Banke Rusije

Da li je PDV uključen u prihod? PDV: najposebniji i najkompleksniji porez. Uslovi za ostvarivanje odbitka ulaznog PDV-a

03.04.2020

Postupak za obračun PDV-a na promet proizvoda.

PDV uključen u cijenu proizvoda prodavac mora prenijeti u budžet. Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije momenta obračunavanja PDV-a na prihod prepoznat najraniji od 2 datuma:- dan otpreme robe (radova, usluga);

- dan plaćanja robe od strane kupca (potpune ili djelimične).

Ovaj postupak se zove "obračun PDV-a na pošiljku". Gde nebitno trenutak prenosa vlasništva nad robom i, shodno tome, način obračuna RP.

Razmotrimo svaki od ovih slučajeva.

1. Ako je isporuka robe kupcu izvršena prije trenutak stvarne isplate transakcije, zatim PDV se obračunava u budžetu u trenutku otpreme robe.

2 . Po prijemu avansa (u cijelosti ili djelomično) PDV se obračunava u trenutku prijema novca od kupca.

Iznos PDV-a koji se plaća u budžet iz avansa obračunava se na sljedeći način:

a) ako je stopa PDV-a 18%:

PDV = Iznos akontacije x ------- x 100% = Iznos akontacije x 15,25%.

b) ako je stopa PDV-a 10%:

PDV = Iznos akontacije x ------- x 100% = Iznos akontacije x 9,09%.

Porez na dodatu vrijednost (PDV) je indirektni porez. Uračunava se u cijenu prodate robe (radova, usluga), imovinskih prava i shodno tome povećava ovu cijenu. Gde prezentovanje iznosa PDV-a kupcu (kupcu) je jedan od glavnih odgovornosti kupac koji je obveznik PDV-a.

Da bi se ova obaveza pravilno i blagovremeno izvršila, neophodno je izračunati iznos poreza i rasporediti ga na posebnoj liniji u dokumentima poravnanja, primarnim računovodstvenim dokumentima i u fakturama.



Faktura je obavezujući dokument prilikom prodaje robe (radova, usluga), podliježe PDV-u. Račun je dokument poresko računovodstvo(poreska potvrda). Sadrži zahtjeve za obračunavanje poreza uključenih u cijenu robe: PDV i akcize.

Nakon slanja proizvoda kupcu, sve izvorni dokumenti predati računovodstvu. Na osnovu njih računovodstvo izdaje račun utvrđenog obrasca na ime kupca. Račun se mora poslati (izdati) kupcu najkasnije u roku od 5 kalendarskih dana računajući od datuma otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga). Račun se izdaje u 2 primjerka. Prvi (original) se prenosi na kupca, drugi ostaje kod dobavljača i on se upisuje u registar izdatih računa (hronološkim redom). Časopis treba da bude uvezan, stranice numerisane.

Račun je registrovan kod dobavljača u prodajnoj knjizi. Knjiga mora biti vezana i zapečaćena, a stranice numerisane. Dozvoljeno je održavanje knjige prodaje u elektronskom formatu . U ovom slučaju, nakon poreski periodštampana je, stranice su numerisane, pertlane, a knjiga zapečaćena.

Kupac registruje ulazne fakture u knjizi kupovine, koji se vodi slično kao i Knjiga prodaje. Računi se zatim podnose poseban časopis računovodstvo (njegove stranice moraju biti numerisane, a sam časopis mora biti uvezan).

Za dobavljača faktura je osnovicu za PDV, čiji zbir izračunava na svoju ruku. Za kupca imati fakturu je preduslov za poreski odbitak. Za kupca je važno da osigura da je faktura je izdat u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije. U suprotnom, ovaj dokument poreski organi neće smatrati osnovom za poreski odbitak. Dakle, nepostojanje čak i jednog rekvizita može poslužiti kao osnov za uskraćivanje poreskog obveznika prava na poreski odbitak.

Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa slučajeve kada preduzeća ne može predstavljati faktura, uključujući:

§ prilikom prodaje robe, obavljanja poslova i pružanja plaćenih usluga stanovništva za gotovinu korištenje blagajne opreme (CCT) s obzirom na to izdavanje gotovinskog računa kupcu, u kojem se može ispustiti iznos PDV-a;

§ ako preduzeće obavlja poslove, ne podliježu PDV-u. U tom slučaju se može izdati račun za prodatu robu (radove, usluge), ali se u njoj ne izdvaja iznos PDV-a ili se na dokumentu stavlja odgovarajući natpis ili pečat „Bez poreza (PDV)“ pričvršćeno. U tim slučajevima se umjesto faktura koriste važeći obrasci. stroga odgovornost ili važeći primarni dokumenti, koji su upisani u Knjigu prodaje;

§ ako se organizacija prijavi posebne poreske režime, odnosno nije obveznik PDV-a.

Računi se sastavljaju prema utvrđenim pravilima. Mogu biti pisani rukom ili odštampani i ne bi trebali imati brisanja ili mrlje. Ispravke na fakturi mogu vršiti samo prodavci, međutim, ispravke se ne vrše na originalnom dokumentu, već se izdaju kao posebna faktura koja se zove " Ispravljena faktura. Ispravljeni račun se izdaje ako se ispravke ne odnose na pokazatelje troškova. Inače je napravljeno "Korektivna faktura". Izdati račun potpisuju rukovodilac i glavni računovođa preduzeća.

TEMA 5.3. Računovodstvo finansijski rezultati aktivnosti preduzeća

  • ne uključuju u oporezivi prihod PDV koji su dobrovoljno prezentovali svojim kupcima, a potom od njih primili u sklopu plaćanja za prodate robe, radove, usluge, imovinska prava; stav 1. čl. 346.15, stav 1 čl. 248 Poreski zakon Ruske Federacije;
  • ne uključuju ovaj PDV u svoj porezni trošak x.

Da vidimo šta to znači za one koji koriste pojednostavljeno oporezivanje u 2016. godini i šta da rade sa „tranzicionim“ prihodima za one koji su radili na pojednostavljenom poreskom sistemu u 2015. godini, kao i za one koji su tek prešli na njega sa opšteg poreskog režima.

Šta znači inovacija

Podsjetimo: organizacije (IP) na pojednostavljenom poreskom sistemu nisu obveznici PDV-a i, shodno tome, ovaj porez ne bi trebalo predstavljati njihovim kupcima. stav 2 čl. 346.11 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ali ponekad odu u susret onim kupcima kojima je potreban odbitak PDV-a za kupljenu robu, radove, usluge i izdaju im račun sa namjenskim PDV-om. A ako organizacija (IE) izda barem jednu fakturu sa namjenskim PDV-om na pojednostavljenom sistemu, onda mora uplatiti ovaj iznos PDV-a u budžet i podnijeti PDV prijavu elektronskim putem preko posebnog operatera sub. 1 str.5 čl. 173, st. 4, 5 čl. 174 Poreski zakon Ruske Federacije.

Istovremeno, nemoguće je odbiti ulazni PDV na dobra (radove, usluge) prodate sa PDV-om, jer pravo na odbitak imaju samo obveznici PDV-a. stav 2 čl. 346.11 Poreskog zakona Ruske Federacije; Tačka 5. Rešenja Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. maja 2014. godine br..

Do 2016. PDV primljen od kupaca kao dio prihoda nije mogao biti uračunat u prihod - odlukom VAS-a. Utvrdilo je da ovaj PDV ne zadovoljava definiciju prihoda kao ekonomske koristi s Art. 41 Poreski zakon Ruske Federacije, budući da puni iznos podliježe transferu u budžet t Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 01.09.2009.godine br.17472/08. Ali, kako to nije izričito navedeno u Poreskom zakoniku, Ministarstvo finansija i lokalne poreske vlasti su i dalje insistirale da se iznos koji je kupac primio u potpunosti pripiše prihodima, bez odbijanja PDV-a. Dopisi Ministarstva finansija od 21.08.2015. godine broj 03-11-11/48495 od 27.02.2015. godine broj 03-11-06/2/10038. Ispostavilo se da je to porez na porez: potrebno je uplatiti cijeli PDV u budžet, a takođe platiti „pojednostavljeni“ porez od njegovog iznosa, kao od prihoda. Da se PDV ne bi uračunao u prihod, bilo je potrebno ući u spor sa inspekcijom.

Sada je ova nepravda otklonjena. U poglavlju Poreskog zakonika o pojednostavljenju od 01.01.2016. godine kaže se da se prihod utvrđuje na način koji je utvrđen i u stavu 1. „rentabilnog“ člana. 248 NK stav 1. čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije. I u skladu sa njim, prilikom utvrđivanja prihoda, iz njih se isključuju iznosi PDV-a koje je poreski obveznik iskazao svom kupcu. par. 6 str.1 čl. 248 Poreski zakon Ruske Federacije.

Dakle, od 1. januara 2016. godine upisujemo primljene iznose od kupaca knjiga prihoda i rashoda(KUDiR) bez iznosa PDV-a koji je naveden u fakturi koju ste izdali.

Ukoliko je kupac platio samo dio dospjelog plaćanja za robu (radove, usluge), s njega uklanjamo samo PDV koji pada na primljeni iznos. Na primjer, kupac je prenio 60% cijene isporuke. Shodno tome, 60% PDV-a koji mu je predstavljen za ovu isporuku se odbija od iznosa primljenog od kupca, a razlika se stavlja u kolonu 4. odjeljka I KUDiR-a kao porezni prihod.

Ako kupcima ispostavljate fakture sa PDV-om ne samo pri prodaji, već i po prijemu avansa od njih za buduće isporuke, imajte na umu da se inovacija odnosi i na ove slučajeve. PDV koji ćete morati platiti na takav avans Dopis Ministarstva finansija od 21.05.2012.godine broj 03-07-07/53, nije uračunato u vaš "pojednostavljeni" prihod od 01.01.2016. U kolonu 4 odjeljka I KUDiR-a upisati avans bez PDV-a, utvrđujući iznos poreza po procijenjenoj stopi od 18/118 ili 10/110 iznosa akontacije stav 4. čl. 164 Poreski zakon Ruske Federacije.

Sad veća je vjerovatnoća da će ostati na USN-u za ona preduzeća i samostalne preduzetnike koji izdaju račune sa PDV-om, čiji se prihodi do kraja godine približavaju maksimalnom pragu za pojednostavljeni poreski sistem na stav 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije(u 2016. iznosi 79,74 miliona rubalja. Naredba Ministarstva ekonomskog razvoja od 20.10.2015.godine br.772).

Ministarstvo finansija je do sada smatralo da u iznos prihoda za godinu, utvrđen radi poređenja sa maksimalno dozvoljenom vrijednošću, ulazi i PDV primljen od kupaca. I insistirali su da ako prihodi sa PDV-om pređu granicu, ali ne bez toga, onda poreski obveznik ipak mora da izađe iz pojednostavljenog sistema i radi za DOS. Uprkos činjenici da je na osnovu navedene odluke Vrhovnog arbitražnog suda ovo lako osporiti, postojao je rizik od dodatnih naplata i blokada računa zbog upotrebe pogrešnog, po mišljenju inspekcije, režima ( vidi,).

U 2016. ovaj problem se više neće javljati.

"Tranziciona" pitanja

Mogu nastati kako za one koji su radili na pojednostavljenom oporezovanju u 2015. godini i nastavili ga koristiti u 2016. godini, tako i za one koji su tek 2016. godine počeli da koriste pojednostavljeno oporezivanje, a prije toga su radili na DOS-u.

SITUACIJA 1. U 2016. godini nastavljate sa primjenom pojednostavljenog oporezivanja i primate uplatu za robu otpremljenu u 2015. godini (izvršeni radovi, izvršene usluge) za koju ste dobrovoljno ispostavili račun kupcu sa PDV-om. Morate priznati prihod od poreza od ove prodaje na dan kada primite novac. stav 1. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno kada je inovacija već na snazi. Međutim, i sama prodaja i izdavanje računa sa PDV-om desili su se prije stupanja na snagu nove norme, odnosno kada je, prema Ministarstvu finansija, PDV koji se iskazuje kupcima trebao biti uključen u „pojednostavljenu ” prihod. Otuda i sumnje: da li vam nova norma Poreznog zakonika daje pravo da uzmete u obzir primljenu uplatu u prihodima bez PDV-a?

Da, jer u svrhe pojednostavljenog poreskog sistema prihod se utvrđuje samo u trenutku prijema novca od kupca (druga imovina ili imovinska prava, vraćanje duga kupca prema vama na drugi način) stav 1. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije. Do ovog trenutka prihod u svrhu pojednostavljenja još nije nastao. A pošto je prihod nastao 2016. godine, onda njegovu vrijednost treba utvrditi prema tada važećim pravilima, odnosno umanjeno za PDV koji je prikazan kupcu.

SITUACIJA 2. U 2016. godini nastavljate sa primjenom pojednostavljenog oporezivanja i vraćate primljeni avans sa PDV-om u 2015. godini. Odnosno, dogovorili ste se sa kupcem da mu iskaže PDV i samim tim ste mu 2015. godine po prijemu avansa po osnovu predstojeće isporuke ispostavili avansni račun sa izdvojenim porezom. Kako bi se izbjegao spor sa poreznicima, puni iznos avansa, odnosno PDV, uračunat je u prihod 2015. godine.

2016. godine ispostavilo se da je isporuka iz nekog razloga otkazana, a vi ste kupcu vratili primljeni iznos kao avans. Trebalo bi smanjiti porezne prihode u 2016. godini. stav 1. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 06.07.2012. godine broj 03-11-11/204 U KUDiR-u se ne evidentira u poreznim rashodima, već u poreznim prihodima, ali samo sa negativnom vrijednošću. Odnosno, iznos vraćenog avansa mora biti upisan sa predznakom minus u koloni 4 „Prihodi uzeti u obzir pri obračunu poreska osnovica» odjeljak I KUDiR-a (detalji dokumenta kojim se potvrđuje povraćaj avansa navesti u koloni 2).

Da li je moguće otpisati iznos vraćenog avansa u cijelosti ili, s obzirom na to da PDV u 2016. godini više nije „pojednostavljeni“ prihod, treba ga prvo umanjiti za PDV?

oduzeti od poreski prihod 2016 potrebno je kupcu vratiti cjelokupni iznos, bez umanjenja za PDV. Iako se ovaj iznos evidentira u KUDiR u koloni prihoda, to je prihod (odnosno ekonomska korist Art. 41 Poreski zakon Ruske Federacije) očigledno nije. Dakle, na nju ne važe pravila za utvrđivanje prihoda, uključujući i pravilo „čišćenja“ od prikazanog PDV-a. Koliko je vraćeno predujma - toliko je evidentirano u prihodima sa minusom.

Sa ovim se slaže i specijalista Ministarstva finansija.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Šef Odeljenja za posebne poreske režime Odeljenja za poresku i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

“U slučaju povrata od strane poreskog obveznika na STS iznosi koji je prethodno primio kao akontaciju, prihod poreskog (izvještajnog) perioda u kojem je izvršena prijava umanjuje se za iznos povraćaja. stav 1. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako je obveznik po prijemu avansa u 2015. godini na pojednostavljenom poreskom sistemu ispostavio avansnu fakturu sa PDV-om, onda ako se ovaj avans vrati u 2016. godini, mora umanjiti prihod u 2016. godini za cjelokupan vraćeni iznos, uključujući iznos od PDV“.

SITUACIJA 3. 2016. godine prešli ste na pojednostavljeni poreski sistem sa opšti režim i nije počeo da vraća kupcima PDV koji je od njih dobio u 2015. godini kao dio akontacije. U 2015. godini vaša firma je bila na OSN, od 2016. godine koristi pojednostavljeno oporezivanje. U 2015. godini zaključen je ugovor sa kupcem kojim je predviđeno plaćanje avansa. Iste 2015. godine kupac ga je prenio, a vi ste mu ispostavili avansnu fakturu sa PDV-om i na osnovu rezultata kvartala zaračunali PDV na ovaj avans.

U trenutku prelaska na pojednostavljeni poreski sistem, odnosno 01.01.2016. godine, isporuka još nije izvršena. Dakle, iznos akontacije na dan 01.01.2016. godine morate uključiti u „pojednostavljena“ primanja. sub. 1 str 1 art. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Uključuje PDV. Nema dogovora o njegovom vraćanju sa kupcem, odnosno cjelokupni iznos akontacije ostaje Vama. Dakle, nemate pravo da prihvatite ovaj PDV za odbitak u IV kvartalu 2015. stav 5 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Do sada je u takvim slučajevima Ministarstvo finansija tražilo da prizna predujam prihoda u cijelosti, odnosno sa PDV-om. Dopis Ministarstva finansija od 22.06.2004. godine broj 03-02-05/2/41.

Da li sada na osnovu nove norme priznajete u „pojednostavljenom“ prihodu 2016. iznos avansa umanjen za PDV?

Da, jer je pravilo o priznavanju u „pojednostavljenom“ prihodu priznanica bez PDV-a predočenih kupcima opšti princip, koji važi od 01.01.2016. godine za sve iznose, uključujući i za „prelazna“ primanja. U skladu sa ovim pravilom, PDV iskazan kupcu se ne priznaje kao prihod, a nema pojašnjenja ni o tome kada je iskazan - pre prelaska na pojednostavljeni poreski sistem ili već tokom primene pojednostavljenog oporezivanja, niti o tome ko je predočen je - od obveznika PDV-a ili neplatiša PDV-a.

Isto mišljenje nam je izneo i specijalista iz Ministarstva finansija.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

“Uvedeno od 01.01.2016., isključivanje PDV-a predstavljeno kupcima iz prihoda po pojednostavljenom poreskom sistemu stav 1. čl. 346.15, stav 1 čl. 248 Poreski zakon Ruske Federacije važi i za to avans PDV, koje je poreski obveznik, koji je sa 01.01.2016. godine prešao na pojednostavljeni poreski sistem, prezentovao kupcima prije 01.01.2016. godine, odnosno čak iu periodu rada na opštem poreskom režimu. Ako u trenutku prelaska na pojednostavljeni poreski sistem takav avans nije zatvoren isporukom, a PDV od njega nije vraćen kupcu pa se stoga ne može odbiti u 4. kvartalu 2015. godine, onda nakon prelaska , akontacija se priznaje u prihodu 2016. godine po pojednostavljenom poreskom sistemu umanjenom za ovaj PDV“.

Ministarstvo finansija Rusije

PAŽNJA

U 2016 unos PDV na kupljenu robu(rad, usluge, imovinska prava) i dalje može biti uključeno u troškove na USN sub. 8 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Mnogi su bili zbunjeni tom formulacijom PDV nije uključen u "pojednostavljene" troškove.Žurimo da pojasnimo: to uopće ne znači da se od 2016. godine ulazni PDV na vaše nabavke (odnosno PDV koji vam prikazuju vaši dobavljači) ne može uračunati u porezne troškove. Ovaj PDV je i dalje uključen u troškove po osnovu čl. 8 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona, koji u 2016. godini nastavlja sa radom nepromijenjen. Od 01.01.2016. godine samo PDV koji ste dobrovoljno izdvojili u fakturama i kao rezultat toga uplatili u budžet ne može se uračunati u troškove. sub. 22 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Sastav prihoda od prodaje

U poreskom računovodstvu, prihod od prodaje jednak je zbiru svih primitaka (u gotovini i prirodni oblik) za prodatu robu (radovi, usluge, imovinska prava) (klauzula 2, član 249 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prihodi ne uključuju PDV i akcize predočene kupcu (klauzula 1, član 248 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je prodaja predmet robni kredit , zatim uključiti u iznos prihoda i kamatu obračunatu za period od trenutka otpreme do trenutka prenosa vlasništva nad robom (radovima, uslugama) (stav 6. člana 316. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Plaćeni porezi u inostranstvu

Situacija: da li je potrebno uključiti indirektne poreze koje je ruska organizacija dužna platiti na teritoriji prilikom obračuna poreza na dohodak? stranim zemljama? Prilikom isplate prihoda, porez je zadržala strana ugovorna strana.

Da treba.

Prilikom izračunavanja poreza na dohodak, sastav prihoda ne mora uključivati ​​samo one poreze koji su predstavljeni organizaciji u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije (član 1, član 248 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za poreze koji ruske organizacije plaćaju prema zakonima stranih država, ovo pravilo se ne primjenjuje. Prema tome, porezi koje ruska organizacija plaća u inostranstvu ili koji su zadržani od svojih prihoda od strane stranih partnera (PDV ili njegovi analozi) moraju se uzeti u obzir kao dio prihoda pri obračunu poreza na dohodak. Slična objašnjenja su sadržana u pismu Federalne poreske službe Rusije od 18. oktobra 2005. godine br. 03-4-03/1800/31.

Obračun prihoda

Da biste izračunali prihod od prodaje, odredite trošak robe (radova, usluga, imovinskih prava) prenesenih na kupca. Ova vrijednost se podrazumijeva kao cijena koju su ugovorile strane u transakciji (ugovorna cijena) (klauzula 1, član 105.3 i klauzula 1, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom izrade kontrolisane transakcije ugovorne cijene (za potrebe poreza) moraju biti u skladu sa tržišnom nivou (klauzule 2 i 3 člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako ovaj uslov nije ispunjen, nakon posebne revizije predstavnici poreska služba ima pravo da ponovo izračuna porez na dohodak i naplati kazne (klauzula 5, član 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Savjet: svrsishodno je da organizacije koje učestvuju u kontrolisanim transakcijama ne čekaju posebne provjere, ali nezavisno uporedi primenjene ugovorne cene sa tržišnim nivoom. Ako se tržišna cijena razlikuje od prodajne, prilikom obračuna poreza na dohodak potrebno je obračunati prihod na osnovu tržišne cijene.

Prihodi u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama

Postupak utvrđivanja visine prihoda zavisi od toga da li je primljen avans.

Ako nije bilo plaćanja unaprijed, odredite prihod u rubljama prema zvanični kurs Banka Rusije na dan implementacije. Ako je prihod izražen u konvencionalnim jedinicama vezanim za strana valuta, pretvorite ga u rublje po stopi dogovorenoj između strana. To proizilazi iz odredbe stava 8. člana 271 poreski broj RF.

Ako prodaji nekretnine prethodi akontacija, prihod se mora preračunati samo u dijelu koji nakon prodaje ide prodavcu. Nemojte preračunavati primljeni iznos unaprijed. Uključite ga u prihod:

  • u iznosu obračunatom po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan prijema avansa - ako su sredstva primljena u stranoj valuti;
  • u iznosu koji se obračunava po stopi koju su strane dogovorile na dan prijema avansa - ako su sredstva primljena u rubljama.

Ovaj postupak za utvrđivanje visine prihoda proizilazi iz ukupnosti normi stava 3 člana 316, stav 11 člana 250 i stava 8 člana 271 Poreskog zakona Ruske Federacije.

pažnja: Od 1. januara 2015. godine koncept „zbirne razlike“ u poreskom računovodstvu se ne primjenjuje. Razlike koje proizlaze iz obračuna po ugovorima izražene u konvencionalnim jedinicama se obračunavaju kao kursne razlike. Međutim, za transakcije zaključene prije 1. januara 2015. prihodi i rashodi u obliku zbirnih razlika treba se obračunati po istom redoslijedu (klauzula 3, član 3 Zakona od 20. aprila 2014. br. 81-FZ).

Primjer komercijalne organizacije koja utvrđuje prihod od prodaje robe po ugovoru zaključenom u konvencionalnim jedinicama. Ugovor predviđa prijenos djelimičnog predujma na prodavca

Alpha doo je sklopila ugovor o isporuci robe u iznosu od 5900 USD. e. (uključujući PDV - 900 c.u.). Konvencionalna jedinica za ovaj sporazum je euro po zvaničnom kursu Banke Rusije, povećan za 5 posto. Ugovorom je predviđeno plaćanje avansa od 40 posto vrijednosti robe. Preostali dio duga je potrebno otplatiti na dan otpreme robe.

Alfa je 15. januara primila avans od 40% od kupca. Roba je isporučena kupcu 25. januara.

Kurs eura koji je postavila Banka Rusije je (uslovno):
- od 15. januara - 61 rublja / euro;
- 25. januara - 63 rublja / euro.

Pa konvencionalna jedinica, odnosno, jednako je:
- 15. januara - 64,05 rubalja. (61 rublja/euro + 5%);
- 25. januara - 66,15 rubalja. (63 rublje/euro + 5%).

U računovodstvu Alfe izvršena su sljedeća knjiženja.

Debit 51 Kredit 62 podračun "Obračun primljenih avansa"
- 151 158 rubalja. (5900 c.u. × 40% × 64,05 rubalja) - primljena je avansna uplata na račun plaćanja za robu;

Potraživanje 76 podračuna "Obračun PDV-a iz primljenih avansa" Kredit 68 podračuna "Obračun PDV-a"
- 23 058 rub. (RUB 151.158 × 18/118) - PDV je naplaćen na iznos prevremene otplate u rubljama po kursu Banke Rusije na dan prijema uplate.

Debit 62 Podračun "Poravnanja za prodatu robu" Kredit 90-1
- 385 329 rubalja. (151.158 rubalja + 5900 c.u. × 60% × 66,15 rubalja / c.u.) - odražava se prihod od prodaje robe.

U skladu sa dopisom Ministarstva finansija Rusije od 17. januara 2012. godine br. 03-07-11 / 13, računovođa je utvrdila poresku osnovicu PDV-a kao zbir primljene avansne uplate i neuplaćenog dela prihoda na zvanični kurs eura na dan otpreme (bez PDV-a):

151.158 RUB - 23 058 rub. + 5000 c.u. e. × 60% × 63 rublja / c.u. e. = 317.100 rubalja.

Iznos PDV-a na prihode od prodaje iznosi 57.078 rubalja. (317.100 rubalja × 18%).

Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- 57.078 rubalja. - PDV se obračunava na prihode od prodaje robe;

Debit 62 podračuna "Obračuni primljenih avansa" Kredit 62 podračuna "Obračun prodate robe"
- 151 158 rubalja. - prebijanje primljenog avansa sa plaćanjem po ugovoru;

Potraživanje 68 podračuna "Obračun PDV-a" Kredit 76 podračuna "Obračun PDV-a iz primljenih avansa"
- 23 058 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a od akontacije;

Debit 51 Kredit 62 podračun "Poravnanja za prodatu robu"
- 234.171 rubalja. (3540 c.u. × 66,15 rubalja / c.u.) - primljena uplata za prodatu robu.

U računovodstvenom i poreskom računovodstvu prihod od prodaje robe, bez PDV-a, iznosiće 328.251 rublju. (385.329 rubalja - 57.078 rubalja).

PDV (porez na dodatu vrijednost) je porez najteži za razumjeti, obračunati i platiti, iako ako se ne udubljuje u njegovu suštinu, neće se činiti mnogo opterećujućim za poslovnog čovjeka, jer. je indirektni porez. Indirektni porez, za razliku od direktnog poreza, prenosi se na krajnjeg potrošača.

Svako od nas može vidjeti ukupan iznos kupovine i iznos PDV-a na čeku iz trgovine, a mi kao potrošači u konačnici plaćamo ovaj porez. Pored PDV-a, indirektni porezi su akcize i carine. Da bi se razumjela složenost administracije PDV-a za njegovog obveznika, biće neophodno razumjeti glavne elemente ovog poreza.

Elementi PDV-a

Objekti oporezivanja PDV-om su:

  • prodaja robe, radova, usluga na teritoriji Rusije, prenos prava svojine (pravo potraživanja duga, prava intelektualne svojine, prava zakupa, pravo trajnog korišćenja zemljište itd.), kao i besplatan transfer vlasništvo nad robom, rezultatima rada i pružanjem usluga. Određeni broj transakcija navedenih u stavu 2 člana 146 Poreskog zakona Ruske Federacije nije priznat kao predmet oporezivanja PDV-om;
  • izvođenje građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju;
  • prenos za sopstvene potrebe dobara, radova, usluga čiji se troškovi ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak;
  • uvoz (uvoz) robe na teritoriju Ruske Federacije.

Robe i usluge navedene u članu 149 Poreskog zakona Ruske Federacije ne podliježu PDV-u. Među njima su i društveno značajne, kao što su: prodaja određenih medicinskih proizvoda i usluga; Usluge njege i njege djece; prodaja vjerskih predmeta; Usluge prijevoza putnika; obrazovne usluge itd. Osim toga, to su usluge na tržištu vredne papire; Poslovanje banke; usluge osiguravatelja; pravne usluge; prodaja stambenih zgrada i prostorija; javna komunalna preduzeća.

porezna stopa PDV-a može biti jednako 0%, 10% i 18%. Postoji i koncept "stope poravnanja" jednakih 10/110 ili 18/118. Koriste se u operacijama navedenim u stavu 4. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije, na primjer, prilikom primanja avansa za robu, radove, usluge. Sve situacije u kojima se primjenjuju određene porezne stope navedene su u članu 164. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Napomena: od 2019 maksimalni ulog PDV će biti 20% umjesto 18%. Procijenjena stopa umjesto 18/118 bit će 20/120.

Po nuli Stopa poreza izvozne operacije se oporezuju; cjevovodni transport nafte i plina; prijenos električne energije; transport železničkim, vazdušnim i vodenim transportom. Po stopi od 10% - neki namirnice; većina robe za djecu; lijekovi i medicinski proizvodi koji nisu uvršteni na listu najvažnijih i najvažnijih; uzgoj goveda. Za sve ostale proizvode, radove, usluge stopa PDV-a iznosi 18%.

Poreska osnovica za PDV u opštem slučaju, jednak je trošku prodatih dobara, radova, usluga, uzimajući u obzir akcize za akcizne proizvode (član 154. Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, članovi 155 do 162.1 Poreskog zakona Ruske Federacije daju pojedinosti za odvojeno utvrđivanje poreske osnovice za različite slučajeve:

  • prenos prava svojine (čl. 155);
  • prihodi po ugovorima o proviziji, proviziji ili zastupništvu (član 156);
  • u pružanju transportnih usluga i usluga međunarodne komunikacije(čl. 157);
  • prodaja preduzeća kao imovinskog kompleksa (član 158);
  • izvođenje građevinskih i instalaterskih radova i prenos dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za sopstvene potrebe (član 159);
  • uvoz (uvoz) robe na teritoriju Ruske Federacije (član 160);
  • kada poreski obveznici - strana lica prodaju robu (radove, usluge) na teritoriji Ruske Federacije (član 161);
  • uzimajući u obzir iznose u vezi sa obračunima za plaćanje roba, radova, usluga (član 162);
  • prilikom reorganizacije organizacija (član 162.1).

poreski period, odnosno vremenski period na kojem se utvrđuje poreska osnovica i obračunava iznos poreza koji se plaća za PDV je kvartal.

PDV obveznici Ruske organizacije su priznate i individualni preduzetnici, kao i oni koji robu prelaze preko carinske granice, odnosno uvoznici i izvoznici. PDV ne plaćaju obveznici koji rade na specijal poreski režimi:, (osim kada uvoze robu na teritoriju Ruske Federacije) i učesnici u projektu Skolkovo.

Osim toga, poreski obveznici koji ispunjavaju uslove iz člana 145. Poreskog zakona Ruske Federacije mogu dobiti oslobođenje od PDV-a: iznos prihoda od prodaje dobara, radova, usluga za prethodna tri mjeseca, bez PDV-a, nije veći od dva miliona rubalja. Izuzeće se ne odnosi na individualne preduzetnike i organizacije koje prodaju akcizne proizvode.

Šta je odbitak PDV-a?

Na prvi pogled, budući da se PDV mora obračunati na promet dobara, radova, usluga, on se ne razlikuje od poreza na promet (na promet). Ali ako se vratimo na njegov puni naziv – „porez na dodatu vrijednost“, onda postaje jasno da ga ne treba oporezovati na cjelokupan iznos prometa, već samo dodatu vrijednost. Dodata vrijednost je razlika između troškova prodane robe, radova, usluga i troškova nabavke materijala, sirovina, robe i drugih resursa utrošenih na njih.

Iz ovoga postaje jasna potreba za ostvarivanjem poreskog odbitka za PDV. Odbitak umanjuje iznos PDV-a obračunatog pri prodaji za iznos PDV-a koji je plaćen dobavljaču pri kupovini dobara, radova, usluga. Pogledajmo primjer.

Organizacija "A" je kupila robu od organizacije "B" za preprodaju u vrednosti od 7.000 rubalja po jedinici. Iznos PDV-a iznosio je 1.260 rubalja (po stopi od 18%), ukupna nabavna cijena je 8.260 rubalja. Nadalje, organizacija "A" prodaje robu organizaciji "C" za 10.000 rubalja po jedinici. PDV na prodaju iznosi 1.800 rubalja, koji organizacija "A" mora prenijeti u budžet. U iznosu od 1.800 rubalja, PDV (1.260 rubalja) koji je plaćen prilikom kupovine od organizacije „B“ je već „sakriven“.

U stvari, obaveza organizacije "A" prema budžetu za PDV iznosi samo 1.800 - 1.260 = 540 rubalja, ali to je pod uslovom da poreski organi odbiju ovaj ulazni PDV, odnosno daju organizaciji poreski odbitak. Primanje ovog odbitka praćeno je mnogim uvjetima, u nastavku ćemo ih detaljnije razmotriti.

Pored odbitka iznosa PDV-a plaćenog dobavljačima prilikom kupovine dobara, radova, usluga, PDV na prodaju može se smanjiti za iznose navedene u članu 171. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovo je PDV koji se plaća pri uvozu robe na teritoriju Ruske Federacije; prilikom vraćanja robe ili odbijanja obavljanja poslova ili pružanja usluga; sa smanjenjem cijene otpremljene robe (izvršeni rad, pružene usluge) itd.

Uslovi za ostvarivanje odbitka ulaznog PDV-a

Dakle, koje uslove mora da ispuni poreski obveznik da bi umanjio iznos PDV-a pri prodaji za iznos PDV-a koji je plaćen dobavljačima ili prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije?

  1. treba da se odnosi na objekte oporezivanja(Član 171(2) Poreskog zakona Ruske Federacije). Nerijetko se poreznici pitaju da li će se ova kupljena dobra zaista koristiti u transakcijama koje podliježu PDV-u? Još jedno slično pitanje - postoji li ekonomska opravdanost (fokus na ostvarivanje profita) prilikom kupovine ovih roba, radova, usluga?
    Odnosno, poreski organ pokušava da odbije da dobije poreski odbitak PDV-a, na osnovu svoje procene svrsishodnosti aktivnosti poreskog obveznika, iako su obavezni uslovi za odbitak ulazni PDV ovo ne važi. Kao rezultat toga, obveznici PDV-a podnose mnoge tužbe zbog neopravdanog odbijanja primanja odbitaka u tom pogledu.
  2. Kupljena roba, radovi, usluge mora se uzeti u obzir(Član 172(1) Poreskog zakona Ruske Federacije).
  3. Imati važeću fakturu. Član 169 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa zahtjeve za informacije koje moraju biti navedene u ovom dokumentu. Prilikom uvoza, umjesto fakture, činjenica plaćanja PDV-a potvrđuje se dokumentima koje izdaje carinska služba.
  4. Do 2006. za primanje odbitka, stvarno stanje plaćanja iznosi PDV-a. Sada, član 171. Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa samo tri situacije u kojima nastaje pravo na odbitak u odnosu na plaćeni PDV: pri uvozu robe; putni i ugostiteljski troškovi; plaćaju kupci-poreski agenti. Za ostale situacije vrijedi promet "iznosi poreza koji su iskazali prodavci".
  5. Diskrecija i oprez pri odabiru druge ugovorne strane. O tome "" smo već govorili. Odbijanje da dobijete poreski odbitak za PDV može biti uzrokovano i vašom vezom sa sumnjiva druga strana. Ukoliko želite da smanjite PDV koji morate uplatiti u budžet, preporučujemo da izvršite preliminarnu provjeru vašeg transakcionog partnera.
  6. Isticanje PDV-a kao poseban red.Član 168 (4) Poreskog zakonika Ruske Federacije zahtijeva da se iznos PDV-a u obračunskim i primarnim računovodstvenim dokumentima, kao iu fakturama, istakne kao poseban red. Iako ovaj uslov nije obavezan za dobijanje poreskog odbitka, potrebno je pratiti njegovo prisustvo u dokumentima kako ne bi došlo do poreskih sporova.
  7. Blagovremeno ispostavljanje računa od strane dobavljača. Prema članu 168 (3) Poreskog zakona Ruske Federacije, kupcu se mora izdati račun najkasnije pet kalendarskih dana, računajući od datuma otpreme robe, obavljanja poslova, pružanja usluga. Iznenađujuće, i ovdje poreznici vide razlog za odbijanje da kupcu dobiju poreski odbitak, iako se ovaj zahtjev odnosi samo na prodavca (dobavljača). Sudovi po ovom pitanju zauzimaju stav poreskog obveznika, razumno ističući da rok od pet dana za izdavanje računa nije preduslov za odbitak.
  8. Integritet poreskog obveznika. Ovdje je već potrebno dokazati da je i sam obveznik PDV-a, koji želi da dobije odbitak, savjestan poreski obveznik. Razlog za to je ista odluka Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 12. oktobra 2006. godine broj 53, kojom se definišu „defekti“ druge ugovorne strane. Stavovi 5. i 6. ovog dokumenta sadrže spisak okolnosti koje mogu ukazivati ​​na neosnovanost poreske olakšice(i odbitak ulazni PDV je i poreska olakšica

    Sumnjivi, prema VAMA, su:

  • nemogućnost stvarna implementacija poreski obveznik poslovnih transakcija;
  • nedostatak uslova za postizanje rezultata relevantne privredne djelatnosti;
  • transakcije sa robom koja nije proizvedena ili nije mogla biti proizvedena u određenom obimu;
  • računovodstveno obračunavaju samo one poslovne transakcije koje su povezane sa ostvarivanjem poreskih olakšica.

    To su takvi, na prvi pogled sasvim bezazleni uslovi kao što su: stvaranje organizacije neposredno pre završetka poslovne transakcije; jednokratna priroda operacije; korištenje posrednika u transakcijama; obavljanje transakcije ne na lokaciji poreskog obveznika.
    Na osnovu ove odluke poreski inspektori su postupili vrlo jednostavno – odbili su da dobiju odbitak PDV-a, jednostavno navodeći te uslove. Revnost njenih zaposlenih morala je obuzdati i sama Federalna poreska služba, jer. upravo se preokrenuo broj "nedostojnih" poreskih olakšica. U dopisu od 24. maja 2011. godine broj SA-4-9/8250, Federalna poreska služba napominje da „...u praksi poreske kontrole postoje slučajevi kada poreski organ, izbegavajući jasnoću u kvalifikaciji okolnosti poreski obveznik koji prima neopravdane poreske olakšice, ograničavajući se na pozivanje na stavove 1, 5, 6, 10. Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. br. 53 donosi zaključke o prijemu poreskog obveznika nerazumne poreske olakšice. Istovremeno, druge okolnosti koje to jasno ukazuju poslovnu transakciju urađeno ne uzimaju se u obzir.

  1. Dodatni uslovi da bi se dobio poreski odbitak za PDV, može postojati niz zahtjeva poreskih organa za izvršenje dokumenata (tipične su optužbe za nepotpunost, nepouzdanost, nedosljednost navedenih informacija); na profitabilnost obveznika PDV-a; pokušaj prekvalifikacije ugovora itd. Ako ste sigurni da ste u pravu, u svim ovim slučajevima vrijedi barem osporiti odluke poreznih organa o odbijanju ostvarivanja PDV-a u višoj poreskoj upravi.

PDV na izvoz

Kao što smo već rekli, prilikom izvoza robe njihova prodaja se oporezuje po stopi od 0%. Kompanija mora opravdati pravo na takvu stopu dokumentovanjem činjenice izvoza. Da biste to učinili, uz PDV prijavu, poreznoj upravi je potrebno dostaviti paket dokumenata (kopije izvoznog ugovora, carinske deklaracije, transportne i otpremne isprave sa carinskim oznakama).

Za podnošenje ovih dokumenata obvezniku PDV-a se daje rok od 180 dana od dana stavljanja robe u carinski postupak za izvoz. Ako tokom ovog perioda potrebna dokumenta se ne naplate, onda će se PDV morati platiti po stopi od 10% ili 18%.

PDV na uvoz

Prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije, uvoznici plaćaju PDV na carini, koji se obračunava kao dio carinskih plaćanja (član 318 Carinskog zakonika Ruske Federacije). Izuzetak je uvoz robe iz Republike Bjelorusije i Republike Kazahstan, u tim slučajevima plaćanje PDV-a se vrši u poreska uprava na ruskoj teritoriji.

Napominjemo da pri uvozu robe na teritoriju Rusije svi uvoznici plaćaju PDV, uključujući i one koji rade na posebnim poreskim režimima (USN, UTII, ESHN, PSN), kao i one koji su oslobođeni plaćanja PDV-a prema članu 145. Poreskog zakona Ruska Federacija.

Stopa PDV-a na uvoz iznosi 10% ili 18%, u zavisnosti od vrste robe. Izuzetak je roba navedena u članu 150. Poreskog zakona Ruske Federacije, na čiji se uvoz ne naplaćuje PDV. Poreska osnovica na koju će se obračunati PDV na uvoz dobara obračunava se kao ukupan iznos carinska vrijednost robe, carina i akciza (za akcizne proizvode).

PDV po USN

Iako pojednostavljeni nisu obveznici PDV-a, problemi vezani za ovaj porez ipak se javljaju u njihovim aktivnostima.

Prije svega, zašto poreski obveznici na OSNO-u ne žele da rade sa dobavljačima na pojednostavljenom poreskom sistemu? Ovdje je odgovor da dobavljač na pojednostavljenom poreskom sistemu ne može kupcu ispostaviti račun sa raspoređenim PDV-om, zbog čega kupac na OSNO neće moći primijeniti poreski odbitak za iznos ulaznog PDV-a. Izlaz je moguć u smanjenju prodajne cijene, jer, za razliku od dobavljača, priprosti ljudi ne bi trebali naplaćivati ​​PDV na promet.

Ponekad priprosti ljudi ipak kupcu ispostave račun sa raspoređenim PDV-om, što ga obavezuje da plati ovaj PDV i podnese deklaraciju. Sudbina takve fakture može biti diskutabilna. Inspekcije često odbijaju kupce da dobiju poreski odbitak, pozivajući se na to da priprosti ljudi nisu obveznici PDV-a (pritom su zapravo platili PDV). Istina, većina sudova u ovakvim sporovima podržava pravo kupaca na odbitak PDV-a.

Ako, naprotiv, priprosta osoba kupuje robu od dobavljača koji radi za OSNO, onda plaća PDV, za koji ne može dobiti odbitak. Ali, prema članu 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik na pojednostavljenom sistemu može uzeti u obzir ulazni PDV u svoje troškove. To se, međutim, odnosi samo na obveznike, tk. na USN prihod nikakvi troškovi se ne uzimaju u obzir.

PDV prijava i plaćanje poreza

PDV prijava se podnosi na kraju svakog tromjesečja, najkasnije do 25. u narednom mjesecu, odnosno najkasnije do 25. aprila, jula, oktobra i januara. Izvještavanje se prihvata samo u elektronskoj formi, ukoliko je dostavljeno dana tvrda kopija, onda se ne smatra predstavljenim. Počevši od izvještaja za 1. kvartal 2017. godine, PDV prijava se podnosi prema ažuriranom obrascu (izmijenjenom Naredbom Federalne porezne službe od 20. decembra 2016. N MMV-7-3 / [email protected]).

Procedura plaćanja PDV-a se razlikuje od ostalih poreza. Iznos poreza obračunat za izvještajni kvartal mora se podijeliti na tri jednaka dijela, od kojih svaki mora biti uplaćen najkasnije do 25. dana svakog od tri mjeseca narednog kvartala. Na primjer, prema rezultatima prvog tromjesečja, iznos PDV-a za plaćanje iznosio je 90 hiljada rubalja. Iznos poreza dijelimo na tri jednaka dijela od po 30 hiljada rubalja i plaćamo ga na sljedeći način: najkasnije do 25. aprila, maja, odnosno juna.

Skrećemo pažnju svim DOO - organizacije mogu plaćati porez samo putem bezgotovinski transfer. Ovo je uslov iz čl. 45 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem se obaveza organizacije da plati porez smatra ispunjenom tek nakon podnošenja naloga za plaćanje banci. Ministarstvo finansija zabranjuje plaćanje poreza od strane DOO u gotovini.

Ako poreze ili doprinose niste uspjeli platiti na vrijeme, tada ćete pored samog poreza morati platiti i kaznu u vidu kaznene takse, koju možete izračunati pomoću našeg kalkulatora.

Ministarstvo finansija je dopisom broj 03-03-06/1/19158 od 06.04.2015. godine potvrdilo da se iznosi poreza koje su inspektori dodatno utvrdili tokom inspekcijskog nadzora mogu uzeti u obzir u ostalim rashodima u vezi sa proizvodnjom i prometom. Istovremeno, zvaničnici nisu precizirali o kakvim porezima misle. Uključuju li PDV?

Iznosi poreza koje inspektori dodatno utvrde na osnovu rezultata kontrolnih mjera uzimaju se u obzir kao dio ostalih troškova proizvodnje i prodaje. Do ovog zaključka Ministarstvo finansija je došlo dopisom broj 03-03-06/1/19158 od 06.04.2015. Istovremeno, zvaničnici nisu precizirali o kakvim porezima misle. Da li je PDV uključen u njihov broj, jer Porezni zakonik Ruske Federacije ima pravila koja zabranjuju njegovo priznavanje u svrhu oporezivanja dobiti? Pokušajmo da odgovorimo na ovo pitanje, na osnovu objašnjenja zvaničnika i sudske prakse.

Neplaćanje (nepotpuna uplata) iznosa PDV-a koje je utvrdila poreska uprava u toku na licu mjesta ili desk audit, može nastati kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice (poreske stope) od strane organizacije, kao i nezakonite primjene poreskih olakšica ili njihovog nepovraćaja u slučajevima predviđenim zakonom. I jedno i drugo se, u principu, smatra iznosom dodatnog PDV-a koji naplaćuju inspektori.

Nećemo se zadržavati na poreznim olakšicama u okviru ovog članka - ovo je posebna tema za razgovor. Pored toga, iznosi koje, po mišljenju kontrolora, poreski obveznik uključuje u odbitke kršeći poreski propisi, teško da se mogu smatrati obračunatim porezima u smislu u kojem se primjenjuju u st. 1 str 1 art. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, razgovarajmo o sljedećem: da li je moguće priznati pri obračunu poreza na dohodak iznose PDV-a koje su dodatno obračunali inspektori zbog činjenice da ih organizacija nije obračunala prilikom prodaje robe (radova, usluga) i, shodno tome, pri ovom trenutku (kao i nakon završetka revizije) predočena kupcu? Po našem mišljenju, ovaj problem ima nekoliko rješenja.

Stav Ministarstva finansija

Navedeno je u dopisu broj 03-03-06/2/20 od 01.02.2011. Poreski obveznik (banka) se obratio finansijskoj službi sa takvim problemom. U odnosu na njega izvršen je uviđaj na licu mjesta kojim su inspektori utvrdili neplaćanje PDV-a za 2006-2008. Došlo je do docnji zbog činjenice da banka nije oporezovala transakcije izvršene pod agencijskim ugovorima on usluge obračuna i gotovine u korist trećih lica. Otplativši ovaj dug 2010. godine, upitao je da li je moguće uzeti u obzir iznos koji je uplaćen na teret sopstvenih sredstava PDV za potrebe oporezivanja dobiti po st. 1 str 1 art. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije?

Nije teško pretpostaviti da je odgovor nadležnih bio negativan. Osnova je odredba stava 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo, prema navedenoj normi, prilikom utvrđivanja poreske osnovice ne uzimaju se u obzir rashodi u vidu poreskih iznosa. predstavljeno u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije od strane poreskog obveznika kupcu (kupcu) dobara (radova, usluga, imovinskih prava), osim ako Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

Šta možete "zamjeriti" u ovim objašnjenjima Ministarstva finansija?

Da, iznosi PDV-a koje je poreski obveznik-prodavac iskazao na uplatu svojim suprotnim stranama-kupcima kao dio cijene prodatih dobara (radova, usluga) nisu uključeni u troškove. A razlog za to je indirektna priroda poreza. Prodavac utvrđuje iznos PDV-a koji mora primiti od kupaca i obavezuje se da će ga prenijeti u budžet, prethodno ga umanjujući za iznos poreza koji mu je prezentovan za plaćanje u cijeni kupljene robe (radova, usluga).

Dakle, poreski obveznik prilikom izvršavanja svojih obaveza prema budžetu za PDV nema stvarne troškove. Uostalom, izvor njenog plaćanja su sredstva kupaca, a ne sam poreski obveznik. Istina, ovi zaključci su validni samo ako potonji predstavljaju porez za druge ugovorne strane.

Čini se da za ovo nema alternative. U stavu 1. čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije piše crno na bijelo: prilikom prodaje dobara (radova, usluga) porezni obveznik pored cijene (tarife) prodatih dobara (radova, usluga) mora daju na uplatu kupcu ovih dobara (radova, usluga) odgovarajući iznos poreza. Od ove odredbe zakona nema izuzetaka. Zato je, vjerovatno, u stavu 19. čl. 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije, predstavljanje iznosa PDV-a drugoj strani se naziva svršenom činjenicom, a ne događajem koji bi se trebao dogoditi sa određenim stepenom vjerovatnoće.

Šta se dešava? Za obveznike koji su zanemarili (bez obzira iz kog razloga) uslove iz stava 1. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, ograničenja predviđena u st. 1 str 1 art. 264 Poreskog zakonika Ruske Federacije za priznavanje iznosa obračunatih poreza za porezne svrhe se ne primjenjuje? Uostalom, prema stavu 19. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije ne može se uzeti u obzir u troškovima samo iznose poreza naplaćenih kupcima. A kako to nije učinjeno, nema osnova da se u ostale troškove ne uračunavaju iznosi PDV-a koje će organizacija morati da uplati u budžet o svom trošku. Sada, ako normalno umjesto riječi "prezentovan" značilo "predmet prezentacije", onda još nešto: poreski obveznici ne bi imali razloga da uzimaju u obzir indirektni porez kao dio rashoda koji umanjuju oporezivu osnovicu dobiti. Ali zakon subjunktivnog raspoloženja ne toleriše. Sudska praksa je primjer za to.

Položaj pravosuđa

Počnimo s činjenicom da u praksi provedbe zakona o pitanju koje se razmatra postoje sudski akti doneseni u korist i poreskih organa i poreskih obveznika. Međutim, treba napomenuti da su ove potonje podržali arbitri u kasnijim odlukama. Radi praktičnosti, arbitražu predstavljamo u tabelarnom obliku.

Indikatori

Presude u korist…

...poreski obveznici

… poreske vlasti

Detalji sudskih akata

Rezolucije:

– AC VVO od 07.05.2015. godine broj F01-942/2015 u predmetu br. A11-4982/2014;

– FAS DVO od 19.06.2014. godine broj F03-2381/2014 u predmetu br. A73-3481/2012 od 02.09.2013. godine broj F03-3614/2013 u predmetu br.

Rezolucije:

– FAS DVO od 15.09.2011. godine broj F03-4073/2011 u predmetu broj A80-276/2010;

– MO FAS od 21. maja 2009. godine broj KA-A40 / 4466-09-2 u predmetu br.   A40-56737 / 08-33-236

Zaključci sudija

Procijenjeno od strane poreskih organa i plaćeno na teret vlastitih sredstava PDV (bez predstavljanja na uplatu kupcima) predmet računovodstva poreski obveznik prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dohodak

struja poresko zakonodavstvo nije obezbeđeno uključivanje dodatnih iznosa PDV-a obračunatog tokom poreske revizije kao rashoda koji umanjuju prihode prilikom obračuna poreza na dohodak

Argumenti sudija

Prilikom izračunavanja poreske osnovice za dobit, iznosi PDV-a primljeni od kupaca dobara (radova, usluga) ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja iznosa prihoda od prodaje (klauzula 1, član 248 Poreskog zakona Ruske Federacije) i, kao rezultat toga, nisu uključeni u troškove (član 19, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Za razliku od navedenog propisa, sporni iznosi poreza nisu iskazani uz trošak prodatih dobara (radova, usluga) i zbog ove okolnosti ih je poreski obveznik uplatio o svom trošku, a u suprotnom nisu nadoknađeni od strane kupac.

Dakle, stav 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije u ovaj slučaj nije primjenjiv, jer se odnosi samo na iznose PDV-a koje poreski obveznik prezentira kupcu.

Stoga se moraju koristiti paragrafi. 1 str 1 art. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji predviđa računovodstvo obračunatih iznosa poreza kao dijela troškova.

Osim toga, norme iz stava 2 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije (na koji se inspekcija poziva), uz čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje se računovodstveni postupak za ne „izlazni“, već „dolazni“ PDV. U stavu 2 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži odredbe koje su izuzetak od opšte pravilo o primeni ovog poreza kao poreskog odbitka, a ne iz pravila iz stava 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji je podložan primjeni samo u odnosu na "izlazni" PDV koji obračunava porezni obveznik na promet dobara (radova, usluga)

Prema stavu 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za dobit, troškovi u obliku iznosa poreza koje poreski obveznik prikazuje kupcu (kupcu) dobara u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije uzeti u obzir, ako ostalo nije utvrđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Slučajevi pripisivanja PDV-a na troškove proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga) utvrđeni su u čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Sporni iznosi PDV-a po navedenoj normi ne pada jer oni bili predmet prezentacija robe (radova, usluga) kupcima.

Činjenica da su dodatna razgraničenja na osnovu rezultata poreske revizije za prethodne periode poreski obveznik nije dostavljao iznose PDV-a na plaćanje drugim ugovornim stranama, već ih je uplaćivao u budžet o svom trošku, ne znači da su odredbe čl. 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Obaveza prodavca da kupcu, pored cene (tarife) prodate robe, predoči i odgovarajuće iznose PDV-a propisana je čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije. U ovom slučaju, prodavac ima pravo oporaviti se od kupca neisplaćenih u obračunima za robu (radove, usluge) iznose koji čine PDV (pri donošenju takvog zaključka arbitri Moskovskog okruga pozvali su se na tačku 9. Informativnog pisma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10.12. .1996 br. 9 “Pregled sudska praksa primjena zakona o porezu na dodatu vrijednost")

A sada da razgovaramo

Kao što vidite, kamen spoticanja na naznačeni problem su odredbe st. 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema riječima sudija lojalnih osobama koje se provjeravaju, ova norma se obračunava isključivo na poreske obveznike-prodavce i primjenjuje se samo u odnosu na "izlazni" porez, odnosno ne podliježe predstavljanju kupcu (kao što se zahtijeva stavom 1. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije), ali zapravo predstavljeno. S tim u vezi, arbitri odbijaju pozivanje poreskih organa na stav 2. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji daje zatvorenu listu slučajeva u kojima se iznos "ulaznog" poreza pripisuje troškovima proizvodnje i prodaje. Prema mišljenju sudija, norme iz stava 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije nisu „ostalo“, kako je navedeno u stavu 19 čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. je li tako? Hajde da razgovaramo.

Navedimo još jednom posljednju od ovih normi: pri utvrđivanju porezne osnovice rashodi se ne uzimaju u obzir u vidu iznosa poreza koje poreski obveznik u skladu sa ovim zakonikom predočava kupcu (pribavljaocu) dobara (radova, usluga, imovinskih prava), osim ako ovim zakonikom nije drugačije određeno, kao i iznosi poreza na promet.

Zaista, prvo što se oduzme od norme jeste da se u njoj govori isključivo o poreskom obvezniku-prodavcu i samo o „izlaznom“ porezu. Ali šta onda drugim slučajevima da li je zakonodavac mislio? Da li Porezni zakonik Ruske Federacije ima pravila koja dozvoljavaju organizacijama da u troškove uključe iznos "izlaznog" PDV-a? Nismo uspjeli pronaći takve norme (iako postoji jedna „rupa”, o tome kasnije).

Ali šta ako reč „prezentovan“ čitamo ne samo u odnosu na prodavca, već i na kupca? Tada, po našem mišljenju, sve dolazi na svoje mjesto. Uostalom, ni iznos indirektnog poreza koji je iskazao poreski obveznik-prodavac, niti iznos PDV-a koji je iskazan poreskom obvezniku-kupcu, nisu uključeni u troškove. Ali! Postoji izuzetak od ovog opšteg pravila, a, smatramo, jedan su slučajevi iz stava 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. A tiču ​​se samo "ulaznog" poreza. Ispostavilo se da poresko zakonodavstvo ne predviđa uključivanje "izlaznog" PDV-a (uključujući i onaj koji obračunavaju kontrolori na osnovu rezultata poreske kontrole) kao deo rashoda prilikom obračuna poreza na dohodak. Kako vam se sviđa ovakva interpretacija analizirane norme? Tako su obrazlagali sudovi koji su stali na stranu inspektora.

Sada što se tiče stvarnog prikaza iznosa PDV-a kupcu. Kao što je već navedeno, iz odredbe stava 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije proizilazi da samo iznosi PDV-a koje je prodavac dokumentovao za isplatu kupcu spadaju u kategoriju dobiti koja se ne uzima u obzir za poreske svrhe.

Bilješka

U arbitražnoj praksi uspjeli smo pronaći drugačije tumačenje odredaba navedene norme. Dakle, u Uredbi FAS ZSO od 23.01.2006. br. F04-2578/2005 (18865-A27-40), F04-2578/2005 (18884-A27-40) u predmetu br. 6. kaže se: u skladu sa stavom 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi ne bi trebali uključivati ​​PDV koji je porezni obveznik predstavljeno ili je trebalo predstaviti kupcu prilikom prodaje robe (radova, usluga).

Sudeći po odlukama donesenim u korist poreskih obveznika, arbitri ne obavezuju potonje da svojim sugovornicima prezentiraju iznose PDV-a dodatno obračunate kao rezultat poreskih kontrola. Zašto se ovo dešava? Možda sluge Temide smatraju da ako porez ne obračunava poreski obveznik u trenutku sprovođenja, već poreski organ u okviru kontrolnih mera, odredbe st. 1. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije ne može se izvršiti? Ispada da organizacija, po svom nahođenju, odlučuje kada će odrediti dodatne iznose PDV-a koje inspektori naplaćuju za plaćanje kupcu, a kada to neće učiniti i prebaciti ih u budžet o svom trošku.

Inače, u predmetima br.  A73-3481/2012 i br.  A73-16254/2012 koje je razmatrao FAS FEB, poreski obveznik je upravo to učinio. Od dodatnog PDV-a koji su inspektori naplatili u iznosu od 22 miliona rubalja. predstavio je porez koji se plaća (3 miliona rubalja) samo jednoj od ugovornih strana, a preostalih 19 miliona rubalja. doprinosi budžetu o svom trošku, uključujući ovaj iznos u poreski troškovi. Sudije o ovoj činjenici selektivne primene od strane organizacije odredaba stava 1. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije nije usmjerio pažnju.

Dodamo: rješavajući navedene sporove, okružni arbitri su kao argumente koristili zaključke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda u Rješenju od 09.04.2013. br. 15047/12 u predmetu br.  A40-136146/11-107 -569. Poreska uprava smatrala je da je pozivanje na ovaj sudski akt netačno. Po našem mišljenju, tvrdnje kontrolora nisu neosnovane. Hajde da objasnimo.

Spor koji su razmatrale vrhovne sudije odnosio se na pripisivanje na troškove iznosa PDV-a, na svoju ruku obračunava poreski obveznik po stopi od 18% i uplaćuje ga u budžet u vezi sa nepotvrđivanjem prava na prijavu nulta stopa on izvozne operacije. Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda je došao do zaključka da je stav 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije nije primjenjiv u ovom slučaju, jer kompanija nije predstavila PDV za plaćanje drugim stranama. Dakle, nema razloga da se paragrafi ne koriste. 1 str 1 art. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ali!Činjenica je da je Porezni zakonik Ruske Federacije obaveza da se PDV predstavi stranim kupcima (za razliku od ruskog) nije obezbeđeno. Iz stava 9. čl. 165 Poreskog zakona Ruske Federacije slijedi ako je porezni obveznik otpremio robu za izvoz, ali u fiksno vrijeme ne dostavi inspekciji dokumente koji potvrđuju valjanost primjene stope od 0%, tada je dužan da obračuna i uplati u budžet (napomena, o svom trošku) PDV na cijenu robe prodate za izvoz. Inače, ako su ispunjeni određeni uslovi propisani Poreskim zakonikom Ruske Federacije, ova sredstva podliježu povratu poreznom obvezniku.

Slažem se, okolnosti slučajeva su potpuno različite. Jedina sličnost je što su u oba slučaja poreski obveznici snosio troškove na plaćanje poreza iz sopstvenih Novac. Ali svako je imao svoje razloge za to: ispunjavanje propisa zakona i odluka poreski organ prema rezultatima provjere. Da li bi sudije bile naklonjene poreskim obveznicima da nisu platili obračunati porez u budžet (na kraju krajeva, prema stavu 1. stava 1. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezi se uzimaju u obzir u drugim troškovima, bez obzira na činjenice plaćanja)? Vjerujemo da bi ishod slučaja bio drugačiji.

Bilješka

U Uredbi FAS SKO od 10.08.2009.godine u predmetu broj A32-5096 / 2007-12/27, činjenica je da je preduzeće uplatilo PDV u budžet po osnovu rješenja inspekcijskog nadzora. zaključak arbitara o zakonskom priznavanju ovog poreza za potrebe oporezivanja dobiti. Štaviše, ove iznose, odlučile su sudije, treba uzeti u obzir u neposlovni rashodi u skladu sa stavom 20. čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Sažimanje

Dakle, analizirali smo pozicije nadležnih i pravosuđe na naznačeni problem, ukazalo na slabe i snage njihovo rezonovanje. A sada čitaocima predstavljamo naš vlastiti stav o kontroverznom pitanju.

Zakonska regulativa obavezuje poreske obveznike da u budžet uplaćuju iznose PDV-a koje je dodatno utvrdila inspekcija kao rezultat njihovog nezakonitog potcjenjivanja oporezive osnovice za ovaj porez. Poreski obveznici se sa ovim ne slažu.

S obzirom da se odluka poreskog organa mora izvršiti u ograničenom roku, organizacije, po pravilu, otplaćuju zaostale obaveze o svom trošku. Ovo zbog činjenice da neprimanje sredstava (odnosno iznosa PDV-a) u naplati otpremljene robe (radove, usluge) ne oslobađa poreskog obveznika od obaveze obračunavanja i plaćanja PDV-a na promet u budžet. Uostalom, prema opštem pravilu utvrđenom st. 1 str 1 art. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja poreske osnovice za PDV je dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga).

Poreski zakonik Ruske Federacije sadrži pravilo (član 1, član 1, član 264), prema kojem se iznos obračunatog poreza obračunava kao dio rashoda poreza na dohodak. Međutim, budući da priroda indirektnog poreza (a PDV je takav) podrazumijeva nadoknadu troškova poreskog obveznika za njegovo plaćanje u budžet od strane kupca dobara (radova, usluga), u stavu 19. čl. 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije, utvrđena je odredba koja zabranjuje obračunavanje iznosa PDV-a koji se kupcima prikazuju u troškovima.

Ali! Smisao ove zabrane, smatramo, prestaje da važi u slučajevima kada poreski obveznik-prodavac (iz razloga van njegove kontrole) ili nije u mogućnosti predstaviti iznos PDV-a vašoj suprotnoj strani (na primjer, u slučaju njegove likvidacije), ili zapravo ne prima od potonjeg nema naknade, čak i ako je došlo do činjenice da se porez podnese na plaćanje. Štaviše (pažnja!) Iznos PDV-a koji nije primio prodavac postaje potraživanje koje proizilazi iz ugovora i povezano je sa plaćanjem robe (radova, usluga). Stoga, nakon isteka rok zastarelosti ovaj dug organizacija može uzeti u obzir za poreske svrhe kao gubitak na osnovu odredbi čl. 265 i 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, ograničenje priznavanja troškova, utvrđeno u stavu 19. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sprječava otpis sumnjivih dugova.

Bilješka

Ministarstvo finansija nije protiv otpisa iznosi PDV-a kao deo potraživanja nakon isteka roka zastarelosti (videti dopise br. 03-03-06/1/29315 od 24.07.2013. godine, br. 03-03-06/1/517 od 08.03.2010.). Istog je mišljenja i Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda (Uredba br. 6602/05 od 23. novembra 2005. godine).

Da izraženi pristup ima pravo na postojanje svjedoči i arbitražna praksa. Primjer - Rješenje AS SZO od 12.12.2014. godine u predmetu br.  A42-4051 / 2012.

Suština ovog slučaja je sljedeća. Poreski obveznik je smatrao da aktivnosti koje je obavljao ne podliježu PDV-u, pa je ugovornim stranama ispostavljao neoporezive fakture. Iznosi PDV-a, naravno, nisu alocirani i, shodno tome, nisu uplaćeni od strane kupaca u aktima izvršenih radova.

Nakon toga, poreski obveznik je shvatio da je prekršio odredbe čl. 21 Poreskog zakona Ruske Federacije. Pa je prilagodio svoje poreska obaveza podnošenjem revidiranih deklaracija za relevantne periode u kojima je obračunavao PDV. Organizacija je ove iznose uplatila u budžet o svom trošku.

Ali porezni obveznici se tu nisu zaustavili. Rukovodeći se stavom 1. čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije, poslao je obavještenja svojim ugovornim stranama o potrebi dodatnog plaćanja PDV-a. Ovim obavještenjima kompanija je priložila ispravljene račune, koje su kupci ostavili bez odgovora i plaćanja. S tim u vezi, nakon što je sačekala da istekne rok zastare, organizacija je, u skladu sa svim pravilima, otpisala u poreskom računovodstvu potraživanja koji se sastoji od iznosa PDV-a. I učinila je to, kako je sud smatrao, na potpuno legalnim osnovama.

Prema navodima kontrolora, stav 19. čl. 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije iu ovoj situaciji onemogućilo je priznavanje dodatnih iznosa PDV-a koje je kompanija obračunala kao rashod. Arbitri se nisu složili sa ovim pristupom. Odlučili su: budući da je iznos poreza dodatno predstavljen kupcima u u dogledno vrijeme, a nije od njih plaćeno, preduzeće ima pravo na osnovu st. 1. čl. 252, st. 2 str.2 čl. 265. stav 2. čl. 266. i stav 1. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije da se odgovarajuća potraživanja odraze kao nenaplativi dug u troškovima perioda u kojem je istekla njihova naplata.

Dakle, dali smo nekoliko načina da se za potrebe oporezivanja dobiti priznaju iznosi PDV-a koje je inspekcija dodatno zaračunala na osnovu rezultata kontrolnih mjera i uplatila u budžet od strane provjerenog o svom trošku. Koju preferirati kako biste izbjegli sporove sa poreznim organima? Izbor je na vama.

Za više informacija pročitajte članak „U toku terenska provera dodate poreze. Kako i kada ih treba uključiti u troškove? u ovom broju časopisa.

Predmet podataka parnica utvrđene su iste okolnosti tokom različitih inspekcija (terenskih i kameralnih) kod jednog poreskog obveznika.

O tome sudski akt opisano u članku E. G. Vesnitskaya "SAC RF: PDV na nepotvrđeni izvoz - troškovi organizacije" (br. 10, 2013).

Prema ovoj normi, vanposlovni rashodi uključuju druge razumne troškove.