გადასახადებს სახელმწიფოების უმეტესობა იყენებს, როგორც საბიუჯეტო პროცესზე და საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების მწარმოებლებზე პირდაპირი გავლენის მეთოდს. გადასახადების საშუალებით სახელმწიფო წყვეტს ეკონომიკურ, სოციალურ და სხვა სოციალურ პრობლემებს.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, დაბეგვრა არის სახელმწიფოს მიერ მთლიანი სოციალური პროდუქტის გარკვეული ნაწილის ამოღება ბიუჯეტის ფორმირებისთვის. გადასახადების არსი ყველაზე ფართოდ ვლინდება მათ ფუნქციებში.

ჯერ კიდევ მიმდინარეობს მსჯელობა იმაზე, თუ რა ფუნქციები აქვს გადასახადებს. ზოგიერთი ავტორი მთავარ ფუნქციებად მიიჩნევს ფისკალურ, დისტრიბუციულ, მარეგულირებელ, საკონტროლო და წამახალისებელ ფუნქციებს. მსგავსი მოსაზრებები აქვს A.V.-ს. ბრიზგალინი და დ.გ. მოცვი. M.N. ბროდსკი და A.I. ხუდიაკოვი განსაზღვრავს გადასახადების ძირითად ფუნქციებს, როგორც განაწილებას და კონტროლს, ხოლო ვ.მ. როდიონოვა გამოყოფს მხოლოდ ფისკალურ ფუნქციას. ამ სტატიაში განვიხილავთ შემდეგ ფუნქციებს: ფისკალური, სადისტრიბუციო, მარეგულირებელი, საკონტროლო და წამახალისებელი.

გამანაწილებელი ფუნქცია გამოიხატება ურთიერთობების გადანაწილებაში. ამ ფუნქციის წყალობით ხდება მოსახლეობის სხვადასხვა ფენებს შორის გადანაწილება. მაგალითად, კორპორაციული მოგების პროგრესული დაბეგვრა და პირადი შემოსავალი, საგადასახადო შეღავათები, აქციზის გადასახადი ფუფუნების საქონელზე. საგადასახადო რეგულაციაში გამოჩნდა შემდეგი ქვეფუნქციები:

• 1. სტიმულატორი;
• 2. დესტიმულატორული;
• 3. რეპროდუქციული.

მასტიმულირებელი ქვეფუნქცია ორიენტირებულია გარკვეული ფინანსური პროცესების განვითარებაზე. ეს ქვეფუნქცია ახორციელებს თავის თავს შეღავათებისა და გამონაკლისების სისტემის მეშვეობით, გამონაკლისები, პრეფერენციები, რომლებიც დაკავშირებულია დაბეგვრის შეღავათიან ობიექტებთან. ეს გამოიხატება როგორც საგადასახადო ბაზის შემცირებით, ასევე შემცირებით საგადასახადო განაკვეთები.

დესტიმულაციური ქვეფუნქცია ორიენტირებულია ნებისმიერი ფინანსური პროცესის განვითარების შეფერხებაზე. ერთ-ერთი მაგალითია პროტექციონისტული პოლიტიკის განხორციელება. მისი განხორციელება გამოიხატება გაზრდილი საგადასახადო განაკვეთებისა და გადასახადების შემოღებით, კაპიტალის იმპორტსა და ექსპორტზე გადასახადის დაწესებით.

რეპროდუქციის ქვეფუნქცია არის ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობისა და გადასახადების შეგროვება, რომელიც მიდის მინერალური რესურსების ბაზის რეპროდუქციაზე, საგზაო ფონდებში და ა.შ.

ფისკალური ფუნქცია გამომდინარეობს გადასახადების ძირითადი დანიშნულებიდან, როგორც ინსტრუმენტი ქვეყნისთვის სახსრებით უზრუნველყოფილი კონკრეტული მიზნების განსახორციელებლად. ფუნქცია დამახასიათებელია ყველა სახელმწიფოსთვის, ფისკალური ფუნქცია ბუნებრივი განვითარების პროცესში ბუნებრივად წარმოშობს ობიექტურ შესაძლებლობას სახელმწიფო ჩაერიოს გადანაწილების პროცესებში, რომლებიც გავლენას ახდენენ. ეკონომიკური ურთიერთობებისაზოგადოებაში. ფისკალური ფუნქციის არსებობის ობიექტური ხასიათი ქმნის საგადასახადო პოლიტიკაში მისი განხორციელების პირობებს და შესაძლებლობებს, ანუ გადასახადის გავლენას რეპროდუქციის პროცესზე.

ფისკალური ფუნქცია არის მთლიანი ეროვნული შემოსავლის სახელმწიფო ბიუჯეტში გატანა. იგი აგროვებს სახსრებს როგორც საბიუჯეტო, ასევე გარე-საბიუჯეტო სახსრებში.

გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქცია გვიჩვენებს, თუ როგორ მოქმედებს გადასახადები ქვეყნის ეკონომიკური ცხოვრების პროცესებზე, მათ შორის მოხმარების დონესა და დინამიკაზე, დანაზოგზე, დანაზოგზე, ინვესტიციებზე და სტრუქტურულ ცვლილებებზე. ეს ფუნქცია ასრულებს სხვადასხვა დავალებებს საგადასახადო პოლიტიკასაგადასახადო მექანიზმების მეშვეობით. იგი გულისხმობს გადასახადების ზემოქმედებას საინვესტიციო პროცესზე, წარმოების აწევას ან დაცემას, მის სტრუქტურას. საგადასახადო სახელმწიფო საწარმო ფისკალური

ინგლისელი ეკონომისტის ჯ.კეინსის აზრით, გადასახადები ემსახურება მხოლოდ ეკონომიკური ურთიერთობების რეგულირებას. მარეგულირებელი ფუნქცია ხორციელდება გადასახადების დადგენისა და საგადასახადო განაკვეთების დიფერენციაციის გზით. საგადასახადო რეგულირებას აქვს მასტიმულირებელი ან შემაკავებელი ეფექტი წარმოებაზე, ინვესტიციებზე და მოსახლეობის ეფექტურ მოთხოვნაზე. გადასახადების შემცირება იწვევს ზრდას წმინდა მოგებაასტიმულირებს დასაქმებას ეკონომიკური აქტივობადა ინვესტიციები. გადასახადების გაზრდა „ეკონომიკის გადახურებასთან“ ბრძოლის ერთ-ერთი გზაა.

კონტროლის ფუნქცია იძლევა საგადასახადო შემოსავლების თვალყურის დევნებისა და სახელმწიფოს ფინანსურ რესურსებთან შედარების შესაძლებლობას. კონტროლის ფუნქცია აფასებს საგადასახადო მექანიზმის ეფექტურობას, უზრუნველყოფს ფინანსური რესურსების მოძრაობაზე კონტროლს და განსაზღვრავს საგადასახადო პოლიტიკაში ცვლილებების აუცილებლობას.

კონტროლის ფუნქციის არსი მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადის გადამხდელები იხდიან კანონით დადგენილ გადასახადებს დროულად და სრულად.

კონტროლის ფუნქცია იძლევა ჩადენილი საგადასახადო დანაშაულების იდენტიფიცირებისა და წარუმატებელი დანაშაულის პრევენციის შესაძლებლობას. თუ საგადასახადო დანაშაულების სტრუქტურას მივმართავთ, დავინახავთ, რომ მათი 70% შემოსავლის დამალვას უკავშირდება. უფრო მეტიც, მათი 80% კერძო საწარმოების მიერაა დაკავებული.

საგადასახადო კოდექსს მრავალი მიზანი აქვს. შემოსავლის ლეგალიზაცია ერთ-ერთი მათგანია. ჩრდილოვანი ბრუნვიდან შემოსავლის ამოღება საგადასახადო პოლიტიკის მთავარი მიღწევაა. რუსეთის ფედერაციის ყველა მოქალაქემ უნდა იცოდეს საგადასახადო კანონმდებლობა, რადგან ის ყველას ეხება.

წამახალისებელი ფუნქცია ითვალისწინებს საგადასახადო შეღავათებს იმ მოქალაქეებს, რომლებსაც აქვთ სახელმწიფოს განსაკუთრებული მომსახურება (დიდი სამამულო ომის მონაწილეები, საბჭოთა კავშირის გმირები, რუსეთის გმირები).

საგადასახადო სისტემა არის აქტიური სახელმწიფო მოქმედება, რომელიც საშუალებას გაძლევთ დაარეგულიროთ სოციალურ-ეკონომიკური განვითარება, ინვესტირება მოახდინოთ მომგებიანი კომპანიების განვითარებაში, წარმოების სტრუქტურულ ცვლილებებში, გააუმჯობესოთ პრიორიტეტული დარგების განვითარება. საგარეო ეკონომიკური საქმიანობა.

გადასახადები ეკონომიკის მართვის მთავარი ინსტრუმენტია. ქვეყნის ეკონომიკის ეფექტურობა დამოკიდებულია იმაზე, თუ როგორ მუშაობს საგადასახადო სისტემა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა ეფუძნება ზოგად პრინციპებს, რომლებიც უნდა არეგულირებდეს დაბეგვრის მთელ ტერიტორიაზე. მაგალითად, ერთიანი დაბეგვრა, გადასახადების რეგულირების მკაცრი პროცედურა, მათი განაკვეთები და შეღავათები, გადასახადების ზუსტი განსაზღვრა, განაწილება. საგადასახადო შემოსავალისხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის.

გადასახადები აყალიბებს ურთიერთობას სახელმწიფოსა და საწარმოების ინტერესებს შორის. გადასახადების წყალობით შეგვიძლია გავიგოთ, როგორ მიმდინარეობს საწარმოების ურთიერთობა სახელმწიფო და ადგილობრივ ბიუჯეტებთან, როგორ რეგულირდება საგარეო ეკონომიკური საქმიანობა, მათ შორის უცხოური ინვესტიციაროგორ ყალიბდება საწარმოების მოგება.

გადასახადები ყოველთვის შეუცვლელი იყო. სახელმწიფო ახორციელებს გარკვეული მიზნები, მიღწევებამდე დაბეგვრის გზით მოდის. ამ სტატიაში გაირკვა, რომ გადასახადებს ხუთი ძირითადი ფუნქცია აქვს. ისინი არის სადისტრიბუციო, მარეგულირებელი, ფისკალური, საკონტროლო, წამახალისებელი. თითოეული მათგანი ასრულებს მათთვის წარდგენილ დავალებებს, მაგრამ ისინი ურთიერთდაკავშირებულია და ერთდროულად სრულდება.

AT თანამედროვე საზოგადოებაგადასახადები სახელმწიფო შემოსავლის მთავარი წყაროა. ეს არის გადასახადები, რომლებიც ეფუძნება ნებისმიერი განვითარებული სისტემის ბიუჯეტის საშემოსავლო მხარეს. ფისკალური ფუნქციის გარდა, გადასახადები გამოიყენება როგორც სახელმწიფოს ეკონომიკური ზემოქმედების ინსტრუმენტი სტრუქტურასა და დინამიკაზე. სოციალური რეპროდუქცია, სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების მიმართულებაზე.

გააზიარეთ სამუშაო სოციალურ ქსელებში

თუ ეს ნამუშევარი არ მოგწონთ, გვერდის ბოლოში არის მსგავსი ნამუშევრების სია. თქვენ ასევე შეგიძლიათ გამოიყენოთ ძებნის ღილაკი

PAGE \* MERGEFORMAT 3

შესავალი …………………………………………...…………………………..3

თავი I

1.1. პ კონცეფცია და არსი საგადასახადო სისტემა……………….………………5

1.2. საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა და მისი როლი……………………………………8

1.3. საგადასახადო სისტემის ფუნქციები……………………………………………..…..13

თავი II.

2.1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფორმირების წინაპირობები …………………………18

2.2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის განვითარების ეტაპები……………………………………………21

2.3. პ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების პრობლემები და გზები………………28

დასკვნა …………………………………………………………………33

ბიბლიოგრაფია……………………………………………………..34

შესავალი

საბაზრო ეკონომიკის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი ელემენტია გადასახადები. კაცობრიობის ცივილიზაციის გარიჟრაჟზე გადასახადების გამოჩენა დაკავშირებულია პირველივე სოციალური მოთხოვნილებების გაჩენასთან. ფორმების შემუშავება და გამოყენება სახელმწიფო სტრუქტურაყოველთვის თან ახლავს საგადასახადო სისტემის ტრანსფორმაცია.

თანამედროვე საზოგადოებაში გადასახადები სახელმწიფო შემოსავლის მთავარი წყაროა. ეს არის გადასახადები, რომლებიც ეფუძნება ნებისმიერი განვითარებული სისტემის ბიუჯეტის საშემოსავლო მხარეს. გარდა ფისკალური ფუნქციისა, გადასახადები გამოიყენება როგორც სახელმწიფოს ეკონომიკური ზემოქმედების ინსტრუმენტი სოციალური რეპროდუქციის სტრუქტურასა და დინამიკაზე, სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების მიმართულებებზე.სწორედ ამიტომ არის ასე მნიშვნელოვანი რუსული საგადასახადო სისტემის სწორი მშენებლობა და გამართული ფუნქციონირება, ეს არის ამ სტატიის თემის აქტუალურობის მიზეზი. საკურსო ნაშრომი.

ამრიგად, ამ ნაშრომის მიზანია განიხილოს საგადასახადო პოლიტიკის თეორიული საფუძველი, ისევე როგორც მისი ევოლუციის ეტაპები რუსეთის ფედერაციის მაგალითზე და სხვადასხვა ქვეყნის საგადასახადო პოლიტიკაში განსხვავებები.

ამ სამუშაოს მიზნებია:

განსაზღვრეთ n საგადასახადო სისტემის კონცეფცია და არსი;

განიხილეთ საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა და მისი როლი ეკონომიკაში;

მონიშნეთ საგადასახადო სისტემის ფუნქციები;

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფორმირების წინაპირობების ანალიზი;

გამოავლინოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის განვითარების ეტაპები;

გამოავლინე ნ პრობლემები და გზები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის გასაუმჯობესებლად.

ამ კურსის მუშაობის ნორმატიული საფუძველი იყო რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია დაფედერალური კანონმდებლობა, რომელიც გავლენას ახდენს საგადასახადო სისტემაზე. თეორიული საფუძველინაშრომის დასაწერად არის შემდეგი ავტორების სასწავლო მასალები და სამეცნიერო სტატიები: ს.მ. ბორისოვი, პ.ა. კოროტკოვი, ა.მ. ბაბიჩი, ლ.ნ. პავლოვა, ო.ი. ლავრუშინა, ე.ფ.ჟუკოვა.

თავი I . საგადასახადო სისტემის მშენებლობის თეორიული საფუძვლები

1.1. საგადასახადო სისტემის კონცეფცია და არსი

გადასახადები ერთ-ერთი მთავარი განმარტებაა ეკონომიკა. გადასახადის არსის გაგების მთელი სირთულე განპირობებულია იმით, რომ გადასახადი არის როგორც ეკონომიკური, ასევე იურიდიული და ეკონომიკური ცხოვრებისეული ფენომენი.

გადასახადი ინდივიდუალურად უსასყიდლოა, გროვდება სახელმწიფო იძულების გამოუქცევადი მეთოდებით და არ გააჩნია სასჯელის ან ანაზღაურების ხასიათი. გადასახადებს საკანონმდებლო ორგანო ცალმხრივად ადგენს.

გადასახადების სისტემა არის გადასახადების, მოსაკრებლების, გადასახადებისა და სხვა გადასახადების ერთობლიობა, რომლებიც ექვივალენტურია სახელმწიფოს ტერიტორიაზე დროის მოცემულ პერიოდში. ძირითადი გადასახადები, რომელთა მეშვეობითაც ყალიბდება გაბატონებული მასა ბიუჯეტის შემოსავლებიროგორც რუსულ, ისე მსოფლიო პრაქტიკაში არის: დღგ, აქციზები, იურიდიული პირების მოგებაზე (შემოსავლის) გადასახადი, საშემოსავლო გადასახადი. პირები; საბაჟო გადასახადები, გადახდები ქ სოციალური ფონდები, გაყიდვების საგადასახადო.

სახელმწიფოში დაწესებული გადასახადების, მოსაკრებლების, მოსაკრებლების და სხვა სავალდებულო გადასახდელების (შემდგომში გადასახადების) მთლიანობა, აგრეთვე მათი აგების ფორმები და მეთოდები აყალიბებს საგადასახადო სისტემას.[ 13 ]

ამრიგად, საგადასახადო სისტემა გაგებულია, როგორც გადასახადების, გადასახადებისა და მოსაკრებლების ერთობლიობა, რომელიც დაწესებულია სახელმწიფოს ტერიტორიაზე საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, აგრეთვე ნორმებისა და წესების ერთობლიობა, რომელიც განსაზღვრავს მონაწილე მხარეების უფლებამოსილებებსა და პასუხისმგებლობებს. საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობები.

საგადასახადო მექანიზმი უფრო მოცულობითი ცნებაა, ვიდრე საგადასახადო სისტემა, ის არის ორგანიზაციული და სამართლებრივი ხასიათის ყველა საშუალებისა და მეთოდის ერთობლიობა, რომელიც მიმართულია საგადასახადო კანონმდებლობის განხორციელებაზე. საგადასახადო მექანიზმის მეშვეობით ხორციელდება სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკა, ყალიბდება საგადასახადო სისტემის ძირითადი რაოდენობრივი და ხარისხობრივი მახასიათებლები, მისი მიზნობრივი ორიენტაცია კონკრეტულ სოციალურ-ეკონომიკურ ამოცანებზე.

საგადასახადო მექანიზმში უმნიშვნელოვანეს როლს ასრულებს საგადასახადო კანონმდებლობა, ხოლო მის ფარგლებში - საგადასახადო მექანიზმი (საგადასახადო განაკვეთების დონე, შეღავათების სისტემა, დასაბეგრი ბაზის გამოთვლის პროცედურა, დაბეგვრის ობიექტების შემადგენლობა და სხვა ელემენტები. გადასახადების გამოანგარიშებასთან დაკავშირებული).

საკანონმდებლო აქტები სახელმწიფო ადგენს გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის და ამოღების კონკრეტულ მეთოდებს.

გადასახადი დადგენილად ითვლება მხოლოდ მაშინ, როდესაც განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელები და დაბეგვრის ელემენტები, კერძოდ:

დაბეგვრის ობიექტია რაოდენობრივად გაზომვადი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), ქონების ან შემოსავლის რეალიზაციის ოპერაციები, რომლებიც ემსახურება გადასახადის გამოანგარიშების საფუძველს;

საგადასახადო ბაზა- დაბეგვრის ობიექტის ღირებულება, ფიზიკური ან სხვა მახასიათებლები;

საგადასახადო პერიოდი - დროის გარკვეული პერიოდი, რის შემდეგაც დგინდება საგადასახადო ბაზა და გამოითვლება გადასახდელი გადასახადის ოდენობა;

საგადასახადო განაკვეთი – გადასახადის გამოქვითვის ოდენობა გადასახადის ობიექტის ერთეულზე.

განაკვეთი განისაზღვრება ან უცვლელი ან პროცენტული სახით და ეწოდება საგადასახადო კვოტა.

გადასახადის გამოთვლის წესი - გადასახადის გადახდის კონკრეტული პროცედურა, რომელიც დადგენილია საგადასახადო კანონმდებლობით;

გადასახადის გადახდის წესი და ვადები – ვადა, რომელშიც უნდა გადაიხადოს გადასახადი და რომელიც გათვალისწინებულია კანონმდებლობით და მისი დარღვევისთვის, გადასახადის გადამხდელის ბრალის მიუხედავად, დაწესდება ჯარიმები ვადაგადაცილებული ვადის მიხედვით.[ 6 ]

საგადასახადო სისტემის ამოცანებია სახელმწიფოს ფინანსური რესურსებით უზრუნველყოფა ეროვნული შემოსავლის გადანაწილებით; წარმოების შემცირების წინააღმდეგობა, მეწარმეობის განვითარებისათვის ხელსაყრელი პირობების შექმნა; სოციალური პროგრამების განხორციელება.

საგადასახადო სისტემის ეფექტურობა განისაზღვრება ორი ფაქტორით:

1. წყაროების იდენტიფიკაციის სისრულე მათი დაბეგვრის მიზნით;
2. გადასახადების აკრეფის ხარჯების მინიმიზაცია.

საგადასახადო სისტემის ეფექტურობა განისაზღვრება, როგორც სახელმწიფოს წმინდა შემოსავალი გადასახადებიდან, ე.ი. როგორც სხვაობა შეგროვებულ გადასახადებსა და სააღრიცხვო ხარჯებს შორის. მთელი საგადასახადო სისტემის ეკონომიკურ მდგომარეობაზე ზემოქმედების ხარისხი დამოკიდებულია მასში განსხვავებული ელასტიურობის გარკვეული სახის გადასახადების სპეციფიკურ წონაზე, ასევე საგადასახადო განაკვეთების დონეზე.

არსებობს სამი სახის საგადასახადო სისტემა: გლობალური, დიფერენცირებული და შერეული.

გლობალურ საგადასახადო სისტემაში ფიზიკური და იურიდიული პირების ყველა შემოსავალი იბეგრება თანაბრად. ასეთი სისტემა ხელს უწყობს გადასახადების გამოთვლას და ამარტივებს ფინანსური შედეგების დაგეგმვას მეწარმეებისთვის. გლობალური საგადასახადო სისტემა უფრო ფართოდ გამოიყენება დასავლეთის ქვეყნებში. დიფერენცირებული სისტემის მიხედვით, ყველა შემოსავალი იყოფა ჯგუფებად მათი მიღების წყაროს მიხედვით (აქტიური და პასიური შემოსავალი), რომელზეც ვრცელდება სხვადასხვა ტარიფები. AT შერეული სისტემაარსებობს გლობალური და დიფერენცირებული სისტემების ელემენტები.[ 8 ]

ასე რომ, ნ გადასახადები ერთ-ერთი ეკონომიკური ბერკეტია, რომლითაც სახელმწიფო ახდენს გავლენას საბაზრო ეკონომიკაზე. საბაზრო ეკონომიკაში ნებისმიერი სახელმწიფო ფართოდ იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების გარკვეულ მარეგულირებელს. გადასახადები, ისევე როგორც მთელი საგადასახადო სისტემა, არის ძლიერი ინსტრუმენტი ეკონომიკის საბაზრო გარემოში მართვისთვის.

1.2. ზე საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა და მისი როლი

საგადასახადო სისტემა სახელმწიფოს ყველაზე აქტიური ბერკეტია
სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების რეგულირება, ინვესტიციები
სტრატეგია, საგარეო ეკონომიკური აქტივობა, სტრუქტურული ცვლილებები
პროიეკონომიკური უსაფრთხოება პირდაპირ კავშირშია საგადასახადო სისტემის უსაფრთხოებასთან, რაც მისი ყველაზე მნიშვნელოვანი კომპონენტია და შეუსაბამობა იწვევს ეკონომიკურ და სოციალურ საფრთხეებს: ეს არის უპირველეს ყოვლისა კაპიტალის ექსპორტი, „ჩრდილის“ და „ნაცრისფერი“ არსებობა. , გადასახადების მიღებამდე არა, საგადასახადო დავალიანების ე.წ.

საგადასახადო უსაფრთხოების კონცეფცია უნდა განისაზღვროს რუსეთის საგადასახადო სისტემის „სტაბილურობის“ და „მდგრადობის“ კატეგორიებით.

სტაბილურობა გულისხმობს გადასახადის ევოლუციური რეფორმას

სისტემა, რომელიც მიზნად ისახავს გარანტირებული მაქსიმუმის უზრუნველყოფას

საგადასახადო შემოსავლები, ექვემდებარება ლეგიტიმურ ეკონომიკურ, სოციალურ

და საგადასახადო ურთიერთობის ყველა სუბიექტის სხვა ინტერესები და უფლებები. მდგრადობა

რუსეთის საგადასახადო სისტემა, როგორც საგადასახადო სისტემის უნარი

საკმარისად ავტონომიურად შეინარჩუნოს გადასახადის უცვლელობა

პროცესებს, მის განვითარებას, მგრძნობელობას და უსაფრთხოებას უზრუნველყოფს

ამოცანების წარმატებით შესრულებისათვის საიმედო პირობებისა და გარანტიების შექმნა

გადასახადების შეგროვება, რომელიც შეიცავს საფრთხეებს, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს გადასახადის დესტაბილიზაცია

სისტემაში, ასევე ხელსაყრელი კლიმატის შექმნასთან ურთიერთობისას

გადასახადის გადამხდელებს. საგადასახადო სისტემის მდგრადობა

ახასიათებს მისი შემადგენელი ელემენტების, შიდა და გარე საიმედოობას

კავშირები, რომლებსაც შეუძლიათ გაუძლოს დარღვევებს. საშუალებას გაძლევთ შეაფასოთ

საგადასახადო სისტემის დაცვის საკმარისობა (გაძლების უნარი

პოლიტიკური, ეკონომიკური, საგადასახადო, საინფორმაციო, კრიმინალური და

შიდა და გარე ხასიათის სხვა საფრთხეები) და ასევე არის

უნივერსალური ინსტრუმენტი საგადასახადო უსაფრთხოების პრობლემების გასაანალიზებლად

მაკროეკონომიკური დონე.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, აშკარაა, რომ საგადასახადო გარემო მოითხოვს საბიუჯეტო შემოსავლების ზრდას და ეკონომიკური პროცესების მოწესრიგებას იმ ინსტიტუტების ჩამოყალიბებას. ამასთან, საგადასახადო უსაფრთხოება გულისხმობს არა მხოლოდ გადასახადებისგან თავის არიდებას და ეკონომიკის ჩრდილიდან გამოყვანას, არამედ საგადასახადო ადმინისტრირების ხარისხის გაუმჯობესებას.

საგადასახადო მენეჯმენტი არის სამეცნიერო და პრაქტიკული კვლევისა და მეთოდოლოგიური ქმედებების უმნიშვნელოვანესი სფერო, რომელიც მენეჯმენტის ზოგადი თეორიისა და პრაქტიკის ნაწილია. ტერმინოლოგიურ კონცეფციაში ეს კატეგორია მოიცავს საგადასახადო ადმინისტრირებას.

სახელმწიფო ფართოდ იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების გარკვეულ მარეგულირებელს. გადასახადები, ისევე როგორც მთელი საგადასახადო სისტემა, ეკონომიკის მართვის მძლავრი იარაღია. სახელმწიფოს მთელი ეკონომიკის ეფექტური ფუნქციონირება დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენად კარგად არის აგებული საგადასახადო სისტემა.[ 15 ]

ნებისმიერი თანამედროვე სახელმწიფოს არსებობა განუყოფლად არის დაკავშირებული გადასახადებთან. გადასახადები ყველაზე მნიშვნელოვან როლს თამაშობს სახელმწიფო შემოსავლებს შორის, რადგან ისინი შეადგენს ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლების 80%-ზე მეტს.

გადასახადები გადამწყვეტ როლს თამაშობს შემოსავლის მხარის ფორმირებაში სახელმწიფო ბიუჯეტი. მნიშვნელოვან როლს ასრულებს ის ფუნქცია, რომლის გათავისუფლებაც შეუძლებელია სასაქონლო-ფულის ურთიერთობებზე დამყარებულ ეკონომიკაში. საბაზრო ეკონომიკაში განვითარებული ქვეყნებიარის მოწესრიგებული ეკონომიკა. შეუძლებელია წარმოვიდგინოთ ეფექტურად მოქმედი საბაზრო ეკონომიკა, რომელიც არ რეგულირდება სახელმწიფოს მიერ. სხვა საქმეა, როგორ რეგულირდება, რა გზებით, რა ფორმებით. აქ შესაძლებელია ვარიანტები, მაგრამ როგორიც არ უნდა იყოს ეს ფორმები და მეთოდები, ცენტრალური ადგილი რეგულირების სისტემაში თავად გადასახადებს ეკუთვნის. საბაზრო ეკონომიკის განვითარება რეგულირდება ფინანსური და ეკონომიკური მეთოდებით - კარგად მოქმედი საგადასახადო სისტემის გამოყენებით, სასესხო კაპიტალის მანევრირებისა და. საპროცენტო განაკვეთები, ასიგნებები ბიუჯეტიდან კაპიტალური ინვესტიციებიდა სუბსიდიები და ა.შ. ეკონომიკური მეთოდების ამ კომპლექსში ცენტრალური ადგილი გადასახადებს უკავია. საგადასახადო განაკვეთების, შეღავათებისა და ჯარიმების მანევრირება, დაბეგვრის პირობების შეცვლა, ზოგიერთის შემოღება და სხვა გადასახადების გაუქმება, სახელმწიფო ქმნის პირობებს გარკვეული დარგებისა და დარგების დაჩქარებული განვითარებისთვის, ხელს უწყობს საზოგადოებისთვის აქტუალური პრობლემების გადაჭრას.

დაბეგვრის ობიექტებია შემოსავალი (მოგება), გარკვეული საქონლის ღირებულება, გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის გარკვეული სახეები, ფასიანი ქაღალდებით გარიგებები, ბუნებრივი რესურსების გამოყენება, ფიზიკური და იურიდიული პირების ქონება, ქონების გადაცემა, საქონლის დამატებითი ღირებულება. და წარმოებული სერვისები და საკანონმდებლო აქტებით დადგენილი სხვა ობიექტები. რუსეთში, საგადასახადო სისტემის საფუძვლები გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში

გადასახადები კლასიფიცირდება სხვადასხვა კრიტერიუმების მიხედვით.

1. გაყვანის მეთოდის მიხედვით

2. გადასახადების ზემოქმედებით

3. დანიშვნით

4. გადახდის საგნის მიხედვით

5. დაბეგვრის ობიექტის მიხედვით

6. გადახდის წყაროს მიხედვით

გადასახადების კლასიფიკაცია წარმოდგენილია ნახაზ 2-ში.

ნახ.1. საგადასახადო გადასახადების კლასიფიკაცია

გადასახადების შეგროვების სამი გზა არსებობს:

1. საკადასტრო (გამოიყენება კადასტრები, ანუ რეგისტრები, რომლებიც შეიცავს ტიპიური ობიექტების კლასიფიკაციას მათი გარეგანი მახასიათებლების მიხედვით). ვრცელდება მიწაზე, შენობებზე, საბადოებზე.

2. წყაროსთან (დაირიცხება გადასახადის გადამხდელის მიერ შემოსავლის მიღებამდე).

მთლიანად საგადასახადო სისტემის და თითოეული გადასახადის ცალ-ცალკე უნარი შეასრულოს მათთვის დაკისრებული ფუნქციები, დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა პრინციპებზეა აგებული.

დაბეგვრის პრინციპები არის საგადასახადო სფეროში გამოყენებული ძირითადი იდეები და დებულებები. საგადასახადო სისტემაში შეიძლება გამოიყოს ეკონომიკურიშესახებ ლოგიკური, სამართლებრივი და ორგანიზაციული პრინციპები (ნახ. 2).

ეკონომიკური დამოუკიდებლობის პრინციპი	კანონებით გადასახადების დადგენის პრინციპი	ერთიანობის პრინციპიდა ჟურნალის სისტემა
პრინციპი სამართლიანიასტი-ის შესახებ	საგადასახადო სამართლის პრიორიტეტის პრინციპი არასაგადასახადო სამართლის მიმართ	დაბეგვრის მობილურობის პრინციპი
პროპორციულობის პრინციპი	საგადასახადო კანონის უკუქცევითი მოქმედების უარყოფის პრინციპი	საგადასახადო სისტემის სტაბილურობის პრინციპი
ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპიე ბუები	სამართალში არსებობის პრინციპიზე გადასახადის ძირითადი ელემენტები	დაყენების პრინციპისაგადასახადო ინფორმაცია
პრინციპი ეკონომიურიასტი-ის შესახებ	სახელმწიფო და საგადასახადო სუბიექტების ინტერესების გაერთიანების პრინციპიურთიერთობების შესახებ	პრინციპი ამოწურულიაიუ გადასახადების ზოგადი სია

ნახ.2. დაბეგვრის პრინციპებიჟენიას შესახებ

ეკონომიკური პრინციპებიპირველად ჩამოყალიბდა

სამართლებრივი პრინციპებიგადასახადები - ეს არის ზოგადი და სპეციალური პრინციპები საგადასახადო კანონი.

დაბეგვრის ორგანიზაციული პრინციპები არის დებულებები, რომლებზედაც დაფუძნებულია საგადასახადო სისტემის აგება და მისი სტრუქტურული ელემენტების ურთიერთქმედება.

საგადასახადო სისტემის აგების პრინციპებმა მთლიანობაში უნდა შექმნან პირობები საგადასახადო სისტემების მიერ მათი ფუნქციების ეფექტური შესრულებისთვის.

1.3. საგადასახადო სისტემის ფუნქციები

გადასახადების სოციალურ-ეკონომიკური არსი, შიდა შინაარსი მათი ფუნქციებით ვლინდება.

გადასახადები ასრულებენ ექვს ძირითად ფუნქციას (სურათი 3):

1. დაფინანსების უზრუნველყოფა საჯარო ხარჯები(ფისკალური ფუნქცია).

2. მაკროეკონომიკური (მარეგულირებელი ფუნქცია).

3. განაწილების ფუნქცია

4. სოციალური ბალანსის შენარჩუნება ცალკეული სოციალური ჯგუფების შემოსავლებს შორის თანაფარდობის შეცვლით მათ შორის უთანასწორობის (სოციალური ფუნქცია) აღმოფხვრის მიზნით.

5. მასტიმულირებელი ფუნქცია.

6. კონტროლის ფუნქცია.

ნახ.3. საგადასახადო სისტემის ფუნქციები

ყველა სახელმწიფოში, ყველა სოციალურ ფორმაციაში, გადასახადები, უპირველეს ყოვლისა, ასრულებდა ფისკალურ ფუნქციას - საწარმოებისა და მოქალაქეების შემოსავლის ნაწილის ამოღებას სახელმწიფო აპარატის შესანარჩუნებლად, ქვეყნის თავდაცვისთვის და არაპროდუქტიული სფეროს იმ ნაწილისთვის, რომელიც არ აქვს საკუთარი შემოსავლის წყაროები, ან არასაკმარისია განვითარების სათანადო დონის უზრუნველსაყოფად - კულტურის, ჯანდაცვის, განათლების და ა.შ.

საგადასახადო სისტემის ფისკალური ფუნქციის მეშვეობით ხდება ეროვნული საჭიროებების დაკმაყოფილება.

მარეგულირებელი ფუნქციის მეშვეობით ყალიბდება საპირწონე ზედმეტ ფისკალურ ჩაგვრას, ე.ი. იქმნება სპეციალური მექანიზმები კორპორატიული, პირადი და ეროვნული ეკონომიკური ინტერესების ბალანსის უზრუნველსაყოფად. საგადასახადო რეგულირების საბოლოო მიზანი უწყვეტობის უზრუნველყოფაა საინვესტიციო პროცესები, ზრდა ფინანსური შედეგებიბიზნესი და ამით ხელი შეუწყოს ეროვნული ფონდის ზრდას ფული.

მაკროეკონომიკური (მარეგულირებელი) ფუნქცია არის გადასახადების და საგადასახადო პოლიტიკის როლი მაკროეკონომიკური პროცესების მარეგულირებელი ფაქტორების სისტემაში. მთლიანი მოთხოვნადა მიწოდება, ზრდა და დასაქმება. რუსეთის პირობებში საგადასახადო სისტემამ თავი გამოიჩინა, როგორც მოთხოვნის, განსაკუთრებით ინვესტიციების შეზღუდვის ფაქტორმა, წარმოების შემცირების გაღრმავება, უმუშევრობის ფორმირება და სამუშაო ძალის არასრულფასოვნება.

საგადასახადო სისტემის გამანაწილებელი ფუნქცია გამოიხატება კომპლექსურ ურთიერთქმედებაში ფასებთან, შემოსავლებთან, პროცენტებთან, აქციების ფასების დინამიკასთან და ა.შ. გადასახადები ეროვნული შემოსავლის, იურიდიული და ფიზიკური პირების შემოსავლების განაწილებისა და გადანაწილებისთვის აუცილებელი ინსტრუმენტია. გადასახადების განაწილების ფუნქცია გავლენას ახდენს არა მხოლოდ შემოსავლის, არამედ კაპიტალისა და საინვესტიციო რესურსების განაწილებაზე.

სოციალური ფუნქციაგადასახადები მრავალმხრივია. გადასახადების, როგორც ფულადი რესურსების მატერიალური შინაარსი, სახელმწიფოს მიერ ცენტრალიზებული და რეპროდუქციის პროცესიდან ამოღებული, ახორციელებს არაპროდუქტიული მიზნებისთვის მიმოქცევის შესაძლებლობას. რუსეთის ფედერაციის პირობებში ბიუჯეტის საგადასახადო სისტემის სოციალური ფუნქცია ძალზე მნიშვნელოვანია იმ ვალდებულებების გამო, რომელიც საბჭოთა სახელმწიფოს ეკისრებოდა მოსახლეობის წინაშე და რომელიც „მემკვიდრეობით“ გადავიდა რუსეთის ფედერაციაზე. ბევრი სოციალური ხარჯი, რომელსაც სახელმწიფო აფინანსებს გადასახადებით (უფასო განათლება, ჯანდაცვა და ა.შ.).

გადასახადების სოციალური ფუნქცია ასევე ვლინდება უშუალოდ საგადასახადო შეღავათებისა და საგადასახადო განაკვეთების მექანიზმებით, რაც შედის გადასახადის შიდა მექანიზმში (დღგ, საშემოსავლო გადასახადი და სხვ.).

საგადასახადო სისტემის სოციალური ფუნქცია მოითხოვს დეტალურ შესწავლას, როგორც მისი გაძლიერების, ასევე გაუმართლებელი სარგებლისა და უპირატესობების აღმოფხვრის თვალსაზრისით, რომლებიც არ შეესაბამება ბაზრის ტრანსფორმაციების ხასიათს, სოციალურ კრიტერიუმებს ან შიდა. ფედერალური ურთიერთობები.

საგადასახადო სისტემის მასტიმულირებელი ფუნქცია ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი, მაგრამ ყველაზე „ძნელად დასარეგულირებელი“ ფუნქციაა. ნებისმიერი სხვა ფუნქციის მსგავსად, მასტიმულირებელი ფუნქცია ვლინდება საგადასახადო მექანიზმის სპეციფიკური ფორმებითა და ელემენტებით, შეღავათებისა და წახალისების სისტემის, ამკრძალავი ან შემზღუდველი განაკვეთების და საგადასახადო მექანიზმისა და საგადასახადო პოლიტიკის სხვა ინსტრუმენტებით.

გადასახადების მასტიმულირებელი ფუნქცია თანამედროვე რუსულ პრაქტიკაში ცუდად არის განხორციელებული და არაეფექტურად გამოყენებული.

გადასახადების კონტროლის ფუნქცია მოქმედებს როგორც ერთგვარი დამცავი ფუნქცია: ის უზრუნველყოფს სახელმწიფოსა და საწარმოებს შორის საგადასახადო ურთიერთობების რეპროდუქციას, სახელმწიფო ხელისუფლების ძალაუფლების განხორციელებასა და ეფექტურობას. საკონტროლო ფუნქციის გარეშე გადასახადების სხვა ფუნქციები შეუძლებელია ან მათი განხორციელება ძირს უთხრის.

საკონტროლო ფუნქცია კანონის, კანონის საფუძველზე ეფექტიანად განხორციელდება მხოლოდ იძულების, სახელმწიფო ხელისუფლებისა და კანონის ძალაუფლების დაქვემდებარების საფუძველზე. სახელმწიფო ძალაუფლების შესუსტება იწვევს საგადასახადო სისტემის საკონტროლო ფუნქციის შესუსტებას. პირიქით, გადასახადების კონტროლის ფუნქციის შესუსტება ნიშნავს სახელმწიფო ძალაუფლების შესუსტებას ან იწვევს ასეთ შესუსტებას.

კონკრეტულად, გადასახადების კონტროლის ფუნქცია გამოიხატება საგადასახადო კანონმდებლობის სავალდებულო განხორციელებაში, გადასახადების აკრეფის სისრულეში და იმ პირთა ჯარიმებისა და პასუხისმგებლობის ეფექტურობაში და ეფექტურობაში, ვინც არ ასრულებს ან სრულად არ ასრულებს მათ. სახელმწიფოს წინაშე კანონით გათვალისწინებული ვალდებულებები.

საგადასახადო სისტემის კონტროლის ფუნქცია წინასწარ განსაზღვრავს და განსაზღვრავს, როგორც უკვე აღვნიშნეთ, სხვა ფუნქციების ეფექტურობას. მაშასადამე, თუ გადასახადების კონტროლის ფუნქცია სუსტდება, ეს შესაბამისად ამცირებს მთლიანად საგადასახადო სისტემის ეფექტურობას.

საგადასახადო სისტემის ფუნქციების განსაზღვრული დიფერენცირება პირობითია, ვინაიდან ისინი ყველა ერთმანეთშია გადაჯაჭვული და ერთდროულად ხორციელდება. გადასახადები ხასიათდება როგორც სტაბილურობით, ასევე მობილურობით.

რაც უფრო სტაბილურია საგადასახადო სისტემა, მით უფრო თავდაჯერებულად გრძნობს მეწარმეს: მას შეუძლია წინასწარ და საკმაოდ ზუსტად გამოთვალოს რა ეფექტი ექნება ამა თუ იმ ეკონომიკური გადაწყვეტილების, გარიგების განხორციელებას. ფინანსური ტრანზაქციადა ა.შ.

საგადასახადო სისტემის სტაბილურობა არ ნიშნავს, რომ გადასახადების, განაკვეთების, შეღავათების, სანქციების შემადგენლობა შეიძლება ერთხელ და სამუდამოდ დადგინდეს. არ არსებობს და არც შეიძლება იყოს „გაყინული“ საგადასახადო სისტემები. დაბეგვრის ნებისმიერი სისტემა ასახავს სოციალური სისტემის ბუნებას, ქვეყნის ეკონომიკის მდგომარეობას, სოციალურ-პოლიტიკური მდგომარეობის სტაბილურობას. [ 7 ]

საგადასახადო სისტემა შეიძლება ჩაითვალოს სტაბილურად და, შესაბამისად, ხელსაყრელად სამეწარმეო საქმიანობისთვის, თუ დაბეგვრის ძირითადი პრინციპები, საგადასახადო სისტემის შემადგენლობა, ყველაზე მნიშვნელოვანი შეღავათები და სანქციები უცვლელი დარჩება (თუ, რა თქმა უნდა, გადასახადის განაკვეთები არ წავა. ეკონომიკური მიზანშეწონილობის მიღმა).

თავი II. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ისტორიული ასპექტები

2.1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფორმირების წინაპირობები

გადასახადები ყოველთვის იყო ერთ-ერთი ყველაზე აქტუალური თემა ეკონომიკის თეორიაში და პრაქტიკაში. ისინი ასახავს ურთიერთობის ყველაზე მნიშვნელოვან ასპექტსშესახებ სახელმწიფოს მიერ წარმოდგენილ პიროვნებასა და საზოგადოებას შორის ურთიერთობა, რომლის არსებობაც უზრუნველყოფილია მოქალაქეების გადასახადით. მაშასადამე, გადასახადების გაჩენის ისტორია სხვადასხვა სახისა და ფორმით (ნატურალური და ფულადი, პირდაპირი და არაპირდაპირი, ფედერალური და რეგიონალური და ა.შ. და ა.შ.) იწყება პირველი სახელმწიფოების გაჩენის პარალელურად. ასე რომ, ნუძველესი დროიდან ცნობილი ალოგები საბაზრო ურთიერთობების პირობებში სახელმწიფოსგან განუყოფელი იყო.

გადასახადების კონცეფცია წარმოიშვა კაცობრიობის ცივილიზაციის გარიჟრაჟზე, პირველი სოციალური საჭიროებების მოსვლასთან ერთად. გადასახადების გარეშე ვერც ერთი სახელმწიფო წარმონაქმნი ვერ იარსებებს და ვერც იარსებებს. საუკუნეების მანძილზე, ნებისმიერ ცივილიზებულ სახელმწიფოში, ისინი წარმოადგენდნენ ხაზინის შემოსავლის ძირითად წყაროს.

თუმცა, გადასახადი არ არის ბიუჯეტის მიერ სახსრების დაგროვების საწყისი ფორმა. ხაზინას მრავალი სახის შემოსავლები ჰქონდა: დამარცხებულთა ხარკი; შენატანები; დომენები - სახელმწიფო ქონებაშემოსავლის მომტანი (მიწა, ტყე, საკუთრების უფლება, კაპიტალი); რეგალია - მონოპოლიური ხასიათის შემოსავლის კომერციული წყაროები (სახელმწიფო საკუთრებაში არსებული ქარხნები; Რკინიგზა; საბაჟო, სასამართლო, ფულადი და სხვა რეგალიები); იმპორტისა და ექსპორტის გადასახადები.

საგადასახადო სისტემის გაჩენა დაკავშირებულია არა ჭარბი პროდუქტის წარმოქმნის პროცესთან და საზოგადოების კლასობრივ სტრატიფიკაციასთან, არამედ შრომის დანაწილებისა და შრომითი საქმიანობის პროფესიონალიზაციის ობიექტურად გადაუდებელ საჭიროებასთან. პირველი თეორიული იდეები გადასახადის შესახებ ჩამოყალიბდა უკვე შუა საუკუნეებში. მუდმივი გარე და შიდა პირობებშინ ამ საფრთხეებიდან მოსახლეობას სჭირდებოდა დაცვა, რისი უზრუნველყოფაც შეძლოე ჩიტ მხოლოდ ძლიერი სახელმწიფო. სახელმწიფოს კი მოსახლეობის წინაშე ამ ვალდებულების შესრულება მხოლოდ მისგან საჭიროების მიღებით შეეძლოშესახებ დიმიური სახსრები. ურთიერთობა მონარქსა და მის ქვეშევრდომებს შორისე კონტრაქტების ბუნება გაიზარდა: მონარქი ახორციელებდა ქვეშევრდომების მიერ შეკვეთილ მომსახურებას და ისინი იხდიდნენ ამაში. AT თანამედროვე ტერმინებიეს არის ჯილდოდა მომსახურება.

მიღებულის საჯარო გადანაწილების სისტემის წყალობით მატერიალური აქტივებიტომობრივი ჯგუფის წევრების ნაწილი გათავისუფლდა საკვებისა და სხვა შეღავათების მოპოვების სავალდებულო პროცესისგან და მიეცა შესაძლებლობა პროფესიონალურად ჩაერთო სხვა სოციალური ფუნქციების შესრულებაში (ადმინისტრაცია, სამხედრო დაცვა და ა.შ.). როგორც წესი, იმ დროს ლიდერს, უხუცესთა საბჭოს, ზოგიერთ შემთხვევაში კი რელიგიური კულტის მინისტრებს და ჯარისკაცების იმ ნაწილს, რომლებიც მიეკუთვნებოდნენ აღნიშნული სოციალური ჯგუფის „რეგულარულ“ არმიას, მხარს უჭერდნენ. იმდროინდელი საგადასახადო შემოსავლები.

საზოგადოებრივი ცხოვრების სფეროში ჩამოყალიბებული საგადასახადო ურთიერთობები მოიცავს ეკონომიკის თითოეულ საგანს, უზრუნველყოფს მთელი საზოგადოების და მისი თითოეული წევრის ინტერესების ერთობლიობას და კოორდინაციას. დაბეგვრის ძირითად პირობებს განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელის ქონების მატერიალური შინაარსის ელემენტების სახელმწიფო მითვისება, სახელმწიფოსა და მის თითოეულ მოქალაქეს შორის ქონებრივი ურთიერთობის ობიექტების დიფერენცირების ხარისხი. სახელმწიფო, როგორც საგადასახადო ურთიერთობების სუბიექტი, შუამავლობს სახელმწიფო ორგანოების მიერ ფინანსური რესურსების ნაწილობრივ ამოღებას ფედერალური ცენტრი, რეგიონული სტრუქტურები, მუნიციპალიტეტები საზოგადოების საჭიროებების დასაკმაყოფილებლად. საგადასახადო მექანიზმი განისაზღვრება, როგორც საგადასახადო სისტემის მართვის ფორმებისა და მეთოდების ერთობლიობა, რომელიც შექმნილია საგადასახადო ურთიერთობებში მონაწილეთა ინტერესების ბალანსის უზრუნველსაყოფად.

რუსეთში თანამედროვე საგადასახადო სისტემის და მისი ინსტიტუტების ჩამოყალიბების საწყისი წინაპირობები იყო ინსტიტუციური ცვლილებებიქონებრივ ურთიერთობების სფეროში (დენაციონალიზაციის, პრივატიზაციისა და კორპორატიზაციის პროცესის შედეგად) და სახელმწიფოს ფისკალური პოლიტიკის ეფექტიანად უზრუნველყოფის აუცილებლობას საგადასახადო შეღავათების სისტემის დეცენტრალიზებული სტრუქტურული დონის სტრუქტურის შექმნის გზით. ეს ობიექტურად მოითხოვდა სამდონიანი საგადასახადო სისტემის დანერგვას, მათ შორის ფედერალურ, რეგიონულ და მუნიციპალურ მოდულებს, რის შედეგადაც რუსეთის საგადასახადო სისტემის ინსტიტუციური სტრუქტურა, რომელიც დაემსგავსა მისი ფინანსური სისტემის მშენებლობას, გამოიწვია გართულება. საგადასახადო სფეროში ეკონომიკური ურთიერთობების საგნობრივი სტრუქტურის.

საგადასახადო სისტემის საწყისი ფორმირება თითოეულ თემში დამოუკიდებლად ხდებოდა და თავად სისტემა გამოირჩეოდა ფისკალური დაფარვის ლოკალური, „ლოკალური“ დონით. „ადგილობრივი“ საგადასახადო სისტემების გაჩენა წინ უძღოდა სახელმწიფოს ჩამოყალიბებას და მისი შექმნის ერთ-ერთ უმნიშვნელოვანეს წინაპირობად იქცა.

ამ ეტაპზე, საგადასახადო სისტემის ყველაზე მნიშვნელოვანი (და ზოგჯერ ერთადერთი) ამოცანა იყო სოციალურ ჯგუფებში ფუნქციონალური პასუხისმგებლობის განაწილებისთვის ხელსაყრელი მატერიალური და ეკონომიკური პირობების უზრუნველყოფა. დაბეგვრამ შესაძლებელი გახადა მატერიალური მხარდაჭერის სისტემის შექმნა სოციალური ჯგუფებისთვის, რომლებიც უშუალოდ არ მონაწილეობენ მატერიალური ფასეულობების მოპოვებაში ან შექმნაში. მოგვიანებით, სახელმწიფო წარმონაქმნების მოსვლასთან ერთად, საგადასახადო სისტემის დახმარებით გადაწყვეტილი ამოცანების ბუნება მნიშვნელოვნად გაფართოვდა.

თანამედროვე საზოგადოებაში საგადასახადო მექანიზმი, გარდა ფისკალური ფუნქციის შესრულებისა, გამოიყენება როგორც სახელმწიფოს ეკონომიკური ინსტრუმენტი, რათა გავლენა მოახდინოს წარმოების განვითარებაზე, მის დარგობრივ და ტერიტორიულ სტრუქტურაზე, სამეცნიერო და ტექნოლოგიური პროგრესის მდგომარეობაზე, ე.ი. გადასახადები ასრულებენ ეკონომიკის რეგულირების უმნიშვნელოვანეს ფუნქციას.

2.2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის განვითარების ეტაპები

რუსული სისტემაჩამოყალიბდა, განვითარდა და განიცადა გადასახადები ქვეყნის ეკონომიკურ და პოლიტიკურ სტრუქტურაში ცვლილებებთან ერთად. და ეს პროცესები ყოველთვის არ ხდებოდა რუსეთში შეუფერხებლად და უმტკივნეულოდ.

რუსეთის საგადასახადო სისტემის ფორმირების რევოლუციამდელი პერიოდის ანალიზი შეიძლება დაიყოს რამდენიმე ეტაპად.

IX-XII საუკუნეების ბოლოს - რუსეთში საგადასახადო სისტემის ფორმირების დასაწყისი. მისი განვითარების წინაპირობა იყო ძველი რუსული სახელმწიფოს გაერთიანება. გამორჩეული თვისებაიმდროინდელი საგადასახადო სისტემა - გადასახადების არარეგულარული ხასიათი, ყველაზე ხშირად სამთავრო ხაზინაში გამოძალვისა და ხარკის სახით დაპყრობილი ხალხებისგან ანაზღაურების სახით. მთავარი ადგილი მოვალეობებს დაეთმო.

თათარ-მონღოლური უღლის პერიოდი (XIII-XIV სს.) შეიძლება შეფასდეს, როგორც დისკრიმინაციული: საგადასახადო სისტემის განვითარება ფაქტობრივად შეჩერდა, გადასახადები და მოსაკრებლები დაიწყო მჩაგვრელი. გამოძალვამ ამოწურა რუსეთის ეკონომიკა და არ მისცა შემდგომი განვითარების შესაძლებლობა. ჭარბობდა არაპირდაპირი გადასახადები, გადასახადის გადახდას აკონტროლებდნენ ბასკაკები - ხანის წარმომადგენლები საველედან, დაბეგვრა იყო ფართო, ეკონომიკური დასაბუთების გარეშე და ძირითადად განლაგებით.

XV-XVI სს. აუცილებელია გამოკითხვის გადასახადის ფორმირება. თათარ-მონღოლური უღლის დამხობის შემდეგ ივანე III-მ განაგრძო საგადასახადო სისტემის რეფორმა. ამ ისტორიულ ეტაპზე, ისევე როგორც ზოგადად მსოფლიო პრაქტიკაში, დაიწყო გადასახადების ანაზღაურებადი ანაზღაურება, როგორც გარე და შიდა მტრებისგან მოქალაქეების დასაცავად. სწორედ ამ დროს გამოჩნდა პირველი პირდაპირი გადასახადები, რაც გახდა ახალი ეტაპი რუსეთის ფინანსური სისტემის განვითარებაში. თუმცა, წამყვანი ადგილი კვლავ აქციზებსა და გადასახადებს უკავია. პარალელურად ეყრება საძირკველი საგადასახადო ანგარიშგება. XVI საუკუნის მეორე ნახევრიდან. შეგროვება დაიწყო ინდივიდუალური გადასახადებიდა საფასური ნაღდი ანგარიშსწორებით.

ალექსეი მიხაილოვიჩის (1629–1676) მეფობის დროს საგადასახადო სისტემამ დაიწყო მოწესრიგებული ხასიათის მიღება: გამოჩნდა სპეციალური ორგანო, რომელიც პასუხისმგებელი იყო ფისკალური საქმიანობის კონტროლზე - ანგარიშების პალატა. ეს პერიოდი გამოირჩეოდა ხშირი სახალხო არეულობით („მარილი“ და „სპილენძის“ ბუნტი).

ეკონომიკური რეფორმების ახალი რაუნდის დასაწყისი და განსაკუთრებით საგადასახადო სისტემა პეტრე I-ის (1672–1725) მეფობის დროს მოდის. მკვეთრად იზრდება სხვადასხვა გადასახადებისა და მოსაკრებლების რაოდენობა, წვერებზე ცნობილ გადასახადამდე. ეს ყველაფერი სახელმწიფოს ფინანსური რესურსების ნაკლებობით იყო განპირობებული.

ეკატერინე II-ის (1729-1796) და ალექსანდრე I-ის (1777-1825 წწ.) მეფობის პერიოდი ხასიათდება საგადასახადო სისტემის გამარტივებით, აგრეთვე გადასახადებთან დაკავშირებული მნიშვნელოვანი დადგენილებების გამოცემით. ამ პერიოდის განსაკუთრებით მნიშვნელოვანი მოვლენა იყო 1802 წლის 8 სექტემბრის ალექსანდრე I-ის მანიფესტი "მინისტრების შექმნის შესახებ", როდესაც შეიქმნა ფინანსთა სამინისტრო.

ზოგადად, იმდროინდელი პოლიტიკა საგადასახადო სფეროში შეიძლება ასე დახასიათდეს: ბიუჯეტის შემოსავლები ძირითადად ყმების გადასახადების ხარჯზე ყალიბდებოდა - ყველა შემოსავლის ორი მესამედი (სათაური გადასახადი, გადასახადი, „სასმელი შემოსავალი“). .

1818 წელს პირველი ძირითადი შრომადაბეგვრის სფეროში - „გადასახადების თეორიის გამოცდილება“ რუსი ეკონომისტის ნ.ი. ტურგენევი, რომელიც იმდროინდელი სახელმწიფო გადასახადის საფუძვლების კლასიკური კვლევაა.

XIX საუკუნის შუა ხანებიდან. დიდ ოქტომბრის რევოლუციამდე საგადასახადო სისტემა აგრძელებდა გაუმჯობესებას. ამ პერიოდის ყველაზე მნიშვნელოვანი მოვლენა იყო საგადასახადო კომისიის მუშაობა პირდაპირი გადასახადების გამარტივებისა და გათანაბრების მიზნით. ამ ორგანომ შემოიღო გადასახადების აკრეფის ძირითადი დებულებები - მეცნიერული ვალიდობის გზით (ეკონომიკის ყველა დარგის სტატისტიკური ინფორმაციის შეგროვება, რომლის მიხედვითაც 1870 წ. სახელმწიფო გადასახადიმიწაზე 0,25-დან 10 კაპიკამდე. მეათედიდან (მიწის ღირებულებიდან გამომდინარე)), ხოლო 1863 წლის 1 იანვრიდან ყველგან გაუქმდა მეღვინეობის სისტემა და ჩანაცვლდა აქციზით. პირდაპირი გადასახადები მნიშვნელოვან როლს თამაშობს.

საგადასახადო სისტემამ შეიძინა უპირატესად მასტიმულირებელი ხასიათი, განსაკუთრებით მრეწველებისთვის: მოგების გადასახადის განაკვეთის ზრდა, მოგების სიდიდის მიხედვით, საკმაოდ მცირე იყო. ამავე პერიოდში შემოვიდა საშემოსავლო გადასახადი. შემოსავალზე იყო გადასახადი ძვირფასი ქაღალდებიდა ა.შ. გარდა ამისა, გაიზარდა გადასახადები, რაც ასახავს ახალი ეკონომიკური ურთიერთობების განვითარებას: აუქციონის გაყიდვიდან ამოღება, კაპიტალზე გადასახადი. სააქციო საზოგადოება, კუპიურებიდან და სასესხო წერილებიდან შეგროვება და სხვ.

ამ პერიოდის განმავლობაში რამდენჯერმე შემცირდა გამოსყიდვის გადახდები და მოსაკრებლები და მათზე დავალიანების პატიება (საგადასახადო ამნისტიის პირველი ნიშნები). [ 10 ]

რუსეთში საგადასახადო სისტემის პოსტრევოლუციური რეფორმა შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად.

1918–1921 წლებში მიმდინარეობს არსებული საგადასახადო სისტემის ლიკვიდაცია. პირველ საბჭოთა გადასახადებს არ ჰქონდა დიდი ფისკალური მნიშვნელობა და ინსტრუმენტიდან ფინანსური პოლიტიკაგადაიქცნენ კლასობრივი ბრძოლის ინსტრუმენტად, არა მხოლოდ „კაპიტალისტებისა და მიწის მესაკუთრეების“, არამედ საშუალო ფენის მიკუთვნებული დიდი რაოდენობის ეკონომიური ჩახშობის საშუალებად. 1921 წლის თებერვალში ფინანსთა სახალხო კომისარიატმა შეაჩერა ყველა ფულადი გადასახადის შეგროვება. საგადასახადო აპარატი მთლიანად დაიშალა. ეკონომიკურ განვითარებაში რუსეთი რამდენიმე საუკუნის წინ დაბრუნდა.

AT იმ დროს არსებობდა გადასახადების, გადასახადების, მოსაკრებლების შემდეგი ჯგუფები

პირდაპირი გადასახადები. მათ შორის იყო სასოფლო-სამეურნეო, ვაჭრობა, საშემოსავლო-ქონება, ერთიანი ნატურის გადასახადი, კულაკის მეურნეობების ინდივიდუალური დაბეგვრა, სამხედრო გადასახადი, სამკვიდრო და შემოწირულობის გადასახადი და ა.შ.;

არაპირდაპირი გადასახადები. მათ შორის იყო აქციზი, საშემოსავლო გადასახადი
ფილმების ჩვენებიდან. აქციები დაწესდა ჩაის, ყავის, შაქრის, მარილის, ალკოჰოლური სასმელების, ასანთის, ნავთობპროდუქტების და სხვა პროდუქტების რეალიზაციაზე. სამომხმარებლო საქონელი;

მოსაკრებლები: პატენტი, სასამართლო და ა.შ.;

საფასური: ბეჭედი, პატენტი, საკანცელარიო ნივთები, რეგისტრაცია, ზე
საბინაო და კულტურული მშენებლობის საჭიროებები.

ამ პერიოდში გაჩნდა ბევრი გადასახადები და მოსაკრებლები, რომლებიც არ იყო გათვალისწინებული კანონით, რომელიც დაწესდა ადგილობრივი ხელისუფლების მიერ.

NEP-ის პერიოდმა (1921–1930) დაიწყო საგადასახადო სისტემის აღდგენის დასაწყისი. 1921 წლის 26 ივლისს სრულიად რუსეთის ცენტრალური აღმასრულებელი კომიტეტის მიერ დამტკიცებული ფინანსთა სახალხო კომისარიატის შესახებ დებულების შესაბამისად, სახალხო კომისარიატის შემადგენლობაში შეიქმნა ორგანიზაციული და საგადასახადო ადმინისტრაცია (მოგვიანებით - საგადასახადო და სახელმწიფო შემოსავლების ადმინისტრაცია). ფინანსების. აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ საბჭოთა დაბეგვრის განვითარება 20-იან წლებში. რევოლუციამდელი რუსეთის საგადასახადო სტრუქტურას დიდი გავლენა ჰქონდა, რიგი გამორჩეული მახასიათებლების რეპროდუქციამდე.

დამახასიათებელი ნიშნებიამ პერიოდის ორმაგი დაბეგვრა და დამამცირებელი გადასახადები: 20-იანი წლების ბოლოს. სსრკ-ში ბიუჯეტში 86 სახის გადახდა იყო.

საგადასახადო სისტემის განვითარების შემდეგი პერიოდი (1931–1941 წწ.) მოიცავს პირველ საბჭოთა საგადასახადო რეფორმას (1930–1932). ამ პერიოდის დამახასიათებელი ნიშანი იყო გადასახადების როლის შემცირება სისტემაში საჯარო ფინანსები. ამასთან, გადასახადები მათთვის უჩვეულო ფუნქციებს ასრულებდა და პოლიტიკური ბრძოლის ინსტრუმენტად გამოიყენებოდა. ფისკალური ფუნქცია თითქმის მთლიანად კარგავს თავის მნიშვნელობას. საგადასახადო რეფორმის შემდეგ სრულიად გაუქმებულია აქციზური სისტემა და იურიდიული პირების ყველა გადასახადის მთლიანობა გაერთიანებულია ორ ძირითად გადასახადად: ბრუნვის გადასახადად და მოგებიდან გამოქვითვად. სახელმწიფოს შემოსავალი ყალიბდებოდა არა გადასახადების, არამედ მთლიანი თანხის პირდაპირი გატანის ხარჯზე. შიდა პროდუქტისახელმწიფო მონოპოლიებზე დაყრდნობით.

ომმა (1941-1960) და ომისშემდგომმა (1960-1965 წწ.) პერიოდმა წინასწარ განსაზღვრა საგადასახადო სისტემის განვითარება რუსეთში. დიდის დროს სამამულო ომიაგრძელებს ფუნქციონირებას მოგებიდან სავალდებულო გადახდების სისტემა სახელმწიფო საწარმოები. შემოიღეს ახალი გადასახადები ფიზიკური პირებისგან: გადასახადი ბაკალავრებზე, სსრკ მარტოხელა და მცირეწლოვან მოქალაქეებზე, სამხედრო გადასახადი, გადასახადი პირუტყვის მფლობელებზე. ომისშემდგომ პერიოდში მნიშვნელოვანი ცვლილებები შევიდა საგადასახადო კანონმდებლობის აქტებში მოსახლეობის საშემოსავლო და ქონების დაბეგვრის კუთხით.

პერიოდი 1965–1989 წწ შეიძლება ეწოდოს საგადასახადო სისტემის მარადიულობის ეპოქა, როგორც ასეთი: ბიუჯეტის საშემოსავლო მხარის ფორმირებაში მთავარი ადგილი კვლავაც რჩება ეროვნული ეკონომიკიდან შემოსულებმა მოგებიდან პირდაპირი ამოღების სახით (ფონდებისთვის, შრომითი რესურსებიბუნებრივი რესურსებისთვის და ა.შ.). მოსახლეობის პირდაპირი გადასახადები ბიუჯეტის მთლიანი შემოსავლების დაახლოებით 7%-ს შეადგენდა.

და მხოლოდ ეტაპობრივი გადასვლა ახალ ბიზნეს პირობებზე 80-იანი წლების შუა ხანებში. ჩამოაყალიბა ობიექტური წინაპირობები რუსეთში საგადასახადო სისტემის სრულმასშტაბიანი აღდგენის აუცილებლობისთვის და აღნიშნა საგადასახადო სისტემის რეფორმირების პერიოდის დასაწყისი 1990-1998 წლებში.

პირველად საბჭოთა კავშირში ერთიანი საგადასახადო სისტემა შეიქმნა 1990 წელს და აისახა 1990 წლის 14 ივნისის 1990 წლის 14 ივნისის No1560-1 კანონში „საწარმოთა, ასოციაციებისა და ორგანიზაციების გადასახადების შესახებ“, რომელიც არეგულირებდა გადასახადების ჩამონათვალს. ბიუჯეტზე დარიცხული. საკავშირო და ავტონომიური რესპუბლიკების უმაღლეს საბჭოებს მიეცათ უფლება დაეარსებინათ რესპუბლიკური და ადგილობრივი გადასახადები.

1990 წელს სახელმწიფო შემოსავლების დეპარტამენტების, განყოფილებებისა და ინსპექტირების ნაცვლად, სსრკ ფინანსთა სამინისტროს მთავარი სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექცია, გაერთიანებისა და ავტონომიური რესპუბლიკების ფინანსთა სამინისტროების სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექცია და რეგიონის მსგავსი დანაყოფები, ჩამოყალიბდა რეგიონული, რაიონული, საქალაქო და რაიონული ფინანსური აპარატები.

1991 წლის 27 დეკემბრის No2118-1 კანონმა „რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“ საფუძველი ჩაუყარა რუსეთში თანამედროვე საგადასახადო სისტემის მშენებლობას. 1991-1992 წლებში ერთიანი ცენტრალიზებული სისტემის შექმნის პროცესი საგადასახადო ორგანოებიდასრულდა რუსეთის ფედერაცია. საგადასახადო სისტემის მნიშვნელობა ეროვნული ეკონომიკის განვითარებისთვის მოწმობს ისიც, რომ ეს საკითხი აისახა 1993 წლის 12 დეკემბერს მიღებულ რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციაში, რომელიც განსაზღვრავს საგადასახადო სისტემის ზოგად მახასიათებლებს და გადასახადის გადამხდელთა ვალდებულებები.

1998 წელს საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის, შემდეგ კი 2000 წელს მეორე ნაწილის მიღებამ განსაზღვრა და განმტკიცდა არსებული საგადასახადო სისტემის საფუძვლები, საგადასახადო ურთიერთობების ძირითადი ცნებები, გადასახადის გადამხდელთა და საგადასახადო ორგანოების სტატუსი, მათი უფლებები და. ვალდებულებები, შემოღებული ახალი ცნებები, აქამდე დაკარგული, მაგრამ აუცილებელი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის გარკვეული დებულებების ეტაპობრივი შემოღება და ცვლილება განაგრძობს არსებული საგადასახადო სისტემის რეფორმას.

2001 წლის 1 იანვარს ძალაში შევიდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილი VIII განყოფილება „ფედერალური გადასახადები“: თავი 21 „დამატებული ღირებულების გადასახადი“, თავი 22 „აქციზი“, თავი 23 „საშემოსავლო გადასახადი“, თავი. 24 „ერთიანი სოციალური გადასახადი“. შემდგომ პერიოდებში კოდექსის მეორე ნაწილში გადასახადების შემოღება გაგრძელდა. ამჟამად იგი შეიცავს საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ ყველა გადასახადს, გარდა ფიზიკური პირების ქონებაზე გადასახადისა.

საგადასახადო სისტემის გამარტივებასთან ერთად, სახელმწიფო ატარებდა საგადასახადო პოლიტიკას გადასახადის გადამხდელთა საგადასახადო ტვირთის შესამცირებლად, რაც გამოიხატა დაბალ საგადასახადო განაკვეთებში.

ნახ.4. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა

საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 35%-დან 24%-მდე შემცირდა. პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის გამოიყენება პროგრესული მასშტაბიდაბეგვრა: 1992 წელს მაქსიმალური განაკვეთი იყო 60%, 1998 წელს - 35%, 2000 წლიდან შემოიღეს ერთიანი განაკვეთი 13%. ამან ასევე ხელი შეუწყო ორგანიზაციებისა და კერძო პირების შემოსავლების გატანას ჩრდილოვანი ეკონომიკიდან.

ნახ.4-ში. ნაჩვენებია რუსეთის ფედერაციის თანამედროვე საგადასახადო სისტემა.

საგადასახადო სისტემის ჩამოყალიბება დღემდე არ დასრულებულა, თანამედროვე რუსული საგადასახადო სისტემა შედარებით ახალგაზრდაა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ფორმირება ჯერ არ დასრულებულა, რაც ნიშნავს, რომ საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის 13, 14, 15 მუხლები, რომლებიც განსაზღვრავს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მოქმედი გადასახადების ჩამონათვალს. რუსეთის ფედერაცია, არ შევიდა ძალაში.

შექმნილია პოსტპერესტროიკის პერიოდში და ექვემდებარება ხანდახან რევოლუციურ ცვლილებებს ბოლო ათწლეულის განმავლობაში, ის შორს არის იდეალურისგან. საგადასახადო სისტემის ტრანსფორმაციის მიმართულებების განსაზღვრასთან დაკავშირებით ბოლო დროს გაჩენილი დაპირისპირება, ჩვენი აზრით, განწირულია არაეფექტურობისთვის ისტორიული გამოცდილების სათანადო ანალიზის არარსებობის გამო. კერძოდ, პრობლემების იდენტიფიცირების კუთხით, რომლებიც გავლენას ახდენენ საგადასახადო სისტემის განვითარებაზე და ამავდროულად ზოგჯერ ზღუდავენ მის ეფექტურობას.

2.3. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების პრობლემები და გზები

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემაში ერთ-ერთი მთავარი პრობლემა არის ის, რომ სისტემა ქმნის ორ განსხვავებულ საგადასახადო რეჟიმს.

პირველი არის ფინანსური ზეწოლა მწარმოებლებზე და ინვესტორებზე, რომლებიც წარმოდგენილნი არიან მსოფლიოს მარჩენალებად;

მეორე - შედარებით შეღავათიანი - სამეწარმეო საქმიანობით დაკავებული პირებისთვის.

შრომითი და სამეწარმეო საქმიანობიდან მიღებული უპირატესად შემოსავლის დაბეგვრა უარყოფითი სოციალური და გარემოსდაცვითი ზემოქმედებით, როგორიცაა: ალკოჰოლიზმის ზრდა, დაბინძურება. გარემო. ანუ სტიმულირების ნაცვლად გარემოსდაცვითი, სოციალური და ეკონომიკური ხარჯები, ეს სისტემა უზრუნველყოფს უარყოფითი გავლენაზე საინვესტიციო საქმიანობადა წარმოების განვითარებისთვის და ფინანსური სფეროასტიმულირებს ჩრდილოვანი ეკონომიკის ზრდას.

რეგიონული დაუცველობა და ადგილობრივი ბიუჯეტებიბუნებრივი სტაბილური და მნიშვნელოვანი დაფინანსების წყაროები სუფედერალური სუბიექტების რეალური ძალაუფლების მნიშვნელოვანი ზრდით.

საგადასახადო სისტემა არ უწყობს ხელს გადახდის დისციპლინის გაუმჯობესებას. უარესი, წარმოებისა და შემოსავლის აღრიცხვის მეთოდის გამოყენებამ მიმდინარე ანგარიშზე შემოსავლების მიღებისას განაპირობა საწარმოების სურვილი, რომ არ მიეღოთ თანხები მიწოდებული პროდუქტებისთვის მიმდინარე ანგარიშზე, არამედ გამოიყენონ სხვადასხვა სქემები განაღდებისთვის. და ამ თანხების დამალვა.

მეორე პრობლემა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემაში არის ცუდი გადასახადების შეგროვება და ვიწრო საგადასახადო ბაზა.

სისტემა არ უწყობს ხელს საგადასახადო სისტემის ეფექტურ ფუნქციონირებას და სახელმწიფოს არაცივილიზებულ ქმედებებს, მუდმივად ცვლის წესებს. ეკონომიკური თამაში. იმ პირობებში, როდესაც საგადასახადო განაკვეთები მუდმივად იცვლება, გრძელვადიანი სამეწარმეო საქმიანობა შეუძლებელია, რადგან სახელმწიფო მოქმედებს როგორც არასანდო ეკონომიკური პარტნიორი. გადასახადის გადამხდელი და საგადასახადო ორგანოები არათანაბარ მდგომარეობაში არიან.

საგადასახადო სისტემის პრობლემის გადაჭრის მთავარი გზა საგადასახადო სფეროს სამართლებრივი რეგულირების შემდგომი გაუმჯობესებაა.

საგადასახადო პოლიტიკის მიზნები ქ საშუალოვადიანიარიან შემდეგი.

1. ნომინალური საგადასახადო ტვირთის გაზრდაზე უარი საბიუჯეტო სისტემის ბალანსის შენარჩუნების პირობით.
2. საგადასახადო განაკვეთების უნიფიცირება, საგადასახადო სისტემის ეფექტურობისა და ნეიტრალიტეტის გაზრდა საგადასახადო ადმინისტრირების თანამედროვე მიდგომების დანერგვით, საგადასახადო შეღავათებისა და შეღავათების გადახედვით, რუსეთის საგადასახადო სისტემის ინტეგრაცია საერთაშორისო საგადასახადო ურთიერთობებში.

საშუალოვადიან პერიოდში რუსეთში საგადასახადო ადმინისტრირების სისტემის გაუმჯობესება გაგრძელდება. კერძოდ, დაგეგმილია საგადასახადო შემოწმებისადმი მიდგომების გაუმჯობესება, საგადასახადო ორგანოების საინფორმაციო მხარდაჭერისა და ავტომატიზაციის დონის ამაღლება, უზრუნველყოფა. ინფორმაციის გაცვლასაგადასახადო, საბაჟო, სამართალდამცავ და სხვა ორგანოებს შორის სისტემის გაუმჯობესება სახელმწიფო რეგისტრაციაიურიდიული პირები.

დასკვნა

ეკონომიკის სახელმწიფო რეგულირების მსოფლიო გამოცდილება გვიჩვენებს, რომ ქვეყანაში სოციალურ-ეკონომიკური პროცესების განვითარებაზე სახელმწიფოს გავლენის ერთ-ერთი ყველაზე ეფექტური გზა საგადასახადო სისტემაა.

ეს არის გადასახადები, რომელიც მოიცავს ცნობილ წამახალისებელ ინსტრუმენტებს ინოვაციური განვითარება, ხელს უწყობს შიდა წარმოების კონკურენტუნარიანობის გაზრდას, წარმოადგენს მაკროეკონომიკური რეგულირების ერთ-ერთ ყველაზე ეფექტურ ინსტრუმენტს. მსოფლიოში კრიზისული პროცესების მანიფესტაციის ხანგრძლივობისა და სირთულის გამო, მათი მჭიდრო გადახლართული გლობალიზაციისა და ინტეგრაციის კონტექსტში, გაზრდილი მოთხოვნებია წამოწეული საგადასახადო ურთიერთობების განვითარებისთვის. წინააღმდეგობები, რომლებიც დაკავშირებულია საგადასახადო შემოსავლების მოთხოვნილებების შეუსაბამობასთან და მათი უზრუნველყოფის შესაძლებლობასთან (რომლის აღმოფხვრა ჩვენს ქვეყანაში პერიოდებშიც კი შეუძლებელია. ეკონომიკური ზრდა), შეიძინეს შემდგომი აქტუალობა და საჭიროებენ ახალ თეორიულ და მეთოდოლოგიურ მიდგომებს.

ამრიგად, თანამედროვე მსოფლიოში საგადასახადო სისტემა უფრო მნიშვნელოვანიაე ჩვენი ბმული არა მხოლოდ სახელმწიფოს ფინანსურ სისტემაში, შემადგენელი ნაწილიარომელიც ის არის, მაგრამ საერთო სისტემაეკონომიკური რეგულირება.

ბიბლიოგრაფია

1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. თავი 1 და 2
2. ბრიზგალინი ლ.ვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი და რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა: კორელაცია და ურთიერთქმედება // საგადასახადო ბიულეტენი. - 2010. - No1. - S. 29.
3. ყველა გადასახადი რუსეთში / ედ. ლ.ი. აბალკინი. - მ.: ეკონომიკა, 2012. - 322გვ.
4. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ანგარიში "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო პოლიტიკის ძირითადი მიმართულებები 2013 წლისთვის და 2014 და 2015 წლების დაგეგმვის პერიოდისთვის"
5. Shvetsov Yu. G. რუსეთის საბიუჯეტო ფედერალიზმის ევოლუცია // ეკონომიკის კითხვები. - 2005. - No8 და სხვ.
6. იგონინა ლ.ლ., კუსრაევა დ.ე. რეგიონის საგადასახადო პოტენციალი: განხორციელების ეფექტურობა და ზრდის ფაქტორები: მონოგრაფია. კრასნოდარი. 2010 წელი.
7. ევსტინიევი ე.ნ. „საგადასახადო და საგადასახადო სამართლის საფუძვლები“, სახელმძღვანელო. - M. Infra-M, 2009;
8. კარასევა მ.ვ. „ფინანსური უფლება“. ზოგადი ნაწილი: სახელმძღვანელო. - მ .: "იურისტი", 2009;
9. კაჭური ო.ვ. გადასახადები და გადასახადები: სახელმძღვანელო/ O.V. კაჭური. - მე-5 გამოცემა, შესწორებული. და დამატებითი - M. : KNORUS, 2014. - 432გვ.
10. კუროჩკინი ვ.ვ., ბასიევი მ.კ. საგადასახადო ადმინისტრირება, როგორც ანტიკრიზისული მართვის ინსტრუმენტი // ფინანსები. - 2010. - No1. – გვ.28.
11. პანსკოვი ვ.გ. გადასახადები და გადასახადები: სახელმძღვანელო. მოსკოვი: იურაიტი, 2011. 310 გვ.
12. სლეპოვი ვ.ა., შუბა ვ.ბ., ბურლაჩკოვი ვ.კ. პრიორიტეტული მიმართულებებისაბიუჯეტო ურთიერთობების განვითარება // ფინანსები. - 2009. - No3. – გვ.29.
13. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ოფიციალური საიტი. წვდომის რეჟიმი: www.minfin.ru
14. გადასახადები და გადასახადები: სახელმძღვანელო ბაკალავრებისთვის / რედ. D. G. Blueberry. - M .: გამომცემლობა Yurayt, 2013. - 393 გვ.
15. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა. სემინარი:

1. პოჩინოკი A.P. რუსეთის საგადასახადო სისტემა: პრობლემების ანალიზიდან მათ გადაწყვეტამდე / ა. პოჩინოკი // კანონი. - 2009. - No 2. - გვ. 8-15
2. სემიონოვა მ.ვ. „გადასახადები უცხოური იურიდიული და ფიზიკური პირებიდან: გამოთვლა და ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში“. მ.: „ფინანსები და სტატისტიკა“, 2009;
3. სუტირკინი S.F., Pogorletsky A.I. „გადასახადები და საგადასახადო დაგეგმვაგლობალურ ეკონომიკაში“. - M .: DS "Express INK", 2010;
4. ჩერნიკი დ.გ. გადასახადები: დაბეგვრის პრაქტიკა / D. Chernik. მ.: ფინანსები და სტატისტიკა, 2009. -368გვ.

PAGE \* MERGEFORMAT 3

საგადასახადო ფუნქციები

დისტრიბუცია

მარეგულირებელი

ფისკალური

სოციალური

მასტიმულირებელი

კონტროლი

EMBED OrgPlusWOPX.4

საკუთარი გადასახადები

5. ობიექტის მიხედვით

მარეგულირებელი გადასახადები

გადასახადები წარმოების ხარჯებზე

გადასახადები დაკავშირებული

გადასახადები ფინანსური შედეგებიდან

გადასახადები გაყიდვების შემოსავლებიდან

გადასახადები იურიდიული პირებიდან

გადასახადები ინდივიდუალურ შემოსავალზე

სამომხმარებლო გადასახადები

გადასახადები შემოსავლებზე/შემოსავლებზე

გადასახადები ფიზიკური პირებისგან

ორგანიზაციული

რესურსების გადასახადები

3. დანიშვნით

არაპირდაპირი

დეგრესიული / რეგრესიული

მარკირებული-სველი წერტილი

ა) რეალური

ბ) პირადი

გენერალური

პროგრესული

პირდაპირი

პროპორციული

1. შეგროვების გზით

2. ზემოქმედებით

ა) ირიბი უნივერსალური

ბ) ფისკალური მონოპოლიები

საგადასახადო გადასახადები

4. საგნის მიხედვით

7. სარგებლობის უფლებების სისრულით

6. გადახდის წყაროს მიხედვით

ნეიტრალიტეტის პრინციპი (თანაბარი საგადასახადო ტვირთიე არა)

ეკონომიკური

იურიდიული

ᲥᲝᲜᲔᲑᲘᲡ ᲒᲐᲓᲐᲡᲐᲮᲐᲓᲘ

საგადასახადო პრინციპების სისტემაშესახებ

სხვა დაკავშირებული სამუშაოები, რომლებიც შეიძლება დაგაინტერესოთ.vshm>
9293.		სახელმწიფო საგადასახადო სისტემა	24.3 კბ
	სახელმწიფოს საგადასახადო სისტემა გეგმა: საგადასახადო სისტემის ძირითადი ცნებები. რის საფუძველზეც ხდება: გადასახადების დაკისრება ხდება მოცემული სახელმწიფოს ტერიტორიაზე; ურთიერთობების რეგულირება და დაბეგვრის პროცესში ჩართული მხარეების უფლებამოსილების განსაზღვრა. შემუშავდა დაბეგვრის პრინციპები და...
762.		რუსეთის საგადასახადო სისტემა. მთავრობის შემოსავალი	42.05 კბ
	სახელმწიფოსა და მეწარმეობას შორის ინტერესთა ბალანსი დღესაც აქტუალურია იმის გამო, რომ გადასახადებისგან თავის არიდება და გადასახადებისგან თავის არიდების სხვადასხვა სქემების გავრცელება ამჟამად ყველაზე მწვავედ დგას. აღსანიშნავია, რომ გადასახადების აკრეფის მექანიზმი ასევე მნიშვნელოვან როლს ასრულებს საგადასახადო ტვირთის გამოთვლაში.
5282.		რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა და მისი გაუმჯობესების გზები	30.26 კბ
	AT საბაზრო ეკონომიკათითოეული სახელმწიფო ფართოდ იყენებს გადასახადებს, როგორც ზოგიერთი ნეგატიური ბაზრის ფაქტორების მარეგულირებელს. გადასვლის კონტექსტში ეკონომიკური გზებიმენეჯმენტი, გადასახადების, როგორც ეკონომიკის მარეგულირებლის როლი სწრაფად იზრდება, გადასახადების საშუალებით ეროვნული ეკონომიკის წამყვანი სექტორების წახალისებითა და განვითარების გზით, სახელმწიფოს შეუძლია განახორციელოს ხარისხიანი პოლიტიკა ცოდნის ინტენსიური მრეწველობის განვითარებაში და წამგებიანი საწარმოების განადგურებაში. . ეს კანონპროექტები დგება ბიუჯეტის სისტემაგადასახადების მოსაკრებლების გადასახადები და სხვა გადახდები განსაზღვრავს გადამხდელებს ...
19753.		ყაზახეთის რესპუბლიკის საგადასახადო სისტემა, ფორმირება და მისი განვითარების პერსპექტივები	142.59 KB
	ჩვენი გადასახადების არასტაბილურობა, განაკვეთების მუდმივი გადახედვა, გადასახადების რაოდენობა, შეღავათები და ა.შ. უდავოდ უარყოფით როლს თამაშობს, განსაკუთრებით ყაზახეთის ეკონომიკის საბაზრო ურთიერთობებზე გადასვლისას და ასევე აფერხებს ინვესტიციებს, როგორც საშინაო, ისე საგარეო. საგადასახადო სისტემის არასტაბილურობა დღეს - მთავარი პრობლემასაგადასახადო რეფორმები. ცხოვრებამ აჩვენა საგადასახადო სისტემის წმინდა ფისკალურ ფუნქციაზე გაკეთებული აქცენტის წარუმატებლობა.
19711.		ყაზახეთის რესპუბლიკის საგადასახადო სისტემა: და მისი განვითარება დღევანდელ ეტაპზე	94.84 კბ
	საგადასახადო ურთიერთობები ყოველთვის არის სახსრების ფონდის შემოსავალი. ჩვეულებრივ, გადასახადები არის ბიუჯეტის შემოსავალი, მაგრამ მათი გამოყენება შესაძლებელია სხვა დამოუკიდებელი ფულადი სახსრების ფორმირებისთვის, რომლებიც არსებობს ბიუჯეტის გარეთ. საკითხი, ვისი შემოსავალია ესა თუ ის შემოსავლები, დამოკიდებულია სახელმწიფოს ფინანსური სისტემის სტრუქტურაზე.
5800.		აშშ საბანკო და საგადასახადო სისტემები	37.26 კბ
	აშშ-ს ფინანსური სისტემის საფუძვლები. თანდათანობით ჩამოყალიბებული რამდენიმე საუკუნის განმავლობაში, აშშ-ს ფინანსური სისტემა დარჩა ყველაზე ძლიერი მსოფლიოში ბოლო რამდენიმე ათწლეულის განმავლობაში. მაგრამ მიუხედავად ყველა განცხადებისა, ეს არის ამერიკული დოლარი, რომელიც აგრძელებს თავისუფლად მიმოქცევას ყველა ქვეყანაში. სარეზერვო ვალუტადა მსოფლიოს ყველაზე ძვირფასი კომპანიები კვლავ აშშ-ში არიან. აშშ-ს ფინანსური სისტემა რთული და მრავალფეროვანია და შედგება მრავალი შტატის ფედერალური და სხვა სამთავრობო უწყებებისა და ფინანსური და ადმინისტრაციული დეპარტამენტებისაგან...
16086.		ფისკალური (ფისკალური) პოლიტიკა	412.39 კბ
	გადასახადების დადგენისას სახელმწიფო ცდილობს, უპირველეს ყოვლისა, უზრუნველყოს მისთვის საჭირო მატერიალური ბაზა მისთვის დაკისრებული ამოცანების განსახორციელებლად, რომლებიც რეალიზდება ფისკალური პოლიტიკა. საგადასახადო პოლიტიკის ამოცანები მცირდება: სახელმწიფოს ფინანსური რესურსებით უზრუნველყოფაზე; მთლიანობაში ქვეყნის ეკონომიკის რეგულირების პირობების შექმნა; მოსახლეობის შემოსავლის დონეებში საბაზრო ურთიერთობების პროცესში წარმოქმნილი უთანასწორობის შერბილება. მასტიმულირებელი და შემაკავებელი ფისკალური პოლიტიკაფისკალური პოლიტიკის ინსტრუმენტები...
17069.		საერთაშორისო საგადასახადო პოლიტიკა: პრობლემები და პერსპექტივები	13.12 კბ
	საერთაშორისო გადასახადებისგან თავის არიდებისა და მისი შუამავლების წინააღმდეგ ბრძოლას OECD-ის წევრი ქვეყნები ახორციელებენ მსოფლიო ბაზარზე საერთაშორისო ბიზნესის გაჩენის და მისი საგადასახადო სისტემის განვითარების შემდეგ. ოფშორები დიდი ხანია იზიდავს საერთაშორისო ბიზნესს არა მხოლოდ დაბალი ან ნულოვანი საგადასახადო განაკვეთებით, რაც თავისთავად ლეგალურია, არამედ გადასახადის გადამხდელთა და მათი საგადასახადო შემოსავლების შესახებ ინფორმაციის დამალვით, რაც სერიოზულ საფრთხეს წარმოადგენს გლობალური ეკონომიკისთვის. გარდამტეხი მომენტი საერთაშორისო პოლიტიკის განვითარებაში...
4468.		საგადასახადო ინფორმაცია და საინფორმაციო პროცესები საგადასახადო სფეროში	16.38 კბ
	ტერმინი „ინფორმაციით“ აღნიშნული ცნება მიეკუთვნება ზოგადმეცნიერულ კატეგორიებს და მნიშვნელოვან ადგილს იკავებს სხვადასხვა მეცნიერებაში. ფედერალური კანონი "ინფორმაციის შესახებ, საინფორმაციო ტექნოლოგიახოლო ინფორმაციის დაცვის შესახებ“ ინფორმაცია განისაზღვრება, როგორც ინფორმაცია პირების, საგნების, ფაქტების შესახებ
3022.		გადასახადის განაკვეთი. პროგრესული, პროპორციული და რეგრესული დაბეგვრა. ლაფერის მრუდი	9.94 კბ
	პროგრესული პროპორციული და რეგრესული გადასახადები. გადასახადები სავალდებულო გადახდებისახელმწიფოს მიერ შეგროვებული იურიდიული და ფიზიკური პირებისგან. დაბეგვრის ობიექტი OH – ქონება, რომლის ღირებულებაზეც ირიცხება გადასახადი. გადასახადის განაკვეთი - გადასახადის ოდენობა გადასახადის ერთეულზე.

შესავალი

ეს თემა - "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა" - რთული, საინტერესო და ამავდროულად მნიშვნელოვანია, რადგან ნებისმიერი სახელმწიფოს ფინანსური სისტემის სტაბილიზაციის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი პირობაა გადასახადების მდგრადი შეგროვება და გადასახადის გადამხდელთა სათანადო დისციპლინა. . ამ თემის საფუძვლების ცოდნა აქტუალურია როგორც მათთვის, ვინც ჩვენს ქვეყანაში ბიზნესის კეთებით არის დაკავებული, ასევე მათთვის, ვინც ახლახან გეგმავს მის ორგანიზებას. მართლაც, მისი წარმატებული ფორმირებისთვის ძალიან მნიშვნელოვანია ბიზნესის ფორმირების ეტაპზე შესაფერისი საგადასახადო სისტემის არჩევა. მთელი ეროვნული ეკონომიკის ეფექტური ფუნქციონირება დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენად კარგად არის აგებული საგადასახადო სისტემა.

გადასახადების აკრეფა უძველესი ფუნქცია და სახელმწიფოს არსებობის, ეკონომიკური და სოციალური აღმავლობის გზაზე საზოგადოების განვითარების ერთ-ერთი მთავარი პირობაა. მოგეხსენებათ, გადასახადები გაჩნდა საზოგადოების კლასებად დაყოფასთან და სახელმწიფოებრიობის გაჩენასთან ერთად, როგორც მოქალაქეების შენატანები, რომლებიც აუცილებელი იყო საზოგადოებრივი ძალაუფლების შესანარჩუნებლად. საზოგადოების განვითარების ისტორიაში არც ერთ სახელმწიფოს ჯერ არ შეეძლო გადასახადების გარეშე, რადგან კოლექტიური საჭიროებების დაკმაყოფილების ფუნქციების შესასრულებლად, მას სჭირდება გარკვეული რაოდენობაფული, რომლის მოზიდვა მხოლოდ გადასახადებით არის შესაძლებელი. ამის საფუძველზე, მინიმალური ზომასაგადასახადო ტვირთი განისაზღვრება სახელმწიფოს მიერ მისი ფუნქციების მინიმალური განხორციელებისთვის დანახარჯების ჯამით: მენეჯმენტი, დაცვა, სასამართლო, სამართალდამცავი - რაც მეტი ფუნქცია დაეკისრება სახელმწიფოს, მით მეტი უნდა შეაგროვოს გადასახადები.

საკმაოდ დიდი ყურადღება ეთმობა საგადასახადო სისტემას, ვინაიდან სახელმწიფო გადასახადების საშუალებით შეძლებს წარმატებით გადაჭრას ეკონომიკური, სოციალური და მრავალი სხვა სოციალური პრობლემა.

ამ სამუშაოს მიზანია გამოავლინოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა, მისი არსი, სტრუქტურა, მშენებლობის პრინციპები, გადასახადების კლასიფიკაცია, ფუნქციები და გადასახადის როლი საზოგადოების ეკონომიკურ სისტემაში, არსებული საგადასახადო სისტემების ტიპები, მათი პლიუსები და. მინუსები.

ჩემს ნაშრომში ამ საკითხების შესასწავლად 3 თავი გადავხედე. პირველი თავი ეძღვნება საგადასახადო სისტემის აგების პრინციპების შესწავლას, მის არსს, ფუნქციებს და სამართლებრივი ჩარჩო. მეორე თავი ეხება საგადასახადო სისტემის სტრუქტურას და საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობის სახეებს. მესამე თავში მოცემულია საგადასახადო სისტემების ტიპები, რომლებიც არსებობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

საგადასახადო სისტემის კანონმდებლობა

თავი 1. საგადასახადო სისტემის ცნება, არსი, როლი და პრინციპები.

1.1 საგადასახადო სისტემისა და გადასახადების არსი და მათი როლი სახელმწიფოს ეკონომიკაში

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა -იგი ეფუძნება გარკვეულ პრინციპებს, სისტემას, რომელიც რეგულირდება სოციალური ურთიერთობების სამართლის წესებით, რომლებიც ვითარდება გადასახადების სფეროში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა არის კომბინაცია:

· რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემები;

საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების სისტემები;

· საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეთა სისტემები;

· დაბეგვრის სფეროს ნორმატიულ-სამართლებრივი ბაზა.

გარდა ამისა, საგადასახადო სისტემის ელემენტები მოიცავს მისი ორგანიზებისა და ფუნქციონირების პრინციპებს, ასევე საგადასახადო სამართლის ნორმებს.

ფართო გაგებით, გადასახადები არის იურიდიული და ფიზიკური პირების მიერ ბიუჯეტში სავალდებულო გადახდები. გადასახადების სოციალურ-ეკონომიკური არსი, შიდა შინაარსი მათი ფუნქციებით ვლინდება. გადასახადები ასრულებენ სამ მნიშვნელოვან ფუნქციას:

1. სახელმწიფო ხარჯების (ფისკალური ფუნქცია) დაფინანსების უზრუნველყოფა;

2. სოციალური ბალანსის შენარჩუნება ცალკეული სოციალური ჯგუფების შემოსავლებს შორის თანაფარდობის შეცვლით მათ შორის არსებული უთანასწორობის აღმოფხვრის მიზნით (სოციალური ფუნქცია);

3. ეკონომიკის სახელმწიფო რეგულირება (მარეგულირებელი ფუნქცია).

მარეგულირებელი ფუნქცია ნიშნავს, რომ გადასახადები, როგორც გადანაწილების პროცესების აქტიური მონაწილე, მნიშვნელოვან გავლენას ახდენს რეპროდუქციაზე, ასტიმულირებს ან ზღუდავს მის ტემპს, აძლიერებს ან ასუსტებს კაპიტალის დაგროვებას, აფართოებს ან ამცირებს მოსახლეობის ეფექტურ მოთხოვნას.

ფისკალური ფუნქცია არის მთავარი, დამახასიათებელი ყველა სახელმწიფოსთვის. მისი დახმარებით ყალიბდება სახელმწიფო ფულადი სახსრები, ანუ სახელმწიფოს ფუნქციონირების მატერიალური პირობები, ეძლევა რეალური შესაძლებლობა ეროვნული შემოსავლის ღირებულების ნაწილის გადანაწილებისთვის ყველაზე ნაკლებად შეძლებული სოციალური ფენების სასარგებლოდ. საზოგადოების. გადასახადების ფისკალური ფუნქცია განსაზღვრავს მარეგულირებელ ფუნქციას, რადგან ქმნის ეკონომიკურ ურთიერთობებში სახელმწიფოს ჩარევის ობიექტურ წინაპირობებს.

თუმცა, გადასახადების მარეგულირებელი როლი რუსეთის საბაზრო ურთიერთობებში, რომელიც მათ უნდა ეთამაშათ, ჯერ კიდევ სუსტად ვლინდება. ეს აიხსნება იმით, რომ ფედერალური გადასახადებიუპირველეს ყოვლისა, ფისკალური მიზნების განხორციელება, აქედან გამომდინარე, მათი მთავარი მაღალი სიმძიმე და ეკონომიკის სტაბილურობა ხელს უშლის საგადასახადო მექანიზმის, როგორც წარმოების პროცესზე ეფექტიანი ზემოქმედების ინსტრუმენტს გამოვლინებას. თუმცა, ახლახან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ძალაში შესვლით, ამ გადასახადებში დამატებებისა და ცვლილებების მიღებისას მათ დაიწყეს მათი მარეგულირებელი მნიშვნელობის გათვალისწინება.

კანონმდებლობით მიღებული საგადასახადო სისტემა წარმოადგენს პოტენციურ გადასახადის გადამხდელთა შემოსავლების გადანაწილების პრაქტიკულ ინსტრუმენტს; საგადასახადო სისტემის როლზე (დანართი 1).

ყველა გადასახადი შეიცავს შემდეგ ელემენტებს:

- საგადასახადო ობიექტი- ეს არის დაბეგვრას დაქვემდებარებული ქონება ან შემოსავალი;

-გადასახადის საგანიარის გადასახადის გადამხდელი, ე.ი. ფიზიკური ან იურიდიული პირი;

- გადასახადის წყარო– ე.ი. შემოსავალი, საიდანაც ხდება გადასახადის გადახდა;

- გადასახადის განაკვეთი- გადასახადის ოდენობა გადასახადის ობიექტის ერთეულზე;

- საგადასახადო კრედიტი- გადამხდელის სრულად ან ნაწილობრივ გათავისუფლება გადასახადისგან.

რუსეთის ფედერაციის კანონის თანახმად "რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ" 1991 წლის 27 დეკემბერს, გადასახადის, მოსაკრებლის, გადასახადის და სხვა გადახდის საშუალებები. სავალდებულო შენატანიშესაბამისი დონის ბიუჯეტში ან ქ საბიუჯეტო ფონდიახორციელებენ გადამხდელებს საკანონმდებლო აქტებით განსაზღვრული წესით და ვადებში. გადასახადების, მოსაკრებლების, გადასახადების და სხვა გადასახადების მთლიანობა თავის დროზეაყალიბებს საგადასახადო სისტემას.

ამრიგად, რუსეთში საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, გადასახადი გაგებულია, როგორც სავალდებულო, ინდივიდუალურად უსასყიდლო გადახდა, რომელიც დაწესებულია ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან მათ კუთვნილი ქონების გასხვისების, ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მენეჯმენტითანხები მიზნისთვის ფინანსური მხარდაჭერასახელმწიფოს საქმიანობა და (ან) მუნიციპალიტეტები; საფასური გაგებულია, როგორც ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან დაკისრებული სავალდებულო შენატანი, რომლის გადახდა წარმოადგენს სახელმწიფო ორგანოების, ორგანოების მიერ გადამხდელებთან მიმართებაში საკომისიოს გადახდის ერთ-ერთ პირობას. ადგილობრივი მმართველობა, სამართლებრივად მნიშვნელოვანი ქმედებების სხვა უფლებამოსილი ორგანოები და თანამდებობის პირები, მათ შორის გარკვეული უფლებების მინიჭება ან ნებართვების (ლიცენზიების) გაცემა.

1.2 გადასახადების კლასიფიკაცია.საგადასახადო გადახდების სისტემაში გაერთიანება საშუალებას იძლევა მათი კლასიფიცირება სხვადასხვა კრიტერიუმების მიხედვით. ეს შესაძლებელს ხდის უკეთ გავიგოთ მათი მოქმედების არსი და მექანიზმი.გადასახადები კლასიფიცირდება შემდეგნაირად: - გადახდის სუბიექტების მიხედვით, რაც ნიშნავს, რომ ისინი იყოფა იურიდიულ და ფიზიკურ პირებზე გადახდილ გადასახადებად. ამავდროულად, არსებობს მთელი რიგი გადასახადები, რომლებიც საერთოა იურიდიული და ფიზიკური პირებისთვის. მათ შორისაა მიწის გადასახადი, გადასახადები საგზაო ფონდებზე - შეგროვების მეთოდების მიხედვით. ამის საფუძველზე განასხვავებენ პირდაპირ და არაპირდაპირ გადასახადებს. პირდაპირი გადასახადები მოიცავს გადასახადებს შემოსავალზე და ქონებაზე, პირდაპირი გადასახადები გულისხმობს დაბეგვრის შემოსავლის ნაწილის პირდაპირ ამოღებას. არაპირდაპირი გადასახადები შემოსავალზე ან ქონებაზე გადახდილი პირდაპირი გადასახადებიდან, რადგან ისინი შედის მომსახურების ფასზე ან ტარიფზე დამატებითი გადასახადის სახით. იურიდიულად, არაპირდაპირი გადასახადების გადახდის ვალდებულება ეკისრება საწარმოს, რომელიც აწარმოებს საქონელს ან მომსახურებას ან საწარმოს. რომ ყიდის მათ. მაგრამ ეს საწარმოები არ არიან ფაქტობრივი გადასახადის გადამხდელები არაპირდაპირი გადასახადების მიმართ. გამომდინარე იქიდან, რომ ისინი შედის საქონლის ან მომსახურების ფასებში, ფაქტობრივი გადასახადის გადამხდელი არის მომხმარებელი, რადგან სწორედ ის ყიდულობს მათ მომსახურების ოდენობით გაზრდილ ფასებში. პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების ერთობლიობა სახელმწიფოს საშუალებას აძლევს უკეთ გამოიყენოს გადასახადების როგორც ფისკალური, ისე მარეგულირებელი ფუნქციები.

პირდაპირი გადასახადები ძნელად გადაეცემა მომხმარებელს. ამათგან ყველაზე ადვილია მიწის და სხვა უძრავი ქონების გადასახადებთან გამკლავება: ისინი შედის ქირასა და ქირაში, სოფლის მეურნეობის პროდუქციის ფასში.

არაპირდაპირი გადასახადები გადაეცემა საბოლოო მომხმარებელს ამ გადასახადებს დაქვემდებარებულ საქონელსა და მომსახურებაზე მოთხოვნის ელასტიურობის ხარისხის მიხედვით. რაც უფრო ნაკლებად ელასტიურია მოთხოვნა, მით უმეტესობაგადასახადი გადაეცემა მომხმარებელს. რაც უფრო ნაკლებად ელასტიურია მიწოდება, გადასახადის უფრო მცირე ნაწილი გადადის მომხმარებელზე, ხოლო დიდი ნაწილი იხდის მოგებიდან. გრძელვადიან პერსპექტივაში იზრდება მიწოდების ელასტიურობა და არაპირდაპირი გადასახადების მზარდი წილი გადაეცემა მომხმარებელს.

მოთხოვნის მაღალი ელასტიურობის შემთხვევაში არაპირდაპირი გადასახადების ზრდამ შეიძლება გამოიწვიოს მოხმარების შემცირება, მიწოდების მაღალი ელასტიურობის შემთხვევაში კი წმინდა შემოსავლის შემცირება, რაც გამოიწვევს კაპიტალის ინვესტიციების შემცირებას ან ტრანსფერს. კაპიტალი საქმიანობის სხვა სფეროებში.

გამოყენების ბუნებიდან გამომდინარე, გადასახადები იყოფა ზოგადი და მიზნობრივი ღირებულების გადასახადებად. საერთო მნიშვნელობის გადასახადები ირიცხება შესაბამისი დონის ბიუჯეტში (სახელმწიფო, ფედერაციის სუბიექტები, ადგილობრივი) და გამოიყენება როგორც ფულის ფონდი, საერთო ხარჯებისთვის აღმასრულებელი ხელისუფლებასხვადასხვა მიზნებისთვის. სამიზნე გადასახადები, ან სპეციალური გადასახადები, მკაცრად ჩაირიცხება სახელმწიფო საბიუჯეტო ფონდებში დანიშნულებისამებრ გამოყენების: Საპენსიო ფონდი, სოციალური დაზღვევის ფონდი, სავალდებულო ჯანმრთელობის დაზღვევა, დასაქმების ფონდი, მიწის ფონდი.- იმისდა მიხედვით, თუ რა ტერიტორიულ დონეზე იბეგრება კანონი „საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“ შემოაქვს გადასახადების სამ სახეობად დაყოფას მათი ტერიტორიული დონის მიხედვით: 1. ფედერალური (მათი სამართლებრივი რეგულირებაგანახორციელა ფედერალური კანონი);2. რეგიონული (მათი სამართლებრივი რეგულირება ხორციელდება ფედერალური და რეგიონული კანონმდებლობით; ისინი ჩაირიცხება ტერიტორიულ ბიუჯეტებში); ადგილობრივი (საკანონმდებლო რეგულირება ხორციელდება ფედერალური და მუნიციპალური კანონმდებლობით; კრედიტდება ადგილობრივ ბიუჯეტებში) ამავდროულად, გადასახადების გადანაწილება ბიუჯეტებს შორის შეიძლება განსხვავდებოდეს. ფედერალური კანონმდებლობით განსაზღვრული გადასახადების სია დახურულია, ე.ი. რეგიონულ და ადგილობრივ ხელისუფლებას არ აქვს უფლება დააწესოს გადასახადები ან მოსაკრებლები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით, თუმცა, რეგიონებსა და ადგილობრივ ხელისუფლებას ენიჭება საკმაოდ ფართო საკანონმდებლო უფლებამოსილება საგადასახადო სფეროში: შემადგენელი ორგანოები. რუსეთის ფედერაციის სუბიექტებს და ადგილობრივ ხელისუფლებას შეუძლიათ დამოუკიდებლად გადაწყვიტონ რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადების შემოღება, განსაზღვრონ საგადასახადო შეღავათები ამ გადასახადებისთვის, ამ გადასახადების განაკვეთები (მაგრამ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ფარგლებში), აგრეთვე. როგორც ამ გადასახადების გადახდის წესი და ვადები, შესაბამისად, რეგიონული და ადგილობრივი თვითმმართველობები ვერ გაიზრდება საგადასახადო ტვირთიმათ ტერიტორიაზე აღემატება ფედერალური კანონით დადგენილ საზღვრებს, მაგრამ შეუძლია შექმნას უფრო ხელსაყრელი საგადასახადო პირობები მოსახლეობისთვის და ორგანიზაციებისთვის შემცირებული საგადასახადო განაკვეთების დაწესებით, სხვადასხვა საგადასახადო შეღავათების მიწოდებით და ა.შ. ყველა რეგიონალური ან ადგილობრივი გადასახადის დაწესებაზე უარის თქმამდე. ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით და სავალდებულოა გადახდისთვის მთელ რუსეთში. ფედერალური გადასახადები ამჟამად მოიცავს 16 გადასახადს: არაპირდაპირი გადასახადები:· დამატებული ღირებულების გადასახადი (დღგ) · აქციზები გარკვეული სახის საქონელზე (მომსახურებაზე) და მინერალური ნედლეულის ცალკეულ სახეობებზე · საბაჟო გადასახადები და საბაჟო მოსაკრებლები · გადასახადი უცხოური ბანკნოტებისა და საგადასახადო დოკუმენტების შესყიდვაზე უცხოურ ვალუტაში. პირდაპირი გადასახადები:ორგანიზაციების მოგების (საშემოსავლო) გადასახადი, კაპიტალის საშემოსავლო გადასახადი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი, შენატანები სახელმწიფო სოციალურ არასაბიუჯეტო ფონდებში, წიაღით სარგებლობის გადასახადები; ეროვნული გადასახადიგადასახადი მინერალური რესურსების ბაზის რეპროდუქციაზე; გადასახადი ნახშირწყალბადების წარმოებიდან დამატებით შემოსავალზე; ველური ბუნებით და წყლის სარგებლობის უფლების საფასური. ბიოლოგიური რესურსებიტყის გადასახადი; წყლის გადასახადიგარემოსდაცვითი გადასახადი, ფედერალური ლიცენზიის მოსაკრებლები. ფედერალური გადასახადები მიიღება არა მხოლოდ ფედერალურ ბიუჯეტში, არამედ გარკვეული პროპორციებით სუბფედერალურ და ადგილობრივ ბიუჯეტებთან, ამიტომ საშემოსავლო გადასახადის 13% მიდის ფედერალურ ბიუჯეტში, ხოლო დანარჩენი - ტერიტორიულ ბიუჯეტებში. , შემოსავლის წილი დანარჩენი ფედერალური გადასახადებიფედერალურ ბიუჯეტს შემდეგნაირად: დღგ-ს 75%, ალკოჰოლზე, არაყსა და ალკოჰოლურ სასმელებზე 50% აქციზი, უცხოური ბანკნოტების შესყიდვაზე 20%, მიწის გადასახადი 30%, სხვა აქციზები 100%, 100%. საშემოსავლო გადასახადი.

ბაშკორტოსტანის რესპუბლიკა მესამე ადგილზეა საგადასახადო შემოსავლების მიხედვით ვოლგის რეგიონის სუბიექტებს შორის. ფედერალური ოლქიდა უზრუნველყოფს, თათარტანის რესპუბლიკასთან და სამარას რეგიონთან ერთად, საგადასახადო გამოქვითვების ძირითად წილს ყველა დონის ბიუჯეტში. 2010 წლის იანვარ-მარტში ბელორუსის რესპუბლიკამ შეაგროვა 37,1 მილიარდი რუბლი გადასახადები და სხვა სავალდებულო გადასახადები, რომლებსაც ადმინისტრირებას ახდენენ საგადასახადო ორგანოები, ერთიანი შემოსავლების გამოკლებით. სოციალური გადასახადიფედერალურ ბიუჯეტში. ასეთი მონაცემები მოწოდებულია ბელორუსის რესპუბლიკის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოფისის მიერ.

გადასახადები ბიუჯეტის ძირითადი წყაროა. ისინი წარმოების პროცესში შექმნილი მთლიანი შიდა პროდუქტის (მშპ) ნაწილია ადამიანის შრომა, კაპიტალი და ბუნებრივი რესურსები. ბევრ თანამედროვე სახელმწიფოს (მათ შორის რუსეთს) აქვს მცირე საკუთრება წარმოების საშუალებებზე, ამიტომ მათი ბიუჯეტის ფორმირება განპირობებულია წარმოების პროცესში სხვა მონაწილეებისგან სახსრების გასხვისებით. „საზოგადოების სასარგებლოდ მთლიანი შიდა პროდუქტის გარკვეული წილის ამოღება სავალდებულო შენატანის სახით არის გადასახადის არსი. ასეთი გამოქვითვები კეთდება ძირითადი მონაწილეების მიერ ეკონომიკური პროცესი:

■ პირები, რომლებიც იღებენ შემოსავალს;

■ იურიდიული პირები (ბიზნეს პირები).

საგადასახადო შემოსავლების, მოსაკრებლების, მოსაკრებლების და სხვა დადგენილი გადასახდელების გამო ყალიბდება კომპანიის ფინანსური რესურსები. გადასახადების საშუალებით სახსრების დაგროვებით, სახელმწიფო ინსტიტუტებს შეუძლიათ გააკონტროლონ ეროვნული ეკონომიკის ცალკეული სექტორების განვითარების ტემპი, გაატარონ დამოუკიდებელი საინვესტიციო პოლიტიკა და გავლენა მოახდინონ მოსახლეობის დიდი ნაწილის გადახდისუნარიანობაზე. შესაბამისად, გადასახადის ეკონომიკური შინაარსი მაკროეკონომიკურ დონეზე არის წარმოებული მთლიანი შიდა პროდუქტის წილი, რომელიც გადანაწილებულია სახელმწიფოს მიერ მისი ფუნქციების განხორციელების მიზნით, ხოლო მიკროეკონომიკურ დონეზე ის არის ბიზნეს სუბიექტების მიერ მიღებული შემოსავლის იძულებით გასხვისებული ნაწილი. მათი საქმიანობის მსვლელობისას.

მეცნიერებაში დადგენილია მოსაზრება, რომ გადასახადი მოქმედებს როგორც ერთგვარი გადასახადი ადმინისტრაციული აპარატისა და გარკვეული სოციალურად მნიშვნელოვანი სერვისებისთვის: გადასახადი არის „ფორმა, რომლის დროსაც სახელმწიფოს მიერ მიწოდებული სხვადასხვა საზოგადოებრივი საქონლის წარმოების ხარჯები. მოქალაქეები იძენენ“. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელს ეძლევა პირობები მის წინაშე არსებული ფინანსურ-ეკონომიკური ამოცანების განსახორციელებლად და სახელმწიფო ამისთვის გადასახადების აკრეფით ავსებს ბიუჯეტს.

გადასახადები- სახელმწიფოს მიერ ცალმხრივად დადგენილ ბიუჯეტში სავალდებულო ნაღდი ანგარიშსწორება, გარკვეული ოდენობით, შეუქცევადი და უსასყიდლო ხასიათის.

საგადასახადო სისტემის ფუნქციები

საგადასახადო სისტემა მთლიანად და თითოეულ ცალკეულ გადასახადს აქვს მთელი რიგი ფუნქციები. საგადასახადო სისტემის ფუნქციები არის გადასახადების ობიექტური ფუნქციების წარმოებულები. საგადასახადო თეორიაში ფისკალურმა ფუნქციამ, პირველ რიგში, ცალსახა აღიარება მიიღო. სხვა ფუნქციებთან დაკავშირებით განსხვავებული მოსაზრებებია: სხვა ფუნქციების არსებობის უარყოფიდან, გარდა ფისკალური და, საუკეთესო შემთხვევაში, კონტროლისა, მათი რაოდენობის ზედმეტად მატებამდე. ეს გამოწვეულია იმით, რომ თანამედროვე სამყაროში სახელმწიფოს ფუნქციები მნიშვნელოვნად შეიცვალა: გარდა ტრადიციული სოციალურ-პოლიტიკური ფუნქციებისა, სახელმწიფო ამა თუ იმ ფორმით არეგულირებს ძირითად სოციალურ-ეკონომიკურ პროცესებს. ამ მხრივ ყველაზე დიდი აღიარება მიიღეს საგადასახადო სისტემის შემდეგმა ფუნქციებმა: ფისკალური, მაკროეკონომიკური (მარეგულირებელი), სადისტრიბუციო, სოციალური, მასტიმულირებელი, კონტროლი.

ფისკალური ფუნქციაა სახელმწიფო ბიუჯეტის სისტემის შემოსავლების უზრუნველყოფა და სახელმწიფოს განსაკუთრებული კონტროლისა და გავლენის ქვეშ იმყოფება, მისი ფინანსური პოლიტიკის ცენტრში. სახელმწიფოს გაბატონებული ინტერესი საბიუჯეტო (ფისკალური) ფუნქციის განხორციელების მიმართ ბუნებრივად გამოიხატება მაქსიმიზაციის სურვილში. საგადასახადო წყაროები, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს ფისკალური ფუნქციის დომინირება საგადასახადო სისტემის და საგადასახადო პოლიტიკის სხვა ფუნქციებსა და ამოცანებზე.

გადასახადებისა და საგადასახადო პოლიტიკის მარეგულირებელი ფუნქციაა მაკროეკონომიკური პროცესების, მთლიანი მიწოდებისა და მოთხოვნის, ზრდის ტემპებისა და დასაქმების რეგულირება.

საგადასახადო სისტემის გამანაწილებელი ფუნქცია გამოიხატება კომპლექსურ ურთიერთქმედებაში ფასებთან, შემოსავლებთან, პროცენტებთან, აქციების ფასების დინამიკასთან და ა.შ. გადასახადები მნიშვნელოვანი ინსტრუმენტია ეროვნული შემოსავლის, იურიდიული და ფიზიკური პირების შემოსავლების განაწილებისა და გადანაწილებისთვის. გადასახადების განაწილების ფუნქცია გავლენას ახდენს არა მხოლოდ შემოსავლის, არამედ კაპიტალისა და საინვესტიციო რესურსების განაწილებაზე.

გადასახადების სოციალური ფუნქცია მრავალმხრივია. რუსეთის ფედერაციის პირობებში საგადასახადო სისტემის სოციალური ფუნქცია ძალზე მნიშვნელოვანია იმის გამო, რომ სახელმწიფოს ტრადიციულად მნიშვნელოვანი ვალდებულებები ჰქონდა მოსახლეობის წინაშე. დასავლეთის ქვეყნებში კერძო სახსრების ხარჯზე დაფინანსებულ ბევრ სოციალურ ხარჯს სახელმწიფო აფინანსებს რუსეთში გადასახადების ხარჯზე (განათლება, ჯანდაცვა, საპენსიო ხარჯები, სოციალური დაზღვევა და ა.შ.). გადასახადების სოციალური ფუნქცია ასევე ვლინდება უშუალოდ საგადასახადო შეღავათებისა და საგადასახადო განაკვეთების მექანიზმით, ანუ შედის გადასახადის შიდა მექანიზმში (დღგ, საშემოსავლო გადასახადი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი და სხვ.).

საგადასახადო სისტემის წამახალისებელი ფუნქცია ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი, მაგრამ ამავე დროს ყველაზე „შრომით რეგულირებადი“ ფუნქციაა. მას ასევე უწოდებენ მიკროეკონომიკური რეგულირების ფუნქციას, ვინაიდან იგი უშუალოდ ურთიერთქმედებს იურიდიული და ფიზიკური პირების ეკონომიკურ ინტერესებთან. ნებისმიერი სხვა ფუნქციის მსგავსად, მასტიმულირებელი ფუნქცია ვლინდება საგადასახადო მექანიზმის სპეციფიკური ფორმებითა და ელემენტებით: შეღავათებისა და წახალისების სისტემა, ამკრძალავი და შემზღუდველი განაკვეთები და საგადასახადო მექანიზმის სხვა ინსტრუმენტები.

გადასახადების კონტროლის ფუნქცია მოქმედებს როგორც ერთგვარი დამცავი ფუნქცია: ის უზრუნველყოფს საგადასახადო ურთიერთობების რეპროდუქციას საწარმოების სახელმწიფოებთან. საკონტროლო ფუნქციის გარეშე გადასახადების სხვა ფუნქციები შეუძლებელია ან მათი განხორციელება ძირს უთხრის. საკანონმდებლო მექანიზმებზე დაფუძნებული გადასახადების კონტროლის ფუნქცია ეფექტიანად შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ სახელმწიფო ხელისუფლებისა და კანონისადმი დამორჩილების საფუძველზე.

რუსეთის მოქმედი საგადასახადო სისტემა ამოქმედდა ეკონომიკის საბაზრო გარდაქმნების პროცესში, რომლის განუყოფელი ნაწილი იყო საწარმოებსა და სახელმწიფოს შორის ფინანსური ურთიერთობების რეფორმა. საწარმოებისთვის დამოუკიდებლობის მინიჭება ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელებისას მოითხოვდა მათი ფინანსური ურთიერთობების სისტემის შეცვლას დარგობრივ სამინისტროებთან და დეპარტამენტებთან, რაც ადრე ტარდებოდა ცენტრალიზებული პრინციპის საფუძველზე. ფინანსური გეგმადა მენეჯმენტი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის მშენებლობის პრინციპები

საგადასახადო სისტემაეს არის სახელმწიფოს მიერ საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად არსებული გადასახადების, გადასახადებისა და მოსაკრებლების ერთობლიობა, აგრეთვე ნორმებისა და წესების ერთობლიობა, რომელიც განსაზღვრავს უფლებამოსილებებს (ცვლილებებს, გაუქმებას და ა.შ.) და პასუხისმგებლობის სისტემას. საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობებში ჩართული მხარეები. გადასახადების ნაკრების, მათი სტრუქტურის, შეგროვების მეთოდების, განაკვეთების, ხელისუფლების სხვადასხვა დონის ფისკალური უფლებამოსილების, საგადასახადო ბაზის, მოცულობის, შეღავათების მიხედვით, ეს სისტემები მნიშვნელოვნად განსხვავდება ერთმანეთისგან და ერთი შეხედვით შეუდარებლად გამოიყურება. თუმცა, უფრო დეტალური გამოკვლევა ავლენს ორ მთავარ საერთოს:

1) სახელმწიფოს საგადასახადო შემოსავლების გაზრდის გზების მუდმივი ძიება;

2) ეკონომიკური თეორიის ზოგადად მიღებულ პრინციპებზე დაფუძნებული საგადასახადო სისტემის აგების სურვილი.

საგადასახადო სისტემის ორგანიზების პრინციპები

ამჟამად რუსეთის საგადასახადო სისტემა ეფუძნება შემდეგ პრინციპებს: საგადასახადო სისტემის ერთიანობა; მობილურობა; სტაბილურობა; მრავალჯერადი გადასახადები; რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადების ამომწურავი ჩამონათვალი; ერთჯერადი გადასახადები; თანასწორობა და გადასახადების სამართლიანობა.

საგადასახადო სისტემის ერთიანობის პრინციპი

ფინანსური პოლიტიკის, მათ შორის საგადასახადო პოლიტიკის, და საგადასახადო სისტემის ერთიანობა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის მთელ რიგ მუხლებში და, უპირველეს ყოვლისა, ხელოვნების „ბ“ ქვეპუნქტში. 114, რომლის მიხედვითაც რუსეთის ფედერაციის მთავრობა უზრუნველყოფს ერთიანი ფინანსური, საკრედიტო და მონეტარული პოლიტიკა. ამ დებულებამ განავითარა რუსეთის კონსტიტუციური სისტემის ერთ-ერთი საფუძველი, ეკონომიკური სივრცის ერთიანობის პრინციპი (იხ. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის მე-8 მუხლი). ეს ნიშნავს, რომ რუსეთის ტერიტორიაზე დაუშვებელია საბაჟო საზღვრების, მოსაკრებლების და სხვა რაიმე დაბრკოლებების დაწესება საქონლის, სამუშაოების, მომსახურებისა და ფინანსური რესურსების თავისუფალ გადაადგილებაზე.

ამასთან, საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლში ნათქვამია, რომ „აკრძალულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესება, რომლებიც არღვევს რუსეთის ფედერაციის საერთო ეკონომიკურ სივრცეს და, კერძოდ, პირდაპირ ან ირიბად ზღუდავს თავისუფალ გადაადგილებას რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე. საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ან ფინანსური რესურსების, ან სხვაგვარად შეზღუდვას ან დაბრკოლებას კანონით აკრძალული ფიზიკური პირებისა და ორგანიზაციების ეკონომიკურ საქმიანობას“, ასევე „მიუღებელია გადასახადები და მოსაკრებლები, რომლებიც ხელს უშლის მოქალაქეებს კონსტიტუციური უფლებების განხორციელებაში“.

ასევე უზრუნველყოფილია საგადასახადო სისტემის ერთიანობის პრინციპი ერთიანი სისტემაფედერალური საგადასახადო ორგანოები. ფედერაციის სუბიექტებში საგადასახადო ორგანოები არიან ტერიტორიული ორგანოებიფედერალური აღმასრულებელი ხელისუფლება და არა ამ სუბიექტების ორგანოები. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია ასევე არ იძლევა გადასახადების დაწესებას, რომლებიც არღვევს ქვეყნის ეკონომიკური სივრცის ერთიანობას, ე.ი. დაუშვებელია რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადების შემოღება, რომლებიც ზღუდავს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) და ფინანსური რესურსების თავისუფალ გადაადგილებას ერთიან ეკონომიკურ სახელმწიფოში, ასევე მიუღებელია მათი შემოღება, რომელიც საშუალებას აძლევს შექმნას ზოგიერთი ტერიტორიის ბიუჯეტი. სხვა ტერიტორიების საგადასახადო შემოსავლების ხარჯზე ან სხვა ტერიტორიის გადასახადის გადამხდელებზე გადასახადის გადახდაზე.

მობილურობის პრინციპი

მობილურობის პრინციპში ნათქვამია, რომ საგადასახადო და ზოგიერთი საგადასახადო მექანიზმი შეიძლება სწრაფად შეიცვალოს საგადასახადო ტვირთის შემცირების ან გაზრდის მიმართულებით სახელმწიფოს ობიექტური საჭიროებებისა და შესაძლებლობების შესაბამისად. სოციალურ-პოლიტიკური და ეკონომიკური ვითარების შეცვლასთან ერთად, სახელმწიფოს უნდა შეეძლოს ახალ პოლიტიკურ და ეკონომიკურ პირობებზე ადაპტირება და ადეკვატური რეაგირება. გარდა ამისა, დაბეგვრის მობილურობა გამოიხატება ქვეყნის საგადასახადო კანონმდებლობაში არსებული სამართლებრივი ხარვეზების რეგულარული შევსებით. უმეტეს შემთხვევაში, მობილურობა მოქმედებს, როგორც სახელმწიფო საპასუხო ღონისძიება დაუმორჩილებელი გადამხდელთა ნაწილის აქტიური ქმედებების წინააღმდეგ. ვინაიდან ყველა გადასახადს არ აქვს ერთნაირი მობილურობა, საგადასახადო სისტემა ასევე უნდა შეიცავდეს ისეთ გადასახადებს, რომლებიც საჭიროებების ზრდასთან ერთად შეიძლება გაიზარდოს. თუმცა მობილურობა საერთოდ არ ნიშნავს საგადასახადო სისტემის ხარისხობრივ რეფორმას, პირიქით, ეს არის მისი ეტაპობრივი შიდა განვითარება.

სტაბილურობის პრინციპი

სტაბილურობის პრინციპის მიხედვით, საგადასახადო სისტემა საგადასახადო რეფორმამდე რამდენიმე წლის განმავლობაში უნდა მუშაობდეს. სადაც საგადასახადო რეფორმაუნდა განხორციელდეს მხოლოდ გამონაკლის შემთხვევებში და მკაცრად განსაზღვრული წესით. Ბევრში უცხო ქვეყნებიდიდი ხანია არსებობს წესების დადგენის პრაქტიკა, რომლის მიხედვითაც საგადასახადო კანონმდებლობაში ნებისმიერი ცვლილება და დამატება მხოლოდ ახალი საგადასახადო კანონის დაწყებიდან შეიძლება ამოქმედდეს. საფინანსო წელი. სწორედ ეს წესი უნდა დაწესდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემაში შესაბამისი ცვლილებებისა და დამატებების შეტანისას.

ეს პრინციპი განისაზღვრება არა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელთა ინტერესებით. უნდა გვახსოვდეს, რომ საგადასახადო სისტემის ცვლილება ობიექტურად გამოიწვევს ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლების მკვეთრ შემცირებას და ბალანსის აღდგენას რამდენიმე წელი დასჭირდება. გარდა ამისა, მრავალი უცხოელი ექსპერტის აზრით, საგადასახადო კანონმდებლობის ხშირი და არაპროგნოზირებადი ცვლილებები არის ერთ-ერთი ყველაზე სერიოზული მიზეზი, რის გამოც ისინი უარს ამბობენ რუსეთში მუშაობაზე, რადგან ეს არ იძლევა ზუსტი გაანგარიშების საშუალებას. ეკონომიკური მაჩვენებლებირუსეთში ინვესტირებისას, რაც საგრძნობლად ამცირებს საინვესტიციო რეიტინგს.

მრავალი გადასახადის პრინციპი

ეს პრინციპი მოიცავს რამდენიმე ასპექტს, რომელთაგან ყველაზე მნიშვნელოვანია სახელმწიფოს საგადასახადო სისტემა დაფუძნებული იყოს დიფერენცირებული გადასახადებისა და დაბეგვრის ობიექტებზე. სხვადასხვა გადასახადებისა და დაბეგვრის ობიექტების ერთობლიობამ უნდა შექმნას სისტემა, რომელიც დააკმაყოფილებს გადასახადის გადამხდელებს შორის საგადასახადო ტვირთის გადანაწილების მოთხოვნას. ამ პრინციპის კიდევ ერთი ასპექტია „ერთი გადასახადის ბიუჯეტის“ დაუშვებლობა, ვინაიდან ეკონომიკური ან პოლიტიკური ვითარების მოულოდნელი ცვლილების შემთხვევაში, ბიუჯეტის საშემოსავლო ნაწილი შეიძლება უბრალოდ არ მოხდეს.

გადასახადების სიმრავლე შესაძლებელს ხდის სახელმწიფოს მიერ მოქნილი საგადასახადო პოლიტიკის წინაპირობების შექმნას, გადასახადის გადამხდელთა გადახდისუნარიანობის უკეთ დაუფლებას, საერთო საგადასახადო ტვირთის გათანაბრებას და ფსიქოლოგიურად ნაკლებად შესამჩნევს, ასახავს შემოსავლის ფორმების მრავალფეროვნებას. მოქალაქეებისა და ფირმების ეკონომიკური საქმიანობის ყველა ასპექტის გათვალისწინება, მოხმარებაზე და დაგროვებაზე ზემოქმედება. გარდა ამისა, გადასახადების კომპლემენტარობის ეფექტი გამომდინარეობს სიმრავლის პრინციპიდან, რომლის მიხედვითაც ხელოვნური ოპტიმიზაცია ერთი გადასახადისთვის უცვლელად გამოიწვევს სხვა გადასახადის გადასახადების ზრდას.

რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადების ამომწურავი ჩამონათვალის პრინციპი

რუსეთის ერთიანი ეკონომიკური სივრცე წინასწარ განსაზღვრავს რუსეთის სახელმწიფოს პოლიტიკას საგადასახადო შეღავათების გაერთიანებისთვის. ამ მიზანს ემსახურება რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადების ამომწურავი ჩამონათვალის პრინციპი, რომელიც შეიძლება დადგინდეს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების სახელმწიფო ორგანოებისა და ადგილობრივი ხელისუფლების მიერ. ეს დებულება წარმოადგენს ფისკალური ფედერალიზმის სახელმწიფო-სამართლებრივი იდეის გამოვლინებას ფედერალურ და რეგიონულ ხელისუფლებას, აგრეთვე თვითმმართველობის ორგანოებს შორის. საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები დგინდება, იცვლება ან უქმდება ამ კოდექსით. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების გადასახადები და მოსაკრებლები, ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები დგინდება, იცვლება ან უქმდება, შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონებით გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ და ადგილობრივი წარმომადგენლობითი ორგანოების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით. თვითმმართველობა გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე ამ კოდექსის შესაბამისად.

ერთჯერადი დაბეგვრის პრინციპი

ეს პრინციპი ნიშნავს, რომ დაბეგვრის ერთი და იგივე ობიექტი შეიძლება დაიბეგროს ერთი და იგივე სახის გადასახადით კანონით განსაზღვრული დაბეგვრის პერიოდის განმავლობაში.

დაბეგვრის თანასწორობისა და სამართლიანობის პრინციპი

საგადასახადო კოდექსი აღნიშნავს, რომ გადასახადები და მოსაკრებლები არ შეიძლება იყოს დისკრიმინაციული და განსხვავებულად გამოყენებული იყოს სოციალური, რასობრივი, ეროვნული, რელიგიური და სხვა მსგავსი კრიტერიუმებიდან გამომდინარე. დაუშვებელია გადასახადებისა და მოსაკრებლების დიფერენცირებული განაკვეთების, საგადასახადო შეღავათების დაწესება საკუთრების ფორმის, ფიზიკური პირების მოქალაქეობის ან კაპიტალის წარმოშობის ადგილის მიხედვით, გარდა იმპორტის საბაჟო გადასახდელებისა.

გადასახადის ძირითადი ცნებები

ქვეშ გადასახადი გასაგებიასახელმწიფო და (ან) მუნიციპალიტეტების საქმიანობის ფინანსური მხარდაჭერის მიზნით, სავალდებულო, ინდივიდუალურად შეგროვებული ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან საკუთრებაში არსებული სახსრების გასხვისების სახით სახსრების საკუთრების, ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მართვის უფლებით.

ქვეშ კოლექცია გასაგებიაორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან დაკისრებული სავალდებულო შენატანი, რომლის გადახდა არის ერთ-ერთი პირობა სახელმწიფო ორგანოებისთვის, ადგილობრივი თვითმმართველობისთვის, სხვა უფლებამოსილი ორგანოებისთვის და თანამდებობის პირებისთვის, რათა მიიღონ იურიდიულად მნიშვნელოვანი ქმედებები საფასურის გადამხდელებთან მიმართებაში, მათ შორის გარკვეული უფლებების მინიჭება ან ნებართვების (ლიცენზიების) გაცემა (იხ. საგადასახადო კოდექსის მე-8 მუხლი).

გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით რეგულირებულ ურთიერთობებში მონაწილეები არიან (იხ. საგადასახადო კოდექსის მე-9 მუხლი; საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ძალაში შესვლამდე მე-9 მუხლის 1-ლ და მე-2 პუნქტებში მითითებები საგადასახადო დებულებებზე. კოდექსი უტოლდება მითითებებს რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 27 დეკემბრის No2118-1 კანონზე და ინდივიდუალური კანონებიგადასახადებზე, კონკრეტული გადასახადების გადახდის წესის დადგენა; საფუძველი - ხელოვნება. 1998 წლის 31 ივლისის 147-FZ ფედერალური კანონის 5):

1) გადასახადის გადამხდელად ან მოსაკრებლის გადამხდელად საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად აღიარებული ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები;

2) საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად საგადასახადო აგენტად აღიარებული ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები;

3) რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სამინისტრო და მისი ქვედანაყოფები რუსეთის ფედერაციაში (შემდგომში საგადასახადო ორგანოები);

4) რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტი და მისი ქვედანაყოფები (შემდგომში - საბაჟო ორგანოები);

5) სახელმწიფო აღმასრულებელი ორგანოები და აღმასრულებელი ორგანოებიადგილობრივი თვითმმართველობა, მათ მიერ უფლებამოსილი სხვა ორგანოები და თანამდებობის პირები, რომლებიც ახორციელებენ დადგენილი წესით, გარდა საგადასახადო და საბაჟო ორგანოებიგადასახადების და (ან) მოსაკრებლების მიღება-შეგროვება, აგრეთვე მათი გადახდის კონტროლი გადასახადის გადამხდელებისა და მოსაკრებლების გადამხდელების მიერ (შემდგომში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემგროვებლები);

6) რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო, რესპუბლიკების ფინანსთა სამინისტროები, ტერიტორიების, რეგიონების, ქალაქების მოსკოვისა და პეტერბურგის, ავტონომიური რეგიონის, ავტონომიური რეგიონების, რეგიონების ადმინისტრაციის ფინანსური განყოფილებები (განყოფილებები, განყოფილებები). და ქალაქები (შემდგომში ფინანსური ორგანოები), სხვა უფლებამოსილი ორგანოები, რომლებიც წყვეტენ გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადავადებისა და განვადებით და საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ სხვა საკითხებს;

7) სახელმწიფო გარესაბიუჯეტო ფონდების ორგანოები;

8) ფედერალური სამსახურირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო პოლიცია და მისი ტერიტორიული განყოფილებები (შემდგომში საგადასახადო პოლიციის ორგანოები) - საგადასახადო კოდექსით მათ კომპეტენციაში შემავალი საკითხების გადაწყვეტისას.

გადასახადის გადამხდელები და მოსაკრებლების გადამხდელებიაღიარებული ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები, რომლებიც საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადები და (ან) მოსაკრებლები. საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით, რუსული ორგანიზაციების ფილიალები და სხვა ცალკეული ქვედანაყოფები ასრულებენ ამ ორგანიზაციების ვალდებულებებს გადაიხადონ გადასახადები და მოსაკრებლები ამ ფილიალებისა და სხვა ცალკეული ქვედანაყოფების ადგილზე (იხ. საგადასახადო კოდექსის მე-19 მუხლი). საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ძალაში შესვლამდე ხელოვნების პირველ ნაწილში. 19 მითითება საგადასახადო კოდექსის დებულებებზე გაიგივებულია რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 27 დეკემბრის კანონის No2118-1 მითითებებთან და ცალკეულ საგადასახადო კანონებთან, რომლებიც ადგენს კონკრეტული გადასახადების გადახდის პროცედურას (იხ. ფედერალური კანონის მე-5 მუხლი. 1998 წლის 31 ივლისი No147-FZ).

საგადასახადო მიზნებისთვის დაკავშირებული მხარეები არიანპირები და (ან) ორგანიზაციები, რომელთა ურთიერთობამ შეიძლება გავლენა მოახდინოს პირობებზე ან ეკონომიკური შედეგებიმათი საქმიანობა ან იმ პირთა საქმიანობა, რომელსაც ისინი წარმოადგენენ, კერძოდ (იხ. საგადასახადო კოდექსის მე-20 მუხლი):

1) ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ ან (ან) ირიბად მონაწილეობს მეორე ორგანიზაციაში და ასეთი მონაწილეობის საერთო წილი 20 პროცენტზე მეტია. ერთი ორგანიზაციის არაპირდაპირი მონაწილეობის წილი მეორეში სხვა ორგანიზაციების თანმიმდევრობით განისაზღვრება, როგორც ამ თანმიმდევრობის ორგანიზაციების ერთმანეთში უშუალო მონაწილეობის წილების პროდუქტი;

2) ერთი ფიზიკური პირი სამსახურებრივი თანამდებობით ექვემდებარება მეორე ფიზიკურ პირს;

3) პირები არიან, რუსეთის ფედერაციის საოჯახო კანონმდებლობის შესაბამისად, ოჯახურ ურთიერთობებში, ნათესაურ ან ქონებრივ ურთიერთობებში, მშვილებელი და ნაშვილები, აგრეთვე რწმუნებული და პალატა.

ორგანიზაციები არიან იურიდიული პირები, რომლებიც ჩამოყალიბებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, აგრეთვე უცხოური იურიდიული პირები, კომპანიები და სხვა კორპორატიული პირები, რომლებსაც აქვთ სამოქალაქო შესაძლებლობებიშექმნილია კანონის შესაბამისად უცხო ქვეყნები, საერთაშორისო ორგანიზაციები, მათი ფილიალები და წარმომადგენლობები რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

ინდივიდების ქვეშეხება რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეებს, უცხო ქვეყნის მოქალაქეებს და მოქალაქეობის არმქონე პირებს.

ინდივიდუალური მეწარმეები- ესენი არიან დადგენილი წესით რეგისტრირებული და იურიდიული პირის შეუქმნელად ახორციელებენ სამეწარმეო საქმიანობას, ასევე კერძო ნოტარიუსებს, კერძო დაცვის თანამშრომლებს, კერძო დეტექტივებს. ხაზგასმით უნდა აღინიშნოს, რომ ფიზიკური პირები, რომლებიც ეწევიან სამეწარმეო საქმიანობას იურიდიული პირის შექმნის გარეშე, მაგრამ არ არიან რეგისტრირებული როგორც ინდივიდუალური მეწარმეები მოთხოვნების დარღვევით. სამოქალაქო სამართალირუსეთის ფედერაციას, საგადასახადო კოდექსით დაკისრებული მოვალეობების შესრულებისას, არ აქვს უფლება მიუთითოს ის ფაქტი, რომ ისინი არ არიან ინდივიდუალური მეწარმეები.

ფიზიკური პირები- რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტები არიან ფიზიკური პირები, რომლებიც რეალურად რჩებიან რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე კალენდარული წლის განმავლობაში მინიმუმ 183 დღის განმავლობაში.

საგადასახადო აგენტებიაღიარებულიპირები, რომლებიც, საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, პასუხისმგებელნი არიან გადასახადების გაანგარიშებაზე, გადასახადის გადამხდელისგან დაკავებაზე და შესაბამის ბიუჯეტში (იხ. 24-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი) გადარიცხვაზე, ადმინისტრირებაზე რუსეთის სამინისტროში. გადასახადებისა და მოსაკრებლების ფედერაცია და რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო, აგრეთვე შესაბამისი საგადასახადო და ფინანსური ორგანოები. ინფორმაცია მიმდინარე რეგიონალური გადასახადებიდა მოსაკრებლები და მათი ძირითადი დებულებები გამოქვეყნებულია რუსეთის ფედერაციის სამინისტროს მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კვარტალურად, ხოლო ინფორმაცია მიმდინარე ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ და მათი ძირითადი დებულებები - შესაბამისი რეგიონალური საგადასახადო ორგანოების მიერ წელიწადში ერთხელ მაინც.

განვიხილოთ გადასახადის ძირითადი ელემენტები:

გადასახადები- ეს არის იურიდიული და ფიზიკური პირების სავალდებულო გადახდები ბიუჯეტში, რომელიც დაადგინა და იძულებით ამოიღო სახელმწიფოს მიერ ეროვნული საჭიროებების დასაკმაყოფილებლად გამოყენებული სოციალური პროდუქტის ნაწილის გადანაწილების სახით.

გადასახადები- ეს არის ქვეყანაში გადასახადების დაწესებისა და აკრეფის პროცესი, გადასახადების ოდენობის, მათი განაკვეთების დადგენის, ასევე გადასახადების გადახდის პროცედურისა და დაბეგვრის იურიდიული და ფიზიკური პირების სპექტრი.

გადასახადის საგანი (გადამხდელი)- იურიდიული ან ფიზიკური პირი, რომელიც ვალდებულია გადაიხადოს გადასახადი.

საგადასახადო ობიექტი- ეს არის ობიექტი, ქმედება ან ფენომენი (შემოსავალი, ქონება, საქონელი, დამატებული ღირებულება და ა.შ.), რომელიც კანონის შესაბამისად ექვემდებარება დაბეგვრას.

გადასახადის წყაროარის სუბიექტის შემოსავალი (მოგება, ხელფასი, პროცენტები, დივიდენდები და ა.შ.), საიდანაც იხდიან გადასახადს.

საგადასახადო ბაზა- ეს არის დაბეგვრის ობიექტის ნაწილი, რომელიც ყალიბდება ყველა შეღავათისა და გათავისუფლების გათვალისწინების შედეგად და ემსახურება საგადასახადო განაკვეთის უშუალო გამოყენების საგანს.

გადასახადის განაკვეთიარის გადასახადის ოდენობა გადასახადის ერთეულზე. იგი დგინდება პროცენტულად ან ფიქსირებული რაოდენობით.

არის გადასახადის მთლიანი თანხა.

საგადასახადო კრედიტი- ეს არის გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული კატეგორიის დებულება, თუ არსებობს კანონით დადგენილი გადასახადის გადაუხდელობის ან სხვა გადასახადის გადამხდელებთან შედარებით უფრო მცირე ოდენობით გადახდის შესაძლებლობა.

გადასახადის გადახდა- ეს არის გადასახადის გადამხდელის ქმედებების ერთობლიობა, რათა რეალურად გადაიხადოს გადასახადის თანხა ბიუჯეტში ან ბიუჯეტგარეშე ფონდში.

სახელმწიფო საგადასახადო სისტემაარის მოცემულ სახელმწიფოში მოქმედთა მთლიანობა აუცილებელი პირობებიდაბეგვრის.

1. საგადასახადო შემოსავლების განაწილება საბიუჯეტო სისტემის დონეების მიხედვით

საგადასახადო სისტემის მნიშვნელოვანი განმაზოგადებელი მაჩვენებელია საგადასახადო შემოსავლების განაწილება სხვადასხვა საბიუჯეტო დონეზე. ჩვეულებრივ, საბიუჯეტო სისტემებში მთავარ როლს ასრულებს ფედერალური (უნიტარულ სახელმწიფოებში - ცენტრალური) ბიუჯეტი.

ცალკეულ საბიუჯეტო დონეებს შორის გადასახადების განაწილების მიდგომები განსხვავებულია.

ერთ-ერთი მათგანი გულისხმობს გარკვეული გადასახადების კონკრეტულ საბიუჯეტო დონესთან დაკავშირებას. მაგალითად, აშშ-ს ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლების ნაწილი ფორმირდება ძირითადად პირდაპირი გადასახადებით, მათ შორის პირადი საშემოსავლო გადასახადით (1997 წელს ყველა ფედერალური გადასახადის 46%), მოსახლეობის შენატანებით. სოციალური დაზღვევა(34%), კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადი (11%). არაპირდაპირი გადასახადების წილი უმნიშვნელოა (აქციზი - 4%, საბაჟო გადასახადები - 5%). შემოსავლების ნაწილისახელმწიფო ბიუჯეტები ყალიბდება არაპირდაპირი გადასახადებით (გაყიდვის გადასახადი და აქციზი). ადგილობრივი ბიუჯეტების შემოსავლის წყაროები - ადგილობრივი გადასახადები, პირველ რიგში ქონების გადასახადი. შეერთებულ შტატებში, ყველა გადასახადის დაახლოებით 2/3 მიდის ფედერალურ ბიუჯეტზე, დანარჩენი კი დაახლოებით თანაბრად ნაწილდება შტატებსა და ადგილობრივ ხელისუფლებას შორის.

მეორე მიდგომა არის საერთო გამოყოფა სახელმწიფო გადასახადებიცალკეულ დონეებს შორის გარკვეული პროპორციებით. შედეგად, რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადები მათი მნიშვნელობის მიხედვით შესაბამისი დონის ბიუჯეტებისთვის შეიძლება დარჩეს უკანა პლანზე, მაგალითად, გერმანიაში ფედერალური და სახელმწიფო დონეები იღებენ დაახლოებით იგივე რაოდენობის საგადასახადო შემოსავლებს, ხოლო ადგილობრივი დონე იღებს შესამჩნევად მცირე თანხას.

ძირითადი ფედერალური გადასახადების გარკვეული ტიპები კანონით ნაწილდება სხვადასხვა საბიუჯეტო დონის მიხედვით. ერთი ქვეყნის მასშტაბით გადასახადისთვის დადგენილია განაწილების მუდმივი ნორმები. ასე რომ, გერმანიაში საშემოსავლო გადასახადი თანაბრად იყოფა ფედერალურ და სახელმწიფო დონეზე; საშემოსავლო გადასახადის 85% ორად იყოფა ამ ორ დონეს შორის, დარჩენილი 15% კი ადგილობრივ დონეზე გადაეცემა. სხვა გადასახადებისთვის, განაწილება იცვლება დროთა განმავლობაში. მაგალითად, გაყიდვების გადასახადის სამ დონეს შორის გაყოფისას, ერთი ცდილობს გაათანაბროს ფინანსური პოზიციასხვადასხვა მიწები; შესაბამისად, განაწილების ნორმები იცვლება ყოველ ორ-სამ წელიწადში ერთხელ. გერმანიაში ასევე პრაქტიკულია საგადასახადო ტვირთის საკმაოდ იშვიათი „ჰორიზონტალური ნიველირება“: უფრო მდიდარი მიწები გადასცემს თავიანთი საგადასახადო შემოსავლების ნაწილს ნაკლებად აყვავებულ მიწებს.

მესამე მიდგომა არის სახსრების გადარიცხვა უფრო მაღალი ბიუჯეტიდან დაბალ დონეზე (ტრანსფერებში). ასეთი მიდგომა, როგორც დამატებითი, გავრცელებულია თითქმის ყველა ქვეყანაში, როგორც უნიტარული, ისე ფედერალური სტრუქტურებით და მეორეც, ტრანსფერები ხშირად თამაშობენ არა მხოლოდ ფინანსურად სუსტი რეგიონების ფინანსური მხარდაჭერის როლს, არამედ ფედერალური ცენტრალიზმის სიმბოლოს ტრანსფერების შემთხვევაში. ტრანსფერების, როგორც წესი, მცირე ზომის, ფინანსურად აყვავებული რეგიონები.

4.1. რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის საფუძვლები

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფუნქციონირების საფუძველი დღევანდელი ეტაპიადგენს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს, რომლის მიხედვითაც რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ მოიცავს:

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი და მის შესაბამისად მიღებული ფედერალური კანონები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ;

რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო (წარმომადგენლობითი) ორგანოების მიერ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონები და რეგულაციები;

ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების ნორმატიული სამართლებრივი აქტები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, მიღებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი შედგება ორი ნაწილისაგან. ნაწილი პირველი (ზოგადი) ძალაშია 1999 წლის 1 იანვრიდან და ადგენს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემას, გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდიდან გამომდინარე სამართლებრივი ურთიერთობების საფუძვლებს, გადასახადებისა და მოსაკრებლების სახეებს, წარმოშობის წესს და გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებების, ფორმებისა და მეთოდების შესრულება საგადასახადო კონტროლი, საგადასახადო სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობა, საგადასახადო ორგანოების ქმედებების (უმოქმედობის) გასაჩივრების პროცედურა, გადასახადების აკრეფის მეთოდები და ა.შ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილი განსაზღვრავს გადასახადების ჩამონათვალის, განაკვეთების, დასაბეგრი ბაზის გამოთვლის მეთოდებს, დაბეგვრის ობიექტებს და გადასახადების შეგროვების მეთოდებს, ასევე ადგენს საგადასახადო კანონმდებლობის შესწორების წესს.

მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობა დაარსების საშუალებას არ იძლევა დიფერენცირებული განაკვეთებიგადასახადები და მოსაკრებლები, საგადასახადო შეღავათები საკუთრების ფორმის, ფიზიკური პირების მოქალაქეობის ან კაპიტალის წარმოშობის ადგილის მიხედვით (NCRF-ის მე-3 მუხლი).

გადასახადები და მოსაკრებლები არ შეიძლება იყოს დისკრიმინაციული და გამოყენებული იყოს სოციალური, რასობრივი, ეროვნული, რელიგიური და სხვა მსგავსი კრიტერიუმებიდან გამომდინარე.

დასაშვებია დაარსება სპეციალური ტიპებიგადასახადები ან იმპორტის საბაჟო გადასახდელების დიფერენცირებული განაკვეთები საქონლის წარმოშობის ქვეყნიდან გამომდინარე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კანონმდებლობის შესაბამისად.

გადასახადებს და მოსაკრებლებს უნდა ჰქონდეს ეკონომიკური საფუძველი და არ შეიძლება იყოს თვითნებური. არაკანონიერია გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესება, რაც ხელს უშლის მოქალაქეებს მათი კონსტიტუციური უფლებების განხორციელებაში.

დაუშვებელია გადასახადების და მოსაკრებლების დაწესება, რომლებიც არღვევს რუსეთის ფედერაციის ერთიან ეკონომიკურ სივრცეს, კერძოდ, პირდაპირ ან ირიბად ზღუდავს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ან ფინანსური რესურსების თავისუფალ მოძრაობას, ან სხვაგვარად. შეზღუდოს კანონით აკრძალული ფიზიკური და იურიდიული პირების ეკონომიკური საქმიანობა ან შექმნას დაბრკოლებები ამ საქმიანობისთვის.

გადასახადები, მოსაკრებლები, გადასახადები და სხვა გადასახადები ქმნიან რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემას, რომელიც წარმოდგენილია ფედერალური, რეგიონული და ადგილობრივი დონეებით. სახელმწიფო ბიუჯეტის შემოსავლების საგადასახადო კომპონენტის ფორმირების პროცესში სხვადასხვა გადასახადებიშეადგენენ ყველა საგადასახადო შემოსავლის გარკვეულ ნაწილს (დამატებული ღირებულების გადასახადი - დაახლოებით 36%, საბაჟო გადასახადები - დაახლოებით 23%, აქციზი - 22%, საშემოსავლო გადასახადი - 9%, პირადი საშემოსავლო გადასახადი - 6,3 \% და ა.შ.).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილი არეგულირებს ძალაუფლების ურთიერთობებს რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების დადგენის, შემოღებისა და შეგროვების საქმეში.

გადასახადის გადახდისას ქონებრივი ურთიერთობები წარმოიქმნება გადამხდელსა და მიმღებს შორის, რომელიც ეფუძნება პირველის იმპერატიულ დაქვემდებარებას მეორეს. სწორედ ამიტომ საგადასახადო ურთიერთობებიშეუსაბამოა მხარეთა თანასწორობაზე, ნების ავტონომიასა და ქონებრივ დამოუკიდებლობაზე დამყარებული სამოქალაქო სამართლის ნორმები, ე.ი. ნორმები Სამოქალაქო კოდექსირუსეთის ფედერაცია (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი).

კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ არ ვრცელდება საბაჟო გადასახადების დამყარების, შემოღებისა და ამოღების შესახებ ურთიერთობებზე, აგრეთვე საბაჟო გადასახადების გადახდის კონტროლიდან გამომდინარე ურთიერთობებზე, საბაჟო ორგანოების აქტების გასაჩივრებაზე, მათი ქმედებებზე (უმოქმედობაზე). თანამდებობის პირები და დამნაშავე პირების პასუხისმგებლობის დაკისრება არ გამოიყენება კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, თუ სხვა რამ პირდაპირ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, თითოეულმა პირმა უნდა გადაიხადოს კანონიერად დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობა ეფუძნება დაბეგვრის უნივერსალურობისა და თანასწორობის აღიარებას. გადასახადების დადგენისას მხედველობაში მიიღება გადასახადის გადამხდელის გადასახადის გადახდის ფაქტიური შესაძლებლობა.

გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის მნიშვნელოვანი მახასიათებელია მისი აქტების დროში მოქმედება, რაც განისაზღვრება მუხ. 5 NKRF.

მოქმედება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დროში

აქტების ორიენტაცია
გადასახადების შესახებ საკანონმდებლო აქტები
საკანონმდებლო აქტები მოსაკრებლების შესახებ
ფედერალური კანონები, რომლებიც ცვლის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს ახალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დადგენის თვალსაზრისით	მათი მიღების წლის მომდევნო წლის 1 იანვარს, მაგრამ არა უადრეს ერთი თვისა ოფიციალური გამოქვეყნების დღიდან
რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების აქტები და ადგილობრივი აქტები ახალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემოღების შესახებ.	მიღების წლის მომდევნო წლის 1 იანვარი, მაგრამ არა უადრეს ერთი თვისა ოფიციალური გამოქვეყნების დღიდან
გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტები, რომლებიც აუმჯობესებენ გადასახადის გადამხდელის მდგომარეობას

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილი ადგენს ინდივიდუალური გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის წესს: ფედერალურ, რეგიონულ და ადგილობრივ დონეზე, აგრეთვე სპეციალური გამოყენების წესს. საგადასახადო რეჟიმები.

შეავსებს მარეგულირებელი ჩარჩორუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონმდებლობა ფედერალური და რეგიონალური კანონები გარკვეული გადასახადების შესახებ (მაგალითად, მიწის გადასახადი), ინსტრუქციები რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სამინისტროდან (რუსეთის საგადასახადო სამინისტრო) - ახლა ფედერალური საგადასახადო სამსახური (რუსეთის FTS). ), წრიული წერილები, ინსტრუქციები, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დეპეშები. გარდა ამისა, არსებობს საარბიტრაჟო პრაქტიკა საგადასახადო საკითხებზე. ამრიგად, სამართლებრივი ჩარჩოსაგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მარეგულირებელი საკმაოდ დიდია, რაც, სხვათა შორის, არსებული საგადასახადო სისტემის მნიშვნელოვანი ნაკლია.

ყველაფერი, რაც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით, სავალდებულოა აღსასრულებლად. ყველაფერი, რაც ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს, განმარტებულია გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ. შესაძლებელია ნებისმიერი ნორმატიული სამართლებრივი აქტის აღიარება, როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შეუსაბამო, თუ იგი ცვლის ან ზღუდავს გადასახადის გადამხდელთა უფლებებს, კრძალავს მათ რაიმე ქმედებას (უმოქმედობას), ნებას რთავს ან კრძალავს საგადასახადო კოდექსით დადგენილ დებულებებს. რუსეთის ფედერაცია.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს გადასახადებისა და მოსაკრებლების დადგენის შემდეგ ზოგად პირობებს: გადასახადების შემოღებისას უნდა განისაზღვროს დაბეგვრის ყველა ელემენტი; აუცილებელ შემთხვევებში შეიძლება დაწესდეს საგადასახადო შეღავათები და გადასახადის გადამხდელის მიერ მათი გამოყენების საფუძველი; გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტები ისე უნდა იყოს ჩამოყალიბებული, რომ ყველამ ზუსტად იცოდეს რა გადასახადები (საკომისიოები), როდის და რა თანმიმდევრობით უნდა გადაიხადოს; გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის აქტების ყველა მოუხსნელი ეჭვი, წინააღმდეგობა და ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ.

ტესტის კითხვები

როგორია გადასახადების შესახებ ნორმატიული აქტების ძალაში შესვლის პროცედურა?

რა სახის რეგულაციები იცით?

რა არის ძირითადი დებულებები, რომლებიც შეიცავს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ ნაწილში?

რა დებულებებია დადგენილი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილით?

Როდესაც საგადასახადო კანონიითვლება ოფიციალურად გამოქვეყნებულად?

რა ვადის შემდეგ შედის ძალაში მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტები?

როდის შედის ფედერალური კანონები, რომლებიც ცვლის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს?

რა ვადებია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების და მუნიციპალიტეტების აქტების ძალაში შესვლისთვის ახალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემოღების შესახებ?

1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი შედგება:

ა) ერთი ნაწილიდან;

ბ) ორ ნაწილად;

გ) სამ ნაწილად.

2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილი მოქმედებს:

3. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფუნქციონირების საფუძველია:

ა) რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო კოდექსი;

ბ) რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კოდექსი;

გ) რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

4- ძალაში შედის გადასახადების შესახებ საკანონმდებლო აქტები:

ა) ოფიციალური გამოქვეყნების დღიდან არა უადრეს ერთი თვისა;

ბ) ოფიციალური გამოქვეყნებიდან არა უადრეს ერთი თვისა და მომდევნო 1 დღისა საგადასახადო პერიოდი;

გ) არა უადრეს მათი მიღების წლის მომდევნო წლის 1 იანვრისა, მაგრამ არა უადრეს ერთი თვისა მათი ოფიციალური გამოქვეყნებიდან.

5. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტების ყველა მოუხსნელი ეჭვი, წინააღმდეგობა და გაურკვევლობა განმარტებულია სასარგებლოდ:

ა) საგადასახადო ორგანო;

ბ) გადასახადის გადამხდელს.

6. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილი ადგენს:

ა) სამართლებრივი ურთიერთობის საფუძველი, გადასახადების სახეები, გადასახადის გადამხდელთა მოვალეობების წარმოშობისა და შესრულების წესი;

ბ) ფედერალური, რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდის, აგრეთვე სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენების წესს;

გ) საგადასახადო კონტროლის მეთოდები, საგადასახადო ორგანოების ქმედებების გასაჩივრების წესი, გადასახადების დაკისრების მეთოდები.

---