მათ შორის დივიდენდების გადახდის ან მოგების სხვა განაწილების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებაში მონაწილეობა;

(გ) ინვესტორსა და ინვესტიციის მიმღებს შორის არის მნიშვნელოვანი ტრანზაქციები;

დ) მმართველი პერსონალის გაცვლა;

(ე) მნიშვნელოვანი ტექნიკური ინფორმაციის მიწოდება.

8 ერთეულს შეიძლება ჰქონდეს აქციების ორდერები, აქციების გამოძახების ოფციები, სავალო ან წილობრივი ინსტრუმენტები, რომლებიც კონვერტირებადია ჩვეულებრივ აქციებად, ან სხვა მსგავსი ინსტრუმენტები, რომლებიც განხორციელების ან გარდაქმნის შემთხვევაში შეიძლება უზრუნველყოს ერთეულს დამატებითი უფლებებიხმის მიცემას ან ამცირებს მეორე მხარის ხმის უფლებებს სხვა სუბიექტის ფინანსურ და საოპერაციო პოლიტიკასთან დაკავშირებით (ანუ პოტენციური ხმის უფლება). პოტენციური ხმის მიცემის უფლებების არსებობა და ეფექტი, რომლებიც ამჟამად განხორციელდება ან კონვერტირებადია, მათ შორის, სხვა სუბიექტების პოტენციური ხმის უფლების ჩათვლით, არის ფაქტორები, რომლებიც გასათვალისწინებელია იმის შესაფასებლად, აქვს თუ არა ერთეულს მნიშვნელოვანი გავლენა. ხმის მიცემის პოტენციური უფლებები ამჟამად არ არის განხორციელებული ან კონვერტირებადი, თუ, მაგალითად, მათი გამოყენება ან კონვერტაცია შეუძლებელია მომავალში გარკვეულ თარიღამდე ან გარკვეული მოვლენის დადგომამდე.

9 შეფასებისას, იწვევს თუ არა ხმის მიცემის პოტენციური უფლებები მნიშვნელოვან გავლენას, ერთეულმა უნდა გაითვალისწინოს ყველა ფაქტი და გარემოება (მათ შორის, პოტენციური ხმის უფლების გამოყენების პირობები და სხვა სახელშეკრულებო დებულებები, განხილული იქნება ცალკე თუ მთლიანობაში), რომლებიც გავლენას ახდენენ ხმის პოტენციურ უფლებებზე. გარდა მენეჯმენტის განზრახვისა და ამ პოტენციური უფლებების განხორციელების ან კონვერტაციის ფინანსური შესაძლებლობისა.

10 ერთეული კარგავს მნიშვნელოვან გავლენას ინვესტიციაზე, როდესაც მას აღარ აქვს უფლება მონაწილეობა მიიღოს ინვესტიციის ობიექტის ფინანსურ და საოპერაციო პოლიტიკის გადაწყვეტილებებში. მნიშვნელოვანი გავლენის დაკარგვას შეიძლება ან არ ახლდეს აბსოლუტური ან ფარდობითი საკუთრების ინტერესების ცვლილება. მაგალითად, ეს შეიძლება მოხდეს, თუ ასოცირებული კომპანია ექვემდებარება კონტროლს მთავრობის, სასამართლო, ადმინისტრაციული ან მარეგულირებელი ორგანოს მიერ. ეს შეიძლება მოხდეს ხელშეკრულების შედეგადაც.

კაპიტალის მეთოდი

11 კაპიტალის მეთოდით, ინვესტიცია ასოცირებულ კომპანიაში თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით, შემდეგ კი სააღრიცხვო ღირებულებაიზრდება ან მცირდება ინვესტორის წილის ინვესტიციის ობიექტის მოგება-ზარალში შეძენის თარიღის შემდეგ აღიარებით. ინვესტორის წილი ინვესტორის მოგებაში ან ზარალში აღიარებულია ინვესტორის მოგებაში ან ზარალში. ინვესტიციის ობიექტისგან მოგების განაწილების შედეგად მიღებული სახსრები ამცირებს ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებას. ინვესტიციის საბალანსო ღირებულება ასევე კორექტირებულია იმისთვის, რომ ასახოს ინვესტორის პროპორციული ინტერესის ცვლილება ინვესტიციაში, რომელიც წარმოიქმნება სხვა სრული შემოსავალისაინვესტიციო ობიექტი. ასეთი ცვლილებები წარმოიქმნება, კერძოდ, ძირითადი საშუალებების გადაფასებასთან და ფინანსური ანგარიშგების სხვა ვალუტაში თარგმნის სხვაობასთან დაკავშირებით. ამ ცვლილებების ინვესტორის წილი აღიარებულია ინვესტორის სხვა მთლიან შემოსავალში (იხ. ბასს 1 ფინანსური ანგარიშგების პრეზენტაცია (შესწორებული 2007 წელს)).

12 ხმის მიცემის პოტენციური უფლებების არსებობის შემთხვევაში, ინვესტორის წილი ინვესტირებული პირის მოგებაში ან ზარალში ან ინვესტიციის ობიექტის კაპიტალში ცვლილებები ეფუძნება მიმდინარე ინტერესებს და არ ასახავს პოტენციური ხმის უფლების პოტენციურ განხორციელებას ან გარდაქმნას.

კაპიტალის მეთოდის გამოყენება

13 ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიცია აღირიცხება კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით, თუ:

(ა) ინვესტიციები კლასიფიცირებულია, როგორც გასაყიდად შენახული ფასს 5-ის შესაბამისად გასაყიდად დაცული გრძელვადიანი აქტივები და შეწყვეტილი ოპერაციები;

(ბ) ბასს 27-ის მე-10 პუნქტის გამონაკლისი გამოიყენება, რომ მშობელს, რომელსაც ასევე აქვს ინვესტიცია ასოცირებულ კომპანიაში, არ უნდა წარმოადგინოს კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება;

(გ) ყველა ქვემოთ ჩამოთვლილი მართალია:

(i) ინვესტორი არის სხვა სუბიექტის მთლიანად საკუთრებაში არსებული შვილობილი კომპანია, ან ნაწილობრივ ეკუთვნის სხვა ერთეულს, და მისი სხვა მფლობელები, მათ შორის, ვისაც სხვაგვარად არ ექნებოდათ ხმის უფლება, ინფორმირებული იყვნენ, რომ ინვესტორი არ იყენებს კაპიტალის მეთოდს და არ ეწინააღმდეგება მას;

(ii) ვალი ან წილობრივი ინსტრუმენტებიინვესტორები არ ვაჭრობენ ღია ბაზარზე (საშინაო ან უცხოური). საფონდო ბირჟაან ურეცეპტო ბაზარზე, მათ შორის ადგილობრივ და რეგიონულ ბაზრებზე);

(iii) ინვესტორს არ წარუდგენია თავისი ფინანსური ანგარიშგება და არ იმყოფება ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის პროცესში ფასიანი ქაღალდებიან სხვა მარეგულირებელი ორგანო ნებისმიერი ტიპის ინსტრუმენტის ღია ბაზარზე განთავსების მიზნით;

(iv) ინვესტორის საბოლოო ან შუალედური მშობელი ამზადებს საჯაროდ ხელმისაწვდომ კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების მოთხოვნების შესაბამისად.

15. თუ ინვესტიცია ასოცირებულ კომპანიაში, რომელიც ადრე იყო გასაყიდად შენახული, წყვეტს ამ კლასიფიკაციის კვალიფიკაციას, ის უნდა იყოს აღრიცხული კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით გასაყიდად შენახული კლასიფიკაციის დღიდან. ფინანსური ანგარიშგება ყველა პერიოდისთვის, მას შემდეგ, რაც ინვესტიცია კლასიფიცირდება გასაყიდად შენახული, შესაბამისად უნდა იყოს კორექტირებული.

16 [წაშლილი]

17 მოგების განაწილებიდან მიღებული შემოსავლების ოდენობით შემოსავლის აღიარება არ არის ადეკვატური საფუძველი ინვესტორის ანაზღაურების შესაფასებლად ასოცირებულ კომპანიაში განხორციელებულ ინვესტიციებზე, რადგან მოგების განაწილებიდან მიღებული შემოსავლები შეიძლება არ ასახავდეს ასოცირებული კომპანიის საქმიანობას. იმის გამო, რომ ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა ასოცირებულ კომპანიაზე, ინვესტორს აქვს ინტერესი ასოცირებული კომპანიის ეფექტურობით და, შესაბამისად, მისი ინვესტიციების ანაზღაურებით. ინვესტორი ასახავს თავის ინტერესს ფინანსურ ანგარიშგებაში ასეთი ასოცირებული კომპანიის მოგებაში ან ზარალში წილის ჩართვით. შედეგად, კაპიტალის მეთოდის გამოყენება უზრუნველყოფს, რომ მეტი დეტალური ინფორმაციაინვესტორის წმინდა აქტივებისა და მოგება-ზარალის შესახებ.

18. ინვესტორმა უნდა შეწყვიტოს კაპიტალის მეთოდის გამოყენება იმ დღიდან, როდესაც ის შეწყვეტს მნიშვნელოვან გავლენას ასოცირებულ კომპანიაზე და, ამ თარიღიდან, აღრიცხავს თავის ინვესტიციას ბასს 39-ის შესაბამისად, იმ პირობით, რომ ასოცირებული კომპანია არ გახდება შვილობილი ან ერთობლივი საწარმო. ბასს 31-ის მნიშვნელობა. მნიშვნელოვანი გავლენის დაკარგვის დროს, ინვესტორმა სამართლიანი ღირებულებით უნდა შეაფასოს ყოფილ ასოცირებულ კომპანიაში შენახული ნებისმიერი ინვესტიცია. ინვესტორმა მოგებაში ან ზარალში უნდა აღიაროს ნებისმიერი განსხვავება:

(ა) ნებისმიერი გაუნაწილებელი ინვესტიციის რეალური ღირებულება და ნებისმიერი მოგება ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიციის ნაწილის განკარგვით; და

(ბ) ინვესტიციის საბალანსო ღირებულება იმ თარიღისთვის, როდესაც მნიშვნელოვანი გავლენა დაიკარგება.

19 როდესაც ერთეული წყვეტს ასოცირებულობას და აღირიცხება ბასს 39-ის შესაბამისად, ამ თარიღისთვის ინვესტიციის რეალური ღირებულება განიხილება, როგორც მისი რეალური ღირებულება ფინანსურ აქტივად თავდაპირველი აღიარებისას ბასს 39-ის შესაბამისად.

19A თუ ინვესტორი კარგავს მნიშვნელოვან გავლენას ასოცირებულ კომპანიაში, ინვესტორი აღრიცხავს სხვა მთლიან შემოსავალში აღიარებულ ნებისმიერ თანხებს ამ ასოცირებულ ორგანიზაციასთან მიმართებაში იმავე საფუძველზე, როგორც მეკავშირემ პირდაპირ განკარგა დაკავშირებული აქტივები ან ვალდებულებები. ამრიგად, თუ მოგება ან ზარალი, რომელიც ადრე იყო აღიარებული სხვა მთლიან შემოსავალში ასოცირებული კომპანიის მიერ, გადაკლასიფიცირდება მოგება-ზარალში შესაბამისი აქტივების ან ვალდებულებების განკარგვის შედეგად, ინვესტორი ახდენს მოგებას ან ზარალს საკუთარი კაპიტალიდან მოგებაში ან ზარალში (როგორც რეკლასიფიკაციის კორექტირება). ასოცირებულში მნიშვნელოვანი გავლენის დაკარგვაზე. მაგალითად, თუ ასოცირებულ ორგანიზაციას აქვს გასაყიდად გამართული ფინანსური აქტივები და ინვესტორი კარგავს მნიშვნელოვან გავლენას ასოცირებულ კომპანიაში, ინვესტორმა უნდა გადაახარისხოს მოგება-ზარალში სხვა მთლიან შემოსავალში ადრე აღიარებული მოგება ან ზარალი ამ აქტივებთან მიმართებაში. თუ ინვესტორის საკუთრების ინტერესი ასოცირებულ კომპანიაში მცირდება, მაგრამ ინვესტიციის მიმღები კვლავ ასოცირებულია, ინვესტორმა უნდა გადააკლასირებდეს მოგება-ზარალში მხოლოდ იმ მოგების ან ზარალის შესაბამისი ოდენობით, რომელიც ადრე იყო აღიარებული სხვა მთლიან შემოსავალში.

20 კაპიტალის მეთოდის გამოყენების მრავალი პროცედურა მსგავსია ბასს 27-ში აღწერილი კონსოლიდაციის პროცედურების მსგავსი. გარდა ამისა, ცნებები, რომლებიც ემყარება შვილობილი კომპანიის შეძენის აღრიცხვის პროცედურებს, ასევე გამოიყენება ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიციის შეძენის აღრიცხვისას.

21 ჯგუფის ინტერესი ასოცირებულ კომპანიაში არის მშობლისა და მისი შვილობილი კომპანიების ერთობლივი ინტერესი ამ ასოცირებულ კომპანიაში. სხვა ასოცირებული ან ჯგუფის ერთობლივი საწარმოების ინვესტიციები არ არის გათვალისწინებული ამ მიზნებისათვის. თუ ასოცირებულ კომპანიას ჰყავს შვილობილი კომპანიები, ასოცირებული კომპანიები ან მონაწილეობს ერთობლივ საწარმოებში, მოგება ან ზარალი და წმინდა აქტივები, რომლებიც გამოიყენება კაპიტალის მეთოდის გამოყენებისას, არის მოგება ან ზარალი და წმინდა აქტივები, რომლებიც აღიარებულია ასოცირებული კომპანიის ფინანსურ ანგარიშგებაში (მათ შორის ასოცირებული კომპანიის წილის მოგებაში). ან საკუთარი მეკავშირეებისა და ერთობლივი საწარმოების დანაკარგები და წმინდა აქტივები), ერთიანთან შესასრულებლად საჭირო კორექტირების შემდეგ სააღრიცხვო პოლიტიკა(იხ. პუნქტები 26 და ).

22 ინვესტორსა და ასოცირებულ კომპანიას შორის ქვემოდან და ზემოდან ქვემოდან ოპერაციებიდან მიღებული მოგება და ზარალი აღიარებულია ინვესტორის ფინანსურ ანგარიშგებაში მხოლოდ იმდენად, რამდენადაც ისინი არ მიეკუთვნება ინვესტორის ინტერესს ამ ასოცირებულ ორგანიზაციაში. ქვემოდან ზევით ოპერაციები, მაგალითად, გულისხმობს აქტივების მიყიდვას ინვესტორზე ასოცირებული პარტნიორის მიერ. ზემოდან ქვევით ტრანზაქციის მაგალითი იქნება ინვესტორის მიერ ასოცირებულ პირზე აქტივების მიყიდვა. ინვესტორის წილი ასოცირებული კომპანიის მოგება-ზარალში ამ ოპერაციებიდან ექვემდებარება აღმოფხვრას.

23 ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიცია აღირიცხება კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით იმ დღიდან, როდესაც ასოცირებული ხდება ასოცირებული კომპანია. ინვესტიციის შეძენისას სხვაობა ინვესტიციის ღირებულებასა და ასოცირებული კომპანიის იდენტიფიცირებადი აქტივებისა და ვალდებულებების წმინდა სამართლიან ღირებულებაში ინვესტორის წილს შორის აღირიცხება შემდეგნაირად:

(ა) ასოცირებულ კომპანიასთან დაკავშირებული გუდვილი შედის ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებაში. ამ გუდვილის ამორტიზაცია დაუშვებელია.

(ბ) ასოცირებული კომპანიის იდენტიფიცირებადი აქტივების, ვალდებულებების და პირობითი ვალდებულებების წმინდა სამართლიანი ღირებულების ინვესტორის წილის ჭარბი ინვესტიციის ღირებულებაზე ამოღებულია ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებიდან და ამის ნაცვლად აღიარებულია შემოსავალად ინვესტორის წილის განსაზღვრისას. ამისთვის ასოცირებული კომპანიის მოგება-ზარალი საანგარიშო პერიოდირომელშიც ინვესტიცია შეიძინა.

გარდა ამისა, აუცილებელი კორექტირება ხდება ინვესტორის წილში ასოცირებული კომპანიის მოგება-ზარალში, რათა აისახოს, მაგალითად, აქტივების ამორტიზაცია შეძენის თარიღისთვის მათი რეალური ღირებულების საფუძველზე. ანალოგიურად, შესაბამისი კორექტირება ხდება ინვესტორის წილში ასოცირებული კომპანიის მოგება-ზარალში, რათა აისახოს გაუფასურების ზარალი, რომელიც აღიარებულია ასოცირებული კომპანიის მიერ, როგორიცაა გუდვილის ან ძირითადი საშუალებების გაუფასურების კორექტირება.

24 კაპიტალის მეთოდის გამოყენებისას ინვესტორი იყენებს ასოცირებული კომპანიის უახლეს ფინანსურ ანგარიშგებას. თუ ინვესტორის და ასოცირებული კომპანიის საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების თარიღები განსხვავებულია, ასოცირებული ორგანიზაცია ამზადებს ფინანსურ ანგარიშგებას ინვესტორისთვის იმავე საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების თარიღით, როგორც ინვესტორის საკუთარი ფინანსური ანგარიშგება, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ეს შეუძლებელია.

(ა) ინვესტიციების რეალური ღირებულება მეკავშირე საწარმოებში, რომლებისთვისაც ხელმისაწვდომია კოტირებული საბაზრო ფასი;

(ბ) აგრეგირებული ფინანსური ინფორმაციაასოცირებული კომპანიები, მათ შორის აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლებისა და მოგება-ზარალის საერთო ოდენობა;

(გ) პრეზუმფციის დარღვევის მიზეზები, რომ ინვესტორს არ აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა იმ შემთხვევებში, როდესაც ინვესტორი პირდაპირ ან ირიბად შვილობილი კომპანიების მეშვეობით ფლობს ხმის უფლების 20 პროცენტზე ნაკლებს ან პოტენციური ხმის უფლების ინვესტიციას, მაგრამ თვლის. რომ მას აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა;

(დ) მიზეზები, რის გამოც ინვესტორის მნიშვნელოვანი გავლენის პრეზუმფცია ირღვევა იმ შემთხვევებში, როდესაც ინვესტორი, პირდაპირ ან ირიბად, შვილობილი კომპანიების მეშვეობით ფლობს ხმის უფლების 20 პროცენტს ან პოტენციურ ხმის უფლებას ინვესტირებული პირის მიმართ, მაგრამ თვლის, რომ ის ფლობს არ განახორციელოს მნიშვნელოვანი გავლენა;

(ე) ასოცირებული კომპანიის ფინანსური ანგარიშგების საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს, თუ ეს ფინანსური ანგარიშგება გამოიყენება კაპიტალის მეთოდით და მომზადებულია საანგარიშგებო თარიღზე ან საანგარიშგებო პერიოდისთვის, რომელიც განსხვავდება ანგარიშის თარიღიან ინვესტორის საანგარიშგებო პერიოდი, სხვა საანგარიშგებო თარიღის ან სხვა საანგარიშგებო პერიოდის გამოყენების მიზეზის მითითებით;

(ვ) მნიშვნელოვანი შეზღუდვების ბუნება და მოცულობა (მაგალითად, გამომდინარე სესხის ხელშეკრულებებიან მარეგულირებელი მოთხოვნები) ასოცირებული პირების შესაძლებლობა, გადარიცხონ სახსრები ინვესტორს ფულადი დივიდენდების ან სესხების ან ავანსების დაფარვის სახით;

(ზ) ასოცირებული კომპანიის ზარალის არაღიარებული წილი, როგორც საანგარიშგებო პერიოდისთვის, ასევე კუმულაციური, თუ ინვესტორი მოხსნის მის წილს ასოცირებული კომპანიის ზარალში;

(თ) ის ფაქტი, რომ ასოცირებული კომპანია არ არის აღრიცხული კაპიტალის მეთოდით მე-13 პუნქტის შესაბამისად;

(i) ასოცირებული კომპანიების მთლიანი ფინანსური ინფორმაცია, ინდივიდუალურად ან ჯგუფებად, რომლებიც არ არის აღრიცხული კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით, მათ შორის აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლების და მოგება-ზარალის ერთობლივი თანხები.

38 მეკავშირე საწარმოებში ინვესტიციები, რომლებიც აღირიცხება კაპიტალის მეთოდით, კლასიფიცირდება როგორც გრძელვადიანი (არამიმდინარე) აქტივები. ინვესტორის წილი ასეთი ასოცირებული კომპანიების მოგებაში ან ზარალში და ასეთი ინვესტიციების საბალანსო ღირებულება ცალკე უნდა იყოს გამჟღავნებული. ასევე ცალკე უნდა იყოს გამჟღავნებული ინვესტორის ინტერესი ასეთი ასოცირებული კომპანიების შეწყვეტილ ოპერაციებში.

39. ასოცირებული კომპანიის სხვა მთლიან შემოსავალში აღიარებული ცვლილებების ინვესტორის წილი ინვესტორმა უნდა აღიაროს უშუალოდ სხვა მთლიან შემოსავალში.

40 ბასს 37-ის მიხედვით რეზერვები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები“, ინვესტორმა უნდა გაამჟღავნოს შემდეგი ინფორმაცია:

(ა) ინვესტორის წილი ასოცირებული კომპანიის პირობით ვალდებულებებში, რომლებიც აიღეს სხვა ინვესტორებთან ერთად;

(ბ) პირობითი ვალდებულებები, რომლებიც წარმოიქმნება ინვესტორის სოლიდარული ვალდებულებიდან ასოცირებული კომპანიის ვალდებულებების მთელ ან რომელიმე ნაწილზე.

ძალაში შესვლის თარიღი და გადასვლის წესები

41 ერთეულმა უნდა გამოიყენოს ეს სტანდარტი 2005 წლის 1 იანვრიდან ან შემდეგ დაწყებული წლიური პერიოდებისთვის. ადრეული განაცხადი მისასალმებელია. თუ ერთეული გამოიყენებს ამ სტანდარტს 2005 წლის 1 იანვრამდე დაწყებული პერიოდისთვის, მან უნდა გაამჟღავნოს ეს ფაქტი.

41A ბასს 1-მა (როგორც შესწორებულია 2007 წელს) შეცვალა ტერმინოლოგიაში გამოყენებული საერთაშორისო სტანდარტებიფინანსური ანგარიშგება (IFRS). გარდა ამისა, მან შეცვალა პუნქტები 11 41D [ამოღებულია]

(გ) SIC განმარტება - 33 კონსოლიდაციის და კაპიტალის მეთოდი ხმის მიცემის პოტენციური უფლებები და პროცენტების განაწილება.

6.7 ბასს 28 ასოცირებულ საწარმოებში ინვესტიციების აღრიცხვა

ასოცირებული (დამოკიდებული) კომპანია, ბასს სტანდარტის მიზნებისათვის, განისაზღვრება, როგორც საწარმო, რომელშიც ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა, მაგრამ რომელიც არ არის შვილობილი ან ერთობლივი საწარმო.

ერთობლივი საწარმოები- სახელშეკრულებო შეთანხმება ორ ან მეტ მხარეს შორის, რომლებიც ახორციელებენ ერთობლივ კონტროლს დაქვემდებარებულ ეკონომიკურ საქმიანობას).

შვილობილიეს არ არის ერთეული, რომელსაც აკონტროლებს სხვა სუბიექტი, რომელსაც ეწოდება დედა კომპანია.

კონტროლი(ამ სტანდარტის მიზნებისათვის) ნიშნავს საწარმოს ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკის მართვის უნარს, რათა მიიღოთ სარგებელი მისი საქმიანობიდან. ჩვეულებრივ ითვლება, რომ ჩვენ ვსაუბრობთკონტროლზე, თუ დედა კომპანია აკონტროლებს 50%-ზე მეტს სააქციო კაპიტალიბავშვი.

ჯგუფიმოუწოდა დედა კომპანიას და მის ყველა შვილობილი კომპანიას.

უმცირესობის წილიწარმოადგენს შვილობილი კომპანიის წმინდა საოპერაციო შემოსავლისა და წმინდა აქტივების იმ ნაწილს, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად არ არის მითვისებული დედა კომპანიის მიერ.

რუსეთში ასოცირებული საწარმოს კონცეფცია შემოღებულ იქნა ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით რუსეთის ფედერაცია 28.07.95 No81, სადაც გამოყენებულია ტერმინი „ასოცირებული კომპანია“, რომლის განმარტება ძალიან ჰგავს ასოცირებული კომპანიის განმარტებას ბასს-ის შესაბამისად.

6.7.1 ზოგადი დებულებები

მნიშვნელოვანი გავლენა, ბასს 28-ის მიხედვით, არის ინვესტიციის ობიექტის ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკის გადაწყვეტილებებში მონაწილეობის შესაძლებლობა, მაგრამ არ გააკონტროლოს ეს პოლიტიკა. ბასს-ის მიხედვით, ინვესტორს განიხილება მნიშვნელოვანი გავლენა, თუ ის ფლობს, პირდაპირ ან ირიბად, შვილობილი კომპანიების მეშვეობით, ინვესტიციის ობიექტში ხმის მიცემის უფლებამოსილების 20 პროცენტს ან მეტს. Შესაბამისად რუსული სტანდარტები აღრიცხვასაწარმო ითვლება დამოკიდებულად, თუ ინვესტორი ფლობს აქციების 20%-ზე მეტს ხმის უფლებით. სააქციო საზოგადოება, ხოლო 20%-ზე მეტი სააქციო კაპიტალი შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მიმართ.

IAS-ის ქვეშ მეკავშირე საწარმოებში ინვესტიციების აღრიცხვასა და რუსეთის აღრიცხვის სისტემას შორის განსხვავება მდგომარეობს შეფასების გამოყენებულ მეთოდში. რუსეთის სააღრიცხვო სისტემის შესაბამისად, ინვესტიციები მეკავშირეებში, ისევე როგორც სხვა სახის გრძელვადიანი ინვესტიციაინვესტორის ბალანსში აისახება შეძენის ღირებულებით. ინვესტიციის აღრიცხვა ღირებულების მიხედვით ნიშნავს, რომ ინვესტორი აღრიცხავს შემოსავალს მხოლოდ მაშინ, როდესაც ის იღებს დივიდენდებს ინვესტიციის მიმღებისაგან.

ბასს-ის მიხედვით, შემოსავლის აღიარება მიღებულ დივიდენდებზე დაყრდნობით შეიძლება ადეკვატურად არ ასახავდეს ინვესტორის მიერ მიღებულ შემოსავალს ასოცირებულ ორგანიზაციაში განხორციელებული ინვესტიციიდან, რადგან მიღებულ დივიდენდებს შეიძლება მცირე გავლენა ჰქონდეს ასოცირებული კომპანიის საქმიანობაზე. ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად, შემოთავაზებულია, რომ ინვესტიცია ასოცირებულ კომპანიაში, უმეტეს შემთხვევაში, უნდა იყოს აღრიცხული ინვესტორის ფინანსურ ანგარიშგებაში ქონების მეთოდით.

6.7.2 საკუთრების მეთოდი

ამ მეთოდის მიხედვით, ინვესტიციები თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით. შემდგომში, ინვესტიციის ღირებულება იზრდება, როდესაც აისახება ინვესტორის წილი ინვესტიციის ობიექტის მოგებაში, და მცირდება, როდესაც აღიარებულია ინვესტორის წილი ინვესტანტის ზარალში ან ინვესტირებულისგან მიღებულ დივიდენდებში. ინვესტორის წილი მოგება-ზარალში შედის ინვესტორის წმინდა შემოსავალში იმდენად, რამდენადაც ინვესტიციის მიმღები ამჟღავნებს შესაბამის ინფორმაციას.

ბასს-ის მიხედვით, ასოცირებულ ორგანიზაციაში ინვესტიცია უნდა აისახოს თვითღირებულებით მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს მკაცრი გრძელვადიანი შეზღუდვები, რომლებიც მნიშვნელოვნად ამცირებს ინვესტორისთვის სახსრების გადაცემის შესაძლებლობას, ან თუ ინვესტიცია განხორციელებულია მხოლოდ უახლოეს მომავალში ხელახალი გაყიდვის მიზნით. მომავალი.

უძრავი ქონების მეთოდში გამოყენებული მრავალი პროცედურა მსგავსია ბასს 27-ში, კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება და შვილობილ კომპანიებში ინვესტიციების აღრიცხვა (განხილული ადრე ამ თავში) ჩამოყალიბებული კონსოლიდაციის პროცედურები. თუ ასოცირებული ორგანიზაცია იყენებს განსხვავებულ სააღრიცხვო პოლიტიკას, ვიდრე ინვესტორი, ასოცირებული კომპანიის ფინანსური ანგარიშგება შესაბამისად უნდა იყოს კორექტირებული.

თუ ქონებრივი მეთოდის მიხედვით, ინვესტორის წილი ასოცირებული კომპანიის ზარალში უდრის ან აღემატება ინვესტიციის მიმდინარე ღირებულებას, ინვესტორი, როგორც წესი, შეწყვეტს მისი წილის შემდგომ ზარალში ჩართვას. ინვესტიციები აღირიცხება ნულოვანი ღირებულებით. თუ ასოცირებული კომპანია შემდგომში იწყებს მოგების მიღებას, ინვესტორი ხელახლა ცნობს მოგების წილს მხოლოდ მაშინ, როდესაც მისი წილი მოგებაში უდრის წმინდა ზარალის ადრე არაღიარებულ წილს.

6.7.3 ფინანსურ ანგარიშგებაში გამჟღავნების მოთხოვნები

ბასს-ის შესაბამისად, შემდეგი ინფორმაცია უნდა იყოს წარმოდგენილი ფინანსურ ანგარიშგებაში:

ყველაზე მნიშვნელოვანი მეკავშირეების შესაბამისი სია და აღწერა, მათ შორის საკუთრების წილის ზომისა და ხმების პროცენტის მითითება, თუ ისინი განსხვავდებიან (რუსული ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტების მიხედვით, საჭიროა ინფორმაცია ყველა ასოცირებულზე, განურჩევლად ზომისა) და

· ინვესტიციების აღრიცხვის მეთოდები.

ინვესტიციები ასოცირებულ კომპანიებში, რომლებიც აღრიცხულია ქონების მეთოდით, უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც გრძელვადიანი აქტივები და წარმოდგენილი იყოს ბალანსის ცალკე სტრიქონში. ასეთი ინვესტიციებიდან მიღებულ ან ზარალში ინვესტორის წილი უნდა იყოს ნაჩვენები ცალკე ხაზზეშემოსავლის ანგარიშგებაში.

6.7.4 ბასს-ზე გადასვლის პრაქტიკული პრობლემები

ყველაზე გავრცელებული პრობლემა რუსული კომპანიებირომელიც ადგენს ფინანსურ ანგარიშგებას ბასს-ის შესაბამისად, არის ის, რომ მეკავშირე საწარმოებში ინვესტიციების აღრიცხვისთვის ქონების მეთოდის გამოყენებით, საწარმომ უნდა მიიღოს თავისი ძირითადი ასოცირებული პირებისგან ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც მომზადებულია ბასს-ის შესაბამისად და ერთი სააღრიცხვო პოლიტიკის საფუძველზე. .

გამოყენების სფერო

1 ეს სტანდარტი ბასს 28 უნდა იქნას გამოყენებული ასოცირებულ საწარმოებში ინვესტიციების აღრიცხვისას. თუმცა, ეს არ ვრცელდება ინვესტიციებზე ასოცირებულ კომპანიებში, რომლებსაც ფლობენ:

(ა) საწარმოები, რომლებიც სპეციალიზირებულია სარისკო კაპიტალის ინვესტიციებში;
(ბ) ურთიერთდახმარების ფონდები და მსგავსი ბიზნესი, მათ შორის სადაზღვევო ფონდები, რომლის აქციების ღირებულება დაკავშირებულია ინვესტიციების შედეგებთან,

რომლებიც, თავდაპირველი აღიარებისას, კლასიფიცირდება როგორც რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით, ან ინახება სავაჭროდ და აღირიცხება ბასს 39-ის შესაბამისად ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება. . ასეთი ინვესტიციები უნდა შეფასდეს სამართლიანი ღირებულებით ბასს 39-ის შესაბამისად და მათი სამართლიანი ღირებულების ცვლილებები აღიარებული უნდა იყოს მოგებაში ან ზარალში იმ საანგარიშგებო პერიოდის განმავლობაში, როდესაც ხდება ცვლილება. ერთეულმა, რომელსაც აქვს ასეთი ინვესტიცია, უნდა გაამჟღავნოს ინფორმაცია 37(ვ) პუნქტის მოთხოვნების შესაბამისად.

განმარტებები

2 ამ სტანდარტში ბასს 28შემდეგი ტერმინები გამოიყენება მითითებული მნიშვნელობებით:

ასოცირებული - სუბიექტი, მათ შორის არასპეციალური ერთეული, როგორიცაა ამხანაგობა, რომელზედაც ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა და რომელიც არ არის არც შვილობილი და არც ერთობლივი საწარმოში მონაწილეობა.

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება - ჯგუფის ფინანსური ანგარიშგება წარმოდგენილი, როგორც ერთი ეკონომიკური სუბიექტის.

კონტროლი - საწარმოს ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკის განსაზღვრის უფლება მისი საქმიანობიდან სარგებლის მიღების მიზნით.

კაპიტალის მეთოდი - ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდი, რომელშიც ინვესტიციები თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით, შემდეგ კი მათი ღირებულება კორექტირებულია, რათა გაითვალისწინოს ინვესტორის წილის ცვლილება ინვესტანტის წმინდა აქტივებში შეძენის შემდეგ. ინვესტორის მოგება ან ზარალი მოიცავს ინვესტორის წილს ინვესტირებული პირის მოგებაში ან ზარალში.

ერთობლივი კონტროლი - ეკონომიკურ საქმიანობაზე კონტროლის სახელშეკრულებო განაწილება; ერთობლივი კონტროლი არსებობს მხოლოდ მაშინ, როდესაც სტრატეგიული ფინანსური და საოპერაციო გადაწყვეტილებები მოითხოვს ყველა მხარის ერთსულოვნად დამტკიცებას, რომლებიც ერთობლივად აკონტროლებენ ეკონომიკურ საქმიანობას (ანუ ერთობლივი საწარმოების).

ცალკე ფინანსური ანგარიშგება- ფინანსური ანგარიშგებები, რომლებიც მომზადებულია მშობლის, ასოცირებული ინვესტორის ან ერთობლივად კონტროლირებადი ერთეულის წევრის მიერ, რომელშიც ინვესტიციები აღირიცხება კაპიტალის საფუძველზე და არა ინვესტიციების მონაწილეების ფინანსური შედეგებისა და წმინდა აქტივების საფუძველზე.

Მნიშვნელოვანი გავლენა - ინვესტიციის მიმღების ფინანსურ და საოპერაციო პოლიტიკის გადაწყვეტილებებში მონაწილეობის უფლება, რაც არ არის კონტროლი ან ერთობლივი კონტროლი ამ პოლიტიკაზე.

შვილობილი- საწარმო, მათ შორის არასააქციო საწარმო, როგორიცაა ამხანაგობა, რომელსაც აკონტროლებს სხვა საწარმო, რომელსაც ეწოდება დედა საწარმო.

5 ერთეულები გათავისუფლებულია კონსოლიდაციისგან ბასს 27-ის კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგების მე-10 პუნქტის შესაბამისად. პროპორციული კონსოლიდაციის გამოყენებისგან ბასს 31-ის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, ინტერესები ერთობლივ შეთანხმებებში ან ამ სტანდარტის მე-13 (გ) პუნქტის შესაბამისად კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით, შეიძლება ცალკე ფინანსური ანგარიშგება წარმოადგინოს მათ ერთადერთ ფინანსურ ანგარიშგებად.

Მნიშვნელოვანი გავლენა

6 თუ ინვესტორი პირდაპირ ან ირიბად (მაგალითად, შვილობილი კომპანიების მეშვეობით) ფლობს ინვესტიციის მიმღების ხმის უფლების 20 პროცენტს ან მეტს, ინვესტორს ჩაითვლება მნიშვნელოვანი გავლენა, თუ არ არსებობს საპირისპირო დამაჯერებელი მტკიცებულება. პირიქით, თუ ინვესტორი პირდაპირ ან ირიბად (მაგალითად, შვილობილი კომპანიების მეშვეობით) ფლობს ინვესტიციის მიმღების ხმის უფლების 20 პროცენტზე ნაკლებს, მაშინ ინვესტორს არ განიხილება მნიშვნელოვანი გავლენა, თუ არ არსებობს საპირისპიროს დამაჯერებელი მტკიცებულება. სხვა ინვესტორში ძირითადი ან მაკონტროლებელი ინტერესის არსებობა სულაც არ გამორიცხავს ინვესტორს მნიშვნელოვანი გავლენის მოხდენაში.

(ა) წარმომადგენლობა ინვესტიციის ობიექტის დირექტორთა საბჭოში ან მსგავს მმართველ ორგანოში;
(ბ) მონაწილეობა პოლიტიკის შემუშავების პროცესში, მათ შორის დივიდენდების გადახდის ან მოგების სხვა განაწილების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებაში მონაწილეობა;
(გ) ინვესტორსა და ინვესტიციის მიმღებს შორის არის მნიშვნელოვანი ტრანზაქციები;
დ) მმართველი პერსონალის გაცვლა;
(ე) მნიშვნელოვანი ტექნიკური ინფორმაციის მიწოდება.

8 ერთეულს შეიძლება ჰქონდეს აქციების ორდერები, აქციების გამოძახების ოფციები, სავალო ან წილობრივი ინსტრუმენტები, რომლებიც კონვერტირებადია ჩვეულებრივ აქციებში, ან სხვა მსგავსი ინსტრუმენტები, რომლებიც განხორციელების ან გარდაქმნის შემთხვევაში შეიძლება უზრუნველყოს ერთეულს დამატებითი ხმის უფლებით ან შეამციროს სხვა მხარის ხმის უფლება. სხვა სუბიექტის ფინანსურ და საოპერაციო პოლიტიკასთან დაკავშირებით (ანუ პოტენციური ხმის უფლება). პოტენციური ხმის მიცემის უფლებების არსებობა და ეფექტი, რომლებიც ამჟამად განხორციელდება ან კონვერტირებადია, მათ შორის, სხვა სუბიექტების პოტენციური ხმის უფლების ჩათვლით, არის ფაქტორები, რომლებიც გასათვალისწინებელია იმის შესაფასებლად, აქვს თუ არა ერთეულს მნიშვნელოვანი გავლენა. ხმის მიცემის პოტენციური უფლებები ამჟამად არ არის განხორციელებული ან კონვერტირებადი, თუ, მაგალითად, მათი გამოყენება ან კონვერტაცია შეუძლებელია მომავალში გარკვეულ თარიღამდე ან გარკვეული მოვლენის დადგომამდე.

კაპიტალის მეთოდი

11 კაპიტალის მეთოდის მიხედვით, ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიცია თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით, შემდეგ კი იზრდება ან მცირდება საბალანსო ღირებულებით ინვესტორის წილის ინვესტიციის ობიექტის მოგება-ზარალში შეძენის თარიღის შემდეგ აღიარებით. ინვესტორის წილი ინვესტორის მოგებაში ან ზარალში აღიარებულია ინვესტორის მოგებაში ან ზარალში. ინვესტიციის ობიექტისგან მოგების განაწილების შედეგად მიღებული სახსრები ამცირებს ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებას. ინვესტიციის საბალანსო ღირებულება ასევე კორექტირებულია იმისათვის, რომ ასახოს ინვესტორის პროპორციული ინტერესის ცვლილება ინვესტიციის ობიექტში, რომელიც წარმოიქმნება ინვესტიციის ობიექტის სხვა მთლიანი შემოსავლის ცვლილების შედეგად. ასეთი ცვლილებები წარმოიქმნება, კერძოდ, ძირითადი საშუალებების გადაფასებასთან და ფინანსური ანგარიშგების სხვა ვალუტაში თარგმნის სხვაობასთან დაკავშირებით. ინვესტორის წილი ამ ცვლილებებში აღიარებულია ინვესტორის სხვა მთლიან შემოსავალში (იხ. ბასს 1 "ფინანსური ანგარიშგების პრეზენტაცია"(2007 წელს შესწორებული)).

კაპიტალის მეთოდის გამოყენება

(ა) ინვესტიციები კლასიფიცირებულია, როგორც გასაყიდად შენახული ფასს 5-ის შესაბამისად "გრძელვადიანი აქტივები, რომლებიც ინახება გასაყიდად და შეწყვეტილი ოპერაციები";
(ბ) ბასს 27-ის მე-10 პუნქტის გამონაკლისი გამოიყენება, რომ მშობელს, რომელსაც ასევე აქვს ინვესტიცია ასოცირებულ კომპანიაში, არ უნდა წარმოადგინოს კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება;
(გ) ყველა ქვემოთ ჩამოთვლილი მართალია:
- (i) ინვესტორი არის სხვა სუბიექტის მთლიანად საკუთრებაში არსებული შვილობილი კომპანია, ან ნაწილობრივ ეკუთვნის სხვა ერთეულს, და მისი სხვა მფლობელები, მათ შორის, ვისაც სხვაგვარად არ ექნებოდათ ხმის უფლება, ინფორმირებული იყვნენ, რომ ინვესტორი არ იყენებს კაპიტალის მეთოდს და არ ეწინააღმდეგება მას;
- (ii) ინვესტორის სავალო ან კაპიტალის ინსტრუმენტებით არ არის საჯარო ვაჭრობა (შიდა ან უცხოურ საფონდო ბირჟაზე ან საფონდო ბაზარზე, ადგილობრივი და რეგიონული ბაზრების ჩათვლით);
- (iii) ინვესტორს არ აქვს წარდგენილი ფინანსური ანგარიშგება და არ იმყოფება ფასიანი ქაღალდების კომისიაში ან სხვა მარეგულირებელ ორგანოში ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის პროცესში ნებისმიერი ტიპის ინსტრუმენტის ღია ბაზარზე განთავსების მიზნით;
- (iv) ინვესტორის საბოლოო ან შუალედური მშობელი ამზადებს საჯაროდ ხელმისაწვდომ კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების მოთხოვნების შესაბამისად.

14 პუნქტში 13(a)-ში აღწერილი ინვესტიციები აღირიცხება ფასს 5-ის შესაბამისად.

16 [წაშლილი]

17 მოგების განაწილებიდან მიღებული შემოსავლების ოდენობით შემოსავლის აღიარება არ არის ადეკვატური საფუძველი ინვესტორის ანაზღაურების შესაფასებლად ასოცირებულ კომპანიაში განხორციელებულ ინვესტიციებზე, რადგან მოგების განაწილებიდან მიღებული შემოსავლები შეიძლება არ ასახავდეს ასოცირებული კომპანიის საქმიანობას. იმის გამო, რომ ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა ასოცირებულ კომპანიაზე, ინვესტორს აქვს ინტერესი ასოცირებული კომპანიის ეფექტურობით და, შესაბამისად, მისი ინვესტიციების ანაზღაურებით. ინვესტორი ასახავს თავის ინტერესს ფინანსურ ანგარიშგებაში ასეთი ასოცირებული კომპანიის მოგებაში ან ზარალში წილის ჩართვით. შედეგად, კაპიტალის მეთოდის გამოყენება უზრუნველყოფს ფინანსურ ანგარიშგებაში უფრო დეტალურ ინფორმაციას ინვესტორის წმინდა აქტივებისა და მოგება-ზარალის შესახებ.

18. ინვესტორმა უნდა შეწყვიტოს კაპიტალის მეთოდის გამოყენება იმ დღიდან, როდესაც ის შეწყვეტს მნიშვნელოვან გავლენას ასოცირებულ კომპანიაზე და, ამ თარიღიდან, აღრიცხავს თავის ინვესტიციას ბასს 39-ის შესაბამისად, იმ პირობით, რომ ასოცირებული კომპანია არ გახდება შვილობილი ან ერთობლივი საწარმო. ბასს 31-ის მნიშვნელობა. მნიშვნელოვანი გავლენის დაკარგვისას ინვესტორმა უნდა შეაფასოს სამართლიანი ღირებულებით ყოფილ ასოცირებულ კომპანიაში შენახული ნებისმიერი ინვესტიცია. ინვესტორმა მოგებაში ან ზარალში უნდა აღიაროს ნებისმიერი განსხვავება:

(ა) ნებისმიერი გაუნაწილებელი ინვესტიციის რეალური ღირებულება და ნებისმიერი მოგება ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიციის ნაწილის განკარგვით; და
(ბ) ინვესტიციის რეალური ღირებულება მნიშვნელოვანი გავლენის დაკარგვის თარიღისთვის.

19 როდესაც ერთეული წყვეტს ასოცირებულობას და აღირიცხება ბასს 39-ის შესაბამისად, ამ თარიღისთვის ინვესტიციის რეალური ღირებულება უნდა შეფასდეს, როგორც მისი რეალური ღირებულება ფინანსურ აქტივად თავდაპირველი აღიარებისას ბასს 39-ის შესაბამისად.

19A თუ ინვესტორი კარგავს მნიშვნელოვან გავლენას ასოცირებულ კომპანიაში, ინვესტორი აღრიცხავს სხვა მთლიან შემოსავალში აღიარებულ ნებისმიერ თანხებს ამ ასოცირებულ ორგანიზაციასთან მიმართებაში იმავე საფუძველზე, როგორც მეკავშირემ პირდაპირ განკარგა დაკავშირებული აქტივები ან ვალდებულებები. ამრიგად, თუ მოგება ან ზარალი, რომელიც ადრე იყო აღიარებული სხვა მთლიან შემოსავალში ასოცირებული კომპანიის მიერ, გადაკლასიფიცირდება მოგება-ზარალში შესაბამისი აქტივების ან ვალდებულებების განკარგვის შედეგად, ინვესტორი ახდენს მოგებას ან ზარალს საკუთარი კაპიტალიდან მოგებაში ან ზარალში (როგორც რეკლასიფიკაციის კორექტირება). ასოცირებულში მნიშვნელოვანი გავლენის დაკარგვაზე. მაგალითად, თუ ასოცირებულ ორგანიზაციას აქვს გასაყიდად გამართული ფინანსური აქტივები და ინვესტორი კარგავს მნიშვნელოვან გავლენას ასოცირებულ კომპანიაში, ინვესტორმა უნდა გადაახარისხოს მოგება-ზარალში სხვა მთლიან შემოსავალში ადრე აღიარებული მოგება ან ზარალი ამ აქტივებთან მიმართებაში. თუ ინვესტორის პირდაპირი საკუთრების ინტერესი ასოცირებულ კომპანიაში მცირდება, მაგრამ ინვესტიციის მიმღები აგრძელებს ასოცირებულ ნაწილს, ინვესტორმა უნდა გადააკლასირებდეს მოგება-ზარალში მხოლოდ იმ მოგების ან ზარალის შესაბამის ოდენობას, რომელიც ადრე იყო აღიარებული სხვა მთლიან შემოსავალში.

20 კაპიტალის მეთოდის გამოყენების მრავალი პროცედურა მსგავსია ბასს 27-ში აღწერილი კონსოლიდაციის პროცედურებისა. გარდა ამისა, ცნებები, რომლებიც საფუძვლად უდევს პროცედურებს შვილობილი კომპანიის შეძენის აღრიცხვისას, ასევე გამოიყენება ინვესტიციის შეძენის აღრიცხვაში. ასოცირებული.

21 ჯგუფის ინტერესი ასოცირებულ კომპანიაში არის მშობლისა და მისი შვილობილი კომპანიების ერთობლივი ინტერესი ამ ასოცირებულ კომპანიაში. სხვა ასოცირებული ან ჯგუფის ერთობლივი საწარმოების ინვესტიციები არ არის გათვალისწინებული ამ მიზნებისათვის. თუ ასოცირებულ კომპანიას ჰყავს შვილობილი კომპანიები, ასოცირებული კომპანიები ან მონაწილეობს ერთობლივ შეთანხმებებში, მოგება ან ზარალი და წმინდა აქტივები, რომლებიც გამოიყენება კაპიტალის მეთოდის გამოყენებისას არის მოგება ან ზარალი და წმინდა აქტივები, რომლებიც აღიარებულია ასოცირებული კომპანიის ფინანსურ ანგარიშგებაში (მათ შორის, ასოცირებული კომპანიის წილი მოგება-ზარალში და საკუთარი ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოების წმინდა აქტივები), მას შემდეგ, რაც აუცილებელია სააღრიცხვო ერთიანი პოლიტიკის შესასრულებლად საჭირო კორექტივები (იხ. პუნქტები 26 და 27).

(ა) ასოცირებულ კომპანიასთან დაკავშირებული გუდვილი შედის ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებაში. ამ გუდვილის ამორტიზაცია დაუშვებელია.
(ბ) ასოცირებული კომპანიის იდენტიფიცირებადი აქტივების, ვალდებულებების და პირობითი ვალდებულებების წმინდა სამართლიანი ღირებულების ინვესტორის წილის ჭარბი ინვესტიციის ღირებულებაზე ამოღებულია ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებიდან და ამის ნაცვლად აღიარებულია შემოსავალად ინვესტორის წილის განსაზღვრისას. ასოცირებული კომპანიის მოგება-ზარალი იმ საანგარიშო პერიოდისთვის, რომელშიც ინვესტიცია შეიძინა.

25 თუ 24-ე პუნქტის შესაბამისად, ასოცირებული კომპანიის ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც გამოიყენება კაპიტალის მეთოდის გამოყენებისას, მომზადებულია ინვესტორის ანგარიშგების თარიღზე განსხვავებულ ანგარიშგების თარიღზე, კორექტირება უნდა მოხდეს, რათა ასახოს მნიშვნელოვანი ტრანზაქციების ან მოვლენების ეფექტი, რომელიც მოხდა შორის. ეს თარიღი და ინვესტორის ფინანსური ანგარიშგება და ინვესტორის ანგარიშგების თარიღი. ნებისმიერ შემთხვევაში, სხვაობა ასოცირებული კომპანიის საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების თარიღსა და ინვესტორის საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების თარიღს შორის არ უნდა აღემატებოდეს სამ თვეს. საანგარიშო პერიოდების ხანგრძლივობა და სხვაობა საანგარიშო პერიოდების დასასრულის თარიღებში უნდა იყოს ერთი და იგივე პერიოდიდან პერიოდამდე.

26 ინვესტორის ფინანსური ანგარიშგება უნდა მომზადდეს ერთიანი სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენებით მსგავსი ოპერაციებისა და მოვლენებისთვის, რომლებიც ხდება მსგავს გარემოებებში.

27 თუ ასოცირებული ორგანიზაცია იღებს სააღრიცხვო პოლიტიკას, რომელიც განსხვავდება ინვესტორის პოლიტიკისგან მსგავსი ოპერაციებისა და მოვლენებისთვის, რომლებიც ხდება მსგავს გარემოებებში, საჭიროა კორექტირება ასოცირებული კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკა ინვესტორის პოლიტიკასთან შესაბამისობაში მოსაყვანად. სააღრიცხვო პოლიტიკაინვესტორი, თუ ასოცირებული კომპანიის ფინანსური ანგარიშგება გამოიყენება კაპიტალის მეთოდის ინვესტორის მიერ.

28 თუ ასოცირებულს აქვს გამოჩენილი კუმულატივი პრიორიტეტული აქციებიინვესტორის გარდა სხვა მხარეების მფლობელობაში და კაპიტალად კლასიფიცირებული, ინვესტორი ითვლის თავის წილს მოგებაში ან ზარალში ამ აქციებზე დივიდენდების ოდენობის კორექტირების შემდეგ, მიუხედავად იმისა, ეს დივიდენდები გამოცხადებულია თუ არა გადასახდელად.

29 როდესაც ინვესტორის წილი ასოცირებული კომპანიის ზარალში უდრის ან აღემატება მის წილს ასოცირებულ კომპანიაში, ინვესტორი წყვეტს მის წილს შემდგომ ზარალში. ასოცირებულ ორგანიზაციაში პროცენტი შეესაბამება ასოცირებულ ორგანიზაციაში ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებას, რომელიც აღირიცხება კაპიტალის მეთოდით, ერთად გრძელვადიანი ინვესტიციებირომლებიც, არსებითად, წარმოადგენს ინვესტორის წმინდა ინვესტიციის ნაწილს ასოცირებულ კომპანიაში. მაგალითად, პუნქტი, რომელიც არ არის მოსალოდნელი ან მოსალოდნელია, რომ გადახდილი იქნება უახლოეს მომავალში, არსებითად, არის სუბიექტის დამატებითი ინვესტიცია ასოცირებულ ორგანიზაციაში. ასეთი ნივთები შეიძლება შეიცავდეს პრივილეგირებულ აქციებს და გრძელვადიან დებიტორული ანგარიშებიან გრძელვადიანი სესხები, მაგრამ გამორიცხავს სავაჭრო დებიტორებს, ვაჭრობას გადასახდელი ანგარიშებიან გრძელვადიანი მოთხოვნები, რომლებიც ადეკვატურად არის უზრუნველყოფილი, როგორიცაა უზრუნველყოფილი სესხები. კაპიტალის მეთოდით აღიარებული ზარალი, რომელიც აღემატება ინვესტორის ინვესტიციას ჩვეულებრივ აქციებში, მიეკუთვნება ინვესტორის წილის სხვა კომპონენტებს ასოცირებულ კომპანიაში უპირატესობის საპირისპირო წესით (ანუ პრიორიტეტი ლიკვიდაციაში).

30 ინვესტორის კაპიტალის ნულამდე შემცირების შემდეგ, დამატებითი ზარალი და ვალდებულება აღიარებულია მხოლოდ იმ მოცულობით, როდესაც ინვესტორმა აიღო კანონიერი ან კონსტრუქციული ვალდებულებები (შემთხვევები) ან გადაიხადა გადახდები ასოცირებული კომპანიის სახელით. თუ ასოცირებული კომპანია შემდგომში აფიქსირებს მოგებას, ინვესტორი განაახლებს ამ მოგების წილის აღიარებას მხოლოდ მაშინ, როდესაც მისი წილი მოგებაში უდრის ზარალის არაღიარებულ წილს.

გაუფასურების დანაკარგები

31 კაპიტალის მეთოდის გამოყენების შემდეგ, მათ შორის ასოცირებული კომპანიის ზარალის აღიარების შემდეგ, 29-ე პუნქტის შესაბამისად, ინვესტორი იყენებს ბასს 39-ის მოთხოვნებს იმის დასადგენად, საჭიროა თუ არა რაიმე დამატებითი გაუფასურების ზარალის აღიარება ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტორის წმინდა ინვესტიციებთან მიმართებაში.

32 ინვესტორი ასევე იყენებს ბასს 39-ის მოთხოვნებს, რათა დადგინდეს, საჭიროა თუ არა დამატებითი გაუფასურების ზარალის აღიარება ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტორის წილის მიმართ, რომელიც არ არის წმინდა ინვესტიციის ნაწილი, და განსაზღვროს გაუფასურებით გამოწვეული ზარალის ოდენობა.

33 იმის გამო, რომ გუდვილი, რომელიც წარმოიქმნება ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებიდან, ცალკე არ არის აღიარებული, ის არ ექვემდებარება ცალკეულ გაუფასურების შემოწმებას ბასს 36-ის მოთხოვნების გამოყენებით. "აქტივების გაუფასურება". ამის ნაცვლად, ინვესტიციების საბალანსო ღირებულება, მთლიანობაში, შემოწმებულია გაუფასურებაზე ბასს 36-ის შესაბამისად, როგორც ცალკეული აქტივი, მათი ანაზღაურებადი ღირებულების შედარების გზით (რომელიც უფრო მაღალია ამ ორი მნიშვნელობიდან: გამოყენების ღირებულება ან სამართლიანი ღირებულება გამოკლებული ხარჯები. გაყიდვა) მათი საბალანსო ღირებულებით.ღირებულება, სადაც ბასს 39-ის მოთხოვნების გამოყენება მიუთითებს, რომ ინვესტიცია შეიძლება გაუფასურებული იყოს. ასეთ პირობებში აღიარებული გაუფასურების ზარალი არ არის განაწილებული არცერთ აქტივზე, მათ შორის გუდვილზე, რომელიც წარმოადგენს ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიციის საბალანსო ღირებულების ნაწილს. შესაბამისად, ასეთი გაუფასურების ზარალის ნებისმიერი შებრუნება აღიარებულია ბასს 36-ის შესაბამისად, თუ ინვესტიციის საბალანსო ღირებულება შემდგომში იზრდება. ინვესტიციის გამოყენების ღირებულების განსაზღვრისას, ერთეული აფასებს:

(ა) მისი წილი სავარაუდო მომავალი ფულადი ნაკადების ამჟამინდელი ღირებულებიდან, რომელიც მოსალოდნელია გამოიმუშავებს ასოცირებული კომპანიის მიერ, მათ შორის ფულადი ნაკადები ასოცირებული კომპანიის ოპერაციებიდან და შემოსავლები ინვესტიციების საბოლოო გასხვისებიდან; ან
(ბ) სავარაუდო სამომავლო დივიდენდის ფულადი ნაკადების ამჟამინდელი ღირებულება, რომელიც მოსალოდნელია მიღებული ინვესტიციიდან და ინვესტიციის საბოლოო გასხვისებიდან.

სწორი დაშვებით, ორივე მეთოდი ერთსა და იმავე შედეგს იძლევა.

34 ასოცირებულ საწარმოში ინვესტიციის ანაზღაურებადი თანხა ფასდება ასოცირებული კომპანიის მიხედვით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ასოცირებული კომპანია არ წარმოქმნის ფულადი სახსრების ნაკადებს მისი ოპერაციებიდან, რომლებიც ძირითადად დამოუკიდებელია ერთეულის სხვა აქტივებიდან ფულადი ნაკადებისგან.

ცალკე ფინანსური ანგარიშგება

35 ასოცირებულ ორგანიზაციაში ინვესტიცია უნდა იყოს აღრიცხული ინვესტორის ცალკეულ ფინანსურ ანგარიშგებაში ბასს 27-ის 38–43 პუნქტების შესაბამისად.

36 ეს სტანდარტი არ აწესებს, რომელ ერთეულებს მოეთხოვებათ მოამზადონ ცალკეული ერთეული ფინანსური ანგარიშგება, რომლებიც საჯარო დომენშია.

ინფორმაციის გამჟღავნება

37 შემდეგი ინფორმაცია ექვემდებარება გამჟღავნებას:

(ა) მეკავშირე საწარმოებში ინვესტიციების რეალური ღირებულება, რომლებისთვისაც ხელმისაწვდომია კოტირებული ფასები;
(ბ) ასოცირებული კომპანიების მთლიანი ფინანსური ინფორმაცია, მათ შორის აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლებისა და მოგება-ზარალის საერთო ოდენობა;
(გ) პრეზუმფციის დარღვევის მიზეზები, რომ ინვესტორს არ აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა იმ შემთხვევებში, როდესაც ინვესტორი პირდაპირ ან ირიბად შვილობილი კომპანიების მეშვეობით ფლობს ხმის უფლების 20 პროცენტზე ნაკლებს ან პოტენციური ხმის უფლების ინვესტიციას, მაგრამ თვლის. რომ მას აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა;
(დ) მიზეზები, რის გამოც ინვესტორის მნიშვნელოვანი გავლენის პრეზუმფცია ირღვევა იმ შემთხვევებში, როდესაც ინვესტორი, პირდაპირ ან ირიბად, შვილობილი კომპანიების მეშვეობით ფლობს ხმის უფლების 20 პროცენტს ან პოტენციურ ხმის უფლებას ინვესტირებული პირის მიმართ, მაგრამ თვლის, რომ ის ფლობს არ განახორციელოს მნიშვნელოვანი გავლენა;
(ე) ასოცირებული კომპანიის ფინანსური ანგარიშგების საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების თარიღი, თუ ეს ფინანსური ანგარიშგება გამოიყენება კაპიტალის მეთოდით და მომზადებულია საანგარიშგებო თარიღზე ან საანგარიშგებო პერიოდისთვის, რომელიც განსხვავდება საანგარიშგებო თარიღისგან ან საანგარიშგებო პერიოდისგან. ინვესტორის, სხვა საანგარიშგებო თარიღის ან სხვა საანგარიშო პერიოდის გამოყენების მიზეზის მითითებით;
(ვ) მნიშვნელოვანი შეზღუდვების ბუნება და მასშტაბი (მაგ., სასესხო ხელშეკრულებებიდან ან მარეგულირებელი მოთხოვნებიდან გამომდინარე) ასოცირებული პირების უნარზე, გადასცენ სახსრები ინვესტორს ფულადი დივიდენდების ან სესხების ან ავანსების დაფარვის სახით;
(ზ) ასოცირებული კომპანიის ზარალის არაღიარებული წილი, როგორც საანგარიშგებო პერიოდისთვის, ასევე კუმულაციური, თუ ინვესტორი მოხსნის მის წილს ასოცირებული კომპანიის ზარალში;
(თ) ის ფაქტი, რომ ასოცირებული კომპანია არ არის აღრიცხული კაპიტალის მეთოდით მე-13 პუნქტის შესაბამისად;
(i) ასოცირებული კომპანიების მთლიანი ფინანსური ინფორმაცია, ინდივიდუალურად ან ჯგუფებად, რომლებიც არ არის აღრიცხული კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით, მათ შორის აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლების და მოგება-ზარალის ერთობლივი თანხები.

40 ბასს 37-ის მიხედვით "სავარაუდო რეზერვები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები",ინვესტორმა უნდა გაამჟღავნოს შემდეგი ინფორმაცია:

(ა) ინვესტორის წილი ასოცირებული კომპანიის პირობით ვალდებულებებში, რომლებიც აიღეს სხვა ინვესტორებთან ერთად;
(ბ) პირობითი ვალდებულებები, რომლებიც წარმოიქმნება ინვესტორის სოლიდარული ვალდებულებიდან ასოცირებული კომპანიის ვალდებულებების მთელ ან რომელიმე ნაწილზე.

ძალაში შესვლის თარიღი და გადასვლის წესები

41A ბასს 1-მა (როგორც შესწორებულია 2007 წელს) შეცვალა ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტებში გამოყენებული ტერმინოლოგია (IFRS). მან ასევე შეცვალა მე-11 და 39 პუნქტები. ერთეულმა უნდა გამოიყენოს ეს ცვლილებები 2009 წლის 1 იანვრიდან ან შემდეგ დაწყებული წლიური პერიოდებისთვის. თუ ერთეული იყენებს ბასს 1-ს (როგორც შესწორებულია 2007 წელს) უფრო ადრინდელი პერიოდისთვის, მაშინ ეს ცვლილებები გამოყენებული იქნება წინა პერიოდისთვის.

41B ბასს 27-მა (გადასინჯვით 2008 წელს) შეცვალა პუნქტები 18, 19 და 35 და დაამატა პუნქტი 19A.
ერთეულმა უნდა გამოიყენოს ეს ცვლილებები 2009 წლის 1 ივლისს დაწყებული წლიური პერიოდებისთვის. თუ ერთეული იყენებს ბასს 27-ს (როგორც შესწორებულია 2008 წელს) უფრო ადრინდელი პერიოდისთვის, მაშინ ეს ცვლილებები გამოყენებული იქნება წინა პერიოდისთვის.

41C პუბლიკაცია "IFRS-ის გაუმჯობესება" 2008 წლის მაისში მოხდა ცვლილებები 1 და 33 პუნქტებში. ერთეულმა უნდა გამოიყენოს ეს ცვლილებები 2009 წლის 1 იანვრიდან ან შემდეგ დაწყებული წლიური პერიოდებისთვის. ნებადართულია ადრეული განაცხადი. თუ ერთეული იყენებს ამ ცვლილებებს უფრო ადრეული პერიოდისთვის, მან უნდა გაამჟღავნოს ეს ფაქტი და გამოიყენოს ცვლილებები ფასს 7-ის მე-3 პუნქტში. "ფინანსური ინსტრუმენტები: ინფორმაციის გამჟღავნება", ბასს 31-ის 1-ლი პუნქტი და ბასს 32-ის მე-4 პუნქტი "ფინანსური ინსტრუმენტები: პრეზენტაცია",გამოქვეყნდა 2008 წლის მაისი ერთეულს უფლება აქვს გამოიყენოს ცვლილებები პერსპექტიულად.

სხვა დოკუმენტების შეწყვეტა

42 ეს სტანდარტი ანაცვლებს ბასს 28-ს "ინვესტიციების აღრიცხვა მეკავშირეებში"(2000 წელს შესწორებული).

43 ეს სტანდარტი ანაცვლებს შემდეგ ინტერპრეტაციებს:

(ა) SIC განმარტება - 3 „მეკავშირეებთან ტრანზაქციებზე არარეალიზებული მოგებისა და ზარალის გამორიცხვა“;
(ბ) SIC განმარტება - 20 "ზარალის აღიარების კაპიტალის მეთოდი";
(გ) SIC განმარტება - 33 „კონსოლიდაციისა და კაპიტალის მეთოდით პოტენციური ხმის მიცემის უფლება და საკუთრების ინტერესების განაწილება“.

IFRS. Crib Schroeder ნატალია გ.

მიზნები IFRS 28 ინვესტიციების აღრიცხვა ასოცირებულ საწარმოებში

IFRS No28გამოიყენება ასოცირებულ საწარმოებში ინვესტიციების აღრიცხვისთვის. ეს სტანდარტი არ ვრცელდება რისკის კაპიტალის ერთეულების მიერ ასოცირებულ კომპანიებში განხორციელებულ ინვესტიციებზე; ურთიერთდახმარების ფონდები, აქციები საინვესტიციო ფონდებირომლებიც, თავდაპირველი აღიარების შემდეგ, ფასდება სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით ან კლასიფიცირებულია, როგორც სავაჭროდ შენახული.

ასოცირებული ორგანიზაციასუბიექტი, რომელზეც ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა და რომელიც არ არის შვილობილი.

შვილობილი ორგანიზაცია- ორგანიზაცია, რომელსაც აკონტროლებს სხვა ორგანიზაცია (მშობელი).

ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიცია აღირიცხება კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით, გარდა შემდეგი შემთხვევები:

1) თუ ინვესტიცია შეძენილი და გასაყიდად ინახება შეძენის დღიდან 12 თვის გასვლამდე და ორგანიზაცია ეძებს მყიდველებს;

2) ინვესტორი არის შვილობილი კომპანია, რომელიც მთლიანად ან ნაწილობრივ ეკუთვნის სხვა ორგანიზაციას და მისი მფლობელები არ აპროტესტებენ ინვესტორს არ გამოიყენოს სააღრიცხვო კაპიტალის მეთოდი;

3) ინვესტორის სასესხო და წილობრივი ინსტრუმენტები არ ივაჭრება ღია ბაზარზე;

4) თუ ინვესტორის შუამავალი დედა კომპანია გასცემს საზოგადოებას კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას.

თუ ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიცია არ განთავსდება 12 თვის განმავლობაში, იგი აღირიცხება კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით შეძენის დღიდან. შეძენის შემდეგ პერიოდების ფინანსური ანგარიშგება საჭიროებს გადახედვას.

ინვესტიცია ასოცირებულ კომპანიაში უნდა იყოს აღრიცხული ინვესტორის ცალკეულ ფინანსურ ანგარიშგებაში, რომელიც ასახავს:

1) ასოცირებული ორგანიზაციების განზოგადებული ფინანსური ინფორმაცია, რომელიც მოიცავს აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლების, მოგებისა და ზარალის ოდენობებს;

2) ინვესტიციების რეალური ღირებულება მეკავშირე საწარმოებში, რომლებისთვისაც ხელმისაწვდომია საჯარო ფასების შეთავაზებები;

3) ფინანსური ანგარიშგების მომზადების თარიღი, როდესაც ასეთი ანგარიშგება გამოიყენება სააღრიცხვო კაპიტალის მეთოდით და მზადდება ინვესტორის საანგარიშგებო თარიღისგან განსხვავებულ თარიღზე;

4) საანგარიშგებო თარიღის ან პერიოდის სხვაობის მიზეზები;

5) ინვესტორისათვის სახსრების გადაცემის შეზღუდვის ბუნება და ხარისხი;

6) ის ფაქტი, რომ ასოცირებული კომპანია არ არის აღრიცხული კაპიტალის მეთოდით;

7) ზარალის არაღიარებული წილი, თუ ინვესტორმა შეწყვიტა ასოცირებული კომპანიის ზარალის მისი წილის აღიარება.

წიგნიდან პირადი ფული: ანტიკრიზისული წიგნი ავტორი პიატენკო სერგეი

7.1. პირადი საინვესტიციო მიზნები ნებისმიერ გონიერ ადამიანს შეუძლია ომის მოგების გეგმა შეადგინოს, თუ ის არ არის პასუხისმგებელი გეგმის განხორციელებაზე. W. ჩერჩილი, ინგლისელი სახელმწიფო მოღვაწე ქაოსი ქვეყანაში არ არის საშინელი, ქაოსი ორგანიზაციაში არ არის საშინელი. საშინელი ქაოსი საკუთარ თავში

წიგნიდან ფინანსური აღრიცხვა ავტორი კარტაშოვა ირინა

4. გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვა

IFRS წიგნიდან. საწოლი ავტორი შრედერ ნატალია გ.

4.2. გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვა (ინვესტიციები ფიქსირებული აქტივები) 4.2.1. როგორია გრძელვადიანი ინვესტიციების სააღრიცხვო მკურნალობა? გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვა ხორციელდება ფაქტობრივი ხარჯების მიხედვით:? ზოგადად მშენებლობისთვის და მასში შემავალი ცალკეული ობიექტებისთვის (შენობა, სტრუქტურა და ა.შ.);

წიგნიდან ბიზნეს გეგმა 100%. ეფექტური ბიზნესის სტრატეგია და ტაქტიკა ავტორი აბრამს რონდა

რუსეთის ფედერაციის IFRS-ზე გადასვლის მიზნები ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემის რეფორმის მიზანია რუსული სისტემააღრიცხვა მოთხოვნების შესაბამისად საბაზრო ეკონომიკადა ფასს რეფორმის ამოცანები: 1) ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების სტანდარტების სისტემის ფორმირება;

წიგნიდან ტურბოსტრატეგია. 21 გზა ბიზნესის ეფექტურობის გასაუმჯობესებლად ტრეისი ბრაიანის მიერ

მიზნები ფასს 10, გაუთვალისწინებელი და შემდგომი მოვლენები

ავტორის წიგნიდან

ზოგადი და დანიშნულება IFRS 12 საშემოსავლო გადასახადები ფასს 12-ის საშემოსავლო გადასახადების მიზანია განსაზღვროს საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვის მეთოდი. სტანდარტი განსაზღვრავს მიმდინარე და სამომავლო საგადასახადო შედეგების აღრიცხვის საფუძველს. ორგანიზაციამ უნდა გაითვალისწინოს საგადასახადო შედეგებიოპერაციები,

ავტორის წიგნიდან

ფასს No. 16 ძირითადი საშუალებები: ზოგადი, მიზნები IFRS No. 16 ძირითადი საშუალებები არის ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის დამუშავების განსაზღვრა. ეს აუცილებელია ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის, რათა მიიღონ ინფორმაცია ერთეულის ინვესტიციების შესახებ კაპიტალ საქონელში.

ავტორის წიგნიდან

ფასს 19-ის დასაქმებულთა სარგებელი ფასს 19-ის დასაქმებულთა სარგებელი მიზანია განსაზღვროს თანამშრომლების სარგებლის აღრიცხვა და გამჟღავნება. ერთეულმა უნდა აღიაროს ვალდებულება, თუ თანამშრომელი უზრუნველყოფს მომსახურებას ანაზღაურების სანაცვლოდ.

ავტორის წიგნიდან

ფასს 20 სამთავრობო სუბსიდიების აღრიცხვა და სახელმწიფო დახმარების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნება ფასს 20-ის მიზანია აღწეროს აღრიცხვის ტექნიკა სახელმწიფო სუბსიდიებიმიღებული სხვადასხვა ფორმით - ფინანსური დახმარების სახით, ტექნიკური

ავტორის წიგნიდან

IFRS 24-ის მიზანი დაკავშირებულ მხარეთა გამჟღავნება

ავტორის წიგნიდან

ფასს 26 საპენსიო დებულებების აღრიცხვა და ანგარიშგება (საპენსიო გეგმები) ფასს 26 საპენსიო სქემების აღრიცხვა და ანგარიშგება საპენსიო უზრუნველყოფა(საპენსიო გეგმები)” გამოიყენება საპენსიო გეგმების შესახებ ანგარიშგებისათვის.საპენსიო გეგმა არის ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც

ავტორის წიგნიდან

ზოგადი დებულებები IFRS No. 27 კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება და შვილობილი კომპანიების ინვესტიციების აღრიცხვა ფასს No 27-ის თანახმად, კომპანიებმა (მშობელი კომპანიები), რომლებიც აკონტროლებენ სხვა კომპანიების (შვილობილი კომპანიების) საქმიანობას, უნდა მოამზადონ კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება. ასევე სტანდარტული

ავტორის წიგნიდან

მიზნები IFRS 34 შუალედური ფინანსური ანგარიშგება IFRS 34 შუალედური ფინანსური ანგარიშგება ვრცელდება ყველა ერთეულზე, რომელიც კანონით ან არჩევანით აქვეყნებს ფინანსურ ანგარიშგებას სრულ ფინანსურზე ნაკლები პერიოდის განმავლობაში.

ავტორის წიგნიდან

ფასს 39-ის ფინანსური ინსტრუმენტების მიზნები: აღიარება და შეფასება ფასს 39-ის ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება არის ფინანსური აქტივების აღიარებისა და შეფასების პრინციპების ჩამოყალიბება.ეს სტანდარტი ვრცელდება ყველა სახის ფინანსური ინსტრუმენტები. გამონაკლისი

ავტორის წიგნიდან

კომპანიის მიზნები/მისია ბევრი, თუ არა უმეტესობა, წარმატებული დიდი კომპანიებიაღწერეთ შიდა დაგეგმვის პროცესის მთავარი მიზანი, როგორც ორგანიზაციის „ფილოსოფიის“ ან „მისიის“ გამოხატვა და გარკვევა. საუკეთესო მისიის განცხადებები არ არის ცარიელი სიტყვები, არამედ

ავტორის წიგნიდან

თქვენი განცხადება კომპანიის მიზნის შესახებ მისია არის კომპანიის მისწრაფებებისა და მიზნების გამოხატულება, რისთვისაც იგი არსებობს. ეს არის კომპანიის განცხადება იმის შესახებ, თუ რა სურს გახდეს და რისი მიღწევა სურს მომავალში. ეს არის კომპანიის მიზეზების სრულყოფილი განცხადება

ვითიბი 24