Zdravo Tatjana!

Savjetujem vam da sastavite jedan ugovor za nabavku opreme i njeno puštanje u rad.

Na osnovu principa rusko zakonodavstvo, koji predviđaju slobodu Ugovora, možete samostalno, kroz pregovore, doći do konsenzusa sa dobavljačem.

Prednost jedinstvenog Ugovora će biti u tome što za vas nije samo da primite robu, već da je stavite u funkciju kako bi radila i ostvarivala profit.

Ako imate dva ugovora, onda će dobavljač, pošto je isporučio robu, to zapravo ispuniti. Ukoliko dođe do problema tokom instalacije, to će se desiti tokom izvršenja drugog ugovora. Cena drugog ugovora, koliko sam razumeo, u ovom slučaju će biti mnogo niža, ali za vas će ovo biti najvažnija tačka, jer vam jednostavno oprema nije toliko bitna, pa će se gubici i kazne obračunati. od cijene drugog ugovora, koja je niža od prve.

Zbog toga je u Ugovoru bolje navesti da je ugovorom o nabavci u delu USLOVI ISPORUKE propisati da se isporuka vrši u nekoliko faza, za koje je plaćanje vezano za odeljak CIJENE I POSTUPAK PLAĆANJA, u kojem da naznači da je za prvih nekoliko faza izvršeno plaćanje konvencionalne jedinice vezan za kurs evra (na dan zaključenja ugovora, na dan potpisivanja akta o prijemu i prenosu itd.) i poslednja faza plaćanja se vrši u rubljama

Pa, možda i vama bude korisno.

ugovor mora navesti vrijeme isporuke robe, i ispred vremena isporuka se može izvršiti samo uz pristanak kupca, inače on jednostavno može biti nesposoban prihvatiti i (ili) platiti robu; isporuku robe prema zadanom (odnosno, osim ako nije drugačije navedeno u ugovoru) vrši isporučilac o njegovom trošku i svojim snagama otpremom u skladište kod kupca ili na drugo mjesto koje on odredi; ugovorom o isporuci robe mora se utvrditi momenat prenosa vlasništva nad robom, pri čemu je određen trenutak prijenosa odgovornosti i rizici od dobavljača prema kupcu; na drugom mjestu; za transport robe moraju se koristiti kontejneri i ambalaža koja može osigurati njenu sigurnost; dobavljač može jednostrano odbiti ispunjenje ugovora ako je kupac bitno prekršio njegove uslove - ponovljeno kršenje uslova plaćanja robe ili njena ponovljena neselekcija (ako kupac ne preuzme robu iz skladišta dobavljača, ako postoji takva obaveza uslovi raskida ugovora - često u ugovorima postoji pravilo o automatskom produženju ugovora za novi period, ako jedna od strana ne obavesti drugu drugu unapred o njegovom raskidu; u ugovoru o isporuci robe , slučajeve odgovornosti stranaka i visinu ove odgovornosti.

Sretno ti!

Naše preduzeće snabdeva poljoprivredne proizvode trgovcima, koji ih potom prodaju u inostranstvu. U skladu s tim, zarađuju na deprecijaciji rublje, uprkos činjenici da je sve mogući rizici kao proizvođači nosimo. Sada želimo da u ugovorima sa trgovcima propišemo cijenu od strana valuta. Drugim stranama ne smeta, ali mi smo imali pitanje: da li je to moguće učiniti? Naravno, znamo da kompanije tako pišu u praksi, ali koliko je to legalno?
Uostalom, Građanski zakonik Ruske Federacije izričito kaže da novčane obaveze na teritoriji Ruske Federacije moraju biti izražene u rubljama. Trgovci, kao i mi, su ruska kompanija.
Pitanje sa www.eg.online.ru

Sumnje u legitimnost uslova o cijeni ugovora, izraženoj u valuti, između valutni rezidenti RF su jasni - stav 1 čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije izričito navodi da novčane obaveze moraju biti izražene u rubljama. Istina je u istom članku. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije postoji klauzula 2, prema kojoj novčana obaveza može predvidjeti da je plativa u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan određeni iznos u stranoj valuti ili uslovno novčane jedinice(ecu, "specijalna prava vučenja", itd.). U ovom slučaju, iznos koji se plaća u rubljama utvrđuje se po zvaničnom kursu relevantne valute na dan plaćanja, osim ako je drugačiji kurs ili drugi datum za njegovo utvrđivanje utvrđen zakonom ili sporazumom strana.

Međutim, čak i ako ugovor novčana obaveza izraženo u stranoj valuti bez navođenja plaćanja u rubljama, zatim u skladu sa tačkom 3 informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 04.11.2002. br. 70 „O aplikaciji arbitražni sudovičlanovi 140. i 317 Civil Code Ruska Federacija” (u daljem tekstu – dopis br. 70) sud će razmotriti takav ugovorni uslov iz st. 2. čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije, osim ako se ugovor tumači u skladu sa pravilima čl. 431 Građanskog zakonika Ruske Federacije, sud neće donijeti drugačiji zaključak.

Ako je ugovorom predviđeno da je novčana obaveza izražena i plaćena u stranoj valuti, međutim, zbog pravila valutnog zakonodavstva, ova obaveza se ne može izvršiti u stranoj valuti, tada će sud uzeti u obzir i takav ugovorni uslov iz st. 2 čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Istovremeno, sudsko priznanje nevažećim uslova ugovora, u kojima je novčana obaveza izražena u stranoj valuti, ne povlači za sobom priznanje ugovora nevažećim, ako se može pretpostaviti da bi ugovor su zaključeni bez ovog uslova (član 180. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Shodno tome, ponovni obračun ugovorne cene u ovom slučaju će se izvršiti po zvaničnom kursu na dan stvarne uplate (klauzula 13 pisma br. 70).

Drugim riječima, ne bi trebalo biti problema sa navođenjem cijene u stranoj valuti. Sasvim je legalno navesti ugovornu cenu u stranoj valuti - arbitražna praksa polazi od činjenice da na ovaj način strane utvrđuju ili način određivanja cijene u ugovoru (član 424. Građanskog zakonika Ruske Federacije), ili mogućnost promjene cijene u budućnosti (klauzula 1. člana 450.). Građanskog zakonika Ruske Federacije). Druga stvar je da su uz ovo stanje povezani neki rizici i poteškoće.

Na primjer, ako strane ne otkriju detaljnije uslove ugovorne cijene, naknadno može doći do neslaganja oko toga šta se smatra datumom stvarnog plaćanja. Pošto je ovaj datum određen kurs i izračunava se konačna cena ugovora, onda je u uslovima velike volatilnosti kursa ovaj datum od velikog značaja za strane.

Stoga se može postaviti pitanje da li je datum stvarnog plaćanja datum predviđeno sporazumom, ili datum kada je stranka stvarno prenijela sredstva (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 26. juna 2014. u predmetu br. A55-17440 / 2013). U ovom slučaju, datum stvarnog plaćanja u praksi je datum transfera Novac.

Treba napomenuti da direktno vezivanje cijene ugovora za određenu valutu, iako jednostavno, međutim, sadrži rizik od prevelike promjene kursa. I gore i dolje. Da bi se zaštitile od takvog rizika, strane treba da navedu u ugovoru maksimalni i minimalni kurs za konverziju cena u rublje. Formulacija u ugovoru može izgledati otprilike ovako: „Cijena robe je toliko eura. Plaćanje se vrši u roku od deset dana od dana isporuke po zvaničnom kursu koji utvrđuje Banka Rusije na dan plaćanja, ali ne manje od tog i tog iznosa u rubljama i ne više od tog i tog iznosa u rubljama za jedan evro.

Radi zaštite od ekonomskih rizika povezanih sa fluktuacijama deviznog kursa, strane takođe mogu odrediti cenu ugovora u rubljama, ali u ugovoru predvideti mogućnost ponovnog obračuna utvrđene cene u slučaju značajnih fluktuacija kursa za njima. Koliki je skok kursa značajan, ugovorne strane propisuju, na primer, u procentima.

U ovom slučaju, suštinski mi pričamo na transakciju pod uslovom odlaganja - kada se ugovorna cena u rubljama može promeniti u zavisnosti od fluktuacija deviznog kursa.

Ako strane izaberu ovaj format cijene, treba obratiti pažnju na to kako se i kojim redoslijedom mijenja cijena ugovora. Ovdje su moguće razne opcije: automatski ili nakon jednostranog obavještavanja druge strane, itd.

Bilješka

Ako između strana dođe do spora u vezi sa datumom na koji treba utvrditi kurs za obračun cijene ugovora, a uvjet u ugovoru o cijeni nije jasno formulisan i praksa odnosa između strana ne dozvoljava tačno utvrđivanje Kako ovaj uslov tumače strane, sud može primijeniti klauzulu 11. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. marta 2014. br. 16 „O slobodi ugovora i njenim granicama“. Navodi da prilikom rješavanja sporova koji proizlaze iz ugovora, ako su uslovi ugovora nejasni i nemoguće je utvrditi stvarnu zajedničku volju strana, uzimajući u obzir svrhu ugovora, uključujući i na osnovu teksta ugovora, pregovori koji prethode zaključivanju ugovora, prepiska strana, praksa uspostavljena u međusobnim odnosima strana, običaji, kao i naknadno ponašanje strana u sporazumu (član 431. Građanskog zakonika Ruske Federacije ), sudsko tumačenje uslova ugovora treba da bude u korist druge strane strane koja je pripremila nacrt ugovora ili predložila formulaciju odgovarajućeg uslova.

Molimo da date pojašnjenje o sljedećim koracima: 1. Ugovor je zaključen u evrima, plaćanje se vrši u rubljama u trenutku plaćanja po kursu Centralne banke. Postojala je razlika u iznosu između pošiljke i plaćanja, koja dokumenta je potrebno dostaviti kupcu za razliku? Ugovor je zaključen u evrima, plaćanje se vrši u rubljama u trenutku otpreme po kursu Centralne banke, ali postoji uslov da ako je kurs Centralne banke povećan za 10% između otpreme i uplate, tada se plaća razlika. Koji dokumenti su sastavljeni.Unaprijed hvala.

2) Ugovor o promeni (povećanje vrednosti), korektivni račun.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema

1. Situacija:U računovodstvu postoje kursne razlike pri prodaji robe

Kursne razlike u računovodstvu nastaju u dva slučaja:
- ako je vrijednost ugovora izražena u stranoj valuti i plaćanje po njoj je primljeno u stranoj valuti (razlike se formiraju prilikom preračuna potraživanja);
- ako je vrijednost ugovora izražena u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, a plaćanje po njoj se prima u rubljama. U računovodstvu, koncept "zbirne razlike" je odsutan. Ipak, u praksi, kada se izvršavaju obračuni po ugovorima denominiranim u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, nastaju neslaganja između vrijednosti proizvoda (radova, usluga) u rubljama na dan otpreme i na dan plaćanja. Budući da je priroda pojavljivanja takvih odstupanja slična prirodi tečajnih razlika, u računovodstvu se primjenjuje jedinstveni postupak za njihovo odražavanje: kao dio ostalih prihoda ili rashoda (čl. 7 PBU 9/99, čl. 11 PBU 10/99 ).

Da li će postojati kursne razlike na osnovu specifičnosti ili ne poslovnu transakciju za prodaju robe - zavisi od uslova ugovora. Tečajne razlike se formiraju ako kupac plati robu nakon otpreme (transfera), a vlasništvo nad robom pređe na dan otpreme.

U ovom slučaju kursnu razliku formira se u trenutku plaćanja za robu: pozitivna (ako je procena duga u rubljama na dan otpreme (transfera) niža nego na dan plaćanja) ili negativna (ako je procena duga u rubljama na dan plaćanja) datum otpreme (transfera) veći od datuma plaćanja).

Takođe, kursna razlika se formira na datum izvještavanja(poslednji dan u mjesecu) prilikom ponovnog obračuna obaveze, ako datumi plaćanja i otpreme padaju na različite mjesece (klauzula 3 PBU 3/2006).

Kursna razlika se uzima u obzir kao dio ostalih prihoda ili rashoda na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (Uputstvo za kontni plan).*

Ako kupac prenese avans po ugovoru, tečajna razlika ne nastaje (str., PBU 3/2006).

Primjer nastanka i odraza u računovodstvu kursnih razlika koje proizlaze iz prodaje robe. Trošak ugovora je izražen u stranoj valuti, obračuni se vrše u rubljama*

DOO „Trgovačka firma „Germes““ potpisalo je ugovor o nabavci. Hermes mora isporučiti robu 21. januara, a kupac robu plaća 20. februara. Iznos ugovora je 5.000 američkih dolara, plaćanje se vrši u rubljama po zvaničnom kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan plaćanja robe. Vlasništvo prelazi na kupca nakon otpreme.

Kurs američkog dolara (uslovno) je:
- 21. januara - 29,7 rubalja / USD;
- 31. januara - 29,6 rubalja / USD;
- 20. februara - 29,8 rubalja / USD.

Računovođa organizacije izvršio je sljedeće unose u računovodstvu.

Debit 62 Kredit 90-1
- 148.500 rubalja. (5000 USD ? 29,7 RUB/USD) - odražava se prihod od prodaje robe.

Debit 91-2 Kredit 62
- 500 rubalja. – (5.000 USD ? (29,7 RUB/USD – 29,6 RUB/USD)) odražava negativnu kursnu razliku.

Debit 51 Kredit 62
- 149.000 rubalja. (5000 USD ? 29,8 RUB/USD) – plaćanje za primljenu robu;

Debit 62 Kredit 91-1
- 1000 rubalja. (5000 USD ? (29,8 RUB/USD – 29,6 RUB/USD)) – uzima se u obzir pozitivna kursna razlika.

Elena Popova,

državni savjetnik poreska služba RF I rang

Prihodi u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama

Postupak utvrđivanja visine prihoda zavisi od toga da li je primljen avans.

Ako nije bilo plaćanja unapred, odredite prihod u rubljama po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan prodaje. Ako je prihod izražen u konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, preračunajte ga u rublje po kursu koji su ugovorile strane. To proizilazi iz odredbe stava 8. člana 271 poreski broj RF.*

Ako prodaji nekretnine prethodi akontacija, prihod se mora preračunati samo u dijelu koji nakon prodaje ide prodavcu. Nemojte preračunavati primljeni iznos unaprijed. Uključite ga u prihod:
- u iznosu obračunatom po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan prijema avansa - ako su sredstva primljena u stranoj valuti;
- u iznosu koji se obračunava po stopi dogovorenoj između strana na dan prijema avansa - ako su sredstva primljena u rubljama.

Ovaj postupak za utvrđivanje visine prihoda proizilazi iz ukupnosti normi stava 3 člana 316, stava 11 člana 250 i stava 8 člana 271 Poreskog zakona Ruske Federacije.

pažnja: Od 1. januara 2015. godine koncept „zbirne razlike“ u poreskom računovodstvu se ne primjenjuje. Razlike koje nastaju u obračunima po ugovorima izraženim u konvencionalnim jedinicama uzimaju se u obzir kao kursne razlike. Međutim, za transakcije zaključene prije 1. januara 2015. prihodi i rashodi u obliku zbirnih razlika treba se obračunati po istom redoslijedu (klauzula 3, član 3 Zakona od 20. aprila 2014. br. 81-FZ).

Primjer komercijalne organizacije koja utvrđuje prihod od prodaje robe po ugovoru zaključenom u konvencionalnim jedinicama. Ugovor predviđa prijenos djelimičnog avansa na prodavca *

Alpha doo je sklopila ugovor o isporuci robe u iznosu od 5900 USD. e. (uključujući PDV - 900 c.u.). Konvencionalna jedinica za ovaj sporazum je euro po zvaničnom kursu Banke Rusije, povećan za 5 posto. Ugovorom je predviđeno plaćanje avansa od 40 posto vrijednosti robe. Preostali dio duga je potrebno otplatiti na dan otpreme robe.

Alfa je 15. januara primila avans od 40% od kupca. Roba je isporučena kupcu 25. januara.

Kurs eura koji je postavila Banka Rusije je (uslovno):
- od 15. januara - 61 rublja / euro;
- 25. januara - 63 rublja / euro.

Tečaj jedne konvencionalne jedinice je, respektivno, jednak:
- 15. januara - 64,05 rubalja. (61 rublja/euro + 5%);
- 25. januara - 66,15 rubalja. (63 rublje/euro + 5%).

U računovodstvu Alfe izvršena su sljedeća knjiženja.

Debit 51 Kredit 62 podračun "Obračun primljenih avansa"
- 151.158 rubalja. (5900 c.u. ? 40% ? 64,05 rubalja) - primljena je avansna uplata na račun plaćanja za robu;

Potraživanje 76 podračuna "Obračun PDV-a iz primljenih avansa" Kredit 68 podračuna "Obračun PDV-a"
- 23.058 rubalja. (151.158 rubalja ? 18/118) - PDV je naplaćen na iznos prevremene otplate u rubljama po kursu Banke Rusije na dan prijema uplate.

Debit 62 Podračun "Poravnanja za prodatu robu" Kredit 90-1
- 385 329 rubalja. (151.158 rubalja + 5900 c.u. ? 60% ? 66,15 rubalja / c.u.) - odražava se prihod od prodaje robe.

Fakture za isporuke po ugovorima zaključenim u e., izdaju se u rubljama (podstav “m”, stav 1 Dodatka 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137). Prodavac obračunava iznos poreza i iskazuje ga na računu. Za više informacija o tome koliko PDV-a prodavac (izvršitelj) mora iskazati, pogledajte Kako obračunati PDV po prijemu iznosa koji se odnose na obračune za plaćanje prodatih dobara (radova, usluga).

Nije potrebno ponovo obračunati PDV nakon konačnog obračuna sa prodavcem (izvršiocem), jer pravo na odbitak nastaje u trenutku knjiženja robe (radova, usluga). Kursne razlike koje se formiraju tokom konačnog obračuna uključuju se u vanposlovne prihode ili rashode (tačka 11.1 člana 250, podtačka 5.1 tačke 1 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ovaj postupak proizilazi iz odredaba stava 5. stava 1. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 17. januara 2012. godine br. 03-07-11 / 13.

Primjer utvrđivanja iznosa odbitka PDV-a prilikom knjiženja robe po ugovoru zaključenom u e. Prema uslovima ugovora, roba se plaća nakon isporuke *

DOO „Trgovačka firma „Germes”” kupuje robu po cenama izraženim u USD. e. Prema uslovima ugovora o nabavci 1 k.u. e. je jednak 1 američki dolar po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan uplate.

Izvještajni period za porez na dohodak je mjesec dana.

Hermes je 12. oktobra 2015. kreditirao robu u vrijednosti od 11.800 USD. e. (uključujući PDV - 1800 c.u.). Na fakturi dobavljača stoji:

• cijena robe - 315.000 rubalja;
• Iznos PDV-a - 56.700 rubalja.

Uslovni kurs američkog dolara:

• na dan slanja (12. oktobar 2015.) 31,50 rubalja/USD;
• na dan plaćanja (19. oktobar 2015.) 31 rublja / USD.

U računovodstvu Hermesa izvršena su sljedeća knjiženja.

Debit 41 Kredit 60
- 315.000 rubalja. - kupljena roba se kreditira;

Debit 19 Kredit 60
- 56.700 rubalja. - se odražava ulazni PDV;

Potraživanje 68 podračuna "PDV obračuni" Kredit 19
- 56.700 rubalja. - prihvaćeno za odbitak ulaznog PDV-a.

Debit 60 Kredit 51
- 365.800 rubalja. (11.800 USD ? 31 RUB/USD) - roba plaćena dobavljaču;

Debit 60 Kredit 91-1
- 5900 rubalja. ((315.000 rubalja + 56.700 rubalja) - 365.800 rubalja) - pozitivna razlika se ogleda u obračunima sa dobavljačem.

Na dan uplate, Hermes ne ispravlja iznos PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak.

Prilikom obračuna poreza na dobit za oktobar, Hermesov računovođa je rezultujuću pozitivnu razliku (5.900 rubalja) uključio u neposlovne prihode.

Olga Tsibizova, Zamjenik direktora

Odeljenje za poresku i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

U kojim slučajevima napraviti

Kada se promijeni vrijednost otpremljene robe, izvršenih radova, izvršenih usluga ili prenesenih imovinskih prava, prodavci ispostavljaju račune za usklađivanje ili jednoobrazno usklađivanje.* Povećanje ili smanjenje cijene, količine ili obima isporučenih dragocjenosti može uzrokovati promjenu vrijednosti. Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 3. stava 3. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Evo nekoliko situacija u kojima prodavac mora izdati fakturu za usklađivanje (jednokratno usklađivanje):

• kupcima se daju popusti;
• tokom procesa prijema, kupac je otkrio nedostatak ili neslaganje u kvalitetu robe, radova, usluga ili imovinskih prava i prodavac je priznao ovo potraživanje;
• kupac vraća robu neprihvaćenu na računovodstvo;
• kupac je otkrio nekvalitetnu robu koju je uspio uzeti u obzir, ali je ne vraća prodavcu, već njome sam raspolaže, kako su se stranke posebno dogovorile;
• robu vraća kupac koji ne plaća PDV;
• roba je isporučena kupcu po preliminarnim cijenama, a naknadno je revidirana uzimajući u obzir cijene po kojima su ti proizvodi prodavani potrošačima.

To se navodi u pismima Ministarstva finansija Rusije, stav 3 čl. 485 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Uslov za odobravanje popusta u vezi sa promjenom cijene robe može biti naveden u ugovoru o nabavci, dodatnom ugovoru uz njega ili drugom dokumentu koji potvrđuje iznos popusta.

Kada je roba otpremljena, izvorni dokumenti, posebno, tovarne listove u obliku koji je odobrio rukovodilac organizacije (na primjer, u obrascu br. TORG-12), na osnovu kojih se roba knjiži na račune (dio i član 9. Zakona o 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Ako u budućnosti dobavljač pruži popust koji umanjuje cijenu robe, potrebno je izvršiti odgovarajuću korekciju u računovodstvu kupca. Zabilježite operaciju usklađivanja na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata sastavljenih u skladu sa uslovima ugovora, dodatnog sporazuma uz njega ili drugog dokumenta (član 9. dio 1. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ) . U praksi, da bi se računovodstveni popusti odražavali, najčešće se sastavlja računovodstveni izvještaj. Na osnovu računovodstveni iskaz u računovodstvu, odražavaju smanjenje troškova robe za iznos datog popusta.

Dakle, da bi se izvršile izmjene tovarnog lista u ovaj slučaj nije potrebno. Slična objašnjenja su data u pismu Federalne poreske službe Rusije od 24. januara 2014. godine br. ED-4-15 / 1121.

Sergej Razgulin,

Vršilac dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije, 3. klase

Kalkulacija

Firme koje kupuju robu za strane valute i prodaju je za rublje mogu se naći u situaciji da dolar ili euro prebrzo rastu. Šta učiniti sa ugovorom?

Sklapanje ugovora pomoći će da se izađe iz situacije bez gubitaka, gdje je obaveza izražena u stranoj valuti, a obračuni su u rubljama. Irina Dudkina, vodeći specijalista Odeljenja za pravno i poresko savetovanje ACG "DELOVOY PROFIL", će vam reći kako da potpišete takav ugovor.

Budući da je prodajna cijena određena u rubljama, često uz odloženo plaćanje, dolazi do situacije kada te iste rublje koje su već primljene od kupaca nisu dovoljne za kupovinu valute za obračune sa dobavljačem. Isti problem može biti i sa uslugama, kreditima i drugim stavkama transakcija. Neka vrsta osiguranja slične situacije to je upravo zaključivanje ugovora u kojem: cijena je izražena u stranoj valuti, na primjer, u evrima, a obračuni su dati u rubljama po kursu navedenom u ugovoru na dan plaćanja.

Sve po zakonu

Mogućnost zaključenja takvog ugovora predviđena je stavom 2 člana 317 Građanskog zakonika. Iz zakona proizilazi da je moguće utvrditi bilo koje konvencionalne jedinice za obavezu u ugovoru, kao što mogu biti euro ili američki dolar, i fiksirati bilo koji način pretvaranja konvencionalnih jedinica u rublje prilikom plaćanja. Prilikom plaćanja moraju biti navedeni svi uslovi za konverziju iznosa iz strane valute u rublje

u dogovoru. Konkretno, dokument mora sadržavati klauzulu o trenutku u kojem se smatra ispunjenom obaveza kupca da plati robu: u trenutku kada su sredstva zadužena sa njegovog tekućeg računa ili kada je novac uplaćen na račun dobavljača. To mogu biti različiti kalendarski dani sa različitim kursevima koji se koriste za konverziju valuta.

Ako strane u ugovoru pogrešno nisu navele način pretvaranja valute u rublje, onda se novčana obaveza treba smatrati plativom u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan određenom iznosu u valuti ili konvencionalnim novčanim jedinicama (klauzula 3. Informacija). Pismo Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 04.11.2002. br. 70 “O primjeni arbitražnih sudova članova 140. i 317. Građanskog zakonika Ruske Federacije”). Sada razmotrite odraz takve operacije u računovodstvenim i poreznim evidencijama.

Računovodstvo

Računovodstvo ugovora u konvencionalnim jedinicama regulisano je PBU 3/2006 „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti“ (Naredba Ministarstva finansija Rusije od 27. novembra 2006. br. 154n). U skladu sa paragrafima 4-7 PBU 3/2006: vrijednost imovine denominirane u stranoj valuti podliježe konverziji u rublje na dan transakcije po kursu utvrđenom sporazumom. Preračunavanje sredstava se vrši na datum izvještavanja. Izuzetak su primljeni ili izdani avansi - ne treba ih ponovno procjenjivati. Za prodavca sa 100% avansnim plaćanjem, prodaja je jednaka iznosu avansa, a kursne razlike u ovom slučaju ne nastaju. Prilikom plaćanja nakon otpreme, prodaja se evidentira po kursu na dan otpreme. Zatim je potrebno izvršiti revalorizaciju potraživanja na datum izvještavanja sa alokacijom kursne razlike na ostale prihode ili rashode. Nakon toga, u trenutku prijema uplate potrebno je izračunati konačnu kursnu razliku. Sada pogledajmo korisnički račun. Kod 100% avansa trošak dostave je jednak iznosu avansa, kursne razlike ne nastaju. Prilikom plaćanja po prijemu robe potrebno je kapitalizirati je po kursu na dan kupovine, imajući u vidu da se trošak robe naknadno ne koriguje. Nakon toga, potrebno je izvršiti ponovnu procjenu obaveza prema dobavljačima na datum izvještaja sa alokacijom kursne razlike na ostale prihode ili druge rashode. Zatim se u trenutku plaćanja obračunava konačna kursna razlika. I prodavac i kupac, nakon konačnog obračuna i otpisa kursnih razlika, treba da imaju stanje nula.

poresko računovodstvo

Osnovna razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva poslova po ugovorima u konvencionalnim jedinicama je u tome što potonje ne predviđa revalorizaciju potraživanja ili obaveza na datum izvještavanja. Za prodavca sa 100% avansa u računovodstvu, prodaja je jednaka iznosu avansa. Nema značajnih razlika. Specifičnosti poresko računovodstvo br. Prilikom plaćanja nakon otpreme, prodaja se vrši računovodstveno po kursu na dan otpreme; poreska osnovica za PDV se ne koriguje za naknadne razlike u iznosu (klauzula 4, član 153 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zatim, u trenutku prijema uplate, potrebno je izračunati konačnu razliku u iznosu koja ne uključuje PDV i pripisuje se neposlovni prihodi ili troškovi utvrđivanja oporezive osnovice poreza na dohodak (tačka 11.1 tačka 1, član 250; tačka 5.1 tačka 1 član 265, tačka 1 tačka 7 član 271, tačka 9 član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za kupca sa 100% avansnim plaćanjem trošak isporuke robe jednak je iznosu avansa, ne postoje posebnosti poreskog obračuna ni PDV ni poreza na dobit. Prilikom plaćanja nakon prijema robe, kupac je mora kapitalizirati po kursu na dan kupovine. PDV se odbija u iznosu navedenom u fakturi. Vrijednost stavke se naknadno ne koriguje. U trenutku plaćanja dobavljaču nastaje razlika u iznosu, koja se takođe pripisuje vanposlovnim prihodima ili rashodima (tačka 11.1 tačka 1, član 250; tačka 5.1 tačka 1 član 265, tačka 2, tačka 7 član 271, klauzula 9, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Popunjavanje "primarni"

Uslovi za primarna dokumenta utvrđeni su stavom 1. člana 9 savezni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“. Tačka 2 člana 12 Zakona br. 402-FZ utvrđuje da se monetarno mjerenje računovodstvenih stavki vrši u rubljama. Istovremeno, prema opšte pravilo utvrđena stavom 3. ovog člana, trošak predmeta računovodstvo, izraženo u stranoj valuti, podliježe konverziji u rublje. Ispunjavanje primarnih obrazaca vrši se samo u rubljama, uključujući ugovore u konvencionalnim jedinicama. Kod kupoprodajnih ugovora to se prvenstveno odnosi na analogni obrazac Torg-12 koji važi u svakoj organizaciji.

Ako je došlo do pune avansne otplate, mora se primijeniti kurs na dan otplate unaprijed. Ako je bilo plaćanja nakon otpreme, onda će kurs biti isti kao na dan otpreme (PBU 3/2006 “Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti”, odobrena Naredbom Ministarstva finansija od novembra 27, 2006 br. 154n).

Ispunjavanje obrazaca u stranoj valuti smatra se kršenjem zahtjeva zakonodavstva Ruske Federacije za primarne dokumente (Pisma Ministarstva finansija od 12. januara 2007. br. 03-03-04 / 1/866, Federalni porez Služba Rusije za Moskvu od 21. aprila 2009. br. 16 -15/038922).

Ako je potrebno u primarnom izvoru pokazati trošak robe u konvencionalnim jedinicama, organizacija može uključiti dodatne kolone u standardni obrazac dokumenta (klauzula 13. Uredbe o računovodstvu i finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n).

Slično, postoji i popunjavanje akata pružanja usluga: ili u rubljama, ili u rubljama i u stranoj valuti.

Izdavanje faktura za ugovore sa standardnim jedinicama može se smatrati potpuno regulisanim. Tačka 7 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da se papirni iznosi mogu izraziti u stranoj valuti ako je ugovor zaključen u konvencionalnim jedinicama. Međutim, u kasnije usvojenim Pravilima za popunjavanje dokumenata koji se koriste u obračunima PDV-a (Uredba Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137) za ugovore u stranoj valuti, utvrđeno je (klauzula 1, odjeljak II Dodatka br. 1 Pravila): „... pri prodaji robe (radova, usluga), imovinskih prava po ugovorima, obaveza plaćanja je predviđena u Ruske rublje u iznosu koji je ekvivalentan određenom iznosu u stranoj valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama, navodi se naziv i šifra valute Ruske Federacije.

Objašnjenja o popunjavanju računa pri prodaji u stranoj valuti data su u Dopisu Federalne poreske službe od 12.09.2012. godine broj AC-4-3 / [email protected] Zahtjevi za izdate račune za plaćanje po ugovorima u k.u. u smislu valute koja se koristi, praktično ne postoje. U praksi se na računu ponavlja valuta obaveze iz ugovora uz obaveznu naznaku da je plaćanje u rubljama, kao i navođenje kursa čiji je novac valuta i kog datuma se vrši obračun.

U poslovnoj praksi se često mogu naći ugovori u kojima se trošak robe, radova, usluga utvrđuje u stranoj valuti. Plaćanje se vrši u rubljama po stopi dogovorenoj između strana. Štaviše, po pravilu, uslovi ugovora mogu predvideti punu ili preliminarnu uplatu, kao i punu naknadnu uplatu. Pogledajmo primjere postupka utvrđivanja cijene robe i obračuna PDV-a u svim mogućim slučajevima.

Poravnanja između Ruske organizacije mora biti proizveden u nacionalna valuta- Ruske rublje (član 140. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ali u isto vrijeme, u ugovoru (i za kupovinu robe i za pružanje usluga), njihov trošak, po dogovoru strana, može se odrediti u bilo kojoj stranoj valuti (klauzula 2, član 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Plaćanje se vrši u rubljama po stopi dogovorenoj između strana. Obično se utvrđuje po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan prenosa sredstava. Strane u ugovoru također mogu postaviti drugačiji kurs, na primjer zvanični kurs plus 1,5% ili minus 0,7% itd.

Bilješka. Vidi članak „Obračun novčanice denominirane u stranoj valuti i potvrda prava na njeno primanje“ na str. 25 časopisa N 2, 2016.

Prodavci (izvršitelji) radije sklapaju ugovore u konvencionalnim jedinicama u periodima slabljenja rublje u odnosu na strane valute, što kod nas nije tako rijetko (pogotovo posljednjih godina), kako bi se osigurali od vrlo vjerovatnih gubitaka.

Kupac robe kapitalizira je po cijeni naznačenoj u primarnim dokumentima prodavca. Odbitak PDV-a će biti prihvaćen u iznosu navedenom u fakturi prodavca. Uslovi ugovora mogu biti drugačiji redosled plaćanje kupljene robe. Najpristupačniji načini plaćanja izneseni su u dijalogu Bendera i Mečnikova u "Dvanaest stolica" Ilfa i Petrova. Tri najčešće opcije su:

1) ujutro - novac, uveče - stolice (puna avansna uplata);

2) ujutro - stolice, uveče - novac (puna naknadna uplata);

3) saglasnost je proizvod sa potpunim otporom strana (djelimično plaćanje akontacije).

Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 23. decembra 2015. N 03-07-11 / 75467 detaljno je objasnilo proceduru utvrđivanja cijene robe i obračuna poreza na dodatu vrijednost u svakoj od ovih opcija. Hajde da ih razmotrimo.

1. Potpuna avansna uplata. Uz punu avansnu uplatu na dan prijema, prodavac preračunava cjelokupnu cijenu robe i iznos PDV-a naplaćenog na istu, izražen u stranoj valuti, u rublje. Bez obzira na promjenu kursa na dan otpreme robe, njena vrijednost više ne podliježe ponovnom obračunu. Dakle, u računovodstvu prodavca nema kursne razlike. To potvrđuje i pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. januara 2016. godine N 03-03-06/1/1361.

Kupac, nakon što je primio primarnu računovodstvene isprave i faktura, gdje će cijena robe i PDV već biti u potpunosti utvrđeni, dolazi po istoj cijeni. Tečaj rublje na dan prijema robe (dokumentacije) mu takođe nije bitan. Tečajna razlika na računu kupca, dakle, takođe ne nastaje.

2. Potpuna naknadna uplata. U ovom slučaju, iznos novca koji će kupac materijala morati platiti prodavcu još nije poznat.

Na dan otpreme, prodavac je dužan da preračuna trošak robe iz strane valute u rublje (kao i iznos PDV-a) po važećem kursu (klauzula 4, član 153 Poreskog zakona Ruske Federacije). ). Po primitku uplate, rezultujuću razliku u potpunosti (bez ponovnog obračuna PDV-a) prodavac priznaje kao pozitivnu (klauzula 1, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije) ili negativnu (klauzula 5, tačka 1 člana 265 od Poreski zakonik Ruske Federacije) kursnu razliku i pripisuje se neposlovnim prihodima ili rashodima prodavca.

Kupac robe dolazi na osnovu primarne dokumentacije prodavca, odnosno po kursu na dan otpreme. Razlika nastala na dan plaćanja priznaje mu se u cijelosti (bez preračuna PDV-a) kao negativna ili pozitivna tečajna razlika i pripisuje se neposlovni rashodi ili prihod.

3. Djelomično plaćanje akontacije. U ovom slučaju, kupac plaća dio cijene robe (20% - 50% - 73%) predviđenu ugovorom prije njenog prijema, a ostatak (80% - 50% - 27%) - tek kasnije , na vrijeme, takođe predviđeno ugovorom.

Shodno tome, na dan prijema avansa, ovaj dio cijene robe (recimo 20%) će već biti poznat prodavcu, a preostalih 80% mora pretvoriti u rublje po kursu na dan otpreme. A prilikom otplate duga, rezultujuća kursna razlika (pozitivna ili negativna) će u potpunosti biti na teret neposlovnih prihoda ili rashoda.

Kupac, kao iu prethodnim slučajevima, kreditira robu prema primarnim dokumentima, a razlika koja je nastala prilikom plaćanja duga pripisuje se njegovim vanposlovnim rashodima ili prihodima.

Primjer 1. Postupak obračuna robe čiji je trošak izražen u konvencionalnim jedinicama, uz punu avansnu uplatu.

Alpha doo je sklopila ugovor o kupovini partije nameštaja od Beta PJSC. Prema uslovima ugovora, vrednost robe je 10.000 USD plus 1.800 USD PDV po kursu Banke Rusije na dan uplate. Takođe, ugovorom se utvrđuje potpuna avansna naplata troškova kupljene robe.

Pretpostavimo da je na dan prenošenja avansa kurs rublje u odnosu na američki dolar bio jednak 75 rubalja / dolar. SAD.

Tako je PJSC Beta prenela 885.000 rubalja. (USD 11.800 x RUB/USD 75), od čega 135.000 RUB (USD 1.800 x RUB/USD 75) PDV.

U računovodstvenim registrima Alpha doo prenos avansa je prikazan u upisu:

Debit 60 Kredit 51 - 885.000 rubalja.

PJSC "Beta" je na dan prijema sredstava uzelo u obzir njihovo knjiženje:

Debit 51 Kredit 62 - 885.000 rubalja.

Ako je plaćanje avansa i otprema (prodaja) namještaja izvršena u jednom poreski period, zatim, prema Ministarstvu finansija Rusije (Pismo od 12.10.2011. N 03-07-14/99) i pravosuđe(Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. marta 2009. N 10022/08), prodavac nije dužan da naplaćuje PDV i izdaje avansni račun kupcu od primljenog avansa.

Čak i ako prodavac zaračuna PDV sa unosom:

Debit 76 (podračun "PDV sa avansnim uplatama") Kredit 68 (podračun "PDV obračuni") - 135.000 rubalja,

i kupcu će izdati avansnu fakturu, ovaj ni na koji način nije u obavezi da je prihvati za odbitak.

Na dan otpreme robe, bez obzira na kurs rublje (čak i ako je poskupela, čak i ako je pojeftinila), Beta PJSC će prikazati prodaju u iznosu avansa primljenog ranije do objave:

Korespondencija računa		Količina, rub.
	90 (podračun "Prihod")		Obračunati prihod od prodaje robe
90 (podračun "PDV")	68 (podračun "Obračun PDV-a")		Obračunati PDV na promet robe
68 (podračun "Obračun PDV-a")	76 (podračun "PDV sa avansnim uplatama")		Prihvaćeno za odbitak PDV-a obračunatog od ranije primljene avansne uplate (ako je obračunat)

Alpha doo, nakon što je primio primarnu dokumentaciju i fakturu od prodavca, kapitalizira namještaj prema podacima navedenim u njima uz knjiženja:

Korespondencija računa		Količina, rub.
			Roba primljena od dobavljača se kreditira (USD 10.000 x RUB/USD 75)
			Odražen iznos poreza na dodatu vrijednost na kupljenu robu
68 (podračun "Obračun PDV-a")			PDV na kupljenu robu se odbija

Ako se plaćanje izvrši nakon prijema robe, slika će izgledati malo drugačije.

Primjer 2. Postupak obračuna robe čija je vrijednost izražena u konvencionalnim jedinicama, uz potpuno naknadno plaćanje.

Alpha doo je sklopila ugovor o kupovini partije nameštaja od Beta PJSC. Prema uslovima ugovora, cijena robe je 10.000 USD plus 1.800 USD PDV-a po kursu Banke Rusije na dan plaćanja. Ugovorom je predviđeno i da se plaćanje namještaja mora izvršiti u roku od pet dana od prijema.

Pretpostavimo da je na dan isporuke namještaja tečaj bio 75 rubalja / dolara. SAD.

PJSC "Beta" trošak robe u otpremnim dokumentima će biti prikazan u iznosu od 750.000 rubalja. (USD 10.000 x RUB 75/USD) i PDV na fakturi iznosi 135.000 RUB. (1800 USD x 75 RUB/USD).

Objave će stoga biti:

Debit 62 Kredit 90 (podračun "Prihod") - 885.000 rubalja;

Debit 90 (podračun "PDV") Kredit 68 (podračun "Obračuni za PDV") - 135.000 rubalja.

DOO "Alfa", odnosno, kapitalizira primljeni namještaj sa sljedećim evidencijama:

Debit 41 Kredit 60 - 750.000 rubalja;

Debit 19 Kredit 60 - 135.000 rubalja;

Debit 68 (podračun "Obračun PDV-a") Kredit 19 - 135.000 rubalja.

Pretpostavimo da je na dan plaćanja kurs rublje u odnosu na dolar bio 78 rubalja/dolar. SAD.

Tako će Alfa LLC morati da plati 920.400 rubalja. (11,8 američkih dolara x 1000 jedinica x 78 rubalja / američkih dolara), odnosno za 35.400 rubalja. više (920.400 rubalja - 885.000 rubalja) nego što je navedeno u dokumentima primljenim od PJSC Beta (tovarni list i faktura).

I mada u nalog za plaćanje u polju "Svrha plaćanja" biće naznačeno: "Uključujući PDV 140.400 rubalja", svih 35.400 rubalja. PJSC "Beta" će pozitivnu kursnu razliku pripisati svojim vanposlovnim prihodima.

Linije će biti:

Debit 51 Kredit 62 - 920.400 rubalja;

Debit 62 Kredit 91 (podračun "Ostali prihodi") - 35.400 rubalja.

Alfa doo će, shodno tome, svoju negativnu kursnu razliku pripisati neposlovnim troškovima sa unosima:

Debit 60 Kredit 51 - 920.400 rubalja;

Debit 91 (podračun "Ostali troškovi") Kredit - 35.400 rubalja.

I treća opcija plaćanja.

Primjer 3. Postupak obračuna robe čiji je trošak izražen u konvencionalnim jedinicama, uz djelimičnu avansnu uplatu.

Alpha doo je sklopila ugovor o kupovini partije nameštaja od Beta PJSC. Prema uslovima ugovora, njegova cijena iznosi 10.000 USD plus 1.800 USD PDV-a po kursu Banke Rusije na dan uplate. Ugovorom je takođe predviđeno da se 40% cene robe mora platiti tri dana pre njenog prijema, a preostalih 60% - najkasnije pet dana od prijema.

Morate platiti prodavcu 4.720 USD (11.800 USD x 431 x 40%) unaprijed. Pretpostavimo da je tečaj na dan prijenosa bio 75 rubalja / dolara. SAD. Transfer 354.000 rubalja. (4720 američkih dolara x 75 rubalja / američkih dolara) u računovodstvenim registrima Alpha LLC preduzeća će se odraziti u knjiženju:

Debit 60 Kredit 51 - 354.000 rubalja.

PJSC "Beta" će uzeti u obzir primljena sredstva tako što će evidentirati:

Debit 51 Kredit 62 - 354.000 rubalja.

Na dan isporuke namještaja (po stopi od 78 rubalja / američkih dolara), njegova cijena će biti 906.240 rubalja. (354.000 rubalja + 11.800 američkih dolara x 60% x 78 rubalja / američkih dolara), uključujući PDV - 138.240 rubalja. (906.240 rubalja / 118% x 8%).

PJSC "Beta" će isporuku robe prikazati sa unosima:

Debit 62 Kredit 90 (podračun "Prihod") - 906.240 rubalja;

Debit 90 (podračun "PDV") Kredit 68 (podračun "PDV obračuni") - 138.240 rubalja.

OOO "Alfa" će primljeni namještaj knjižiti knjižicama:

Debit 41 Kredit 60 - 768.000 rubalja. (906.240 rubalja - 138.240 rubalja);

Debit 19 Kredit 60 - 138.240 rubalja;

Debit 68 (podračun "Obračuni za PDV") Kredit 19 - 138.240 rubalja.

Alfa LLC ostaje sa dugom u iznosu od 552.240 rubalja. (7080 američkih dolara po stopi od 78 rubalja / američkih dolara).

Na dan otplate duga, kurs je postao jednak 77 rubalja / dolara. SAD.

Alpha LLC će, dakle, prenijeti 545.160 rubalja. (7080 x 77 RUB / USD), koji će odražavati unose:

PJSC "Beta" će uzeti u obzir primljena sredstva knjiženjem:

Uz rublju koja stalno pada, sklapanje ugovora u konvencionalnim jedinicama je korisno za prodavca, jer zarađuje i na kursnoj razlici. Kupac snosi dodatne troškove.

Ako tečaj rublje stalno varira, prodavac može izgubiti.

Artikal kupljen od stranog prodavca

Ali roba se može kupiti od stranog prodavca. U ovom slučaju nije zabranjeno plaćanje u odgovarajućoj valuti. Za obavljanje obračuna u ovlašćenoj banci (koja ima dozvolu Banke Rusije za poslovanje u odgovarajućoj valuti) otvara se devizni račun za poravnanje na način propisan Uputstvom Banke Rusije br. 153-I od 30.05.2014. „O otvaranju i zatvaranju bankovnih računa, računa depozita (depozita), depozitnih računa“.

Ako iznos ugovora prelazi 50.000 USD, tada se pasoš transakcije mora predočiti ovlašćenoj banci (klauzula 5.2 Uputstva Banke Rusije od 04.06.2012. N 138-I „O postupku za rezidente i nerezidente da dostaviti ovlaštenim bankama dokumente i informacije u vezi sa valutne transakcije, postupak izdavanja transakcionih pasoša, kao i postupak obračuna od strane ovlašćenih banaka deviznih transakcija i kontrole njihovog obavljanja“).

Prije svega, treba napomenuti da je akvizicija uvozna roba za njihovog prodavca strana kompanija) ne povlači za njega obavezu obračunavanja i plaćanja PDV-a u budžet Ruske Federacije. Međutim, državne kante bez PDV-a na ovaj proizvod neće ostati.

Poreski obveznik (klauzula 1, član 143 Poreskog zakona Ruske Federacije) je organizacija koja kupuje robu. Porez se plaća prilikom prelaska carinske granice Carinske unije. Red definicije poreska osnovica utvrđeno čl. 160 Poreskog zakonika Ruske Federacije i obračunava se na osnovu carinske vrijednosti uvezene robe, carina i akciza (za akcizne proizvode) (klauzula 1 člana 160 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na osnovu dokumenata koji potvrđuju plaćanje poreza, kupac ima pravo da ga prihvati za odbitak nakon što je roba primljena (klauzula 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kupac može uključiti troškove carinjenja robe (kako u računovodstvene registre tako i za poreske svrhe) u njihov trošak (klauzula 6. Računovodstvene uredbe „Računovodstvo zaliha“ PBU 5/01, odobrene Naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 09. 06. 2001. N 44n (u daljem tekstu - PBU 5/01), klauzula 1 člana 320 Poreskog zakona Ruske Federacije) ili ih odmah otpisati kao rashode (klauzula 13 PBU 5/01, tačka 1 klauzule 1 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Materijalna sredstva stečena za stranu valutu, kada se priznaju za računovodstvo, podležu konverziji u rublje.

Postupak ponovnog obračuna njihove vrijednosti u računovodstvenim registrima određen je tačkama 7, 9, 10 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti“ (PBU 3/2006), odobrene Naredbom Ministarstva Finansije Rusije od 27. novembra 2006. N 154n (u daljem tekstu - PBU 3/2006).

Kao i kod sklapanja ugovora u konvencionalnim jedinicama (deviza, ali plaćanje u rubljama), sve zavisi od uspostavljen red plaćanje: puna avansna, potpuna naknadna uplata, djelomično plaćanje unaprijed.

Uz punu avansnu uplatu (ujutro - novac, uveče - stolice) prijenos avansa u računovodstvenim registrima kupca će se odraziti na unosu:

Debitni račun 60 Kreditni račun 52.

Emerging potraživanja preračunato u rublje po kursu Banke Rusije na taj datum i ne podleže daljem preračunavanju (klauzula 10 PBU 3/2006).

Za potrebe poreza, avans prenet u stranoj valuti se pretvara u rublje po kursu Banke Rusije na dan plaćanja i ne podleže daljem preračunavanju (klauzula 10, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). ).

Primljena (i već plaćena) roba, bez obzira na uslove isporuke i kurs na dan knjiženja, odražava se (kako u računovodstvenim registrima tako i za poreske svrhe) po kursu na dan uplate avansa (klauzula 9 PBU 3/2006, tačka 2, član 254, tačka 10, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, knjiženje robe će se odraziti u unosu:

Debitni račun 41 Kreditni račun 60.

Carinjenje robe i plaćanje PDV-a će se odraziti u sljedećim knjiženjima:

Korespondencija računa
		Plaćene carine i naknade
		Plaćene carine i porezi su uključeni u cijenu robe
68 (podračun "Obračun PDV-a")
	68 (podračun "Obračun PDV-a")
68 (podračun "Obračun PDV-a")

Uz naknadnu uplatu (ujutro - stolice, uveče - novac) kupljena roba se obračunava po stopi na snazi ​​na dan prijema na računovodstvo (sticanje vlasništva) (klauzula 6 PBU 3/2006, tačka 10 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Emerging dugovanja podliježe ponovnom obračunu na dan otplate ili na kraju izvještajnog perioda (mjeseca).

Uz djelimično plaćanje unaprijed avansno plaćeni dio cijene robe utvrđuje se na osnovu iznosa avansa, a preostali neplaćeni dio - na osnovu kursa na dan sticanja vlasništva nad robom.

Nastale obaveze prema dobavljačima (u iznosu neplaćenog dijela troška robe) podliježu ponovnom obračunu ili na dan otplate, ili na kraju izvještajnog perioda (ako do tog vremena nije otplaćena) .

Razlika (pozitivna ili negativna) koja nastaje u vezi sa promjenom deviznog kursa podliježe pripisivanju drugim (neposlovnim) prihodima ili rashodima u sljedećim unosima:

Dugovanje računa 60 Potraživanje računa 91 (podračun "Ostali prihodi")

Dugovanje računa 91 (podračun "Ostali rashodi") Potraživanje računa 60.

Razmotrite sve gore navedeno na uslovnim primjerima.

Primer 4. Postupak obračuna kupovine uvezene robe uz punu avansnu uplatu.

DOO "Alpha" je sa inostranim dobavljačem zaključio ugovor o kupovini partije namještaja od njega uz punu pretplatu. Iznos transakcije je 45.000 dolara. Takođe, prema uslovima ugovora, kupac mora prvo da plati 20.000 dolara, a zatim, dve nedelje kasnije, preostalih 25.000 dolara.

Isporuka robe se vrši u tri jednaka lota, od kojih je cijena 15.000 američkih dolara. Pretpostavimo da je tečaj na dan prijenosa prvog dijela avansa bio 75 rubalja / dolara. SAD.

Njegova uplata je uzeta u obzir unosom:

Prilikom prijenosa drugog dijela avansa, tečaj je bio jednak 80 rubalja / dolara. SAD iu računovodstvenim registrima Alpha LLC izvršen je sljedeći upis:

Debit 60 Kredit 52 - 2.000.000 rubalja. (USD 25.000 x RUB/USD 80).

Dakle, trošak cijelog proizvoda će biti jednak 3.500.000 rubalja. (1.500.000 rubalja + 2.000.000 rubalja).

Prvim avansom je plaćeno 44,44% cijene robe (20.000 USD / 45.000 USD x 100), a drugim 55,56%.

Prva primljena serija robe iznosila je 33,33% (15.000 USD / 45.000 USD x 100) od ukupnog broja.

Shodno tome, trošak prve serije biće jednak 75% (33,33% / 44,44%) od iznosa prvog avansa, odnosno 1.125.000 rubalja. (1.500.000 rubalja x 75%).

Treća serija je primljena u iznosu od 33,34% od ukupnog broja. Njegov trošak je jednak 60% (33,34% / 55,56%) od cijene drugog avansa, odnosno 1.200.000 rubalja. (2.000.000 rubalja x 60%).

Trošak druge serije će, dakle, biti jednak 1.175.000 rubalja. (3.500.000 rubalja - 1.125.000 rubalja - 1.200.000 rubalja).

Međutim, isti rezultati se mogu dobiti i na jednostavniji način.

Trošak prve serije robe pretvara se u rublje po stopi prijenosa prvog avansa i iznosit će 1.125.000 rubalja. (USD 15.000 x RUB 75 / USD), trošak treće rate je po kursu na dan drugog avansa i iznosiće 1.200.000 RUB. (USD 15.000 x RUB/USD 80). Trošak druge serije bit će jednak 1.175.000 rubalja. (3.500.000 rubalja - 1.125.000 rubalja - 1.200.000 rubalja).

Pretpostavimo da je naplaćena carina 5% od vrijednosti robe po kursu na dan carinjenja, a stopa PDV-a 18%.

Prijem prve serije (po stopi od 77 rubalja / američkih dolara) treba da se odrazi u unosima:

Korespondencija računa		Količina, rub.
			Primljena prva serija robe
			Carina plaćena (15.000 USD x RUB/77 USD x 5%)
68 (podračun "Obračun PDV-a")			PDV plaćen na uvoz materijalnih sredstava [(15.000 USD x RUB/USD 77 + 57.750 RUB) x 18%]
	68 (podračun "Obračun PDV-a")		Obračunat je iznos poreza na dodatu vrijednost koji se obračunava u budžetu prilikom uvoza materijalnih sredstava
68 (podračun "Obračun PDV-a")			Iznos obračunatog i plaćenog poreza na kapitalizirani materijalne vrijednosti prihvaćeno za povlačenje

Trošak ove zabave će, dakle, biti 1.182.750 rubalja. (1.125.000 rubalja + 57.750 rubalja).

Prijem druge serije (po stopi od 79 rubalja / američkih dolara) će se odraziti na knjiženja:

Korespondencija računa		Količina, rub.
			Primljena druga serija robe
			Carina plaćena (15.000 USD x RUB/79 USD x 5%)
			Plaćena carina je uračunata u cijenu robe
68 (podračun "Obračun PDV-a")			PDV plaćen na uvoz materijalnih sredstava [(15.000 USD x RUB/USD 79 + 59.250 RUB) x 18%]
	68 (podračun "Obračun PDV-a")		Obračunat je iznos poreza na dodatu vrijednost koji se obračunava u budžetu prilikom uvoza materijalnih sredstava
68 (podračun "Obračun PDV-a")			Iznos obračunatog i plaćenog poreza na kapitalizovana materijalna sredstva se prihvata za odbitak

Trošak druge serije će, dakle, biti 1.234.250 rubalja. (1.175.000 rubalja + 59.250 rubalja).

Treća serija (po kursu na dan prolaska carinskog pregleda je 78 rubalja / američkih dolara) treba da se registruje sa sledećom evidencijom:

Korespondencija računa		Količina, rub.
			Treća serija robe je kreditirana
			Carina plaćena (15.000 USD x RUB/78 USD x 5%)
			Plaćena carina je uračunata u cijenu robe
68 (podračun "Obračun PDV-a")			PDV plaćen na uvoz materijalnih sredstava [(15.000 USD x RUB/USD 78 + 58.500 RUB) x 18%]
	68 (podračun "Obračun PDV-a")		Obračunat je iznos poreza na dodatu vrijednost koji se obračunava u budžetu prilikom uvoza materijalnih sredstava
68 (podračun "Obračun PDV-a")			Iznos obračunatog i plaćenog poreza na kapitalizovana materijalna sredstva se prihvata za odbitak

Trošak ove zabave će, dakle, biti 1.258.500 rubalja. (1.200.000 rubalja + 58.500 rubalja).

Trošak sve primljene robe će, dakle, biti jednak 3.675.500 rubalja. (1.182.750 rubalja + 1.234.250 rubalja + 1.258.500 rubalja).

Primjer 5. Postupak obračuna kupovine uvezene robe uz naknadno plaćanje.

Alfa doo je sklopila ugovor sa stranim dobavljačem o kupovini robe od njega uz punu pretplatu. Iznos transakcije je 45.000 dolara. Plaćanje se mora izvršiti najkasnije u roku od 10 dana od dana prijema.

Kao iu prethodnom primjeru, pretpostavimo da je naplaćena carina 5% vrijednosti robe po kursu na dan carinjenja, a stopa PDV-a 18%.

Zatim knjiženje robe (po stopi od 75 rubalja / američkih dolara) treba uzeti u obzir u sljedećim unosima:

Korespondencija računa		Količina, rub.
			Oslikava prijem robe (USD 45.000 x RUB/USD 75)
			Carina plaćena (3.375.000 rubalja x 5%)
			Plaćena carina je uračunata u cijenu robe
68 (podračun "Obračun PDV-a")			PDV plaćen na uvoz materijalnih sredstava [(3,375,000 RUB + 168,750 RUB) x 18%]
	68 (podračun "Obračun PDV-a")		Obračunat je iznos poreza na dodatu vrijednost koji se obračunava u budžetu prilikom uvoza materijalnih sredstava
68 (podračun "Obračun PDV-a")			Iznos obračunatog i plaćenog poreza na kapitalizovana materijalna sredstva se prihvata za odbitak

Trošak robe će, dakle, biti 3.543.750 rubalja. (3.375.000 rubalja + 168.750 rubalja).

Obaveze po računima u iznosu od 45.000 USD biće otplaćene po kursu od 80 RUB/USD. SAD.

Ova operacija će se odraziti na ožičenje:

Debit 60 Kredit 52 - 3.600.000 rubalja. (45.000 USD x RUB/80 USD).

Rezultirajuća negativna kursna razlika u iznosu od 225.000 rubalja. (3.600.000 rubalja - 3.375.000 rubalja) treba otpisati kao rashode knjiženjem:

Debit 91 (podračun "Ostali troškovi") Kredit 60 - 225.000 rubalja.

Primjer 6. Postupak obračuna kupovine uvezene robe uz djelimičnu avansnu uplatu.

Alfa doo je sklopila ugovor sa stranim dobavljačem za kupovinu robe od njega. Iznos transakcije je 45.000 dolara. U ovom slučaju, 20.000 američkih dolara se plaća kao avans, a preostalih 25.000 američkih dolara - u roku od 10 dana od prijema robe.

Prijenos avansa (po stopi od 75 RUB/USD) obračunat je knjiženjem:

Debit 60 Kredit 52 - 1.500.000 rubalja. (USD 20.000 x RUB/USD 75).

Prijem robe (po stopi od 80 rubalja / američkih dolara) podliježe odrazu u evidenciji:

Debit 41 Kredit 60 - 3.500.000 rubalja. (USD 20.000 x RUB/USD 75 + USD 25.000 x RUB/USD 80).

Carinjenje ulazne robe će se odraziti u sljedećim knjiženjima:

Korespondencija računa		Količina, rub.
			Carina plaćena (45.000 USD x RUB/80 USD x 5%)
			Plaćena carina je uračunata u cijenu robe
68 (podračun "Obračun PDV-a")			PDV plaćen na uvoz materijalnih sredstava [(45.000 USD x 80 RUB/USD + 180.000 RUB) x 18%]
	68 (podračun "Obračun PDV-a")		Obračunat je iznos poreza na dodatu vrijednost koji se obračunava u budžetu prilikom uvoza materijalnih sredstava
68 (podračun "Obračun PDV-a")			Iznos obračunatog i plaćenog poreza na kapitalizovana materijalna sredstva se prihvata za odbitak

Ukupna cijena robe iznosit će 3.680.000 rubalja. (3.500.000 rubalja + 180.000 rubalja).

Nakon otplate duga u iznosu od 25.000 američkih dolara (po stopi od 78 rubalja / američkih dolara), izvršit će se sljedeći unos:

Debit 60 Kredit 62 - 1.950.000 rubalja. (USD 25.000 x RUB/USD 78).

Pozitivna kursna razlika u iznosu od 50.000 rubalja. tereti prihode kao:

Debit 60 Kredit 91 (podračun "Ostali prihodi") - 50.000 rubalja.

---