Pronađen oštećeni predmet
Roba se kvari iz raznih razloga. Na primjer, proizvodi gube svoje potrošačke kvalitete zbog nepravilnog skladištenja, stakleni proizvodi mogu se razbiti itd.
U slučaju oštećenja robe potrebno je izvršiti popis. Ovo je naznačeno u stavu 2 člana 12 Zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“. Rezultati popisa evidentiraju se u izvodu (obrazac br. INV-26). Ovaj obrazac je odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku od 27. marta 2000. br. 26. Pored toga, sastavlja se akt o oštećenju, uništenju, otpadu robe. materijalna sredstva(Obrazac br. TORG-15), a ako roba ne podliježe dalju implementaciju, sastavlja se i akt o njegovom otpisu (obrazac br. TORG-16). Ovi obrasci su odobreni Uredbom Državnog odbora za statistiku od 25. decembra 1998. br. 132.
Tvoje radnje
Dalja sudbina nekvalitetnog proizvoda ovisi o njegovoj vrsti i stupnju oštećenja.
Oštećena roba se u pravilu jednostavno otpisuje, prodaje s popustom ili uništava.
Otpisati
Na primjer, prodavač je razbio kristalnu vazu dok je ukrašavao prozor. U ovom slučaju trošak oštećene robe u okviru normativa knjiži se na troškove, a preko norme - na teret izvršilaca. Takvo pravilo je utvrđeno stavom 28. Pravilnika o održavanju računovodstvo i izvještavanje, koje je odobreno naredbom Ministarstva finansija od 29.07.1998. godine broj 34n. S obzirom da se vaza više ne može prodati, preduzeće sastavlja izjavu o rezultatima popisa (obrazac br. INV-26), akt o oštećenju robe (obrazac br. TORG-15) i akt o upisu. -otpis robe (obrazac br. TORG-16).
Po pravilu, krivac je zaposlenik kompanije. U većini slučajeva on se može smatrati odgovornim samo za ograničenu odgovornost. Odnosno, oduzima mu se iznos koji ne prelazi njegovu prosječnu mjesečnu zaradu (član 241. Zakona o radu). Slučajevi pune odgovornosti navedeni su u članu 243 Zakon o radu. To posebno uključuje oštećenje robe od strane zaposlenog u stanju alkoholizma.
Ukoliko se počinioci ne identifikuju ili je sud odbio naplatu od njih, oštećena roba se otpisuje na finansijski rezultat.
Prodaja "drugog reda"
U nekim slučajevima se prodaje nekvalitetna roba. Da bi privukli kupce, obično se snižavaju cijene "drugorazrednih" proizvoda.
Na primjer, prilikom uređenja trgovačkog prostora oštećena je lakirana površina namještaja. U tom slučaju iznos štete mora biti evidentiran u izvještaju o rezultatima popisa (obrazac br. INV-26), snižena cijena i iznos umanjenja za oštećenu robu - u aktu oštećenja inventara (obrazac br. TORG-15).
Za popust na oštećenu robu potrebno je naručiti:
Prihodi od prodaje robe po sniženim cijenama priznaju se sa uračunatim popustom. To je naznačeno u paragrafu 6.5 PBU 9/99 "Prihodi organizacije". Ova operacija je dokumentovana kao:
Debit 62 Kredit 90-1
- odražava prihod od prodaje robe, uzimajući u obzir popust;
Debit 90-2 Kredit 41
- otpisan trošak robe;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- PDV obračunat na prodatu robu.
Imajte na umu da porezni organi obraćaju pažnju ako se roba prodaje po cijeni nižoj od tržišne. Međutim, član 40. stav 3 poreski broj navodi da se prilikom utvrđivanja tržišne cijene uzimaju u obzir popusti ako su povezani sa gubitkom kvaliteta robe. Stoga, firma ne može biti kažnjena ako je prodala oštećenu robu po nižoj cijeni.
Prehrambeni proizvodi koji nisu pogodni za ljudsku ishranu mogu se koristiti kao hrana za životinje. Odnosno, firme ih mogu prodati, na primjer, poljoprivrednoj organizaciji. Ali to će zahtijevati stručnost. Uredba o postupku sprovođenja odobrena je Uredbom Vlade od 29. septembra 1997. godine broj 1263 (u daljem tekstu: Uredba o ispitu). Odluku o korištenju pokvarenih proizvoda za stočnu hranu donose isključivo predstavnici državnog veterinarskog nadzora. Preduzeće je dužno da se prijavi ovom odjelu u roku od tri dana nakon predaje pokvarenih proizvoda za stočnu hranu (tačka 16. Pravilnika o pregledu). Da bi to učinila, ona podnosi dokument (ili ovjerenu kopiju) koji potvrđuje činjenicu prijenosa oštećenih proizvoda.
Uništenje
Ako se, prema mišljenju stručnjaka, proizvodi ne mogu prodati, onda se moraju uništiti. U ovom slučaju potrebno je prisustvo komisije koju formira vlasnik oštećenog proizvoda zajedno s organizacijom odgovornom za njegovo uništenje. Ukoliko se unište proizvodi koji mogu izazvati bolest kod ljudi ili životinja, u komisiju se uključuju i predstavnici državnog nadzora i kontrole.
Činjenicu uništenja potvrđuje akt. Jedan primjerak mora biti proslijeđen u roku od tri dana predstavnicima državnog nadzora. To stoji u stavu 17. Pravilnika o ispitu.
Obračun oštećene robe
Trošak oštećene robe, kao i iznos gubitaka za djelimično oštećene dragocjenosti, iskazuju se na računu 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti“. U isto vrijeme, firme koje uzimaju u obzir robu po nabavnim cijenama unose u računovodstvo:
Debit 94 Kredit 41
- odražava gubitak od oštećenja robe.
Ako organizacija maloprodaja vodi evidenciju robe po prodajnim cijenama, zatim prvo otpisuje trošak oštećene robe, a zatim stornira trgovačku maržu:
| Debit 94 Kredit 42 |
– trgovinska marža koja se može pripisati oštećenoj robi je poništena.
Debit 44 Kredit 94
- odražava trošak oštećene robe u okviru normi prirodnog gubitka;
Debit 73-2 Kredit 94
- trošak oštećene robe naplaćuje se na teret krivca.
Zadržavanje troška oštećene robe iz plate zaposlenog se ogleda u unosu:
Debit 70 Kredit 73-2
- trošak oštećene robe odbija se od plate zaposlenog.
Ako počinioci nisu identifikovani ili je sud odbio da ih naplati, oštećena roba se otpisuje na račun 91-2 „Ostali troškovi“. Na isti račun se odnosi i trošak uništene robe kojoj je istekao rok trajanja:
Debit 91-2 Kredit 94
- trošak uništene robe sa isteklim rokom trajanja odražava kao dio ostalih troškova.
Kao što smo već napomenuli, u nekim slučajevima, nekvalitetna roba može se prodati poljoprivrednoj organizaciji. Ali prije toga morate izvršiti njegovo ispitivanje. U računovodstvu se takva operacija može odraziti na sljedeći način.
Primjer
Trgovac trgovačkog društva Dar otkrio je pokvarene proizvode u skladištu. Njihov trošak je bio 9000 rubalja.
Prema rezultatima ispitivanja, čelnik "Dare" je odlučio da pokvarene proizvode prebaci za stočnu hranu. Trošak pregleda iznosio je 944 rublje. (uključujući PDV 144 rublja). U dogovoru s državnom veterinarskom službom, pokvareni proizvodi su prodani poljoprivrednoj organizaciji za stočnu hranu po cijeni od 7552 rubalja. (uključujući PDV 1152 rubalja).
Darin računovođa je ove transakcije evidentirao na sljedeći način:
Debit 44 Kredit 60
- 800 rubalja. (944 - 144) - iskazuju se troškovi pregleda;
Debit 19 Kredit 60
- 144 rublja. - odrazio iznos PDV-a na pregledu;
Debit 62 Kredit 90-1
- 7552 rubalja. - prodati proizvodi;
Debit 90-2 Kredit 41
- 9000 rubalja. - otpisan trošak oštećenih proizvoda;
Debit 90-2 Kredit 44
- 800 rubalja. - troškovi ispita se otpisuju;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- 1152 rubalja. - odražava iznos PDV-a na prodate pokvarene proizvode;
Debit 99 Kredit 90-9
- 3400 rubalja. (7552 - 9000 - 800 - 1152) - otpisan je iznos gubitka od prodaje pokvarenih proizvoda.
Ako je rok trajanja istekao
Mnogi proizvodi moraju imati rok trajanja. Spisak takve robe je dat u vladinoj uredbi od 16. juna 1997. br. 720.
Proizvodi kojima je istekao rok trajanja povlače se iz prometa. Zatim se vrši pregled. Prema njegovim rezultatima, roba kojoj je istekao rok trajanja se ili odlaže (na primjer, prebacuje na stočnu hranu) ili uništava. To je navedeno u stavu 2. Pravilnika o ispitu.
U računovodstvu se radnje pregleda, prenosa proizvoda sa isteklim rokom upotrebe poljoprivrednim organizacijama ili njihovo uništavanje odražavaju na način sličan onome koji se koristi u slučaju oštećenja robe.
Suptilnosti poreskog računovodstva
Gubici štete zbog skladištenja smanjuju oporezivi prihod. Ovo proizilazi iz podstav 2 stava 7 člana 254 Poreskog zakonika. Međutim, ovdje se kaže da se takvi iznosi uzimaju u obzir kao dio poreskih rashoda samo u granicama trošenja koje odobrava Vlada. Napominjemo da je ovaj odjel povjerio razvoj stopa odliva nadležnim ministarstvima (industrija, poljoprivreda, zdravstvo, itd.). Ovo kaže Vladina uredba od 12. novembra 2002. broj 814.
Trenutno su samo norme za gubitak žitarica, kao i uljarica (Naredba Ministarstva poljoprivrede od 23. januara 2004. br. 55), hemijskih proizvoda (Naredba Ministarstva industrije i nauke od 31. januara 2004. br. 22) i metalni teret kada se prevozi željeznicom (naredba Ministarstva industrije i nauke od 25. februara 2004. godine br. 55).
Šta je sa drugim firmama, kao što su trgovačke kompanije? Stav poreskih organa je utvrđen u metodologiji za obračun poreza na dobit, koja je odobrena naredbom Ministarstva poreza od 20. decembra 2002. godine broj BG-3-02/729. Paragraf 5.1 priručnika navodi da se stope osipanja mogu uzeti u obzir samo ako ih odobri vlada. Slično mišljenje je iznijelo i Ministarstvo finansija u dopisu od 06.11.2003. godine broj 04-02-03/140.
Ispada da zbog tromosti službenika firme ne mogu smanjiti porez na dohodak. Međutim, neke organizacije vjeruju da ako nema odobrenih normi, onda se gubici od štete na robi mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak u stvarnom iznosu. Istina, takav stav će se najvjerovatnije morati braniti na sudu. Napominjemo da je takvih postupaka već bilo i da su arbitri stali na stranu firmi. Primjer je slučaj koji je razmatrao Savezni arbitražni sud Sjevernokavkaski okrug, od 30. marta 2004. godine broj F08-1059 / 2004-413A. Zaključak sudija je sledeći: preduzeću ne bi trebalo da bude oduzeto pravo na smanjenje poreza na dobit zbog nečinjenja službenih lica.
Po našem mišljenju, odredbe podstav 2. stava 7. člana 254. Poreskog zakonika primjenjuju se na slučajeve kada je oštećena roba otpisana (na primjer, polomio se set za čaj prilikom prenošenja iz skladišta u trgovački centar) ili uništen (kada se roba ne može prodati).
Situacija će biti drugačija ako se roba, iako na sniženju, proda. U ovom slučaju negativna razlika između prihoda od prodaje robe i cijene njenog sticanja priznaje se kao gubitak i uzima u obzir pri obračunu poreza na dobit. To je naznačeno u stavu 2 člana 268 Poreskog zakona.
Trošak robe kojoj je istekao rok trajanja, koja se, prema mišljenju stručnjaka, ne može prodati, a kompanija je morala da je uništi, po našem mišljenju, ne uzima se u obzir kao rashod prilikom obračuna poreza na dobit. Pošto u ovom slučaju nisu ispunjeni uslovi iz stava 1. člana 252. Poreskog zakonika. U njemu se kaže da troškovi moraju biti ekonomski opravdani i ostvareni za aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda. A uništena roba, po pravilu, ne donosi prihod.
Problemi sa ulaznim PDV-om
Prilikom kupovine robe za preprodaju, kompanija obično plaća dobavljaču i PDV koji kasnije refundira iz budžeta. Ako se roba pokvarila i nije je bilo moguće prodati, poreznici smatraju da se vraćeni PDV mora vratiti i uplatiti u budžet. Svoj stav zasnivaju na činjenici da kompanija ne koristi ovaj proizvod za preprodaju (podtačka 2, tačka 2, član 171 Poreskog zakona).
Međutim, sudije ne podržavaju uvijek mišljenje inspektora. Primer je slučaj koji je razmatrao Savezni arbitražni sud Dalekoistočnog okruga (dekret od 23. juna 2003. godine br. F03-A51 / 03-2 / 1178). Poreznici su pokušali da ubede sudije da, pod krinkom izopačenosti, kompanija može da koristi proizvod za sopstvene potrebe. Ali ovaj argument je utvrđen neosnovanim. Pored toga, arbitri su istakli da odredbe podstava 2. stava 2. člana 171. Poreskog zakonika ne povezuju povraćaj PDV-a na kupljenu robu sa njihovom prodajom.
T.A. Averina, ekspert AG "RADA"
Otpis robe se ogleda u njenom otuđenju - ne samo pri prodaji, već i pri zamjeni, oštećenju, besplatnom prijenosu iu drugim slučajevima. Članak detaljno opisuje odraz u računovodstvu raspolaganja robom, kao i besplatne referentne knjige i korisne veze.
Otpis robe je pripisivanje njene vrijednosti, iskazane na aktivnom sintetičkom kontu 41 „Roba“, na jedan od računa rashoda ili obračuna, u zavisnosti od čega se ova imovina otpisuje. Roba u skladištu se najčešće otpisuje prilikom prodaje, za koju je prvobitno kupljena. Međutim, u komercijalne aktivnosti moguće su i nestandardne situacije vezane za raspolaganje imovinom - poput njene zamjene, oštećenja, gubitaka u slučaju više sile itd.
Sljedeći vodiči će vam pomoći da vodite evidenciju inventara u skladu sa svim zakonskim zahtjevima, možete ih preuzeti:
Ostali vodiči za troškove
Nakon što pregledate otpis robe, ne zaboravite pogledati sljedeće referentne knjige, one će vam pomoći u vašem radu:
Pojednostavljeno računovodstvo - online
Poslovi otpisa robe čine pokazatelje stanja i druge forme finansijski izvještaji, uključujući i one sastavljene prema pojednostavljenim pravilima. Takvo izvještavanje se formira na osnovu računovodstvenih podataka prikazanih po posebnom redoslijedu – pojednostavljeno. Na primjer, pojednostavljenom računovodstvenom metodom, kupljene zalihe se prihvataju u računovodstvo po ugovorenoj cijeni, a svi ostali troškovi u vezi sa kupovinom odmah se otpisuju na finansijski rezultat.
Iako su detalji pojednostavljenog računovodstva i pravila za njegovo formiranje slični standardnim obrascima za izvještavanje, ipak se pojednostavljeni izvještaji moraju generirati prema posebnim pravilima. Kako ne biste trošili puno vremena na to, preporučuje se automatsko generiranje pojednostavljenog izvještavanja - u programu BukhSoft.
Generiraj pojednostavljeno bilans možete u programu "BukhSoft". Obrazac je sastavljen na važećem obrascu, uzimajući u obzir sve izmjene zakonodavstva. Nakon pripreme, testiraju ga svi programi testiranja Federalne poreske službe. Isprobajte besplatno:
Popunite online ⟶
Šta se u računovodstvu smatra robom
Pitanje koji se predmeti kvalifikuju kao dobra rešava se i u računovodstvu i u poreskom računovodstvu. Računovodstveno, roba spada u zalihe – materijal proizvodne zalihe. Ali za razliku od drugih vrsta MPZ - materijala, sirovina, gotovih proizvoda itd. - roba je prvobitno kupljena za dalju preprodaju. U ovom slučaju, dobit je pozitivna razlika između nabavne cijene poslovne nekretnine i cijene njene preprodaje. Štaviše, sa stanovišta refleksije na računu 41, status kupca kao pravnog lica, preduzetnika ili pojedinca nije bitan.
Šta se smatra robom u poreske svrhe
Prilikom oporezivanja, bez obzira na sve poreski režim primjenjuje firma ili poduzetnik, robom se smatra svaka imovina namijenjena daljoj prodaji. I ovdje, kao iu računovodstvu, dobit je pozitivna razlika između nabavne cijene tržišne imovine i cijene njene preprodaje.
ali poreska definicija različito od značenja datog pojmu "roba" za potrebe naplate carine obavezna plaćanja. U skladu sa carinskim zakonodavstvom, robna imovina obuhvata sve pokretne stvari, vrijednosne papire, valuta i valutne vrijednosti, putnički čekovi, struja, pokretna imovina slična nekretninama.
Razlog za otpis artikla
Po pravilu, razlog za otpis robe je njena prodaja drugoj strani na nadoknadivoj osnovi, na primjer, po ugovoru o nabavci. Na kraju krajeva, dalja preprodaja je glavni način ostvarivanja profita na poslovnoj imovini. Dostupni su različiti scenariji prodaje, uključujući:
- preko posrednika;
- na domaćem tržištu;
- za izvoz uz potvrdu o uplati u rubljama ili u stranoj valuti.
Osim preprodaje, može postojati još jedan razlog za otpis robe - na primjer:
- prenos komercijalne imovine uz plaćanje udela u kapitalu drugog preduzeća;
- korištenje imovine u vlastitim djelatnostima;
- zamjena za drugu imovinu;
- oštećenje, krađa, nestašica;
- penzionisanje kao rezultat više sile;
- prenos besplatan.
Kako otpisati robu
Prilikom izdavanja otpisa robe primarni oblici Dokumenti se mogu kreirati na različite načine:
- ili na unificiranim obrascima;
- ili u obliku koji se razvija samostalno.
U drugom slučaju, kako bi se otpis robe izvršio ispravno i ne bi povlačio za sobom finansijski rizik, samostalno dizajnirana forma primarni dokument mora ispuniti sljedeće uslove:
- imati sve potrebne detalje primarnog dokumenta;
- biti odobren u ime menadžera;
- biti dogovoren sa kupcem robne nekretnine.
Kako izvršiti otpis robe zavisi od razloga otuđenja ove imovine. Svaku od mogućih operacija otpisa vrši drugačija "primarna":
- preprodaja samostalno - tovarni list, kao i referenca-obračun;
- prodaja preko posrednika - akt prijema i prijenosa i računovodstveni izvještaj;
- prenos komercijalne imovine uz plaćanje udela u kapitalu drugog preduzeća - akt o prijemu i prenosu;
- zamena za drugu imovinu ili korišćenje imovine u sopstvenoj delatnosti - sa referencom-obračunom;
- transfer besplatno - tovarni list;
- oštećenje, krađa, nestašica i odlaganje kao rezultat više sile - uporedni list na osnovu rezultata popisa i akta o otpisu.
U nastavku je dat uzorak obrasca akta o otpisu, koji se može preuzeti sa linka:
Obračun otpisa robe pri prodaji
Bez obzira na način otpisa robe, ova operacija će se odraziti na kredit računa 41. Istovremeno, prepiska zavisi od svrhe za koju je imovina prvobitno namijenjena preprodaji utrošena.
Knjigovodstvo otpisa robe koja se preprodaje podrazumijeva sljedeća knjiženja:
Dt 62 Kt 90-1
Prihodi od prodaje imovine;
Dt 90-2 Kt 41
Dt 90-3 Kt 68 podračun "Obračun PDV-a"
porez;
Dt 51 (50) Kt 62
Primanje plaćanja od druge strane.
Ako vlasništvo nad već prenesenom poslovnom imovinom prelazi na drugu stranu tek nakon plaćanja, tada se odraz takvog komercijalno poslovanje podrazumijeva korištenje računa 45 "Roba otpremljena":
Dt 45 Kt 41
Isporuka imovine drugoj strani;
Dt 45 podračun "PDV" Kt 68 podračun "Obračun PDV-a"
porez;
Dt 51 (50) Kt 62
Primanje plaćanja od druge ugovorne strane;
Dt 62 Kt 90-1
Prihodi od prodaje imovine;
Dt 90-2 Kt 45
Otpis vrijednosti imovine;
Dt 90-3 Kt 45 podračun "PDV"
Poreska refleksija.
Otpis robe koja je postala neupotrebljiva
Obračun otpisa robe koja je postala neupotrebljiva, a za to niko nije kriv, podrazumijeva odraz sljedećih operacija:
Dt 94 Kt 41
Dt 91-2 Kt 94
Šteta od otpisa robe koja je postala neupotrebljiva.
Navedeni upisi se vrše na osnovu rezultata popisa zaliha koji se moraju sačiniti odgovarajućim izjavama, aktom o otpisu. Odluka o otpisu imovine donosi se naredbom u ime starješine.
Ako se utvrdi da su zaposleni krivi za gubitak poslovne imovine, onda poslodavcu nadoknađuju nastalu materijalnu štetu, što se ogleda u knjiženjima:
Dt 94 Kt 41
Otpis robe koja je postala neupotrebljiva;
Dt 73 Kt 94
Otpis štete na teret krivog radnika;
Dt 51 (50) Kt 73
Primanje sredstava od okrivljenog radnika.
Odraz transakcija u drugim slučajevima
Slično, otpisi dobara se evidentiraju u situacijama kada se ova imovina prenosi uz plaćanje vlasničkog udela u osnovnom kapitalu drugog preduzeća, prenosi u zamenu za drugu imovinu, koristi u sopstvenoj delatnosti ili prenosi bez naknade.
Na primjer, otuđenje tržišne imovine kada se plaća za udio vlasništva u odobrenom kapitalu druge ugovorne strane podrazumijeva sljedeće unose:
Dt 58-1 Kt 76
Dug za uplatu udjela vlasništva u odobrenom kapitalu;
Dt 76 Kt 41
Otpis vrijednosti imovine doprinio je isplati udjela u vlasništvu.
Što se tiče raspolaganja poslovnom imovinom kada se ona koristi za vlastite potrebe - na primjer, kao bonus poklon zaposleniku za visoke proizvodne rezultate - ova situacija podrazumijeva odraz sljedećih transakcija:
Dt 20 (26, 44, itd.) Kt 70
Obračun materijalnih poticaja za zaposlenog;
Dt 70 Kt 90-1
Prenos imovine na zaposlenog kao podsticaj;
Dt 90-2 Kt 41
Otpis vrijednosti imovine.
Ako se komercijalna imovina prenosi pod besplatnim uslovima - na primjer, kao dio dobrotvornih događaja - tada se takva operacija odražava u sljedećem unosu:
Dt 91-2 Kt 41
Otpis vrijednosti prenesene imovine bez naknade.
Računovodstvo robe zavisi od razloga za otpis. U osnovi, roba se otpisuje kada se proda. U ovom slučaju, prodaja se odražava u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Otpisana roba će smanjiti prihod. O tome kako odražavati otpis robe u nestandardnim situacijama - kada je rok trajanja, oštećenja i drugi slični slučajevi, reći ćemo u članku.
Računovodstvo otpisa robe
Prije svega, morate odlučiti kako izdati raspolaganje robom ako se prenosi na nekupca. Uostalom, za sve operacije potrebna je dokumentacija, kako za računovodstvo, tako i za potrebe obračuna poreza.
Obrasci dokumenata sada se mogu koristiti bilo koji koje kompanija postavi računovodstvena politika. Najvažnije je da imaju potrebne podatke iz zakona o računovodstvu. Pogodnije je razviti dokument ako postoji uzorak. Kao osnovu možete uzeti TORG-15 "Akt o šteti, borbi, otpadu inventara" ili TORG-16 "Akt o otpisu robe". Kompanija može primijeniti iste obrasce ako nije odbila korištenje objedinjene dokumentacije. Preuzmite da vam pomognem.
Uzorak popunjavanja akta o otpisu robe u obliku TORG-16
Otpis robe: knjiženja
Račun, za koji će se otpis robe odraziti u računovodstvu, je 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima“. U računovodstvu, ožičenje će biti ovako:
Debit 94 Kredit 41- otpisana roba oštećena (istekao rok trajanja).
Sa računa 94 trošak takve robe može se otpisati na različite načine, u zavisnosti od uzroka gubitaka i drugih uslova (vidi tabelu)
Otpis robe za troškove u poreskom računovodstvu
Roba koja se pokvarila tokom skladištenja, transporta, odnosno kao rezultat prirodnog gubitka, uključuje se u sastav materijalnih troškova. Istovremeno, moguće je prepoznati ne cjelokupnu cijenu takvog proizvoda, već prema standardima. Ovi standardi se razlikuju za različite industrije aktivnosti. Ne možete ih sami instalirati. Ako trošak oštećene robe premašuje standard ili norme nisu propisane u zakonima, onda se može otpisati kao neposlovni rashod.
Otpis robe kojoj je istekao rok trajanja odražava se u odnosu na ostale troškove. Otpis robe koja je postala neupotrebljiva iz razloga hitne prirode - u slučaju požara, nesreće, elementarne nepogode, smatra se vanposlovnim troškovima. Dovoljno je samo nabaviti dokumente o šteti: potvrde iz državnih službi, evidencije (akata), listovi za usporedbu. Gubici od krađa i drugih uzroka koji se odnose na krivicu trećih lica odražavaju se na sličan način.
PDV prilikom otpisa robe
Nije potrebno naplaćivati PDV na robu koja je penzionisana zbog oštećenja ili nestašice. Ovo važi i za slučaj kada postoji krivac i on nadoknađuje štetu. Međutim, potrebno je imati dokaz da imovina nije prenesena na kupce prilikom otpisa, te potvrditi razloge za otpis.
Otpis ostataka robe
Postoje situacije kada na računu postoji stanje robe, i to vrlo pristojno, a u stvari je magacin prazan. Razlozi za to mogu biti različiti - od nestašica, krađe, pregradnje do namjernog precjenjivanja troškova, u kojima se u računovodstvu pojavila nepostojeća roba. Izlaz iz ove situacije ovisi o razlozima.
Prije svega, ima smisla provesti inventar. Njegovi rezultati, pravilno izvedeni, omogućit će vam da otpišete nestašice kao troškove. Ili će se stanje jedne vrste robe ispraviti viškom druge stavke.
Otpisati nestvarni ostaci može dovesti do negativnog poreske posledice, kao i njihovo prisustvo u principu.
Imamo trgovinsku organizaciju (trgovina neprehrambenim proizvodima), u magacinu se nakupila roba koja nije tražena, kao i roba kojoj je istekao rok trajanja, roba koja je izgubila svoj izgled tokom nepropisnog skladištenja. Trebamo otpisati robu u iznosu od cca 500t.r. Kako pravilno sastaviti akt i otpisati ga tako da se može uzeti u obzir u rashodovnom dijelu za porez na dohodak i čime se voditi ako ne vratimo PDV koji je ranije prihvaćen za odbitak.Hvala.
1. Po pitanju otpisa robe koja nije tražena
ako je roba ustajala i nije tražena, a vi odlučite da je otpišete, onda poreski troškovi, prema Ministarstvu finansija, trošak takve robe se ne može uzeti u obzir. Takođe, finansijska služba insistira na vraćanju PDV-a, ranije prihvaćenog na odbitak. (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 07.06.2011. br. 03-03-06 / 1/332.). U suprotnom može doći do sporova sa inspektorima. Takve troškove možete zaštititi pozivajući se na činjenicu da ste originalno kupili robu za svoju preduzetničku aktivnost. Stoga, bez obzira na krajnji rezultat, Vaši troškovi su opravdani. Ali morate se opskrbiti dokumentima koji potvrđuju nemogućnost prodaje zastarjele robe.
2. Po pitanju otpisa robe. Izgubljena prezentacija
Postoje i dva gledišta po pitanju računovodstva za potrebe oporezivanja dobiti rashoda u vidu troška otpisa nelikvidne robe i troškova vezanih za njeno otuđenje. Zvanični stav je da se takvi troškovi ne uzimaju u obzir pri obračunu poreske osnovice (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 07.06.2011. br. 03-03-06/1/332 od 07.05.2010. godine br. 03- 03-06/1/315). Zauzeta je suprotna pozicija pravosuđe. Prema ovoj tački gledišta, vaša organizacija ima pravo da prizna druge troškove vezane za proizvodnju i prodaju, na osnovu paragrafa. 49 stav 1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 1. februara 2008. br. KA-A40 / 14839-07-2 u predmetu br. A40-3291 / 07-115-46, FAS Sjeverozapadnog okruga od 11.09.2008. godine u predmetu br. A56-3652 /2007).
3. Po pitanju otpisa robe kojoj je istekao rok trajanja
U pogledu otpisa pojedinih vrsta robe, svoje gledište izražavaju službe kontrole. Iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 15. aprila 2011. godine br. 03-03-06 / 1/238 od 24. decembra 2010. godine br. 03-03-06 / 1/805 od 8. jula 2008. 03-03-06 /1/397 i Federalne poreske službe Rusije od 16. juna 2011. godine broj ED-4-3/9487 od 16. jula 2009. godine broj 3-2-09/139, može se zaključio je da trošak robe kojoj je istekao rok trajanja, kao i troškovi njihovog otuđenja (uništenja) umanjuju oporezivu dobit, pod sljedećim uslovima:
Ako su ovi uslovi ispunjeni, trošak uništene robe kojoj je istekao rok trajanja, kao i troškovi njenog zbrinjavanja, uključuju se u ostale troškove i smanjuju oporezivi prihod na osnovu podstav 49. stava 1. člana 264. Poreskog zakona Rusije. Federacija.
U ovoj situaciji, organizacija mora samostalno odlučiti: uključiti u obračun poreza na dohodak nabavnu cijenu uništene robe i troškove njenog zbrinjavanja ili ne. S obzirom na poziciju regulatornih agencija, smanjenje oporezivog prihoda zbog ovih troškova može dovesti do nesuglasica sa inspektorima. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka donesenih u korist organizacija (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2008. br. 6127/08, odluke FAS-a Moskovski okrug od 1. februara 2008. br. KA-A40 / 14839-07 -2, 11. oktobra 2007. br. KA-A40/10338-07
Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Sistema Glavbukh
Postupak registracije i obračuna u računovodstvu gubitaka od nestašice (oštećenja) robe zavisi od trenutka kada je činjenica nestašice (oštećenja) otkrivena:
Inventar: identifikacija nedostataka i oštećenja
Otkrivanje činjenice nestašice (kvarenja) robe je osnova za popis (dio 3 člana 11 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). Izuzetak od ovog pravila je nedostatak (kvarenje) robe identifikovan prije nego što je roba registrovana. Činjenica nestašice (oštećenja) može se otkriti i u postupku inventarizacije iz drugih razloga.
Organizacija može izvršiti popis robe u bilo koje vrijeme, ako to želi. Međutim, postoje slučajevi kada se popis mora izvršiti bez greške: *
Takva pravila utvrđena su stavom 27. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju.
Za informacije o tome koji uslovi moraju biti ispunjeni prilikom obavljanja inventara robe pogledajte tabelu.
Za dokumentovanje inventara robe možete koristiti sljedeće standardne obrasce: *
Prilikom evidentiranja rezultata inventara potrebno je sastaviti sljedeću dokumentaciju:*
Ovo je navedeno u odjeljku 2 uputstava odobrenih rezolucijom Goskomstata Rusije od 18. avgusta 1998. br. 88 i rezolucijom Goskomstata Rusije od 27. marta 2000. br. 26.
Pogledajte tabelu za više detalja o ispunjavanju ovih obrazaca.
Inventar: umanjenje i otpis
Ako se otkrije činjenica oštećenja robe, organizacija može:*
Ako organizacija planira da popusti (otpiše) robu zbog oštećenja, rukovodilac organizacije formira komisiju čiji se sastav odobrava naredbom. Komisija mora uključivati:*
Odluka komisije o umanjenju (otpisu) oštećene robe donosi se u pisanoj formi. Da biste to učinili, sastavlja se akt, na primjer, u obliku: *
Akt na obrascu br. TORG-15 (br. TORG-16) sastavlja se u tri primjerka i potpisuje ga rukovodilac organizacije. Jedan primjerak se prenosi u računovodstvo, drugi ostaje u jedinici, treći - kod materijalno odgovornog lica. *
Ovaj postupak registracije štete na robi utvrđen je uputstvima odobrenim Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 25. decembra 1998. br. 132.
U pojedinim industrijama, umjesto obrasca br. TORG-15 (br. TORG-16), mogu se koristiti drugi akti za otpis robe preporučene za korištenje od strane nadležnih službi. Na primjer, u vezi sa medicinskom robom u apotekama - akt na obrascu br. A-2.18 (član 4. metodološke preporuke, odobren od strane Ministarstva zdravlja Rusije 14. maja 1998. br. 98/124).
Odraz u računovodstvu gubitaka potvrđenih rezultatima inventure zavisi od: *
Za informacije o tome kako u računovodstvu reflektovati manjak identifikovan tokom inventara, pogledajte Kako u računovodstvu i oporezivanju prikazati nedostatke identifikovane tokom inventara.
OSNOVNI: porez na dohodak
Postupak obračuna manjka (štete) pri obračunu poreza na dohodak zavisi od razloga zašto je ovaj nedostatak (šteta) nastao: *
Gubici od oštećenja robe mogu se uzeti u obzir samo u granicama prirodnog otpada i tehnoloških gubitaka tokom transporta (podtačke 2, 3, tačka 7, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Uzmite u obzir nedostatak u okviru normi prirodnog gubitka prilikom izračunavanja poreza na dohodak kao dijela materijalnih troškova (podtačka 2, tačka 7, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). *
Obračun nestašica iznad normi prirodnog gubitka zavisi od toga da li je krivac identifikovan ili ne.
Ako je kriva osoba identifikovana, onda u sastavu odrazite nedostatak koji je nadoknađen od njega neposlovni prihodi(Član 243. Zakona o radu Ruske Federacije, klauzula 3. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).
situacija: Da li je moguće da trgovačka organizacija prilikom obračuna poreza na dohodak uzme u obzir nabavnu cijenu robe kojoj je istekao rok trajanja, kao i troškove njenog zbrinjavanja (uništavanja)
Da, možete, ali samo za određene vrste robe.*
U pismima Ministarstva finansija Rusije od 14. juna 2011. br. 03-03-06 / 1/342 od 7. maja 2010. godine br. 03-03-06 / 1/315 od 2. marta 2010. 03-03-06 /1/105 i Federalne poreske službe Rusije od 11. avgusta 2011. br. AS-4-3/13072, regulatorni organi se drže sledeće tačke gledišta. Trošak robe kojoj je istekao rok trajanja, kao ni trošak troškova njihovog odlaganja (uništenja) ne mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. To je zbog činjenice da troškovi koji smanjuju oporezivi prihod moraju ispunjavati kriterije utvrđene stavom 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije. Posebno, moraju biti povezane sa aktivnostima koje imaju za cilj generisanje prihoda. Nabavna cijena robe kojoj je istekao rok trajanja i troškovi njenog zbrinjavanja (uništenja) ne mogu se smatrati rashodima nastalim u okviru ostvarivanja prihoda iz poslovnih aktivnosti. Po ovom osnovu njihov iznos se ne uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak.
Međutim, u vezi sa određenim vrstama robe, službe za kontrolu izražavaju drugačije gledište. Iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 15. aprila 2011. godine br. 03-03-06 / 1/238 od 24. decembra 2010. godine br. 03-03-06 / 1/805 od 8. jula 2008. 03-03-06 /1/397 i Federalne poreske službe Rusije od 16. juna 2011. godine broj ED-4-3/9487 od 16. jula 2009. godine broj 3-2-09/139, možemo zaključiti da trošak robe kojoj je istekao rok trajanja, kao i troškovi njihovog odlaganja (uništenja) umanjuju oporezivi prihod pod sljedećim uslovima:*
- organizacija može dokumentovati činjenicu odlaganja (uništenja) robe kojoj je istekao rok u skladu sa važećim pravilima.
- nakon što je roba registrovana;
- prije nego što se roba registruje (na primjer, kada je prihvaćena).
- prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja;
- pri promjeni materijalno odgovornih osoba (npr. upravnika skladišta, skladištara);
- nakon otkrivanja krađe, zloupotrebe ili oštećenja;
- u slučaju više sile (na primjer, prirodne katastrofe);
- u slučaju reorganizacije ili likvidacije organizacije;
- u drugim slučajevima predviđenim zakonom (na primjer, prilikom prodaje preduzeća kao imovinskog kompleksa) (član 561. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
- popis inventara inventarni predmeti (obrazac br. INV-3);
- akt o popisu otpremljenih zaliha (obrazac broj INV-4);
- popis inventara primljenih na čuvanje (obrazac broj INV-5);
- akt o popisu inventara u transportu (obrazac br. INV-6).
- izjava o usporedbi prema obrascu broj INV-19;
- zapisnik o rezultatima identifikovanim popisom, na obrascu broj INV-26.
- diskontna roba za dalju prodaju;
- otpisati robu (ako nije predmet dalje prodaje).
- predstavnik administracije organizacije (na primjer, šef);
- finansijski odgovorno lice;
- predstavnik sanitarnog nadzora (ako je potrebno).
- br. TORG-15 (izdaje se nakon umanjenja (otpisa) robe kao posljedica oštećenja, uništenja, otpada);
- br. TORG-16 (izdaje se prilikom otpisa robe koja nije predmet dalje prodaje, npr. istekao prikladnost).
- vrsta gubitka (manjak ili šteta);
- uzroci nastanka (prirodni gubitak, kriva osoba, okolnosti više sile).
- zbog prirodnog gubitka (tehnološki gubici tokom transporta);
- krivicom materijalno odgovornog lica (druga kriva lica);
- kao rezultat više sile (poplava, požar, itd.).
- reciklaža (uništenje) određenih vrsta robe kojoj je istekao rok trajanja je predviđeno zakonom;
- postoji zvanično odobrena procedura za odlaganje (uništenje) takve robe;
- organizacija može dokumentovati činjenicu odlaganja (uništenja) robe kojoj je istekao rok u skladu sa važećim pravilima.
Ako su ovi uslovi ispunjeni, trošak uništene robe kojoj je istekao rok trajanja, kao i troškovi njenog zbrinjavanja, uključuju se u ostale troškove i umanjuju oporezivi prihod na osnovu podstav 49. stava 1. člana 264. Poreskog zakona Rusije. Federacija.*
Uslovi za uništavanje robe s isteklim rokom trajanja (nakon prethodnog pregleda) predviđeni su za prehrambene proizvode, parfeme, kozmetiku i duhanske proizvode, proizvode za oralnu higijenu i proizvode (tač. 2, 4. i 18. Pravilnika odobrenog Uredbom Vlade Ruska Federacija od 29. septembra 1997. br. 1263), kao i lijekovi (čl. 57, dio 1 člana 59 Zakona od 12. aprila 2010. br. 61-FZ). Istovremeno, Pravilnik odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 29. septembra 1997. br. 1263 i Pravila odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 3. septembra 2010. godine br. 674, utvrdio postupak dokumentovanja postupka uništavanja navedene robe kojoj je istekao rok trajanja.
Na primjer, stavovi 10. i 11. Pravila, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 3. septembra 2010. br. 674, predviđaju da vlasnik lijekova koji nisu pogodni za prodaju ih prenosi na uništavanje specijalizovanoj organizaciji i što ih, pak, uništava pripremanjem odgovarajućeg akta. IN ovaj slučaj postojanje izvršenog akta biće osnov za otpis troškova uništenih lijekova i troškova njihovog zbrinjavanja. Slična objašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 16. juna 2011. br. ED-4-3/9487. Uprkos činjenici da su u ovim objašnjenjima zastupnici poreska služba pozivajući se na poništenu naredbu Ministarstva zdravlja Rusije od 15. decembra 2002. br. 382, zaključci sadržani u pismu mogu se voditi i sada.
Glavni računovođa savjetuje: postoje argumenti koji dozvoljavaju smanjenje oporezivog prihoda za trošak uništene robe kojoj je istekao rok trajanja, čak i ako postupak za njihovo uništenje nije utvrđen zakonom. Oni su sledeći.*
Jedan od uslova za priznavanje rashoda prilikom obračuna poreza na dohodak je njihov fokus na ostvarivanje prihoda (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije). To je smjer, a ne postizanje određenog pozitivnog rezultata.
Kupovinom robe za dalju prodaju (bez obzira na njenu vrstu) organizacija već snosi troškove vezane za aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda. I činjenica da zbog isteka roka trajanja i odlaganja (uništenja) ovaj proizvod prihod nije primljen, ova činjenica ne poništava. Stoga, čak i ako bilo koji troškovi organizacije nisu doveli do planiranog rezultata (primanja prihoda), oni se mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Glavna stvar je da takvi troškovi trebaju biti ekonomski opravdani i dokumentirani (klauzula 1, član 252 Poreznog zakona Ruske Federacije). Pored toga, na osnovu stava 5. člana 5. Zakona od 7. februara 1992. br. 2300-1, zabranjena je prodaja robe kojoj je istekao rok trajanja.
Predloženi pristup je u skladu sa stavom Ustavnog suda Ruske Federacije prema kojem se valjanost rashoda priznatih za porezne svrhe ne može ocjenjivati sa stanovišta njihove svrsishodnosti, racionalnosti, efikasnosti ili dobijenog rezultata (odredbe Ustavnog suda). Sud Ruske Federacije od 4. juna 2007. br. 320-OP i od 4. juna 2007. godine br. 366-O-P).
U ovoj situaciji, organizacija mora samostalno odlučiti: uključiti u obračun poreza na dohodak nabavnu cijenu uništene robe i troškove njenog zbrinjavanja ili ne. S obzirom na poziciju regulatornih agencija, smanjenje oporezivog prihoda zbog ovih troškova može dovesti do nesuglasica sa inspektorima. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka donesenih u korist organizacija (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2008. br. 6127/08, odluke FAS-a Moskovski okrug od 1. februara 2008. br. KA-A40 / 14839-07 -2, od 11. oktobra 2007. br. KA-A40/10338-07).*
Gubitak od oštećenja (nestašice) robe treba uključiti u rashode u trenutku dokumentovanja činjenice nestašice (oštećenja) robe ili na dan sastavljanja godišnjih finansijskih izveštaja (odnosno najkasnije do 31. decembra izveštaja). godine). Učinite to čak i ako entitet priznaje troškove na obračunskoj osnovi i ako koristi gotovinsku osnovu. Ovo proizilazi iz stava 1. člana 272. i stava 3. člana 273. Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, ako organizacija koristi gotovinsku metodu, uzmite u obzir gubitke ako je roba za koju je otkrivena činjenica nestašice (štete) plaćena (član 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije) *
OSNOVNI: PDV
PDV na nestašicu (štetu) može se nadoknaditi u granicama prirodnog gubitka (klauzula 7 člana 171, podstav 2 stav 7 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za više detalja pogledajte Kako odbiti PDV na normalizovane troškove.* ulazni PDV za ove troškove može se odbiti samo u dijelu koji se odnosi na nestašicu (kvarenje) u granicama prirodnog otpada. Za više informacija o tome, pogledajte Kako formalizirati i odraziti u računovodstvu i oporezivanju nedostatke materijalne imovine. Pitanje da li je potrebno vratiti PDV ranije prihvaćen na odbitak ako je roba izgubljena uslijed krađe, požara, oštećenja i sl., razmatra se u preporuci U kojim slučajevima je potrebno vratiti ulazni PDV koji je prethodno bio prihvaćeno za odbitak.
Elena Popova, državni savjetnik Poreske službe Ruske Federacije, 1. rang
2. Situacija: da li je potrebno vratiti ulazni PDV na imovinu izgubljenu kao rezultat krađe (požar, šteta i sl.). Nedostatak je utvrđen tokom inventara
Da treba.
Ulazni PDV na imovinu izgubljenu tokom krađe (ako počinioci nisu identifikovani), požara, oštećenja itd., mora se vratiti. To je zbog činjenice da takvu imovinu organizacija nije koristila u transakcijama koje podliježu PDV-u. Odbitak PDV-a je moguć samo za imovinu koja se koristi u transakcijama koje podliježu PDV-u (klauzula 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Potrebno je vratiti porez u tromjesečju u kojem je nestala imovina otpisana iz registra na osnovu rezultata popisa.
Kada se komentarišu slične situacije, takva pojašnjenja daju regulatorni organi (pisma Ministarstva finansija Rusije od 15. maja 2008. br. 03-07-11 / 194, od 1. novembra 2007. godine br. 03-07-15 / 175 od 14. avgusta 2007. godine 03-07-15/120, 31. jula 2006. godine br. 03-04-11/132 i 6. maja 2006. godine br. Rusija od 20. novembra 2007. br. ŠT -6-03/899).
Ako je manjak uzrokovan gubicima tokom skladištenja ili transporta imovine, PDV treba vratiti u iznosu koji premašuje iznos poreza koji se može odbiti za gubitke u granicama prirodnog gubitka. Ovo se objašnjava činjenicom da se iznosi PDV-a na rashode koji se normalizuju prilikom obračuna oporezive dobiti mogu odbiti samo u granicama ovih normi (stav 2. stav 7. član 171. podstav 2. stav 7. član 254. Kodeks Ruske Federacije). Shodno tome, potrebno je obnoviti samo razliku između iznosa PDV-a koji se odnosi na ukupne troškove gubitaka i iznosa PDV-a koji se odnosi na trošak gubitaka prema stopi prirodnog gubitka. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 9. avgusta 2012. br. 03-07-08 / 244 i 31. jula 2006. br. 03-04-11 / 132.
Glavni računovođa savjetuje: postoje argumenti koji omogućavaju organizacijama da ne povraćaju PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na imovinu izgubljenu tokom krađe (ako počinioci nisu identifikovani), požara, štete itd. Oni su sljedeći.*
Organizacija mora povratiti PDV samo u slučajevima izričito navedenim u stavu 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Nedostatak imovine (gubitak imovine u slučaju krađe u odsustvu izvršilaca, požar, šteta i sl.) se ne pominje u ovom stavu. Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa druge osnove za povraćaj PDV-a.
Osim toga, prethodno je zakonski prihvaćen za odbitak ulazni PDV na imovinu izgubljenu zbog krađe, oštećenja, požara itd. Do trenutka primjene odbitka nije neophodno da je imovina već korištena za obavljanje oporezivih transakcija. Dovoljno je da organizacija ima namjeru da to iskoristi na ovaj način. Ovo proizilazi iz stava 2 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Budući da gubitak imovine ne mijenja prvobitnu svrhu njenog sticanja, organizacija nema osnova za vraćanje prethodno odbitnog PDV-a.*
Ispravnost ovakvog pristupa potvrđuje brojna arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2011. godine br. 3943/11 od 23. oktobra 2006. godine br. 10652/06, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. oktobra 2009. br. VAC-13771/09 od 9. novembra 2007. godine br. 13787/07, odluke Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 29. juna 2009. A17-2257 / 2008-05-21 od 28. aprila 2008. br. A82-15724 / 2004 -37 Uralski okrug od 22. januara 2009. godine br. F09-4997 / 07-C3; Sjeverozapadni okrug od 3. septembra 2009. br. A56-5351 / 2009.; moskovski okrug od 2. aprila 2009. godine br. KA-A41 / 2501-09, Central District od 27.05.2008.godine broj: A08-10126/06-20 od 31.03.2008.godine broj: A-62-3848/2007; Volški okrug od 29. januara 2008. br. A55-1226 / 2007-31; Dalekoistočnog okruga od 20. februara 2008. godine br. F03-A73 / 08-2 / 180 od 5. jula 2006. godine br. F03-A24 / 06-2 / 1229 od 11. maja 2006. godine br. F03-A73 / 06-2 /1183; Severno-Kavkaskog okruga od 31. jula 2009. godine br. A53-426 / 2009. od 26. marta 2009. godine br. A32-2476 / 2008-45 / 42 od 27. marta 2008. godine br. F08-14638 /A .
Treba napomenuti da agencije za provođenje zakona mogu identificirati odgovorne za raspolaganje imovinom. Presude od ovih osoba se može tražiti da nadoknade štetu organizaciji ili vrate izgubljenu imovinu. Ako krivac vrati imovinu i organizacija je koristi u transakcijama koje podliježu PDV-u, korigirajte prethodno vraćene iznose poreza. Da biste to učinili, podnesite ažuriranu prijavu poreznoj upravi za period u kojem su porezni odbici za ove nekretnine su restaurirani.
Ako krivac novčano nadoknadi štetu, korigovati iznose prethodno vraćene poreske olakšice nema potrebe. Ovo se objašnjava činjenicom da isplaćena naknada nije povezana sa plaćanjem za prodatu robu (radove, usluge). Stoga, kada prima naknadu, organizacija nema predmet PDV-a (član 39, stav 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 1. novembra 2007. godine broj 03-07-15 / 175, koje je Federalna poreska služba Rusije poslala na adresu poreske inspekcije za upotrebu u radu (dopis od 20.11.2007. godine br. ŠT-6-03 / 899).
Olga Tsibizova, šef Odsjeka za indirektne poreze Odjeljenja za poreznu i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije
3.Članak:Roba je zastarjela
Kompanija je otpisala zastarjelu robu. "Ulazni" PDV na njih je ranije prihvaćen za odbitak. Trebam li povratiti porez?*
Odgovorno
Yu.V. Ushakov,
poreski konsultant
Finansijeri smatraju da je to neophodno. Oni razmišljaju ovako.*
Iznosi "ulaznog" PDV-a mogu se odbiti ako se koriste u oporezivim transakcijama (klauzula 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odlaganje robe iz razloga koji nisu vezani za prodaju ili besplatan transfer, na primjer, otpis zastarjele robe se ne priznaje kao predmet oporezivanja (član 39, 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Konkretno, takva pojašnjenja su dali zvaničnici Ministarstva finansija Rusije u pismima od 4. jula 2011. br. 03-03-06 / 1/387 i 7. juna 2011. godine br. 03-03-06 / 1/332 .
Ali arbitražne sudije u ovom slučaju podržavaju organizacije, dozvoljavajući ne vraćanje poreza. *
Smatraju da je spisak slučajeva kada ga treba obnoviti zatvoren (dat je u stavu 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). I ne sadrži klauzulu o otpisu robe zbog zastarelosti (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2011. br. 3943/11, odluka FAS-a Dalekoistočnog okruga od 27. decembra 2010. godine broj F03-8694 / 2010).
Osim toga, jedan od uslova za primjenu odbitka nije korištenje dobara u oporezivim transakcijama, već njihovo sticanje u svrhu korištenja u njima ili za preprodaju (član 2. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Organizacija je u početku kupovala robu da bi je u budućnosti prodala. znači, ovo stanje je ispunjen (odluke Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 16. jula 2010. br. A45-26108 / 2009, Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 2. februara 2010. br. A12-7415 / 2009).
Stoga, ako je kompanija spremna na sporove sa inspekcijom, možda neće povratiti PDV.*
4. PISMO MINISTARSTVA FINANSIJA OD 07.06.2011.godine br.03-03-06/1/332 „O otpisu iznosa nelikvidne robe na ime rashoda za potrebe poreza na dobit“
Pitanje:
“DOO prodaje neprehrambene proizvode. Sva dobra se kupuju radi ostvarivanja prihoda s ciljem njihove dalje preprodaje. Ali poduzeće ima ostatke ustajale robe, jer povremeno roba postaje moralno zastarjela i (ili) nije u potražnji potrošača. Posebno formirana komisija vrši pregled takve robe u slučaju nemogućnosti daljnje upotrebe robe, sastavlja se akt o otpisu robe u jedinstvenom obliku.
1. Da li DOO ima pravo da prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dohodak uzme u obzir iznos otpisa nelikvidne robe kao dio neposlovni rashodi u skladu sa podstavkom 6. stavka 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije kao gubici od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i drugih vanrednih situacija, uključujući troškove povezane sa sprječavanjem ili otklanjanjem posljedica prirodnih katastrofa ili vanrednih situacija ; ili kao dio drugih troškova povezanih s proizvodnjom i (ili) prodajom na osnovu podstava 49. stava 1. člana 264. Poreznog zakona Ruske Federacije?
2. Stav 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži iscrpnu listu slučajeva u kojima poreski obveznik prihvata na odbitak iznosa poreza na dobra (rad, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna imovina, imovinska prava na način propisan ovom glavom, podliježu povratu od strane poreskog obveznika. Povraćaj iznosa PDV-a prilikom otpisa nelikvidne robe nije imenovan.
Da li DOO ima pravo da ne povrati iznos PDV-a za uplatu u budžet prilikom otpisa nelikvidne robe koja je prethodno opravdano prikazana za odbitak?*
Odjeljenje za poresku i carinsko-tarifnu politiku razmatralo je dopis po pitanju otpisa iznosa nelikvidne robe kao rashoda za potrebe oporezivanja dobiti i saopštava sljedeće.
Član 247. Poreskog zakonika Ruska Federacija(u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije) utvrđuje se da je predmet oporezivanja porezom na dobit pravnih lica dobit koju primi poreski obveznik. Profit za ruske organizacije zauzvrat, primljeni prihod se priznaje, umanjen za iznos nastalih troškova, koji su utvrđeni u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa članom 249 Poreskog zakonika Ruske Federacije, za potrebe obračuna poreza na dohodak, prihod od prodaje priznaje se kao prihod od prodaje dobara (radova, usluga) kako sopstvene proizvodnje tako i prethodno stečenih, kao i prihodi od prodaja imovinskih prava.
troškovi koji se smanjuju poreska osnovica za potrebe obračuna poreza na dohodak priznaju se opravdani (ekonomski opravdani) i dokumentovani rashodi, pod uslovom da su napravljeni za obavljanje delatnosti u cilju ostvarivanja prihoda (stav 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dakle, u slučaju otuđenja (otpisa) nelikvidnih dobara, troškovi njihovog pribavljanja i dalje likvidacije ne mogu se smatrati u okviru ostvarivanja prihoda od preduzetničke delatnosti i stoga ne podležu računovodstvu kao rashodi poreza na dohodak. svrhe.
Prema stavu 2 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza na dodatu vrijednost prikazani poreskom obvezniku prilikom kupovine robe podliježu odbijanju ako se ta dobra koriste za obavljanje transakcija koje su priznate kao predmet oporezivanja od strane porez na dodatu vrijednost.
Na osnovu normi članova 39 i 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, otuđenje robe iz razloga koji nisu povezani s prodajom ili besplatnim prijenosom, na primjer, otpis zastarjele robe, ne podliježe dodanoj vrijednosti porez.
Dakle, iznosi poreza na dodatu vrijednost koji su ranije bili zakonski prihvaćeni za odbitak na ovu robu, po našem mišljenju, moraju biti vraćeni za uplatu u budžet.”*
Za dokumentiranje inventara robe možete koristiti sljedeće standardne obrasce:
- popisni list inventara (obrazac broj INV-3);
- akt o popisu otpremljenih zaliha (obrazac broj INV-4);
- popis inventara primljenih na čuvanje (obrazac broj INV-5);
- akt o popisu inventara u transportu (obrazac br. INV-6).
Prilikom pripreme rezultata inventara potrebno je sastaviti sljedeću dokumentaciju:
- sporedni list prema obrascu broj INV-19;
- zapisnik o rezultatima identifikovanim popisom, na obrascu broj INV-26.
Ovo je navedeno u odjeljku 2 uputstava odobrenih rezolucijom Goskomstata Rusije od 18. avgusta 1998. br. 88 i rezolucijom Goskomstata Rusije od 27. marta 2000. br. 26.
Inventar: umanjenje i otpis
Nakon otkrivanja činjenice oštećenja robe, organizacija može:
- diskontna roba za dalju prodaju;
- otpisati robu (ako nije predmet dalje prodaje).
Ako organizacija planira da popusti (otpiše) robu zbog oštećenja, rukovodilac organizacije formira komisiju čiji se sastav odobrava naredbom. Komisija treba da uključuje:
- predstavnik administracije organizacije (na primjer, šef);
- finansijski odgovorno lice;
- predstavnik sanitarnog nadzora (ako je potrebno).
Odluka komisije o umanjenju (otpisu) oštećene robe donosi se u pisanoj formi. Da biste to učinili, sastavlja se akt, na primjer, u obliku:
- br. TORG-15 (izdaje se nakon umanjenja (otpisa) robe kao posljedica oštećenja, uništenja, otpada);
- br. TORG-16 (izdaje se prilikom otpisa robe koja nije predmet dalje prodaje, npr. kada je istekao rok trajanja).
Akt na obrascu br. TORG-15 (br. TORG-16) sastavlja se u tri primjerka i potpisuje ga rukovodilac organizacije. Jedan primjerak se prenosi u računovodstvo, drugi ostaje u jedinici, treći - kod materijalno odgovorne osobe.
Ovaj postupak registracije štete na robi utvrđen je uputstvima odobrenim Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 25. decembra 1998. br. 132.
U pojedinim industrijama, umjesto obrasca br. TORG-15 (br. TORG-16), mogu se koristiti drugi akti za otpis robe preporučene za korištenje od strane nadležnih službi. Na primjer, u vezi sa medicinskom robom u apotekama - akt na obrascu br. A-2.18 (odjeljak 4 Metodoloških preporuka odobrenih od strane Ministarstva zdravlja Rusije 14. maja 1998. br. 98/124).
Odraz u računovodstvu gubitaka potvrđenih rezultatima inventure zavisi od:
- vrsta gubitka (manjak ili šteta);
- uzroci nastanka (prirodni gubitak, kriva osoba, okolnosti više sile).
Za informacije o tome kako u računovodstvu reflektovati nedostatak identifikovan tokom inventara, vidi. Kako prikazati nedostatke identifikovane tokom inventara .
Računovodstvo: umanjenje
Ako organizacija planira sniziti oštećenu robu, izvršite sljedeće unose u računovodstvu:
Debit 94 Kredit 41
- se ogleda trošak oštećene robe (na osnovu akta na obrascu br. TORG-15);
Debit 94 Kredit 42
Radi lakšeg prikazivanja umanjenja vrijednosti robe na računu 41, otvorite poseban podračun, na primjer, „Roba podložna umanjenju“.
Debit 41 podračun "Roba podložna umanjenju" Kredit 94
- roba koja podliježe smanjenju je kreditirana (prema Tržišna vrijednost uzimajući u obzir njihovo fizičko stanje);
Debit 44 Kredit 41 podračun "Roba podložna umanjenju"
- da su uzorci oštećene robe dostavljeni na ispitivanje (ako je pregled neophodan za prodaju oštećene robe);
Debit 44 Kredit 60
- iskazuju se troškovi pregleda (ako je pregled neophodan za prodaju oštećene robe);
Debit 62 Kredit 90-1
- iskazani prihodi od prodaje robe sa umanjenjem;
Debit 90-2 Kredit 41 podračun "Roba podložna umanjenju"
- otpisan trošak diskontne robe (trošak po kojem su kapitalizovane);
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- PDV je naplaćen na prodaju robe sa sniženjem (ako je organizacija obveznik PDV-a);
Debit 90-2 Kredit 44
- u trošak prodaje su uključeni i troškovi vezani za prodaju (ako je pregled neophodan za prodaju oštećene robe).
Ako se oštećena roba ne može koristiti (prodati) u budućnosti, njen trošak iskazati u računovodstvu na kontu 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” u korespondenciji sa imovinskim računima (konto 41). Istovremeno, ako se roba obračunava po prodajnim cijenama, tada se istovremeno sa odrazom činjenice oštećenja robe na kontu 94 mora stornirati trgovinska marža koja se pripisuje oštećenoj robi i prethodno evidentirana na računu 42. To je navedeno u uputstvu za primjenu Kontnog plana (konto 94, 41, 42). Kada se u računovodstvu odražava činjenica oštećenja robe, izvršite sljedeće unose:
Debit 94 Kredit 41
- reflektovana šteta na robi;
Debit 94 Kredit 42
- trgovinska marža koja se može pripisati oštećenoj robi je stornirana (ako se roba obračunava po prodajnim cijenama).
Ova procedura za odražavanje štete na robi u računovodstvu je prikazana u podstavu "b" paragrafa 29 naredbe Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n.
Računovodstvo: gubici od kvarenja
Postupak otpisa u računovodstvu gubitaka od štete na robi koja se ne može koristiti (prodati) ovisi o uzroku štete:
- prirodni pad;
- krivica materijalno odgovornog lica (druga lica oglašena krivim za štetu);
- okolnosti više sile.
Otpišite gubitke od oštećenja dragocjenosti u okviru normi prirodnog gubitka knjiženjem:
Debit 44 Kredit 94
- trošak oštećene robe je otpisan u granicama prirodnog gubitka.
Norme iscrpljivanja koje su danas na snazi su predstavljene u sto.
Pripisati štetu na robi koja prelazi norme prirodnog gubitka (stav 30. Smjernice, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n). Istovremeno izvršite knjiženje u računovodstvu:
Debit 73 (76, 60...) Kredit 94
- pripisuje počiniocima iznos gubitaka od oštećenja robe iznad normi prirodnog gubitka.
Za više informacija o tome kako nadoknaditi štetu ako je zaposlenik organizacije proglašen krivim za štetu, pogledajte:
- Kako od plate zaposlenog odbiti iznos materijalne štete ;
- Kako evidentirati odbitak materijalne štete od plate zaposlenog .
Ova procedura sledi iz stava 5.1 Smernica odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. br. 49 i Uputstva za kontni plan.
Situacija: Da li je moguće povratiti troškove naknade štete na robi od otpuštenog radnika? Sa zaposlenim je zaključen ugovor o materijalnoj odgovornosti. Popis je izvršen nakon otpuštanja.
Odgovor: ne, ne možete.
Član 232. Zakona o radu Ruske Federacije navodi taj prestanak ugovor o radu ne oslobađa zaposlenog od naknade štete. Ali da bi se dokazalo da je šteta na robi nastala krivicom zaposlenog, bilo je potrebno izvršiti popis prilikom njegovog otpuštanja (stav 27. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). Nakon proteka vremena nemoguće je dokazati krivicu otpuštenog radnika. To znači da je također nemoguće nadoknaditi trošak štete od štete.
Ako počinioci nisu identifikovani ili je sud odbio da im nadoknadi iznos pričinjene štete, štetu na robi otpisati na finansijski rezultati organizacije. Dodati iznos štete ostalim troškovima. Dokument koji može potvrditi odsustvo počinitelja može biti, na primjer, oslobađajuća presuda od strane suda, odluka o obustavi krivičnog postupka, itd. (klauzula 5.2 Smjernica odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna , 1995. br. 49). Utvrdite iznos gubitka na osnovu vrijednosti oštećene robe prema računovodstvenim podacima. U ovom slučaju izvršite ožičenje:
Debit 91-2 Kredit 94
- gubitak od štete na robi je otpisan zbog odsustva krivca (odbijanje naknade štete).
Ova procedura proizilazi iz stava 11. PBU 10/99 i Uputstva za kontni plan (konto 94).
Ako je šteta na robi nastala višom silom, trošak oštećene robe smatrati dijelom gubitaka izvještajne godine po knjigovodstvenoj (računovodstvenoj) vrijednosti. Uradite sljedeće ožičenje:
Debit 91-2 Kredit 94
Ovaj postupak slijedi iz stava 13. PBU 10/99 i Uputstva za kontni plan.
Nestašica je uočena prije nego što je roba registrovana
Ako je organizacija utvrdila nedostatku (kvarenje) po prijemu robe (odnosno prije nego što je roba registrovana), tada popis nije potreban. Za dokumentarnu refleksiju trgovinske organizacije o činjenici takvog nedostatka (štete), Rezolucija Državnog komiteta za statistiku Rusije od 25. decembra 1998. br. 132 predviđa standardne obrasce:
- br. TORG-2 (ako se prima ruska roba);
- br. TORG-3 (ako se prima uvozna roba).
U nekim industrijama umjesto obrasca br. TORG-2 (br. TORG-3) mogu se koristiti drugi akti. Na primjer, u vezi sa medicinskom robom u apotekama - akt na obrascu br. A-1.2 (odjeljak 4 Metodoloških preporuka odobrenih od strane Ministarstva zdravlja Rusije 14. maja 1998. br. 98/124).
Dokumenti koji bilježe činjenicu nestašice ili štete su osnova za podnošenje zahtjeva dobavljaču (članovi 518, 519 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
računovodstvo nestašica robe prije registracije
Odraz u računovodstvu nestašica, oštećenja na robi, identifikovanih pre registracije robe (pri preuzimanju), zavisi od razloga za njihov nastanak:
- prirodni pad;
- greška prevoznika (dobavljača);
- okolnosti više sile.
Norme iscrpljivanja koje su danas na snazi su predstavljene usto .
Izračunajte ukupan iznos gubitaka od nestašice (kvarenja) robe identifikovanih po njenom prihvatanju koristeći formulu:
Otpišite standardne gubitke na sljedeći način:
Debit 94 Kredit 60
- odražava troškove gubitaka u granicama standarda;
Debit 44 (16) Kredit 94
- otpisan iznos gubitka robe u okviru normi prirodnog gubitka.
Ukoliko se oštećena roba može prodati (uz umanjenje vrijednosti), ona se obračunava po cijenama moguće prodaje.
Takva pravila su uspostavljena podstavom "a" paragrafa 58 uputstava odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n.
Izračunajte iznos gubitaka od nestašice (štete) iznad normi prirodnog gubitka koristeći formulu:
