S. N. Shchadilova,
revizor konsultant

Mnoga preduzeća ulažu u druga preduzeća u iznosima koji ne dozvoljavaju stvarno upravljanje finansijskom i ekonomskom politikom subjekta u koji se investira, iu obliku koji ne odgovara zajedničkim aktivnostima. Međutim, ako investitor, bez kontrole subjekta ulaganja, učestvuje u odlukama o finansijskoj i poslovnoj politici subjekta u koji se investira, to znači da investitor ima značajan uticaj na subjekt u koji se investira. U tom slučaju investitor dobija mogućnost da utiče na performanse subjekta u koji se investira i, u određenoj meri, postaje odgovoran za njih.

Takav investicioni objekat naziva se povezano (ili zavisno, kako se obično naziva u Rusiji) kompanija, a odnos takvih organizacija u oblasti računovodstva trenutno je regulisan MSFI 10.

Prilikom izvještavanja za investitora sa ulaganjem u saradnika, najvažnija pitanja su kako uzeti u obzir vrstu i količinu učešća koju investitor ima u kreiranju politike subjekta u koji se investira, te kako korisniku pružiti najviše pouzdane informacije o povratu ulaganja u pridruženo društvo.

Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja, matična kompanija je dužna da tačno odredi perimetar konsolidacije, odnosno da utvrdi da li ima pridružene i zajedničke poduhvate – to je važno.

Investitor često ima značajan (tj. zajednički kontrolisan) uticaj na subjekt u koji se investira, što je određeno ispunjenjem sledećih uslova:
– investitor ima predstavnika u upravnom odboru ili sličnom organu upravljanja subjekta ulaganja;
- investitor učestvuje u procesu razvoja politike subjekta ulaganja;
- velike transakcije se sprovode između investitora i subjekta ulaganja;
– investitor i subjekt ulaganja razmjenjuju menadžersko osoblje;
– investitor i subjekat u koji se ulaže pružaju jedni drugima važne tehničke informacije.

Značajan utjecaj obično nastaje kada investitor posjeduje najmanje 20% dionica s pravom glasa subjekta u koji se investira (i obično ne više od 50%, inače se subjekt u koji se investira tretira kao zavisno društvo).

U isto vrijeme, investitor može posjedovati ove dionice direktno ili preko svojih podružnica - mogu se formirati složene "povezane" šeme.

Sam koncept značajnog uticaja podrazumeva da je investitor u velikoj meri odgovoran za rezultate aktivnosti saradnika, jer povrat ulaganja u velikoj meri zavisi od ispravnosti donetih odluka o finansijskoj i poslovnoj politici saradnika.

Dakle, u MSFI najbolja opcija je uključivanje u običnu i konsolidovano izvještavanje investitoru pripada relevantan udio u dobiti i gubicima pridruženog društva, a ne samo dividende koje je investitor primio kao prihod od ulaganja.

Odraz ulaganja u povezane kompanije u finansijskim izvještajima
Ulaganje u pridruženo društvo se prikazuje kao posebna stavka u bilansu stanja investitora i klasificira se kao dugotrajna imovina. Istovremeno, postoje karakteristike.

Ulaganja u pridruženo društvo po mogućnosti se obračunavaju korištenjem metode udjela u pripremi konsolidiranih finansijskih izvještaja od strane investitora (tj. matičnog društva Grupe). Postoji alternativni metod računovodstva: ovo je odraz po njihovoj cijeni. Ova metoda primjenjuje se u slučajevima kada je udio u neto imovine pridruženo društvo se stiče i drži isključivo radi prodaje u bliskoj budućnosti i/ili postoje dugoročna ograničenja u prijenosu sredstava na investitora.

Ulaganje u pridruženo društvo koje je uključeno u pojedinačne finansijske izvještaje investitora koji sastavlja konsolidovane finansijske izvještaje i koje nema namjeru da se koristi isključivo u svrhu prodaje u bliskoj budućnosti treba se obračunati kao jedno od sljedećeg: mogući načini:
- po trošku;
- metod udjela;
- kao finansijska sredstva raspoloživi za prodaju (MSFI 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje).

Ako investitor nije obavezan da priprema konsolidovane finansijske izvještaje (nema podružnice), tada se gore navedene metode mogu primijeniti i za odraz ulaganja u pridružena društva. U ovom slučaju, drugi slučaj se koristi kada je to prikladno za povezano društvo kada investitor objavljuje konsolidovane finansijske izvještaje.

Treći metod uključuje računovodstvo ulaganja kao finansijske imovine raspoložive za prodaju ili koja se drži za prodaju. Analizirajmo gore navedene dvije metode detaljnije.

Metoda obračuna troškova. Ulaganja se inicijalno priznaju po nabavnoj vrijednosti. Nakon datuma stjecanja, investitor također evidentira ulaganje po trošku nabave i istovremeno priznaje povraćaj ulaganja u visini prihoda od akumuliranih neto profit subjekt ulaganja (dividende prikazane u bilansu uspjeha). Prihodi dobijeni iznad takve dobiti tretiraju se kao povrat ulaganja i smanjuju njihov trošak - ovo je vrsta kompenzacije za troškove ulaganja. Istovremeno, iznos investicionog prihoda koji investitor dobije od akumulativne neto dobiti pridruženog društva ne daje potpunu sliku performansi subjekta u koji se investira, a samim tim ni efektivnosti učešća investitora u donošenju odluka o finansijske i poslovne politike saradnika. Ova relativno jednostavna metoda je poželjnija kada namjeravate prodati takve investicije u budućnosti.

Računovodstvena metoda vlasničko učešće. Suština metode se sastoji u inicijalnom odrazu ulaganja po trošku i daljim promjenama njihove procjene u skladu sa priznatim udjelom investitora u dobiti i gubicima subjekta ulaganja.

Vlasnički kapital pridruženog društva može se smanjiti ili povećati zbog transakcija kao što su revalorizacija osnovnih sredstava i investicija, odraz kursne razlike prilikom preračunavanja iskaza na strana valuta, kao i priznavanje razlika koje proizlaze iz poslovnih kombinacija.

Rezultati ovih transakcija nisu prikazani u bilansu uspjeha.

Stoga, kada se obračunavaju ulaganja u pridružena društva, postaje neophodno prilagoditi knjigovodstvenu vrijednost ulaganja kako bi ispravno odražavala interes investitora. Ova metoda ima mnogo zajedničkog sa metodom akvizicije.

Stoga su dozvoljene različite metode za obračun ulaganja u pridruženo društvo. Stoga, menadžment kompanije investitora treba da pravilno procijeni trenutnu situaciju i svoje namjere u pogledu ulaganja u zavisno društvo, birajući odgovarajući metod. Potrebno je razjasniti postojanje značajnih ograničenja u prijemu (transferu) sredstava od kompanije - predmeta ulaganja i vrijeme očuvanja ovih ulaganja. Osim toga, menadžment kompanije investitora ne smije zaboraviti važnost pružanja korisnicima pouzdanih i korisne informacije. Na osnovu analize treba izabrati metodu evidentiranja ulaganja u pridružene kompanije i to obavezno navesti u svojoj računovodstvenoj politici.

Finansijsko izvještavanje o učešću u zajedničkim ulaganjima (zajednička kontrola)
MSFI 31 i MSFI 11 Finansijski izvještaji o interesima u zajedničkim poduhvatima tretiraju aktivnosti zajedničkih ulaganja kao različite od onih podružnica i pridruženih društava, dok uvode koncept zajedničke aktivnosti.

U skladu sa pravilima utvrđenim međunarodnim standardima, zajedničko ulaganje karakteriše postojanje ugovornog sporazuma o zajedničkom aranžmanu kojim se uspostavlja zajednička kontrola između dva ili više kompanija. Aktivnosti koje nisu zasnovane na ugovornom sporazumu o uspostavljanju zajedničke kontrole ne smatraju se zajedničkim aktivnostima.

Ako entitet ima kvalifikovani interes u entitetu bez ugovornog aranžmana za zajedničku kontrolu, to može značiti da ima pridruženo društvo ili ulaganje koje nije ni zavisna društva, ni pridruženo društvo ni zajedničko ulaganje (MSFI 39).

U skladu sa MSFI 31, kao i MSFI 11 (od 2015. godine), za potrebe računovodstva i izvještavanja, razlikuju se sljedeće tri glavne vrste zajedničkih aranžmana:
1) zajednički kontrolisane operacije;
2) zajednički kontrolisana sredstva;
3) zajednički kontrolisana društva.

Dodjeljivanje transakcije jednoj ili drugoj vrsti klasifikacije određuje računovodstveni tretman za transakcije zajedničkog ulaganja. Analizirajmo ovo detaljnije.

zajednički kontrolisane operacije. Ovaj oblik zajedničke aktivnosti nastaje kada se imovina i drugi resursi učesnika zajedničke aktivnosti koriste bez osnivanja bilo kakvog posebnog finansijsku strukturu. Na primjer, nekoliko učesnika udružuju svoje resurse za razvoj, proizvodnju ili prodaju proizvoda.

Svaki učesnik provodi svoj dio istraživanja i proizvodni proces i prima svoj dio prihoda od prodaje u skladu sa ugovorima.

Zajednički kontrolisana imovina. AT ovaj slučaj pretpostavlja se da postoji zajednička kontrola, upravljanje i vlasništvo nad imovinom koja je uložena ili stečena u interesu zajedničkih aktivnosti i koja se koristi za postizanje ciljeva utvrđenih u sporazumu o zajedničkim aktivnostima.

Na primjer, zajednički rad naftovoda od strane nekoliko naftnih kompanija, koji se danas široko koristi.

Zajednički kontrolisane kompanije. Zajedničko preduzeće podrazumeva osnivanje ortačkog društva ili preduzeća različite organizacione i pravne strukture, u kojoj svaki učesnik ima svoj udeo. Razlika između takvog društva i zajednički kontrolisanog poslovanja i zajednički kontrolisane imovine je u tome što se na osnovu ugovora o zajedničkoj delatnosti uspostavlja zajednička kontrola učesnika nad svim aktivnostima društva. Na primjer, preduzeće počinje sa radom u drugoj državi ili u drugom upravnom subjektu na teritoriji svoje zemlje u saradnji sa lokalnim vlastima ili privrednim strukturama koje djeluju na teritoriji te države ili upravnog subjekta.

Odraz ulaganja u zajedničke aktivnosti u finansijskim izvještajima
Odraz ulaganja u zajedničke aktivnosti u izvještavanju treba da zavisi od dodjeljivanja ugovora o zajedničkoj djelatnosti jednoj ili drugoj vrsti klasifikacije. S obzirom na svoj interes u zajednički kontrolisanim operacijama, učesnici moraju priznati u finansijskim izvještajima (pojedinačnim i konsolidovanim) imovinu i obveze koje kontroliraju, kao i nastale troškove i svoj udio u prihodima od prodaje proizvoda ili usluga proizvedenih ili nastala kao rezultat zajedničkih aktivnosti. U većini slučajeva, takve transakcije se već odražavaju u vlastitim finansijskim izvještajima poduzetnika, a ove izvještajne stavke ne zahtijevaju nikakve dodatne operacije o konsolidaciji.

U pogledu svog učešća u zajednički kontrolisanoj imovini, svaki zajednički poduhvat priznaje u svojim pojedinačnim i konsolidovanim finansijskim izveštajima sledeće računovodstvene stavke:
– njegov udio u zajednički kontrolisanoj imovini, klasifikovan prema njihovoj prirodi, a ne ulaganja. Na primjer, udio u zajednički kontrolisanom (korišćenom) naftovodu treba klasifikovati kao nekretnine, postrojenja i oprema;
– bilo koji preuzete obaveze;
- svoj udio u svim obavezama zajedno sa drugim preduzetnicima u vezi sa zajedničkim aktivnostima;
– svaki prihod od prodaje ili korišćenja svog udela u proizvodnji zajedničkog poduhvata, zajedno sa svojim udelom u svim troškovima nastalim tokom zajedničkog poduhvata;
– bilo koji priznati trošak nastao u vezi sa njegovim interesom.

Ruski sistem odražavanja statusa Grupe ne predviđa takvu računovodstvenu proceduru za učesnike u zajedničkim poduhvatima.

Sljedeća pravila se primjenjuju na računovodstvo ulaganja u zajednički kontrolisane subjekte:
1. Glavni metod obračuna takvih investicija je proporcionalno smanjenje.
2. Alternativni metod uključuje korištenje računovodstvene metode udjela (MSFI 28 i MSFI 11).

Proporcionalna konvergencija
Metodom proporcionalnog smanjenja predviđeno je uključivanje u konsolidovane finansijske izvještaje učesnika udjela imovine koju kontroliše, obaveza, prihoda i rashoda.

Procedura za metodu proporcionalnog smanjenja je u velikoj meri slična metodi sticanja koja se koristi za uključivanje u konsolidovane finansijske izveštaje zavisnih preduzeća. Rezultati proporcionalnih informacija mogu se predstaviti u različitim formatima izvještavanja: moguće je kombinovati red po red sa svojim udjelom u imovini, obavezama, prihodima i rashodima i razdvojiti svoj udio svih sredstava (obaveza, prihoda, rashoda) u zasebna stavka.

Na izvještaju o saobraćaju Novac učesnik njegov udio u monetarne transakcije zajedničko ulaganje je prikazano u kontekstu tekućih, investicionih i finansijskih aktivnosti.

Učesnici u zajedničkom poduhvatu moraju prestati da koriste proporcionalne informacije od trenutka kada izgube kontrolu nad zajednički kontrolisanim entitetom.

Mogu se pojaviti situacije u kojima se ulaganje u zajednički poduhvat ne obračunava ni po metodi proporcionalnog računovodstva ni metodi udjela. Učesnik mora obračunati svoj interes u zajedničkom poduhvatu ili po trošku ili u skladu sa MSFI 11 ako:
– udeo u zajedničkom poduhvatu je stečen i držan isključivo u svrhu naknadne prodaje u bliskoj budućnosti;
– zajedničko ulaganje posluje pod strogim dugoročnim ograničenjima koja značajno smanjuju njegovu mogućnost transfera sredstava učesniku.

Konsolidovane finansijske izvještaje pripremaju takozvana matična društva, koja imaju podružnice. Prilikom uključivanja u konsolidovane finansijske izveštaje preduzeća podataka o njegovom učešću u zajednički kontrolisanom entitetu na osnovu metode proporcionalnog smanjenja, moraju se preduzeti sledeće specifične radnje:
1) ispunjava uslove za pripremu računa učesnika i računa zajedničkih ulaganja iz MRS 27 i MSFI 10 kada koristi metodu sticanja;
2) utvrđuje udeo učesnika u imovini, obavezama, prihodima i rashodima zajedničkog društva;
3) sabiraju iznose za odgovarajuće redove izveštaja zajedničkog društva;
4) izvrši potrebna prilagođavanja (npr. u vezi sa ulaganjima u zajedničko ulaganje).

Dakle, problem računovodstva u konsolidovanim preduzećima dovoljno je detaljno razrađen u međunarodnom računovodstvu i izvještavanju, što se još ne može reći za rusko računovodstvo, iako u našoj zemlji postoje prilično velika udruženja raznih vrsta.

U sledećem broju ćemo detaljno analizirati karakteristike svih vrsta izveštajnih obrazaca koje zahteva MSFI MRS 1 i njihove razlike u odnosu na RAS.

Takođe na ovu temu.

Definicije

2 Sljedeći izrazi se koriste u ovom standardu sa navedenim značenjima:

Saradnik- entitet, uključujući entitet koji nije dionički, kao što je partnerstvo, na koji investitor ima značajan utjecaj i koji nije ni podružnica ni interes u zajedničkom poduhvatu.

Konsolidovani finansijski izvještaji- Grupni finansijski izvještaji predstavljeni kao finansijski izvještaji jednog privrednog subjekta.

Kontrola je moć upravljanja finansijskim i poslovnim politikama entiteta kako bi se ostvarile koristi od njegovih aktivnosti.

Metoda kapitala- računovodstvena metoda u kojoj se ulaganja inicijalno priznaju po nabavnoj vrijednosti, a zatim se njihova nabavna vrijednost usklađuje kako bi se uzela u obzir promjena udjela investitora u neto imovini subjekta u koji se investira nakon sticanja. Dobit ili gubitak investitora uključuje udio investitora u dobiti ili gubitku subjekta u koji je uloženo.

Zajednička kontrola- Ugovorna raspodjela kontrole nad privrednom djelatnošću; zajednička kontrola postoji samo kada strateške finansijske i poslovne odluke zahtijevaju jednoglasno odobrenje svih strana koje zajednički kontrolišu ekonomska aktivnost(tj. učesnici u zajedničkom poduhvatu).

Odvojeni finansijski izvještaji- finansijske izvještaje koje je pripremilo matično društvo, investitor u pridruženo društvo ili član zajednički kontrolisanog subjekta u kojima se ulaganja iskazuju na osnovi kapitala, a ne na osnovu izvještaja finansijski rezultati i neto imovina subjekata u koje se investira.

Značajan uticaj- pravo učešća u donošenju odluka o finansijskoj i poslovnoj politici subjekta ulaganja, što nije kontrola ili zajednička kontrola tih politika.

Podružnica- preduzeće, uključujući preduzeće bez dionica, kao što je partnerstvo, koje je pod kontrolom drugog preduzeća, koje se naziva matično preduzeće.

3 Finansijski izvještaji pripremljeni primjenom metode udjela nisu samostalni finansijski izvještaji, niti finansijski izvještaji entiteta koji nema podružnica, pridružena društva ili udjele u zajedničkom poduhvatu.

4 Zasebni finansijski izvještaji su oni koji su prikazani kao dodatak konsolidovanim finansijskim izvještajima, finansijskim izvještajima koji se odnose na ulaganja po metodi udjela i finansijskim izvještajima sa proporcionalnom konsolidacijom udjela u zajedničkim aranžmanima. Zasebni finansijski izvještaji mogu, ali ne moraju biti dodaci navedenim finansijskim izvještajima, pratiti ili ne pratiti navedene finansijske izvještaje.

5 Entiteti izuzeti od konsolidacije u skladu sa paragrafom 10 MRS 27 Konsolidovani i zasebni finansijski izveštaji, od primene proporcionalne konsolidacije u skladu sa paragrafom 2 MRS 31 Učešće u zajedničkim poduhvatima, ili od primene metode udela u skladu sa stavom 2. 13(b) ovog standarda mogu predstavljati zasebne finansijske izveštaje kao svoje jedine finansijske izveštaje.

Značajan uticaj

6 Ako investitor direktno ili indirektno (na primjer, preko podružnica) posjeduje 20 posto ili više glasačkih prava subjekta u koji se ulaže, smatra se da investitor ima značajan utjecaj osim ako ne postoje uvjerljivi dokazi koji govore suprotno. Suprotno tome, ako investitor direktno ili indirektno (na primjer, preko podružnica) posjeduje manje od 20 posto glasačkih prava subjekta u koji je uloženo, onda se ne smatra da investitor ima značajan utjecaj osim ako ne postoje uvjerljivi dokazi koji govore suprotno. Prisustvo velikog ili kontrolni paket akcija dionice koje posjeduje drugi investitor ne isključuje nužno da investitor ima značajan utjecaj.

7 Značajan uticaj investitora obično se dokazuje jednim ili više od sledećeg:

(a) predstavljanje u upravnom odboru ili sličnom upravljačkom tijelu subjekta u koji je uloženo;

(b) učešće u procesu kreiranja politike, uključujući učešće u donošenju odluka o isplati dividendi ili drugoj raspodeli dobiti;

(d) razmjena upravljačkog osoblja;

(e) pružanje važnih tehničkih informacija.

8 Entitet može držati varante za dionice, opcije za kupovinu dionica, dužničke ili vlasničke instrumente koji se mogu konvertirati u obične dionice ili druge slične instrumente koji bi, ako se izvrše ili konvertuju, mogli obezbijediti entitetu dodatna prava glasova ili smanjivanje glasačkih prava druge strane u odnosu na finansijsku i operativnu politiku drugog entiteta (tj. potencijalno pravo glasa). Postojanje i efekat potencijalnih prava glasa koja se trenutno mogu iskoristiti ili konvertibilna, uključujući potencijalna glasačka prava drugih subjekata, faktori su koje treba uzeti u obzir pri procjeni da li entitet ima značajan uticaj. Potencijalna glasačka prava se trenutno ne mogu iskoristiti ili konvertirati ako se, na primjer, ne mogu iskoristiti ili pretvoriti do određenog datuma u budućnosti ili prije nastanka određenog događaja.

9 U procjeni da li potencijalna glasačka prava izazivaju značajan utjecaj, entitet će razmotriti sve činjenice i okolnosti (uključujući uslove ostvarivanja potencijalnih prava glasa i druge ugovorne odredbe, bilo da se razmatraju pojedinačno ili zajedno) koje utiču na potencijalna glasačka prava .. osim namjere menadžmenta i finansijske mogućnosti da ostvari ili pretvori ta potencijalna prava.

10 Entitet gubi značajan uticaj na predmet ulaganja kada više nema pravo da učestvuje u odlukama o finansijskoj i poslovnoj politici subjekta u koji je uloženo. Gubitak značajnog uticaja može, ali ne mora biti praćen promjenom apsolutnog ili relativnog vlasničkog interesa. Na primjer, ovo se može dogoditi ako saradnik postane predmet kontrole od strane vlade, sudskog, administrativnog ili regulatornog tijela. To se može dogoditi i kao rezultat ugovora.

Metoda kapitala

11 Prema metodi udjela, ulaganje u pridruženo društvo se početno priznaje po nabavnoj vrijednosti, a zatim knjigovodstvena vrijednost povećava ili smanjuje priznavanjem udjela investitora u dobiti ili gubitku subjekta ulaganja nakon datuma stjecanja. Investitorov udio u dobiti ili gubitku subjekta ulaganja priznaje se u dobitku ili gubitku investitora. Sredstva dobijena od subjekta ulaganja kao rezultat raspodjele dobiti smanjuju knjigovodstvenu vrijednost ulaganja. Knjigovodstveni iznos ulaganja se također prilagođava kako bi odražavao promjene u proporcionalnom interesu investitora u predmetu ulaganja koje proizlaze iz promjena u drugim ukupan prihod objekt ulaganja. Takve promjene nastaju, posebno, u vezi sa revalorizacijom osnovnih sredstava iu vezi sa razlikom od preračuna finansijskih izvještaja u drugoj valuti. Investitorov udio u ovim promjenama se priznaje u ostalom sveobuhvatnom prihodu investitora (vidjeti MRS 1 Prezentacija finansijskih izvještaja (revidiran 2007.)).

12 Tamo gdje postoje potencijalna prava glasa, udio investitora u dobiti ili gubitku subjekta ulaganja ili promjenama u kapitalu subjekta u koji se investira zasniva se na tekućim interesima i ne odražava potencijalno korištenje ili konverziju potencijalnih prava glasa.

Primjena metode udjela

13 Ulaganje u pridruženo društvo obračunava se metodom udjela osim ako:

(a) ulaganja su klasifikovana kao sredstva koja se drže za prodaju u skladu sa MSFI 5 Dugotrajna imovina koja se drži radi prodaje i poslovanje koje se obustavlja;

(b) izuzetak u paragrafu 10 MRS 27 se odnosi na to da matična kompanija koja takođe ima ulaganje u pridruženo preduzeće ne mora da predstavlja konsolidovane finansijske izveštaje;

(i) investitor je podružnica drugog entiteta u potpunom vlasništvu ili u djelimičnom vlasništvu drugog subjekta, a njegovi drugi vlasnici, uključujući one koji inače ne bi imali pravo glasa, bili su obaviješteni da investitor ne primjenjuje metodu udjela i ne protivi se tome;

(ii) dug ili vlasnički instrumenti investitorima se ne trguje na otvorenom tržištu (domaćem ili stranom). berza ili na tržištu bez recepta, uključujući lokalna i regionalna tržišta);

(iii) investitor nije predao svoje finansijske izvještaje i nije u procesu podnošenja finansijskih izvještaja vrijednosne papire ili drugog regulatornog tijela u svrhu stavljanja bilo koje vrste instrumenta na otvoreno tržište;

(iv) krajnji ili posredni roditelj investitora priprema javno dostupne konsolidovane finansijske izvještaje u skladu sa zahtjevima Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja.

15. Ako ulaganje u pridruženo društvo koje je prethodno klasifikovano kao namijenjeno prodaji prestane da ispunjava uslove za takvu klasifikaciju, ono se obračunava korištenjem metode udjela od datuma klasifikacije kao koje se drži za prodaju. Finansijski izvještaji za sve periode od kada je ulaganje klasifikovano kao namijenjeno prodaji treba se uskladiti u skladu s tim.

16 [Izbrisano]

17 Priznavanje prihoda u visini sredstava dobijenih od raspodjele dobiti nije adekvatna osnova za mjerenje prinosa investitora od ulaganja u pridruženo društvo jer sredstva dobijena od raspodjele dobiti možda ne odražavaju rezultate poslovanja pridruženog društva. saradnik. Budući da investitor ima značajan uticaj na saradnika, investitor ima interes u performansama saradnika, a time i povratu njegove investicije. Investitor odražava svoj interes uključivanjem u finansijske izvještaje svog udjela u dobiti ili gubitku takvog pridruženog društva. Kao rezultat toga, primjena metode udjela osigurava da više od detaljne informacije o neto imovini i dobiti ili gubitku investitora.

18 Investitor će prestati koristiti metodu udjela od datuma kada prestane da ima značajan uticaj na pridruženo društvo i od tog datuma obračunava svoje ulaganje u skladu sa MRS 39, pod uslovom da pridruženo društvo ne postane podružnica ili zajedničko ulaganje unutar značenje u MRS 31. U trenutku gubitka značajnog utjecaja, investitor mora mjeriti po fer vrijednosti svako ulaganje zadržano u bivšem pridruženom društvu. Investitor mora priznati u dobiti ili gubitku svaku razliku između:

(a) fer vrijednost svakog zadržanog ulaganja i bilo kakve dobiti od otuđenja dijela ulaganja u pridruženo društvo; i

(b) knjigovodstveni iznos ulaganja na datum gubitka značajnog uticaja.

19. Kada entitet prestane da bude pridruženo društvo i obračunava se u skladu sa MRS 39, fer vrednost ulaganja na taj datum će se tretirati kao njegova fer vrednost pri početnom priznavanju kao finansijsko sredstvo u skladu sa MRS 39.

19A Ako investitor izgubi značajan uticaj u pridruženom društvu, investitor će obračunati sve iznose priznate u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u odnosu na to pridruženo društvo na istoj osnovi kao da je pridruženo društvo direktno otuđilo povezana sredstva ili obaveze. Stoga, ako se dobitak ili gubitak prethodno priznat u ostalom sveobuhvatnom prihodu od strane pridruženog društva reklasifikuje u dobit ili gubitak od otuđenja povezane imovine ili obaveza, investitor reklasifikuje dobitak ili gubitak iz kapitala u dobit ili gubitak (kao usklađivanje reklasifikacije) o gubitku značajnog uticaja u saradniku. Na primjer, ako pridruženo društvo ima finansijsku imovinu koja se drži za prodaju i investitor izgubi značajan utjecaj u pridruženom društvu, investitor mora reklasificirati dobit ili gubitak prethodno priznate u ostalom sveobuhvatnom prihodu u odnosu na tu imovinu u dobit ili gubitak. Ako je investitorov vlasnički udio u pridruženom društvu smanjen, ali subjekat u koji se investira i dalje ostaje pridruženo društvo, investitor će reklasificirati u bilans uspjeha samo odgovarajući iznos dobiti ili gubitka koji je prethodno priznat u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

20 Mnogi postupci za primjenu metode udjela slični su postupcima konsolidacije opisanim u MRS 27. Osim toga, koncepti koji su u osnovi postupaka koji se koriste u računovodstvu za stjecanje podružnice također se koriste u računovodstvu za stjecanje ulaganja u pridruženo društvo.

21 Interes grupe u pridruženom društvu je kombinovani interes matičnog društva i njegovih podružnica u tom pridruženom društvu. Ulaganja drugih pridruženih društava ili zajedničkih ulaganja grupe se ne uzimaju u obzir u ove svrhe. Ako pridruženo društvo ima podružnice, pridružena društva ili je uključeno u zajedničke aranžmane, dobit ili gubitak i neto imovina korišteni u primjeni metode udjela su dobit ili gubitak i neto imovina priznata u finansijskim izvještajima pridruženog društva (uključujući udio pridruženog društva u dobiti ili gubitku i neto imovine vlastitih pridruženih društava i zajedničkih ulaganja), nakon usklađivanja neophodnih za usklađivanje sa objedinjenim računovodstvena politika(Vidi paragrafe 26 i ).

22 Dobici i gubici koji proizlaze iz transakcija odozdo prema gore i odozgo prema dolje između investitora (uključujući njegove konsolidirane podružnice) i pridruženog društva priznaju se u finansijskim izvještajima investitora samo u mjeri u kojoj se ne mogu pripisati interesu investitora u ovom pridruženom društvu. Transakcije odozdo prema gore, na primjer, uključuju prodaju imovine investitoru od strane saradnika. Primjer transakcije odozgo prema dolje bila bi prodaja imovine pridruženom licu od strane investitora. Udio investitora u dobiti ili gubitku pridruženog društva iz ovih transakcija podliježe eliminaciji.

23 Ulaganje u pridruženo društvo se obračunava metodom udjela od datuma kada pridruženo društvo postane pridruženo. Prilikom sticanja ulaganja, razlika između troška ulaganja i udjela investitora u neto fer vrijednosti prepoznatljive imovine i obaveza pridruženog društva se obračunava na sljedeći način:

(a) goodwill koji se odnosi na pridruženo društvo uključen je u knjigovodstvenu vrijednost ulaganja. Amortizacija ovog goodwilla nije dozvoljena.

(b) višak investitorovog udjela u neto fer vrijednosti prepoznatljive imovine, obaveza i potencijalnih obaveza pridruženog društva nad troškom ulaganja uklanja se iz knjigovodstvene vrijednosti ulaganja i umjesto toga se priznaje kao prihod pri određivanju udjela investitora dobitka ili gubitka saradnika za to izvještajni period u koji je kupljena investicija.

Pored toga, vrše se neophodna prilagođavanja udjela investitora u dobiti ili gubitku pridruženog društva nakon sticanja kako bi se odrazila, na primjer, amortizacija imovine na osnovu njihove fer vrijednosti na datum sticanja. Slično tome, vrše se odgovarajuća prilagođavanja udjela investitora u dobiti ili gubitku pridruženog društva nakon sticanja kako bi se obračunali gubici od umanjenja vrijednosti koje je pridruženo društvo priznalo, kao što su korekcije umanjenja vrijednosti goodwilla ili nekretnina, postrojenja i opreme.

24. Prilikom primjene metode udjela, investitor koristi najnovije finansijske izvještaje pridruženog društva. Ako su datumi završetka izvještajnog perioda investitora i pridruženog društva različiti, pridruženo društvo priprema finansijske izvještaje za investitora na isti datum završetka izvještajnog perioda kao i financijski izvještaji samog investitora, osim ako je to neizvodljivo.

(a) fer vrijednost ulaganja u pridružena društva za koja je dostupna kotirana tržišna cijena;

(b) agregirani finansijske informacije pridružena društva, uključujući ukupne iznose imovine, obaveza, prihoda i dobiti ili gubitka;

(c) razloge za kršenje pretpostavke da investitor nema značajan utjecaj u slučajevima kada investitor, direktno ili indirektno preko podružnica, posjeduje manje od 20 posto glasačkih prava ili potencijalnih prava glasa u odnosu na subjekt u koji je uloženo, ali vjeruje da ima značajan uticaj;

(d) razloge zbog kojih je povrijeđena pretpostavka investitora o značajnom utjecaju u slučajevima kada investitor, direktno ili indirektno preko podružnica, posjeduje 20 posto ili više glasačkih prava ili potencijalnih prava glasa u odnosu na predmet ulaganja, ali vjeruje da ima ne vrše značajan uticaj;

(e) kraj izvještajnog perioda finansijskih izvještaja pridruženog društva, ako se ti finansijski izvještaji koriste po metodi udjela i pripremljeni su na datum izvještavanja ili za izvještajni period koji se razlikuje od datum izvještavanja ili izvještajni period investitora, navodeći razlog za korištenje drugog izvještajnog datuma ili drugog izvještajnog perioda;

(f) prirodu i obim značajnih ograničenja (na primjer, koja proizilaze iz ugovori o zajmu ili regulatorni zahtjevi) sposobnost saradnika da prenesu sredstva investitoru u vidu gotovinskih dividendi ili otplate kredita ili avansa;

(g) nepriznati udio u gubitku pridruženog društva, kako za izvještajni period tako i kumulativno, ako investitor prestane priznavati svoj udio u gubitku pridruženog društva;

(h) činjenicu da se pridruženo društvo ne obračunava po metodi udjela u skladu sa paragrafom 13;

(i) zbirne finansijske informacije pridruženih društava, bilo pojedinačno ili u grupama koje se ne obračunavaju po metodi udjela, uključujući zbirne iznose imovine, obaveza, prihoda i dobiti ili gubitka.

38 Ulaganja u pridružena društva obračunata po metodi udjela klasifikuju se kao dugotrajna (stalna) imovina. Investitorov udio u dobiti ili gubitku takvih pridruženih društava i knjigovodstveni iznos takvih ulaganja moraju biti objelodanjeni odvojeno. Interes investitora u obustavljenom poslovanju takvih pridruženih društava također se mora posebno objelodaniti.

39 Investitorov udio u promjenama priznatim u ostalom sveobuhvatnom prihodu pridruženog društva investitor će priznati direktno u ostalom sveobuhvatnom prihodu.

40 Prema MRS 37 Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina“, investitor mora otkriti sljedeće podatke:

(a) udio investitora u potencijalnim obavezama pridruženog društva preuzetih zajedno sa drugim investitorima;

(b) potencijalne obaveze koje proizilaze iz solidarne odgovornosti investitora za sve ili bilo koji dio obaveza pridruženog društva.

Datum stupanja na snagu i pravila prijelaza

41 Entitet će primjenjivati ovaj Standard za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2005. godine. Rana prijava je dobrodošla. Ako entitet primjenjuje ovaj standard za period koji počinje prije 1. januara 2005. godine, on će tu činjenicu objelodaniti.

41A MRS 1 (revidiran 2007.) izmijenio je terminologiju koja se koristi u međunarodnim standardima finansijsko izvještavanje (MSFI). Osim toga, izmijenio je paragraf 11 41D [brisan]

6.7 MRS 28 Računovodstvo ulaganja u pridružena društva

Pridruženo (zavisno) društvo, za potrebe MRS standarda, definiše se kao preduzeće u kojem investitor ima značajan uticaj, ali koje nije zavisno preduzeće ili zajedničko ulaganje.

Joint ventures- ugovorni sporazum između dvije ili više strana koje obavljaju privrednu djelatnost koja podliježe zajedničkoj kontroli).

Podružnica To nije entitet pod kontrolom drugog entiteta koji se zove matična kompanija.

Kontrola(za potrebe ovog Standarda) znači sposobnost upravljanja finansijskim i poslovnim politikama entiteta kako bi se ostvarile koristi od njegovih aktivnosti. Obično se tako smatra mi pričamo pod kontrolom ako matična kompanija kontroliše više od 50% akcijski kapital dijete.

grupa zove matičnu kompaniju i sve njene podružnice.

Manjinski udio predstavlja onaj dio neto poslovnog prihoda i neto imovine zavisnog preduzeća koji nije prisvajao direktno ili indirektno od strane matične kompanije.

Koncept udruženog preduzeća u Rusiji je uveden naredbom Ministarstva finansija Ruska Federacija od 28.07.95. br. 81, u kojem se koristi izraz „pridruženo društvo“, čija je definicija veoma slična definiciji pridruženog društva u skladu sa MRS.

6.7.1 Opće odredbe

Značajan uticaj, prema MRS 28, je sposobnost učešća u odlukama o finansijskim i poslovnim politikama subjekta u koji se investira, ali ne i kontrola tih politika. Prema MRS, smatra se da investitor ima značajan uticaj ako posjeduje, direktno ili indirektno preko podružnica, 20 posto ili više glasačke moći u subjektu u koji se investira. U skladu sa Ruski standardi računovodstvo preduzeće se smatra zavisnim ako investitor poseduje više od 20% akcija sa pravom glasa u pogledu akcionarsko društvo, te više od 20% osnovnog kapitala u odnosu na društvo sa ograničenom odgovornošću.

Razlika između računovodstva ulaganja u pridružena preduzeća prema MRS i ruskog računovodstvenog sistema leži u korištenoj metodi vrednovanja. U skladu sa ruskim računovodstvenim sistemom, ulaganja u saradnike, kao i druge vrste dugoročno ulaganje se odražava u bilansu investitora po trošku nabavke. Računovodstvo ulaganja po vrijednosti znači da investitor bilježi prihod samo kada primi dividende od subjekta u koji je investirano.

Prema MRS-u, priznavanje prihoda na osnovu primljenih dividendi možda neće biti adekvatan odraz prihoda koji je investitor primio od ulaganja u pridruženo društvo, iz razloga što primljene dividende mogu imati malo veze sa učinkom pridruženog društva. U skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardima, predlaže se da se ulaganje u pridruženo društvo, u većini slučajeva, obračunava u finansijskim izvještajima investitora po metodi imovine.

6.7.2 Vlasnički metod

Prema ovoj metodi, ulaganja se inicijalno priznaju po nabavnoj vrijednosti. Nakon toga, vrijednost ulaganja raste kada se odrazi udio investitora u dobiti subjekta u koji se investira, a smanjuje se kada se prizna udio investitora u gubicima ili dividendi primljenih od subjekta ulaganja. Investitorov udio u dobiti ili gubitku subjekta u koji je uloženo uključen je u neto prihod investitora u onoj mjeri u kojoj subjekat u koji se investira objavljuje relevantne informacije.

Prema MRS-u, ulaganje u pridruženo društvo mora se voditi po trošku samo ako postoje ozbiljna dugoročna ograničenja koja značajno smanjuju mogućnost prijenosa sredstava investitoru, ili ako se ulaganje vrši isključivo s ciljem preprodaje u bliskoj budućnosti. budućnost.

Mnogi postupci koji se koriste u metodi imovine slični su postupcima konsolidacije navedenim u MRS 27, Konsolidovani finansijski izvještaji i računovodstvo ulaganja u zavisna preduzeća (o kojima je bilo riječi ranije u ovom poglavlju). Ako pridruženo društvo koristi drugačiju računovodstvenu politiku od investitora, finansijski izvještaji pridruženog društva moraju se u skladu s tim prilagoditi.

Ako je, prema metodi imovine, udio investitora u gubicima pridruženog društva jednak ili veći od trenutne vrijednosti ulaganja, investitor će generalno prestati da uključuje svoj udio u daljim gubicima. Investicije se obračunavaju po nultom trošku. Ako pridruženo društvo naknadno počne da ostvaruje dobit, investitor ponovo priznaje svoj udio u dobiti samo kada je njegov udio u dobiti jednak ranije nepriznatom udjelu u neto gubitku.

6.7.3 Zahtjevi za objelodanjivanje u finansijskim izvještajima

U skladu sa MRS-om, sljedeće informacije moraju biti prikazane u finansijskim izvještajima:

odgovarajuću listu i opis najvažnijih saradnika, uključujući naznaku veličine vlasničkog udela i procenta glasova, ako se razlikuju (prema ruskim računovodstvenim standardima, obavezni su podaci o svim saradnicima, bez obzira na veličinu), i

· Metode koje se koriste za obračun investicija.

Ulaganja u pridružena preduzeća obračunata po metodi imovine treba klasifikovati kao dugotrajna sredstva i prikazati kao posebnu stavku u bilansu stanja. Mora biti prikazan udio investitora u dobicima ili gubicima od takvih ulaganja na posebnoj liniji u bilansu uspjeha.

6.7.4 Praktični problemi prelaska na IAS

Najčešći problem sa kojim se suočavamo ruske kompanije koji sačinjavaju finansijske izvještaje u skladu sa MRS-om je da za obračunavanje ulaganja u pridružena preduzeća metodom imovine, preduzeće treba da od svojih glavnih pridruženih lica pribavi finansijske izvještaje pripremljene u skladu sa MRS i na osnovu jedinstvene računovodstvene politike. .

Opseg primjene

1. Ovaj standard MRS 28 će se primjenjivati kada se obračunavaju ulaganja u pridružena društva. Međutim, to se ne odnosi na ulaganja u pridružena društva u vlasništvu:

(a) preduzeća specijalizovana za ulaganja rizičnog kapitala;
(b) uzajamne fondove i slične poslove, uključujući fondovi osiguranja, čija je vrijednost dionica vezana za rezultate ulaganja,

koji se pri početnom priznavanju klasifikuju kao po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha ili se drže radi trgovanja i obračunavaju u skladu sa MRS 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje . Takva ulaganja moraju se mjeriti po fer vrijednosti u skladu sa MRS 39 i promjene njihove fer vrijednosti moraju se priznati u bilansu uspjeha u izvještajnom periodu u kojem je promjena nastala. Entitet koji ima takvu investiciju mora da obelodani informacije u skladu sa zahtevima paragrafa 37(f).

Definicije

2 U ovom standardu MRS 28 koriste se sljedeći izrazi sa navedenim značenjima:

Saradnik - entitet, uključujući entitet koji nije dionički, kao što je partnerstvo, na koji investitor ima značajan utjecaj i koji nije ni podružnica ni interes u zajedničkom poduhvatu.

Konsolidovani finansijski izvještaji - Grupni finansijski izvještaji predstavljeni kao finansijski izvještaji jednog privrednog subjekta.

Kontrola - pravo da utvrđuje finansijsku i operativnu politiku preduzeća u cilju izvlačenja koristi iz njegovih aktivnosti.

Metoda kapitala - računovodstvena metoda u kojoj se ulaganja inicijalno priznaju po nabavnoj vrijednosti, a zatim se njihova nabavna vrijednost usklađuje kako bi se uzela u obzir promjena udjela investitora u neto imovini subjekta u koji se investira nakon sticanja. Dobit ili gubitak investitora uključuje udio investitora u dobiti ili gubitku subjekta u koji je uloženo.

Zajednička kontrola - Ugovorna raspodjela kontrole nad privrednom djelatnošću; Zajednička kontrola postoji samo kada strateške finansijske i poslovne odluke zahtevaju jednoglasno odobrenje svih strana koje zajednički kontrolišu privrednu aktivnost (tj. zajedničkih poduhvata).

Odvojeni finansijski izvještaji- finansijske izvještaje pripremljene od strane matičnog društva, investitora u pridruženo društvo ili člana zajednički kontrolisanog subjekta u kojima se ulaganja iskazuju na osnovu kapitala, a ne na osnovu prijavljenih finansijskih rezultata i neto imovine subjekata u koje se investira.

Značajan uticaj - pravo učešća u donošenju odluka o finansijskoj i poslovnoj politici subjekta ulaganja, što nije kontrola ili zajednička kontrola tih politika.

Podružnica- preduzeće, uključujući preduzeće bez dionica, kao što je partnerstvo, koje je pod kontrolom drugog preduzeća, koje se naziva matično preduzeće.

5 Entiteti izuzeti od konsolidacije u skladu sa paragrafom 10 MRS 27 Konsolidovani i zasebni finansijski izvještaji od primjene proporcionalne konsolidacije u skladu sa paragrafom 2 MRS 31 Interesi u zajedničkim aranžmanima ili primenom metode udela u skladu sa paragrafom 13(c) ovog standarda mogu da predstave zasebne finansijske izveštaje kao svoje jedine finansijske izveštaje.

Značajan uticaj

6 Ako investitor direktno ili indirektno (na primjer, preko podružnica) posjeduje 20 posto ili više glasačkih prava subjekta u koji se ulaže, smatra se da investitor ima značajan utjecaj osim ako ne postoje uvjerljivi dokazi koji govore suprotno. Suprotno tome, ako investitor direktno ili indirektno (na primjer, preko podružnica) posjeduje manje od 20 posto glasačkih prava subjekta u koji je uloženo, onda se ne smatra da investitor ima značajan utjecaj osim ako ne postoje uvjerljivi dokazi koji govore suprotno. Prisustvo većeg ili kontrolnog interesa u drugom investitoru ne isključuje nužno da investitor ima značajan uticaj.

7 Značajan uticaj investitora obično se dokazuje jednim ili više od sledećeg:

(a) predstavljanje u upravnom odboru ili sličnom upravljačkom tijelu subjekta u koji je uloženo;
(b) učešće u procesu kreiranja politike, uključujući učešće u donošenju odluka o isplati dividendi ili drugoj raspodeli dobiti;
(c) postoje značajne transakcije između investitora i subjekta ulaganja;
(d) razmjena upravljačkog osoblja;
(e) pružanje važnih tehničkih informacija.

8 Entitet može držati varante za dionice, opcije za kupovinu dionica, dužničke ili vlasničke instrumente koji se mogu konvertirati u obične dionice ili druge slične instrumente koji bi, ako se izvrše ili konvertuju, mogli obezbijediti entitetu dodatna prava glasa ili smanjiti glasačka prava druge strane u odnosu na finansijsku i operativnu politiku drugog entiteta (tj. potencijalno pravo glasa). Postojanje i efekat potencijalnih prava glasa koja se trenutno mogu iskoristiti ili konvertibilna, uključujući potencijalna glasačka prava drugih subjekata, faktori su koje treba uzeti u obzir pri procjeni da li entitet ima značajan uticaj. Potencijalna glasačka prava se trenutno ne mogu iskoristiti ili konvertirati ako se, na primjer, ne mogu iskoristiti ili pretvoriti do određenog datuma u budućnosti ili prije nastanka određenog događaja.

Metoda kapitala

11 Prema metodi udjela, ulaganje u pridruženo društvo se inicijalno priznaje po trošku nabave, a zatim se uvećava ili smanjuje u knjigovodstvenoj vrijednosti priznavanjem udjela investitora u dobiti ili gubitku subjekta ulaganja nakon datuma sticanja. Investitorov udio u dobiti ili gubitku subjekta ulaganja priznaje se u dobitku ili gubitku investitora. Sredstva dobijena od subjekta ulaganja kao rezultat raspodjele dobiti smanjuju knjigovodstvenu vrijednost ulaganja. Knjigovodstveni iznos ulaganja se također prilagođava tako da odražava promjene u proporcionalnom interesu investitora u predmetu ulaganja koje proizlaze iz promjena u ostalom sveobuhvatnom prihodu subjekta ulaganja. Takve promjene nastaju, posebno, u vezi sa revalorizacijom osnovnih sredstava iu vezi sa razlikom od preračuna finansijskih izvještaja u drugoj valuti. Investitorov udio u ovim promjenama priznaje se u ostalom sveobuhvatnom prihodu investitora (vidi MRS 1 "Prezentacija finansijskih izvještaja"(sa izmjenama i dopunama 2007.)).

Primjena metode udjela

13 Ulaganje u pridruženo društvo obračunava se metodom udjela osim ako:

(a) ulaganja su klasifikovana kao sredstva koja se drže za prodaju u skladu sa MSFI 5 "Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje";
(b) izuzetak u paragrafu 10 MRS 27 se odnosi na to da matična kompanija koja takođe ima ulaganje u pridruženo preduzeće ne mora da predstavlja konsolidovane finansijske izveštaje;
(c) sve od sljedećeg je tačno:
- (i) investitor je podružnica drugog entiteta u potpunom vlasništvu ili u djelimičnom vlasništvu drugog subjekta, a njegovi drugi vlasnici, uključujući one koji inače ne bi imali pravo glasa, bili su obaviješteni da investitor ne primjenjuje metodu udjela i ne protivi se tome;
- (ii) dužničkim ili vlasničkim instrumentima investitora se ne trguje javno (na domaćoj ili stranoj berzi ili vanberzanskom tržištu, uključujući lokalna i regionalna tržišta);
- (iii) investitor nije podnio svoje finansijske izvještaje i nije u procesu podnošenja finansijskih izvještaja Komisiji za hartije od vrijednosti ili drugom regulatornom tijelu u svrhu stavljanja bilo koje vrste instrumenta na otvoreno tržište;
- (iv) krajnji ili posredni roditelj investitora priprema javno dostupne konsolidovane finansijske izvještaje u skladu sa zahtjevima Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja.

14 Ulaganja opisana u paragrafu 13(a) će se obračunati u skladu sa MSFI 5.

16 [Izbrisano]

17 Priznavanje prihoda u visini sredstava dobijenih od raspodjele dobiti nije adekvatna osnova za mjerenje prinosa investitora od ulaganja u pridruženo društvo jer sredstva dobijena od raspodjele dobiti možda ne odražavaju rezultate poslovanja pridruženog društva. saradnik. Budući da investitor ima značajan uticaj na saradnika, investitor ima interes u performansama saradnika, a time i povratu njegove investicije. Investitor odražava svoj interes uključivanjem u finansijske izvještaje svog udjela u dobiti ili gubitku takvog pridruženog društva. Kao rezultat toga, primjena metode udjela osigurava da finansijski izvještaji odražavaju detaljnije informacije o neto imovini i dobiti ili gubitku investitora.

18 Investitor će prestati koristiti metodu udjela od datuma kada prestane da ima značajan uticaj na pridruženo društvo i od tog datuma obračunava svoje ulaganje u skladu sa MRS 39, pod uslovom da pridruženo društvo ne postane podružnica ili zajedničko ulaganje unutar značenje u MRS 31. U slučaju gubitka značajnog uticaja, investitor mora mjeriti po fer vrijednosti svako ulaganje zadržano u bivšem pridruženom društvu. Investitor mora priznati u dobiti ili gubitku svaku razliku između:

(a) fer vrijednost svakog zadržanog ulaganja i bilo kakve dobiti od otuđenja dijela ulaganja u pridruženo društvo; i
(b) fer vrijednost ulaganja na datum gubitka značajnog utjecaja.

19. Kada entitet prestane biti pridruženo društvo i obračunava se u skladu sa MRS 39, fer vrijednost ulaganja na taj datum će se mjeriti kao njegova fer vrijednost pri početnom priznavanju kao finansijsko sredstvo u skladu sa MRS 39.

19A Ako investitor izgubi značajan uticaj u pridruženom društvu, investitor će obračunati sve iznose priznate u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u odnosu na to pridruženo društvo na istoj osnovi kao da je pridruženo društvo direktno otuđilo povezana sredstva ili obaveze. Stoga, ako se dobitak ili gubitak prethodno priznat od strane pridruženog društva u ostalom sveobuhvatnom prihodu reklasifikuje u dobit ili gubitak od otuđenja povezane imovine ili obaveza, investitor reklasifikuje dobitak ili gubitak iz kapitala u dobit ili gubitak (kao usklađivanje reklasifikacije) o gubitku značajnog uticaja u saradniku. Na primjer, ako pridruženo društvo ima finansijsku imovinu koja se drži za prodaju i investitor izgubi značajan utjecaj u pridruženom društvu, investitor mora reklasificirati dobit ili gubitak prethodno priznate u ostalom sveobuhvatnom prihodu u odnosu na tu imovinu u dobit ili gubitak. Ako je investitorov direktni vlasnički udio u pridruženom društvu smanjen, ali subjekat u koji se investira i dalje ostaje pridruženo društvo, investitor će reklasificirati u bilans uspjeha samo odgovarajući iznos dobiti ili gubitka koji je prethodno priznat u ostalom sveobuhvatnom prihodu.

20 Mnogi postupci u primjeni metode udjela slični su postupcima konsolidacije opisanim u MRS 27. Osim toga, koncepti koji su u osnovi računovodstvenih procedura za stjecanje podružnice također se koriste u računovodstvu sticanja ulaganja u saradnik.

21 Interes grupe u pridruženom društvu je kombinovani interes matičnog društva i njegovih podružnica u tom pridruženom društvu. Ulaganja drugih pridruženih društava ili zajedničkih ulaganja grupe se ne uzimaju u obzir u ove svrhe. Ako pridruženo društvo ima podružnice, pridružena društva ili je uključeno u zajedničke aranžmane, dobit ili gubitak i neto imovina korišteni u primjeni metode udjela su dobit ili gubitak i neto imovina priznata u finansijskim izvještajima pridruženog društva (uključujući udio pridruženog društva u dobiti ili gubitku i neto imovina vlastitih pridruženih društava i zajedničkih ulaganja), nakon usklađivanja neophodnih za usklađivanje sa jedinstvenim računovodstvenim politikama (vidjeti paragrafe 26 i 27).

(a) goodwill koji se odnosi na pridruženo društvo uključen je u knjigovodstvenu vrijednost ulaganja. Amortizacija ovog goodwilla nije dozvoljena.
(b) višak investitorovog udjela u neto fer vrijednosti prepoznatljive imovine, obaveza i potencijalnih obaveza pridruženog društva nad troškom ulaganja uklanja se iz knjigovodstvene vrijednosti ulaganja i umjesto toga se priznaje kao prihod pri određivanju udjela investitora dobitka ili gubitka pridruženog društva za taj izvještajni period u kojem je ulaganje kupljeno.

25 Ako su, u skladu sa paragrafom 24, finansijski izvještaji pridruženog društva korišteni u primjeni metode udjela pripremljeni na datum izvještaja koji je različit od datuma izvještavanja investitora, prilagođavanja će se izvršiti kako bi se odrazio učinak značajnih transakcija ili događaja koji su se desili između taj datum i finansijske izvještaje investitora i datum izvještaja investitora. U svakom slučaju, razlika između datuma završetka izvještajnog perioda saradnika i datuma završetka izvještajnog perioda investitora ne smije biti veća od tri mjeseca. Trajanje izvještajnih perioda i razlika u datumima završetka izvještajnih perioda moraju biti isti od perioda do perioda.

26. Finansijski izvještaji investitora pripremaju se korištenjem jedinstvenih računovodstvenih politika za slične transakcije i događaje koji se dešavaju u sličnim okolnostima.

27 Ako pridruženo društvo usvoji računovodstvenu politiku koja se razlikuje od politike investitora za slične transakcije i događaje koji se događaju u sličnim okolnostima, potrebna su prilagođavanja kako bi se računovodstvene politike pridruženog društva uskladile s onima investitora. računovodstvena politika investitor ako finansijske izvještaje pridruženog društva koristi investitor po metodi kapitala.

28 Ako saradnik ima izvanredne kumulativne preferencijalne akcije u vlasništvu stranaka osim investitora i klasifikovan kao kapital, investitor izračunava svoj udio u dobiti ili gubitku nakon usklađivanja za iznos dividendi na takve dionice, bez obzira da li su te dividende proglašene plativim ili ne.

29 Kada je udio investitora u gubicima pridruženog društva jednak ili veći od njegovog udjela u pridruženom društvu, investitor prestaje priznavati svoj udio u daljim gubicima. Učešće u pridruženom društvu odgovara knjigovodstvenoj vrijednosti ulaganja u pridruženo društvo obračunatom metodom udjela, zajedno sa dugoročna ulaganja koji u suštini čine dio neto ulaganja investitora u pridruženo društvo. Na primjer, stavka za koju se ne očekuje ili ne očekuje da će biti podmirena u doglednoj budućnosti je, u suštini, dodatno ulaganje entiteta u pridruženo društvo. Takve stavke mogu uključivati prioritetne i dugoročne dionice potraživanja ili dugoročne pozajmice, ali isključuje potraživanja od kupaca, trgovinu dugovanja ili dugoročna potraživanja koja su adekvatno osigurana, kao što su osigurani krediti. Gubici priznati po metodi udjela u iznosu većem od ulaganja investitora u obične dionice pripisuju se ostalim komponentama udjela investitora u pridruženom društvu obrnutim redoslijedom prvenstva (tj. prioritet u likvidaciji).

30. Nakon što se kapital investitora smanji na nulu, dodatni gubici i obaveze priznaju se samo u onoj mjeri u kojoj je investitor preuzeo zakonske ili konstruktivne obaveze (nepredviđene obaveze) ili izvršio plaćanja u ime pridruženog društva. Ako pridruženo društvo naknadno prijavi dobit, investitor nastavlja sa priznavanjem svog udjela u toj dobiti tek kada je njegov udio u dobiti jednak nepriznatom udjelu u gubitku.

Gubici od umanjenja vrijednosti

31 Nakon primjene metode udjela, uključujući priznavanje gubitka pridruženog društva u skladu sa paragrafom 29, investitor primjenjuje zahtjeve MRS-a 39 kako bi utvrdio da li je potrebno priznati bilo koji dodatni gubitak od umanjenja vrijednosti u odnosu na investitorovo neto ulaganje u saradnik.

32 Investitor takođe primenjuje zahteve MRS 39 da bi utvrdio da li je potrebno priznati dodatni gubici od obezvređenja u pogledu udela investitora u pridruženom društvu koje nije deo neto ulaganja, kao i da odredi iznos takvih gubitaka od obezvređenja.

33 Budući da se goodwill koji proizlazi iz knjigovodstvene vrijednosti ulaganja u pridruženo društvo ne priznaje posebno, ne podliježe posebnom testiranju umanjenja vrijednosti primjenom zahtjeva MRS 36 "Umanjenje vrijednosti imovine". Umjesto toga, knjigovodstveni iznos ulaganja, uzet u cjelini, testira se na umanjenje vrijednosti u skladu sa MRS 36 kao zasebno sredstvo upoređivanjem njihovog nadoknadivog iznosa (koji je veći od dvije vrijednosti: vrijednost u upotrebi ili fer vrijednost umanjena za troškove do prodati) sa njihovom knjigovodstvenom vrijednošću gdje primjena zahtjeva MRS 39 ukazuje da je ulaganje možda umanjeno. Gubitak od umanjenja vrijednosti priznat u takvim okolnostima ne raspoređuje se ni na jedno sredstvo, uključujući goodwill, koje je dio knjigovodstvene vrijednosti ulaganja u pridruženo društvo. Shodno tome, svako ukidanje takvog gubitka od umanjenja vrijednosti priznaje se u skladu sa MRS 36 ako se knjigovodstveni iznos ulaganja naknadno poveća. Prilikom utvrđivanja upotrebne vrijednosti ulaganja, entitet procjenjuje:

(a) njegov udio u sadašnjoj vrijednosti procijenjenih budućih novčanih tokova za koje se očekuje da će ih generirati pridruženo društvo, uključujući tokove gotovine iz poslovanja pridruženog društva i prihode od konačnog otuđenja ulaganja; ili
(b) sadašnju vrijednost procijenjenih budućih novčanih tokova dividendi za koje se očekuje da će biti primljeni od ulaganja i od konačnog otuđenja ulaganja.

Pod ispravnim pretpostavkama, obje metode daju isti rezultat.

34 Nadoknadivi iznos ulaganja u pridruženo društvo procjenjuje se od slučaja do slučaja, osim ako pridruženo društvo ne generiše tokove gotovine iz svog poslovanja koji su uglavnom nezavisni od tokova gotovine iz druge imovine entiteta.

Odvojeni finansijski izvještaji

35 Ulaganje u pridruženo društvo se obračunava u zasebnim finansijskim izvještajima investitora u skladu sa paragrafima 38–43 MRS 27.

36 Ovaj standard ne propisuje od kojih subjekata se zahteva da pripremaju zasebne finansijske izveštaje entiteta koji su u javnom domenu.

Objavljivanje informacija

37 Sljedeće informacije podliježu otkrivanju:

(a) fer vrijednost ulaganja u pridružena društva za koje su dostupne kotirane cijene;
(b) zbirne finansijske informacije pridruženih društava, uključujući zbirne iznose imovine, obaveza, prihoda i dobiti ili gubitka;
(c) razloge za kršenje pretpostavke da investitor nema značajan utjecaj u slučajevima kada investitor, direktno ili indirektno preko podružnica, posjeduje manje od 20 posto glasačkih prava ili potencijalnih prava glasa u odnosu na subjekt u koji je uloženo, ali vjeruje da ima značajan uticaj;
(d) razloge zbog kojih je povrijeđena pretpostavka investitora o značajnom utjecaju u slučajevima kada investitor, direktno ili indirektno preko podružnica, posjeduje 20 posto ili više glasačkih prava ili potencijalnih prava glasa u odnosu na predmet ulaganja, ali vjeruje da ima ne vrše značajan uticaj;
(e) datum završetka izvještajnog perioda finansijskih izvještaja pridruženog društva, ako se ti finansijski izvještaji koriste po metodi udjela i pripremljeni su na datum izvještavanja ili za izvještajni period koji se razlikuje od datuma izvještavanja ili izvještajnog perioda investitora, sa navođenjem razloga za korištenje drugog izvještajnog datuma, ili drugog izvještajnog perioda;
(f) prirodu i obim značajnih ograničenja (npr. koja proizilaze iz ugovora o zajmu ili regulatornih zahtjeva) na sposobnost saradnika da prenesu sredstva investitoru u obliku gotovinskih dividendi ili otplate zajmova ili avansa;
(g) nepriznati udio u gubitku pridruženog društva, kako za izvještajni period tako i kumulativno, ako investitor prestane priznavati svoj udio u gubitku pridruženog društva;
(h) činjenicu da se pridruženo društvo ne obračunava po metodi udjela u skladu sa paragrafom 13;
(i) zbirne finansijske informacije pridruženih društava, bilo pojedinačno ili u grupama koje se ne obračunavaju po metodi udjela, uključujući zbirne iznose imovine, obaveza, prihoda i dobiti ili gubitka.

39 Investitorov udio u promjenama priznatim u ostalom sveobuhvatnom prihodu pridruženog društva investitor će priznati direktno u ostalom sveobuhvatnom prihodu.

40 Prema MRS 37 "Procijenjene rezerve, potencijalne obaveze i potencijalna imovina", Investitor mora otkriti sljedeće podatke:

(a) udio investitora u potencijalnim obavezama pridruženog društva preuzetih zajedno sa drugim investitorima;
(b) potencijalne obaveze koje proizilaze iz solidarne odgovornosti investitora za sve ili bilo koji dio obaveza pridruženog društva.

Datum stupanja na snagu i pravila prijelaza

41A MRS 1 (revidiran 2007.) izmijenio je terminologiju korištenu u Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (MSFI). Takođe je izmijenio paragrafe 11 i 39. Entitet će primjenjivati te izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Ako entitet primjenjuje MRS 1 (revidiran 2007.) za raniji period, tada će se te izmjene primijeniti za taj raniji period.

41B MRS 27 (revidiran 2008.) izmijenio je paragrafe 18, 19 i 35 i dodao paragraf 19A.
Entitet će primjenjivati te izmjene za godišnje periode koji počinju 1. jula 2009. Ako entitet primjenjuje MRS 27 (revidiran 2008.) za raniji period, tada će se te izmjene primijeniti za taj raniji period.

41C Publikacija "Poboljšanja u MSFI" u maju 2008. godine rezultiralo je izmjenama i dopunama paragrafa 1. i 33. Entitet će primjenjivati te izmjene za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana primjena je dozvoljena. Ako entitet primijeni te izmjene i dopune za raniji period, on će tu činjenicu objelodaniti i primijeniti izmjene i dopune paragrafa 3 MSFI 7 "Finansijski instrumenti: objelodanjivanje informacija", stav 1 MRS 31 i stav 4 MRS 32 "Finansijski instrumenti: Prezentacija", objavljeno na Maj 2008. Entitetu je dozvoljeno da prospektivno primjenjuje izmjene.

Prestanak važenja drugih dokumenata

42 Ovaj standard zamjenjuje MRS 28 "Računovodstvo ulaganja u saradnike"(sa izmjenama i dopunama 2000.).

43 Ovaj standard zamjenjuje sljedeća tumačenja:

(a) SIC pojašnjenje - 3 “Isključenje nerealizovanih dobitaka i gubitaka po transakcijama sa pridruženim društvima”;
(b) SIC pojašnjenje - 20 "Vlasnička metoda priznavanja gubitaka";
(c) SIC pojašnjenje - 33 "Metod konsolidacije i kapitala Potencijalna prava glasa i raspodjela vlasničkih interesa".

MSFI. Dječji krevetić Schroeder Natalia G.

CILJEVI MSFI 28 RAČUNOVODSTVO ULAGANJA U PRIDRUŽENA DRUŠTVA

MSFI br. 28 koristi se za obračun ulaganja u pridružene kompanije. Ovaj standard se ne primenjuje na ulaganja u pridružena preduzeća od strane subjekata rizičnog kapitala; uzajamne fondove, dionice investicioni fondovi koji se, nakon početnog priznavanja, mjere po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha ili su klasifikovani kao namijenjeni trgovanju.

Pridružena organizacija Subjekt na koji investitor ima značajan uticaj i koji nije zavisno društvo.

Supsidijarna organizacija- organizacija koju kontroliše druga organizacija (matični).

Ulaganje u pridruženo društvo obračunava se metodom udjela, osim sljedeći slučajevi:

1) ako je ulaganje stečeno i držano za prodaju pre isteka roka od 12 meseci od dana sticanja, a organizacija traži kupce;

2) je investitor zavisno preduzeće koje je u potpunom ili delimičnom vlasništvu druge organizacije, a njegovi vlasnici se ne protive da investitor ne primenjuje metod računovodstva u kapitalu;

3) se dužničkim i vlasničkim instrumentima investitora ne trguje na otvorenom tržištu;

4) ako posredničko matično društvo investitora izdaje konsolidovane finansijske izveštaje javnosti.

Ako se ulaganje u pridruženo društvo ne otuđi u roku od 12 mjeseci, ono se obračunava metodom udjela od datuma sticanja. Finansijske izvještaje za periode od sticanja potrebno je revidirati.

Ulaganje u pridruženo društvo mora se obračunati u investitorovim zasebnim finansijskim izvještajima koji otkrivaju:

1) opšte finansijske informacije povezanih organizacija koje obuhvataju iznose imovine, obaveza, prihoda, dobiti i gubitaka;

2) fer vrijednost ulaganja u pridružena društva za koja su dostupne javne kotacije cijena;

3) datum sastavljanja finansijskih izveštaja, kada se ti izveštaji koriste računovodstvenom metodom udela i sastavljaju na datum koji se razlikuje od datuma izveštavanja investitora;

4) razloge za razliku u datumu ili periodu izveštavanja;

5) prirodu i stepen ograničenja prenosa sredstava investitoru;

6) činjenica da se pridruženo društvo ne obračunava po metodi udjela;

7) nepriznati udeo u gubitku, ako je investitor prestao da priznaje svoj udeo u gubitku pridruženog društva.

Iz knjige Lični novac: Antikrizna knjiga autor Pyatenko Sergey

7.1. Lični ciljevi ulaganja Svaka inteligentna osoba može napraviti plan za pobjedu u ratu ako nije odgovorna za provođenje plana. W. Churchill, engleski državnik Haos u državi nije strašan, haos u organizaciji nije strašan. Užasan haos u njima samima

Iz knjige Finansijsko računovodstvo autor Kartashova Irina

4. Računovodstvo dugoročnih ulaganja

Iz knjige MSFI. Krevetac autor Schroeder Natalia G.

4.2. Računovodstvo dugoročnih ulaganja (ulaganja u osnovna sredstva) 4.2.1. Kakav je računovodstveni tretman za dugoročna ulaganja? Računovodstvo dugoročnih ulaganja vrši se prema stvarnim troškovima:? općenito za građevinu i za pojedinačne objekte (zgrada, građevina, itd.) koji su u njoj uključeni;?

Iz knjige Poslovni plan 100%. Strategija i taktika efikasnog poslovanja autor Abrams Rhonda

CILJEVI TRANZICIJE RF NA MSFI Svrha reforme računovodstvenog sistema je da se ruski sistem računovodstvo u skladu sa zahtjevima tržišnu ekonomiju i MSFI Zadaci reforme: 1) formiranje sistema računovodstvenih i izvještajnih standarda,

Iz knjige Turbostrategija. 21 način za poboljšanje poslovne efikasnosti od Tracey Brian

CILJEVI MSFI 10 POTENCIJALNE OBAVEZE I NAKON DATUMA IZVJEŠTAVANJA

Iz knjige autora

OPŠTA I SVRHA MSFI 12 POREZ NA DOBIT Cilj MSFI 12 Porezi na dobit je da definiše računovodstveni tretman poreza na dobit. Standard definiše osnovu za obračun tekućih i budućih poreskih posljedica. Organizacija mora uzeti u obzir poreske implikacije operacije,

Iz knjige autora

MSFI 16 Nekretnine, postrojenja i oprema: OPŠTI, CILJEVI Cilj MSFI 16 Nekretnine, postrojenja i oprema je da definiše računovodstveni tretman nekretnina, postrojenja i opreme. Ovo je neophodno kako bi korisnici finansijskih izvještaja dobili informacije o ulaganju subjekta u kapitalna dobra.

Iz knjige autora

SVRHA MSFI 19 Naknade zaposlenih Cilj MSFI 19 Beneficije zaposlenih je da propiše računovodstvo i obelodanjivanje beneficija zaposlenih. Entitet priznaje obavezu ako zaposleni pruža usluge u zamenu za naknadu.

Iz knjige autora

MSFI 20 RAČUNOVODSTVO DRŽAVNIH SUBVENCIJA I OBJAVLJIVANJA DRŽAVNE POMOĆI Svrha MSFI 20 je da opiše računovodstvene tehnike državne subvencije primljene u raznim oblicima - u vidu finansijske pomoći, tehničke

Iz knjige autora

CILJEVI MSFI 24 OBJAVLJIVANJA POVEZANIH STRANA

Iz knjige autora

MSFI br. 26 Računovodstvo i izvještavanje za penzione planove (PENZIJSKI PLANOVI) MSFI br. 26 Računovodstvo i izvještavanje penziono osiguranje(penzioni planovi)” koristi se za izvještavanje o penzijskim planovima Penzijski plan je ugovor prema kojem

Iz knjige autora

OPŠTE ODREDBE MSFI br. 27 KONSOLIDOVANI FINANSIJSKI IZVEŠTAJI I RAČUNOVODSTVENI ULAGANJA U ZAVISNA PREDUZEĆA Prema MSFI br. 27, kompanije (matične kompanije) koje kontrolišu aktivnosti drugih preduzeća (zavisnih preduzeća) moraju da sastavljaju konsolidovane finansijske izveštaje. Takođe standardno

Iz knjige autora

CILJEVI MSFI 34 PRIJEMEĐNO FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE MSFI 34 Finansijsko izvješćivanje u periodu između 2008. godine primjenjuje se na sve subjekte koji, bilo po zakonu ili po izboru, objavljuju finansijske izvještaje za period kraći od pune finansijske

Iz knjige autora

CILJEVI MSFI 39 FINANSIJSKI INSTRUMENTI: PRIZNAVANJE I MJERENJE Cilj MSFI 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje je da uspostavi principe za priznavanje i mjerenje finansijske imovine.Ovaj standard se primjenjuje na sve vrste finansijski instrumenti. Izuzetak

Iz knjige autora

Ciljevi/misija kompanije Mnogi, ako ne i većina, uspješni velike kompanije opisuju glavnu svrhu procesa internog planiranja kao izraz i pojašnjenje "filozofije" ili "misije" organizacije. Najbolje izjave o misiji nisu prazne riječi, već

Iz knjige autora

Vaša izjava o svrsi kompanije Misija je izraz aspiracija kompanije i svrhe zbog kojih ona postoji. To je izjava kompanije o tome šta želi postati i šta želi postići u budućnosti. Ovo je savršena izjava o razlozima zbog kojih kompanija

Sberbank Rusije