2. PDV

3. Posrednička djelatnost

Pravni osnov agencijskog ugovora.

Pravne karakteristike agencijskim ugovorima utvrđeno poglavljem 52 Građanskog zakonika Ruska Federacija(u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije).

U skladu sa članom 1005 Građanskog zakonika Ruske Federacije:

„Ugovorom o zastupanju jedna strana (zastupnik) se obavezuje, uz naknadu, da u svoje ime, za račun druge strane (nalogodavac) obavlja pravne i druge radnje, ali o trošku nalogodavca ili u ime i na teret nalogodavca.”

U zavisnosti od toga kako je zaključen, razlikuju se prava i obaveze svake od ugovornih strana.

Po transakciji koju obavi zastupnik sa trećim licem u svoje ime i o trošku nalogodavca, stiče prava i postaje obavezni agent, čak i ako je nalogodavac bio imenovan u transakciji ili je ušao u direktne odnose sa trećim licem u izvršenju transakcije.

AT ovaj slučaj na odnose koji proizlaze iz ugovora o zastupanju primjenjuju se pravila poglavlja 51 „Komisija“ Građanskog zakonika Ruske Federacije, odnosno pravila ugovora o komisiji.

U transakciji koju obavi zastupnik sa trećim licem u ime i o trošku principala, prava i obaveze proizilaze direktno iz principala.

U ovom slučaju primjenjuju se pravila poglavlja 49 "Ugovor o posredovanju" Građanskog zakonika Ruske Federacije. Treba imati na umu da ako se ugovor o zastupanju implementira prema šemi ugovora o zastupanju, onda se na njega, kao i na ugovor o zastupanju, primjenjuju opšta pravila o zastupanju utvrđena Poglavljem 10 „Zastupanje“. Punomoćje" Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Odnosno, ugovor o zastupanju je oblik posredničkog ugovora, koji uključuje elemente ugovora o zastupanju i ugovora o proviziji.

U okviru jednog ugovora agentu se mogu povjeriti različite vrste poslova: neke obavlja, govoreći u svoje ime, druge u ime svog principala.

Nalogodavac isplaćuje agentu naknadu u visini i na način utvrđen ugovorom o zastupanju. Ova odredba je utvrđena članom 1006 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ako iznos agencijske naknade nije određen ugovorom o zastupanju i ne može se utvrditi na osnovu uslova ugovora, naknada se plaća u iznosu u kojem se, pod uporedivim okolnostima, obično plaćaju slične usluge.

Istovremeno, skrećem pažnju na činjenicu da je u nedostatku uslova u ugovoru o postupku plaćanja agencijske naknade, nalogodavac dužan platiti naknadu u roku od nedelju dana od trenutka kada agent podnese prijaviti mu za protekli period, osim ako iz suštine ugovora ili poslovnih običaja ne proizilazi drugačiji postupak plaćanja.

Prema članu 1007 Građanskog zakonika Ruske Federacije, strane u sporazumu o posredovanju mogu jedna drugu ograničiti u određenim pravima. Ali to treba da bude navedeno u ugovoru.

U skladu sa članom 1007 Građanskog zakonika Ruske Federacije:

"jedan. Ugovorom o zastupanju može se predvideti obaveza nalogodavca da ne sklapa slične ugovore o zastupanju sa drugim agentima koji posluju na teritoriji navedenoj u ugovoru, ili da se suzdrži od obavljanja samostalnih delatnosti na ovoj teritoriji koje su slične delatnostima koje predstavljaju predmet agencijski ugovor.

2. Ugovorom o zastupanju može se predvideti obaveza agenta da ne zaključuje slične ugovore o zastupanju sa drugim principalima, koji se moraju zaključiti na teritoriji koja se u potpunosti ili delimično poklapa sa teritorijom naznačenom u ugovoru.

Članak 3. članka 1007. Građanskog zakonika Ruske Federacije zabranjuje u ugovoru o zastupstvu utvrditi odredbe na temelju kojih agent ima pravo prodavati robu, obavljati radove ili pružati usluge isključivo određenoj kategoriji potrošača ili isključivo potrošačima. koji se nalaze ili borave na teritoriji navedenoj u sporazumu. Takvi uslovi se proglašavaju ništavnim.

Za vrijeme izvršenja ugovora o zastupanju agent je dužan podnositi izvještaje nalogodavcu na način iu rokovima utvrđenim ugovorom. Ako u ugovoru nema relevantnih uslova, onda agent podnosi izveštaje kada ispunjava ugovor ili na kraju ugovora. To je određeno stavom 1 člana 1008 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Osim ako ugovorom o zastupanju nije drugačije određeno, uz izvještaj agenta moraju biti priloženi potrebni dokazi o troškovima koje agent ima na teret nalogodavca. Nalogodavac koji ima primjedbe na izvještaj zastupnika dužan je o tome obavijestiti zastupnika u roku od trideset dana od dana prijema izvještaja, osim ako ugovorom stranaka nije utvrđen drugačiji rok. U suprotnom, izvještaj će se smatrati prihvaćenim.

U skladu sa članom 1009 Građanskog zakonika Ruske Federacije, osim ako ugovorom o zastupanju nije drugačije određeno, agent ima pravo zaključiti podzastupnički ugovor sa drugom osobom radi ispunjenja ugovora. U ovom slučaju, agent ostaje odgovoran za radnje subagenta principalu. Štaviše, ugovor o zastupanju može predvideti obavezu agenta da zaključi ugovor o podzastupstvu sa ili bez preciziranja posebnih uslova takvog ugovora.

Subagent nema pravo sklapati poslove sa trećim licima u ime osobe koja je principal po ugovoru o zastupanju. Izuzetak su slučajevi kada, u skladu sa stavom 1. člana 187. Građanskog zakonika Ruske Federacije, subagent može djelovati na osnovu podovlaštenja.

Stav 1 člana 187 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da:

“Lice kome je izdato punomoćje mora lično da obavlja one radnje za koje je ovlašteno. Njihovo izvršenje može prenijeti na drugu osobu, ako je na to ovlaštena punomoćjem ili je na to prisiljena silom okolnosti radi zaštite interesa lica koje je izdalo punomoćje.

Postupak i posljedice takvog podovlašćenja određuju se u skladu sa pravilima predviđenim članom 976. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Član 1010 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje razloge po kojima se ugovor o posredovanju raskida zbog:

“Odbijanje jedne od strana od izvršenja zaključenog ugovora bez utvrđivanja roka njegovog važenja;

smrt agenta, priznanje njegove nesposobnosti, ograničene sposobnosti ili nestanak;

priznanje individualnog preduzetnika koji je agent nesolventnim (stečajnim).

U skladu sa članom 1011. Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravila o ugovoru o komisiji (Glava 51. Građanskog zakonika Ruske Federacije) ili uputstva (Glava 49. Građanskog zakonika Ruske Federacije) mogu se primijeniti na odnose koji proizlaze iz ugovora o zastupanju, ako nisu u suprotnosti s normama poglavlja 52 "Agencija" Građanskog zakonika Ruske Federacije i suštinom ugovora o zastupanju.

Pravila predviđena poglavljima 49 i 51 Građanskog zakonika Ruske Federacije primjenjuju se u zavisnosti od toga da li agent djeluje prema odredbama ovog ugovora u ime principala ili u svoje lično ime. Ako zastupnik djeluje u ime principala, tada se primjenjuju pravila ugovora o zastupanju. Ako agent djeluje u svoje ime, tada se primjenjuju pravila ugovora o proviziji.

Pružanje usluga na teritoriji Ruske Federacije podliježe porezu na dodatu vrijednost (u daljem tekstu PDV). To je utvrđeno podstavom 41. stav 1. člana 146 poreski broj Ruska Federacija (u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije).

Poreska osnovica se utvrđuje u skladu sa stavom 1. člana 156. Poreskog zakona Ruske Federacije. U skladu sa stavom 1 navedenog člana 156 Poreskog zakona Ruske Federacije:

„Poreski obveznici u realizaciji preduzetničku aktivnost u interesu drugog lica na osnovu ugovora o zastupanju, ugovora o proviziji ili ugovora o zastupanju utvrdi poreska osnovica kao iznos prihoda koji su primili u obliku naknade (bilo koji drugi prihod) u izvršenju nekog od navedenih ugovora.

U računovodstvu agenta, prihod povezan sa pružanjem posredničkih usluga je prihod od uobičajene vrste aktivnosti. Ovo je utvrđeno stavom 5. Uredbe o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n (u daljem tekstu - PBU 9/99).

U računovodstvu agenta, iznos prihoda od pružanja posredničkih usluga iskazan je na računu 90 "Prodaja" podračunu 90-1 "Prihodi" u korespondenciji sa računom 76-5 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima". Istovremeno, preporučljivo je otvoriti podračun „Poravnanja sa glavnicom“ na računu 76-5 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“.

Troškovi agenta vezani za pružanje posredničkih usluga se uračunavaju na račun. Iznosi akumulirani na računu 26 "Opći rashodi" otpisuju se na teret računa 90 "Prodaja" podračuna 90-2 "Troškovi prodaje".

Napominjemo da je, u zavisnosti od predmeta agencijskog ugovora, procedura sprovođenja računovodstvo posredničke operacije. Konvencionalno, agencijske transakcije se mogu podijeliti u dvije grupe:

Zaključivanje ugovora sa kupcima o prodaji dobara (radova, usluga) nalogodavca;

Zaključivanje ugovora sa dobavljačima materijalna sredstva za direktora.

Razmotrimo na primjerima redoslijed refleksije u računovodstvu agenta posredničkih operacija.

Primjer 1

LLC "Principal" je uputio LLC "Agent" da proda robu u iznosu od 295.000 rubalja (uključujući PDV 45.000 rubalja). Prema zaključenom ugovoru, agencijska provizija iznosi 8% (sa PDV-om) od vrijednosti prodate i plaćene robe Principal doo.

Nakon isteka ugovora o zastupanju, Agent doo je dostavio Principal doo izvještaj prema kojem je roba prodata u cijelosti.

U primjeru koji se razmatra, agent učestvuje u proračunima.

Sopstveni troškovi Agenta LLC iznosili su 2.500 rubalja.

Radni kontni plan predviđa korišćenje sledećih računa:

Korespondencija računa		Iznos, rublje
Debit	Kredit	Iznos, rublje
			Roba primljena od Principal LLC na prodaju
	76-5 "Obračun po nalogodavcu"		Odrazio je prodaju robe kupcima
	62-3 "Poravnanja sa kupcima i izvođačima po ugovoru o posredovanju"		Odraženo plaćanje za robu od strane kupca
76-5 "Obračun sa glavnicom"			Prikupljena agencijska naknada (295.000 rubalja x 8%)
			PDV obračunat od agencijske provizije
			Odraženi sopstveni troškovi doo "Agent"
76-5 "Obračun sa glavnicom"			Prenesena sredstva nalogodavcu umanjena za proviziju
90-9 "Dobit/gubitak od prodaje"			Reflected finansijski rezultati u OOO "Agent"

Kraj primjera.

Primjer 2

Principal doo je sklopio ugovor o posredovanju sa agentom doo za kupovinu robe za njega uz isporuku na lokaciju skladišta Principal doo. Prema ugovoru, naknada Agenta doo iznosi 3% od iznosa transakcije nakon odobrenja izvještaja od strane Principalom doo.

Principal LLC je prenio sredstva Agent LLC-u za kupovinu robe i troškove vezane za kupovinu robe u iznosu od 944.000 rubalja.

Radnim kontnim planom DOO „Agent“ na račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“ otvoren je sledeći podračun:

76-5 "Obračun sa glavnicom"

Korespondencija računa		Iznos, rublje
Debit	Kredit	Iznos, rublje
	76-5 "Obračun sa glavnicom"		Odražena gotovina primljena od nalogodavca za izvršenje ugovora
60-1 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima po ugovoru o posredovanju"			Odraženo plaćanje unapred dobavljaču za robu
60-1 Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima po agencijskom ugovoru"			Odraženo plaćanje unaprijed transportna kompanija za dostavu tereta
76-5 "Obračun sa glavnicom"	60-1 "Poravnanja sa dobavljačima i kupcima po agencijskom ugovoru"		Prijavljen direktoru
			Odražena agencijska provizija (696.200+147.800) x 3%
	68-2 "Obračun poreza na dodatu vrijednost"		PDV obračunat na naknadu
76-5 "Obračun sa glavnicom"			Preostali iznos avansa od glavnice se odražava na račun obračunate kamate
76-5 "Obračun sa glavnicom"			Preostali iznos doznačenog avansa prebačen je nalogodavcu
			Odraženi su vlastiti troškovi agenta
90-9 "Gubitak dobiti od prodaje"			Odrazio je finansijski rezultat agenta

Kraj primjera.

U skladu sa stavom 2. člana 249. Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje agentskih usluga za potrebe oporezivanja dobiti priznaje se kao prihod od prodaje usluga, koji se utvrđuje na osnovu svih primitaka. vezano za obračune za izvršene usluge, umanjene za poreze na teret nalogodavca.

Za poreske obveznike - agente koji utvrđuju prihode i rashode na obračunskoj osnovi u svrhu oporezivanja dobiti, datum prijema prihoda je datum prodaje usluga, određen u skladu sa stavom 1. člana 39. Poreskog zakona Rusije. Federacije, bez obzira na stvarni prijem Novac u njihovom plaćanju (stav 3. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Za poreske obveznike-zastupnike koji utvrđuju prihode i rashode na gotovinskoj osnovi, datum prijema prihoda je dan kada su sredstva primljena na bankovne račune i (ili) u gotovini. Ovo potvrđuje dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. marta 2006. godine broj 03-03-04/1/231.

Prema članu 252 Poreskog zakona Ruske Federacije:

U prethodnom odjeljku naznačili smo da principal može dati instrukcije agentu da ili proda robu (radove, usluge) ili kupi robu (radove, usluge).

U računovodstvu nalogodavac iskazuje prihod tek nakon što dobije izvještaj agenta o tome da je izvršio svoje obaveze iz ugovora o posredovanju. To je izvještaj agenta koji potvrđuje usklađenost s uvjetima za priznavanje prihoda u računovodstvu, navedenim u paragrafu 12 PBU 9/99:

“a) entitet ima pravo da primi te prihode koji proizilaze iz poseban ugovor ili na drugi način prema potrebi;

b) iznos prihoda se može odrediti;

c) postoji povjerenje da će kao rezultat određene operacije doći do povećanja ekonomske koristi organizacije. Postoji izvesnost da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomske koristi organizacije, postoji slučaj kada je organizacija primila sredstvo u naplatu ili nema neizvesnosti u vezi sa prijemom sredstva;

d) pravo vlasništva (posedovanja, korišćenja i raspolaganja) proizvoda (robe) prešlo sa organizacije na kupca ili je posao prihvatio kupac (usluga je izvršena);

e) mogu se utvrditi troškovi koji su nastali ili će nastati u vezi sa ovom transakcijom.

Nalogodavac, da prikaže robu prenetu agentu za prodaju, koristi račun 45 "Roba otpremljena". Transakcija prenosa robe agentu se odražava u računovodstvu nalogodavca prenosom pripadajućih iznosa sa odobrenja računa 41 "Roba" na teret računa 45 "Roba otpremljena".

Nakon što vlasništvo nad robom pređe na kupca, glavnica iskazuje prihode na računu 90 "Prodaja" podračun 90-1 "Prihodi".

Elena Potemina, zamjenik načelnika odjeljenja
porez i finansijski konsalting"Interfon-Revizija"

Suočene su organizacije koje nastoje savjesno i u potpunosti ispuniti obaveze poreskog agenta velika količina nejasnoće i nedosljednosti u u dogledno vrijeme obračun i plaćanje PDV-a. Unatoč stalnim promjenama u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, neka pitanja ostaju neriješena. Ovaj članak govori o procedurama plaćanja PDV-a u budžet poreski agent, kao i primjena odbitka. Članak naglašava promjene u poreznom zakonodavstvu koje je uveo Savezni zakon od 26. novembra 2008. br. 224-FZ u vezi sa dužnostima poreskih agenata za PDV: da li ove promjene smanjuju poreski rizici ili dovesti do novih.

Koncept "poreskog agenta" otkriven je u stavu 1 člana 24 Poreskog zakonika Ruske Federacije:

« Poreskim agentima priznaju se lica koja su, u skladu sa ovim zakonikom, odgovorna za obračun, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza u budžetski sistem Ruska Federacija».

Slučajevi kada organizacija ili individualni preduzetnik su priznati kao poreski agenti za PDV, ustanovljeni su u članu 161. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije).

Tabela 1. Slučajevi obaveze poreskog agenta za PDV

Ključni trenutak	pravni odnos	Objekt / član	Poreski agent	Norma Poreznog zakona Ruske Federacije	Termin pravila
	Kupovina robe (radovi, usluge)	Roba (radovi, usluge) čije je mjesto prodaje priznato od strane Ruske Federacije	Kupac (kupac) registrovan na ruskom jeziku poreske vlasti
Strano lice nije registrovano kod poreskih organa	Posredovanje (nalog, provizija, agencija) sa učešćem u nagodbi pri prodaji na teritoriji Ruske Federacije	proizvodi, prenos prava svojine, obavljanje poslova, pružanje usluga na teritoriji Ruske Federacije	Posrednik koji učestvuje u poravnanjima na osnovu ugovora o proviziji, ugovora o proviziji ili ugovora o zastupstvu		*01.01.2009
Savezni ili opštinska svojina, vlasništvo subjekata Ruske Federacije	Iznajmljivanje na teritoriji Ruske Federacije	Organi državne vlasti i uprave i organi lokalna uprava	Stanar
Državna ili opštinska imovina koja nije dodeljena državnim ili opštinskim preduzećima i institucijama	Kupovina (priznanica) na teritoriji Ruske Federacije		Kupac (primalac) nekretnine
oduzeta imovina, imovina, prodano sudskom odlukom *, dragocjenosti bez posjednika, blaga i kupljenih dragocjenosti, kao i dragocjenosti koje su po pravu nasljeđivanja prešle na državu	Implementacija na teritoriji Ruske Federacije		Organ, organizacija ili individualni preduzetnik koji prodaje takvu imovinu		* 01.01.2009
Organizacija je brodovlasnik	Sprovođenje radnji navedenih u stavu 6 čl. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije.		Vlasnik plovila na dan operacije

U praksi, dužnosti poreskog agenta često nastaju iz dva razloga - kupovina robe, radova, usluga od stranog lica koje nije registrovano kod poreskih organa Ruske Federacije i zakup savezna imovina, vlasništvo subjekata Ruske Federacije i općinska imovina. Štaviše, upravo za ove grupe poreskih agenata postavlja se veliki broj pitanja.

Prema stavu 1 čl. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije prilikom prodaje dobara (radova, usluga), čije je mjesto prodaje teritorija Ruske Federacije, od strane poreskih obveznika - stranih lica koja nisu registrovana kod poreskih organa kao poreski obveznici, porez osnovica se utvrđuje kao iznos prihoda od prodaje ovih dobara (radova, usluga) koji se oporezuju. Imajte na umu da svaka kupovina od strane druge strane ne dovodi do obaveze poreskog agenta. Prije svega, operacija koja se izvodi mora biti podložna porezu na dodatu vrijednost. Odgovor na pitanje da li je Rusija mjesto prodaje robe, radova, usluga sadržan je u normama članova 147 "Mjesto prodaje robe" i 148 "Mjesto prodaje radova (usluga)" Poreskog zakonika. Ruske Federacije. Druga okolnost koja ukazuje na nastanak obaveze poreskog agenta je činjenica da strani prodavac nije registrovan kod poreskih organa Ruske Federacije.

Zaustavimo se detaljno na takvom trenutku kao što je ponovno izračunavanje agencijski PDV u rubljama. Uostalom, u ovoj valuti se moraju plaćati porezi Ruski budžet(klauzula 5, član 45 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iznos poreza obračunava poreski agent posebno za svaku transakciju prodaje dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije na osnovu poreske osnovice (stav 1. i 3. člana 166. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). pri čemu " ukupan iznos porez” se ne obračunava, te shodno tome nema osnova za primjenu odredbe stava 4. člana 166. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji vezuje datum obračuna poreza za trenutak utvrđivanja poreske osnovice. Na osnovu teksta stavka 3. člana 166. Poreskog zakona Ruske Federacije " iznos poreza se obračunava ... posebno za svaku operaciju prodaje“, možemo reći da je porez u ovom slučaju obavezan obračunati upravo u trenutku prenosa vlasništva nad robom, rezultatima rada, pružanjem usluga poreskom agentu (stav 1. člana 39. Poreskog zakona Ruska Federacija).

Za obračun poreza potrebno je utvrditi zbirnu vrijednost poreske osnovice. Opšti principi definicije poreske osnovice za PDV utvrđene su članom 153. Poreskog zakona Ruske Federacije. Stav 1 glasi: " Poresku osnovicu za promet dobara (radova, usluga) utvrđuje poreski obveznik u skladu sa ovim poglavljem, u zavisnosti od specifičnosti prometa dobara (radova, usluga) koje je proizveo ili stekao na strani.". To znači da se pored opšteg postupka obračuna poreske osnovice mogu predvidjeti posebna pravila za pojedinačne slučajeve.

Dakle, za slučaj prodaje dobara (radova, usluga), čije je mjesto prodaje teritorija Ruske Federacije, od strane poreskih obveznika - stranih lica koja nisu registrovana kod poreskih organa kao poreski obveznici, stav 1. člana 161. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju se sljedeće karakteristike:

Poresku osnovicu obračunavaju poreski agenti;

Poreska osnovica u ovom slučaju je iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) sa PDV-om;

Poreska osnovica se utvrđuje posebno za svaku transakciju prodaje dobara (radova, usluga), a ne u cjelini na osnovu rezultata poreskog perioda.

Poglavlje 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje druge karakteristike obračuna poreske osnovice za transakcije koje uključuju prodaju dobara (radova, usluga) od strane stranih organizacija. Konkretno, Poreski zakonik formalno ne utvrđuje poseban trenutak za određivanje poreske osnovice Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ruski poreski obveznici obično sklapaju obračune sa stranim firmama strana valuta. Prema stavu 3 člana 153 Poreskog zakona Ruske Federacije " Prilikom utvrđivanja poreske osnovice prihodi (rashodi) poreskog obveznika u stranoj valuti preračunavaju se u rublje po kursu Centralne banke Ruske Federacije, odnosno na datum koji odgovara trenutku utvrđivanja poreske osnovice u prodaju (prenos) dobara (radova, usluga), imovinskih prava, utvrđenih članom 167. ovog zakonika, ili na dan stvarnog izdatka».

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice je najraniji od sljedećih datuma (stav 1. člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije):

1) dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga), imovinskih prava;

2) dan plaćanja, djelimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.

Ispada da prilikom isplate prihoda stranom poreskom obvezniku u vidu avansa za robu (radove, usluge) kupljenu od njega, poreski agent treba da koristi datum prenosa sredstava kao takav datum, odnosno po ovoj stopi, porez se prenosi u budžet. Na osnovu odredbe stava 14. člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije, u budućnosti, kada se roba (radovi, usluge) primaju od stranog lica na ime ovog avansa, iznos njegovog prihoda mora biti preračunato po kursu na dan otpreme.

Ako se, prvo, roba (radovi, usluge) primaju od strane kompanije, odnosno dolazi vrijeme za utvrđivanje porezne osnovice u skladu sa podstavom 1. stava 1. člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije, i samo tada se plaćaju, datum preračuna se uzima na dan otpreme (prenosa) robe (radova, usluga) i ostaje nepromijenjen.

Poteškoća je u tome što mogućnost zadržavanja poreza na iznose koji duguju stranoj organizaciji postoji samo u trenutku prenosa, uključujući i akontacije. I kao što je gore navedeno, nije moguće izračunati iznos poreza u potpunosti u skladu s normama Poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije u vrijeme avansnog plaćanja.

Praksa primjene odredaba Poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije u slučaju predviđenom stavom 1 člana 161 bila je potpuno drugačija od gore navedenog formalnog tumačenja.

U ranije važećim Metodološkim preporukama o primjeni poglavlja 21 "Porez na dodatu vrijednost" Poreskog zakonika Ruske Federacije, odobrenim Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. decembra 2000. N BG-3-03 / 447, u stavu 32.2 izričito je navedeno da u slučaju predviđenom stavom 1 člana 161 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska osnovica za prodaju dobara (radova, usluga) za stranu valutu, koju utvrđuje poreski agent, je obračunava se preračunavanjem troškova poreskog agenta u stranoj valuti u rublje po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan prodaje robe (radova, usluga), odnosno na dan prenosa sredstava porezom agent za plaćanje dobara (radova, usluga) stranom licu koje nije registrovano kod poreskih organa kao poreski obveznik. Poreski agent preračunava poresku osnovicu za prodaju dobara (radova, usluga) za stranu valutu u rublje po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan stvarnih rashoda (uključujući i ako su ti troškovi avansni ili druga plaćanja ), bez obzira na usvojeno računovodstvena politika za poreske svrhe.

Tačka 32.2 isključena je iz teksta Metodoloških preporuka o PDV-u Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 19. septembra 2003. N BG-3-03 / 499 tačka 32.2, a sada Smjernice su postali nevažeći (Naredba Federalne poreske službe Rusije od 12. decembra 2005. N SAE-3-03 / [email protected]), ali u praksi poreski organi nastavljaju da primenjuju pristup iznet u njemu. Stav poreskog odjela o ovom pitanju potvrđen je pismom Ministarstva poreza Rusije od 24. septembra 2003. N OS-6-03 / [email protected]"O postupku obračunavanja i plaćanja poreza na dodatu vrijednost". Uprkos starosti ovog pisma, većina stručnih savjeta sadrži vezu do ovaj dokument kao obrazloženje za poziciju konsultanta. Zaključci dati u pismu ne podnose nikakvu kritiku, štaviše, nisu zasnovani na odredbama Poreskog zakonika, ali ovo pismo barem donekle umanjuje postojeću nesigurnost po ovom pitanju. Štaviše, navedeni stav poreskih organa je pogodan za organizacije koje su poreski agenti, u svjetlu primjene prava na odbitak PDV-a po odbitku i uplaćenog u budžet.

Sličan stav je sadržan u pismu Ministarstva finansija Rusije od 3. jula 2007. N 03-07-08 / 170, u vezi sa primjenom odbitka za iznose PDV-a koje ruska organizacija zadržava kao poreski agent. Prema riječima stručnjaka finansijskog odjela, ruski porezni obveznik obračunava poresku osnovicu za PDV, pretvarajući je u rublje po kursu Banke Rusije " na dan stvarnog izdatka“, a upravo taj iznos ima pravo da prihvati na odbitak, bez preračunavanja datuma prijema robe, radova, usluga. Pitanje poreskog obveznika je bilo koliko se može odbiti: " utvrđeno i isplaćeno na dan isplate prihoda stranom licu (stav 4. člana 174. Poreskog zakonika) ili utvrđeno na dan registracije usluge (stav 1. člana 172. Poreskog zakona)". Na osnovu odgovora proizilazi da su i stručnjaci Ministarstva finansija mišljenja da je za utvrđivanje poreske osnovice za PDV datum izdatka datum plaćanja od strane strane organizacije za robu, radove, usluge.

Dakle, u srcu poreza i finansijske vlasti je uvažavanje činjenice da u slučaju odbijanja PDV-a od prihoda strane organizacije od strane poreskog agenta, postoji poseban momenat u utvrđivanju poreske osnovice - na dan uplate stranoj ugovornoj strani.

Uzimajući u obzir činjenicu da norme Poglavlja 21 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne dozvoljavaju određivanje jasnog algoritma za izračunavanje iznosa poreza koji se zadržava od prihoda strane organizacije, već u vrijeme avansa plaćanje ruska strana potrebno je poštovati zahtjeve poreskog zakonodavstva i odbiti PDV, smatramo mogućim koristiti pristup preporučen u pojašnjenjima poreskih organa za obračun.

Odnosno, na dan plaćanja stranoj ugovornoj strani, ruska organizacija izračunava iznos poreza na osnovu procijenjene rublje prihoda poreskog obveznika - strane organizacije, preračunatog po kursu na dan plaćanja. Shodno tome, utvrđuje se iznos poreza koji poreski agent obračunava da uplati u budžet. Činjenicu poreza po odbitku od iznosa koji duguju stranoj drugoj ugovornoj strani i nastanka obaveze poreskog agenta prema budžetu, organizacija se ogleda u sljedećem unosu u računovodstvenim računima: dugovnog računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ i konta kredit.

Razmotrimo sada nastanak obaveze za drugu "popularnu" grupu poreskih agenata. To su zakupci federalne imovine, imovine subjekata Ruske Federacije i opštinske imovine.

Obratite pažnju na sljedeću tačku, klauzula 3 člana 161 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da obaveza poreznog agenta nastaje samo za one osobe koje iznajmljuju imovinu direktno od državnih organa i uprava ili lokalnih samouprava. U ime ovih organa, po pravilu, deluju odbori za upravljanje državnom imovinom (KUGI) (odseci za imovinu).

Građanskim zakonodavstvom je utvrđeno da se ugovorom o zakupu (zakupu imovine) zakupodavac (zakupodavac) obavezuje da će zakupcu (zakupcu) dati imovinu uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili na privremeno korištenje. Odnosno, pravni odnosi nastaju između dva lica. U praksi se trostrani ugovori o zakupu koriste za državu ili općinu nekretnina sa budžetske institucije. Institucija je u ovim ugovorima navedena kao bilansodržac , i javne vlasti (lokalne samouprave) - u ulozi stanodavca . Postavlja se pitanje da li ovakva konstrukcija ugovora mijenja okolnost nastanka obaveze poreskog agenta.

Kada je stanodavac državna imovina je direktno organizacija kojoj takva imovina pripada na osnovu prava privrednog upravljanja ili operativni menadžment, zakupac ove nekretnine, u skladu sa slovom zakona, ne bi trebao biti poreski agent za PDV. Organizacije davaoca lizinga same obračunavaju i plaćaju PDV u budžet. Ovaj stav je izražen u odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 2. oktobra 2003. N 384-O. Sud je ukazao da je postupak plaćanja poreza, utvrđen stavom 3. čl. 161 Poreskog zakonika Ruske Federacije, primjenjuje se u slučaju davanja u zakup javne imovine koja nije osigurana na pravu ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja za Federalno državno jedinstveno preduzeće, odnosno koja čini državni trezor (stav 2. klauzula 4, član 214 Građanskog zakonika Ruske Federacije), uz direktno učešće javnih vlasnika u građanskopravnim odnosima. Ispada da ako je davalac lizinga balansni imalac, na primjer, država, onda stav 3. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije se ne primjenjuje. U ovom slučaju poreski obveznik je fizičko lice, sposobno da samostalno plaća porez na opšte utvrđeni način.

Analiza arbitražne prakse po pitanju zakonitosti pozivanja organizacije zakupca državne imovine za neispunjavanje dužnosti poreskog agenta ukazuje da sudovi u većini slučajeva polaze od stvarnog sadržaja odnosa, prvenstveno vodeći računa o tome da li na kraju je u budžet uplaćen PDV. Na primjer, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 28. septembra 2006. N KA-A40 / 7292-06, arbitri su odbili da povrate PDV i kazne od agenta zakupca zbog neplaćanja poreza, jer je je u ugovoru o zakupu evidentirano da zakupac prenosi cjelokupni iznos zakupnine na bilansodržaoca sa PDV-om, a ovaj plaća PDV u budžet. Kada tripartitni sporazum sadrži naznaku da zakupac prenosi PDV u budžet, ali to zapravo ne čini, sud mu priznaje zakonitu naplatu poreza (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 4. novembra 2006. N A65-41609 / 05-CA1-32).

Treba napomenuti da nije predviđen nedostatak klauzule u ugovoru o zakupu o obavezi zakupca da zadrži PDV od prihoda zakupodavca i prebaci PDV u budžet. poresko zakonodavstvo kao osnov za oslobađanje poreskog agenta od izvršenja obaveza utvrđenih u stavu 3. čl. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 24. septembra 2007. N F04-6501 / 2007 (38740-A27-42).

Dakle, zakupcu ne prijete potraživanja od poreznih organa u vezi sa obavljanjem dužnosti poreskog agenta samo u slučaju kada primi nekretninu u zakup na osnovu bilateralnog ugovora direktno sa bilansom.

Slučajevi primjene procijenjenih stopa za obračun iznosa PDV-a navedeni su u tački 4. čl. 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uključujući ovo se odnosi na porez po odbitku od strane poreskih agenata u skladu sa stavovima 1 - 3 čl. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreska osnovica se utvrđuje uzimajući u obzir porez. Prilikom ispunjavanja dužnosti poreskog agenta na osnovu stavova 4-6 člana 161 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska osnovica se utvrđuje na osnovu prodajne cene, isključujući iznos PDV-a. Stoga je potrebno naplaćivati porez po pravoj stopi.

Donedavno je ostalo diskutabilno pitanje da li su organizacije koje su poreski agenti na osnovu stava 2 i 3 člana 161 Poreskog zakona Ruske Federacije dužne da izdaju račun. Izmjene i dopune člana 168. Poreskog zakonika Ruske Federacije federalnim zakonom br. 224-FZ od 26. novembra 2008. imaju za cilj da uvedu sigurnost.

Stav 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije dopunjen je drugim stavom: „ Prilikom obračuna iznosa poreza u skladu sa st. 1. - 3. člana 161. ovog zakonika, poreski agenti iz člana 161. st. 2. i 3. ovog zakonika sastavljaju račune na način utvrđen st. 5. i 6. člana 169. ovog zakonika».

Prema mišljenju autora, ova nova odredba se ne može smatrati zahtjevom za izdavanje računa na isti način kao i poreskim obveznicima, već samo utvrđuje sadržaj dokumenta koji sastavlja poreski agent. Stavovi 5. i 6. člana 169. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuju listu obaveznih podataka za račun koji se izdaje prilikom prodaje robe (radova, usluga). Uputstvo za sastavljanje računa „prilikom obračuna iznosa poreza“ može se tumačiti kao veza sa momentom utvrđivanja iznosa poreza koji poreski agent plaća u budžet. Poreski agent u predmetnim slučajevima ne može "prezentovati" porez kupcu, budući da je on sam kupac. Dakle, ni prilikom prodaje ni prilikom primanja uplate poreski agent nije u obavezi da ispostavi račun. Poreski agent obračunava iznos poreza za svaku operaciju prodaje dobara, radova, usluga, kao rezultat takvog obračuna, i ispostavlja se faktura.

Nemoguće je nedvosmisleno procijeniti kako će ovaj dodatak članu 168. Poreskog zakona Ruske Federacije uticati na postupak primjene odbitka PDV-a koji plaća porezni agent. kako god

Poreski zastupnici, kao i poreski obveznici, dostavljaju na kraju poreskog perioda (kvartala) deklaracija poreskim organima u mjestu registracije. Opšti rok za podnošenje prijave je najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreskog perioda (klauzula 5, član 174 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Lica koja djeluju kao poreski agenti popunjavaju odjeljak 2 obrasca deklaracije odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 7. novembra 2006. N 136n. Procedura za popunjavanje poreske prijave (u daljem tekstu: Procedura za popunjavanje) je takođe odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 7. novembra 2006. godine N 136n.

Odjeljak 2. deklaracije mora se popuniti posebno za svako strano lice i svakog stanodavca. To znači da ako obaveza poreskog agenta nastane kao rezultat odnosa sa više lica, ovaj odeljak prijave se popunjava na više stranica (član 23. Procedura za popunjavanje poreske prijave, odobrenog Naredbom Ministarstva). finansija Rusije od 7. novembra 2006. N 136n).

Poreski agent ne može uvek da popuni sve redove odeljka 2 Deklaracije. Tako u slučajevima utvrđenim stavovima 1 (kupovina robe od stranog lica), 4 (prodaja oduzete imovine), 5 (prodaja robe od strane stranog lica za račun), 6 (prodaja plovila) člana 161. Poreskog zakona Ruske Federacije, nije moguće navesti TIN i KPP poreskog obveznika, tada se crtice stavljaju u redove 040, 050 odjeljka 2.

Red 100 služi za označavanje šifre transakcije koja karakteriše situaciju u kojoj nastaje obaveza poreskog agenta, što zauzvrat ukazuje na postupak obračuna iznosa poreza koji se plaća. Na kraju krajeva, odeljak 2 Deklaracije ne sadrži linije za prikaz poreske osnovice, poreske stope. Poreski agent Šifre oporezivih transakcija navedene su u Prilogu Procedure za popunjavanje PDV prijave. Da bi popunio deklaraciju, poreskom agentu će biti potrebne informacije navedene u odjeljku IV „Posao koje obavljaju porezni agenti“. Dakle, u slučaju kupovine robe (radova, usluga) od stranog lica koje nije poresko registrovano u Rusiji, morate navesti šifru 1011701.

Organizacije (pojedinačni preduzetnici) koje nabavljaju robu (radove, usluge) od stranog lica koje nije poresko registrovano u Rusiji ili iznajmljuje imovinu od državnih agencija, dužne su da navedu informacije o iznosu poreza u rubljama samo u redu 090. Ali u slučajevima predviđenim stavom 4 (prodaja oduzete imovine) i 5 (prodaja robe stranog lica za račun), poreski agent popunjava i redove 110, 120, 130 odeljka 2 Deklaracije. Istovremeno, iznos poreza na dodatu vrijednost koji se plaća u budžet (red 090) utvrđuje se kao zbir vrijednosti redova 110 i 120 minus indikator iz reda 130 (tačka 24. Postupka popunjavanja).

Redoslijed refleksije u računovodstvu poreski agent, iznos poreza po odbitku od prihoda poreskog obveznika (koji podliježe odbitku) izaziva kontroverzu među stručnjacima, jer pravila ne sadrže detaljna pravila za ovu situaciju. Čini se da pri rješavanju ovog pitanja treba voditi računa o razlici između kategorije poreskog agenta i kategorije poreskog obveznika.

U skladu sa podstavom 1. stava 3. člana 24. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski agenti su dužni da pravilno i blagovremeno obračunavaju, zadržavaju od sredstava isplaćenih poreskim obveznicima i prenose poreze u budžetski sistem Ruske Federacije na odgovarajuće račune Federalni trezor. Lista dužnosti poreskih agenata uključuje dosljedno izvršavanje svakog od njih:

1. Izračunati iznos poreza;

2. Porez po odbitku od uplaćenih sredstava;

3. Transfer u budžet.

Kao što vidite, obaveza plaćanja poreza nije dodeljena poreskom agentu, jer je u skladu sa poreskim zakonodavstvom obaveza plaćanja poreza glavna karakteristika poreskog obveznika (član 19. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

Poreski obveznik je dužan da samostalno ispuni ovu obavezu plaćanja poreza, osim ako nije drugačije propisano zakonodavstvom o porezima i naknadama (stav 1. člana 45. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Konkretno, u skladu sa Poreskim zakonikom, obaveza obračunavanja i zadržavanja poreza može se pripisati poreskom agentu, tada se obaveza poreskog obveznika za plaćanje poreza smatra ispunjenom od trenutka kada poreski agent zadrži porez (podstav 5. st. 3.). člana 45. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Porez je obavezno plaćanje naplaćuju od organizacija i pojedinci u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju na osnovu prava vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima (član 1. člana 8. Poreskog zakona Ruske Federacije). Kao što vidite, porez priznaje oduzimanje dijela imovine koji pripada poreskom obvezniku, a ne trećim licima. Dakle, poreski agent ne plaća porez umjesto poreskog obveznika, već zadržava iznos poreza iz sredstava koja pripadaju poreskom obvezniku, odnosno koja su već u vlasništvu poreskog obveznika.

Predmeti računovodstva su imovina organizacija, njihove obaveze i poslovne transakcije koje sprovode organizacije u toku svojih aktivnosti (stav 2. člana 1. Federalnog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ "O računovodstvu"). Dug organizacije se odražava na računovodstvenim računima samo kada nastane obaveza ove organizacije prema drugim licima.

Imajte na umu da obaveza plaćanja poreza nije direktno dodijeljena poreznom agentu. Shodno tome, obaveze prema budžetu za plaćanje određenog poreza nisu obaveze organizacije koja je priznata kao poreski agent. Dužnost poreskog agenta je da podesiti vrijeme prenese zadržani iznos poreza u budžet. To znači da obaveza prema budžetu nastaje u trenutku kada se porez zadrži od prihoda poreskog obveznika.

Za sumiranje podataka o obračunima sa budžetima za poreze i naknade koje plaća organizacija, namijenjen je račun 68 „Obračun poreza i naknada“ (Uputstvo za primjenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomska aktivnost organizacije, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n, u daljem tekstu Uputstvo). Istovremeno, na račun 68 „Obračuni poreza i naknada“ knjiže se dugovi po poreskim prijavama (obračunima) za doprinose u budžete.

Takođe, u skladu sa stavom 73. Pravilnika o računovodstvu i finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji (odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n), bilo koji drugi, osim duga prema budžetu, odražava se na osnovu vlastitih podataka organizacije, bez obzira da li je drugi strana priznaje prisustvo duga u istom ili drugom iznosu. Ali iznosi prikazani u finansijskim izveštajima za obračune sa budžetom moraju biti dogovoreni sa relevantnim organizacijama i identični su (stav 73 Naredbe Ministarstva finansija Rusije N 34n). Identitet osigurava da se na računu prikazuju samo oni iznosi koji su prijavljeni u prijavi (obračunu) za određeni porez.

S obzirom na navedeno, upravo se iznos obračunatog i zadržanog poreza na dodatu vrijednost odražava u računovodstvenim evidencijama poreskog agenta na dobrobit računa, budući da se na dan odbitka obračunava obaveza poreskog agenta prema budžetu. nastaje, što se iskazuje u odgovarajućoj poreskoj prijavi (obračunu).

Organizacija (individualni preduzetnik) može prihvati iznos PDV-a uplaćen u budžet kao poreski agent, pod uslovima utvrđenim članom 171. Poreskog zakona Ruske Federacije. Odbitak iznosa plaćenog PDV-a nije predviđen za sve kategorije poreskih agenata. Dakle, poreski agenti koji obavljaju poslove navedene u stavovima 4. i 5. člana 161. Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno oni koji prodaju konfiskovanu imovinu u Rusiji i posrednici koji učestvuju u nagodbi u prodaji robe, prenosu imovinska prava, obavljanje poslova, pružanje usluga na teritoriji Rusije od strane stranih lica.

Prije svega, samo obveznik PDV-a može primijeniti odbitak (klauzula 1, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Što se tiče pravila za primjenu odbitka od strane poreskog agenta od 01.01.2009 novo izdanje stav 3 tačke 3 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije. Pojašnjeno da poreski agenti imaju pravo na odbitak PDV-a ako ovaj porez platili oni u skladu sa Poglavljem 21 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, kao i ranije, dobra, radovi ili usluge koje je kupio poreski agent moraju se kupiti za upotrebu u djelatnostima na koje se plaća PDV (za svrhe navedene u stavu 2 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Uslovi za primjenu odbitka PDV-a sada ne sadrže direktnu naznaku potrebe da se porez po odbitku od prihoda poreskog obveznika (stranog prodavca, zakupodavca). Takvo pojašnjenje odgovara stavu regulatornih tijela, koji je nedavno izrečen (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. februara 2008. N 03-07-08 / 47, poslano na znanje pismom Federalnog poreznog organa Služba Ruske Federacije od 17. marta 2008. N 03-1-03 / [email protected])). Međutim, postupak oporezivanja utvrđen je normama zakonodavstva o porezima i naknadama, a formulacija stavka 3. člana 171. Poreskog zakonika Ruske Federacije omogućila je sudovima da zaključe da je bilo zakonito odbiti odbitak prilikom plaćanja. PDV od sopstvenih sredstava poreski agent (Rešenje FAS-a Central District od 19. septembra 2007. N A35-5500 / 06-C21).

A izmijenjeni stav 3. dopunjen je i naznakom imovinskih prava koje je poreski obveznik stekao od stranog lica koje je poreski agent. Jedan broj stručnjaka smatra da ovakav dodatak znači proširenje slučajeva primjene odbitka za PDV koji plaćaju poreski agenti. Prema autoru, takva izjava je preuranjena. U stavu 3. formulisan je uslov za primjenu odbitka PDV-a, a karakteristike iznosa koje prihvataju na odbitak poreski obveznici koji su poreski agenti sadržani su u stavu 1. tačke 3. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije. Pošto stav 1. člana 161. ne zahteva ispunjavanje dužnosti poreskog agenta u ovoj situaciji, ne može se reći da je porez platio poreski agent „u skladu“ sa članom 173. i, uopšte, sa Poglavljem 21. Porezni zakonik Ruske Federacije. I to može biti osnova za odbijanje odbitka.

Poreska uprava u svojim obrazloženjima insistira na tome da poreski agent može odbiti plaćeni PDV samo ako postoji račun, koji on sam mora izdati (Zajedničko pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije i Federalne poreske službe Ruske Federacije od 17. marta 2008. br. 03-1-/ [email protected]), Pismo Ministarstva poreza Rusije za grad Moskvu od 26. decembra 2003. N 24-11 / 72147 (sa pozivom na Pismo Ministarstva poreza Rusije od 14. aprila 2003. N 03-1-08 / 1139 / 26-N309)). Istovremeno, u sudska praksa postoje odluke koje potvrđuju ovaj stav (vidi Rezoluciju FAS-a Sjevernokavkaski okrug od 04.07.2007 N F08-3941 / 2007-1558A). U svjetlu ovakvog stava poreskih organa, poreski agenti koji su kupci dobara, radova, usluga stranog lica ili zakupci državne imovine trebaju izdati račun za primjenu PDV odbitaka bez potraživanja inspektora. Poglavlje 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sa izmjenama i dopunama prije 01.01.2009. godine, nije obavezalo lica koja djeluju kao poreski agenti da izdaju fakture i registruju ih u knjizi kupovine i prodaji. Kao što je gore navedeno, izmjene člana 168. Poreskog zakonika Ruske Federacije mogu samo ojačati poziciju fiskalnih vlasti.

Čini se da je redoslijed primjene poreske olakšice, utvrđen je članom 172. Poreskog zakona Ruske Federacije i ne zavisi od činjenice da poreski agent sastavlja fakturu. Opšti uslovi primjena odbitka sadrži stav 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije. Mnogi stručnjaci smatraju da su norme klauzule apsolutno iste za sve poreske obveznike u pogledu dostupnosti računa.

Plaćanje PDV-a dobavljaču kao dio cijene robe,

Plaćanje PDV-a pri uvozu na carinsko područje Ruske Federacije,

Uplata iznosa PDV-a u budžet kao poreski agent.

Shodno tome, u prvom slučaju se odbija porez koji je iskazao dobavljač, u drugom slučaju porez plaćen kao dio carinskih plaćanja, u trećem slučaju porez koji poreski agent plaća u budžet. Račun, kao dokument u kojem dobavljač iskazuje porez kupcu, može biti osnova za primjenu odbitka samo u prvom slučaju. U trećem slučaju, osnov za primjenu odbitka je " dokument kojim se potvrđuje plaćanje iznosa poreza po odbitku od strane poreskih agenata". Izraz prvog stava stava 1. čl. 172 Poreznog zakonika Ruske Federacije nam omogućava da zaključimo da se odbitak iznosa PDV-a koji zadržavaju porezni agenti može izvršiti bez faktura na osnovu bilo kojih drugih dokumenata koji potvrđuju činjenicu zadržavanja i plaćanja poreza. Ovo je potvrdio i Ustavni sud Ruske Federacije u odluci broj 384-O od 2. oktobra 2003. godine. Sud je istakao da račun nije jedini dokument kojim se poreskom obvezniku omogućavaju odbici PDV-a. Poreski obveznik koji je poreski agent (posebno zakupac državne imovine) ima pravo na odbitak na osnovu dokumenata koji potvrđuju plaćanje PDV-a.

U vezi sa datumom primjene odbitka za iznos PDV-a plaćenog kao poreski agent, postoje nejasna objašnjenja regulatornih tijela.

Tako su u aprilu 2008. ponovo stručnjaci iz finansijskog odeljenja (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. septembra 2005. N 03-04-08 / 241, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. jula 2004. N 03 -04-08/43) izneo je mišljenje da organizacija koja je uplatila u budžet kao poreski agent PDV-a prilikom kupovine usluga od stranog lica, ima pravo na odbitak ovog iznosa poreza, uključujući poreski period, u kojem je izvršen stvarni transfer ovog iznosa u budžet (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 07.04.2008. br. 03-07-08 / 84).

Ovo pismo je upućeno na znanje inspektoratu Federalne poreske službe Ruske Federacije uz istovremeno objavljivanje svog stava od strane poreske službe, koji se razlikuje od mišljenja Ministarstva finansija Ruske Federacije. Poreska uprava insistira, kao i do sada, da pravo na odbitak nastaje kod poreskog obveznika u narednom poreskom periodu nakon plaćanja PDV-a kao poreskog agenta i iskazivanja iznosa obračunatog poreza u prijavi.

Argumenti stručnjaka poreska služba citirani u navedenom pismu izgledaju neosnovani. Prema autoru, u pitanju koje se razmatra, argumenti sa referencama na norme prvog dijela Poreznog zakonika Ruske Federacije su potpuno neprihvatljivi. Članovi 52 "Postupak za obračun poreza", 55 "Poreski period", 80 " Poreska prijava» prvog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije određuju vrijednosti relevantnih kategorija u kojima se koriste u porezne svrhe, ali ne utvrđuju pravila za obračun određenog poreza. Postupak korišćenja prava na odbitak i uslovi za njegovo odobravanje poreskom obvezniku regulisani su Poglavljem 21 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, norme Poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije dozvoljavaju da pravo na povrat poreza na dodatu vrijednost iz budžeta nastaje u poreskom periodu kada je iznos poreza na dodatu vrijednost zadržan od strane poreskog agenta zapravo prebačen u budžet. Ovaj pristup je potvrđen u arbitražnoj praksi, što je pozitivno za poreske obveznike.

Tako je u Uredbi FAS ZSO od 3. aprila 2007. godine u predmetu N F04-1851 / 2007 (32928-A70-31) sud ukazao da postupkom iskazivanja iznosa PDV-a na odbitak nisu predviđeni uslovi pod kojima iznos poreza plaćen u relevantnom poreskom periodu može platiti da prikaže na odbitak samo u narednom poreskom periodu. S tim u vezi, privredno društvo koje je kao poreski agent uplaćivalo iznose PDV-a u budžet pri kupovini radova (usluga) od stranih lica, s pravom je polagalo pravo na odbitak ovih poreskih iznosa u poreskom periodu u kojem je stvarno uplatilo porez u budžet. . Slični zaključci sadržani su u Uredbi Federalne antimonopolske službe Sjeverno-Kavkaskog okruga od 28. maja 2008. N F08-2863 / 2008 u predmetu N A32-24289 / 2007-59 / 501 Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije ), Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 2. maja 2007. godine u predmetu N A43-16382 / 2006-34-691, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Severnokavkaskog okruga od 21. avgusta 2008. N F -4930 / 2008 u predmetu N A32-3620 /2008-58/49. Argumenti poreske uprave da poreski agent može odbiti PDV samo u periodu nakon onog kada je porez plaćen i iskazan u deklaraciji ne nailaze na podršku sudija (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 24. maja 2006. N F04-3085/2006 (22778-A27-26) u slučaju N A27-34349 / 05-6, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 25. jula 2005. N A29-286 2005a, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 6. marta 2006. N F04 -2469/2006 (20423-A02-40) u predmetu N A02-3564/2005, Uredba Federalne antimonopolske službe Zapadnog Sibira Distrikt od 9. marta 2005. N F04-845/2005 (9008-A70-14), Uredba Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 24. aprila 2006. godine u predmetu N A13-9766 / 2005-23).

Dakle, poreski obveznik koji je poreski agent ima pravo da iskaže odbitak u poreskom periodu u kojem su izvršena obračuna sa budžetom, odnosno kada je agent prenio porez u budžet.

Za neispunjavanje dužnosti poreskog agenta, član 123. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost u vidu novčane kazne u iznosu od 20% iznosa poreza koji porezni agent zadržava i prenosi. . Stoga je važno da organizacija (pojedinačni preduzetnik) može prepoznati znakove situacije u kojoj je, u nedostatku predmeta oporezivanja, moguće naštetiti budžetu, čime bi počinio poreski prekršaj i bio zadržan. odgovoran.

književnost:

Poreski zakonik Ruske Federacije (dijelovi I i II).
Civil Code RF.
saveznog zakona od 26. novembra 2008. N 224-FZ „O izmjenama i dopunama prvog dijela, drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije“.
Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 2. oktobra 2003. N 384-O
Uredba Federalne antimonopolske službe Sjeverno-Kavkaskog okruga od 04.07.2007. N F08-3941 / 2007-1558A
Uredba Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 19. septembra 2007. N A35-5500 / 06-C21
Uredba FAS ZSO od 3. aprila 2007. godine u predmetu N F04-1851/2007 (32928-A70-31)
Uredba Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 28. maja 2008. godine N F08-2863/2008 u predmetu N A32-24289/2007-59/501
Uredba Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 2. maja 2007. godine u predmetu N A43-16382 / 2006-34-691
Uredba Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 21. avgusta 2008. N F08-4930/2008 u predmetu N A32-3620/2008-58/49
Uredba Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 24. maja 2006. N F04-3085 / 2006 (22778-A27-26) u slučaju N A27-34349 / 05-6
Uredba Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 25. jula 2005. N A29-286 / 2005a
Uredba Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 6. marta 2006. N F04-2469 / 2006 (20423-A02-40) u predmetu N A02-3564 / 2005
Uredba Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 9. marta 2005. N F04-845 / 2005 (9008-A70-14)
Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 24. aprila 2006. godine u predmetu N A13-9766 / 2005-23)
Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 07.04.2008. br. 03-07-08 / 84
Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. februara 2008. N 03-07-08 / 47
Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 03.07.2007. N 03-07-08 / 170
Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. septembra 2005. N 03-04-08 / 241
Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. jula 2004. N 03-04-08 / 43
Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije i Federalne poreske službe Ruske Federacije od 17. marta 2008. br. 03-1-/ [email protected]
Dopis Ministarstva poreza Rusije od 24. septembra 2003. N OS-6-03 / [email protected]
Dopis UMNS Rusije za Moskvu od 26. decembra 2003. godine N 24-11 / 72147

PDV poreznog agenta se uzima u obzir ako:

kupovina robe se vrši u stranoj valuti od nerezidenta;

imovina je data u zakup;

nekretnina je na prodaju.

Za obračun PDV-a koriste se računi 76.HA i 68.32. Predlažemo da analiziramo sve tri situacije i utvrdimo posebnost fakture.

Glavni uslov za kupovinu robe u stranoj valuti od nerezidenta je ispravno ispunjenje parametara ugovora:

Vrsta ugovora - naznačiti "Sa dobavljačem";

Organizacija djeluje kao poreski agent za plaćanje PDV-a - označite polje;

Vrsta agencijskog ugovora - navedite, "Nerezident".

Prijem robe obrađujemo na standardni način, ali bez registracije računa:

U kretanju dokumenta koristit će se podračun 76.HA, a ne uobičajeni račun za međusobno poravnanje.

Za obračun PDV-a koristit će se posebna obrada, koja se nalazi na kartici menija „Banka i blagajna“ u rubrici „Registracija faktura“ časopisa „Fakture poreskog agenta“:

Otvaramo formular. Potrebno je samo postaviti period i naziv organizacije agenta (ako se 1C program koristi za računovodstvo više kompanija istovremeno, na primjer, kada se 1C online koristi na daljinu). Popunjavanje se vrši automatski klikom na "Popuni", dok će u tabelarnom dijelu biti prikazani svi potrebni dokumenti.

Klikom na "Pokreni" fakture će se generirati i registrovati:

U formi računa, obratimo pažnju na navedenu stopu PDV-a - "18/118" i oznaku šifre operacije - 06.

Knjiženja će odražavati posebne račune 76.HA i 68.32, koji se dodaju u kontni plan:

Iznos PDV-a za obavezno plaćanje u budžet se provjerava kroz izvještaj "Knjiga prodaje" i kroz dokument "PDV prijava". Izvještaj "Knjiga prodaje" se generira u dijelu "PDV izvještaji".

Istovremeno se navodi period formiranja i naziv organizacije poreskih obveznika:

Formiranje PDV prijave vrši se u rubrici "Izvještavanje", stavka "Regulisani izvještaji", "PDV prijava". Vrijednost iznosa za uplatu će biti prikazana na stranici 1 odjeljak 2 u redu 060:

Porez se plaća putem standardnih dokumenata 1C programa "Nalog za plaćanje" i "Zaduživanje sa tekućeg računa", u kojima mora biti naznačena "Vrsta operacije" - "Plaćanje poreza".

Napominjemo da za ispravan otpis PDV-a morate navesti račun 68.32.

Nakon toga prihvatamo odbitak PDV-a. Idite na karticu menija "Operacije" odjeljak "Regulatorni PDV poslovi".

Kreiramo dokument "Formiranje upisa u knjigu nabavki" i otvaramo karticu "Poreski agent":

Objavljujemo dokument i pratimo kretanje na dokumentu "Formiranje upisa u knjizi nabavki":

Zatim prelazimo na formiranje dokumenta "Knjiga kupovine" koji se nalazi u odjeljku "PDV izvještaji". U koloni "Ime prodavca" neće se pojaviti organizacija agenta, već organizacija prodavca:

Ako pogledate deklaraciju, onda na strani 1 odeljak 3 termina 180 možete videti vrednost iznosa koji treba da se odbije za rad poreskog agenta:

Prodaja imovine preko poreskog agenta je formalizovana sa naznakom ispravne vrste ugovora iu skladu sa računovodstvenim pravilima OS:

U nastavku slijedi redoslijed registracije za obračun faktura od strane poreskog agenta:

sklapanje agencijskog ugovora;

knjiženje robe ili usluga sa specificirani ugovor;

plaćanje robe ili usluga dobavljaču

registracija fakture poreskog agenta;

uplata PDV-a u budžet;

prihvatanje PDV-a na odbitak putem dokumenta „Formiranje knjiženja u knjizi nabavki“.

300);

ako djeluje kao posrednik (sa učešćem u poravnanjima) u prodaji robe (radova, usluga, imovinskih prava) od strane stranih organizacija koje nisu porezno registrovane u Rusiji (član 5. člana 161. Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Kako poreski agent treba da obračuna i obračuna PDV?

Osnova za to je iznos prihoda (prihoda) druge strane-poreskog obveznika od poslova navedenih u članu 161. Poreskog zakona Ruske Federacije. O njima smo već govorili gore.

U članu 161. Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi se i to da li treba uključiti sam PDV u poresku osnovicu. Dakle, poreska osnovica se utvrđuje uzimajući u obzir PDV:

prilikom iznajmljivanja državne (opštinske) imovine direktno od organa vlasti i uprave (stav 1, stav 3, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije);
kada (prime) državnu ili opštinsku imovinu koja nije obezbeđena nabavkom dobara (radova, usluga) od stranih organizacija koje nisu poresko registrovane u Rusiji (član 1. člana 161. Poreskog zakona Ruske Federacije);
prilikom kupovine od državnih (opštinskih) organizacija (stav 2, klauzula 3, član 161 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U svim ovim slučajevima poreski agenti obračunavaju porez koji se plaća u budžet na dan uplate za kupljenu robu (radove, usluge). Odnosno, bilo u trenutku otplate unaprijed (u cijelosti ili djelimično), ili u trenutku konačnog poravnanja sa drugom stranom. Štaviše, pri kupovini dobara (radova, usluga) od stranih organizacija koje nisu poresko registrovane u Rusiji, poreska osnovica se utvrđuje po kursu na dan prenosa novca (klauzula 3 člana 153 Poreskog zakona Rusije). Federacije, dopis Ministarstva finansija Rusije od 01.11.2010. godine br. 03-07-08/303). Nije potrebno preračunavati iznos poreza po stopi koja je bila na snazi na dan prijema dobara (radova, usluga) u računovodstvo. Zahtjev iz stava 4. tačke 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije ne odnosi se na poreske agente (pismo Ministarstva finansija Rusije od 03.07.2007. br. 03-07-08 / 170) .

Poreska osnovica se utvrđuje bez PDV-a (uzimajući u obzir akcize za akcizne proizvode), na primjer, kada se kao posrednik (uz učešće u obračunima) prodaju dobra (radovi, usluge, imovinska prava) stranih organizacija koje nisu porezno registrovane u Rusiji (str. 5, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije). U takvim slučajevima poreski agenti obračunavaju porez koji se plaća u budžet ili na dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga), ili na dan njihove uplate, u zavisnosti od toga koji se od ovih događaja dogodio ranije.

Visina poreske stope zavisi od vrste dobara (radova, usluga) koje poreski agent kupuje ili prodaje u Rusiji.

Iznos PDV-a koji se mora prenijeti u budžet utvrđuje se po procijenjenoj stopi, ako je u osnovicu PDV uključen PDV. A takođe i po prijemu avansa (djelimičnog plaćanja) na račun predstojećih isporuka dobara (radova, usluga), pri čijoj se prodaji poreska osnovica utvrđuje bez PDV-a (klauzula 4, član 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

Ako PDV nije uračunat u poresku osnovicu, iznos poreza koji se mora prenijeti u budžet obračunava se po stopi od 18 ili 10 posto. Poreski agent je dužan da tako obračunati iznos PDV-a predoči kupcu pored cene prodate robe (klauzula 1, član 168 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kako porezni agent plaća PDV

Iznos PDV-a obračunat (zadržan) u određenom poreskom periodu (kvartalu), poreski agent mora uplatiti u budžet u jednakim ratama na mesečnom nivou najkasnije do 25. dana svakog od tri meseca koja slede nakon ovog tromesečja (klauzula 1. , član 174, član 163 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, za III kvartal 2015. godine - najkasnije do 26. oktobra (25. oktobar je slobodan dan), 25. novembra i 25. decembra.

Izuzetak je plaćanje PDV-a na radove (usluge) koje obavljaju strane organizacije koje nisu porezno registrovane u Rusiji. Poreski agent je dužan da uplati zadržani porez u budžet istovremeno sa uplatom stranim organizacijama. Bankama je zabranjeno da primaju uplatu izvođaču za prenos, ako istovremeno nisu predstavili nalog za plaćanje za prenos PDV-a u budžet (stav 2. i 3. tačka 4. člana 174. Poreskog zakona Ruske Federacije) .

AT nalog za plaćanje za prenos PDV-a, posebno naznačiti (Pravila odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 2013. br. 107n):

u polje 101 "Status lica koje je izdalo ispravu" - šifra 02 (poreski agent);
u polju 104 "KBK" - šifra budžetska klasifikacija PDV (u 2015. ovo je BCC 182 1 03 01000 01 1000 110. Napomena: PDV BCC poreznog agenta je potpuno isti kao i kod redovnog pravno lice- PDV obveznik);
u polju 106 "Osnova plaćanja" - šifra TP (uplata tekuće godine).

Koja knjiženja vrši poreski agent za PDV?

Odbitak PDV-a na iznose koji duguju prodavcu (zakupodavcu) vrši se knjiženjima:

Debit 19 Kredit 60

- PDV iskazan od strane prodavca (zakupodavca) se uzima u obzir (neplatioci PDV-a mogu odmah imati račun rashoda umesto računa 19);

Debit 60 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"

- PDV po odbitku od strane poreskog agenta.

Prenos zadržanog iznosa u budžet se ogleda u unosu:

- iznos zadržanog PDV-a prebačen je u budžet.

Ako se porez prenosi u budžet na teret vlastitih sredstava (u slučaju da porez iz bilo kojeg razloga nije pravovremeno zadržan iz sredstava druge ugovorne strane), bit će potrebni sljedeći upisi:

Debit 19 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"

- odražava iznos PDV-a koji se plaća na teret vlastitih sredstava;

Potraživanje 68 podračuna "PDV obračuni" Kredit 51

- prenosi u budžet PDV-a na teret sopstvenih sredstava.

Prilikom prodaje robe (radova, usluga, imovinskih prava) stranih organizacija (koje nisu porezno registrovane u Rusiji) po ugovorima o zastupstvu, komisiji ili agencijskim ugovorima, knjiženja će biti kako slijedi:

Debit 62 Kredit 76

— prodata dobra (radovi, usluge, imovinska prava) koja pripadaju stranoj organizaciji;

Debit 51 Kredit 62

– primljena uplata za robu (radove, usluge, imovinska prava);

Debit 76 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"

- PDV po odbitku od prihoda strane organizacije;

Potraživanje 68 podračuna "PDV obračuni" Kredit 51

- iznos zadržanog PDV-a prebačen je u budžet;

Debit 76 Kredit 51

- primljeno plaćanje za dobra (radove, usluge, imovinska prava) prenosi se na drugu stranu umanjeno za zadržani PDV.

Koje izvještaje podnose poreski agenti za PDV

U obavljanju poslova poreskih agenata za PDV moraju se sastavljati fakture. Opšti red sastavljanje ovih dokumenata prema stavovima 5-7 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Nadalje, poreski zastupnici – PDV obveznici iskazuju podatke u knjizi prometa i nabavki (stav 22. odjeljka II Priloga 4. i stav 1. stav 3. stav 15. i 16. odjeljka II Priloga 5. Uredbe Vlade Republike Srpske). Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137). Poreski agenti – neplatiši PDV podatke iskazuju samo u knjizi prodaje. Osim toga, u svakom slučaju, posrednici, špediteri, programeri, koji izdaju račune u svoje ime ili primaju račune u interesu drugih osoba, vode i registar računa primljenih i izdatih u sklopu posredničke djelatnosti (poslovi po ugovorima o transportu) ekspedicije, kada obavljaju funkcije programera). Poreski agenti podnose časopise IFTS-u kao dio PDV prijave (klauzula 5.1, član 174 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Općenito, svi poreski agenti moraju podnijeti PDV prijavu. Izvještavanje se mora obaviti na vašoj lokaciji. Format - elektronski (prema TKS). Izuzetak: ako poreski agent nije obveznik PDV-a. Odnosno, on primjenjuje poseban režim ili je izuzet od njega prema članu 145. Poreskog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju možete podnijeti deklaraciju na papiru ili elektronski - po izboru. Samo u jednom slučaju ovu korist ne važi: ako je poreski agent posrednik, špediter ili investitor koji izdaje fakture u svoje ime ili prima fakture u interesu drugih lica. Zatim morate podnijeti izvještaj elektronskim putem.

Rok za podnošenje PDV prijave od strane poreskog agenta u svim slučajevima je najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka tromjesečja (klauzula 5, član 174 Poreskog zakona Ruske Federacije).

PDV prijava se popunjava prema opštim pravilima (Naredba Federalne poreske službe Rusije od 29. oktobra 2014. br. MMV-7-3/ [email protected]). Pri tome se koriste sljedeći podaci:

u knjizi nabavki i knjizi prodaje. Zasebno, ove informacije su navedene u odeljcima 8 i 9 deklaracije;
registar primljenih i izdatih faktura. Zasebno, ove informacije su navedene u odjeljcima 10 i 11 deklaracije.

Za kasno podnošenje poreska uprava možda:

kazniti organizaciju (članovi 119 i 119.1 Poreskog zakona Ruske Federacije);
blokirati bankovni račun organizacije (klauzula 3 člana 76, tačka 6 člana 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Svaka organizacija (pojedinačni preduzetnik) u svojim poslovnim aktivnostima može se suočiti sa potrebom da obračuna i uplati PDV u budžet, delujući ne samo kao poreski obveznik, već i kao poreski agent. Karakteristike obračuna PDV-a u obavljanju dužnosti poreskog agenta razmotrila je Federalna poreska služba Rusije u pismu od 12.08.2009. br. ŠS-22-3 / [email protected] U ovoj publikaciji, metodolozi kompanije "1C" govore kako se odredbe navedeni dokument implementirano u "1C: Računovodstvo 8". Planirano je da se postupak opisan u članku implementira u sva rješenja bazirana na 1C:Enterprise 8.

Regulatorna regulativa

U skladu sa članom 24 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski agenti su osobe koje su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, odgovorne za obračun, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza u budžetski sistem Ruske Federacije. Federacija.

Obaveze poreskog agenta za PDV mogu nastati za privredni subjekt u sljedećim situacijama:

prilikom kupovine robe (radova, usluga) od stranih organizacija koje nisu porezno registrovane u Rusiji (klauzula 1, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prilikom iznajmljivanja državne ili opštinske imovine direktno od državnih organa i lokalnih samouprava (stav 1, tačka 3, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prilikom sticanja državne ili opštinske imovine u Rusiji koja nije dodijeljena državnim (opštinskim) organizacijama (stav 2, tačka 3, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prilikom prodaje imovine u Rusiji sudskom odlukom (klauzula 4, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije);
prilikom prodaje oduzete imovine ili imovine bez vlasnika na teritoriji Rusije, kao i blaga, kupljenih dragocjenosti i dragocjenosti koje su prešle na državu po pravu nasljeđivanja (član 4. člana 161. Poreskog zakona Ruske Federacije);
kada djeluje kao posrednik na osnovu ugovora o zastupstvu, ugovora o proviziji ili ugovora o posredovanju (sa učešćem u nagodbi) u slučaju prodaje robe (radova, usluga, imovinskih prava) od strane stranih organizacija koje nisu porezno registrovane u Rusiji ( klauzula 5 člana 161 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, obavljanje poslova poreskog agenta ne zavisi od toga da li je privredni subjekt obveznik PDV-a. Svaka organizacija (pojedinačni preduzetnik) biće poreski agent, podložan gore navedenim poslovima, bez obzira na poreski režim ili dostupnost oslobađanja od PDV-a prema članu 145. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Međutim, obaveza poreskog agenta ne zavisi samo od kategorije privrednog subjekta, već i od kategorije lica za koje je obaveza plaćanja poreza ispunjena. Na primjer, „prilikom prodaje imovine u cilju presude izdati u odnosu na lica koja nisu obveznici PDV-a, ovlašćena lica koja prodaju takvu imovinu nisu poreski agenti i, shodno tome, nemaju obavezu da zadržavaju i prenose porez na dodatu vrednost u budžet.(Pismo Ministarstva finansija Rusije od 11. novembra 2009. godine br. 03-07-11/300).

S obzirom na to da se postupak obračuna PDV-a od strane poreskih agenata donekle razlikuje od opšteprihvaćene procedure predviđene za poreske obveznike, hajde da se zadržimo na glavnim odredbama pisma Federalne poreske službe Rusije od 12.08.2009. br. ShS-22- 3 / [email protected]

AT Ovaj članak Razmotrimo specifičnosti obrade faktura i izmjena istih, kao i primjenu odbitaka PDV-a specifičnih za dvije kategorije poreskih agenata – zakupce/kupce državne (opštinske) imovine i kupce dobara (radova, usluga) od stranih lica. .

Treba napomenuti da u tipična konfiguracija"1C: Računovodstvo 8" ne automatizira relativno rijetke (specifične) operacije, na primjer: obavljanje dužnosti poreznog agenta za PDV prilikom prodaje bezvlasničke i oduzete vrijednosti. U programu se realizuje realizacija po uslovima posredovanja robe stranih kompanija koje nisu registrovane kod poreskih organa Ruske Federacije. Ovo pitanje ima svoje specifičnosti i u ovom članku ga se nećemo doticati.

Obračun obaveza za PDV

Račun 68.32 "PDV kada djeluje kao poreski agent" raspoređen je u programu 1C: Računovodstvo 8 za izolaciju PDV računovodstvenih operacija prilikom obavljanja dužnosti poreskog agenta. Prilikom generisanja knjiženja koristi se i pomoćni račun 76.AN "Obračun PDV-a u obavljanju poslova poreskog agenta".

Registracija faktura

U skladu sa stavom 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje robe (radova, usluga), prenosa imovinskih prava, kao i prilikom primanja iznosa plaćanja, delimično plaćanje na račun predstojeće isporuke robe ( obavljanje poslova, pružanje usluga), prenos prava svojine, izdaju se odgovarajuće fakture - fakture najkasnije pet kalendarskih dana, računajući od dana otpreme robe (izvođenja radova, pružanja usluga), od dana prenosa imovinska prava ili od dana prijema uplaćenih iznosa, djelimično plaćanje po osnovu predstojeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.

Kao što je navedeno u pismu Federalne poreske službe Rusije od 12. avgusta 2009. br. ShS-22-3 / [email protected], poreski agenti, kao i PDV obveznici, dužni su da izdaju račune. Istovremeno, postupak izdavanja takvih faktura bit će drugačiji od opšteprihvaćenog. Tabela br. 1 razmatra karakteristike izdavanja faktura od strane poreskih agenata pri kupovini dobara (radova, usluga) od stranih organizacija koje nisu registrovane u Ruskoj Federaciji, kao i prilikom iznajmljivanja državne ili opštinske imovine.

Tabela 1.

Linija fakture
	Poreski agenti koji iznajmljuju državnu (opštinsku) imovinu	Poreski agenti koji kupuju robu (radove, usluge) od stranih organizacija koje nisu poresko registrovane u Rusiji
Linija 2 (prodavac)	Navodi se puno ili skraćeno ime prodavca (navedeno u ugovoru sa poreskim agentom) za koje poreski agent ispunjava obavezu plaćanja poreza
Linija 2a (adresa)	Navodi se lokacija prodavca (navedena u ugovoru sa poreskim agentom) za koju poreski agent ispunjava obavezu plaćanja poreza
Linija 2b (PIB/KPP prodavca)	Pod uslovom identifikacioni broj i šifru razloga za registraciju prodavca (naveden u ugovoru sa poreskim agentom)	Stavlja se crtica
Linija 3 (pošiljalac i adresa)
Linija 4 (primalac i njegova adresa)	Stavlja se crtica (na nabavljenim radovima ili uslugama)
Linija 5 (do dokumenta plaćanja i obračuna br. _od__)	Naveden je broj i datum dokumenta o uplati i poravnanju koji ukazuje na plaćanje kupljenih usluga i (ili) imovine	Naveden je broj i datum dokumenta o uplati i obračunu, koji označava prenos iznosa poreza u budžet (prilikom kupovine radova, usluga) Naveden je broj i datum dokumenta o uplati i obračunu, koji označava uplatu za kupljenu robu (prilikom kupovine robe)

Dodatno, treba napomenuti da se crtice stavljaju i na red 5 fakture kada se koristi nenovčani oblik plaćanja.

Što se tiče popunjavanja pojedinačnih kolona računa, treba imati u vidu da u koloni 7" Stopa poreza„Trebalo bi navesti poresku stopu utvrđenu stavom 4 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije (10/110 ili 18/118).

U 1C: Računovodstvo 8, faktura se unosi na osnovu dokumenta o plaćanju ili obradom Registracije računa poreskog agenta. U ovom slučaju, pod ispravom o plaćanju se podrazumijeva dokument kojim je registrovano plaćanje dobavljaču.

Dokument Izdati račun (vidi sliku 1) formira knjiženje

Debit 76.ON Kredit 68.32.

Rice. jedan

Plaćanje poreza u budžet

U poreskom periodu u kojem je poreski agent obračunao porez, mora na osnovu fakture izvršiti potreban upis u Knjigu prodaje.

Kako bi se osigurala potpuna refleksija u podsistemu PDV-a u "1C: Računovodstvo 8", dogodit će se sljedeće promjene u pogledu plaćanja iznosa poreza.

Ranije je registracija činjenice uplate "agencijskog" PDV-a u budžet vršena korištenjem poseban dokument sa odgovarajućim nazivom - Registracija uplate PDV-a u budžet. Ova uplata nije automatski registrovana (zbog činjenice da u nalozima za uplatu poreza u budžet nije naznačeno po kom ugovoru i za kojeg obveznika je porez uplaćen od strane poreskog agenta).

Izlaskom novih verzija neće biti potrebno unositi dokument Registracija plaćanja PDV-a u budžet. U ovom slučaju (da odražava plaćanje poreza) u isprava o uplati za prenos PDV-a naznačeni su dobavljač, ugovor i isprava o plaćanju dobavljaču za koji je obračunat PDV - vidi sl. 2.

Rice. 2

PDV odbitak

Porez zaračunava poreski agent u budžet ili po osnovu akontacije (potpune ili djelimične) robe (radova, usluga), dok se ne registruju, ili po uplati registrovanih dobara (radova, usluga). Stoga se mora imati na umu sljedeće.

Pravila za primjenu poreskih olakšica "za izdate avanse" primjenjuju se samo na iznose poreza koje je prodavac robe (radova, usluga), imovinskih prava ispostavio i ako poreski obveznik kupca PDV-a ima fakturu koju je prodavac izdao nakon potvrda o uplati, djelimično plaćanje. Shodno tome, ova pravila se ne primjenjuju na poreske agente-kupce koji uplaćuju PDV u budžet na avansne uplate (u cijelosti ili djelimično) dobara (radova, usluga) dok se ne registruju. To je zbog činjenice da takvi poreski obveznici neće imati fakture koje izdaju prodavci.

Iznosi poreza uplaćeni u budžet od strane poreskih agenata podležu odbitku ako postoji faktura sastavljena po avansnom uplati za dobra (radove, usluge) tek nakon što su registrovani i ako postoje relevantni primarni dokumenti (koji potvrđuju činjenicu njihove registracije) .

Odbitak PDV-a u programu "1C: Računovodstvo 8" se odražava, prema opšte pravilo, na posebnoj kartici dokumenta Generisanje unosa u knjizi nabavki (vidi sliku 3).

Rice. 3

Podsjetimo da za organizacije koje ne bilježe složene prodajne transakcije, na primjer, po stopi PDV-a od 0%, bez PDV-a, program podržava pojednostavljeno obračunavanje PDV-a bez upotrebe regulatornih dokumenata. U pojednostavljenom računovodstvenom režimu formiraju se transakcije za odbitak i obračun PDV-a, kao i unosi u PDV registre kupovine i prodaje PDV-a prema kojima se grade knjiga kupovine, knjiga prodaje i PDV prijava. primarnih dokumenata. U ovom slučaju, odbitak PDV-a se uzima u obzir prilikom primjene dokumenta o obračunu PDV-a na odbitak – vidi sl. četiri.

Gazprombank