სავარჯიშო 1. „შედეგების ფორმატირება აუდიტი»

პრობლემის გადაჭრის მაგალითი.

პრობლემის ფორმულირება

ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის შედეგად დადგინდა შემდეგი არსებითი უზუსტობები:

1) ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება გადაჭარბებულია 400 ათასი რუბლით, ხოლო ძირითადი საშუალებების დაგროვილი ცვეთის ოდენობა - 100 ათასი რუბლით;

2) მარაგების ღირებულება არ არის შეფასებული 60 ათასი რუბლით;

3) თანხა კაპიტალი(ბალანსის III ნაწილი) გადაჭარბებულია 240 ათასი რუბლით.

ეს უზუსტობები გამოწვეული იყო აუდიტორის უთანხმოებით ხელმძღვანელობასთან გამოყენების მეთოდთან დაკავშირებით სააღრიცხვო პოლიტიკაურთიერთობაში პირველადი შეფასებააქტივები.

განსაზღვრეთ: Რა სახის აუდიტორის დასკვნამასში გამოთქმული მოსაზრებიდან გამომდინარე, ISA 700-ის მოთხოვნების მიხედვით უნდა გასცეს აუდიტორმა?

გადაწყვეტილება:

ISA 700-ის § 36-ის შესაბამისად, ხელმძღვანელობასთან უთანხმოება სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენების მეთოდთან დაკავშირებით არის ფაქტორი, რომელიც გავლენას ახდენს აუდიტორის აზრზე. ამ გარემოებებმა შეიძლება გამოიწვიოს პირობითად დადებითი ან უარყოფითი აზრის გამოხატვა. იმის გამო, რომ აუდიტორმა მოიპოვა საკმარისი და შესაბამისი აუდიტორული მტკიცებულება შეცდომაში შემყვანი ან არასრული გამოსავლენად ფინანსური ანგარიშგებადა, შესაბამისად, შეუძლია გამოთქვას აზრი ფინანსურ ანგარიშგებაზე, მას მოეთხოვება ISA 700-ის § 37 გამოთქვას პირობითად დადებითი აზრი.

დავალება ამისთვის დამოუკიდებელი მუშაობასტუდენტები

პრობლემის ფორმულირება

შესაბამისად მომზადებული 20X1 ფინანსური ანგარიშგების ჩვენი აუდიტის ფარგლებში რუსული სტანდარტებიბუღალტრული აღრიცხვის, აუდიტორი ასევე აკონტროლებს შედარებებს ფინანსურ ანგარიშგებაში. ფინანსური ანგარიშგება მომზადებულია შესაბამისი თანაფარდობის მეთოდის გამოყენებით (ანუ ასახავს შესადარებელ ინფორმაციას 20X0 და 20X1 წლებისთვის). აუდიტის შედეგების საფუძველზე დადგინდა, რომ ფინანსური ანგარიშგება(ფორმები No1 და 5) მხედველობაში არ მიიღება ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია, რომელიც არ შეესაბამება ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტებს და რუსული დებულებებიბუღალტერიაზე.

ეს არის მენეჯმენტის მიერ გასული წლის დასაწყისში (20X0) მიღებული გადაწყვეტილების შედეგი.

სწორხაზოვანი ამორტიზაციის მეთოდის საფუძველზე, წლიური ამორტიზაციის ნორმა 5% შენობებისთვის და 20% მოწყობილობებისთვის. ნარჩენი ღირებულებაძირითადი საშუალებები უნდა შემცირდეს 1 მილიონ 700 ათასი რუბლით. 20X0 და 3,600,000 რუბლს შეადგენს 20X1-ისთვის. წლის მოგება შესაბამისად უნდა შემცირდეს 1 მილიონ 700 ათასი რუბლით. 20X0 და 3,600,000 რუბლს შეადგენს უკან 20X1წელიწადი. 1 მლნ უნდა შემცირდეს დაგროვილი (გადარჩენილი) მოგება 292 ათასი მანეთი. 20X0-ისთვის და 2 მილიონი 736 ათასი რუბლი უკან 20X1წელი და საშემოსავლო გადასახადის დავალიანება ( მიმდინარე გადასახადიმოგებაზე) - 408 ათასი რუბლით. 20X0 და 864 ათასი რუბლი 20X1-ისთვის.

ვარჯიში:

1) განსაზღვროს, თუ რა ტიპის აუდიტის დასკვნას გამოსცემს აუდიტორი;

2) ანგარიშგებას რომელ პერიოდზე (წინა, საანგარიშგებო) ეხება აუდიტორის მოსაზრება;

3) სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების რომელ ფორმებსა და ინდიკატორებზე და რომელ საანგარიშგებო პერიოდებზე (რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მიხედვით) გავლენას მოახდენს აუდიტორის მიერ აღმოჩენილი მნიშვნელოვანი ხარვეზები;

დავალება 2. რუსულის შედარებითი ანალიზი და საერთაშორისო სტანდარტები»

ვარიანტის ნომერი	ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტები	თეორიული კითხვების სია აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტები
	საერთაშორისო სტანდარტის IFRS 14 და რუსული RAS 12/2010 შედარებითი ანალიზი	Დახარჯვა შედარებითი ანალიზი ISA 500 და FPSAD 5

თითოეულ საწარმოს, განურჩევლად საქმიანობის ტიპისა, სჭირდება აუდიტი, რომელიც ითვალისწინებს რიგ მნიშვნელოვან საქმიანობას.

ეს სტატია მოგაწვდით ამომწურავ პასუხებს ყველა კითხვაზე.

აუდიტი დამოუკიდებელია და მოიცავს იმ მონაცემთა შეგროვებას, შეფასებას და ანალიზს, რომელიც მიუთითებს ოპერაციაზე და ფინანსური პოზიციასაჯარო, კომერციული ან კერძო საწარმო (აუდიტირებადი სუბიექტი).

შეიტყვეთ სიის შესახებ საჭირო საბუთები IP-ის გასახსნელად შეგიძლიათ უფრო დეტალურად.

მიღებული შედეგები შესაძლებელს ხდის საბოლოო დასკვნების (დასკვნის) გამოტანას იმის შესახებ, თუ რამდენად სწორად ტარდება აღრიცხვა, არის მართალი და სანდო.

დამოუკიდებელი მიმოხილვა ითვალისწინებს მხოლოდ კანონებისა და რეგულაციების დაცვის მონიტორინგს. ეკონომიკური სამართალიდა არის თუ არა დარღვევები საგადასახადო კანონმდებლობაში.

ბუღალტერთა მუშაობაში არ ხდება შეცდომების მიზანმიმართული გამოვლენა(ფინანსისტები).

აუდიტის სახეები და მიზანი

მიზნიდან და მიზნებიდან გამომდინარე არსებობს აუდიტის ორი ძირითადი ტიპი:

• სავალდებულო აუდიტი- ტარდება ყოველწლიურად და უშეცდომოდ, შესაბამისად მოქმედი კანონი. მას მხოლოდ აუდიტორული კომპანიები ახორციელებენ. რეგულირდება სახელმწიფოს მიერ ან ხორციელდება სასამართლოს ბრძანებით.
• ინიციატივით ან ნებაყოფლობით- ხორციელდება კლიენტის მოთხოვნით, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის სანდოობის შესამოწმებლად და შესაფასებლად ფინანსური რისკები. ეს დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ ჯარიმები. მაგრამ აქ მთავარია არ დაუშვათ შეცდომა აუდიტორული ფირმის ან კერძო პირის არჩევისას ამ სახისმომსახურება.

აუდიტის მიზეზები შეიძლება იყოს ასევე კომპანიის მფლობელის შეცვლა ან დამფუძნებლების შემადგენლობის ცვლილება.

იხილეთ მეტი დეტალი საგადასახადო შემოწმების განრიგისა და პროცედურის შესახებ.

აუდიტის მთავარი მიზანია:

1. ვალიდაცია;
2. დარღვევების დროული გამოვლენა და მათი აღმოფხვრა;
3. მიღება სანდო ინფორმაციასაწარმოსა და სახელმწიფოს ფუნქციონირების შესახებ აღრიცხვა, დოკუმენტების შენახვა.

აუდიტის შემდეგ გაიცემა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირი:

• დასკვნა - სავალდებულო აუდიტით;
• ანგარიში აუდიტის შესახებ სპეციალისტების დასკვნებითა და რეკომენდაციებით ბუღალტრული აღრიცხვისა და საქმიანობის გაუმჯობესების მიზნით - ნებაყოფლობითი აუდიტისა და სხვა სახის აუდიტის დროს.

გარდა ამისა, არის აუდიტი:

1. გარე - ხორციელდება კლიენტსა და კონტრაქტორს შორის წინასწარი შეთანხმებით და წარმოადგენს საიმედო ანგარიშგების დამოუკიდებელ შემოწმებას;
2. შიდა - ახორციელებს ეკონომიკური სუბიექტის საკუთარი ძალებით საქმიანობებზე მენეჯერული კონტროლის, ეკონომიკური და ფინანსური მაჩვენებლების გაზრდისა და ეფექტურობის გაუმჯობესებისა და მართვის რეკომენდაციების (რჩევების) მისაღებად.

აუდიტის ეტაპები

აუდიტის პროცედურა ტარდება დადგენილი წესით. აუდიტის პირობითი ეტაპები:

• მომზადება (ორგანიზაცია) და დაგეგმვა. პროცესი მიმდინარეობს მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად და მომსახურების გაწევის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული პირობების დაცვით. შედგენილი სახელშეკრულებო ხელშეკრულებისა და აუდიტის გეგმის საფუძველზე აუდიტორი უზრუნველყოფილია ყველა საჭირო დოკუმენტაცია, მათ შორის ბუღალტერია და საგადასახადო ანგარიშები, რაც საშუალებას გაძლევთ მიიღოთ სრული სურათი აუდიტის ობიექტის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ყველა სფეროზე. ხდება ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების შესწავლა და შეფასება, მომავალი აუდიტის რისკების განსაზღვრა და აუდიტის გეგმის შედგენა.
• კონტროლის პროცედურების შესრულება (განხორციელება).არის აუდიტორული მტკიცებულებების შეგროვება, კერძოდ, შესაბამისობის კონტროლის ტესტირება, არსებითი აუდიტის ჩატარება.

  შედეგი არის ფორმულირება საკუთარი აზრიფაქტების სანდოობისა და მიმდინარეობასთან მათი შესაბამისობის შესახებ რეგულაციები.

• Დასრულება- სამუშაო დოკუმენტაციის მომზადება და შესრულება, სანდოობის შესახებ დასკვნის (საბოლოო დოკუმენტის) შედგენა ფინანსური ანგარიშგებააუდიტორული მტკიცებულებების შეჯამებით. აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაცია მიეწოდება საწარმოს ხელმძღვანელობას.

როგორ ტარდება აუდიტი?

აუდიტის მახასიათებელია დროის ლიმიტი.

Ისე საჭიროა აუდიტის მკაფიო ორგანიზაციარომელიც ეფუძნება დაგეგმვასა და პროგრამირებას. Ზე საწყისი ეტაპიგანისაზღვრება ძირითადი მიზნები და ამოცანები, შეირჩევა შესასწავლი ობიექტები და შეირჩევა ყველაზე ეფექტური ანალიტიკური მეთოდები.

მოვლენების დროს გროვდება მნიშვნელოვანი მტკიცებულებები, რაც ეფუძნება შედგენილ დასკვნას.

აუდიტის დაწყებამდე მზადდება წერილობითი მოთხოვნა (აუდიტორული წერილი) სტანდარტის შესაბამისად.

მის ფორმასა და შინაარსს შეიძლება ჰქონდეს გარკვეული მახასიათებლები, მაგრამ აუდიტის მიზნისა და მოცულობის მითითება, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობა მოსამზადებელ პროცესზე და საჭირო დოკუმენტაციის მიწოდებაზე უცვლელია.

ყველაფრის შეთანხმების შემდეგ იდება ორმხრივი ხელშეკრულება, რომელშიც მითითებულია შემოწმების ყველა პირობა.

როდის ტარდება სავალდებულო აუდიტი?

Კანონის მიხედვით ყოველწლიურად უნდა ჩატარდეს სავალდებულო აუდიტი. ორგანიზაციების სიაში შედის:

• გახსნა სააქციო საზოგადოება(სს);
• Სადაზღვევო კომპანიები;
• ბაზრის მონაწილეები ძვირფასი ქაღალდები(პროფესიული) ან ორგანიზაციები, რომელთა ფასიანი ქაღალდები დაშვებულია მიმოქცევაში სავაჭრო ბირჟებზე;
• არასახელმწიფო საპენსიო ფონდებიან კომპანიები, რომლებიც მართავენ მათ;
• საკრედიტო ორგანიზაციები;
• აზარტული თამაშების ორგანიზატორები;
• ფასიანი ქაღალდების ემიტენტები;
• საწარმოები, რომელთა შემოსავალი წინა საანგარიშო წელიშეადგენდა 400 000 000 რუბლს. ან აქტივების ჯამი ბალანსში წინა საანგარიშო პერიოდიგადააჭარბა 60 000 000 რუბლს.

გამონაკლისია სასოფლო-სამეურნეო კოოპერატივები და გაერთიანებები, სახელმწიფო (მუნიციპალური) უნიტარული საწარმოები.

შემოწმებები ტარდება შემდეგი სქემების მიხედვით:

1. ერთ ეტაპად - წლიური აუდიტი;
2. ეტაპობრივად - კვარტალურად, ნახევარი წლის ან 9 თვის განმავლობაში.

ეტაპობრივი აუდიტით გაცილებით ადვილია დარღვევების იდენტიფიცირებაბუღალტრული აღრიცხვა და ანგარიშგება შესაბამისად მიმდინარე რეგულაციებიდა წესები.

ეს შესაძლებელს ხდის ოპერატიულად აღმოიფხვრას ყველა ხარვეზი და შეცდომა დამოუკიდებელი აუდიტის დასრულებამდე და დადებითად იმოქმედებს სპეციალისტის მიერ შედგენილ დასკვნაზე.

შიდა შემოწმება

საწარმოს ხელმძღვანელობის მიერ შიდა აუდიტი რეგულირდება. ასეთი ამ მიზნით იმართება ღონისძიება:

• საწარმოს საქმიანობაში „ხვრელების“ გამოვლენა და მისი ეფექტურობისა და პოტენციალის გაუმჯობესების გზების ძიება;
• ბუღალტრული აღრიცხვის შეუსაბამობის დადგენა და საგადასახადო აღრიცხვამოქმედი რეგულაციებით;
• სხვადასხვა სერვისების კონტროლთან დაკავშირებული რისკების იდენტიფიცირება, რაც იწვევს ჯარიმებს, სანქციებს, საყვედურებს, გაფრთხილებებს და ა.შ. ფულიდა გამოსახულება;
• წინასწარი მომზადება გარე აუდიტისთვის.

ჰოლდინგი შიდა აუდიტისხელს უწყობს კომპანიის რესურსების რაციონალურ გამოყენებას, რისკების ოპტიმიზაციას, აქტივების შენარჩუნებას და მენეჯმენტის საქმიანობის გაუმჯობესებას.

სწორედ ეს ფაქტორებია ინვესტორებისა და დაინტერესებული მხარეების ნდობის მაჩვენებელი.

ხშირად დასმული კითხვები

რა არის პერსონალის აუდიტი?

ძალიან ხშირად, კომპანიებში პერსონალის დოკუმენტებთან მუშაობა ავარიულ მდგომარეობაშია. მენეჯმენტს ახსოვს, რომ საჭიროა დოკუმენტების მოწესრიგება, როცა საკონტროლო ღონისძიებების პერსპექტივა „ბრწყინავს“; ამისათვის ისინი დაუყოვნებლივ აწყობენ აუდიტს და ასწორებენ ყველა აღმოჩენილ შეცდომას. თუმცა აუდიტი მხოლოდ ასეთ შემთხვევებში არ ტარდება. ახლა გაიგებთ, როგორ ტარდება საკადრო აუდიტი და რა მოწმდება ამავდროულად.

აუდიტი არის პროფესიონალი სპეციალისტის ან დამოუკიდებელი ორგანიზაციის მიერ ორგანიზაციის საქმიანობის შემოწმება და შეფასება კონფლიქტური სიტუაციების არსებული რისკების გამოსავლენად, როგორიცაა შრომითი დავა ან შრომის სახელმწიფო ინსპექციის პრეტენზიები.

კომპანიაში პერსონალის დოკუმენტაცია მნიშვნელოვან როლს ასრულებს: მას ითხოვს ბუღალტერია გაანგარიშებისთვის ხელფასებიშვებულების ანაზღაურება, თანამშრომელი - რუსეთის ფედერაციის საპენსიო ფონდში ან სხვა ორგანიზაციებში წარსადგენად, მაგალითად, ნებისმიერი შეღავათების გამოსაყენებლად. ამიტომ, ასეთი დოკუმენტები უნდა იყოს დაცული კანონის მოთხოვნების მკაცრად დაცვით.

თუ კომპანია არ არის საკმარისად დიდი, რომ ჰქონდეს სპეციალური განყოფილება - შიდა აუდიტის დეპარტამენტი, შეგიძლიათ მოიწვიოთ აუდიტორი სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებით - სპეციალისტი, რომელიც ამოწმებს პერსონალის დოკუმენტაციას, წარუდგენს ანგარიშს გამოვლენილი დარღვევების შესახებ, აძლევს რეკომენდაციებს, თუ როგორ უნდა აღმოიფხვრას და თავიდან აიცილოს. მათ.

ამ შემთხვევაში აუდიტს ახორციელებს სპეციალისტი, რომელიც კარგად იცნობს შრომის კანონმდებლობას და აქვს შედგენის უნარი. პერსონალის დოკუმენტაცია. ის აფასებს:

1. საკადრო დოკუმენტაციის სისრულე;
2. დოკუმენტაციის აღრიცხვისა და შენახვის სისტემა;
3. ადგილობრივი რეგულაციები;
4. სამუშაო ხელშეკრულებები, მათზე დამატებითი ხელშეკრულებები;
5. სამუშაო წიგნების შენახვის პროცედურა.

ბიზნესის უწყვეტობის შეფასების პროცედურა განისაზღვრება როგორც აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტით ISA 570, ასევე რუსული წესით (სტანდარტი). აუდიტორული საქმიანობა No11 „აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის უწყვეტობის დაშვების გამოყენებადობა“.

ფინანსური ანგარიშგების მომზადების მთავარი პრინციპი იქნება მუდმივი საქმიანობის დაშვება. ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi-ში, უწყვეტი საქმიანობის დაშვებით, ეკონომიკური სუბიექტი ზოგადად განიხილება, როგორც აგრძელებს თავის ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობას უახლოეს მომავალში და არ აქვს განზრახვა ან საჭიროება ლიკვიდაცია, ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შეწყვეტა ან მიმართოს კრედიტორებისგან დაცვის შესახებ კანონმდებლობაში. რეგულაციები. შესაბამისად, აქტივები და ვალდებულებები აღირიცხება იმის საფუძველზე, რომ ეკონომიკურ სუბიექტს შეუძლია შეასრულოს ϲʙᴏ და ვალდებულებები და რეალიზდეს ϲʙᴏ და აქტივები თავისი საქმიანობის პროცესში.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების მოქმედი კანონმდებლობა შეიცავს მოთხოვნას, რომ ეკონომიკურმა სუბიექტმა განახორციელოს საქმიანობის გაგრძელების უნარის სპეციალური შეფასება, ისევე როგორც განხილვას დაქვემდებარებული მოვლენებისა და პირობების მოთხოვნები, რომლებიც უნდა იყოს გამჟღავნებული მიმდინარეობასთან დაკავშირებით. ვარაუდი. მასალა გამოქვეყნებულია http: // საიტზე

ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპები შეიძლება ცალსახად არ მოითხოვონ მენეჯმენტის კონკრეტული შეფასების გაკეთება ერთეულის შესაძლებლობის გაგრძელების მუდმივი საქმიანობის შესახებ.

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ, თუმცა, ამ ყველაფერთან ერთად, ვინაიდან მუდმივი საქმიანობის ვარაუდი იქნება ფინანსური ანგარიშგების მომზადების ერთ-ერთი მთავარი პრინციპი, ეკონომიკური სუბიექტის მოვალეობაა შეაფასოს გაგრძელების შესაძლებლობა, თუნდაც თუ ამ პირობებში ზოგადად აღიარებული ფინანსური ანგარიშგების პრინციპები არ ითვალისწინებს მკაფიოდ გამოხატულ მოთხოვნებს ϶ᴛᴏმ.

თუ კომპანიამ ისტორიულად მოიპოვა გამოცდილება მომგებიან ოპერაციებში და უფასო წვდომა ფინანსური რესურსებიმენეჯმენტს შეუძლია მეორე შეფასება გააკეთოს დეტალური ანალიზის გარეშე.

ორგანიზაციის მიერ მისი საქმიანობის უწყვეტობის ვარაუდის შეფასება დაკავშირებულია დროის კონკრეტულ მომენტში სუბიექტური გადაწყვეტილების გამოცემასთან ეკონომიკური საქმიანობის პირობითი ფაქტების შესახებ, რომლებიც გაურკვეველი იქნება ფინანსური ანგარიშგების მომზადების თარიღისთვის. . ამ მიზეზით, შემდეგი ფაქტორები იქნება შესაბამისი:

• ზოგადი გაგებით, მოვლენის ან მდგომარეობის შედეგთან დაკავშირებული გაურკვევლობის დონე მნიშვნელოვნად იზრდება, რადგან პირობითი ფაქტების ზემოქმედების შესახებ განსჯის დრო „უკან იხევს“. ამ მიზეზით, ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპების უმეტეს შემთხვევაში, სადაც არსებობს ორგანიზაციის ქმედებების მკაფიო მოთხოვნა, მითითებულია პერიოდი, რომლის მიმართაც მენეჯმენტმა უნდა გაითვალისწინოს ყველა არსებული ინფორმაცია;
• პირობითი ფაქტის ნებისმიერი მომავალი ეფექტი ეფუძნება ფინანსური ანგარიშგების მომზადების დროს არსებულ ინფორმაციას. შემდგომი მოვლენები შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს სუბიექტურ განსჯას, რომელიც გონივრული იყო მისი მიღების დროს;
• სუბიექტის ზომა და რთული სტრუქტურა, მისი საქმიანობის ბუნება და პირობები, აგრეთვე სუბიექტის ზემოქმედების ხარისხი გარეგანი ფაქტორები, - ყველა ϶ᴛᴏ გავლენას ახდენს პირობითი ფაქტების გავლენის შესახებ სუბიექტურ განსჯაზე.

იმ პირობით ფაქტებს შორის, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს საქმიანობის უწყვეტობის ვარაუდს, არის შემდეგი.

ფინანსური პირობითი ფაქტები:

• სიდიდე წმინდა აქტივებისაწესდებო კაპიტალის ოდენობაზე ნაკლები;
• ნასესხები სახსრები, რომელთა დაფარვის ვადა ახლოვდება, სესხის დაფარვის ან ვადის გაგრძელების პერსპექტივის რეალური ნაკლებობით, ან მოკლევადიანი სესხების არაგონივრული გამოყენებით გრძელვადიანი აქტივების დასაფინანსებლად;
• მოვალეთა მიერ ვალის დროულად დაფარვის შეუძლებლობა;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის დამახასიათებელი ძირითადი ფინანსური კოეფიციენტების არახელსაყრელი მნიშვნელობები; ეკონომიკური სუბიექტის შეუძლებლობა კრედიტორებისთვის დროულად განხორციელდეს;
• ბიზნესის განვითარების ან სხვა მნიშვნელოვანი ინვესტიციებისთვის დაფინანსების უზრუნველყოფის შეუსრულებლობა.

წარმოების პირობითი ფაქტები:

• ძირითადი მენეჯმენტის პერსონალის გათავისუფლება სათანადო შემცვლელის აყვანის გარეშე;
• ბაზრის, ფრენჩაიზის, ლიცენზიის ან ძირითადი მიმწოდებლის დაკარგვა;
• პრობლემები შრომითი რესურსებიან წარმოების მნიშვნელოვანი საშუალებების ნაკლებობა.

სხვა პირობითი ფაქტები:

• კანონის მოთხოვნების შეუსრულებლობა;
• სუბიექტის მიმართ სასამართლოში განსახილველი პრეტენზიები, მათი გადაწყვეტილებები და მოთხოვნები (ასეთი მოთხოვნების დაკმაყოფილების შემთხვევაში) ნაკლებად სავარაუდოა შესრულდეს;
• ცვლილებები სამთავრობო კანონმდებლობაში ან პოლიტიკაში, რომელიც შეიძლება ჰქონდეს უარყოფითი გავლენასაგნის ფინანსურ-ეკონომიკურ საქმიანობაზე.

ასეთი მოვლენების ან პირობების ღირებულებები ხშირად უმჯობესდება სხვა ფაქტორების გამო. მაგალითად, საწარმოს უუნარობის შედეგები დაფარვისთვის ნასესხები ფულიშეიძლება დაბალანსდეს ორგანიზაციის ქმედებებით, რათა უზრუნველყოს საკმარისი ფულადი ნაკადები სხვა წყაროებიდან. ანალოგიურად, პირველადი მიმწოდებლის დაკარგვა შეიძლება შემცირდეს ახალი მიმწოდებლის მოსვლით.

აუდიტორი ვალდებულია გააანალიზოს ფაქტორების ერთობლიობა, რომლებსაც აქვთ და (ან) შეუძლიათ გავლენა მოახდინონ ეკონომიკური სუბიექტის უნარზე გააგრძელოს თავისი საქმიანობა და შეასრულოს ვალდებულებები საანგარიშო პერიოდიდან სულ მცირე 12 თვის განმავლობაში.

აუდიტორს არ შეუძლია იწინასწარმეტყველოს მომავალი მოვლენები ან პირობები, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს სუბიექტის საქმიანობის შეწყვეტა. მასალა გამოქვეყნებულია http: // საიტზე
შესაბამისად, აუდიტორის ანგარიშში მუდმივმოქმედი გაუთვალისწინებელი სიტუაციების შესახებ რაიმე ხსენების არარსებობა არ შეიძლება ჩაითვალოს, როგორც გარანტია იმისა, რომ სუბიექტს შეუძლია გააგრძელოს საქმიანობა.

აუდიტის დაგეგმვისას აუდიტორმა უნდა განიხილოს, არსებობს თუ არა რაიმე მოვლენა ან მდგომარეობა, რომელიც ეჭვქვეშ აყენებს სუბიექტის შესაძლებლობას განაგრძოს საქმიანობა.

აუდიტის დროს, აუდიტორმა გულდასმით უნდა აკონტროლოს მტკიცებულება გაუთვალისწინებელი სიტუაციების არსებობის შესახებ, რომლებიც ქმნიან მნიშვნელოვან ეჭვს სუბიექტის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა.

თუ ასეთი პირობები ან მოვლენები გამოვლენილია, აუდიტორმა უნდა განიხილოს, გავლენას ახდენს თუ არა ეს ფაქტორები აუდიტორის მიერ აუდიტის რისკის კომპონენტების შეფასებაზე.

აუდიტორი დაგეგმვისას განიხილავს უწყვეტი საქმიანობის ვარაუდთან დაკავშირებულ პირობით ფაქტებს, რადგან ასეთი განხილვა იძლევა ამ საკითხების უფრო დროულ განხილვას ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან, ისევე როგორც აუდიტის მთელი პროცესის განმავლობაში.

ზოგიერთ შემთხვევაში, ეკონომიკურ სუბიექტს უკვე შეეძლო წინასწარი შეფასების ჩატარება აუდიტის საწყის ეტაპებზე. თუ ასეა, მაშინ აუდიტორი განიხილავს ამ შეფასებას, რათა დაადგინოს, დაადგინა თუ არა მენეჯმენტმა მასთან დაკავშირებული რაიმე გაუთვალისწინებელი სიტუაციები და გეგმები.

თუ ეკონომიკურ სუბიექტს ჯერ არ ჩაუტარებია მიმდინარეობის წინასწარი შეფასება, მაშინ აუდიტორი ეკითხება სუბიექტს, არის თუ არა რაიმე ფინანსური, საწარმოო და სხვა პირობითი ფაქტები. აუდიტორს შეუძლია მოითხოვოს შეფასება სუბიექტისგან, განსაკუთრებით მაშინ, როდესაც აუდიტორს უკვე აქვს გამოვლენილი შესაძლო ფაქტები მუდმივი საქმიანობის დაშვებასთან დაკავშირებით. მასალა გამოქვეყნებულია http: // საიტზე
აღსანიშნავია, რომ იგი აანალიზებს გამოვლენილი პირობითი ფაქტების შედეგებს და მათ გავლენას ბუნებაზე, ვადებსა და მოცულობაზე. აუდიტის პროცედურები.

აუდიტორმა უნდა განიხილოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შეფასება იმის თაობაზე, რომ შეუძლია გააგრძელოს საქმიანობა იმავე პერიოდის განმავლობაში, რომელსაც სუბიექტმა გამოიყენა შეფასებაში ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ და ძირითადი სააღრიცხვო წესები. თუ ორგანიზაციის შეფასება, რომელიც მოცემულია სუბიექტის შესაძლებლობასთან დაკავშირებით, გააგრძელოს თავისი საქმიანობა უწყვეტად, მოიცავს 12 თვეზე ნაკლებს წინა ფინანსური ანგარიშგების მომზადების დღიდან, მაშინ აუდიტორმა უნდა სთხოვოს ორგანიზაციას შეფასების პერიოდის გაზრდა. ფინანსური ანგარიშგების მომზადების დღიდან 12 თვემდე.

აუდიტის ობიექტის შეფასება მისი შესაძლებლობების გაგრძელების შესახებ, იქნება ძირითადი ელემენტი აუდიტორის მიერ მოქმედი საქმიანობის დაშვების ანალიზში. მასალა გამოქვეყნებულია http: // საიტზე

ერთეულის შეფასების განხილვისას აუდიტორი ითვალისწინებს პროცედურას, რომლითაც ხელმძღვანელობამ გააკეთა შეფასება, დაშვებებს, რომლებიც მხარს უჭერს ამ შეფასებას და ხელმძღვანელობის გეგმებს სამომავლო ქმედებებისთვის. აუდიტორი განიხილავს, ითვალისწინებდა თუ არა შეფასებას ყველა ის ინფორმაცია, რომელიც აუდიტორისთვის ცნობილი გახდა აუდიტის შედეგად.

აუდიტორმა უნდა ჰკითხოს ერთეულს, იცის თუ არა რაიმე მოვლენის ან მდგომარეობის შესახებ, რომლებიც შეფასებით დაფარული პერიოდის მიღმაა და რამაც შეიძლება მნიშვნელოვანი ეჭვი შეიტანოს სუბიექტის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა.

იმის გამო, რომ რაიმე პირობითი ფაქტის შედეგებთან დაკავშირებული გაურკვევლობის ხარისხი რაც უფრო შორს არის ეს ფაქტი, აუდიტორმა უნდა განიხილოს მხოლოდ მიზანშეწონილია თუ არა დამატებითი ქმედება, თუ არსებობს მუდმივი პრობლემის მნიშვნელოვანი ნიშნები.

აუდიტორმა შეიძლება სთხოვოს ორგანიზაციას შეაფასოს პირობითი ფაქტების პოტენციური მნიშვნელოვნება მათი ზემოქმედების კუთხით საქმიანობის გაგრძელების შესაძლებლობაზე. მასალა გამოქვეყნებულია http: // საიტზე

აუდიტორს არ მოეთხოვება შეიმუშაოს პროცედურები (გარდა ერთეულის მოთხოვნისა) პირობითი ფაქტების მითითებების შესამოწმებლად, რომლებიც მნიშვნელოვან ეჭვს აყენებენ სუბიექტის უნარს გააგრძელოს საქმიანობა და რომელიც სცილდება შესაფასებელ პერიოდს. ეკონომიკური სუბიექტი.

თუ გამოვლენილია პირობითი ფაქტები, რომლებიც აჩენს მნიშვნელოვან ეჭვს სუბიექტის უნარზე განაგრძოს საქმიანობა, აუდიტორმა უნდა:

• შეამოწმოს ორგანიზაციის გეგმები სამომავლო აქტივობებთან დაკავშირებით, მუდმივი საქმიანობის დაშვების შეფასების საფუძველზე;
• აუდიტის საჭირო პროცედურების განხორციელებით, შეაგროვოს სანდო აუდიტორული მტკიცებულება, რათა დაადასტუროს ან უარყოს მატერიალური გაურკვევლობის ფაქტორების არსებობა, მათ შორის. გაითვალისწინეთ ნებისმიერი ორგანიზაციის გეგმისა და სხვა ფაქტორების შედეგები;
• სთხოვეთ ორგანიზაციას მიაწოდოს წერილობითი ინფორმაცია სამომავლო საქმიანობის გეგმებთან დაკავშირებით.

გაუთვალისწინებელი სიტუაციები, რომლებიც აჩენს მნიშვნელოვან ეჭვს სუბიექტის უნარზე, გააგრძელოს საქმიანობა, შეიძლება გამოვლინდეს სამუშაოს დაგეგმვის ან აუდიტის პროცედურების დროს.

აუდიტის პროცედურები შეიძლება შეიცავდეს:

• მოძრაობასთან დაკავშირებით პროგნოზების საგნის ანალიზი და დისკუსია ხელმძღვანელობასთან ფინანსური ნაკადები, შემოსავალი და სხვა პროგნოზები;
• საწარმოს უახლესი ხელმისაწვდომი წინასწარი ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი და განხილვა;
• ნასესხები სახსრების პირობების ანალიზი და ასეთი სახსრების დაფარვის პირობების დარღვევის გამოვლენა;
• აქციონერთა კრებების, დირექტორთა საბჭოს და კომიტეტების სხდომების ოქმის შესწავლა მათში არსებული ფინანსური სირთულეების შესახებ;
• კომპანიის იურისტების გამოკითხვა სასამართლო და საჩივრების არსებობასთან დაკავშირებით და მათი შედეგების შეფასების სისწორესა და გავლენას ფინანსური მდგომარეობასაწარმოები;
• აფილირებული და მესამე მხარეების დაფინანსების უზრუნველყოფის ან შენარჩუნების ღონისძიებების არსებობის, ლეგიტიმურობისა და აღსრულების შემოწმება, აგრეთვე ამ მხარეების დამატებითი სახსრების უზრუნველყოფის შესაძლებლობის შეფასება;
• სუბიექტის გეგმების შესწავლა მომხმარებელთა შეუსრულებელ შეკვეთებთან დაკავშირებით;
• შემდგომი მოვლენების ანალიზი ანგარიშის თარიღიიმის დასადგენად, აქვს თუ არა ასეთ მოვლენებს დამაქვეითებელი ან სხვა ზეგავლენა ერთეულის უნარზე, გააგრძელოს საქმიანობა.

როდესაც ფულადი სახსრების ნაკადების ანალიზი მნიშვნელოვანი ფაქტორი იქნება პირობითი ფაქტების შესაფასებლად, აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს ერთეულის სისტემების სანდოობა, რომლებიც აწარმოებენ ასეთ ინფორმაციას და პროგნოზების საფუძველში მყოფი დაშვებების გონივრულობას.

ზემოაღნიშნულის გამოკლებით, აუდიტორი ადარებს მოსალოდნელ ფინანსურ ინფორმაციას ბოლო წინა პერიოდებისთვის რეალურ შედეგებთან და მოსალოდნელ ფინანსურ ინფორმაციას მიმდინარე პერიოდისთვის დღემდე მიღწეულ რეალურ შედეგებთან.

მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე, აუდიტორი ადგენს, ავლენს თუ არა აუდიტორის სუბიექტური მსჯელობა არსებით გაურკვევლობას, რომელიც დაკავშირებულია პირობებთან და მოვლენებთან, რომლებიც, ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში, მნიშვნელოვან ეჭვს აყენებს სუბიექტის შესაძლებლობაზე განაგრძოს საქმიანობა.

არსებითი გაურკვევლობა შეიძლება არსებობდეს, თუ მისი პოტენციური მნიშვნელობა ისეთია, რომ აუდიტორის შეფასებით, ასეთი გაურკვევლობის ბუნებისა და შედეგების მკაფიო გამჟღავნება აუცილებელია იმისათვის, რომ ფინანსური ანგარიშგება არ იყოს შეცდომაში შეყვანილი.

როდესაც მუდმივი საქმიანობის დაშვება მიზანშეწონილია, მაგრამ არსებობს მნიშვნელოვანი გაურკვევლობა, აუდიტორი განიხილავს თუ არა:

1. ფინანსური ანგარიშგება ადეკვატურად აღწერს თუ არა პირობებს ან მოვლენებს, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს ერთეულის შესაძლებლობას განაგრძოს საქმიანობა, და როგორია მენეჯმენტის გეგმები ასეთ პირობებზე ან მოვლენებზე საპასუხოდ;
2. ფინანსური ანგარიშგება ნათლად მიუთითებს იმაზე, რომ არსებობს არსებითი გაურკვევლობა, რომელიც დაკავშირებულია პირობებთან ან მოვლენებთან, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებენ ერთეულის შესაძლებლობას განაგრძოს საქმიანობა, და რომ ამ კუთხით ერთეულმა შეიძლება ვერ შეძლოს ϲʙᴏ და აქტივების რეალიზაცია და შეასრულოს თავისი ვალდებულებები ნორმალური საქმიანობისას.

თუ ფინანსურ ანგარიშგებაში არის ადეკვატური გამჟღავნება, აუდიტორმა უნდა გამოთქვას უპირობოდ დადებითი აზრი, მაგრამ შეცვალოს აუდიტორის ანგარიში, რათა შეიცავდეს პუნქტს, რომელიც ყურადღებას ამახვილებს სიტუაციაზე, რომელიც აღნიშნავს არსებითი გაურკვევლობის არსებობას, რომელიც დაკავშირებულია პირობებთან ან მოვლენებთან, რომლებიც იწვევენ. მნიშვნელოვანი ეჭვები სუბიექტის შესაძლებლობაზე გააგრძელოს ϲʙᴏ აქტივობა უწყვეტად, და მინიშნება ხდება ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ განმარტებითი შენიშვნაფინანსურ ანგარიშგებამდე.

იმ შემთხვევაში, თუ ფინანსური ანგარიშგება არ შეიცავს ინფორმაციის ადეკვატურ გამჟღავნებას, აუდიტორმა უნდა გამოთქვას მოსაზრება დათქმით ან უარყოფითი მოსაზრებით, გარემოებიდან გამომდინარე.

იმ შემთხვევაში, თუ ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ და აუდიტორის შეფასებით, სუბიექტს არ შეუძლია განაგრძოს თავისი საქმიანობა უწყვეტად, მაშინ აუდიტორმა უნდა გამოთქვას უარყოფითი აზრი, თუ ფინანსური ანგარიშგება მომზადდა უწყვეტი საქმიანობის დაშვების საფუძველზე. მასალა გამოქვეყნებულია http: // საიტზე

თუ საწარმოს ხელმძღვანელობამ დაასკვნა, რომ ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას გამოყენებული მუდმივი საქმიანობის დაშვება შეუსაბამო იქნება, ფინანსური ანგარიშგება უნდა მომზადდეს ალტერნატიული პრინციპების საფუძველზე.

თუ მენეჯმენტს არ სურს შეაფასოს ან გააგრძელოს ასეთი შეფასებით დაფარული პერიოდი აუდიტორის მოთხოვნის საპასუხოდ, აუდიტორის პასუხისმგებლობა არ არის ახსნას მენეჯმენტის მხრიდან არასაკმარისი ანალიტიკური სამუშაოს შედეგად გამოწვეული ვითარება. ამ შემთხვევაში, მიზანშეწონილია შეცვალოს აუდიტორის ანგარიში, რადგან აუდიტორს არ შეუძლია მოიპოვოს საკმარისი სათანადო მტკიცებულება ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას მუდმივი საქმიანობის დაშვებასთან დაკავშირებით.

თუ ფინანსურ ანგარიშგებას ხელს აწერს ან ამტკიცებს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტი მათი მომზადების თარიღზე გაცილებით გვიან, აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს ასეთი დაგვიანების მიზეზები. თუ შეფერხება შეიძლება დაკავშირებული იყოს მუდმივი საქმიანობის დაშვებასთან დაკავშირებულ პირობით ფაქტებთან, აუდიტორი განიხილავს დამატებითი აუდიტის პროცედურების საჭიროებას.

მოვლენები მოხსენების თარიღის შემდეგ

აუდიტორის მიერ ანგარიშგების თარიღის შემდეგ მოვლენების შეფასების პროცედურა რეგულირდება როგორც აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტით ISA 560, ასევე რუსული წესი(სტანდარტული) აუდიტის საქმიანობა No10 „მოვლენები ანგარიშგების თარიღის შემდგომ“.

აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს ზემოქმედება ფინანსურ ანგარიშგებაზე და აუდიტორის მოვლენებზე (ხელსაყრელი და არახელსაყრელი) ანგარიშგების თარიღის შემდეგ.

ფინანსურ ანგარიშგებაში ეს მოვლენები შეიძლება იყოს ორი ტიპის:

1. მოვლენები, რომლებიც ადასტურებენ ანგარიშგების თარიღს ეკონომიკური პირობების არსებობას, რომელშიც ორგანიზაცია ახორციელებდა თავის საქმიანობას;
2. მოვლენები, რომლებიც მოწმობენ ეკონომიკურ პირობებზე, რომლებიც წარმოიშვა ანგარიშგების თარიღის შემდეგ.

მოვლენები აუდიტორის დასკვნის თარიღამდე.

აუდიტორმა უნდა განახორციელოს პროცედურები, რათა მოიპოვოს საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულება, რომ ყველა მოვლენა, რომელიც მოხდა აუდიტორის მოხსენების თარიღამდე, რომელიც შეიძლება მოითხოვდეს ფინანსურ ანგარიშგებაში კორექტირებას ან გამჟღავნებას, იდენტიფიცირებულია.

ეს პროცედურები შესრულებულია ჩვეულებრივ პროცედურებთან ერთად, რომლებიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების შემდეგ განხორციელებულ კონკრეტულ ტრანზაქციებზე, რათა მოიპოვოს აუდიტორული მტკიცებულება ანგარიშების ნაშთების შესახებ პერიოდის ბოლოს, როგორიცაა ინვენტარიზაციის ოპერაციების მიკუთვნების სისწორის შეფასება. საანგარიშგებო პერიოდები ან კრედიტორებისთვის გადახდების ტესტირება. მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ თუმცა, ამ ყველაფერთან ერთად, აუდიტორს არ მოეთხოვება შემდგომი განხილვა ყველა იმ საკითხზე, რომლებზეც წინა პროცედურების შედეგად მიღებული იყო დამაკმაყოფილებელი დასკვნები.

პროცედურები, რომლებიც შექმნილია იმ მოვლენების იდენტიფიცირებისთვის, რომლებმაც შეიძლება მოითხოვონ ფინანსური ანგარიშგების კორექტირება ან გამჟღავნება, შესრულებულია რაც შეიძლება ახლოს აუდიტორის მოხსენების თარიღთან:

• მენეჯმენტის მიერ დადგენილი მეთოდების ანალიზი, რათა უზრუნველყოს ბალანსის თარიღის შემდგომი მოვლენების იდენტიფიცირება და მათი გავლენა ფინანსურ ანგარიშგებაზე;
• ვადის გასვლის შემდეგ ჩატარებული აქციონერთა კრების, დირექტორთა საბჭოს (სამეთვალყურეო საბჭოს), აუდიტორული სუბიექტის აუდიტის კომისიის და აღმასრულებელი ორგანოს სხდომების ოქმების შესწავლა; გამოკითხვები მოვლენებთან დაკავშირებით, რომელთა განხილვის ოქმები ჯერ არ არის მზად;
• უახლესი ხელმისაწვდომი წინასწარი ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი და, საჭიროების შემთხვევაში, შეფასებების ანალიზი, ფულადი სახსრების ნაკადების პროგნოზები და სხვა შესაბამისი მენეჯმენტის ანგარიშები;
• ორგანიზაციის ადვოკატებთან მიმართული შეკითხვები ან განმეორებითი კონტაქტი სასამართლო და საჩივრებთან დაკავშირებით წინა წერილობით ან ზეპირ შეკითხვებთან დაკავშირებით;
• ხელმძღვანელობისადმი მიმართული მოთხოვნები შემდგომ მოვლენებთან დაკავშირებით, რომლებმაც შეიძლება გავლენა მოახდინონ ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

თუ აუდიტი სტრუქტურული ერთეულიერთეული, როგორიცაა წარმომადგენლობითი ოფისი, ფილიალი ან შვილობილი კომპანია, ახორციელებს სხვა აუდიტორს, აუდიტორმა უნდა განიხილოს სხვა აუდიტორის პროცედურები პერიოდის დასრულების შემდეგ მომხდარ მოვლენებთან დაკავშირებით და განიხილოს, აცნობოს თუ არა სხვა აუდიტორს აუდიტორის დაგეგმილი თარიღის შესახებ. ანგარიში..

თუ აუდიტორს ეცნობა მოვლენების შესახებ, რომლებსაც აქვთ არსებითი გავლენა ფინანსურ ანგარიშგებაზე, აუდიტორმა უნდა განიხილოს, არის თუ არა ეს მოვლენები სათანადოდ ასახული

ბუღალტრული აღრიცხვა და არის თუ არა ისინი საიმედოდ ასახული ფინანსურ ანგარიშგებაში. მოვლენები აუდიტორის დასკვნის თარიღის შემდეგ.

აუდიტორის პასუხისმგებლობა არ არის პროცედურების განხორციელება ან ფინანსური ანგარიშგების შესახებ გამოკითხვის გაკეთება აუდიტორის დასკვნის თარიღის შემდეგ. აუდიტორის მოხსენების თარიღიდან დაწყებული პერიოდის განმავლობაში მენეჯმენტი პასუხისმგებელია აუდიტორს აცნობოს ფაქტების შესახებ, რომლებმაც შეიძლება გავლენა მოახდინონ ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

თუ აუდიტორის მოხსენების თარიღის შემდეგ აუდიტორი გაიგებს ფაქტს, რომელმაც შესაძლოა მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინოს ფინანსურ ანგარიშგებაზე, მან უნდა განსაზღვროს, საჭიროა თუ არა ცვლილებები ფინანსურ ანგარიშგებაში და განიხილოს ეს საკითხი ხელმძღვანელობასთან.

როდესაც ხელმძღვანელობა ცვლის ფინანსურ ანგარიშგებაში, აუდიტორმა უნდა წარადგინოს ახალი აუდიტორის ანგარიში შესწორებულ ფინანსურ ანგარიშგებაზე. ახალი აუდიტორის დასკვნა უნდა იყოს დათარიღებული არა უადრეს შესწორებული ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერისა ან დამტკიცების თარიღისა.

თუ ხელმძღვანელობა არ შეიტანს ცვლილებებს ფინანსურ ანგარიშგებაში, სანამ აუდიტორი თვლის, რომ ისინი უნდა შესრულდეს, და აუდიტორის დასკვნა ჯერ არ არის წარდგენილი ერთეულისთვის, აუდიტორი გამოთქვამს კვალიფიციურ აზრს ან უარყოფით აზრს.

სუბიექტისთვის აუდიტორის დასკვნის გაცემის შემდეგ, აუდიტორმა უნდა აცნობოს სუბიექტის საერთო მენეჯმენტზე პასუხისმგებელ პირებს, რომ სუბიექტმა არ უნდა მიაწოდოს ფინანსური ანგარიშგება და აუდიტორის დასკვნა მესამე პირებს.

ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნების შემდეგ აღმოჩენილი მოვლენები.

ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნების შემდეგ, აუდიტორს არ აქვს ვალდებულება გაუგზავნოს რაიმე შეკითხვა მე-4 ფინანსურ ანგარიშგებასთან დაკავშირებით.

თუ ფინანსური ანგარიშგების გამოცემის შემდეგ აუდიტორს ეცნობა მოვლენა ან ფაქტი, რომელიც არსებობდა აუდიტორის მოხსენების თარიღისთვის, რომელიც მოითხოვდა აუდიტორს აუდიტორის ანგარიშის შეცვლას, აუდიტორმა უნდა განიხილოს ფინანსური ანგარიშგების გადახედვის აუცილებლობა. და განიხილოს იგი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან.

როდესაც მენეჯმენტი განიხილავს ფინანსურ ანგარიშგებას, აუდიტორმა უნდა შეასრულოს აუდიტის პროცედურები, რომლებიც აუცილებელია გარემოებებში, განიხილოს მენეჯმენტის მიერ განხორციელებული ქმედებები, აცნობოს სიტუაცია ყველა მათ, ვინც მიიღო ადრე წარმოდგენილი ფინანსური ანგარიშგება აუდიტორის დასკვნასთან ერთად და გამოსცეს ახალი მოსაზრება შესწორებული ფინანსური ანგარიშგების შესახებ.

ახალი აუდიტორის დასკვნა უნდა შეიცავდეს ტექსტს, რომელიც ყურადღებას ამახვილებს ფინანსურ ანგარიშგებაზე, რომელიც უფრო დეტალურად ასახავს ადრე წარმოდგენილი ფინანსური ანგარიშგების და აუდიტორის დასკვნის გადახედვის მიზეზებს. ახალი აუდიტორის დასკვნა უნდა იყოს დათარიღებული არა უადრეს შესწორებული ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების თარიღისა.

იმ შემთხვევაში, თუ მენეჯმენტი არ გადადგამს აუცილებელ ნაბიჯებს, რათა აცნობოს ყველა მათ, ვინც მიიღო ადრე წარდგენილი ფინანსური ანგარიშგება და აუდიტორის დასკვნა სიტუაციის შესახებ და არ გადახედავს ფინანსურ ანგარიშგებას, ხოლო აუდიტორი მიიჩნევს მათ გადასინჯვად, მან უნდა აცნობოს პასუხისმგებელ პირებს. სუბიექტის ზოგადი მითითებისთვის, რომ აუდიტორი მიიღებს აუცილებელ ზომებს, რათა მესამე მხარე არ დაეყრდნოს აუდიტორის დასკვნას. განხორციელებული ქმედება დამოკიდებული იქნება აუდიტორის კანონიერ უფლებებსა და მოვალეობებზე, ასევე აუდიტორის იურისტების რჩევაზე.

ფინანსური ანგარიშგების გადახედვისა და ახალი აუდიტორის დასკვნის გაცემის აუცილებლობა შეიძლება არ წარმოიშვას, თუ მომავალი პერიოდის ფინანსური ანგარიშგების თარიღი ახლოვდება, იმ პირობით, რომ ახალი მოხსენებაინფორმაცია სათანადოდ იქნება გამჟღავნებული.

გადაწყვეტილება ფასიანი ქაღალდების ემისიის შესახებ.ფასიანი ქაღალდების გამოშვების შემთხვევაში აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს ის სამართლებრივი და მასთან დაკავშირებული მოთხოვნები, რომლებიც აუდიტორს აკისრებს კანონმდებლობით, რომელშიც ხდება ფასიანი ქაღალდების განთავსება. მაგალითად, აუდიტორს შეიძლება მოეთხოვოს დამატებითი აუდიტის პროცედურების ჩატარება, რომელიც მოიცავს ფასიანი ქაღალდების გამოშვებამდე პერიოდს. ეს ჩვეულებრივ მოიცავს ზემოთ აღწერილი პროცედურების დაცვას, პერიოდის დაფარვას საბოლოო გაცემის დოკუმენტის ძალაში შესვლის თარიღამდე ან რაც შეიძლება ახლოს, და პროსპექტის შემოწმებას მასში შემავალი ინფორმაციისთვის. საბუღალტრო ინფორმაცია, რომელშიც ჩართულია აუდიტორი.

აუდიტის შედეგების შეფასება

Ყველაფრის შემდეგ აუცილებელი პროცედურებიაუდიტორი აფასებს პროგრამის ყველა პუნქტის შესრულების სისრულესა და ხარისხს. ზემოაღნიშნულის გამოკლებით, აუდიტორი ითვალისწინებს ფინანსური ინფორმაციის ადეკვატურობას ფინანსურ ანგარიშგებაში.

აუდიტის ϶ᴛᴏ ეტაპზე, აუდიტორს შეუძლია შეადგინოს გამჟღავნების წერილი (დაწერილი ხელმძღვანელობის სახელით), რომელშიც ჩამოთვლილია ხელმძღვანელობის პასუხები აუდიტის ძირითად კითხვებზე და აცნობიერებს ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობას ფინანსურ ანგარიშგებაში შეტანილი ინფორმაციის სწორად წარმოდგენაზე.

ასეთ წერილს ხელს აწერს ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობა. თუ ხელმძღვანელობა უარს იტყვის მის ხელმოწერაზე, აუდიტორი განიხილავს უპირობოდ დადებითის გარდა სხვა დასკვნის გამოცემას.

ზემოაღნიშნულის გამოკლებით, მნიშვნელოვანი ნაწილიშემოწმების მეხუთე ეტაპი იქნება მატერიალურობის დონის რეალური მნიშვნელობის შეფასება. შეცდომებისა და დარღვევების აღმოჩენის შემთხვევაში, აუდიტორი განსაზღვრავს მათ მთლიან თანხას, რათა გაიგოს, იქნება თუ არა ეს თანხა მნიშვნელოვანი.

ზოგჯერ შეცდომის ნამდვილი ზომა უცნობია, ამიტომ აუდიტორმა უნდა შეაფასოს მისი შესაძლო ზომა და არსებითობა.

აუდიტის დასასრულს ძალზე მნიშვნელოვანია ყველა სამუშაო დოკუმენტის ხელახლა გადახედვა, რათა შეამოწმოს პროცედურების იმ ნაწილის შესრულების ხარისხი, რომელიც განხორციელდა ასისტენტების მიერ, და ასევე დარწმუნდეთ, რომ აუდიტი ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ აკმაყოფილებს დადგენილი სტანდარტები.

დაბოლოს, ძალიან სასარგებლოა სამუშაო დოკუმენტების წარდგენა არააუდიტორული პირის ან კონტროლერის მიერ განსახილველად, რათა გამოავლინოს აუდიტის შესაძლო სისუსტეები, ასევე განისაზღვროს აუდიტის ხარისხის დაცვის უნარი დამოუკიდებელი დამკვირვებლის წინაშე.

აუდიტის შედეგების მიწოდება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისა და მესაკუთრის წარმომადგენლებისთვის

აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტი ISA 260, ისევე როგორც რუსული წესები (სტანდარტები) ადგენს ერთიან მოთხოვნებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის შედეგებით მიღებული ინფორმაციის ანგარიშგების შესახებ აუდიტირებული სუბიექტის მენეჯმენტისთვის (აღმასრულებელი) და მფლობელის წარმომადგენლებისთვის. ϶ᴛᴏ ერთეული.

აუდიტორმა აუდიტის შედეგებიდან მიღებული ინფორმაცია უნდა მიაწოდოს ხელმძღვანელობას და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლებს.

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის აღმასრულებელი თანამშრომლები (მენეჯმენტი) გაგებულები არიან, როგორც პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ყოველდღიურ მართვაზე, აგრეთვე ფინანსური და ბიზნეს ოპერაციების განხორციელებაზე, აღრიცხვაზე და ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომზადებაზე (მაგ. გენერალური დირექტორი, ფინანსური დირექტორი, Მთავარი ბუღალტერი)

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლები გაგებულები არიან, როგორც პირები ან კოლეგიური ორგანოები, რომლებიც ახორციელებენ ზოგად ზედამხედველობასა და სტრატეგიულ მენეჯმენტს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობაზე, აგრეთვე ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ დამფუძნებელი დოკუმენტებიშეუძლია გააკონტროლოს მიმდინარე საქმიანობამისი ხელმძღვანელობა, მათ შორის. დანიშნოს ან გაათავისუფლოს უფროსი ხელმძღვანელობა (მაგ. დირექტორთა საბჭო, საბჭოს აუდიტის კომიტეტი, აუდიტის კომიტეტი)

აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაცია ნიშნავს ინფორმაციას, რომელიც ცნობილი გახდა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის დროს, რომელიც, აუდიტორის აზრით, მნიშვნელოვანი იქნება და ეხება როგორც მენეჯმენტს, ასევე მფლობელის წარმომადგენლებს, როდესაც ისინი განახორციელებენ. კონტროლი აუდიტირებული სახის სანდო ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებაზე და მასში ინფორმაციის გამჟღავნებაზე.

აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაცია მოიცავს მხოლოდ იმ საკითხებს, რომლებიც აუდიტორის ყურადღების ცენტრში ექცევა აუდიტის შედეგად.

ინფორმაციის სათანადო მიმღებები.აუდიტორმა უნდა შექმნას პირთა წრე მენეჯმენტიდან და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლებიდან, რომლებსაც უნდა მიეწოდოს აუდიტის შედეგებით მიღებული ინფორმაცია, რომელიც საინტერესოა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ხელმძღვანელობისთვის.

კორპორატიული მართვის ორგანიზაციული სტრუქტურა და პრინციპები შეიძლება იყოს განსხვავებული აუდიტის ქვეშ მყოფი სხვადასხვა სუბიექტისთვის.

ეს მრავალფეროვნება ართულებს იმ პირთა წრის უნივერსალურ განმარტებას, რომლებსაც აუდიტორი აწვდის ინფორმაციას აუდიტის შედეგებიდან მიღებულ და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისათვის საინტერესო ინფორმაციას. აუდიტორი იყენებს საკუთარ პროფესიულ მსჯელობას, რათა დაადგინოს ის პირები, ვისთვისაც აუდიტის დასკვნები უნდა იყოს გამჟღავნებული, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის სტრუქტურის, აუდიტის სამუშაოს გარემოებების და მოქმედი კანონმდებლობის სპეციფიკის გათვალისწინებით. აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს აუდიტორთა უფლებები და მოვალეობები.

იმ შემთხვევაში, თუ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მართვის სტრუქტურა მკაფიოდ არ არის განსაზღვრული ან მესაკუთრის წარმომადგენლები ვერ იქნება მკაფიოდ იდენტიფიცირებული ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii-ში სამუშაოს პირობებით ან კანონის შესაბამისად, მაშინ აუდიტორი ეთანხმება აუდიტთან. სუბიექტს, თუ ვის უნდა მიეწოდოს აუდიტის შედეგებით მიღებული ინფორმაცია.

გაუგებრობების თავიდან აცილების მიზნით, აუდიტორულ ხელშეკრულებაში (წერილში) შეიძლება განისაზღვროს, რომ აუდიტორი წარუდგენს მხოლოდ აუდიტის შედეგად მიღებულ და მენეჯმენტს საინტერესო ინფორმაციას, რასაც ყურადღებას მიაქცევს აუდიტის შედეგად და რომ აუდიტორი არ არის ვალდებული შეიმუშაოს პროცედურები, რომლებიც კონკრეტულად მიზნად ისახავს სუბიექტის მენეჯმენტისთვის შესაბამისი ინფორმაციის მოძიებას. აუდიტის შეთანხმება (წერილი) ასევე შეიძლება შეიცავდეს:

• მითითება, თუ რა ფორმით იქნება მოხსენებული აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაცია;
• შესაბამისი პირების სია, რომლებსაც მიეწოდება ასეთი ინფორმაცია;
• აუდიტის სპეციფიკური ასპექტების ჩამონათვალი, რომლებიც საინტერესოა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის, ინფორმაციის მიწოდებასთან დაკავშირებით, რომლებზეც მიღწეულია შეთანხმება.

აუდიტის შედეგების კომუნიკაციის ეფექტურობა გაუმჯობესებულია აუდიტორსა და მენეჯმენტს ან ერთეულის მფლობელის წარმომადგენლებს შორის კონსტრუქციული სამუშაო ურთიერთობის დამყარებით. ეს ურთიერთობები უნდა განვითარდეს პროფესიული დამოუკიდებლობისა და ობიექტურობის მოთხოვნების შესაბამისად.

აუდიტის შედეგებიდან მიღებული ინფორმაცია, რომელიც უნდა ეცნობოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას. აუდიტორმა უნდა განიხილოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაცია და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას საინტერესო ინფორმაცია მიაწოდოს ასეთი ინფორმაციის შესაბამის მიმღებებს. როგორც წესი, ეს ინფორმაცია მოიცავს:

• აუდიტორის საერთო მიდგომა აუდიტის ჩატარებისა და მისი ფარგლების მიმართ, აუდიტორის შეშფოთება აუდიტის ფარგლების ნებისმიერი შეზღუდვის შესახებ და კომენტარი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მხრიდან ნებისმიერი დამატებითი მოთხოვნის მიზანშეწონილობის შესახებ;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ სააღრიცხვო პოლიტიკის მნიშვნელოვანი პრინციპებისა და მეთოდების შერჩევა ან ცვლილება, რომელსაც აქვს ან შეიძლება ჰქონდეს მნიშვნელოვანი გავლენა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ფინანსურ (ბუღალტრულ) ანგარიშგებაზე;
• ნებისმიერი მნიშვნელოვანი რისკისა და გარე ფაქტორების შესაძლო ზემოქმედება აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე, როგორიცაა სამართალწარმოება, რომელიც უნდა იყოს გამჟღავნებული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში;
• აუდიტორის მიერ შემოთავაზებული კორექტივები, როგორც აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ განხორციელებული და არა განხორციელებული, რომლებსაც აქვთ ან შეიძლება ჰქონდეს მნიშვნელოვანი გავლენა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე;
• არსებითი გაურკვევლობა, რომელიც დაკავშირებულია მოვლენებთან ან პირობებთან, რამაც შეიძლება არსებითად ეჭვი შეიტანოს ერთეულის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა;
• უთანხმოება აუდიტორსა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას შორის ისეთ საკითხებზე, რომლებიც ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი აუდიტორის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ან აუდიტორის ანგარიშისთვის. ამასთან დაკავშირებით მოხსენებული ინფორმაცია უნდა მოიცავდეს განმარტებას, მოგვარდა თუ არა საკითხი და რამდენად მნიშვნელოვანია ის;
• შემოთავაზებული ცვლილებები აუდიტორის დასკვნაში;
• სხვა საკითხები, რომლებიც მოითხოვს მფლობელის წარმომადგენლების ყურადღებას:
  • მნიშვნელოვანი ხარვეზები შიდა კონტროლის სფეროში, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის კეთილსინდისიერებასთან დაკავშირებული საკითხები, აგრეთვე მენეჯმენტის უსამართლო ქმედებების შემთხვევები;
  • ნებისმიერი სხვა საკითხი, რომლის გაშუქებაზე შეთანხმებულია აუდიტორი და აუდიტირებული სუბიექტი აუდიტის შესახებ ხელშეკრულებაში (წერილში).

როგორც აუდიტორული კომუნიკაციის ნაწილი, რომელიც აუდიტორის მიერ ეცნობება შესაბამის პირებს, ასეთ პირებს უნდა ეცნობოს, რომ:

• აუდიტორის მიერ მოხსენებული ინფორმაცია მოიცავს მხოლოდ იმ საკითხებს, რომლებიც აუდიტორის ყურადღების ცენტრში მოდის აუდიტის შედეგად;
• ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტი არ არის მიმართული ყველა იმ საკითხის იდენტიფიცირებაზე, რომელიც შეიძლება იყოს საინტერესო აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის.

ინფორმაციის გადაცემის პირობები და ფორმები. აუდიტორმა დროულად უნდა მოახსენოს აუდიტის შედეგებიდან მიღებული ინფორმაცია. ეს საშუალებას აძლევს მესაკუთრის წარმომადგენლებს დაუყოვნებლივ მიიღონ შესაბამისი ზომები.

ინფორმაციის დროულად გადასაცემად, აუდიტორმა მესაკუთრის წარმომადგენლებთან უნდა განიხილოს ასეთი ინფორმაციის მოხსენების პროცედურა, პრინციპები და დრო. ზოგიერთ შემთხვევაში, საკითხის გადაუდებლობის გამო, აუდიტორს შეუძლია აცნობოს მას ადრე შეთანხმებულზე ადრე.

აუდიტორს შეუძლია აუდიტის დასკვნები ზეპირად ან წერილობით მიაწოდოს შესაბამის მიმღებებს. აუდიტორის გადაწყვეტილებაზე ზეპირი ან წერილობითი კომუნიკაცია გავლენას ახდენს შემდეგი ფაქტორებით:

• აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ზომა, სტრუქტურა, სამართლებრივი ფორმა და ტექნიკური მხარდაჭერა;
• აუდიტის შედეგებით მიღებულ ინფორმაციაში საკითხების ბუნება, მნიშვნელობა და მახასიათებლები, რომლებიც საინტერესოა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის;
• აუდიტორსა და აუდიტის ობიექტს შორის არსებული შეთანხმებები რეგულარული შეხვედრების ან მოხსენებების შესახებ;
• აუდიტორის მიერ მესაკუთრის წარმომადგენლებთან კომუნიკაციისთვის მიღებული პროცედურა.

თუ აუდიტის შედეგებიდან მიღებული ინფორმაციის საკითხები, რომლებიც საინტერესოა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის, ეცნობება ზეპირად, მაშინ აუდიტორმა უნდა დააფიქსიროს ეს საკითხები და მათზე პასუხი სამუშაო დოკუმენტებში. უნდა გვახსოვდეს, რომ ასეთი დოკუმენტები შეიძლება იყოს აუდიტორის მიერ მფლობელის წარმომადგენლებთან განხილვის ოქმის ასლების სახით.

ზოგიერთ შემთხვევაში, საკითხების ბუნებიდან, მნიშვნელობიდან და მახასიათებლებიდან გამომდინარე, აუდიტორისთვის შეიძლება მიზანშეწონილი იყოს მესაკუთრის წარმომადგენლებისგან წერილობითი დასტურის მიღება ხელმძღვანელობისთვის საინტერესო აუდიტის საკითხებზე სიტყვიერ კომუნიკაციასთან დაკავშირებით.

როგორც წესი, აუდიტორი პირველ რიგში განიხილავს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას მენეჯმენტისთვის საინტერესო საკითხებს, გარდა იმ საკითხებისა, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს თავად მენეჯმენტის კომპეტენციას ან მთლიანობას. თუ ხელმძღვანელობა თანახმაა დამოუკიდებლად მიაწოდოს მენეჯმენტისთვის საინტერესო აუდიტის საკითხი მესაკუთრის წარმომადგენლებს, აუდიტორს შეიძლება არ დასჭირდეს ამ საკითხის ხელახალი კომუნიკაცია, იმ პირობით, რომ აუდიტორი კმაყოფილი იქნება ასეთი კომუნიკაციის ეფექტურობითა და მიზანშეწონილობით.

თუ აუდიტორი მიიჩნევს, რომ ძალზე მნიშვნელოვანია აუდიტორის ანგარიშის შეცვლა ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii ფედერალური წესის (სტანდარტის) No6 „აუდიტორის ანგარიში ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე“ მოთხოვნების შესაბამისად, მაშინ აუდიტორის მიერ გაგზავნილი ნებისმიერი სხვა წერილობითი ინფორმაცია. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელის მენეჯმენტი ან წარმომადგენლები არ შეიძლება ჩაითვალონ ϶ᴛᴏgo-ს სათანადო შემცვლელად.

აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს, შეიძლება თუ არა მნიშვნელოვანი იყოს წინა აუდიტის შედეგებით მიღებული ინფორმაციის რაიმე საკითხი მიმდინარე წლის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობისთვის. თუ აუდიტორი ასკვნის, რომ ასეთი საკითხი საინტერესოა აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის ხელმძღვანელობისთვის, მან შეიძლება გადაწყვიტოს მისი ხელახლა გამჟღავნება მესაკუთრის წარმომადგენლებისთვის.

აუდიტორმა უნდა შეასრულოს მოქმედი კანონმდებლობის მოთხოვნები და პროფესიული აუდიტის ასოციაციის მონაცემები, რომლის წევრიც ის არის, აუდიტის შედეგებით მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობის შესახებ. ზოგიერთ შემთხვევაში, პოტენციური კონფლიქტები აუდიტორის მონაცემებსა და კონფიდენციალურობისა და გამჟღავნების მოთხოვნებთან დაკავშირებით იურიდიულ ვალდებულებებს შორის შეიძლება იყოს რთული. ამ პირობებში, მიზანშეწონილია აუდიტორმა გაიაროს კონსულტაცია ადვოკატთან.

საკანონმდებლო ან მარეგულირებელი აქტებით შეიძლება დადგინდეს აუდიტორის ვალდებულებები აუდიტის შედეგებით მიღებული ინფორმაციის მიწოდებასთან დაკავშირებით, რომელიც ეხება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას. კომუნიკაციის ეს დამატებითი მოთხოვნები არ ვრცელდება ზემოაღნიშნული წესით (სტანდარტი), მაგრამ შეიძლება გავლენა იქონიოს აუდიტორის მიერ ინფორმაციის შესაბამის მიმღებებზე წარდგენის შინაარსზე, ფორმასა და დროზე.

აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას აუდიტის შედეგების საფუძველზე

აუდიტის დასკვნის მომზადება (აუდიტორის მიერ აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ხელმძღვანელობისთვის წერილობითი ინფორმაცია) რეგულირდება აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებით ISA 700 და ISA 700A, აგრეთვე აუდიტის რუსული წესით (სტანდარტით). მასალა გამოქვეყნებულია http: // საიტზე

ყველა შემთხვევაში ნორმატიული აუდიტიაუდიტორული ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან აუდიტის შედეგების საფუძველზე მოამზადონ და წარუდგინონ წერილობითი ინფორმაცია (ანგარიში) აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას (მფლობელებს). აუდიტორ ორგანიზაციას შეუძლია აუდიტის რეალიზაციის პროცესში მოამზადოს და გადასცეს ზეპირი ან წერილობითი ფორმით შუალედური ინფორმაცია.

წერილობითი ინფორმაციის მიზანია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტს მიაწოდოს ინფორმაცია ბუღალტრული აღრიცხვის, ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემებში არსებული ხარვეზების შესახებ, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს ფინანსური ანგარიშგების მნიშვნელოვანი შეცდომები და წარმოადგინოს კონსტრუქციული წინადადებები ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემების გასაუმჯობესებლად. და ეკონომიკური სუბიექტის შიდა კონტროლი.

საინიციატივო აუდიტის შემთხვევაში აუდიტორული ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან მოამზადონ და მიაწოდონ ეკონომიკურ სუბიექტებს აუდიტორისგან წერილობითი ინფორმაცია იმ შემთხვევებში, როდესაც:

• საინიციატივო აუდიტის განხორციელების ხელშეკრულება ითვალისწინებს აუდიტორის დასკვნის მომზადებას აუდიტის შედეგების საფუძველზე;
• საინიციატივო აუდიტის განხორციელების ხელშეკრულება ითვალისწინებს არა აუდიტორის დასკვნის მომზადებას, არამედ აუდიტორისგან წერილობითი ინფორმაციის მომზადებას.

აუდიტორის წერილობით ინფორმაციაში მითითებული უნდა იყოს ყველაფერი, რაც დაკავშირებულია ეკონომიკური სუბიექტის ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტებთან, შეცდომებსა და დამახინჯებებთან, რომლებსაც აქვთ ან შეიძლება ჰქონდეს მნიშვნელოვანი გავლენა მისი ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე, ე.ი. ჩატარებულ აუდიტთან და ეკონომიკური სუბიექტის ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტებთან დაკავშირებული ნებისმიერი ინფორმაცია, რომელიც მიზანშეწონილად იქნა მიჩნეული.

აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია არ შეიძლება ჩაითვალოს ყველა არსებული ხარვეზის სრულ ანგარიშად - ის ასახავს მხოლოდ მათგანს, რომელიც აღმოჩენილია აუდიტის დროს.

აუდიტორის წერილობით ინფორმაციას ხელს აწერენ აუდიტორები და სხვა სპეციალისტები, რომლებიც უშუალოდ ახორციელებდნენ აუდიტს. თუ აუდიტს ახორციელებდა დასაქმებულთა მნიშვნელოვანი რაოდენობის შემადგენელი ჯგუფი აუდიტორული ორგანიზაცია, აუდიტორის წერილობით ინფორმაციას ხელს აწერს თანამშრომელთა ჯგუფის ხელმძღვანელი ან ცალკეული ქვეჯგუფების (გუნდები, ქვედანაყოფები და ა.შ.) ხელმძღვანელები, როგორც ზოგადი ჯგუფის ნაწილი.

აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია უნდა იყოს თანმიმდევრულად დანომრილი გვერდებზე. რეკომენდირებულია აუდიტორული ორგანიზაციის ბლანკზე პირველი გვერდის გაცემა - ან კუთხის ბეჭდით, ან ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii აუდიტის ორგანიზაციაში ოფიციალური მიმოწერის მოთხოვნებით.

აღსანიშნავია, რომ თითოეული აუდიტორული ორგანიზაცია ვალდებულია შეიმუშაოს ერთიანი (შიდაკომპანიული) მოთხოვნები აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის მომზადების ფორმისთვის, რომელსაც ამტკიცებს აუდიტის ორგანიზაციის ხელმძღვანელი. ამ მოთხოვნებთან შესაბამისობა უზრუნველყოფს ამ დოკუმენტის ზუსტ და ერთგვაროვან შესრულებას სხვადასხვა ეკონომიკური სუბიექტისთვის.

აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია უნდა შეიცავდეს აუდიტორული ორგანიზაციის და აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის დეტალებს, აგრეთვე მითითებას იმ პერიოდის შესახებ, რომელზედაც დამოწმებულია აუდიტის დროს ეკონომიკური სუბიექტის დოკუმენტაცია, ხელმოწერის თარიღი. აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია და დადგენილი კანონმდებლობის მნიშვნელოვანი დარღვევები რუსეთის ფედერაციასააღრიცხვო პროცედურები და ფინანსური ანგარიშგების მომზადება, რომლებიც გავლენას ახდენენ ან შეიძლება გავლენა მოახდინონ მის სანდოობაზე.

გარდა სავალდებულო ინფორმაციისა, აუდიტის მოცულობის, მასშტაბისა და სპეციფიკის, ასევე აუდიტორული ფირმის ზომის, შესამოწმებელი ეკონომიკური სუბიექტის ზომისა და მახასიათებლების მიხედვით, წერილობით უნდა იყოს შეტანილი შემდეგი ინფორმაცია. აუდიტორის ინფორმაცია:

• აუდიტის ორგანიზაციასა და ეკონომიკურ სუბიექტს შორის ხელშეკრულებით (კონტრაქტი, ვალდებულება) გათვალისწინებული აუდიტის შესრულების თავისებურებები, აგრეთვე აუდიტის დროს ცნობილი სამუშაოს შესრულების თავისებურებები;
• მონაცემები ბუღალტრული აღრიცხვის შემსრულებელი თანამშრომელთა რაოდენობრივი შემადგენლობის, აღრიცხვის სტრუქტურისა და გამოყენებული აღრიცხვის სისტემის თავისებურებების შესახებ;
• ბუღალტრული აღრიცხვის ძირითადი სფეროების ან სფეროების ჩამონათვალი, რომლებიც ექვემდებარებოდა შემოწმებას;
• ინფორმაცია აუდიტის მეთოდოლოგიის შესახებ; დადასტურება, რომ აუდიტორული ორგანიზაცია იცავდა აუდიტორული საქმიანობის წესებს (სტანდარტებს) მუშაობაში; მითითება, თუ რომელი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის სექციები შემოწმდა უწყვეტად და რომელი - შერჩევით და რა პრინციპების საფუძველზე შესრულდა აუდიტის ნიმუში;
• შენიშვნების სია, ხარვეზების მითითებები და რეკომენდაციები, როგორც ასეთი;
• შეფასება (თუ შესაძლებელია) რაოდენობრივი შეუსაბამობის ანგარიშგებასა და (ან) შორის საგადასახადო მაჩვენებლები, ეკონომიკური სუბიექტის მიერ წარმოდგენილი და აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ ჩატარებული აუდიტის შედეგების მიხედვით პროგნოზირებული ინდიკატორები;
• რთული ორგანიზაციული სტრუქტურის მქონე მსხვილი ეკონომიკური სუბიექტების აუდიტის შემთხვევაში - ინფორმაცია ამ ეკონომიკური სუბიექტის ფილიალების, განყოფილებების და შვილობილი ფილიალების აუდიტის შესახებ, ასეთი აუდიტის საერთო შედეგები და ამ კონკრეტული შედეგების შედეგებზე გავლენის ანალიზი. მთლიანობაში ეკონომიკური სუბიექტის აუდიტი;
• შემდგომი აუდიტის დროს - აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის შემცველ წინა დოკუმენტებში მითითებული ხარვეზების აუდიტს დაქვემდებარებული ეკონომიკური სუბიექტის მიერ რეკომენდაციების შესრულების შეფასება და ანალიზი;
• აუდიტის საქმიანობის წესების (სტანდარტების) მოთხოვნებიდან გადახრის შემთხვევაში (აუდიტის ჩატარებისას, რომელიც არ ითვალისწინებს მის შედეგებზე დაფუძნებული ოფიციალური აუდიტის ანგარიშის მომზადებას, აგრეთვე აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევისას) - თავად ფაქტი და ასეთი გადახრის მიზეზები.

აუდიტორის წერილობით ინფორმაციაში სავალდებულოა მიეთითოს, რომელი შენიშვნებია მნიშვნელოვანი და რომელი უმნიშვნელო, გავლენას ახდენს თუ არა ისინი (ან შეიძლება გავლენა იქონიონ) აუდიტის დასკვნაში მოცემულ დასკვნებზე. როდესაც აუდიტორული ორგანიზაცია ამზადებს პირობით დადებით აზრს, უარყოფით აზრს ან აზრზე უარის თქმას, აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია უნდა შეიცავდეს დეტალურ არგუმენტაციას აუდიტორის აზრის ფორმირების მიზეზების შესახებ.

აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია მზადდება აუდიტის დროს და წარედგინება აუდიტის დასკვნით ეტაპზე აუდიტს დაქვემდებარებული ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელს და (ან) მფლობელს.

აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია შეიძლება გადაეცეს მხოლოდ იმ პირს, ვინც ხელი მოაწერა ხელშეკრულებას (ხელშეკრულება, ვალდებულება) უზრუნველყოფის შესახებ. აუდიტის მომსახურება; პირს, რომელიც უშუალოდ არის მითითებული აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის მიმღებად ხელშეკრულებაში (კონტრაქტი, ვალდებულების წერილი) აუდიტორული მომსახურების გაწევის შესახებ, და ბოლოს, ნებისმიერ სხვა პირს, რომელმაც ხელი მოაწერა შეთანხმებას (კონტრაქტი, ვალდებულება). აუდიტორული მომსახურების გაწევა - აუდიტორული ორგანიზაციისთვის წერილობითი ინსტრუქციის მიცემის შემთხვევაში.

აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის გარკვეული საკითხები შეიძლება განიხილებოდეს ზეპირად ან წერილების გაცვლის სახით ეკონომიკური სუბიექტის თანამშრომლებთან მისი აუდიტის დროს, ამ თანამშრომლების პასუხისმგებლობის ხარისხის, ინფორმაციის ხელმისაწვდომობისა და კომპეტენციის დონის გათვალისწინებით. დილის საათზე, ამ ტიპის ყველა წერილობითი შემომავალი და გამავალი დოკუმენტი აუდიტორებმა უნდა დაერთოს სხვა სამუშაო დოკუმენტაციას.

აუდიტის შედეგების საფუძველზე, ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან შეთანხმებით, შეიძლება მომზადდეს წერილობითი ინფორმაციის წინასწარი ვერსია, რომელიც შეიძლება შეიცავდეს მოთხოვნებს ბუღალტრული აღრიცხვის შესწორებების შესატანად (ᴛᴏᴏ). მონაცემები და უკვე მომზადებული ფინანსური ანგარიშგების განმარტებების სიის მომზადება. ასეთი მოთხოვნების შესრულება, თუ ისინი ეხება მნიშვნელოვანი ხასიათის შესწორებებს, სავალდებულო იქნება იმისათვის, რომ აუდიტორულმა ორგანიზაციამ შემდგომ შეძლოს ეკონომიკური სუბიექტისთვის აუდიტის დადებითი ანგარიშის მიწოდება.

ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას შეუძლია მოამზადოს წერილობითი პასუხი აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის წინასწარ ვერსიაზე, რომელიც ასახავს აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის თვალსაზრისს მე-4 დოკუმენტის ვერსიაში მოცემულ კომენტარებზე.

მნიშვნელოვანია გვესმოდეს, რომ მას შეუძლია გამართოს შეხვედრა აუდიტორებთან, თავის მხრივ მოიწვიოს ის პირები, რომლებსაც საჭიროდ ჩათვლის დოკუმენტის წინასწარი ვერსიის განსახილველად.

აუდიტორული ორგანიზაცია ვალდებულია აუდიტის დასკვნასთან ერთად მოამზადოს აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის საბოლოო ვერსია. ეკონომიკური სუბიექტის შენიშვნებს აუდიტორული ორგანიზაცია ითვალისწინებს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ აუდიტორები საჭიროდ ჩათვლიან. იმ შემთხვევაში, თუ აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის წინასწარი ვერსია შეიცავდა მატერიალური ხასიათის შენიშვნებს, წერილობითი ინფორმაციის საბოლოო ვერსიაში ძალზე მნიშვნელოვანია ეკონომიკური სუბიექტის თანამშრომლების მიერ შეტანილი შესწორებების შეფასება და ანალიზი. შეასრულოს აუდიტორების მოთხოვნები.

აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია შედგენილია არანაკლებ ორ ეგზემპლარად: ერთი გადაეცემა მხოლოდ ქვითრის საწინააღმდეგოდ (და ექსკლუზიურად) ზემოთ მითითებულ პირს, ხოლო მეორე ასლი რჩება აუდიტორული ორგანიზაციის განკარგულებაში და თან ერთვის სხვა სამუშაო დოკუმენტაციას. აუდიტორის. წერილობითი ინფორმაციის მიმღების უთანხმოება მისი საბოლოო ვერსიის შინაარსთან არ შეიძლება გახდეს მე-4 დოკუმენტის მიღებაზე უარის თქმის საფუძველი. შეთანხმების შემთხვევაში აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია შეიძლება გაიგზავნოს ფოსტით. ამ შემთხვევაში, ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტები საფოსტო ნივთიან ᴛᴏ-ე წერილობითი ინფორმაციის გადაცემის სხვა გზა.

აუდიტორის წერილობითი ინფორმაცია იქნება კონფიდენციალური დოკუმენტი. მასში მოცემული ინფორმაცია არ ექვემდებარება გამჟღავნებას. აუდიტორული ფირმამისი თანამშრომლები ან დამოუკიდებლად მომუშავე აუდიტორი, გარდა იმ შემთხვევებისა, რაც პირდაპირ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის ფედერალური კანონებით.

ეკონომიკურ სუბიექტს უფლება აქვს თავისი შეხედულებისამებრ განკარგოს აუდიტორის წერილობით ინფორმაციაში მოცემული ინფორმაცია. აუდიტორული ორგანიზაცია არ არის პასუხისმგებელი კლიენტის კონფიდენციალური ინფორმაციის გამჟღავნებაზე, რომელიც მოხდა ეკონომიკური სუბიექტის თანამშრომლების ბრალით ან ცოდნით.

აუდიტორულ ფირმას შეუძლია მოამზადოს აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის მეორე ასლის ასლები შემდგომი აუდიტებთან დაკავშირებული მიზნებისათვის. ϶ᴛᴏm ინფორმაციის კონფიდენციალურობის მოთხოვნები დაცულია.

აუდიტორული ორგანიზაციის შეცვლის შემთხვევაში აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობა ვალდებულია ახალ აუდიტორულ ორგანიზაციას მიაწოდოს ყოფილი აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ მომზადებული წინა ფინანსური წლის წინანდელი აუდიტის შედეგების შესახებ წერილობითი ინფორმაციის ასლები. . ახალი აუდიტორული ორგანიზაცია ვალდებულია შეინარჩუნოს ადრე მომზადებულ დოკუმენტებში მოცემული ინფორმაციის კონფიდენციალურობა.

„აუდიტორული ფურცლები“, 2006, N 10

ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების გარე აუდიტის ჩატარებისას ძალიან მნიშვნელოვანი ამოცანაა აუდიტის შედეგების მომზადება და პრეზენტაცია. სტატიაში ნაჩვენებია აუდიტის დროს მიღებული ინფორმაციის წარმოდგენის თავისებურებები.

აუდიტის შედეგები წარმოდგენილი უნდა იყოს ორ დოკუმენტში: აუდიტორის დასკვნა და აუდიტიდან მიღებული ინფორმაცია.

განიხილება აუდიტის ანგარიშის მომზადებისა და წარდგენის საკითხები ფედერალური კანონიდათარიღებული 07.08.2001 N 119-FZ (შესწორებულია 02.02.2006 წ.) "აუდიტის შესახებ" (პუნქტი 11, მუხლი 10) და აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესი (სტანდარტი) N 6 "აუდიტორის დასკვნა ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების შესახებ" (შემდგომში). მოხსენიებულია, როგორც წესი No6).

ამ ნორმატიულ-საკანონმდებლო აქტების შესაბამისად განისაზღვრება შემდეგი.

1. აუდიტორის დასკვნა არის ოფიციალური დოკუმენტი, რომელიც განკუთვნილია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის.
2. ეს დოკუმენტი შედგენილია კონკრეტული ფორმით.
3. აუდიტორის დასკვნა შეიცავს აუდიტორული ორგანიზაციის აზრს, გამოთქმული დადგენილი ფორმით, აუდიტორული პირის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობისა და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობის შესახებ.
4. აუდიტორის დასკვნა შეიძლება იყოს უპირობოდ დადებითი და შეცვლილი. ეს უკანასკნელი მოიცავს რამდენიმე სახეობას (ყურადღების მიმპყრობი ნაწილით, დათქმით, ნეგატიური, აზრის უარყოფით).
5. აუდიტორის დასკვნა საჯარო (ღია) ხასიათისაა.

აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაცია წარედგინება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას და მის მფლობელს. ეს ინფორმაცია მკაფიოდ არ არის რეგულირებული და ამიტომ აუცილებელია ზოგადი რეკომენდაციების გაცემა ამ ინფორმაციის მომზადების შესახებ.

რა თქმა უნდა, ასეთი ინფორმაციის შინაარსი ფედერალური წესის (სტანდარტის) შესაბამისად უფრო დეტალურია, ვიდრე მოთხოვნები რუსული მმართველობა(სტანდარტი) „აუდიტის შედეგების საფუძველზე ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას წერილობითი ინფორმაცია“. ახლა ინფორმაციის წარმოდგენა შესაძლებელია ზეპირი და წერილობითი ფორმით, გამარტივდა მოთხოვნები ინფორმაციის შედგენისთვის და ა.შ.

განიხილეთ მოთხოვნები ინფორმაციის მიმართ, რომელიც უნდა მიეწოდოს აუდიტორულ სუბიექტს, რომელიც შეიცავს აუდიტორული საქმიანობის ფედერალურ წესს (სტანდარტს) No. ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების აუდიტი, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობა (აღმასრულებელი პირები) და ამ სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლები.

ინფორმაცია არის ინფორმაცია, რომელიც აუდიტორისთვის გახდა ცნობილი ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის დროს. ასეთი ინფორმაცია, აუდიტორის აზრით, მნიშვნელოვანია ხელმძღვანელობისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლებისთვის სანდო ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და მათში ინფორმაციის გამჟღავნებაზე კონტროლის განხორციელებისას. ინფორმაცია მოიცავს მხოლოდ იმ საკითხებს, რომლებიც აუდიტორის ყურადღების ცენტრში მოდის აუდიტის შედეგად. აუდიტორს არ მოეთხოვება აუდიტის მსვლელობისას შეიმუშაოს პროცედურები, რომლებიც კონკრეტულად არის მიმართული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის შესაბამისი ინფორმაციის მოძიებაზე.

როგორც წესი, აუდიტორმა ინფორმაცია უნდა მიაწოდოს ხელმძღვანელობას და ორგანიზაციის მფლობელის წარმომადგენლებს. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტი არის ის პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ყოველდღიურ მართვაზე, აგრეთვე ფინანსური და საქმიანი ოპერაციების განხორციელებაზე, აღრიცხვაზე და ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომზადებაზე (მაგ. აღმასრულებელი დირექტორი, ფინანსური დირექტორი, მთავარი ბუღალტერი). აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლები არიან პირები ან კოლეგიური ორგანოები, რომლებიც ახორციელებენ აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის ზოგად ზედამხედველობასა და სტრატეგიულ მართვას და შემადგენელი დოკუმენტების შესაბამისად, შეუძლიათ გააკონტროლონ მისი მენეჯმენტის მიმდინარე საქმიანობა.

ორგანიზაციული სტრუქტურა და პრინციპები კორპორატიული მმართველობაშეიძლება იყოს განსხვავებული სხვადასხვა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისთვის. ეს ართულებს იმ პირთა წრის განსაზღვრას, რომლებსაც აუდიტორი აწვდის ინფორმაციას აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას. აუდიტორი იყენებს საკუთარ პროფესიულ მსჯელობას, რათა დადგინდეს, თუ ვის უნდა გამჟღავნდეს ინფორმაცია, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის სტრუქტურის, აუდიტის მუშაობის გარემოებების და რუსეთის კანონმდებლობის სპეციფიკის გათვალისწინებით.

იმ შემთხვევებში, როდესაც ეკონომიკური სუბიექტის მართვის სტრუქტურა არ არის მკაფიოდ განსაზღვრული ან მესაკუთრის წარმომადგენლები არ არიან მკაცრად განსაზღვრული დავალების პირობების ან რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, აუდიტორი ეთანხმება აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს, რომელსაც ინფორმაცია უნდა მიეწოდოს.

აუდიტის შეთანხმებაში (აუდიტის ჩატარების თანხმობის წერილმა) შეიძლება განმარტოს, რომ აუდიტორი მოახსენებს მხოლოდ იმ ინფორმაციას, რომელიც ხელმძღვანელობას აინტერესებს, რომელსაც ის ყურადღებას მიაქცევს აუდიტის შედეგად, და რომ აუდიტორს არ მოეთხოვება პროცედურების შემუშავება. რომელიც კონკრეტულად მიმართავს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის შესაბამისი ინფორმაციის მოძიებას. ხელშეკრულებაში ასევე შეიძლება განისაზღვროს ის ფორმა, რომლითაც მოხდება ინფორმაციის მიწოდება; ინფორმაციის შესაბამისი მიმღებები; აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის საინტერესო კონკრეტული აუდიტის საკითხები.

კომუნიკაცია უფრო ეფექტური იქნება, თუ არსებობს კონსტრუქციული სამუშაო ურთიერთობა აუდიტორსა და ხელმძღვანელობას ან ერთეულის მფლობელის წარმომადგენლებს შორის. ასეთი ურთიერთობები უნდა განვითარდეს პროფესიული ეთიკის, დამოუკიდებლობისა და ობიექტურობის მოთხოვნების შესაბამისად.

აუდიტორმა უნდა შეაჯამოს ინფორმაციაში აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის საინტერესო ინფორმაცია და მიაწოდოს იგი ასეთი ინფორმაციის შესაბამის მიმღებებს.

როგორც წესი, ასეთი ინფორმაცია ასახავს:

• აუდიტორის საერთო მიდგომა აუდიტის მიმართ, აუდიტორის შეშფოთება აუდიტის სფეროს რაიმე შეზღუდვის შესახებ და კომენტარები მიზანშეწონილობის შესახებ დამატებითი მოთხოვნებიაუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი;
• აუდიტირებული სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის პრინციპებისა და მეთოდების შერჩევა ან შეცვლა, რომელსაც აქვს ან შეიძლება ჰქონდეს მნიშვნელოვანი გავლენა აუდიტი სუბიექტის ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსურ (ბუღალტრულ) ანგარიშგებაზე რაიმე მნიშვნელოვანი რისკების და გარე ფაქტორების შესაძლო ზეგავლენა, რომლებიც უნდა იყოს გამჟღავნებული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში (მაგალითად, სასამართლო დავები);
• აუდიტორის მიერ შემოთავაზებული მნიშვნელოვანი კორექტივები ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში - როგორც შესრულებული, ასევე არა განხორციელებული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ;
• არსებითი გაურკვევლობა, რომელიც დაკავშირებულია მოვლენებთან ან პირობებთან, რამაც შეიძლება მნიშვნელოვნად გააჩინოს ეჭვი საწარმოს შესაძლებლობაზე გააგრძელოს საქმიანობა;
• აუდიტორსა და აუდიტორული სუბიექტის ხელმძღვანელობას შორის უთანხმოება საკითხებზე, რომლებიც, ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში, შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი აუდიტორული სუბიექტის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ან აუდიტის ანგარიშისთვის. ამასთან დაკავშირებით მოწოდებული ინფორმაცია უნდა მოიცავდეს ახსნას საკითხის მნიშვნელობის შესახებ და მოგვარებულია თუ არა საკითხი;
• შემოთავაზებული ცვლილებები აუდიტორის დასკვნაში;
• სხვა საკითხები, რომლებიც იმსახურებს მესაკუთრის წარმომადგენლების ყურადღებას (მაგალითად, მნიშვნელოვანი ხარვეზები შიდა კონტროლის სფეროში, მენეჯმენტის თაღლითობასთან დაკავშირებული საკითხები);
• საკითხები, რომელთა გაშუქებაზე აუდიტორი შეთანხმებულია აუდიტორულ სუბიექტთან აუდიტორული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულებაში (აუდიტის თანხმობის წერილი).

თუ აუდიტი ჩატარდა საანგარიშო წლის განმავლობაში, მაშინ აუდიტორმა დაუყოვნებლივ უნდა მიაწოდოს ინფორმაცია მფლობელის წარმომადგენლებს და აუდიტირებული სუბიექტის ხელმძღვანელობას შესაბამისი ზომების დაუყოვნებლივ მიღების მიზნით.

ინფორმაციის დროული გადაცემის მიზნით, აუდიტორმა უნდა განიხილოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელისა და მენეჯმენტის წარმომადგენლებთან ასეთი ინფორმაციის მოხსენების პროცედურა, პრინციპები და დრო. ზოგიერთ შემთხვევაში, გადაუდებელი საკითხის გადაწყვეტის აუცილებლობის გამო, აუდიტორს შეუძლია შეატყობინოს მას ადრე შეთანხმებულზე ადრე.

თუ აუდიტი ტარდება ერთ დროს, მაგალითად, საანგარიშო წლის დასრულების შემდეგ, მაშინ ინფორმაცია მოხსენებულია აუდიტის დროს ან მის შემდეგ.

შესაბამისი მიმღებებისთვის ინფორმაციის გადაცემის ფორმები შეიძლება იყოს წარმოდგენილი ზეპირად ან წერილობით. აუდიტორის გადაწყვეტილებაზე, თუ როგორ უნდა მოხდეს ინფორმაციის მოხსენება, გავლენას ახდენს:

• აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ზომა, სტრუქტურა, სამართლებრივი ფორმა და ტექნიკური მხარდაჭერა;
• აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაციის ბუნება, მნიშვნელობა და მახასიათებლები, რომლებიც საინტერესოა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის;
• აუდიტორსა და აუდიტის ობიექტს შორის არსებული შეთანხმებები რეგულარული შეხვედრების ან მოხსენებების შესახებ;
• აუდიტორის მიერ მიღებული ურთიერთქმედების ფორმები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელისა და ხელმძღვანელობის წარმომადგენლებთან.

თუ ერთეულის მენეჯმენტისთვის საინტერესო ინფორმაცია გადაეცემა ზეპირად, აუდიტორმა უნდა დააფიქსიროს ეს ინფორმაცია და მასზე ინფორმაციის მიმღებების რეაქცია სამუშაო ქაღალდებში. ასეთი დოკუმენტები შეიძლება იყოს, მაგალითად, აუდიტორის მიერ შემოწმებული სუბიექტის მფლობელისა და მენეჯმენტის წარმომადგენლებთან გამართული დისკუსიების ოქმები. ზოგიერთ შემთხვევაში, ინფორმაციის ბუნების, მნიშვნელობისა და მახასიათებლების მიხედვით, აუდიტორისთვის შეიძლება მიზანშეწონილი იყოს, მიიღოს წერილობითი დასტური ორგანიზაციის მფლობელისა და ხელმძღვანელობის წარმომადგენლებისგან ნებისმიერი სიტყვიერი კომუნიკაციის შესახებ აუდიტის საკითხებზე, რომლებიც საინტერესოა. სუბიექტის მენეჯმენტი.

როგორც წესი, აუდიტორი პირველ რიგში განიხილავს ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან აუდიტის საკითხებს, რომლებიც საინტერესოა სუბიექტის მენეჯმენტისთვის, გარდა იმ საკითხებისა, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს თავად მენეჯმენტის კომპეტენციას ან მთლიანობას. საწარმოს ხელმძღვანელობასთან წინასწარი დისკუსიები მნიშვნელოვანია ფაქტებისა და საკითხების გასარკვევად და მენეჯმენტისთვის დამატებითი ინფორმაციის მიწოდების საშუალება მისცეს. თუ ეკონომიკური სუბიექტის მენეჯმენტი თანახმაა დამოუკიდებლად (აუდიტორის მონაწილეობის გარეშე) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის საინტერესო ინფორმაციის მიწოდებას მფლობელის წარმომადგენლებს, მაშინ აუდიტორს შეიძლება არ დასჭირდეს ამის ხელახლა გამჟღავნება. ინფორმაცია, იმ პირობით, რომ აუდიტორი კმაყოფილია ასეთი ინფორმაციის გადაცემის ეფექტურობითა და სათანადო ხასიათით.

თუ აუდიტორი მიიჩნევს, რომ აუცილებელია აუდიტორის ანგარიშის შეცვლა მე-6 წესის მოთხოვნების შესაბამისად, მაშინ აუდიტორის მიერ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის ან მესაკუთრის წარმომადგენლებისთვის გაგზავნილი ნებისმიერი სხვა წერილობითი ინფორმაცია არ შეიძლება ჩაითვალოს. შეცვლილი აუდიტორის დასკვნის შესაბამისი შემცვლელი.

აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს, შეიძლება თუ არა მნიშვნელოვანი იყოს წინა აუდიტის შედეგებიდან მიღებული რაიმე ინფორმაცია მიმდინარე წლის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობისთვის. თუ აუდიტორი დაასკვნის, რომ ასეთი ინფორმაცია საინტერესოა ერთეულის მენეჯმენტისთვის, აუდიტორს შეუძლია გადაწყვიტოს მისი ხელახლა გამჟღავნება ერთეულის მფლობელის წარმომადგენლებისთვის.

მნიშვნელოვანია, რომ ინფორმაციაში მოცემული ინფორმაცია, როგორც წესი, კონფიდენციალური იყოს. ამასთან დაკავშირებით, აუდიტორი ვალდებულია შეასრულოს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობისა და რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსის მოთხოვნები აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობის შესახებ. ზოგიერთ შემთხვევაში, როდესაც შეიძლება იყოს პოტენციური კონფლიქტი აუდიტორის ეთიკურ და სამართლებრივ ვალდებულებებს შორის კონფიდენციალურობისა და გამჟღავნების მოთხოვნებთან დაკავშირებით, მიზანშეწონილია აუდიტორმა მოიძიოს იურიდიული რჩევა.

რუსეთის ფედერაციის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით შეიძლება დადგინდეს აუდიტორის ვალდებულებები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისათვის საინტერესო ინფორმაციის გადაცემასთან დაკავშირებით. ეს დამატებითი ანგარიშგების ვალდებულებები არ არის შეცვლილი მე-6 წესში, მაგრამ შეიძლება გავლენა იქონიოს აუდიტორის შესაბამის მიმღებებთან კომუნიკაციის შინაარსზე, ფორმასა და დროზე.

დასასრულს, ჩვენ აღვნიშნავთ შემდეგს.

წერილობითი ინფორმაცია უნდა იყოს შედგენილი მინიმუმ ორ ეგზემპლარად. ასეთი ინფორმაციის ერთი ეგზემპლარი გადაეცემა ხელშეკრულებაში მითითებულ აუდიტირებული სუბიექტის წარმომადგენელს, მეორე ეგზემპლარი რჩება აუდიტორულ ორგანიზაციაში და შედის აუდიტორის ზოგად სამუშაო დოკუმენტაციაში. აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის მიმღების უთანხმოება მისი საბოლოო ვერსიის შინაარსთან არ შეიძლება გახდეს ამ დოკუმენტის მიღებაზე უარის თქმის საფუძველი.

ზეპირი ინფორმაციის გადაცემისთვის მიზანშეწონილია სამუშაო დოკუმენტის სპეციალური ფორმის შემუშავება „ოქმი – ინფორმაციის კოორდინაცია აუდიტის შედეგებზე დაყრდნობით“. ამ დოკუმენტში ინფორმაცია სისტემატიზებული უნდა იყოს და კომენტირებული იყოს აუდიტორის მიერ. დოკუმენტი უნდა შეიცავდეს დეტალებს, რომლებიც მიუთითებს, რომ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობა იცნობს მოწოდებულ ინფორმაციას.

ამრიგად, აუდიტის დროს ეკონომიკურ სუბიექტს რეგულარულად მიეწოდება როგორც წერილობითი, ასევე ზეპირი ინფორმაცია. ამ შემთხვევაში ინფორმაცია შეიძლება შეიცავდეს როგორც ახალ ინფორმაციას, ასევე წინა შემოწმების შედეგებით მიღებულ ინფორმაციას. ეს აუცილებელია, თუ აუდიტორი თვლის, რომ ეს ინფორმაცია შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი მიმდინარე წლის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობისთვის. თუ ინფორმაცია საინტერესოა ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის, მაშინ ის შეიძლება ხელახლა წარედგინოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლებს. წერილობითი ინფორმაცია, როგორც წესი, ინახება აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციისთვის შექმნილ საარქივო ფაილში და, საჭიროებისამებრ, შეიძლება გამოყენებულ იქნას შემდგომი შემოწმებისთვის.

V.I. პოდოლსკი

პროფესორი,

დეპარტამენტის უფროსი "აუდიტი" VZFEI

აუდიტორი აუდიტის დასასრულს და აუდიტორის დასკვნის შედგენამდე აუდიტის შედეგებით მიღებული ინფორმაცია, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი და მისი მფლობელის წარმომადგენლები.

ინფორმაცია არის ინფორმაცია, რომელიც გახდა ცნობილი აუდიტორისთვის, რომელიც, აუდიტორის აზრით, ერთდროულად მნიშვნელოვანია მენეჯმენტისთვის და აუდიტირებული სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლებისთვის, მათი კონტროლის განხორციელებისას, სანდო ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებაზე. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი და მასში ინფორმაციის გამჟღავნება.

აუდიტორის მიერ მოპოვებული ინფორმაცია არის აუდიტის საიდუმლოებადა არ შეიძლება ვინმესთან გაზიარება. აქედან გამომდინარე, უპირველესი ამოცანაა განისაზღვროს პირთა წრე მენეჯმენტისა და მფლობელის წარმომადგენლებისგან. მიზანშეწონილია აუდიტის ქვეშ მყოფ ორგანიზაციასთან შეთანხმებით განისაზღვროს ის პირი, რომელსაც გადაეცემა ინფორმაცია. Თავის არიდება აუდიტის ხელშეკრულება შეიძლება შეიცავდეს შემდეგს::

• 1) მითითებულია ფორმა, რომლითაც მოხდება ინფორმაციის გადაცემა;
• 2) იდენტიფიცირებულია ინფორმაციის შესაბამისი მიმღებები;
• 3) იდენტიფიცირებულია აუდიტის კონკრეტული კითხვები, რომლებიც უნდა იყოს მოხსენებული.

ინფორმაციაინფორმაცია, რომელიც უნდა მიეწოდოს სუბიექტის ხელმძღვანელობას და მისი მფლობელის წარმომადგენლებს, არ არის მკაცრად განსაზღვრული, მაგრამ ეს ინფორმაცია უნდა იყოს მნიშვნელოვანი და, როგორც წესი, უნდა აისახოს:

• - აუდიტორის ზოგადი მიდგომა აუდიტის მიმართ და მისი ფარგლები, სააღრიცხვო პოლიტიკის გავლენა;
• - ანგარიშგებაზე მოქმედი რისკების გამჟღავნება (მაგალითად, სამართალწარმოება);
• - აუდიტორის მიერ შემოთავაზებული მნიშვნელოვანი კორექტივები ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში, როგორც შესრულებული, ისე არა განხორციელებული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ;
• - არსებითი გაურკვევლობა, რომელიც დაკავშირებულია მოვლენებთან ან პირობებთან, რამაც შეიძლება მნიშვნელოვნად გააჩინოს ეჭვი საწარმოს შესაძლებლობაზე გააგრძელოს საქმიანობა;
• - უთანხმოება აუდიტორსა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას შორის საკითხებზე, რომლებიც, ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში, შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი აუდიტორული სუბიექტის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ან აუდიტის ანგარიშისთვის. ამასთან დაკავშირებით მოწოდებული ინფორმაცია უნდა მოიცავდეს ახსნას საკითხის მნიშვნელობის შესახებ და მოგვარებულია თუ არა საკითხი;
• - შემოთავაზებული ცვლილებები აუდიტორის დასკვნაში;
• - სხვა საკითხები, რომლებიც იმსახურებს მფლობელის ყურადღებას (მაგალითად, მნიშვნელოვანი - ხარვეზები შიდა კონტროლის სფეროში, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის მთლიანობასთან დაკავშირებული საკითხები, აგრეთვე მენეჯმენტის არაკეთილსინდისიერი ქმედებების შემთხვევები);
• - საკითხები, რომელთა გაშუქებაზე აუდიტორი შეთანხმებულია აუდიტორულ სუბიექტთან აუდიტორული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულებაში.

აუდიტორიასევე უნდა აცნობოსინფორმაციის შესაბამისი მიმღებები რომ:

• - აუდიტორის მიერ მოხსენებული ინფორმაცია მოიცავს მხოლოდ იმ საკითხებს, რომლებიც აუდიტორის ყურადღების ცენტრში მოექცა აუდიტის შედეგად;
• - ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების აუდიტი არ არის მიმართული ყველა საკითხის იდენტიფიცირებაზე, რომელიც შეიძლება იყოს საინტერესო აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის.

ინფორმაცია დროულად უნდა იყოს მიწოდებული. წარდგენის პირობები განისაზღვრება მხარეთა შეთანხმებით და, როგორც წესი, გათვალისწინებულია ხელშეკრულებაში. თუმცა, თუ აუცილებელია გადაუდებელი საკითხის გადაწყვეტა, აუდიტორს შეუძლია შეატყობინოს მას ადრე შეთანხმებულზე ადრე.

ინფორმაციის გაგზავნა შესაძლებელია: 1) წერილობით; 2) ზეპირად. აუდიტორი დამოუკიდებლად წყვეტს ინფორმაციის გადაცემის ფორმას. მთავარი კრიტერიუმიარის მნიშვნელობა. აუდიტი გულისხმობს კრიტიკული ინფორმაციის წერილობით გადაცემას აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან დავის თავიდან აცილების მიზნით. ინფორმაციის ზეპირად გადაცემისას აუდიტორმა უნდა დააფიქსიროს ეს ინფორმაცია და მასზე ინფორმაციის მიმღებთა რეაქცია სამუშაო ქაღალდებში. ასეთი დოკუმენტები შეიძლება იყოს აუდიტორის მიერ შემოწმებული სუბიექტის მფლობელისა და ხელმძღვანელობის წარმომადგენლებთან გამართული დისკუსიების ოქმის ასლების სახით. ზოგიერთ შემთხვევაში, აუდიტორისთვის შეიძლება მიზანშეწონილი იყოს, მიიღოს წერილობითი დადასტურება მფლობელისა და ერთეულის ხელმძღვანელობის წარმომადგენლებისგან, ნებისმიერი სიტყვიერი კომუნიკაციის შესახებ აუდიტის საკითხებზე, რომელიც ერთეულის ხელმძღვანელობისთვის საინტერესოა. აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს, შეიძლება თუ არა წინა აუდიტის შედეგებიდან მიღებული რაიმე ინფორმაცია იყოს რელევანტური მიმდინარე წლის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების სანდოობის შესახებ აზრის გამოსახატავად. თუ აუდიტორი დაასკვნის, რომ ასეთი ინფორმაცია საინტერესოა ერთეულის მენეჯმენტისთვის, აუდიტორს შეუძლია გადაწყვიტოს მისი ხელახლა გამჟღავნება ერთეულის მფლობელის წარმომადგენლებისთვის. ამრიგად, ყველაზე მეტად მნიშვნელოვანი ინფორმაციაწარდგენილი უნდა იყოს წერილობით, მიუხედავად იმისა, რომ წინასწარი შეთანხმებაა სუბიექტის წარმომადგენლებთან. წინააღმდეგ შემთხვევაში, დამატებითი დავა შეიძლება წარმოიშვას მოწოდებული ინფორმაციის სწორად გაგებასთან დაკავშირებით. წერილობითი ინფორმაცია გამორიცხავს ყველა წინააღმდეგობას და ყველაზე მნიშვნელოვანია კამათში.

---