Predmet oporezivanja “dohodak”

dakle, rusko zakonodavstvo poziva privrednike na samostalan izbor objekta prema pojednostavljenom poreskom sistemu: „prihodi“ ili „prihodi umanjeni za rashode“.

Po pojednostavljenom sistemu oporezivanja dohotka, predmet oporezivanja su prihodi poreskog obveznika koji se oporezuju po stopi od 6%. Istovremeno, u različitim regionima stopa može biti smanjena na 1% (klauzula 1 člana 346.20 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prihodi mogu biti ili od osnovne djelatnosti, a to su svi prihodi primljeni na bankovni račun ili kasu, ili od neposlovnih aktivnosti - na primjer, kamate primljene za dat kredit, ili kazne koje je primio tužilac zbog kršenja obaveza po nabavci sporazum. Spisak prihoda koji podliježu pojednostavljenom oporezivanju je u čl. 346.15 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Ova vrsta objekta oporezivanja pogoduje preduzećima i preduzetnicima koji pružaju usluge ili obavljaju poslove. U tom slučaju iznos rashoda u odnosu na prihod treba da bude beznačajan. To bi moglo uključivati kurseve stranih jezika, pravne usluge, izradu i promociju web stranice, te pružanje nekretnina za iznajmljivanje.

Veoma je važno imati na umu da će se svaki prijem novca na bankovni račun ili kasu oporezovati osim ako privrednik ne dokaže suprotno. Odnosno, prilikom revizije, poreski organi mogu od banke u kojoj je otvoren račun platitelja tražiti potvrdu o prometu i oporezovati cjelokupni iznos računa.

U takvoj situaciji morat ćete dokumentirati da primljeni novac nije prihod koji podliježe porezu, već, na primjer, samostalni doprinos u novcu, pozajmljena sredstva, povrat avansa za neuspjelu transakciju.

Predmet oporezivanja “prihodi umanjeni za rashode”

TO ovu opciju predmet oporezivanja po pojednostavljenom poreskom sistemu u skladu sa stavom 2. čl. 346.20 Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuje se opća stopa od 15%, koju mogu smanjiti i regionalne vlasti.

Porez u u ovom slučaju oporezuju se prihodi od osnovne i vanposlovne djelatnosti, koji se umanjuje za iznos stvarno nastalih troškova (troškovi poslovanja), čija je potpuna lista data u čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Ova vrsta objekta oporezivanja je korisna za preduzeća ili preduzetnike koji se bave proizvodnjom ili trgovinom, jer iznos dobiti koja se oporezuje može imati vrlo mali udeo u ukupan iznos prihod.

Obje opcije oporezivanja mogu se razmotriti na primjerima.

Primjer 1

IP Ekonomov se bavi pružanjem pravne usluge. Njegov prihod za 2017. iznosio je 3 miliona rubalja. Nastali troškovi za 2017.—200.000 RUB. Ako Ekonomov poduzetnik odluči odabrati opciju poreza na dohodak, iznos poreza će biti:

3.000.000 rub. × 6% = 180.000 rub.

Ako je individualni preduzetnik Ekonomov izabrao „prihod umanjen za rashode“, porez će biti:

(3.000.000 rub. − 200.000 rub.) × 15% = 420.000 rub.

Jasno je da ako su troškovi kompanije ili preduzetnika minimalni, povoljno je izabrati opciju objekta „prihoda“. A možemo razmotriti još jedan primjer.

Primjer 2

Ne znate svoja prava?

Toys doo se bavi trgovinom na veliko igračkama. U 2017. godini promet je iznosio 20 miliona rubalja. Stvarno plaćeni dokumentovani troškovi - 18 miliona rubalja. Ako je Toys LLC odabrao objekt „prihoda“, iznos poreza će biti:

20.000.000 rub. × 6% = 1.200.000 rub.

Ako je odabran objekat „prihodi minus rashodi“, porez će biti:

(20.000.000 RUB − 18.000.000 RUB) × 15% = 300.000 RUB.

Očigledno je da će u ovoj situaciji biti mnogo ekonomičnije koristiti opciju „prihodi umanjeni za iznos troškova“.

Ali, nakon što je odabrao predmet oporezivanja „prihodi minus rashodi“, privrednik treba da zna i za takozvani minimalni porez, koji se računa kao zbir svih prihoda pomnožen sa 1%. Ako je porez obračunat po stopi od 15% bit će manji minimalni porez, privrednik će budžetu dugovati iznos minimalnog poreza.

Primjer 3

DOO "Zhalyuzi" se bavi proizvodnjom žaluzina. Za predmet oporezivanja izabran je „Prihodi minus rashodi“. U 2017. godini na račun poravnanja Zhalyuzi LLC primljena su sredstva od kupaca u iznosu od 15 miliona rubalja, a troškovi vezani za proizvodnju roletni iznosili su 14,5 miliona rubalja. Ako obračunate porez po stopi od 15%, dobijate:

(15.000.000 rub. − 14.500.000 rub.) × 15% = 75.000 rub.

Sada morate provjeriti da li primljeni prihod podliježe minimalnom porezu koji se izračunava na sljedeći način:

15.000.000 rub. × 1% = 150.000 rub.

Jalyuzi LLC će morati da uplati 150.000 rubalja u budžet.

Kada mogu odabrati i promijeniti predmet oporezivanja? Kako promijeniti objekt poreza koji je već odabran ranije u 2018?

Prvobitno se privredno društvo ili preduzetnik utvrđuje sa predmetom oporezivanja pri osnivanju (to se mora učiniti najkasnije u roku od 30 kalendarskih dana od dana registracije u poreskoj upravi), uz donošenje odluke o radu po pojednostavljenom poreskom sistemu.

U procesu razvoja poslovanja poreskom obvezniku postaje jasno da li je napravio pravi izbor ili ne. Ako je izbor pogrešan, privrednik ima pitanje: „Kada mogu promijeniti predmet oporezivanja po pojednostavljenom poreznom sistemu?“ Ovo takođe može biti neophodno ako se promeni polje delatnosti kompanije ili preduzetnika.

Općenito, dozvoljena je promjena predmeta oporezivanja najmanje svake kalendarske godine. Ali, nažalost, to se ne može učiniti tokom kalendarske godine. To je navedeno u stavu 2 čl. 346.14 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Kako promijeniti predmet oporezivanja po pojednostavljenom poreskom sistemu za 2018. godinu? O tome treba voditi računa ove godine. Da bi to učinio, porezni obveznik mora prije 31. decembra 2017. godine predati poreznoj upravi na mjestu registracije odgovarajuće obavještenje u obliku KND 1150016 (odobreno naredbom Federalne porezne službe Rusije od 2. novembra 2012. br. MMV-7-3/829@).

Predmet oporezivanja po pojednostavljenom poreskom sistemu može biti ili prihod preduzeća ili razlika između ostvarenih prihoda i rashoda. Poresko opterećenje siplifikatora zavisi od izbora predmeta oporezivanja. Objekt se može mijenjati najviše jednom godišnje.

Organizacije ili preduzetnici u režimu pojednostavljenog oporezivanja biraju predmet oporezivanja u skladu sa stavom 2. člana 346.14. Porezni kod RF. Ako je za oporezivanje odabran „dohodak“, tada se porezi obračunavaju na prihod. Ako je „prihod minus rashodi“ podložan oporezivanju, tada se pri obračunu poreza uzimaju u obzir troškovi prema listi navedenoj u stavu 1 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Preduzeća ili individualni preduzetnici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem mogu svake godine menjati predmet oporezivanja, ali ga ne mogu menjati tokom poreskog perioda.

Obavještenje o promjenama u oporezivanju podnosi se poreskoj službi prije 31. decembra tekuće godine, u skladu sa stavom 2. člana 346.14. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Obavijest se sastavlja na obrascu 25.2-6 „Prijava o promjeni predmeta oporezivanja“ KND 1150016. Nakon podnošenja prijave na vrijeme, obveznik ima pravo podnijeti zahtjev novi objekat oporezivanje, bez potvrde Federalne porezne službe o promjeni objekta.

Nakon promjene predmeta oporezivanja, „pojednostavljeno“ lice mora izvršiti izmjene ili u postojećoj poreskoj računovodstvenoj politici ili donijeti novu računovodstvenu politiku, u kojoj će biti označen novi objekat „Prihodi“ ili „Prihodi minus rashodi“. Promjene računovodstvenih politika ili nove računovodstvena politika odobreno naredbom.

Nabavite 267 video lekcija na 1C besplatno:

Organizacije ili individualni preduzetnici na pojednostavljenom poreskom sistemu koji su sklopili ugovor upravljanje povjerenjem vlasništvo ili jednostavno partnerstvo, ne može promijeniti objekt “Prihodi minus troškovi” u objekt “Prihodi”.

Na primjer, organizacija ili pojedinačni poduzetnik pojednostavljeno je odlučio promijeniti objekt oporezivanja „Prihod“ u „Prihod minus rashodi“. U ovom slučaju morate uzeti u obzir sljedeće:

plate zaposlenih obračunate u decembru tekuće godine, ali isplaćene naredne godine, ne uzimaju se u obzir pri obračunu poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu za narednu godinu, u skladu sa stavom 4 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije;
sirovine i materijali kapitalizovani u 2017. godini, a plaćeni u 2018. godini, uzimaju se u obzir prilikom obračuna poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu za 2018. godinu;
trošak robe kupljene u 2017. godini, a prodate u 2018. godini može se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za 2018. godinu;
ako je osnovno sredstvo kupljeno i plaćeno tokom perioda primjene objekta „Prihodi“, ali je pušteno u rad nakon što je objekat promijenjen u „Prihodi minus rashodi“, tada se trošak osnovnih sredstava može uzeti u obzir kao troškovi.

Način davanja obaveštenja

Obavijest o promjeni predmeta oporezivanja po pojednostavljenom poreskom sistemu možete podnijeti na sljedeće načine:

elektronski;
pošta;
dostavljanje u poresku upravu lično od strane rukovodioca ili predstavnika poreskog obveznika.

Postupak popunjavanja obrasca 26.2-6

Obrazac KND 1150016 u PDF formatu možete preuzeti na adresi

Važno je obratiti pažnju na popunjavanje polja:

prilikom popunjavanja obrasca pravna lica mora navesti PIB i KPP i naziv organizacije. Individualni preduzetnici navode svoje puno prezime, ime i patronim;
šifra odjeljenja poreska služba;
godina od koje poreski obveznik izvrši promjenu predmeta oporezivanja po pojednostavljenom poreskom sistemu;
kodni broj - označava željenu verziju objekta oporezivanja pojednostavljenog poreskog sistema;
Na dnu obrasca morate naznačiti “1” ako obavijest podnosi lično menadžer ili preduzetnik, a “2” je naznačeno ako obavijest dostavlja zastupnik na osnovu punomoći izdatog od strane menadžer ili individualni preduzetnik lično.

Pravna lica i individualni preduzetnici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem i plaćaju porez na dohodak imaju pravo da pređu na poreska šema“prihodi minus rashodi 15%” U članku ćemo vam reći o prelasku sa pojednostavljenog poreskog sistema 6 na pojednostavljeni poreski sistem od 15%, a odgovorićemo i koja dokumenta su potrebna službeniku pojednostavljenog poreskog sistema za promjenu poreskog režima.

Opšte informacije o poreskom režimu pojednostavljenog poreskog sistema

Poslovni subjekti koji koriste pojednostavljeni poreski sistem po šemi „6% prihoda“ dužni su da plate porez u iznosu od 6% od primljenog prihoda, isključujući reflektovane troškove. Ovaj mod oporezivanje je pogodno za preduzetnike i organizacije koje imaju konstantno niske prihode, ali nemaju redovne troškove. Osim toga, zakon nameće minimalne zahtjeve za zaposlene u “USN” koji plaćaju porez po stopi od 6% u pogledu vođenja evidencije i izvještavanja.

Ako „pojednostavljeno lice“ ostvaruje visoke prihode, ali istovremeno njegove aktivnosti uključuju redovne troškove, onda je preporučljivo da takav privredni subjekt koristi pojednostavljeni poreski sistem po šemi „prihodi minus rashodi 15%“. Ovaj poreski režim omogućava „USN agentu“ da smanji poresku osnovicu na teret nastalih troškova.

Pojednostavljeni poreski sistem po stopi od 6% i 15%: za i protiv

Prilikom odabira poreskog režima vodite računa o specifičnostima poslovanja Vaše kompanije, visini prihoda i rashoda i njihovoj redovnosti. U nastavku nudimo komparativne karakteristike režima u okviru pojednostavljenog poreskog sistema. Ako ste pojednostavljeni porezni obveznik, onda bez obzira na odabranu šemu (6% ili 15%), možete iskoristiti sljedeće glavne prednosti pojednostavljenog režima:

Minimalni zahtjevi za vođenje evidencije i izvještavanje. "Službenik USN-a" nije dužan dostaviti poreska prijava tromjesečno, „pojednostavljeno“ lice treba se prijaviti Federalnoj poreskoj službi jednom godišnje. Što se tiče vođenja evidencije, od vas se traži samo da vodite Knjigu prihoda i rashoda. Pročitajte i članak: → "".
Diferencijalne poreske stope. Prema zakonu, regionalne vlasti imaju pravo da utvrđuju snižene stope za obračun pojednostavljenog poreskog sistema. Po pravilu se porez po sniženoj stopi obračunava za određene kategorije obveznika u zavisnosti od djelatnosti djelatnosti, društvenog značaja, obima proizvodnje itd. Ako koristite "pojednostavljeni porez" prema shemi "dohoda", tada se poreska stopa za vas može smanjiti na 1%, kada koristite shemu "prihodi minus troškovi" - 5%. U izuzetnim slučajevima, platilac ima pravo da se prijavi nulta stopa(na primjer, individualni poduzetnici - invalidi, borci, itd.).
Oslobođenje od niza poreza. “USN agent” nije dužan da plaća PDV, porez na dohodak i imovinu. S jedne strane, finansijska korist za platitelja je očigledna. S druge strane, ne postoji rizik od potraživanja fiskalnih organa u vezi sa ispravnošću obračuna PDV-a, valjanošću prava na odbitak itd.

Pored opštih prednosti, režimi pojednostavljenog oporezivanja od 6% i 15% imaju značajne razlike. Sažete informacije o prednostima i nedostacima režima u okviru pojednostavljenog poreskog sistema prikazane su u tabeli ispod.

pojednostavljeni poreski sistem 6%		pojednostavljeni poreski sistem 15%
pros	Minusi	pros	Minusi
Pravo na poreski odbitak. „USN agent“ koji ima zaposlene u svom osoblju ima pravo da umanji iznos poreza za iznos uplaćenih doprinosa za zaposlene (50% iznosa). Ako mi pričamo o tome o individualnom preduzetniku koji doprinose plaća „za sebe“, onda se u ovom slučaju iznos doprinosa može uzeti u obzir u potpunosti.	Prilikom obračuna poreza ne možete uzeti u obzir troškove. Bez obzira na visinu troškova koje ste napravili u obavljanju poslova, nemate pravo uzeti u obzir iznos tih troškova prilikom obračuna poreske osnovice.	Pravo na smanjenje poreske osnovice zbog rashoda. Sve troškove iskazane u Knjizi računovodstva i potkrijepljene dokumentima „USN agent“ uzima u obzir prilikom obračuna poreza (umanjuje oporezivu osnovicu).	Zatvorena lista troškova uzetih u obzir. Prilikom obračuna poreza „službenik USN“ ima pravo uzeti u obzir samo one troškove koji su navedeni u Poreznom zakoniku. Ako „pojednostavljeni“ troškovi nisu uključeni u zatvorenu listu poreskih kodova, onda se poreska osnovica ne može umanjiti za njihov iznos.
Ne postoji minimalni porez. Ako ste na kraju godine dobili gubitak (ili bez dobiti), onda ne morate platiti porez. U ovom slučaju, dovoljno je podnijeti nultu deklaraciju Federalnoj poreznoj službi.	Zabrana prenosa gubitaka. Ako je na kraju godine (ili nekoliko godina) vaša djelatnost neisplativa, iznos gubitka ne možete prenijeti na rashode naredne godine.	Pravo na prenošenje gubitaka. Ako se aktivnosti “USN specijalista” na kraju godine ispostavi da su neisplative, onda poduzetnik ima pravo prenijeti gubitke u sljedeću godinu. Tako se poreska osnovica u narednoj godini može smanjiti zbog gubitaka tekućeg perioda.	Minimalni porez. „Službenik USN-a“ je dužan da plati porez bez obzira da li ostvaruje dobit ili gubitak. Čak i ako na kraju godine nema dobiti, pojednostavljivač je dužan da obračuna i plati porez na osnovu 1% iznosa iskazanog prihoda.

Kako poreznik može preći sa 6% na 15%

Kao što pokazuje praksa, ako rashodi “USN agenta” čine više od polovine prihoda, onda je u ovom slučaju preporučljivo poslovnim subjektima promijeniti porezni režim na “prihodi minus rashodi 15%”. Redoslijed prijelaza je predstavljen u nastavku.

Korak 1. Pripremite obavještenje. Za razliku od registracije, pri prelasku na shemu "prihodi - rashodi 15%" prikupite impresivan paket neophodna dokumenta Od vas se ne traži. U tom slučaju potrebno je samo sastaviti obavještenje u obrascu 26.2-6. Formular možete popuniti na na papiru ili u u elektronskom formatu na web stranici Federalne porezne službe.

Korak 2. Pošaljite obavještenje Federalnoj poreznoj službi. U zavisnosti od vaše želje i pogodnosti, možete:

popuniti obavještenje kod kuće i predati ga lično fiskalnoj službi. U ovom slučaju, preporučljivo je napraviti 2 kopije dokumenta: jednu za stručnjake Federalne porezne službe, drugu za vas sa napomenom iz ureda o prihvatanju;
poslati dokument na u papirnom obliku poštom. Da biste to učinili, morat ćete otići u najbližu poštu, gdje možete poslati pismo obavještenja. Po prijemu dokumenta, uposlenik Federalne poreske službe će potpisati prijem, a vama će biti poslat “stub” sa datumom kada je dokument prihvaćen;
koristite elektronski izvor Federalne poreske službe i pošaljite obavještenje putem interneta. Da biste to učinili, prvo se morate registrirati na web stranici Federalne porezne službe. Nakon registracije, možete ispuniti prijavu elektronskim putem i poslati je online.

Ne zaboravite na rokove za podnošenje zahtjeva za prijelaz: ako planirate da se prijavite način pojednostavljenog poreskog sistema 15% od 2020. godine, tada morate dostaviti obavijest najkasnije do 31.12.17.

Tipične greške u proračunima

Razmotrimo tri glavne greške koje su napravile organizacije i individualni poduzetnici pri prelasku na ne-USN 15%.

Greška #1. Prelazak na pojednostavljeni poreski sistem od 15% tokom izvještajne godine.

Fizički preduzetnik Kukuškin je obveznik pojednostavljenog poreskog sistema od 6%. U junu 2017. godine, zbog promjene specifičnosti njegovih aktivnosti i značajnog povećanja nivoa troškova, Kukushkin je podnio zahtjev za promjenu režima - sa pojednostavljenog poreskog sistema od 6% na 15%. Od 01.07.17. Kukushkin obračunava porez po stopi od 15%, uzimajući u obzir nastale troškove.

Kukuškin ima pravo da promeni režim tek od početka sledeće godine (ne ranije od 01.01.18.). Ovo pravilo važi za sve poreske obveznike, bez obzira na razloge promene režima. Na osnovu obavještenja dostavljenog u junu, Kukushkin postaje poreski obveznik po stopi od 15% od 01.01.18.

Greška #2. Prijenos organizacija - strana u ugovoru o povjerenju imovine.

Kursiv doo je strana u ugovoru o poverenju imovine. U decembru 2017. godine, zbog smanjenja troškova, Kursiv je podnio obavještenje o promjeni režima na pojednostavljeni poreski sistem od 6%. “Kursiv” nema pravo da menja režim na pojednostavljeni poreski sistem od 6%, pošto kompanija učestvuje u ugovoru o upravljanju. Ovo ograničenje je predviđeno čl. 346.14 Poreski kod. “Kursiv” može da primenjuje pojednostavljeni poreski sistem samo po stopi od 15%.

Greška #3. Promjena poreskog režima nakon reorganizacije.

U martu 2017. godine Factor doo (obveznik pojednostavljenog poreskog sistema 6%) je reorganizovan u Vector doo. Nakon reorganizacije, Vektor je podneo obaveštenje o promeni režima na pojednostavljeni poreski sistem od 15%. Od 2. kvartala 2017. “Vector” plaća akontaciju poreza po stopi od 16%.

Rubrika “Pitanje i odgovor”

Pitanje br. 1. 14.12.17. Individualni preduzetnik Muraškin dostavio je dokumente Federalnoj poreskoj službi o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem od 15%. Muraškin je lično dostavio obavještenje, zadržao je jedan primjerak dokumenta kao potvrdu prijave. Od kog trenutka se Muraškin smatra poreskim obveznikom po stopi 15? Da li Muraškin treba da dobije dodatno obaveštenje od Federalne poreske službe?

Zakon ne obavezuje Federalnu poresku službu da dodatno informiše obveznike o prelasku sa pojednostavljenog poreskog sistema od 6% na 15%. Na osnovu obavještenja koje je Murashkin dostavio 14.12.17., smatra se poreskim obveznikom po stopi od 15% od 01.01.18.

Pitanje br. 2. Zeus doo, koje je ranije koristilo pojednostavljeni poreski sistem od 6%, promenilo je režim na pojednostavljeni poreski sistem od 15% od 01.01.18. U novembru 2017. Zeus je kupio seriju kancelarijskog materijala za preprodaju (cijena 12.303 rublje). Dopisni proizvodi su prodani 02/12/18 (prodajna cijena 18.401 rublje). Kako Zeus može uzeti u obzir prihode i rashode od prodaje kancelarijskog materijala?

Prodajna cijena (18.401 rublje) trebala bi se odraziti na prihod u 1. kvartalu. 2020. Uprkos činjenici da je kancelarijski materijal kupljen u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema od 6%, njihov trošak se može uzeti u obzir u troškovima (12.303 RUB). Razlog – kancelarijski proizvodi su prodavani u periodu primjene pojednostavljenog poreskog sistema od 15%.

(izvor: taxpravo.ru)

Odnedavno „pojednostavljeni“ ljudi imaju pravo da godišnje mijenjaju predmet oporezivanja, ako, naravno, žele. S obzirom da se bliži rok kada to trebate prijaviti poreznoj upravi, daćemo neke preporuke

Prema stavu 2 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, „jednostavnici“ samostalno biraju predmet oporezivanja. Izuzetak su samo organizacije i individualni poduzetnici koji su sklopili sporazum o jednostavnom partnerstvu (o zajedničkim aktivnostima) ili povjereničkom upravljanju imovinom. Za njih je pojednostavljeni sistem moguć samo sa prihodima od objekta minus troškovi (klauzula 3 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije), ali nećemo govoriti o ovoj kategoriji poreznih obveznika.

Dakle, odabrani predmet oporezivanja je inicijalno naznačen u zahtjevu za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem. Naknadno, nakon primjene pojednostavljenog poreskog sistema, može se mijenjati, ali tek od početka narednog poreskog perioda. Da biste to učinili, u skladu sa stavom 2 člana 346.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obavještenje se mora poslati poreznoj inspekciji najkasnije do 20. decembra godine koja prethodi godini u kojoj je novi predmet oporezivanja namijenjen. da se koristi. Odnosno, ne možete mijenjati objekat tokom godine.

Poreski obveznici koji su podnijeli zahtjev za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem mogu promijeniti predmet naveden u prijavi ako o tome uspiju obavijestiti Poresku upravu prije 20. decembra godine koja prethodi prelasku na poseban režim.

Ostavite stari objekat ili proglasite novi...

Zavisi od finansijski pokazatelji i predložene operacije. Drugim riječima, ne preporučujemo promjenu predmeta oporezivanja bez posebnih razloga. Čak i ako sanjate da "zaboravite" na troškove, nemojte žuriti da promijenite objekt prihoda minus troškove za objekt prihoda - možda će to dovesti do naglog povećanja poresko opterećenje. To znači da u svakom slučaju, prije svega, morate saznati s kojim će oporezivim objektom biti isplativije raditi sljedeće godine. Da bi to uradio, računovođa (eventualno zajedno sa šefom, kao i relevantnim menadžerima) treba da sastavi grubi plan prihode i rashode za narednu godinu. Zatim se izračunava iznos poreza koji će se morati uplatiti u budžet za svaku oporezivu stavku. I ovdje preporučujemo da obratite pažnju na sljedeće tačke.

Važno je!
Problem izbora predmeta oporezivanja lakše se rješava uz pomoć posebnih obračunskih tablica, koje će biti objavljene na web stranici www.26-2.ru u arhivi br. 12 za 2010. godinu. Ove tabele će vam, između ostalog, trebati i u svrhu odabira za vas najekonomičnijeg rješenja za premije osiguranja. sljedeće godine, pa vam savjetujemo da pričekate dok sljedeći broj ne izađe sa stvarnim proračunima. Komentar rješenja sa detaljna uputstva pogledajte broj 1 za 2011. godinu

1. Poreska stopa po pojednostavljenom poreskom sistemu sa predmetom oporezivanja je prihod - 6%, sa predmetom prihod minus rashodi bazna stopa iznosi 15%, ali ga regionalne vlasti mogu smanjiti. Stoga, ako je prihod odabran kao trenutni objekat, prije svega vrijedi saznati koja će se stopa primjenjivati po pojednostavljenom poreznom sistemu sa objektom prihod minus rashodi u vašem regionu za vašu vrstu djelatnosti.

2. Po pojednostavljenom poreskom sistemu sa objektom prihod u poreska osnovica uključen je samo oporezivi prihod, međutim, prema stavu 3 člana 346.21 Poreskog zakona Ruske Federacije, porez koji se plaća može se smanjiti (iako za najviše 50%) za navedene iznose premije osiguranja(u granicama obračunatih iznosa) i isplaćene naknade za privremenu invalidninu.

3. U slučaju pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja, prihodi minus rashodi, poreska osnovica se može umanjiti samo za one vrste rashoda koje su navedene na listi iz stava 1. člana 346.16. Poreskog zakonika. Ruska Federacija. Shodno tome, upravo ovi troškovi treba da budu uključeni u obračun (međutim, slično pravilo važi i za dohodak – potrebno je uzeti u obzir samo one koji se oporezuju po pojednostavljenom sistemu).

4. Prilikom korišćenja pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom prihodi minus rashodi na kraju poreskog perioda, potrebno je obračunati minimalni porez po stopi od 1% na iznos prihoda (tačka 6. člana 346.18. Porezni zakonik Ruske Federacije). A ako njegov iznos premašuje obračunati jedinstveni porez, morat ćete platiti minimalac. Stoga preporučujemo i da se uzme u obzir mogućnost u vidu obaveze prenošenja minimalnog poreza u budžet.

5. Kod pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom dohotka poresko računovodstvo je mnogo jednostavnije, a ako obračuni daju slične rezultate (odnosno iznos poreza obračunat iz razlike prihoda i rashoda je nešto manji od poreza na dohodak), ovaj objekt je poželjniji - troškovi rada računovođe će biti smanjeni i, osim toga, samo prihod će biti pod kontrolom inspektora.

Situacija

Obavijest nije poslana - objekt se ne mijenja

Obavještavanje poreske uprave o promjeni predmeta oporezivanja predviđeno je Poreskim zakonikom. A ako se ne dostavi prijava, da li je moguće obračunati porez naredne godine po pojednostavljenom poreskom sistemu na osnovu novog predmeta oporezivanja?

Nažalost, ne, ovo je opterećeno kaznama i kaznama. Obaveza obavještavanja poreskih organa najkasnije do 20. decembra prethodne godine navedeno u stavu 2 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, ukoliko se ova odgovornost zanemari, poreski organi će tokom revizije obračunati porez na svoj način. I sud je na njihovoj strani (rešenje Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 13. februara 2008. br. F09-9372/07-S3).

I obrnuto, ako se podnese obavijest, poreski službenici nemaju pravo zabraniti korištenje novog predmeta oporezivanja počevši od nove godine. To se posebno navodi u rezoluciji FAS-a Central District od 22. juna 2009. godine broj A54-4843/2008

Deklarišemo novi objekat: “proceduralna” pitanja

Pretpostavimo da je od 2011. godine odlučeno da se promijeni predmet oporezivanja. Pa, potrebno je popuniti obavještenje i imati vremena da ga predate poreznoj upravi najkasnije do 20.12.2010. Hajde da shvatimo u kom obliku je sastavljeno takvo obaveštenje.

Odgovarajući obrazac br. 26.2-6 odobren je naredbom Federalne poreske službe Rusije od 13. aprila 2010. godine br. MMV-7-3/182@ (naredba takođe navodi da se može dostaviti i elektronski putem telekomunikacionih kanala) . Imajte na umu: u članu 346.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije nema naznaka prema kojima bi bilo potrebno sastaviti obavijest isključivo u obliku koji je odobrila Federalna porezna služba Rusije. To znači da je dozvoljeno proizvoljno prijaviti promjenu predmeta oporezivanja – porezna uprava je dužna prihvatiti svaki dokument koji vam omogućava da identifikujete poreznog obveznika i njegovo izražavanje volje. Iako popunjavanje obrasca br. 26.2-6 nije nimalo teško.

Primjer 1

DOO „Velikan“ je 2010. godine primenilo pojednostavljeni poreski sistem na objekt prihoda. Od 2011. godine kompanija je odlučila da promijeni predmet oporezivanja. Obavještenje ćemo popuniti u obrascu br. 26.2-6, pod uslovom da ga računovođa organizacije preda poreznoj upravi.

Obavještenje mora navesti podatke o organizaciji: INN, KPP, naziv i broj telefona, kao i šifru poreske uprave. Zatim se zapisuje odabrani porezni objekt i godina od koje će se primjenjivati. Za prihod od objekta minus rashodi daje se šifra 2, koju ćemo zapisati. Budući da obavijest neće dostaviti menadžer, već računovođa po punomoći, naznačićemo 2 u odgovarajućoj koloni, a također ćemo unijeti podatke o računovođi i detalje o punomoći.

Dakle, obavještenje je predato. Možete samo čekati da dođe Nova godina i pojednostavljeni poreski sistem će biti primenjen sa novim objektom, ali je bolje da se pripremi. Hajde da damo neke preporuke. Jasno je da će zavisiti od toga kako se tačno promijeni predmet oporezivanja.

Prvo, prisjetimo se osnovnog pravila poresko računovodstvo prilikom promjene predmeta oporezivanja. Prema stavu 4 člana 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi koji se odnose na period kada je primijenjen pojednostavljeni porezni sistem za predmet prihoda ne uzimaju se u obzir nakon promjene predmeta oporezivanja.

Situacija

Obavijest je dostavljena, ali su se predomislili o promjeni objekta

Ponekad se dogodi takva situacija. Poreski obveznik je dostavio obavještenje o promjeni predmeta oporezivanja, nakon čega je odlučio da bi sa istim objektom bilo isplativije raditi u novoj godini. sta da radim? Podnijeti novo obavještenje poreznoj upravi? Da, i moraju to prihvatiti ako je poreski obveznik to učinio prije 20. decembra. Šta da rade oni koji se predomisle 21. decembra i kasnije?

Okrenimo se izvornom izvoru, odnosno stavu 2 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kaže: „Predmet oporezivanja može se promijeniti od početka poreskog perioda ako poreski obveznik o tome obavijesti poreski organ prije 20. decembra godine koja prethodi godini u kojoj obveznik predlaže promjenu predmeta oporezivanja. Imajte na umu da iz teksta Poreskog zakona Ruske Federacije ne proizilazi da je poreski obveznik dužan promijeniti predmet oporezivanja ako je o tome obavijestio Federalnu poreznu službu. To znači, po našem mišljenju, on ima pravo da to ne učini. Međutim, u ovom slučaju ipak preporučujemo da obavijestite poreznu upravu o odbijanju promjene objekta.

Jedino ograničenje: ako se nakon početka nove godine predomislite o promjeni predmeta oporezivanja, nećete se moći vratiti na prethodno stanje. Morat ćemo obračunati porez na novi način, jer je prema istom stavu 2 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije zabranjena promjena predmeta oporezivanja tokom poreskog perioda.

...prihodi od prihoda minus rashodi

Dakle, naredne godine se neće uzimati u obzir rashodi koji se odnose na 2010. godinu. Počećemo od ovoga, ali prvo ćemo saznati šta znači „troškovi vezani za...“. Ako su zarade zaposlenima obračunate u decembru po pojednostavljenom poreskom sistemu sa predmetom prihoda, a isplaćene u januaru po drugom objektu oporezivanja, onda, očigledno, neće biti moguće uzeti u obzir rashode. A na koji se period odnose, recimo, troškovi nabavke robe ako je velika serija kupljena u decembru i prodata naredne godine?

Pitanje je kontroverzno. Međutim, nema smisla tražiti najtačniji odgovor na ovo, jer je bolje jednostavno izbjeći takvu situaciju. Drugim riječima, da bi se optimizirali troškovi, značajne kupovine (npr. velike zabave roba, materijal, skupa osnovna sredstva) bolje je odgoditi do iduće godine, kada će predmet biti prihod umanjen za rashode. Ukoliko ste kupili osnovna sredstva, preporučujemo da barem odložite njihovo puštanje u rad do sljedeće godine. Tada se njihov trošak može uzeti u obzir bez problema i bez slaganja poreska uprava neće.

Primjer 2

Linkor doo je 2010. godine primenio pojednostavljeni poreski sistem na objekt prihoda. Od 2011. godine kompanija planira promjenu predmeta oporezivanja. Dana 30. novembra 2010. godine kupljena je proizvodna oprema u vrijednosti od 1.320.300 rubalja. Dug prema dobavljaču je vraćen 06.12.2010. Pogledajmo kako će se računovodstvo promijeniti ako kompanija pusti opremu u rad:

27. decembar 2010;

11. januara 2011.

Ako je vlasništvo nad objektom potrebno uknjižiti, tada da biste bili prihvaćeni za registraciju, također morate dostaviti dokumente za državnu registraciju

Rashodi za nabavku osnovnih sredstava „pojednostavljeno“ imaju pravo da se obračunaju nakon plaćanja i puštanja u rad u jednakim udjelima za kvartale preostale do kraja poreskog perioda (podtačka 1. tačka 1. i podtačka 1. tačka 3. član 346.16. i podtačka 4, čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Međutim, 2010. godine Linkor doo je primenio pojednostavljeni poreski sistem na predmet prihoda, pa nije uzeo u obzir nikakve troškove. Dakle, ako oprema bude puštena u rad 27. decembra 2010. godine, njena poreska vrijednost će nestati.

Ovakav razvoj događaja se može izbjeći ako se odgodi puštanje u rad osnovnog sredstva (naravno, trebat će vam dokument u kojem se navodi odgovarajući razlog). Prema uslovu, oprema je puštena u rad 11. januara 2011. godine, a objekat se smatra prihvaćenim za računovodstvo već po pojednostavljenom poreskom sistemu sa prihodima objekta umanjenim za rashode. To znači da će 31. marta, 30. juna, 30. septembra i 31. decembra biti otpisano 330.075 rubalja. (1.320.300 RUB ? 4 kvartala).

Što se tiče prihoda (ako se, naravno, može uticati na period njegovog primanja), onda sve zavisi od poreske stope. Kao što je već napomenuto, kod pojednostavljenog poreskog sistema za objekat poreska stopa je ujednačena i iznosi 6%, a kod objekta prihod minus rashodi varira od 15 do 5%. Dakle, ako će „pojednostavljivač” platiti porez po stopi od 5% na razliku prihoda i rashoda, preporučljivo je odgoditi primanje prihoda do sljedeće godine. U svim ostalim slučajevima isplativije je velike prihode uključiti u poresku osnovicu prije kraja tekuće godine.

...prihodi minus prihodi rashodi

U ovom slučaju je suprotno. U 2010. godini rashodi se mogu uzimati u obzir, ali u 2011. godini (nakon promjene predmeta oporezivanja) više se ne mogu uzimati u obzir, jer će se poreska osnovica obračunavati samo na osnovu primljenih prihoda. Zaključak: bolje je izvršiti i platiti troškove, kao i ispuniti sve ostale uslove potrebne za njihovo priznavanje po pojednostavljenom poreskom sistemu, u 2010. godini. Preporučujemo da platite Posebna pažnja za kupljena osnovna sredstva. Ako se ne plate i ne puste u funkciju 2010. godine, njihova poreska vrijednost će nestati.

Napominjemo da je neotpisana rezidualna vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalna imovina kupljene prije prelaska na pojednostavljeni poreski sistem također neće biti uzete u obzir

Pojasnimo još jednom: prilikom planiranja takvih operacija ne treba zaboraviti na minimalni porez, odnosno prije nego što napravite troškove, vrijedi provjeriti da li budući troškovi neće dovesti do potrebe za doznakom minimalnog poreza.

I poslednja tačka. Za one obveznike koji u 2010. godini plaćaju porez na razliku prihoda i rashoda po stopi većoj od 6%, isplativije je odgoditi prihode do iduće godine.

Ima niz jedinstvenih karakteristika. Ni opšti sistem oporezivanja ni drugi posebni poreski režimi ne daju poreskom obvezniku pravo izbora predmeta oporezivanja. U slučaju „pojednostavljenog oporezivanja“ to može biti prihod ili prihod umanjen za iznos rashoda (klauzula 1 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije) (u daljem tekstu pojednostavljeni porez „dohodak“ i „dohodak-rashod“). sistem, "pojednostavljeni" - "zarađivači prihoda" i "potrošni materijal").
Fiskalni službenici su svojevremeno objašnjavali da se u ovaj poseban poreski režim prebacuje poreski obveznik, a ne određena vrsta djelatnosti. Dakle, prilikom primene pojednostavljenog poreskog sistema, predmet oporezivanja po izboru poreskog obveznika primenjuje se na sve njegove delatnosti, bez podele po vrstama.

Istovremena primjena dva objekta oporezivanja po pojednostavljenom poreskom sistemu gl. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije nije predviđen (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 15. aprila 2011. N KE-4-3/5997@).
Tokom decenije Ch. 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije došlo je do evolucije u smislu mogućnosti promjene. Kada je 2003. godine uveden poseban poreski režim koji se razmatra, Poreski zakonik Ruske Federacije nije dozvoljavao promjenu predmeta oporezivanja tokom cijelog perioda primjene pojednostavljenog poreskog sistema. Zatim je od 2006. godine zakonodavac utvrdio vremenski odmak - tri godine primjene „pojednostavljenog poreza“, nakon čega je postalo moguće promijeniti predmet oporezivanja. Počevši od 2009. godine, „pojednostavljeno“ lice ima pravo da mijenja predmet oporezivanja svake godine. Objekt se može mijenjati samo od početka poreskog perioda. Poreski obveznik je dužan da o tome obavesti poreski organ do 31. decembra godine koja prethodi godini u kojoj želi da koristi drugi objekat. Tokom poreskog perioda, predmet oporezivanja se ne može promeniti (klauzula 2 člana 346.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije sa izmenama i dopunama Saveznog zakona od 25. juna 2012. N 94-FZ „O izmenama i dopunama prvog i drugog dela poreza Kod Ruska Federacija i određeni zakonodavni akti Ruske Federacije").

Bilješka. Ministarstvo finansija Rusije je u Informativnoj poruci „O promjenama u posebnim poreskim režimima“ potvrdilo da bi obavještenje o promjeni predmeta oporezivanja počevši od sljedeće godine prema novim pravilima trebalo dostaviti do 31. decembra godine koja joj prethodi.

Ovo pravilo mogu iskoristiti i podnosioci zahtjeva za pojednostavljeni sistem oporezivanja ako smatraju da im predmet koji su naveli u prethodno dostavljenom obavještenju za korištenje predmetnog posebnog poreskog režima ne odgovara.

Rafiniranje objekta

Svaki objekat ima svoju poresku stopu (klauzule 1 i 2 člana 346.20 Poreskog zakona Ruske Federacije):

- 6% - za predmet u vidu prihoda;
- 15% - sa predmet oporezivanja "dohodak umanjen za iznos rashoda".

Jednakost poreskih iznosa obračunatih iz navedenih objekata odražava se sljedećom jednačinom:

6% x D = 15% x (D - R),

gdje je D primljeni prihod, P su nastali rashodi.

Ako uzmemo isključivo prihod (B) kao prihod, a trošak (C) kao rashod, onda će gornja jednadžba imati oblik:

6% x B = 15% x (B - C).

Profit (P), kao što znate, je razlika između prihoda i troškova (P = B - C). Trošak i profit su međusobno povezani preko indikatora profitabilnosti (P) (P = P: C). Koristeći ove odnose i zamjenjujući profit u jednačini, dolazimo do jednačine:

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Ostaje smanjiti trošak na obje strane jednačine, a izraz za profitabilnost će poprimiti oblik:

6% = (15% - 6%) x P,
ili P = 66,67% (6:9).

Ako je rentabilnost aktivnosti poreskog obveznika veća od 66,67%, onda je preporučljivo da za predmet oporezivanja odabere prihod. Ako je profitabilnost manja od 66,67%, onda je preporučljivo da kao predmet koristi prihod umanjen za iznos rashoda.

Kao prvu aproksimaciju, kao što vidimo, preporučljivo je koristiti objekat „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ za poreske obveznike koji se bave radno intenzivnom, materijalno intenzivnom proizvodnjom ili koriste energetski intenzivne tehnologije. Organizacije koje pružaju usluge, čiji se troškovi uglavnom sastoje od plata zaposlenih, zakupa kancelarije i troškova nabavke kancelarijske opreme, sa prilično značajnim prihodima, treba da izaberu prihod kao predmet oporezivanja.

Ali ovo se odnosi na opšti slučaj.

„Pojednostavljeni“ – „prihodnik“ ima pravo da umanji iznos poreza (akontacije) obračunatog za poreski (izvještajni) period za iznos doprinosa za osiguranje:

za obavezno penzijsko osiguranje;
obavezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti i u vezi sa materinstvom;
obavezno zdravstveno osiguranje;
obavezno socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalne bolesti, -

plaćeno (u okviru obračunatih iznosa) za isti vremenski period u skladu sa saveznim zakonima:

od 24. jula 2009. N 212-FZ "O premijama osiguranja u Penzioni fond Ruska Federacija, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obavezno zdravstveno osiguranje";
od 24. jula 1998. N 125-FZ „O obaveznom socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalnih bolesti", -

kao i iznos privremene invalidnine isplaćene zaposlenima u skladu sa Savezni zakon od 29. decembra 2006. N 255-FZ „O obaveznom socijalnom osiguranju u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi sa materinstvom“. U ovom slučaju, iznos poreza (akontacija poreza) ne može se smanjiti za više od 50% (klauzula 3 člana 346.21 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Stoga treba procijeniti i moguće smanjenje plaćenog poreza. Ako smanjenje stavimo na maksimalnu vrijednost, odnosno do 3%, tada će se prag profitabilnosti smanjiti na 25% (3/12 (15 - 3)).

Zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, u pogledu poreske stope prema pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“, imaju pravo da utvrđuju diferencirane stope relevantnim regionalnim zakonima. poreske stope u rasponu od 5 do 15% u zavisnosti od kategorija poreskih obveznika (klauzula 2 člana 346.20 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kada se prihvati u subjektu Ruske Federacije smanjena stopa porez za vrste djelatnosti kojima se bavi poreski obveznik, koji je izabrao predmet prihoda, umanjen za iznos rashoda koji se mora uzeti u obzir pri obračunu. Uspostavljanje regionalnim zakonom poreske stope za pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“ u rasponu od 5-7% gotovo nedvosmisleno dovodi do potrebe da se ovaj objekat koristi „pojednostavljeno“. Ni tu ne pomaže maksimalno smanjenje poreza od 50% uz „profitabilni“ „pojednostavljeni“ porez. Izraz za profitabilnost u ovom slučaju ima oblik: 3% = (7% - 3%) P ili P = 75% (3:4).

Kada je porezna stopa postavljena iznad 7%, granična vrijednost profitabilnosti će se kretati od 75 do 25%.

Osim prihoda od prodaje robe (radova, usluga), prihodi pod „pojednostavljenjem“ uzimaju u obzir i neposlovni prihodi(klauzula 1 člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije). Spisak takvih prihoda dat je u čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije. Dakle, poreski obveznik treba da proceni verovatnoću njihovog nastanka kada korišćenjem pojednostavljenog poreskog sistema.

Spisak troškova koje „pojednostavljeni ljudi“ – „potrošni materijal“ mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza dat je u stavu 1. čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije. I zatvoreno je.

Prilikom odlučivanja o izboru objekta oporezivanja potrebno je uzeti u obzir i mogućnost plaćanja minimalnog poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihod-rashod“. Minimalni porez se plaća ako je za poreski period iznos poreza obračunat u opšta procedura, manje od iznosa obračunatog minimalnog poreza. Obračunava se na kraju poreskog perioda kao 1% prihoda ostvarenog u ovom periodu. Prihodi se utvrđuju u skladu sa čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 6 člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 1. Za 2012. godinu obveznik, čiji je predmet oporezivanja prihod umanjen za iznos rashoda, ostvario je prihod u iznosu od 56.381.800 rubalja, dok su rashodi koje je ostvario iznosili 55.792.400 rubalja.
Iznos poreza obračunat na opći način iznosit će 88.410 rubalja. ((56.381.800 rubalja - 55.792.400 rubalja) x 15%), iznos minimalnog poreza je 563.818 rubalja. (56,381,800 RUB x 1%). Pošto je na kraju godine iznos minimalnog poreza bio veći od iznosa poreza obračunatog na opšti način (563.818 > 88.410), obveznik mora platiti upravo to.

Pored visine plaćenog poreza, na izbor objekta utiču i drugi uslovi. Da, zahtjevi dizajna poresku dokumentaciju„pojednostavljeni“ „zarađivači dohotka“ tretirani su nešto blaži nego poreski obveznici „potrošnih“ poreskih obveznika. U Knjizi obračuna prihoda i rashoda organizacija i individualni preduzetnici koji primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2008. N 154n zajedno sa Postupkom za popunjavanje), može se popuniti kolona 5 „Troškovi uzeti u obzir prilikom izračunavanja poreske osnovice“ isplaćuju „prihodnici“ po volji (tačka 2.5. Procedura popunjavanja knjige) . Neophodnost dostupnosti primarni dokumenti, potvrđujući nastale troškove, za njih nije toliko kritična. Iako u nekim slučajevima moraju uzeti u obzir i nastale troškove.

Iznosi primljenih primanja za podsticanje samozapošljavanja nezaposlenih građana i podsticanje otvaranja dodatnih radnih mjesta za zapošljavanje nezaposlenih građana na teret budžetskih sredstava od strane nezaposlenih građana koji su otvorili vlastita preduzeća budžetski sistem Ruske Federacije u skladu sa programima odobrenim od strane nadležnih državnih organa, na osnovu st. 4 - 5 str. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir kao dio prihoda tokom tri poreska perioda. Istovremeno, odgovarajući iznosi se odražavaju kao rashodi u granicama stvarno nastalih troškova svakog poreskog perioda, predviđeno uslovima primanje specificirani iznosi plaćanja

U slučaju kršenja uslova za primanje ovih isplata, primljeni iznosi se u potpunosti uključuju u prihod poreskog perioda u kojem je povreda počinjena. Ako na kraju trećeg poreskog perioda iznos primljenih uplata prelazi iznos stvarnih rashoda, tada se stanje u potpunosti uzima u obzir kao deo prihoda ovog poreskog perioda.

Analogija se može pratiti sa finansijskom podrškom u vidu subvencija dobijenih u skladu sa Federalnim zakonom br. 209-FZ od 24. jula 2007. godine „O razvoju malih i srednjih preduzeća u Ruskoj Federaciji“. Ova sredstva se iskazuju u prihodima u iznosu jednakom iznosu stvarno nastalih troškova iz ovog izvora za najviše dva poreska perioda od dana njihovog prijema. Ako na kraju drugog poreskog perioda iznos primljene finansijske podrške premašuje iznos priznatih troškova stvarno nastalih iz ovog izvora, razlika između njih se u potpunosti uračunava u prihod ovog poreskog perioda (stav 6. st. 1, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreski obveznici sa predmetom oporezivanja „prihodi“ imaju pravo da primene navedeni postupak za računovodstvo prihoda, pod uslovom da vode evidenciju o iznosima ovih uplata, uključujući i način njihovog trošenja (stav 7. stav 1. člana 346.17. Kod Ruske Federacije).

„Osigurači prihoda“, kako je gore navedeno, moraju voditi evidenciju o obračunatim i uplaćenim iznosima premija osiguranja za obavezne vrste državno osiguranje, kao i isplate privremene invalidnine zaposlenima. Bez ovakvog računovodstva nemoguće je smanjiti iznos poreza (akontacija).

Jedna od prednosti pojednostavljenog poreskog sistema „dohodak-rashodi“ je mogućnost smanjenja oporezive osnovice obračunate na kraju poreskog perioda za iznos primljenog gubitka po osnovu rezultata prethodnih poreskih perioda u kojima je primenjivao pojednostavljeni poreski sistem sa ovim oporezivim objektom (klauzula 7 člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, „potrošni materijal“ je povećao troškove rada u vođenju poreskih evidencija. Dužni su da popune navedenu kolonu 5 knjige prihoda i rashoda (tačka 2.5 Procedure za popunjavanje knjige). Štaviše, svaki uneseni unos mora biti potvrđen odgovarajućim primarnim dokumentom.

Tranzicioni fenomeni

Sistem poreskog računovodstva zasniva se na principu doslednosti u primeni normi i pravila poreskog računovodstva. Kada se promijeni predmet oporezivanja, računovodstvena pravila se mijenjaju za „pojednostavljeno“. I bilo bi sasvim logično uspostaviti specijal prelazne odredbe u gl. 26.2 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Zakonodavac je smatrao da su za promjenu predmeta oporezivanja sa prihoda na prihod umanjen za iznos rashoda dovoljne dvije norme. Sa ovom tranzicijom:

rashodi koji se odnose na poreske periode u kojima je primijenjen predmet oporezivanja u obliku prihoda ne uzimaju se u obzir pri izračunavanju porezne osnovice (tačka 4. člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije);
rezidualna vrednost osnovnih sredstava stečenih tokom perioda primene pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda nije utvrđena na dan takvog prelaska (stav 2. tačka 2.1, član 346.25 Poreskog zakonika). Ruske Federacije).

Ove opšte odredbe na osnovu stava 1. čl. 32 Poreskog zakonika Ruske Federacije treba objasniti finansijerima, jer je prema ovoj normi Ministarstvu finansija Rusije povjerena obaveza da daje pismena objašnjenja poreske vlasti, poreski obveznici, odgovorni učesnik u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika, obveznika naknada i poreski agenti o pitanjima primjene zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama.

A službenici, koliko je to moguće, nastoje da ispune instrukcije zakonodavca. Tako su finansijeri objasnili da organizacija koja koristi pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“ nema pravo da kao rashode uzme u obzir trošak osnovnih sredstava stečenih i plaćenih tokom perioda primene oporezivog objekta u vidu prihodi za koje su dokumenti za registraciju dostavljeni u ovom periodu.

A zvaničnici ovaj stav opravdavaju na sljedeći način. Troškovi za nabavku (izgradnju, proizvodnju) osnovnih sredstava, kao i za njihovu dogradnju, dodatno opremanje, rekonstrukciju, modernizaciju i tehničku preopremu učinjeni u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema, u smislu st. 1 tačka 3 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir od trenutka puštanja ovih osnovnih sredstava u rad. Istovremeno, osnovna sredstva čija su prava predmet državna registracija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, oni se uzimaju u obzir u troškovima od trenutka dokumentovane činjenice podnošenja dokumenata za registraciju ovih prava (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 9. novembra 2010. N 03-11 -06/2/173).

Bilješka. Nemogućnost obračuna troškova nabavke u "pojednostavljenom" - "potrošni materijal" nestambenih prostorija, koje je izvršio pod predmetom oporezivanja u obliku prihoda, potvrđeno je u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 04.05.2011. N 16-15/036626@.

Kao što je već spomenuto, predmet oporezivanja „pojednostavljeno“ može se mijenjati godišnje. Stoga je sasvim moguće da prilikom selidbe iz opšti režim oporezivanja po „pojednostavljenom“ sistemu, organizacija je odabrala predmet oporezivanja u vidu dohotka, a naredne godine odlučila je da koristi pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“ iu trenutku obe tranzicije imala je osnovna sredstva koja su bila priznata u poreskom računovodstvu kao imovina koja se amortizuje.

Ministarstvo finansija, analizirajući Ch. 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije, u njemu nisu našli postupak za utvrđivanje ostatak vrijednosti osnovna sredstva stečena u periodu primene opšteg poreskog režima, na dan promene pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda i na dan promene predmeta u prihod umanjen za iznos od troškovi. Na osnovu toga su smatrali da ako je organizacija prešla sa opšteg poreskog režima na pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda, a zatim promenila predmet u prihod umanjen za iznos rashoda, tada na dan od promene objekta ne utvrđuje se rezidualna vrednost osnovnih sredstava stečenih tokom perioda primene opšteg poreskog režima (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 14.04.2011. N 03-11-11/93, od 04. /11/2011 N 03-11-06/2/51). Dakle, ovaj „pojednostavljivač“ ne može ništa uključiti u troškove.

Sa ovim stavom se može složiti u smislu predmeta, termina korisna upotreba za koji je prilikom puštanja u pogon u poreskom računovodstvu utvrđeno:

manje od tri godine, ako je promjena predmeta oporezivanja izvršena najmanje nakon godinu dana korištenja pojednostavljenog poreskog sistema;
od tri do 15 godina, ako je promjena predmeta oporezivanja izvršena nakon tri godine boravka na pojednostavljenom poreskom sistemu.

Podsjetimo, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava, utvrđena prema podacima poreskog računovodstva u trenutku prelaska na pojednostavljeni poreski sistem, uzima u obzir „pojednostavljeni“ – „potrošni materijal“ (tač. 3. tačke 3. čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije) u vezi sa objektima s korisnim vijekom trajanja:

zaključno do tri godine - tokom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog poreskog sistema;
od tri do zaključno 15 godina tokom prve kalendarske godine primene pojednostavljenog sistema oporezivanja - 50% troškova, druge kalendarske godine - 30% troškova i treće kalendarske godine - 20% troškova;
preko 15 godina - tokom prvih 10 godina primjene pojednostavljenog sistema u jednakim udjelima u cijeni osnovnih sredstava.

Podijeliti periode primjene pojednostavljenog poreskog sistema prema kriteriju „objekta oporezivanja“, kako su to činili službenici, po našem mišljenju, donekle je netačno. Prilikom promjene objekta status poreskog obveznika kao "pojednostavljeni" se ne mijenja. "Staž" u predmetnoj specijalnoj obuci poreski režim(što utiče na iznos preostale vrijednosti osnovnog sredstva prihvaćenog u rashode za poreski period) mora teći od trenutka prelaska na „pojednostavljeni“ poreski sistem, bez obzira na predmet oporezivanja koji se koristi i njegove promjene.

Budući da se predmet oporezivanja može mijenjati godišnje, već u drugoj godini od početka primjene objekat pojednostavljenog poreskog sistema Oporezivanje "prihoda" može promijeniti u "prihod umanjen za iznos rashoda".

Primjer 2. Organizacija se preselila od 1. januara 2009. godine zajednički sistem oporezivanje po pojednostavljenom poreskom sistemu "dohoda". Od ovog datuma dva objekta su klasifikovana kao imovina koja se amortizuje. Preostala vrijednost prvog je bio 326.880 rubalja, drugog - 126.800 rubalja, kada su pušteni u rad, korisni vijek prvog je postavljen na 16 godina, za drugog - 7. Od 1. januara 2013. godine organizacija se promijenila. predmet oporezivanja na „dohodak, umanjen za iznos rashoda“.
Za četiri godine primjene „pojednostavljenog“ sistema „prihoda“ (2009. - 2012.), trošak prvog osnovnog sredstva u iznosu od 40% (10% godišnje x 4 godine) njegove preostale vrijednosti iznosi 130.752 rublje. (326.880 rub. x 40%) - ne uzima se u obzir u rashodima, jer to nije predviđeno postupkom za primenu pojednostavljenog poreskog sistema. U 2013. godini 32.688 rubalja može biti uključeno u troškove. (326.880 RUB x 10%) - po 8.172 RUB. (32.688 rub. / 4 kv. x 1 kv.) u svakom kvartalu, pošto se ovi rashodi tokom poreskog perioda uzimaju u jednakim udjelima za izvještajni periodi(Član 3. člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako poreski obveznik i ubuduće nastavi da koristi pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“, onda u 2014-2019. on godišnje može uzeti u obzir 32.688 rubalja troškova.
Preostala vrijednost drugog osnovnog sredstva mogla bi se uzeti u obzir u rashodima pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“ tokom prve tri godine njegove primjene. Ali tokom ovog perioda, „pojednostavljeni“ objekt je bio prihod. Kada je organizacija počela da koristi predmet u obliku prihoda umanjenog za iznos rashoda, više nije imala pravo da zaostalu vrednost ovog osnovnog sredstva obračunava u rashodima.

Uzimanje u obzir preostale vrijednosti osnovnih sredstava u rashodima po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“, kao što je prikazano u primjeru 2, će, naravno, izazvati negativnu reakciju inspektora. I, najvjerovatnije, ovaj stav će se morati braniti na sudu. Arbitražna praksa Nažalost, trenutno nema dostupnih informacija o ovom pitanju.

Istovremeno, finansijeri se ne protive da se u rashodima po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“ uračunaju troškovi nabavke osnovnog sredstva nastali u periodu primene „pojednostavljenog“ sistema „prihodi“, ako osnovno sredstvo se stavlja u rad kada se koristi objekat u obliku prihoda, umanjenog na iznos rashoda (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 13. februara 2012. N 03-11-11/41, od 15. decembra 2011. N 03-11-06/2/170).

Ovi troškovi se odražavaju u poreskom računovodstvu poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda u iznosu stvarno plaćenih iznosa (klauzula 4, tačka 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, ovi rashodi se uzimaju u obzir samo za osnovna sredstva koja se koriste u obavljanju poslovnih aktivnosti.

Shodno tome, ako je vrednost osnovnog sredstva formirana tokom perioda primene objekta oporezivanja „prihod“, ali je objekat pušten u rad u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“, tada je trošak osnovnog sredstva može se uzeti u obzir u rashodima prilikom utvrđivanja oporezive osnovice za porez plaćen pri korištenju "pojednostavljeno"

Primjer 3. Organizacija je, koristeći „profitabilni“ pojednostavljeni poreski sistem 2012. godine, u decembru kupila opremu u vrednosti od 364.560 rubalja, za koju je prethodno uplatila 100% unapred. Od 1. januara 2013. godine „pojednostavljeni porez“ promijenio je predmet oporezivanja na prihod umanjen za iznos rashoda. Ovog mjeseca oprema je instalirana i puštena u rad vlastitim sredstvima organizacije (troškovi su iznosili 27.440 rubalja).
Početni trošak osnovnog sredstva, uzimajući u obzir troškove njegove instalacije, iznosio je 392.000 rubalja. (364.560 + 27.440). S obzirom da je oprema puštena u rad u januaru 2013. godine, kada organizacija koristi pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“, organizacija će moći da otpiše trošak ovog osnovnog sredstva kao rashod tokom godine u četiri jednaka udjela od 98.000 rubalja. (392.000 RUB: 4) 31. marta, 30. juna, 30. septembra i 31. decembra.

Zvaničnici su smatrali da je moguće uzeti u obzir "pojednostavljeno" - "potrošni materijal" kao dio troškova nabavke osnovnih sredstava plaćanja za nekretninu stečenu u skladu sa kupoprodajnim ugovorom uz plaćanje njenog troška u ratama tokom perioda. primjene pojednostavljenog poreskog sistema sa ciljem u vidu prihoda, u iznosu stvarno plaćenih iznosa (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.03.2012. N 03-11-11/115).

Dakle, ako je u trenutku promjene predmeta oporezivanja sa objekta "dohodak" na objekt "prihodi umanjeni za iznos rashoda" organizacija djelimično platila osnovna sredstva, onda se stvarni troškovi nastali na njima odnose na tekući porez period umanjuju oporezivu osnovicu za porez, koji se plaća po pojednostavljenom poreskom sistemu.

Primjer 4. Organizacija je, primjenjujući „profitabilni“ pojednostavljeni poreski sistem, pustila u rad osnovno sredstvo. Plaćanje se vrši u ratama, pri čemu su zadnje dvije uplate po 25.600 rubalja. jeseni u januaru i julu 2013. godine. „Pojednostavljeni“ je 12. decembra ove godine poslao obaveštenje Federalnoj poreskoj službi Rusije, kod koje je registrovan, da od 1. januara 2013. godine koristi objekat u oblik prihoda umanjen za iznos rashoda. Organizacija je izvršila transfer sredstava dobavljaču objekta u navedenom roku.
Plaćanje za objekat je 25.600 rubalja. u januaru 2013. omogućava „pojednostavljenoj“ osobi da uzme u obzir troškove od 31. marta i 30. juna, po 6.400 rubalja. (25.600 rubalja: 4). Transfer u julu poslednjeg iznosa koji duguje dobavljaču, 25.600 rubalja, ovlašćuje ga da uračuna u troškove 30. septembra i 31. decembra pored naznačenih 6.400 rubalja. takođe za 12.800 rubalja. (25.600 RUB: 2). Ukupno će ovih dana biti 19.200 rubalja. (6400 - 12 800).

Prilikom promjene predmeta oporezivanja sa prihoda na prihod umanjen za iznos rashoda, „pojednostavljeni“ može zaključiti ugovor o zajmu na koju je dužan da plati kamatu.

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznik primjenom pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“ umanjuje prihode za kamatu plaćenu za rezervisanje za korištenje. Novac(krediti, zajmovi) (klauzula 9, klauzula 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi poreskog obveznika u vidu kamata za korišćenje pozajmljenih sredstava (uključujući bankarski krediti) priznaju se u trenutku otplate duga otpisom sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika, uplatama iz kase, a u slučaju drugog načina otplate duga - u trenutku te otplate (tač. 1. tač. 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, kamata na kredit koji obveznik plaća u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda, u skladu sa odredbama st. 4. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez plaćen u vezi sa primjena pojednostavljenog poreskog sistema.

Kamate na kredit koji obveznik plaća nakon prelaska na pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“ mogu se uzeti u obzir kao rashod prilikom utvrđivanja poreske osnovice, pod uslovom da su nastali troškovi nastali radi obavljanja delatnosti u cilju ostvarivanja prihoda, su opravdani i dokumentovani. U ovom slučaju kamata se prihvata na način propisan čl. 269 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 2 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije) (pominje se pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. februara 2012. N 03-11-11/41) .

Bilješka. Svi nastali troškovi moraju biti ekonomski opravdani i nastali za obavljanje aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda (klauzula 2 člana 346.16, tačka 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Isti stav o obračunu kamata pri promeni predmeta oporezivanja pri korišćenju pojednostavljenog poreskog sistema izneo je nešto ranije rukovodstvo Federalne poreske službe Rusije u pismu br. ED-4-3/14218@ od 01.09.2011. .

U trenutku promjene predmeta oporezivanja „pojednostavljeni“ mogu imati registrovane sirovine, materijale, robu i druge zalihe.

Materijalni troškovi, uključujući troškove nabavke sirovina i materijala, shodno čl. 2. čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije uzimaju se u obzir kao rashodi po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“ u trenutku otplate duga otpisom sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika, plaćanja iz kase i u u slučaju drugog načina otplate duga - u vrijeme takve otplate.

Polazeći od toga, finansijeri smatraju da je moguće da se prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez plaćen po pojednostavljenom poreskom sistemu, u okviru rashoda koji umanjuju prihode, uzmu u obzir i troškovi nabavke sirovina i materijala koje poreski obveznik primi na vrijeme primjene „prihoda“ „pojednostavljenog poreskog sistema“, plaćanje za koje je izvršeno nakon prelaska na predmet oporezivanja „prihod umanjen za iznos rashoda“ (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 7. decembra 2009. N 03-11-06/2/257).

Ako su materijali plaćeni tokom perioda korišćenja „profitabilnog“ pojednostavljenog poreskog sistema, a otpisani su za proizvodnju nakon promene predmeta oporezivanja, onda zvaničnici snažno preporučuju da se odgovarajući troškovi ne uključuju u troškove (Pismo Ministarstva Finansije Rusije od 29. maja 2007. N 03-11-04/2/146).

Ovo pojašnjenje odgovara sadašnjoj verziji navedene norme, stav 2. čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije. U trenutku izdavanja obrazloženja u ovoj normi je postojao još jedan uslov: troškovi nabavke sirovina i materijala su uzeti u obzir kao rashodi jer su te sirovine i materijali otpisani za proizvodnju. Međutim, od 1. januara 2009. godine, federalnim zakonom od 22. jula 2008. N 155-FZ „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije“, ovaj zahtjev je ukinut.

Računovodstvo troškova plaćanja robe kupljene za naknadnu prodaju ima svoje karakteristike. Da bi priznali takve troškove, „pojednostavljeni“ moraju ne samo da plaćaju robu dobavljačima, već ih i prodaju svojim kupcima (klauzula 2, klauzula 2, član 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). dakle, opšta pravila priznavanje rashoda prilikom utvrđivanja perioda na koji se rashodi odnose na trošak nabavljene robe za dalju implementaciju, prilikom primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja, predviđaju princip kasnijeg datuma sljedećih operacija:

roba mora biti prihvaćena;
roba se mora platiti;
proizvod se mora prodati.

Ministarstvo finansija je dugo vremena polazilo od sljedećeg.

Trenutak stvarne prodaje robe utvrđuje se u skladu sa drugim dijelom Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema normi navedenog st. 2 str. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi plaćanja troška robe kupljene za dalju prodaju uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice pri prodaji ovih dobara. (Podsjetimo da je prodaja prijenos vlasništva nad robom na plaćenoj ili besplatnoj osnovi (klauzula 1 člana 39 Poreskog zakona Ruske Federacije).) Istovremeno, zvaničnici su povezali trenutak prodaje ne samo s pošiljkom robe kupcu. Neophodan uslov, po njihovom mišljenju, bio je da „pojednostavljeno“ lice primi uplatu za prodatu robu (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 27. novembra 2009. N 03-11-09/384, od 12. novembra 2009. N 03-11-06/2/242, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 26. juna 2006. N 18-11/3/55762@).

Na osnovu ovoga, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 12. marta 2010. godine N 03-11-06/2/34, navedeno je da kada se „pojednostavljeni“ objekat oporezivanja u vidu prihoda zameni sa objekat „prihodi umanjeni za iznos rashoda“, ima pravo da uračuna u rashode prilikom obračuna poreske osnovice kada se koristi „prihodi-rashodi“ troškovi pojednostavljenog sistema oporezivanja za nabavku robe koja se isplaćuje dobavljaču u periodu primjene „profitabilnog“ „pojednostavljenog“ sistema, a prodaje se u objektu u vidu prihoda umanjenog za iznos rashoda.

Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, okrećući se čl. Art. 223, 224 Građanskog zakonika Ruske Federacije (prema kojem pravo vlasništva s prodavca na kupca prelazi u trenutku otpreme robe, osim ako nije drugačije određeno u sporazumu između njih), došao je do zaključka da su troškovi plaćanja robe namenjene daljoj prodaji priznaju se kao rashodi prilikom obračuna poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu nakon stvarnog prenosa dobara na kupca, bez obzira da li ih je kupac platio ili ne (Odluka Predsedništva Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 29. juna 2010. N 808/10).

Finansijeri su tada promijenili stav. Troškove plaćanja troškova nabavljene robe radi dalje prodaje i plaćene dobavljačima, prilikom obračuna poreske osnovice za porez plaćen u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema, po njihovom mišljenju, treba uzeti u obzir nakon prenosa vlasništva. robe kupcima (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 24. januara 2011. N 03-11-11/12, od 29.10.2010. N 03-11-09/95). Rukovodstvo poreske službe poslalo je poslednje Pismo nižim poreskim organima na informisanje i korišćenje u svom radu sa uputstvima da ga dovedu do poreskih obveznika (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 24. novembra 2010. N ŠS-37-3/16197 @).

Na osnovu toga, organizacija koja je prešla sa pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi“ na „prihodno-rashodni“ sistem ima pravo da kao rashode uzme u obzir troškove nastalih za plaćanje robe prilikom njene prodaje tokom perioda korišćenja predmet oporezivanja „prihod umanjen za iznos rashoda“, ako je roba stigla prije prelaska i plaćena je nakon takvog prelaska.

Troškovi nastali pri kupovini dobara prodatih u periodu korišćenja pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“, a plaćeni pre promene predmeta oporezivanja, bez obzira na trenutak njihovog prijema, shodno čl. 4. čl. . 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir prilikom formiranja poreske osnovice za porez koji se plaća po „pojednostavljenom“ sistemu „prihodi i rashodi“.

Mnogi "pojednostavljeni" plate i doprinosi za osiguranje koji se od njega obračunavaju državi vanbudžetska sredstva uplaćena i prenesena narednog mjeseca nakon mjeseca njegovog obračuna. Prilikom promjene predmeta oporezivanja, plate i premije osiguranja za decembar se zatim isplaćuju i prenose u januaru naredne godine, kada poreski obveznik koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja „prihodi-rashodi“.

Uprkos činjenici da troškovi rada, prema navedenom st. 1 stavka 2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije priznaju se u trenutku otplate duga, finansijeri smatraju da je prioritet u ovom slučaju i dalje norma iz stava 4. čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije. S tim u vezi, izričito preporučuju da se takvi rashodi ne uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“, budući da se odnose na poreski period u kojem je predmet oporezivanja „dohodak“ primenjen (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 09.07.2010. N 03-11-06/2/142, od 22.04.2008. N 03-11-04/2/75).

Troškovi plaćanja poreza i taksi iz st. 3 str. 2 art. 346.17 priznaju se kao rashodi u iznosu stvarno plaćenog od strane poreskog obveznika. Ako postoji dug za plaćanje poreza i taksi, izdaci za njegovu otplatu uzimaju se u obzir kao rashodi u granicama stvarno otplaćenog duga u onim izvještajnim (poreskim) periodima kada poreski obveznik otplaćuje navedeni dug. Shodno tome, porezi koji nisu plaćeni u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja „prihoda“ će umanjiti oporezivu osnovicu za porez plaćen nakon prelaska na „pojednostavljeni sistem“ sa predmetom „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ kada oni se prenose.

Kao što je već pomenuto, jedna od prednosti pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“ je mogućnost uzimanja u obzir gubitaka nastalih u prethodnim poreskim periodima. Podsjetimo, pod gubitkom se podrazumijeva višak troškova utvrđen u skladu sa čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, preko prihoda utvrđenih u skladu sa čl. 346.15 Poreski zakonik Ruske Federacije.

„Pojednostavljeni“ ima pravo da poresku osnovicu obračunatu na kraju poreskog perioda umanji za ukupan iznos gubitka ostvarenog po osnovu rezultata prethodnih poreskih perioda u kojima je poreski obveznik primenjivao pojednostavljeni poreski sistem i koristio prihod umanjen za iznos troškova kao predmet oporezivanja. Prenošenje gubitaka poreski periodi može se izvršiti u roku od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak nastao. Gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti u bilo koju od narednih devet godina. Ako je poreski obveznik primio gubitke u više od jednog poreskog perioda, prenos tih gubitaka u buduće poreske periode vrši se onim redom kojim su primljeni (klauzula 7 člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je moguće godišnje mijenjati predmet oporezivanja, ne može se isključiti situacija da „pojednostavljeno“ lice prvo koristi pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“, a zatim prelazi na objekat „dohodak“, nakon čega se ponovo okreće predmet u vidu prihoda umanjenog za iznos rashoda. Štaviše, prilikom prve primene „pojednostavljenja“ „prihoda-rashoda“, poreski obveznik je pretrpeo gubitak.

S obzirom na ovu situaciju, finansijeri, pored citiranja navedenih normi iz stava 7. čl. 346.18 i stav 4 čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije napominje da se pri prelasku sa predmeta oporezivanja u obliku prihoda, umanjenog za iznos rashoda, na objekt "prihoda", a zatim nazad na iznos gubitaka primljenih za poreske periode u kojima je primijenjen predmet oporezivanja u obliku prihoda, nakon vraćanja na predmetno oporezivanje, „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ se ne uzimaju u obzir (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 9. novembra 2009. N. 03-11-06/2/237). Istina, nije sasvim jasno kako se može utvrditi iznos gubitka u poreskom računovodstvu primjenom pojednostavljenog poreskog sistema „dohoda“.

Prilikom prelaska sa pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“ na predmet oporezivanja „prihodi“, „pojednostavljeno“ lice nema obavezu vraćanja rashoda koji su uzeti u obzir tokom perioda primene predmeta „prihodi umanjeni za iznos troškova”, budući da takav postupak nije predviđen u poglavlju. 26.2 Poreski zakonik Ruske Federacije. U ovom slučaju se ponovno izračunavanje ne vrši poreske obaveze u smislu povraćaja troškova za nabavku osnovnih sredstava (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 13.08.2012. N 03-11-11/240, od 31.03.2010. N 03-11-06/2 /46).

decembar 2012

Krediti