"Porezi i oporezivanje", 2006, N 6
O policiji po zakonu Ruska Federacija postavljena je neposredna dužnost sprečavanja i suzbijanja poreskih krivičnih dela, kao i pružanja pomoći poreskim organima u reagovanju na administrativne prekršaje iz oblasti poreza i poreskih prekršaja.
Utvrđivanje poreskih krivičnih djela prije pokretanja krivičnog postupka organi unutrašnjih poslova mogu izvršiti u postupku operativno-istražnih, administrativnih i drugih radnji provjere. Istovremeno, u zavisnosti od vrste verifikacione aktivnosti koja se sprovodi, službena lica organa unutrašnjih poslova moraju striktno da poštuju uslove, odnosno. savezni zakon„O operativno-istražnom radu“, Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije (CAO RF), Zakon Ruske Federacije „O policiji“, Poreski zakonik Ruske Federacije (TC RF).
Stav 1. čl. 36 Poreskog zakona Ruske Federacije i stav 33 čl. 11 Zakona Ruske Federacije "O policiji" ovlastio je službenike organa unutrašnjih poslova za učešće u poreskim kontrolama na zahtjev poreske vlasti. Ako postoji dovoljno podataka koji ukazuju na znake krivičnog dela u vezi sa kršenjem zakona o porezima i taksama, ovlašćeni su da samostalno vrše proveru dokumentacije organizacija i pojedinaca u skladu sa zakonom (član 35. član 11. Zakona o porezima i taksama). Ruska Federacija "O policiji").
Poslovi utvrđivanja krivično kažnjivih povreda zakona o porezima i taksama povjereni su Odjelu. ekonomska sigurnost Ministarstvo unutrašnjih poslova Rusije (DEB Ministarstva unutrašnjih poslova Rusije) i njegove teritorijalne jedinice.
Obaveza je poreskog obveznika da na njihov zahtjev upozna službena lica istražnih organa (policije) sa izvorima informacija o povredi zakona o porezima i taksama ili da im te informacije prenese. Nepostupanje fizičkih i pravnih lica po zakonitim zahtjevima službenih lica organa unutrašnjih poslova i drugih istražnih organa koji obavljaju operativno-istražne, administrativne i druge poslove provjere, ili ometanje njihovog zakonskog sprovođenja, povlači odgovornost po rusko zakonodavstvo.
U međuvremenu, terminologija koju zakonodavac koristi za označavanje izvora informacija o prekršajima u praksi često izaziva pitanja kod poreskih obveznika.
Terminologiji u jurisprudenciji pridaje se poseban značaj, jer se kroz pojmove verbalno izražava jedan ili drugi pojam koji se primjenjuje po volji zakonodavca.
Stav 1. čl. 15 Saveznog zakona "O operativno-istražnom radu" od 12.08.1995. N 144-FZ (u daljem tekstu - Zakon o OSA) dozvoljava otvorene i tajne operativno-istražne radnje<1>utvrđeno u čl. 6. ovog zakona, da izvrši "povlačenje predmeta, materijala i poruka" (u daljem tekstu ističem ja. - V.K.). Namjerno ili ne, Zakon o OSA, za razliku od drugih saveznih zakona (na primjer, vidi član 5. Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije, član 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije) ne sadrži definicije termina koji se koriste u tome. Ovaj nedostatak aktivnosti postavljanja normi omogućava slobodno tumačenje pojmova "materijali" i "poruke", poistovjećivanje u praksi sa pojmom "dokumenti", što uopće nije ista stvar.
<1>AT Ovaj članak razmatraju se pitanja u vezi sa sprovođenjem otvorenih operativno-istražnih radnji organa unutrašnjih poslova.
Štaviše, bez objašnjenja pravni opis i stepena razlike između njih, zakonodavac je krenuo putem „množenja“ nezavisnih izvora pribavljanja informacija o okolnostima pripremljenog (učinjenog) krivičnog djela (zločina).
Dakle, prema Zakonu Ruske Federacije "O policiji" od 18. aprila 1991. N 1026-1 (sa izmjenama i dopunama), službenici organa unutrašnjih poslova, sprovode mjere za provjeru usklađenosti sa zakonodavstvom o porezima i naknade, imaju pravo da "od građana i službenih lica dobiju potrebna objašnjenja, informacije, reference, dokumenta..." (tačka 4, član 11); izvrši "istragu" (klauzula 2, deo 1, član 6 Zakona o OSA).
Značenje pojma "dokument" nije upitno. Ali pod plaštom "informacije" u praksi, zbog nepostojanja zvaničnog objašnjenja suštine ovog pojma u navedenim zakonima, često se oduzimaju dokumenti.
Stoga je očigledna potreba za posebnim razmatranjem pojmova ovih i drugih izvora informacija o djelima (zločinima).
Pokušat ćemo otkriti najvažnije karakteristike ovih izvora. Da bismo olakšali zadatak i razjasnili njegovo rješenje, krenimo od pravno najznačajnijeg izvora, "dokumenta".
O dokumentima. Djelatnost svih organizacija i samostalnih preduzetnika bez obrazovanja pravno lice nezamislivo bez papirologije. Istovremeno, uz pomoć dokumenata utvrđuju se okolnosti izvršenja krivičnih djela (zločina). S tim u vezi, prilikom provjere primjene zakonske regulative o porezima i taksama, službenike organa unutrašnjih poslova interesuju prvenstveno oni dokumenti koji predstavljaju način fiksiranja finansijskih, ekonomskih i preduzetničku aktivnost.
U skladu sa čl. 1 Federalnog zakona "O obaveznoj kopiji dokumenata" od 29. decembra 1994. N 77-FZ (sa izmjenama i dopunama), dokument je materijalni nosilac sa podacima koji su na njemu zabilježeni. Zakon "o informacijama, informatizaciji i zaštiti informacija" od 20. februara 1995. N 24-FZ (izmijenjen i dopunjen) dopunjuje: "dokumentovana informacija (dokument) - informacija snimljena na materijalnom nosaču sa detaljima koji omogućavaju njihovu identifikaciju" (član 2).
Radi utvrđivanja poreskih prekršaja operativno-istražnim i drugim radnjama provjere, dokument je zakonska potvrda o svim nezakonitim činjenicama koje su službena lica organa unutrašnjih poslova uzela u obzir prilikom prikupljanja podataka o poreskim prekršajima (zločinima).
U generalizovanom obliku, isprava je poslovni papir utvrđene forme, koji pravno potvrđuje određena prava i obaveze njegovih vlasnika - subjekata oporezivanja. Njime se utvrđuju i potvrđuju određene njihove činjenice ekonomska aktivnost kontrolišu nadležni državni organi.
Dokument, bilo da se radi o originalu ili kopiji, nije izrađen da bi se odgovorilo na zahtjev naznačenih organa (kao što je potvrda), on (dokument) je dostupan, pohranjen, korišten uz zahtjev (prije zahtjev), a identifikacijske karakteristike koje su inherentne u njemu omogućavaju individualizaciju svakog od dokumenata posebno.
S obzirom na temu članka, individualizacija vrsta isprava koje se koriste u poduzetničkoj i drugim privrednim djelatnostima koje nisu zakonom zabranjene sadržana je u zakonodavstvu kojim se uređuju pravni odnosi u ekonomskoj sferi.
Budući da je odgovornost za kršenje zakona o porezima i taksama predviđena normama Poreskog zakona Ruske Federacije, Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije, Krivičnog zakona Ruske Federacije (Krivični zakon Ruske Federacije ), prvo ćemo se osvrnuti na norme ovih kodificiranih zakona. Ali mora se reći da se u njima spominju i razne vrste dokumenata članovi Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije i Krivičnog zakona Ruske Federacije, koji ne predviđaju odgovarajuću odgovornost za prekršaje u oblasti poreza i naknada.
U Poreskom zakoniku Ruske Federacije, koncept "dokument" se koristi u sljedećim značenjima:
- dokumenta neophodna za kontrolu ispravnosti obračuna i prenosa poreza (tačka 4, član 24);
- isprave koje dokazuju izvršenje poreskih prekršaja (tač. 3. st. 1. član 31.);
- isprave kojima se potvrđuje pravo na oslobođenje poreskog obveznika od obaveze plaćanja PDV-a (član 145.);
- faktura (čl. čl. 169, 178, 198);
- transportne i otpremne isprave (član 178);
- dokumenti o poravnanju, uključujući registre čekova i registre za prijem sredstava sa akreditiva (član 198);
- primarni računovodstvene isprave; isprave za plaćanje (član 198);
- dokumenti koji potvrđuju ciljane troškove (član 238);
- nalozi za plaćanje za prenos poreza (član 243);
- građanskopravni ugovor, čiji je predmet obavljanje poslova (pružanje usluga), ugovor o licenci (član 237) i dr.
Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije pominje: računovodstvene i druge računovodstvene isprave (članovi 14.13, 15.11), dokumente potrebne za poresku kontrolu (član 15.6), vrijednosne papire dokumenti koji potvrđuju novčane i druge obaveze (član 15.24) i dr.
U Krivičnom zakonu Ruske Federacije možete pronaći: isprava o uplati(čl. 187), knjigovodstvena isprava (čl. 195) i dr.
Kao što znate, Savezni zakon "O računovodstvu" od 21. novembra 1996. N 129-FZ (sa izmjenama i dopunama) obavezuje se na izradu svih poslovne transakcije vrši organizacija, prateća dokumentacija. Namjena ovih dokumenata je da budu primarne računovodstvene isprave (član 9), na osnovu kojih se vodi računovodstvo. Upravo ovaj dokument sadrži najtačnije informacije o različitim aspektima aktivnosti organizacija. Dokumenti o gotovini i obračunu bez potpisa glavnog računovođe su nevažeći i ne primaju se na izvršenje.
Građanski zakonik Ruske Federacije (Građanski zakonik Ruske Federacije) razlikuje dokumente: izvršna (čl. 855), isplata (čl. 849, 855), poravnanje (čl. 864), skladište (čl. čl. 907, 912, 917), prevoz, pratnja (član 513), osnivački dokumenti pravno lice (član 52) i dr.
Postojeći tipovi dokumenata omogućavaju njihovo uslovno razvrstavanje po obliku i sadržaju u nezavisne grupe koje sadrže homogena obeležja.
- Dokumenti o osnivanju, reorganizaciji i likvidaciji pravnog lica.
- Dokumenti o državna registracija i poreska registracija preduzetnika bez osnivanja pravnog lica; o prestanku svojih aktivnosti.
- Građanskopravni ugovori subjekata finansijske, privredne i preduzetničke delatnosti.
- Dokumenti o sticanju, otuđenju imovine.
- Prateća (računovodstvena) dokumentacija koja bilježi ponašanje i rezultate aktivnosti organizacije i individualni preduzetnik bez formiranja pravnog lica.
- Dokumenti potrebni za obračun i plaćanje poreza.
- poreske prijave.
- Pojedinac pravila(odluke, rješenja, zaključci) kontrolnih i nadzornih organa, koji se donose na osnovu rezultata kontrolnih (nadzornih) aktivnosti.
Prema stavu 25. dijela 1. čl. 11. Zakona Ruske Federacije "O policiji", službena lica organa unutrašnjih poslova, u prisustvu podataka koji zahtevaju proveru, o kršenju zakona koji regulišu finansijske, ekonomske, preduzetničke i trgovinske delatnosti, imaju pravo da obrazložena odluka načelnika organa unutrašnjih poslova (njegovog zamjenika):
- proučavanje dokumenata organizacija i građana za materijalne vrijednosti, novac:
- privremeno povući ove dokumente radi utvrđivanja njihove autentičnosti;
- ako postoje razlozi za vjerovanje da se ovi dokumenti mogu uništiti, sakriti, zamijeniti ili promijeniti, povlačenje se vrši na period ne duži od 7 dana;
- a ako povlačenje takvih dokumenata dovodi do obustave aktivnosti organizacije, povlačenje se vrši na period ne duži od 48 sati;
- zapečatiti mjesta skladištenja dokumentacije za period inspekcija, revizija proizvodnih i finansijsko-ekonomskih aktivnosti ili popisa materijalna sredstva, ali ne duže od 7 dana, a ako ove radnje dovedu do obustave aktivnosti organizacije - ne duže od 48 sati.
O stavkama. Predmet može biti i materijalni proizvod i tvorevina prirode. U pogledu aktivnosti poreskih organa, subjekti prve grupe su diferencirani u tri podgrupe:
a) stvari - osiguranje organizacije rada (vidi, na primjer, Federalni zakon "O upotrebi kasa u provedbi gotovinskog plaćanja i (ili) plaćanja platnim karticama" od 22.05.2003. N 54-FZ), itd.;
b) imovina poreskog obveznika (tačka 1 člana 72, tačka 4 člana 73, član 77 Poreskog zakona Ruske Federacije);
c) roba - predmeti trgovinskog prometa (član 40. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Predmeti – materijalni proizvodi pohranjuju u sebi vidljive i nevidljive promjene u svojim stanjima i svojstvima. Što se tiče aktivnosti odjeljenja DES-a Ministarstva unutrašnjih poslova Rusije, objekti prenose informacije o okolnostima kršenja u ekonomskoj sferi, uključujući u oblasti poreza i naknada, koje treba utvrditi.
Suština i značaj predmeta je u direktnom materijalnom odrazu okolnosti koje su važne za utvrđivanje znakova povrede zakona o porezima i taksama i lica koja su je izvršila. Drugim riječima, predmet može sadržavati podatke o vremenu, mjestu, izvršiocu i načinu kršenja zakona o porezima i naknadama, iznosu neplaćenih i (ili) poreza i naknada skrivenih od plaćanja. Takve informacije se mogu materijalizirati u informacioni sistemi(računarska oprema, komunikaciona oprema), video i audio oprema, filmska i fotografska oprema, blagajna, uređaji koji se koriste kao mjerni instrumenti i druga tehnička i specijalna sredstva.
Pored toga, predmeti su i falsifikovana (falsifikovana) dokumenta koja se koriste za nezakonito neplaćanje (skrivanje od plaćanja) poreza i naknada.
Prema stavu 5 čl. 6. Zakona o ORD-u, prilikom obavljanja operativno-istražnih radnji, „pregledaju se predmeti i dokumenti“, tj. upoznavanje, proučavanje, analiza. Rezultati takve studije mogu se formalizirati u certifikatu ili protokolu.
O materijalima. Iz analize tekstova zakona, gdje se pominje pojam "materijali", aksiomatski proizilazi da materijali nisu identični dokumentima. Evo nekoliko primjera u prilog jedinstvenog pristupa ovom pitanju, sadržanih u zakonskim uputama zakonodavca:
„Policija je dužna pružiti osobi mogućnost da se upozna sa dokumentima i materijalima koji direktno utiču na njegova prava i slobode...“. (Zakon Ruske Federacije "O policiji", čl. 5);
„Originalne dokumente prihvataju agenti kontrola valute radi upoznavanja i vraćanja osobama koje su ih predstavile. U ovom slučaju, kopije ovjerene od strane agenta za kontrolu valute stavljaju se u materijale za kontrolu valute" (klauzula 5, član 23 Saveznog zakona "O valutna regulacija i kontrola valute).
Materijali poreske revizije na licu mesta sastoje se od akta revizije i dodataka uz njega, koji mogu uključivati dokumente u propisno ovjerenim kopijama (članovi 89, 93 Poreskog zakona Ruske Federacije). Isto tako, slučaj upravni prekršaj sastoji se od protokola i drugih materijala (klauzula 5, čl. 1, član 29.4 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).
Posebni postupci i provjere su procesne radnje u svojoj dinamici, formalizovane materijalima. Istovremeno, materijali posebne proizvodnje (provjere). postignut rezultat u toku obavljanja procesnih (proceduralnih) radnji. Dokumenti su samo sastavni dio materijala.
Štaviše, dokumenti se pojavljuju u toku posebnog postupka (provjere) na osnovu dostavljenog (sastavljenog) materijala. na primjer, s jedne strane, odluka službenog lica poreskog organa o oduzimanju dokumentacije prilikom poreske kontrole na licu mjesta, s druge strane, sama oduzeta dokumentacija.
U drugim slučajevima, pojedinačne materijalne grupe predstavljaju samo sebe. na primjer da bi se pristupilo vršenju poreske kontrole na licu mesta, potrebno je da o tome donese odgovarajuće rešenje rukovodioca poreskog organa ili njegovog zamenika i dr.
Pored posebnih postupaka i poreske kontrole, materijali se obrađuju iu postupku drugih službenih provjera. To su, na primjer, materijali revizija, popisi i sl., na osnovu kojih se, na osnovu raspoloživog materijala i dokumenata, sastavljaju relevantni akti i donose odluke.
Pravna i fizička lica – poreski obveznici imaju materijale za internu upotrebu, npr. sastavljene i korišćene u procesu radnih odnosa između zaposlenog i poslodavca, vođenje evidencije itd.
Ispod materijala poreski broj Ruska Federacija također razumije komponente, komponente od kojih se proizvodi, sastavlja ovaj ili onaj proizvod. na primjer, akcizne robe proizvedene od davanjskih sirovina i materijala (član 200.).
Definirajuće karakteristike za klasifikaciju materijala su:
- proceduralni - pravni režim prikupljanje materijala;
- ovlaštenja subjekta prikupljanja materijala;
- pravni značaj prikupljenih materijala.
Prema ovim osnovnim karakteristikama materijale ćemo izdvojiti u sljedeće grupe:
- Specijalni materijali za proizvodnju.
1.1. Postupak u slučaju poreskog prekršaja (klauzula 2 tačka 1, član 62 Poreskog zakona Ruske Federacije).
1.2. Postupci u slučaju upravnog prekršaja koji se odnosi na kršenje zakona o porezima i taksama (klauzula 2 tačka 1, član 62 Poreskog zakona Ruske Federacije; član 4 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).
1.3. Prije sudski postupak(klauzula 9, dio 1, član 5 Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije);
1.4. Krivični postupak - pretpretresni i sudski postupak u krivičnom predmetu (klauzula 56, dio 1, član 5 Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije).
- Materijali o odbijanju pokretanja krivičnog postupka za činjenje radnji (nečinjenja) u ekonomskoj sferi (klauzula 2, dio 1, član 145 Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije).
2.1. Na osnovu rehabilitacije (klauzule 1, 2, 3, dio 1, član 24 Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije).
2.2. Na nerehabilitacijskim osnovama (klauzule 4, 5, 6, dio 1, član 24 Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije).
- materijala posebne provjere u ekonomskoj sferi.
3.1. Državni materijali finansijsku kontrolu(Neki od njegovih aspekata su obuhvaćeni Zakonom o budžetu, porezu i carini Ruske Federacije).
3.2. Materijali za kontrolu valute (Poglavlje 4 Saveznog zakona "O valutnoj regulaciji i kontroli valute";
3.3. Ostali materijali inspekcijskih nadzora koje vrše nadležni organi po redu kontrole i nadzora<2>.
<2>Procedura za izvođenje ekskurzija poreske revizije koju sprovode poreski organi uz učešće organa unutrašnjih poslova, uređeno je „Uputstvom“ O postupku interakcije organa unutrašnjih poslova i poreskih organa u sprovođenju poreskih kontrola na licu mesta, „odobrenim zajedničkom Naredbom Ministarstvo unutrašnjih poslova Rusije, Ministarstvo poreza Rusije od 29. januara 2004. N 76 / AS-3-06 /37.
- inventarni materijal.
4.1. Popis imovine se vrši na inicijativu i snagama same organizacije.
4.2. Popis imovine koji se vrši na inicijativu organa za sprovođenje zakona ili regulatornog organa;
4.2.1. Popis imovine poreskog obveznika, izvršen u toku poreske revizije na licu mesta (član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).
- Materijali revizija finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije (Naredba Ministarstva finansija Rusije od 14. aprila 2000. N 42n „O odobravanju uputstva o postupku sprovođenja revizije i verifikacije od strane kontrolnih i revizorskih tela Ministarstvo finansija Ruske Federacije").
Prilikom provjere izjave o zločinu, službenik za ispitivanje, istražni organ, istražitelj i tužilac imaju pravo zahtijevati provjeru dokumentacije, revizije (član 144. Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije).
U skladu sa stavom 25. čl. 11. Zakona Ruske Federacije "O policiji", ovlašćena službena lica organa unutrašnjih poslova "ako postoje dokazi o kršenju zakona koji regulišu finansijske, ekonomske, preduzetničke i trgovinske delatnosti, što povlači krivičnu ili administrativnu odgovornost" pravo „zahtijevati obavezne inspekcije, popise i revizije proizvodnih i finansijskih ekonomskih aktivnosti organizacija, kao i da ih sprovodi.
- Neporeske, dokumentarne provjere usklađenosti sa zakonskom regulativom o porezima i taksama, koje vrše organi unutrašnjih poslova.
U skladu sa odredbom stava 35. čl. 11 Zakona Ruske Federacije "O policiji", službenici organa unutrašnjih poslova "ako postoji dovoljno podataka koji ukazuju na znakove krivičnog djela u vezi s kršenjem zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i taksama", pravo "provoditi inspekcije organizacija i pojedinaca u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije".
- Interni materijali organizacija.
7.1 Lični dosijei zaposlenih.
7.2 Materijali servisnih provjera.
7.3 Materijali službene korespondencije.
7.4 Materijali za vođenje evidencije.
7.5 Ostali materijali organizacije.
U manjoj mjeri, takvi materijali su dostupni individualnim poduzetnicima bez osnivanja pravnog lica.
- Posebna vrsta materijala.
8.1 Materijali - komponente proizvedene ili proizvedene robe (član 200 Poreskog zakona Ruske Federacije).
8.2 Sirovine namenjene za direktno učešće u proizvodnji (klauzula 4, član 47, tačka 7, član 48 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Po svojoj pravnoj prirodi ova grupa materijala je bliska tematici.
Kao što vidite, daleko je sav materijal u posjedu poreskog obveznika, što je neophodno i za inspektore i za inspektore. Otuda i dodatni kriterij za klasifikaciju materijala:
- Po lokaciji.
9.1 Materijali koje drži poreski obveznik.
9.2 Materijali koje drže organi za sprovođenje zakona, regulatorni (nadzorni) i drugi organi.
Osobine evidentiranja činjenice oduzimanja materijala i predmeta određuju se procesnim i pravnim režimom u kojem se ono vrši:
- prilikom sprovođenja operativno-istražnih radnji u skladu sa stavom 1. čl. 15. Zakona o OSA se ogleda u izveštaju ili uverenju operativnog radnika uz povučenu prijavu;
- u procesu provjere usklađenosti od strane organizacija i pojedinci zakonodavstvo o porezima i taksama u skladu sa stavom 35 čl. 11. Zakona Ruske Federacije "O policiji" sastavlja se akt o zapljeni;
- prilikom provjere administrativnog prekršaja na način propisan Zakonikom o upravnim prekršajima Ruske Federacije, činjenica zapljene se evidentira u relevantnom protokolu (član 27.10).
O informacijama i porukama. Nadležna službena lica organa unutrašnjih poslova u skladu sa stavom 34. čl. 11. Zakona Ruske Federacije "O policiji" ima pravo, u skladu sa ruskim zakonom, da prima informacije koje predstavljaju poresku tajnu. Poreska tajna obuhvata sve podatke o poreskom obvezniku, osim podataka iz stava 1. čl. 102 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Spisak osoba koje uživaju pravo na pristup informacijama koje predstavljaju poresku tajnu odobren je Naredbom Ministarstva unutrašnjih poslova Rusije od 26. decembra 2003. N 1033.
U generaliziranom obliku, porezno i administrativno zakonodavstvo razlikuje sljedeće informacije:
- informacije o otvaranju i zatvaranju bankovnih računa (član 118. Poreskog zakona Ruske Federacije);
- podaci neophodni za sprovođenje poreske kontrole (podaci o poreskom obvezniku) - čl. Art. 126, 129.1 Poreskog zakona Ruske Federacije; Art. 15.6 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije;
- informacije o vašoj poslovnoj situaciji ili finansijsko stanje(Član 14.11 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).
Očigledno, poruka je materijalni oblik prenošenja informacija. Drugim riječima, informacije su sadržane u porukama. To je najuočljivije u naslovu i tekstu čl. 129.1 Poreznog zakona Ruske Federacije "Nezakonito neprijavljivanje informacija poreskoj upravi."
Drugi primjer: "Redakcija nema pravo davati informacije u objavljenim porukama i materijalima..." - čl. 41 Zakona Ruske Federacije "O masovnim medijima" od 27. decembra 1991. (sa naknadnim izmjenama). Izveštaji u štampi i drugim medijima sadrže informacije dostupne svima. U navedenom primjeru poruka može biti u obliku intervjua, eseja, feljtona itd.
S tim u vezi, redakcija medija je dužna da, po prijavi krivičnog djela koje je objavljeno u medijima, tužiocu, istražitelju ili istražnom organu koji vrši provjeru (na njihov zahtjev) ustupi raspoloživa dokumenta i materijale koji potvrđuju izvještaj zločin (dio 2 člana 144 Zakona o krivičnom postupku RF).
Izvještaj o počinjenom ili koji se priprema smatra se prema normama Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije kao jedan od razloga za pokretanje krivičnog postupka (klauzula 43, dio 1, član 5; dio 1, član 140) .
Detalji su sljedeći:
a) podnesene na jednokratne zahtjeve;
b) predstavljene sistematski i određene prirode.
Postojeći postupak za oduzimanje i upoznavanje sa informacijama odgovara sličnom postupku za oduzimanje i upoznavanje sa materijalima i predmetima.
O objašnjenjima. Objašnjenja pojedinaca kao izvor informacija o krivičnom djelu (zločini) uveliko koriste službena lica organa unutrašnjih poslova i drugih istražnih organa u operativno-istražnim, administrativnim i drugim poslovima provjere.
Prilikom dobijanja objašnjenja od građana treba im objasniti sadržaj čl. 51. Ustava Ruske Federacije, stav 1. glasi: "Niko nije dužan svjedočiti protiv sebe, svog supružnika i bliskih srodnika, čiji je krug određen zakonom."
Navedena ustavna norma formalno ne propisuje da se odredbe citirane u njoj odnose samo na krivični postupak. Ovo nam omogućava da tvrdimo da pojedinci imaju pravo odbiti da daju podatke o sebi i svojim bliskim rođacima, ne samo u građanskim ili krivičnim postupcima.
Ovo pravo imaju pojedinci – učesnici u postupcima po predmetima upravnog prekršaja, propisano je čl. 25.6 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije. U skladu sa navedenom pravnom normom kodeksa, svjedok ima pravo da ne svjedoči protiv sebe, supružnika i bliskih srodnika.
Slično pravilo je sadržano u dijelu 4, klauzula 1, čl. 56 Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije, čije se odredbe primjenjuju na pribavljanje objašnjenja od građana prilikom provjere informacija o zločinu prije pokretanja krivičnog postupka.
Očigledno je da u kontekstu ustavne formulacije „nije dužan svjedočiti protiv sebe“ znači lice čija se umiješanost u izvršenje krivičnog djela (zločina) provjerava.
Prije početka razgovora službeno lice organa unutrašnjih poslova poziva očevidca ili lice čija se umiješanost u izvršenje krivičnog djela (zločina) provjerava da odgovori na pitanja u vezi sa utvrđenom nezakonitom činjenicom kršenja poreskih propisa. i naknade. Pod ovim uslovima, ispitanik zna ko sprovodi anketu i iz kog razloga.
Osoba koja daje objašnjenje nije upozorena krivična odgovornost prema čl. 308 Krivičnog zakona Ruske Federacije zbog odbijanja svjedočenja i prema čl. 307 Krivičnog zakona Ruske Federacije zbog davanja svjesno lažnog svjedočenja. I, shodno tome, ne može snositi krivičnu odgovornost prema ovim članovima Krivičnog zakona Ruske Federacije.
Izuzetak je predviđen u čl. 17.9 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije administrativna odgovornost svjedoka za odbijanje ili izbjegavanje ispunjavanja svojih dužnosti u postupku u slučajevima upravnih prekršaja. Radi se o o odgovornosti svjedoka koji nije u užem krugu lica iz čl. 51. Ustava Ruske Federacije i čl. 25.6 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije.
Podsjetimo da je za osobu protiv koje se vodi postupak u slučaju upravnog prekršaja, davanje objašnjenja njegovo pravo, a ne obaveza (čl. 1, član 25.1 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).
Podaci dobijeni od lica saslušanog u postupku sprovođenja javnih operativno-istražnih radnji ozvaničavaju se dobijanjem pisanog objašnjenja od njega ili pismenog izvještaja službenika organa koji vrši operativno-istražne radnje.
U postupku obavljanja upravnih i drugih poslova provjere od strane organa unutrašnjih poslova, sastavlja se pismeno obrazloženje sagovornika.
Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije pravi razliku između objašnjenja osobe protiv koje se vodi upravni postupak u slučaju upravnog prekršaja i iskaza svjedoka i žrtve (klauzula 1, član 26.3 Kodeksa). upravnih prekršaja Ruske Federacije). Svi se oni odražavaju u relevantnom protokolu, a po potrebi posebno evidentiraju i prilažu predmetu upravnog prekršaja.
Samo po sebi, objašnjenje dobijeno prije pokretanja krivičnog postupka ne može se priznati kao dokaz o krivici lica koje je počinilo krivično kažnjivo djelo. poresko zakonodavstvo. Obrazloženja sadrže podatke koji se odnose na utvrđenu činjenicu kršenja zakona o porezima i naknadama.
O referencama. Sertifikat je poslovni papir koji nije dokument, ali sadrži informacije (informacije) od interesa za revizorsko (provođenje zakona ili regulatorno) tijelo. Drugim riječima, potvrda je informacija referentne prirode, njenoj obradi i davanju prethodi zahtjev ovlaštenog tijela za koje se on, u stvari, priprema.
Postavljanje upita ima za cilj upoznavanje sa dokumentima i materijalima koji sadrže informacije u vezi sa kršenjem zakona o porezima i taksama. službena uniforma Prijem potvrde - zahtjev ili neposredno upoznavanje na licu mjesta sa dokumentima i materijalima organizacije ili individualnog preduzetnika bez osnivanja pravnog lica.
U prvom slučaju, odgovor na zahtjev dolazi od primaoca u pisanoj formi. U drugom, na osnovu rezultata uviđaja, službeno lice istražnog organa sačinjava zapisnik. Informacije sadržane u izvještaju služe samo kao smjernice.
Informacije se prikazuju u sertifikatima, kao iu porukama, ali se njihov pravni status i proceduralni redosled dobijanja razlikuju. Za razliku od poruke, informacije se unose u potvrdu na inicijativu organa unutrašnjih poslova i na njega se upućuju.
Zakonski je propisano da razlika u statusu izvora informacija o povredama poreskog zakonodavstva povlači i razliku u postupku traženja i dobijanja istih. Primjer: za traženje informacija od banaka (u obliku potvrde), dovoljno je da porezni organi pošalju obrazloženi zahtjev (članovi 86, 87 Poreskog zakonika Ruske Federacije; član 7 Zakona Ruske Federacije). Federacija "O poreskim organima Ruske Federacije" od 21.03.1991 N 943-1 - sa izmjenama i dopunama). Ali prijem relevantnih dokumenata koji se odnose na aktivnosti poreskog obveznika (obveznika naknade) koje proverava od strane poreskog organa dozvoljen je samo u okviru kontrarevizije sprovedene u odnosu na banku (član 87. Kodeks Ruske Federacije).
O korelaciji datih pojmova. Razmatrane pojmove i pojmove objedinjuje činjenica da su oni nosioci informacija o poreskom prekršaju (krivičnom djelo).
Dokumenti, predmeti, materijali, poruke, objašnjenja, potvrde su materijalni oblik prenosa takvih informacija različitog pravnog statusa. Prisutnost materijalnog objekta omogućava personificiranje navedenih izvora informacija o kršenju zakona o porezima i naknadama.
Informacija je u suštini vrsta informacije. U užem smislu, informacije su sadržane samo u porukama. U širem smislu - u svim drugim izvorima informacija o kršenju zakona o porezima i naknadama.
Nedovoljna zakonska regulativa pojmovnih kategorija razmatranih u članku omogućava poreskoj upravi da proizvoljno tumači svoja ovlaštenja da zahtijeva određene izvore informacija o kršenju zakona o porezima i naknadama.
O posljedicama prekršaja u vezi sa prikupljanjem izvora informacija. U krivičnoprocesnom aspektu, svrha izvora povrede poreskih zakona, koje istražni organi pribave prije pokretanja krivičnog postupka po pravilima operativno-istražnih, administrativnih i drugih provjera, treba prihvatiti i iskoristiti. kao dokaz u krivičnom postupku.
Pitanje nemogućnosti korišćenja u krivičnoprocesnom dokazivanju rezultata dobijenih od strane službenih lica istražnog organa u postupku utvrđivanja i suzbijanja poreskih krivičnih dela, kao i upravnih i poreskih prestupa, može se postaviti samo u slučaju povrede propisa. zakona kada budu primljeni.
Izvore informacija o poreskoj utaji poreskog obveznika do kojih su službena lica organa unutrašnjih poslova pribavila prekršajno zakonski red naplate, ne može se koristiti kao dokaz u krivičnom predmetu.
Krivično procesni veto u ovom dijelu nalaže čl. 89 Zakona o krivičnom postupku Ruske Federacije: "U postupku dokazivanja zabranjeno je koristiti rezultate operativno-istražnih radnji ako ne ispunjavaju uslove za dokaze iz ovog zakonika." Takvi zahtjevi sadržani su u dijelu 1. čl. 88 Zakonika o krivičnom postupku Ruske Federacije: "Svaki dokaz podliježe ocjeni u pogledu relevantnosti, prihvatljivosti, pouzdanosti, a svi prikupljeni dokazi u zbiru - dovoljnosti za rješavanje krivičnog predmeta."
Organizacija, lice koje smatra da je postupanje (nečinjenje) organa unutrašnjih poslova koji obavljaju operativno-istražne, administrativne i druge provjere dovelo do povrede njegovih prava i sloboda, ima pravo žalbe na ove radnje višoj organ unutrašnjih poslova, tužilac ili sud (članovi 45, 46, 53 Ustava Ruske Federacije, dijelovi 2, 8 člana 5 Zakona o ORD, članovi 39, 40 Zakona Ruske Federacije „O Policija", Poglavlje 30 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije).
V.P. Kuznjecov
Vanredni profesor Katedre za finansije
Orenburški državni univerzitet
osnovu savremeni sistem Planiranje poreske kontrole je sveobuhvatna analiza svih dostupnih informacija poreskom organu o poreskom obvezniku u svakoj fazi planiranja i pripreme poreske kontrole na licu mesta. Razuman izbor objekata za terenske poreske kontrole nemoguć je bez sveobuhvatne analize svih informacija koje poreski organi dobiju od internih i eksternih izvora.
Podaci iz internih izvora obuhvataju podatke o poreskim obveznicima koje poreski organi pribavljaju samostalno u procesu obavljanja poslova poverenih poreskoj službi.
Podaci o poreskom obvezniku iz internih izvora- informacije koje poreski organi dobiju samostalno u vršenju funkcija koje su im dodijeljene, a posebno informacije sadržane u relevantnim izvorima informacija.
Podaci o poreskom obvezniku iz eksternih izvora- informacije koje primaju porezni organi u skladu sa međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, zakonodavstvom Ruske Federacije ili na osnovu sporazuma o razmjeni informacija sa regulatornim i agencijama za provođenje zakona, javnim tijelima i lokalna uprava, kao i druge informacije, uključujući i javno dostupne.
Prilikom planiranja terenskih poreskih kontrola, poreski organi koriste informacione resurse Federalne poreske službe Rusije. Izvori informacija o poreskim obveznicima su zbirka informacija o poreskim obveznicima sadržana u oba u elektronskom formatu, tako dalje papirni mediji. Elektronske informacije se pohranjuju u državni registri USRLE, EGRIP, USRN, drugi centralizovani informacioni resursi formirani od strane različitih softverskih sistema. Djelatnosti poreznih organa ali formiranje informacionih resursa o poreskim obveznicima moraju ispunjavati sljedeće osnovne uslove:
- kontinuitet - obezbjeđivanje stalnog prikupljanja, evidentiranja i obrade svih informacija koje poreski organ dobije o poreskim obveznicima;
- sistematizacija - kreacija informacione baze podaci o poreskim obveznicima;
- aktualizacija - blagovremeno obezbjeđivanje ažuriranih informacija o poreskim obveznicima, uzimajući u obzir novoprimljene podatke iz internih i eksternih izvora;
- potpunost- dostupnost dovoljnog broja informacija o poreskim obveznicima neophodnim za donošenje informisane odluke o ispravnosti njihovog izbora za terenske poreske kontrole;
- autentičnost - preliminarne analize informacije dobijene od poreskog organa o usklađenosti sa stvarnim stanjem stvari. Da bi se izvršila ovakva analiza, ove informacije treba uporediti sa informacijama dobijenim iz drugih izvora, poslati zahtjeve regulatornim agencijama i agencijama za provođenje zakona, zahtijevati od poreskog obveznika, njegovih sugovornika i drugih osoba. Dodatne informacije, dobijanje objašnjenja i dokumenata. Ove radnje se sprovode u cilju potvrđivanja ispravnosti obračuna i blagovremenosti plaćanja poreza (naknada);
- organizacija racionalnog sistema za obradu i skladištenje informacija- uključivanje dostupnih i pristiglih informacija o djelatnostima poreskih obveznika u odgovarajući softverski paket lokalne poreske uprave.
U skladu sa važećim zakonom ili na osnovu ugovora o razmjeni informacija, poreski organi koriste izvore za dobijanje informacija o poreskim obveznicima, kao što su:
- Ministarstvo unutrašnjih poslova Rusije;
- Ministarstvo prirodnih resursa Rusije;
- Ministarstvo saobraćaja Rusije;
- FMS Rusije;
- FSSP Rusije;
- FCS Rusije;
- Rosvodrssursy;
- Roslskhoz;
- Rosreestr;
- Rosstat;
- Rostechnadzor;
- Rosfin Supervision;
- Banka Rusije;
- saobraćajna policija Ministarstva unutrašnjih poslova Rusije;
- Državna "Poklon inspekcija za nadzor tehničkog stanja" samohodne mašine i druge vrste tehnologije;
- matični uredi;
- stanje vanbudžetska sredstva Ruska Federacija;
- organi za izdavanje dozvola;
- drugi organi za sprovođenje zakona i regulatorni organi;
- lokalne samouprave;
Izvori informacija o poreskim obveznicima, koje poreski organi mogu dobiti na zahtev su, na primer:
- Ministarstvo unutrašnjih poslova Rusije;
- Ministarstvo saobraćaja Rusije;
- FMS Rusije;
- Rostrud;
- saobraćajna policija Ministarstva unutrašnjih poslova Rusije;
- tijela izvršna vlast subjekti Ruske Federacije nadležni za pitanja zaštite rada;
- organi za izdavanje dozvola;
- matični uredi;
- banke;
- razmjene;
- trgovinske i industrijske komore konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i općine;
- lica koja imaju informacije o lokaciji maloprodajnih objekata, zakupci maloprodajnih objekata i tržište potrošačkih usluga;
- teritorijalnih organa navedenim saveznim organima izvršne vlasti i državnim vanbudžetskim fondovima.
Ostale informacije uključuju informacije dobijene od pravnih i fizičkih lica (pisma, pritužbe, izjave i sl.), iz medija, interneta (otvorene baze podataka stranim državama; oglasi koji sadrže informacije o prodaji robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) od strane pravnih i fizičkih lica; publikacije itd.).
Rezultat prikupljanja i obrade informacija o poreskim obveznicima koji dolaze iz različitih izvora je formiranje informacionih resursa poreskih organa.
Informacije iz informacionih izvora, kao i rezultate analize izvršene na osnovu dostupnih informacija, koriste porezne vlasti u implementaciji kontrolni rad, prvenstveno za odabir poreskih obveznika prilikom planiranja terenskih poreskih kontrola, kao i za provođenje predrevizijske analize.
- Javno dostupni kriterijumi za procjenu rizika za poreske obveznike, odobren. Naredba Federalne granične službe Rusije od 30. maja 2007. br. MM-3-06/333®.
U poreskoj sferi odvijaju se različiti informacioni procesi. Dakle, na federalnom nivou poreska služba ovo uključuje sljedeće:
Priprema standardnih izvještajnih obrazaca;
Kontrolne aktivnosti;
Metodološke, revizijske i pravne aktivnosti;
Analitičke aktivnosti Federalne poreske službe;
Interni zadaci.
Za regionalnom nivou karakterističan je sastav informacionih procesa:
Registracija poduzeća;
Provjera kamere;
Održavanje osobnih kartica poduzeća;
Analiza stanja preduzeća;
Dokumentarna verifikacija;
Vođenje pravne dokumentacije;
Zadaci unutar odjeljenja;
Obrada dokumenata fizičkih lica.
U sistemu oporezivanja funkcioniše jedinstven dokumentacioni sistem koji ispunjava određene uslove u pogledu forme, sadržaja i postupka popunjavanja dokumenata. Objedinjeni dokumenti se koriste na svim nivoima sistema. To uključuje većinu dokumenata koji kruže u poreskim organima, u rasponu od finansijskih izvještaja i poreskih obračuna koje podnose porezni obveznici do poreske inspekcije, a završava se izvještajem koji sastavljaju porezni organi.
Tokovi informacija predstavljaju usmjereno stabilno kretanje dokumenata od izvora njihovog nastanka do primalaca. Tokovi informacija daju najpotpuniju sliku informacionog sistema oporezivanja zbog činjenice da se uz njihovu pomoć otkrivaju prostorno-vremenske i volumetrijske karakteristike, odražava dinamizam informacijskih procesa i njihova interakcija. Tokovi informacija odražavaju organizacionu i funkcionalnu strukturu poreskih vlasti. Jedinice protoka informacija mogu biti dokumenti, indikatori, detalji, simboli. Dokumenti i informacije koje sadrže su povjerljive:
a) u vezi sa ulaskom i izlaskom:
Ulaz (dolaz u inspekciju);
Vikendom (odlaze sa inspekcije).
b) po rokovima za podnošenje:
Regulatorni - dokumenti za koje je određen rok za izvršenje i podnošenje (izvještaji „Struktura primitaka glavnih vrsta poreza“, „Zaostala plaćanja u budžet“ i drugi statistički izvještaji koje sastavljaju poreski organi);
Neregulisano - dokumenti koji se izvršavaju na zahtjev.
c) prema funkcionalnim oblastima rada poreske inspekcije:
Referentna pravna i regulatorna dokumenta (zakoni, uredbe, rješenja državnih organa i uprave) i organizaciona i metodološka dokumenta (naredbe, direktive, uputstva, metode, odluke kolegijuma Federalne poreske službe i dr.);
Dokumenti za obračun i računovodstvo prijema poreza, taksi i drugih plaćanja ( lične račune poreski obveznici, bankarski dokumenti, obračuni poreza, deklaracije);
Dokumenti o kontrolnom radu inspekcije ( računovodstveni izvještaji, bilansi stanja, akti inspekcije, računovodstveni dnevnici kontrolnog rada);
Druge vrste dokumenata.
Važna komponenta vanmašinske informacione podrške je sistem klasifikacije i kodiranja. U uslovima funkcionisanja AIS-a, metode, metode kodiranja, racionalna klasifikacija nomenklatura omogućavaju smanjenje obima i vremena za traženje informacija potrebnih za rešavanje problema i olakšavanje obrade informacija. AIS se zasniva na primjeni:
a) sveruski klasifikatori (Sveruski klasifikator objekata administrativno-teritorijalne podjele (OKATO) ...);
b) sektorski klasifikatori (banke (KB)...);
c) sistemski klasifikatori (identifikacioni brojevi poreskog obveznika (PIB)...).
