Poresko zakonodavstvo proširuje djelokrug svoje primjene ne na građane, već na rezidente date zemlje (tj. lica koja stalno borave ili borave u datoj zemlji). Bilo koji interni poreska pravila već su međunarodne prirode: obuhvataju građane i organizacije drugih država koje se nalaze na teritoriji date zemlje ili tamo obavljaju određene vrste aktivnosti. Ovo posebno važi za države zapadne Evrope, na čijoj teritoriji borave milioni državljana drugih država privremeno ili stalno. Neke kategorije ovih građana, koji su rezidenti zemlje svog prebivališta, u potpunosti podliježu općem poresko zakonodavstvo konkretnu zemlju. Poreski status ostalih kategorija regulisan je međunarodnim poreskim ugovorima. Razvijene zemlje su gotovo u potpunosti pokrivene mrežom bilateralnih poreskih ugovora, a s obzirom na slobodu migracije ljudi, dobara i kapitala između njih, uloga poreskih ugovora u ukupnom obimu njihovog poreskog zakonodavstva je veoma velika.
Da bi potpali pod nadležnost poreskih zakona određene zemlje, neophodna su dva uslova pri utvrđivanju poreza na dobit pravnog lica. Prvi je implementacija komercijalne aktivnosti u datoj zemlji (tj. profitno orijentisane aktivnosti), a drugo - postojanje pravnog lica.
Pored uslova profitne orijentacije i prisustva pravnog lica prilikom oporezivanja porezom na dobit, važno je utvrditi i „vezivanje” poreskog obveznika za nacionalnu poresku nadležnost određene države. Ovo pitanje se, po pravilu, rešava na osnovu korišćenja dva kriterijuma: prebivališta i teritorijalnosti.
Kriterijum prebivališta predviđa da svi rezidenti date zemlje podležu oporezivanju u njoj u odnosu na apsolutno sve svoje prihode ostvarene kako na teritoriji ove zemlje tako i u inostranstvu (tzv. neograničena poreska obaveza), a nerezidenti – samo u odnosu na prihod dobijen iz izvora u ovoj zemlji (ograničena poreska obaveza).
Kriterij teritorijalnosti, naprotiv, utvrđuje da prihod ostvaren samo na njenoj teritoriji podleže oporezivanju u datoj zemlji; shodno tome, svaki prihod primljen ili ostvaren u inostranstvu oslobođen je poreza u toj zemlji.
Prvi kriterijum uzima u obzir isključivo prirodu boravka (prebivališta) poreskog obveznika na nacionalnoj teritoriji, drugi kriterijum je zasnovan na nacionalnosti izvora prihoda.
Bilo koji od ovih kriterija, ako se primjenjuje ujednačeno, isključio bi svaku mogućnost međunarodnog dvostrukog oporezivanja, tj. oporezivanje istog objekta (prihoda, imovine, transakcija, itd.) u istom vremenskom periodu sa sličnim vrstama poreza u dvije ili više zemalja.
Međutim, pitanje da li se ukidanje dvostrukog oporezivanja postiže primjenom prvog ili drugog kriterija nije nimalo ravnodušno sa stanovišta nacionalnih interesa svake pojedine zemlje. Dakle, za zemlje čiji građani i kompanije ostvaruju značajne iznose prihoda od svojih inostranih aktivnosti i od kapitala plasiranog u inostranstvu, poželjnije je razlikovati poreske jurisdikcije na međunarodnom nivou na osnovu kriterijuma rezidentnosti, i za zemlje čija ekonomija dominira stranog kapitala, od posebnog interesa je upotreba kriterijuma teritorijalnosti. Stoga razvijene zemlje svoje poreske odnose sa drugim zemljama radije zasnivaju na principu rezidentnosti, i zemlje u razvoju brani svoje pravo na porez strane kompanije i pojedinci na osnovu kriterijuma teritorijalnosti.
Do sada postoje značajne razlike među državama u pravilima za određivanje rezidentnosti u odnosu na neke kompanije. U praksi se ove razlike eliminišu bilateralnim sporazumima između zemalja, prema kojima je odlučujući i konačni kriterijum obično lokacija „centra stvarnog liderstva“.
U ruskom poreskom zakonu postoje sljedeća pravila za određivanje prebivališta poreznih obveznika. Pojedinac se priznaje kao poreski rezident Ruske Federacije pod uslovom da je stvarno boravio na teritoriji Ruske Federacije najmanje 183 dana u narednih 12 uzastopnih mjeseci. Period boravka pojedinca u Ruskoj Federaciji ne prekida se za periode njegovog odlaska van Ruske Federacije na kratkotrajno (manje od šest mjeseci) liječenje ili školovanje.
Bez obzira na stvarno vrijeme provedeno u Ruskoj Federaciji, rusko vojno osoblje koje služi u inostranstvu, kao i zaposleni u državnim i državnim organima, priznaju se kao porezni rezidenti Ruske Federacije. lokalna uprava upućen na rad izvan Ruske Federacije.
Organizacija se priznaje kao porezni rezident Ruske Federacije ako ispunjava jedan od sljedećih kriterija:
- a) pravno lice formirano u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
- b) mjesto stvarnog upravljanja organizacijom je Ruska Federacija, osim ako međunarodnim ugovorom nije drugačije određeno. Istovremeno, Ruska Federacija se priznaje kao mjesto stvarnog upravljanja stranom organizacijom ako su ispunjeni sljedeći uslovi:
- - većina sastanaka upravnog odbora (ili drugog sličnog organa organizacije, sa izuzetkom izvršnog organa) održava se na teritoriji Ruske Federacije;
izvršna agencija ( izvršni organi) organizacija redovno obavlja svoje aktivnosti u vezi sa ovom organizacijom iz Ruske Federacije;
Glavni (vodeći) službenici organizacije (osobe ovlaštene i odgovorne za planiranje, upravljanje i kontrolu aktivnosti preduzeća) uglavnom sprovode svoje aktivnosti u obliku upravljanja ovom stranom organizacijom u Ruskoj Federaciji.
Rusko porezno zakonodavstvo daje stranoj organizaciji pravo da se samostalno prizna kao porezni rezident Ruske Federacije, kao i da odbije takav status.
Poresko zakonodavstvo proširuje djelokrug svoje primjene ne na građane, već na rezidente date zemlje (tj. lica koja stalno borave ili borave u datoj zemlji). Dakle, sva domaća poreska pravila su već međunarodne prirode, jer pokrivaju kako građane tako i organizacije drugih država koje se nalaze na teritoriji date zemlje ili tamo obavljaju određene vrste djelatnosti. To se posebno odnosi na zemlje zapadne Evrope, na čijoj teritoriji borave milioni državljana drugih zemalja privremeno ili stalno. Neke kategorije ovih građana, koji su rezidenti svoje zemlje prebivališta, u potpunosti podliježu opštem poreskom zakonodavstvu te zemlje. Poreski status ostalih kategorija regulisan je međunarodnim poreskim ugovorima. Razvijene zemlje su gotovo u potpunosti pokrivene mrežom bilateralnih poreskih ugovora, a s obzirom na slobodu migracije ljudi, dobara i kapitala između njih, uloga poreskih ugovora u ukupnom obimu njihovog poreskog zakonodavstva je veoma velika.
Da bi spadali u nadležnost poreskih zakona određene zemlje, neophodna su dva uslova pri utvrđivanju poreza na dobit za pravno lice. Prvi je obavljanje komercijalne djelatnosti u datoj zemlji (tj. profitno orijentisana djelatnost), a drugi je postojanje pravnog lica.
Pored uslova profitne orijentacije i prisustva pravnog lica u oporezivanju preduzeća, važno je utvrditi i „vezivanje” poreskog obveznika za nacionalnu poresku nadležnost određene države. Ovo pitanje se, po pravilu, rešava na osnovu korišćenja dva kriterijuma: prebivališta i teritorijalnosti.
Kriterijum rezidentnosti predviđa da svi rezidenti date zemlje podležu oporezivanju u njoj u odnosu na apsolutno sve svoje prihode ostvarene kako na teritoriji ove zemlje tako i u inostranstvu (tzv. neograničena poreska obaveza), a nerezidenti – samo u odnosu na prihode dobijene iz izvora u toj zemlji (ograničena poreska obaveza).
Kriterijum teritorijalnosti, s druge strane, utvrđuje da je dohodak ostvaren samo na njenoj teritoriji podložan oporezivanju u datoj zemlji; shodno tome, svaki prihod primljen ili ostvaren u inostranstvu oslobođen je poreza u toj zemlji.
Prvi kriterijum uzima u obzir isključivo prirodu boravka (prebivališta) poreskog obveznika na nacionalnoj teritoriji, drugi kriterijum je zasnovan na nacionalnosti izvora prihoda.
Bilo koji od ova dva kriterija, ako se primjenjuje ujednačeno, isključio bi svaku mogućnost međunarodnog dvostrukog oporezivanja, tj. oporezivanje istog objekta (prihoda, imovine, transakcija, itd.) u istom vremenskom periodu sa sličnim vrstama poreza u dvije ili više zemalja. Međutim, pitanje da li se ukidanje dvostrukog oporezivanja postiže primjenom prvog ili drugog kriterija nije nimalo ravnodušno sa stanovišta nacionalnih interesa svake pojedine zemlje. Dakle, za zemlje čiji građani i kompanije ostvaruju značajne prihode od svojih aktivnosti u inostranstvu i od kapitala plasiranog u inostranstvu, nesumnjivo je poželjnije praviti razliku između poreskih jurisdikcija na međunarodnom nivou na osnovu kriterijuma rezidentnosti i za zemlje u kojima privredi značajno mjesto zauzimaju strani kapitali, posebno je interesantna upotreba kriterija teritorijalnosti. Stoga razvijene zemlje radije zasnivaju svoje poreske odnose sa drugim državama na osnovu rezidentnosti, dok zemlje u razvoju brane svoje pravo na oporezivanje stranih kompanija i pojedinaca na osnovu teritorijalnosti.
Do sada postoje veoma značajne razlike među državama u pravilima za određivanje rezidentnosti u odnosu na neke kompanije. U praksi se ove razlike eliminišu bilateralnim sporazumima između zemalja, prema kojima je odlučujući i konačni kriterijum obično lokacija „centra stvarnog liderstva“.
Poreska jurisdikcija države zasniva se prvenstveno na njenom suverenitetu nad njenom teritorijom. Svaka država štiti svoje pravo suvereniteta i dozvoljava primjenu stranog poreskog zakonodavstva na svojoj teritoriji samo uz njenu saglasnost i u granicama koje ona sama utvrđuje. Neposredna aktivnost stranih poreskih inspektora, po pravilu, nije dozvoljena (iako zastupnici poreska služba mogu biti prisutni u konzularnim i diplomatskim predstavništvima u drugim zemljama); krivično gonjenje nasilnika stranih poreski zakoni moguće samo ako postoje relevantni sporazumi između ovih zemalja (sporazumi o pružanju pravna pomoć, o međusobnom izručenju zločinaca, o izvršenju presude strane itd.).
Nekoliko izuzetaka od primjene teritorijalne poreske nadležnosti su prostorije ambasada (na osnovu reciprociteta) i predstavništva pojedinih međunarodne organizacije(na osnovu sporazuma koje je država domaćin zaključila sa ovim organizacijama), kao i teritorije stranih vojnih baza (na osnovu relevantnih međunarodnih sporazuma).
Subjektivna poreska nadležnost država podrazumeva pravo svake države da oporezuje svoja državna lica (fizička i pravna lica) bez obzira na njihovo prebivalište ili lokaciju. Subjektivnu poresku nadležnost javnih organizacija proširuju na lica koja su njihovi članovi, učesnici ili simpatizeri Porezi i oporezivanje: udžbenik i radionica za SPO / ur. D. G. Chernika, Yu. D. Shmeleva. -- 2. izdanje, revidirano. i dodatne - M. : Izdavačka kuća Yurayt, 2016. - 495 str. -- Serija: Stručno obrazovanje.
Ograničenja i načini vršenja poreske nadležnosti razlikuju se u zavisnosti od vrste poreza koji se koristi. Razvijenija pravila za sprovođenje poreske nadležnosti rade u odnosu na porezi na dohodak.
Porezna jurisdikcija država u pogledu poreza na dohodak zasniva se na teritorijalnom principu prava svake države da nametne takve poreze na prihode ostvarene na njenoj teritoriji i prihode ostvarene od aktivnosti koje se obavljaju na teritoriji te države. Treba, međutim, imati na umu da većina razvijene države primjenjuju koncept oporezivanja svojih građana (subjekata) ili rezidenata (pojedinaca i pravna lica) na ukupan iznos njihov prihod (i neke zemlje - i ukupan iznos njihove imovine, kapitala). Naša država nikada neće biti zasnovana samo na praksi drugih zemalja, stoga će Vlada sve odluke upravljanja u oblasti poreza donositi samo na osnovu iskustva naše zemlje. A mi ćemo praksu susjednih zemalja uzeti kao strukturu ponašanja i samo uobičajeno mišljenje o ovoj temi i pitanju. U okviru ovakvog koncepta, prirodno se nameće potreba da se u obzir uzmu i oporezuju prihodi i sredstva koja se prodaju i koriste na teritoriji drugih zemalja. Ali ove druge zemlje, na osnovu svog suvereniteta, smatraju prihode i imovinu koju primaju ili posjeduju stranci svojim i oporezuju ih, bez obzira na potraživanja drugih država. Otuda se javlja problem međunarodnog dvostrukog oporezivanja, koji je jedan od glavnih problema međunarodnih poreskih odnosa.
Rusija sarađuje sa mnogim zemljama i učestvuje u mnogim poreskim sporazumima. Naravno, sada u uslovima oštrih ekonomskih sankcija, mnogi partneri su prekinuli svoje projekte i veze sa nama. Ipak, važno je znati da je takav proces privremen. Zapad je već mnogo puta požalio što je donio takvu odluku i istovremeno izgubio vrlo unosne ugovore. Svoje resurse prodajemo i crpimo iz naše zemlje i prijateljskih susjeda. U nekim situacijama jednostavno je potrebno dati savjet da je za dalje kretanje s drugim zemljama potrebno negdje malo spustiti prag poreza i onda nadoknaditi ovaj iznos u omjeru profitabilnosti u cjelini. Štaviše, u svijetu sada, u cjelini, postoji nestabilnost cjelokupne ekonomije i to ne može a da ne utiče na nas. Rat u Ukrajini također nas je donekle natjerao na razmišljanje o problemu cjelokupne politike, uključujući i poreze. Istovremeno, svi međunarodni ugovori (u oblasti oporezivanja) podeljeni su u pet grupa: Porezi i oporezivanje: udžbenik za SPO / ur. L. Ya. Marshavina, L. A. Čajkovski. - M.: Izdavačka kuća Yurayt, 2016. - 503 str. -- Serija: Stručno obrazovanje.
1. Prvoj grupi obuhvataju dokumente koji se odnose na razvoj u oblasti ekonomije i optimizaciju poreske sfere. To uključuje sljedeće ugovore:
A) O razvoju integracije;
O uspostavljanju zone slobodne trgovine. U takvom sporazumu pripisuju se obaveze da se uvezena roba uvezena iz zemlje partnera ne oporezuje porezom koji premašuje porez na domaću robu. Osim toga, prilikom stvaranja zone slobodne trgovine ukidaju se razne naknade, porezi i carine, kao i brojčana ograničenja na uvoz (izvoz) proizvoda;
O trgovinskom prometu i proizvodnoj kooperaciji (kooperaciji) u oblasti mašinogradnje. U okviru ove vrste ugovora isključeno je oporezivanje sirovina, komponenti i materijala potrebnih za proizvodnju;
O mehanizmu i uslovima razvoja državne industrije između zemalja članica ZND. Ovaj sporazum je potpisan 1993. godine. Njegovi učesnici su se saglasili da ne primjenjuju akcize, poreze, carine (uvozne i izvozne), kao ni brojčana ograničenja na robu koja se prenosi kooperativnom, odnosno u okviru režima prerade, u međusobnom odnosu.
B) O objedinjavanju (optimizaciji) sporazuma:
Sporazum zaključen između poreskih odbora Bjelorusije, Kazahstana, Poreske inspekcije Kirgistana i Državne poreske službe (sada Federalna poreska služba) Rusije u vezi sa metodologijom oporezivanja. Ovaj sporazum je sadržao osnovne principe ujedinjenja;
Sporazum o stvaranju jedinstvenog zakonodavstva u poreskoj sferi, sprovođenju zajedničke politike u poreskoj sferi države Unije. Strane u ovom sporazumu su dvije zemlje - Bjelorusija i Rusija. Ugovor se fokusira na pravila i principe oporezivanja, opšta prava i obaveze poreskih obveznika, spisak poreza i dr. Porezi i oporezivanje: udžbenik i radionica za slobodni softver / ur. D. G. Chernika, Yu. D. Shmeleva. -- 2. izdanje, revidirano. i dodatne - M. : Izdavačka kuća Yurayt, 2016. - 495 str. -- Serija: Stručno obrazovanje Napominjemo da je danas ova država naš najvažniji i glavni prijateljski saradnik.
2. U drugu grupu uključuju ugovore koji opisuju karakteristike naplate indirektnih poreza u sferi trgovine između različitih zemalja. Ovakvim dokumentima propisuju se principi naplate indirektnih poreza prilikom obavljanja spoljnotrgovinskih transakcija između različitih zemalja.
Kategorija indirektnih poreza uključuje dvije vrste poreza - akcize i PDV. Nulta stopa podrazumijeva nepostojanje poreza na usluge (roba). Zapravo, mi pričamo potpuno oslobođenje od oporezivanja određene grupe robe. Jedan od tih dokumenata bio je sporazum između Armenije i Rusije, koji je precizirao principe nametanja indirektnog poreza.
U ugovoru je naznačena zemlja odredišta, odnosno država u koju se roba uvozi. Istovremeno, privredni subjekti su poreski obveznici u ovoj zemlji.
Postoji još jedan sporazum između Ruske Federacije i Kirgistana, prema kojem roba podliježe minimalnom (u ovaj slučaj"nulti" porez.
U drugu grupu mogu se uvrstiti i sljedeći ugovori:
O principima naplate indirektnih poreza. Ugovor su strane formalizirale 2000. godine između Kazahstana i Ruske Federacije. Prema njegovim uslovima, usluge koje pruža partnerska zemlja podliježu indirektni porez, osim servisiranja i prevoza robe uvezene na teritoriju druge zemlje, servisiranja i prevoza tranzitnog tereta, prevoza prtljaga i putnika;
Za kontrolu kretanja robe, razmjenu informacija i vođenje tačnog računovodstva, robna nomenklatura se koristi prema sporazumu između Azerbejdžana i ruske vlade.
3. Trećoj grupi obuhvatio je međunarodne sporazume koji za cilj imaju otklanjanje negativnih efekata pooštravanja dvostrukog oporezivanja, kao i otklanjanje problema neispunjavanja obaveza u oblasti oporezivanja.
U ovom trenutku, Ruska Federacija je jedan od glavnih učesnika u nizu takvih sporazuma koji se primjenjuju na glavne grupe poreza - na dobit (za kompanije), na prihod (za pojedinci), na imovini (za kompanije i pojedince). Sve ove vrste su značajne po svojoj suštini i od posebnog su značaja za državu i potrebu za preciznim i rigoroznim izvršenjem.
Najpoznatiji su sporazumi o zaštiti od dvostrukog oporezivanja i o zaštiti od utaje između vlada Rusije i drugih zemalja (Šri Lanka, Grčka, Meksiko itd.).
Gore navedeni ugovori su među najpopularnijim vrstama poreza - na imovinu i dobit.
4. Četvrtoj grupi uključuju sporazume koji se odnose na obim oporezivanja u vezi sa transportom i sprovođenjem međunarodnog prevoza u Ruskoj Federaciji. To uključuje: Porezi i oporezivanje: udžbenik za SPO / ur. L. Ya. Marshavina, L. A. Čajkovski. - M.: Izdavačka kuća Yurayt, 2016. - 503 str. -- Serija: Stručno obrazovanje.
Konvencija o poreski režim u vezi sa stranim automobilskim gumama. Ovaj dokument je zaključen 1931. godine. Njegova suština je da su automobili koji su registrovani u zemljama članicama sporazuma u nekim slučajevima oslobođeni plaćanja poreza (dažbina). Gde ovo stanje nisu vezani za carine i poreze u sektoru potrošača. Konvencija se prvenstveno tiče Vozilo koristi se za prevoz ljudi (pružanje plaćenih usluga), kao i u obliku sredstava za prevoz proizvoda;
Sporazum koji podrazumijeva međusobno ukidanje poreza na automobile koji učestvuju u međunarodnom saobraćaju. Dokument su 1980. godine potpisale vlade dvije zemlje - SSSR-a i SRJ. Prema uslovima ugovora, za automobile koji ulaze na teritoriju zemlje partnera na određeno vrijeme nije potrebno plaćanje transportne takse.
Postoji i grupa međunarodnih ugovora koji podrazumijevaju zaštitu od dvostrukog oporezivanja u oblasti pomorskog i vazdušnog saobraćaja. Evo nekoliko konvencija koje treba istaknuti:
O međusobnom oslobađanju kompanija, kao i njihovog osoblja, od doprinosa i poreza na registraciju socijalno osiguranje. Takav sporazum je potpisan 1972. godine. Strane u sporazumu su vlade Finske i SSSR-a. Prema odredbama sporazuma, finske automobilske kompanije koje posluju u Ruskoj Federaciji ne moraju plaćati porez na imovinu;
O izuzeću od dvostruki porezi u pomorskoj industriji. Sporazum je potpisan 1975. godine. Njene članice su Italija i SSSR. U skladu sa ugovorima između strana, italijanske kompanije su oslobođene poreza na imovinu koja se odnosi na ovu vrstu djelatnosti, kao i poreza na prihod.
5. Petoj grupi uključuju ugovore čija je svrha borba protiv kršenja u oblasti zakonodavstva. Postoje dvije široke kategorije takvih ugovora:
Prva kategorija uključuje sporazume u kojima Ministarstvo poreza Ruske Federacije djeluje kao nadležni organ. Prema uslovima ovakvih sporazuma, sva kršenja poreskih zakona mogu se tumačiti kao nerad ili nezakonit čin, za koji pravnu odgovornost. Na primjer, postoji takav sporazum između Ukrajine i Rusije. Potpisan je još 1997. godine. Prema njegovim uslovima, zemlje pružaju međusobnu pomoć u suzbijanju prekršaja u poreskoj sferi, u pružanju potrebne informacije u pogledu poreskog zakonodavstva, u stvaranju efikasnih kompjuterskih sistema koji unapređuju rad poreske strukture. Danas ove dvije zemlje ne sarađuju tako blisko kao nekada. Ukrajina je za našu zemlju oduvijek bila bratski narod, jer tamo veliki postotak stanovništva govori ruski i ruskog je porijekla. Za to je zaslužna sadašnja vlast koja ne vodi računa o svu pomoć koju smo im godinama pružali, a i sada, u ovako teškom periodu, uvijek pristajemo na konstruktivan razgovor šefova obje zemlje . Naša vlada je više puta odlazila na sastanke i pokušavala da dođe do zajedničke tačke kontakta, koja bi svima mogla dati željene rezultate, kako u finansijski plan, kao i u životu. Sporazum se odnosi i na saradnju u oblasti obuke kadrova i tako dalje;
Druga kategorija uključuje ugovore u kojima je nadležni organ Ministarstvo unutrašnjih poslova Rusije. Na primjer, možemo izdvojiti sporazum između Švedske i Ruske Federacije u oblasti borbe protiv kršenja u oblasti poreznog zakonodavstva.
6. U šestu grupu spadaju ugovori u kojima su propisane poreske norme Porez na dohodak fizičkih lica: evropska praksa poreske administracije. Aksenova A.A. Internet Journal of Science Studies. 2014. br. 3 (22). C. 3.
Opšte dužnosti obuhvataju one navedene u stavu 1. čl. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prisustvo posebnih dužnosti je predviđeno stavom 2. čl. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem su poreski obveznici organizacije i individualni preduzetnici osim što radim opšte odgovornosti moraju prijaviti poreskoj upravi u mjestu registracije sljedeće podatke:
o otvaranju ili zatvaranju računa u poslovnim bankama;
o učešću u ruskim ili stranim organizacijama;
o stvaranju, reorganizaciji, likvidaciji odvojene podjele stvorena na teritoriji Ruske Federacije;
o donošenju odluke o prestanku rada, proglašenju nesolventnosti (stečaja), likvidaciji ili reorganizaciji;
o promjeni vaše lokacije.
Uspostavljena čl. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije, lista obaveza poreskih obveznika (obveznika naknada) nije konačna. Poreski obveznici mogu snositi i druge obaveze utvrđene saveznim zakonom.
Neispunjavanje ili neispravno ispunjavanje obaveza koje su mu dodeljene od strane poreskog obveznika čini odgovarajući sastav poreskog prekršaja.
5.4. Pravni status poreskih agenata
Poresko zakonodavstvo za pojedine vrste poreza predviđa obavezu poreskih obveznika da samostalno obračunaju iznos poreza i prenesu ga na odgovarajuću adresu, ali za neke vrste poreza takva obaveza ne postoji. U drugom slučaju, obaveze poreskog obveznika se prenose na poreske agente koji izvršavaju instrukcije poreskih organa za obračun, zadržavanje i prenos poreza u budžet.
U skladu sa čl. 24 Poreski zakonik Ruske Federacije poreski agenti- ýòî lica koja su, u skladu sa važećim zakonodavstvom, odgovorna za obračun, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza na budžetski sistem RF.
Po pravilu, poreski agenti su lica koja isplaćuju prihode drugim subjektima: poslodavcima; banke, plati
zajednički dio |
chivayuschie prihod pojedincima, Ruske organizacije vršenje plaćanja stranim fizičkim ili pravnim licima.
Institucija poreskih agenata nastala je zbog potrebe države da sprovede tek finansijsku kontrolu za delatnost poreskih obveznika. kako god poreske vlasti nemaju mogućnost pravovremenog i stalnog praćenja finansijsko-ekonomskih aktivnosti obveznika poreza ili taksi, pa se na lica koja su izvor prihoda povjeravaju dužnosti poreskih agenata.
Poreski agenti prema čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije imaju sljedeće
odgovornosti:
pravilno i blagovremeno obračunava, zadržava od sredstava koje plaćaju poreski obveznici i prenosi poreze u budžetski sistem Ruske Federacije na odgovarajuće račune Federalnog trezora;
u roku od mesec dana pismeno obavesti poreski organ u mestu registracije o nemogućnosti zadržavanja poreza od poreskog obveznika i o visini nastalih zaostalih obaveza;
voditi evidenciju o prihodima isplaćenim poreskom obvezniku, porezima zadržanim i prebačenim u budžetski sistem Ruske Federacije, uključujući odvojeno za svakog poreskog obveznika;
podnese poreskom organu u mjestu registracije dokumente potrebne za vršenje kontrole pravilnog obračuna i zadržavanja poreza;
u roku od četiri godine kako bi se osigurala sigurnost dokumenata potrebnih za obračun, čuvanje i popis
lenija taxes.
Dužnosti poreskih agenata u određenoj meri proizilaze iz ciljeva i zadataka poreskih organa, pa se, uslovno, poreski agenti mogu smatrati predstavnicima poreskih organa u odnosima sa poreskim obveznicima. Istovremeno, poreski agenti nemaju prava poreskih organa i nemaju pravo da ne obavljaju agencijske dužnosti. Pravni status poreskih agenata ne daje osnov poreskom obvezniku da ospori pravo zastupnika da na zakonit način zadrži porez koji pripada određenom licu. Pravni odnosi u vezi sa plaćanjem ili naplatom poreza formiraju se između države koju predstavljaju nadležni organi i poreskih obveznika, tako da je pravi tuženik u zahtevima za povraćaj nepotrebno
plaćene iznose poreza ili poresko oslobođenje će biti poreski organ.
Međutim, u slučajevima kada agent po odbitku prekorači svoja ovlaštenja u pogledu obračuna i zadržavanja poreza ili pogrešno primjenjuje poreske olakšice, formira se sastav poreskog prekršaja čiji će subjekt biti poreski agent.
Obaveza poreskih agenata da obračunavaju, zadržavaju i prenose poreze je pojedinačni proces, u kojem svaki od elemenata slijedi drugi i određuje izvršenje naknadnih radnji za plaćanje poreza. Stoga je ova obaveza poreskih agenata sastavni dio poreski proces, odnosno procedure izvršenja poreska obaveza.
Član 52 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje isti postupak za obračun poreza za poreske obveznike i poreske agente. Međutim, postupak plaćanja poreza od strane poreskih agenata treba razlikovati od obračuna poreza od strane poreskih organa. Poreski organi obračunavaju poreze prema posebnim pravilima iz stava 2. čl. 52 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, poreski agenti obračunavaju poreze na način propisan za poreske obveznike, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene normama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prema rezultatima izvještavanja odn poreski period poreski agenti dužni su obračunati iznos poreza, što znači: obračunati poresku osnovicu na osnovu računovodstvenog odn poresko računovodstvo; definisati Stopa poreza biti primijenjen; primjenjivati poreske olakšice; utvrđuje iznos poreza koji se dalje zadržava od poreskog obveznika i prenosi u budžet.
Sljedeći element poreske obaveze poreskih agenata – porez po odbitku – je umanjenje prema izvoru isplate prihoda poreskom obvezniku za iznos poreza koji se plaća u budžet. Za razliku od obračuna poreza, koji se uvijek iskazuje u aktivnim radnjama poreskog agenta, zadržavanje je zakonito nečinjenje, uzdržavanje od preduzimanja bilo kakvih radnji za plaćanje obračunatog poreza poreskom obvezniku.
Porez po odbitku poreski agent prihod isplaćen poreskom obvezniku umanjuje se za iznos obračunatog
zajednički dio |
lijeni porezi. Platio mu se gotovina (materijalnu dobit) prenose se u imovinu poreskog obveznika ili lica koje on odredi. Istovremeno, od trenutka kada poreski agent zadrži porez, obaveza poreskog obveznika za plaćanje poreza smatra se ispunjenom. I obrnuto, u slučaju neobračunavanja i ne zadržavanja poreza koji poreski agent prebacuje i zadržava u budžet, obaveza poreskog obveznika da plati porez smatra se neispunjenom, tj. on je dužnik budžeta.
Porez po odbitku od strane poreskog agenta ne povlači za sobom promjenu vlasnika sredstava.
Prenos poreza od strane poreskih agenata vrši se prema pravilima utvrđenim stavom 4. čl. 24, čl. 45. i 58. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Po pravilu, sami poreski agenti su poreski obveznici koji su dužni da plaćaju poreze utvrđene za njih. Na primjer, preduzeće zadržava porez na dohodak fizičkih lica od svojih zaposlenih i istovremeno plaća doprinose Penzioni fond RF kao poreski obveznik. Poreski agenti imaju ista prava kao i poreski obveznici. Shodno tome, pravni status poreskih agenata ima dvojaku prirodu. S jedne strane, poreski agenti stupaju u odnose sa poreskim obveznicima kao predstavnici poreskih organa, ne koristeći državnu vlast. S druge strane, poreski agenti su učesnici u finansijskom i ekonomskom prometu, što dovodi do nastanka objekata oporezivanja i daje im status poreskog obveznika.
5.5. Pravni status poreskih zastupnika
Poreski obveznici, obveznici naknada i poreski zastupnici mogu učestvovati u poreskim pravnim odnosima lično ili preko svojih poreski predstavnici.
Ruski porezni zakon predviđa dvije kategorije zastupnika:
1) zakonski zastupnici koji su zakonom ili osnivačkim aktima organizacije dali odgovarajuća ovlašćenja;
2) ovlašćeni zastupnici - zastupnici koji imaju odgovarajuća punomoćja, sačinjena u skladu sa pravilima iz čl. 185 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Zastupnici u poreskim odnosima mogu biti pojedinci i organizacije, bez obzira na organizaciono-pravnu formu. Postoje organizacije specijalizovane za zastupanje u poreskim odnosima.
Sastav zakonskih zastupnika poreskog obveznika - pojedinca sličan je listi zastupnika u skladu sa građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije. U odnosu na maloljetnu djecu, njihovi roditelji djeluju kao poreski zastupnici, u odnosu na štićenike ili štićenike – staratelje ili staratelje.
Zakonski zastupnici organizacije su njeni organi, jer pravno lice stiče prava i preuzima obaveze preko svojih organa koji postupaju na osnovu zakona, drugih podzakonskih akata ili konstitutivni dokumenti. Zakonski zastupnik organizacije može biti drugo pravno licečiji su odnosi ozvaničeni ugovorom ili ugovorom o jemstvu. U ovoj situaciji, samo rukovodilac zastupničke organizacije biće zakonski zastupnik koji stvarno učestvuje u poreskim pravnim odnosima za svog klijenta. Zaposleni u reprezentativnoj organizaciji mogu djelovati samo na osnovu punomoćja izdatog putem zamjene.
Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje da se radnje ili nečinjenje zakonskih predstavnika organizacije počinjene u vezi sa učešćem ove organizacije u poreskim odnosima smatraju radnjama ili nečinjenjem same organizacije koju zastupa. Dakle, u ruskom poreskom pravu, radnje zakonskog zastupnika su slične radnjama zastupanog, što takođe podrazumeva identitet pravne posledice: da li će se djelo priznati zakonitim ili ne, krivim ili nevinim, da li postoje razlozi za primjenu olakšavajućih ili otežavajućih okolnosti itd.
Učešće zastupnika u poreskim odnosima ne isključuje mogućnost samostalnog vršenja svojih ovlašćenja od strane poreskog obveznika (obveznika takse) ili poreskog agenta. U nizu poreskih odnosa zastupanje je neizbježno, čak i ako zastupano lice želi da ga izvrši
zajednički dio |
fiskalna prava i obaveze. Na primjer, maloljetna ili nesposobna lica su po zakonu obavezna da djeluju preko zastupnika. Poresko zastupanje je takođe neizbežno kada rukovodilac preduzeća ili glavni računovođa potpisuje uputstva za prenos poreza, poreske prijave itd.
Ovlašćeni predstavnik poreskog obveznika može biti fizičko ili pravno lice kome je poreski obveznik dao pravo da zastupa svoje interese u odnosima sa poreskim organima i drugim subjektima poreskog prava. Budući da je ovlašćeno zastupanje moguće samo po volji poreskog obveznika, takvi odnosi se formalizuju punomoćjem. Istovremeno, ovlašteni predstavnik organizacije vrši svoja ovlaštenja na osnovu punomoći izdatog u skladu sa pravilima građansko pravo. Ovlašćeni zastupnik pojedinca svoja ovlašćenja vrši na osnovu punomoćja ovjerenog kod javnog bilježnika.
Dakle, odnos između poreskog obveznika i drugog subjekta u pogledu ovlašćenog poreskog zastupanja jeste građansko pravo karaktera. poreski broj Ruska Federacija „uspostavlja“ instituciju ovlašćenog predstavnika, dajući poreskom obvezniku pravo da sam odlučuje da li će učestvovati u poreskim odnosima preko drugog lica. Detaljno uređenje odnosa između nalogodavca i zastupnika vrši se u okviru građansko pravo. kako god dalje radnje ovlašćenog poreskog zastupnika, njegov odnos sa poreskim organima i drugim subjektima po pitanju oporezivanja regulisan je isključivo normama poreskog zakonodavstva.
Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje pravilo prema kojem ne mogu biti ovlašćeni zastupnici poreskog obveznika: službenici poreskih organa, carinskim organima, državni organi vanbudžetska sredstva, Federalna služba o privrednim i poreskim zločinima (FSENP), sudijama, istražiteljima i tužiocima.
Za razliku od statusa zakonskog zastupnika, radnje ili nepostupanje ovlašćenog zastupnika ne priznaju se bez potvrde radnjom (nečinjenjem) samog poreskog obveznika. Postoje dva uslova, od kojih jedan
U nekim državama (Francuska, Švajcarska) samo prihod ostvaren na njenoj teritoriji potpada pod poresku jurisdikciju zemlje, a prihodi ostvareni u inostranstvu se ne oporezuju.
Ovaj problem ima mnogo aspekata, među kojima je potrebno izdvojiti, prije svega, teritorijalni aspekt (granice poreske nadležnosti države) i vremenski aspekt (raspodjela porezne osnovice između različitih poreskih perioda).
Granice poreske nadležnosti države
U skladu sa principom rezidentnosti, država proširuje svoju poresku jurisdikciju na sve prihode lica koja imaju prebivalište u ovoj državi, uključujući prihode dobijene iz izvora koji se nalaze van ove države.
S tim u vezi, najvažnije pitanje je utvrđivanje teritorije na kojoj se poreski obveznici kvalifikuju kao rezidenti i nerezidenti, a koja je predmet poreske nadležnosti države u odnosu na nerezidente.
Nedavno, kada je Ruska Federacija zaključila međunarodne sporazume o poreska pitanja preovlađujući trend je proširenje poreske jurisdikcije za porez na dohodak i porez na dohodak kako na kontinentalnom pojasu tako i na epikontinentalnom pojasu. Posebno se ovaj trend ogleda u nekima dokumenta politike Protokol zemalja ZND od 15. maja 1992. o ujednačavanju pristupa i sklapanju sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine (član 3) i Uredba Vlade Ruske Federacije od 28. maja 1992. br. 352 O zaključivanju međudržavnih sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine (podstav b, stav 1, član 3).
S obzirom na ograničenu poresku nadležnost države u odnosu na nerezidente, jedno od najosnovnijih pitanja međunarodnog poreskog prava je određivanje teritorijalne pripadnosti objekata oporezivanja. Njegova složenost je u velikoj mjeri posljedica činjenice da je predmet oporezivanja, tj. ukupnost stvarnih obilježja predmeta oporezivanja nema uvijek materijalno oličenje po kojem bi se mogla utvrditi njegova teritorijalna pripadnost.
Ovaj princip je izgrađen na sljedećoj pretpostavci, sve do trenutka kada strano lice ima stalnu poslovnu jedinicu u drugoj državi, smatra se da takvo lice ne učestvuje u privrednom životu te druge države u tolikoj mjeri da potpada pod njen neograničeni porez. nadležnost.
Institucija ograničenja poreske jurisdikcije država je skup kolizionih pravila koja u potpunosti ili djelimično upućuju rješavanje određenih pitanja na zakonodavstvo jedne od država ugovornica. Ova institucija uglavnom služi za rješavanje druge gore navedene situacije.
Brojni sporazumi ograničavaju poresku jurisdikciju država ugovornica u odnosu na nerezidente i rezidente.
Važeća je poreska nadležnost države u odnosu na rezidente
Naravno, nije u svim zemljama poreska nadležnost države sadržana u Osnovnom zakonu, budući da je predmet ustavna regulativa određeno tradicijom i prerogativom zakonodavca. U najnovijim ustavima, finansijskoj nadležnosti države dato je više prostora nego u osnovnim zakonima 19. i 20. vijeka. Međutim, ovo se uglavnom odnosi na budžetske odnose, budući da se budžetsko pravo istorijski odvajalo od ustavnog prava. Istovremeno, ustavi pojedinih država sadrže posebne članove koji regulišu nadležnost centralnih i lokalnih državnih organa u oblasti poreskih odnosa. Ove odredbe ustava su od posebnog interesa za razmatranje pitanja poreskog federalizma. Najupečatljiviji primjer u tom smislu je Osnovni zakon Savezne Republike Njemačke, koji detaljno reguliše poreska ovlašćenja Federacije i subjekti.
Ustavni (organski) zakoni, zbog svoje svrhe, nisu u širokoj upotrebi kao. Samo u pojedinim državama zakonodavac smatra potrebnim uvesti finansijske i pravne norme u ovu vrstu zakona, koje se mogu podijeliti na norme kojima se utvrđuje finansijska/poreska nadležnost državnih organa na norme koje razgraničavaju nadležnost centralnih i lokalnih državnih organa u oblasti finansija (porezi) i normativa koji definišu vrste državnih i lokalnih prihoda (poreza).
Nedosljednost pojedinih ustavnih odredbi u pitanjima porezne nadležnosti Federacije i država povremeno je bila predmet sudska revizijašto je ozbiljno uticalo na razvoj poreskog zakonodavstva.
Prebivalište je jedan od kriterijuma za utvrđivanje odnosa pravnog lica prema poreskoj jurisdikciji države, a sastoji se u činjenici da se za rezidenta priznaje pravno lice, čiji se centar stvarne uprave nalazi na teritoriji države. ovoj državi. Istovremeno, treba imati na umu da su pravila za određivanje prebivališta u zakonodavstvu različite zemlje imaju značajne razlike.
U zavisnosti od svrhe poslovanja, razvili su se standardni tipovi ofšor firmi koje se nalaze u preferencijalnim poreskim jurisdikcijama.
U najjednostavnijem slučaju, shema strukture držanja je sljedeća. Pretpostavimo da se glavna investicija planira u SAD ili Velikoj Britaniji u obliku osnivanja podružnica. Međutim, očekuje se da će prihod od njih biti uložen u drugu zemlju. Da bi se to postiglo, osniva se holding kompanija u povoljnoj poreskoj jurisdikciji. Na nju se prenose dionice podružnica i druga imovina. Prihod iz SAD-a ili Velike Britanije prenosi se na tu firmu u obliku dividende, kamate na zajam ili plaćanja tantijema.
Prilikom oporezivanja dobiti stranih pravnih lica važna je poreska jurisdikcija određene države. Ovo pitanje se odlučuje na osnovu dva kriterijuma prebivališta i teritorijalnosti. Prvi kriterijum predviđa da dohodak rezidenata date zemlje (koji se ostvaruje u zemlji i van nje) podleže oporezivanju u ovoj zemlji. Nerezidenti se oporezuju samo na prihode ostvarene u toj zemlji. Na primjer, u Ujedinjenom Kraljevstvu korporativni porez se naplaćuje na prihode nerezidenata ako trguju u UK preko svojih filijala ili podružnica.
Zbog neujednačenosti primjene ovih kriterija u svim zemljama, javlja se problem dvostrukog oporezivanja. Rješenje ovog problema je teško, jer je izbor kriterija povezan sa nacionalnim interesima različitih zemalja. Dakle, za zemlje čije kompanije ostvaruju značajnu dobit od svojih inostranih aktivnosti i od kapitala plasiranog u inostranstvu, poželjno je razlikovati poreske jurisdikcije po kriterijumu rezidentnosti, a za zemlje u čijoj ekonomiji značajno mesto zauzimaju strani kapital, poželjan je kriterijum teritorijalnosti.
Pojedine zemlje primjenjuju različite kombinacije ovih kriterija. Sjedinjene Američke Države i Velika Britanija kao osnovu uzimaju kriterij prebivališta, koji se, ovisno o specifičnim interesima zemlje, dopunjava teritorijalnim kriterijem. Zemlje Latinske Amerike uspostavljaju poresku jurisdikciju na osnovu preferencijalne primene kriterijuma teritorijalnosti, što je važno u poreska praksa Francuska, Švajcarska i druge zemlje.
Uz pomoć ovakvih sporazuma postiže se razgraničenje poreske nadležnosti u odnosu na prihode pravnih i fizičkih lica između poreskih organa zemalja partnera i eliminiše se mogućnost jednostrane nezakonite primene nacionalnog režima oporezivanja.
D) Strana koja nije iz SAD nije obavezna da podnese bilo koju dokumentaciju koja bi je podvrgla američkoj poreskoj jurisdikciji.
PORESKA NADLEŽNOST - zadatak države, subjekta federacije, države, pokrajine, regiona, zemljišta, resora, organa i samouprave administrativno-teritorijalnih jedinica u oblasti utvrđivanja i naplate poreza i naknada, kao i pružanje poreskih olakšica.
Kao što je već navedeno, skup subjekata upravne i poreske nadležnosti karakteriše pluralitet i heterogenost. Zbog toga je svrsishodno da se razmatra sa stanovišta sistematskog pristupa, koji omogućava da se odrede ne samo pojedinačni elementi određenog sistema, već i veze između njih, koje karakterišu organizaciju interakcije različitih elemenata u kursu. njihove aktivnosti. Važeći Zakonik o upravnim prekršajima RSFSR-a (poglavlje 16) predviđa ovlašćenja oko 40 organa koji su nadležni da razmatraju slučajeve. Ovakva višepredmetna konstrukcija sistema upravne nadležnosti je zbog velika količina te raznovrsnost riješenih sporova i pritužbi, specifičnosti različitih vrsta upravnih prekršaja počinjenih u različitim oblastima društvenog života, potreba hitnog postupanja prema prekršiocima i vraćanja povrijeđenih prava i interesa. U skladu sa čl. 194 Zakonika o upravnim prekršajima RSFSR-a, sistem organa (službenika) ovlaštenih za razmatranje predmeta upravnih prekršaja uključuje administrativne komisije i komisije za maloljetnička pitanja, sudove (sudije), poreske organe, organe unutrašnjih poslova, državne inspekcijske organe i drugi organi (službenici)1 . Načelnici državnih poreskih inspekcija i njihovi zamjenici svrstani su u subjekte upravne nadležnosti u ovoj oblasti djelovanja.
Argumenti u prilog ovoj tački gledišta mogu biti odredbe ugovora o dvostrukom oporezovanju. Tako neki od njih proširuju poresku jurisdikciju država ugovornica ne samo na svoje državna teritorija, ali i na epikontinentalnom pojasu i isključivoj ekonomskoj zoni 1. U nizu sporazuma države ugovornice proširuju svoju poresku jurisdikciju samo na epikontinentalni pojas 2. Ova pravila se mogu tumačiti kao proširenje poreske jurisdikcije država.
U skladu sa drugim pristupom, smatra se da nacionalno zakonodavstvo države može koristiti epikontinentalni pojas i isključivu ekonomsku zonu za utvrđivanje statusa poreskog obveznika, kao i proširiti svoju poresku jurisdikciju na nerezidente na ove teritorije. Ovaj pristup se može opravdati činjenicom da Konvencija iz 1982. ne reguliše status epikontinentalnog pojasa i isključive ekonomske zone u poreske svrhe, dakle, opća pravila međunarodnog ekonomsko pravo. Dakle, Povelja o ekonomskim zakonima i obavezama država iz 1974. godine (klauzula 1, član 2) uspostavlja princip neotuđivog suvereniteta država nad njihovim bogatstvom i prirodnim resursima. U skladu sa ovim principom, svaka država ima pravo da reguliše i kontroliše
