Za razliku od drugih sistema oporezivanja, "pojednostavljenje" ima veliku prednost. Sastoji se u tome da preduzeća i preduzetnici imaju pravo da samostalno biraju predmet oporezivanja koji koriste, a time i poresku stopu. Razmotrimo detaljnije.

Izbor predmeta oporezivanja

Na pojednostavljenom sistemu oporezivanja (STS), obveznik može izabrati ili „prihod” ili „prihod umanjen za iznos troškova” kao predmet oporezivanja (klauzula 1 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije). Razlika između objekata može se vidjeti u tabeli.

Table

Izbor predmeta oporezivanja na pojednostavljenom poreskom sistemu

Collapse Show

Vrijednosti koje utječu na izbor objekta oporezivanja:

poreska stopa: saznajte da li vaša regija ima snižene poreske stope za osobe koje koriste objekt „prihodi minus rashodi“ i da li spadate u ovaj preferencijalni tretman;
rashodi: izračunati iznos troškova koji se uzima u obzir za predmet oporezivanja "prihodi minus rashodi";
isplate zaposlenima: potrebno je izračunati za koliko će se porez umanjiti objektu oporezivanja "dohodak".

Bilješka

Collapse Show

Imajte na umu da su osobe koje su stranke jednostavnog ortačkog ugovora (ugovora o zajedničkim aktivnostima) ili ugovora upravljanje povjerenjem imovine, može se primijeniti kao predmet oporezivanja samo „dohodak umanjen za iznos rashoda“ (klauzula 3 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Mijenjamo predmet oporezivanja

Predmet oporezivanja može se mijenjati godišnje. Ova činjenica se mora prijaviti poreski organ do 31. decembra godine koja prethodi godini u kojoj se očekuje promjena (klauzula 2 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, ukoliko odlučite da promijenite primjenjivi predmet oporezivanja od 2015. godine, tada obavijest treba dostaviti najkasnije do 30. decembra 2014. godine.

Napomena: predmet oporezivanja se ne mijenja tokom godine.

Preporučeni oblik obaveštenja (Obrazac br. 26.2-6) dat je u Dodatku br. 6 naredbe Federalne poreske službe Rusije od 02.11.2012. godine br. MMV-7-3/ [email protected]„O odobravanju obrazaca dokumenata za primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja“. Postoji i elektronski format za ovaj obrazac (naredba Federalne poreske službe Rusije od 16. novembra 2012. br. MMV-7-6 / [email protected]“O odobravanju formata za podnošenje dokumenata za primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja u elektronski oblik»).

Nakon blagovremenog podnošenja prijave, možete se prijaviti od sljedeće godine novi objekat oporezivanje. Nema potrebe čekati bilo kakve odgovore/dozvole poreske uprave.

Za primjer popunjavanja obavijesti pogledajte Primjer.

Collapse Show

Popunićemo obaveštenje Grazer doo o promeni predmeta oporezivanja u okviru „pojednostavljenog oporezivanja“ od 2015. godine, pod uslovom da:

PIB / KPP - 6234015218 / 623401001;
datum podnošenja obavještenja - 23.12.2014.
novi predmet oporezivanja - "dohodak".

Tranziciona pravila

Troškovi

Prilikom prelaska sa objekta „prihodi“ na objekat „prihodi minus rashodi“, pri obračunu su rashodi koji se odnose na poreske periode u kojima je primenjivan predmet oporezivanja u vidu „prihoda“. poreska osnovica se ne uzimaju u obzir (klauzula 4 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, neće biti moguće uzeti u obzir zaradu obračunatu u periodu primjene objekta „prihodi“ (na primjer, za decembar 2014.), već isplaćenu sa objektom „prihodi minus rashodi“ (u januaru 2015.). Na to je navelo Ministarstvo finansija Rusije u pismima br. 03-11-06/2/24949 od 26. maja 2014. godine, br. 03-11-06/2/142 od 7. septembra 2010. godine i br. 11-06/2/ od 08.07.2009. godine 121.

U međuvremenu, situacija sa materijalnim troškovima je optimističnija. Finansijeri u pismu od 26.05.2014. godine br. 03-11-06 / 2 / 24949 podsjećaju da je prema pod. 1 str.2 art. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, "pojednostavljivači" uzimaju u obzir materijalne troškove kao troškove u trenutku otplate duga. Istovremeno, plaćene sirovine i materijali moraju biti uneseni u magacin poreskog obveznika. Dakle, troškovi nabavke sirovina i materijala koji se uračunavaju u pojednostavljeni poreski sistem (objekat – „prihod“) i naknadno plaćaju na objektu „prihodi minus rashodi“ mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna osnovice za „pojednostavljenje“ na objektu. "prihodi minus rashodi".

Ako govorimo o robi, onda na osnovu pod. 2 str.2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije troškovi plaćanja troškova robe kupljene za dalju implementaciju uzimaju se u obzir kao rashodi kako su ostvareni. Na osnovu toga, Ministarstvo finansija Rusije je u pismu od 31. decembra 2013. godine broj 03-11-06 / 2 / 58778 govorilo o mogućnosti obračuna troškova za plaćanje troškova nabavljene robe korišćenjem pojednostavljenog poreza sistema sa objektom „prihodi“ i prodati na pojednostavljenom poreskom sistemu sa objektom „prihodi minus rashodi“.

osnovna sredstva

Prilikom promene predmeta oporezivanja sa „prihoda” na „prihodi minus rashodi” na dan takvog prelaska, rezidualna vrednost osnovnih sredstava stečenih u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom u obliku „prihoda " nije utvrđen (tačka 2.1 člana 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ministarstvo finansija Rusije je u pismima od 24.07.2013. br. 03-11-11/29209 i od 25.02.2013. godine br. period primjene „pojednostavljenja“ sa objektom „prihodi minus rashodi“, a ranije plaćeni po pojednostavljenom poreskom sistemu sa objektom „prihodi“. U ovom slučaju, trošak takve opreme može se uzeti u obzir u troškovima pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom "prihodi minus rashodi".

Zanimljiva je i situacija kada je osnovno sredstvo kupljeno, pušteno u funkciju i registrovana prava na njemu u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom „prihod“, a isplata vrednosti imovine je izvršena nakon promjena predmeta oporezivanja u “prihodi minus rashodi”. U pismu Federalne poreske službe Rusije od 6. februara 2012. br. ED-4-3 / 1818 navodi se da je u ovaj slučaj rashodi u periodu njihovog plaćanja (po pojednostavljenom poreskom sistemu sa objektom "prihodi minus rashodi") prihvataju se u jednakim udjelima za izvještajne periode u visini stvarno plaćenih iznosa.

Gubici prethodnih godina

„Pojednostavitelji“ imaju pravo da umanje poresku osnovicu za cjelokupan iznos gubitka koji je nastao kao rezultat prethodnih godina u kojoj je primijenjen pojednostavljeni poreski sistem sa objektom "prihodi minus rashodi". Gubitak se može prenijeti 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak nastao. Prenos gubitaka se vrši redosledom kojim su primljeni (član 7. člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U međuvremenu, nema mnogo organizacija koje već 10 godina dosledno primenjuju pojednostavljeni poreski sistem. Često se poseban režim smenjuje sa opštim sistemom oporezivanja ili se menja predmet oporezivanja. Kada se predmet oporezivanja promijeni iz “prihodi minus rashodi” u “prihodi”, postaje nemoguće obračunati gubitke. Međutim, ako se u budućnosti ponovo vratite na objekat „prihodi minus rashodi“, imaćete pravo da umanjite obračunatu poresku osnovicu za iznos prethodno primljenog gubitka za one godine kada ste primenili pojednostavljeni poreski sistem sa „ prihod minus rashodi” (pisma Ministarstva finansija Rusije od 16. marta 2010. br. 03-11-06/2/35 i od 28.01.2011. br. 03-11-11/18).

Jedan od glavnih elemenata oporezivanja, bez kojeg se porez ne može smatrati ustanovljenim, je predmet oporezivanja (klauzula 1, član 17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Objekti oporezivanja su različiti za različite poreze. To može biti, na primjer, prodaja dobara, imovine, dobiti, prihoda, rashoda itd. (klauzula 1, član 38 Poreskog zakona Ruske Federacije). Šta je predmet oporezivanja na pojednostavljeni poreski sistem, reći ćemo u našim konsultacijama.

Koji su objekti oporezivanja na pojednostavljenom poreskom sistemu

USN predviđa 2 predmeta oporezivanja (klauzula 1 članka 346.14 Poreznog zakona Ruske Federacije):

1) prihod;

2) prihod umanjen za iznos rashoda.

U prvom slučaju, pojednostavljivač će uzeti u obzir njegov prihod od prodaje i neposlovni prihod(Član 1, član 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije), u drugom slučaju, prihod se može smanjiti za ograničenu listu troškova (član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

By opšte pravilo poreski obveznik na pojednostavljenom poreskom sistemu samostalno određuje koji će predmet oporezivanja izabrati. Međutim, za neke kategorije obveznika treba primijeniti samo objekat „prihodi minus rashodi“. Takvi poreski obveznici uključuju (klauzula 3 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije):

učesnici jednostavnog ortačkog ugovora (ugovor o zajedničkim aktivnostima);
učesnici u ugovoru o povereničkom upravljanju imovinom.

Prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem, predmet oporezivanja koji odabere budući pojednostavljeni poreski obveznik je naznačen u Obaveštenju o prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja (obrazac br. 26.2-1) (Naredba Federalne poreske službe od 02.11.2012. N MMV-7-3 / [email protected]). Nakon toga, sastav popunjenih odjeljaka Poreske deklaracije po pojednostavljenom poreskom sistemu ovisit će o odabranom objektu oporezivanja (odobreno Naredbom Federalne poreske službe od 26. februara 2016. br. MMV-7-3 / [email protected]).

Promjena predmeta oporezivanja po pojednostavljenom poreskom sistemu u 2016. godini

Pojednostavljeni poreski obveznik može promijeniti predmet oporezivanja godišnje od 1. januara. Da bi to učinio, najkasnije do 30. decembra prethodne godine, mora se predati svom poreska uprava Obavijest o promjeni predmeta oporezivanja (obrazac br. 26.2-6) do tvrda kopija ili u elektronskom obliku. Istovremeno, nema potrebe čekati bilo kakvu saglasnost IFTS-a kao odgovor.

Takođe je važno zapamtiti da u toku godine poreski obveznik nema pravo da promijeni predmet oporezivanja na pojednostavljeni poreski sistem.

Ima niz jedinstvenih karakteristika. Ni opšti sistem oporezivanja ni drugi posebni poreski režimi ne daju poreskom obvezniku pravo izbora predmeta oporezivanja. Takav sa "pojednostavljenjem" može biti prihod ili prihod umanjen za iznos rashoda (klauzula 1 člana 346.14 Poreznog zakona Ruske Federacije) (u daljem tekstu - "profitabilni" i "prihodi-rashodi" USN, "pojednostavljeni" - " prihod" i "rashod").
Fiskali su svojevremeno objašnjavali to za ovaj specijal poreski režim prenosi se poreski obveznik, a ne određena vrsta djelatnosti. Dakle, prilikom primjene „pojednostavljenja“, predmet oporezivanja kojeg odabere obveznik primjenjuje se na sve njegove djelatnosti, bez podjele po vrstama.

Upotreba dva predmeta oporezivanja u isto vrijeme prema USN Ch. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije nije predviđen (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 15. aprila 2011. N KE-4-3 / [email protected]).
Za deceniju delovanja Ch. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, došlo je do evolucije u pogledu mogućnosti promjene. Uvođenjem posebnog poreskog režima koji se razmatra 2003. godine, Porezni zakonik Ruske Federacije nije dozvolio promjenu predmeta oporezivanja tokom cijelog perioda primjene USN-a. Zatim je od 2006. godine zakonodavac utvrdio vremenski odmak - tri godine za primjenu "pojednostavljenja", nakon čega je postala moguća promjena predmeta oporezivanja. Počevši od 2009. godine, "pojednostavljivač" ima pravo da mijenja predmet oporezivanja svake godine. Objekt se može mijenjati samo od početka poreski period. Poreski obveznik je dužan da o tome obavesti poreski organ do 31. decembra godine koja prethodi godini u kojoj želi da koristi drugi objekat. Tokom istog poreskog perioda, predmet oporezivanja se ne može menjati (klauzula 2, član 346.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije izmenjenog Federalnim zakonom br. 94-FZ od 25. juna 2012. „O izmenama i dopunama prvog i drugog dela poreski broj Ruska Federacija i određeni zakonodavni akti Ruske Federacije").

Bilješka. Ministarstvo finansija Rusije je u Informativnom obavještenju "O promjenama u posebnim poreskim režimima" potvrdilo da bi obavještenje o promjeni predmeta oporezivanja od naredne godine po novim pravilima trebalo dostaviti do 31. decembra godine koja joj prethodi.

Navedenu normu mogu koristiti i podnosioci zahtjeva za pojednostavljeni sistem oporezivanja, ako smatraju da im ne odgovara predmet koji su naveli u prethodno dostavljenom obavještenju za korištenje predmetnog posebnog poreskog režima.

Preciznost objekta

Svaki objekat ima svoju poresku stopu (klauzule 1 i 2 člana 346.20 Poreskog zakona Ruske Federacije):

- 6% - za predmet u obliku prihoda;
- 15% - at predmet oporezivanja "dohodak umanjen za iznos rashoda".

Jednakost poreskih iznosa obračunatih iz navedenih objekata odražava se sljedećom jednačinom:

6% x D = 15% x (D - R),

gdje je D - primljeni prihod, P - nastali rashodi.

Ako uzmemo samo prihod (B) kao prihod, a cijenu koštanja (C) kao rashod, onda će gornja jednadžba dobiti oblik:

6% x B = 15% x (B - C).

Profit (P), kao što znate, je razlika između prihoda i troškova (P = B - C). Trošak i profit su međusobno povezani preko indikatora profitabilnosti (P) (P = P: C). Koristeći ove omjere i zamjenom profita u jednačini, dolazimo do jednačine:

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Ostaje smanjiti trošak u oba dijela jednačine, a izraz za profitabilnost će poprimiti oblik:

6% \u003d (15% - 6%) x P,
ili P = 66,67% (6:9).

Ako je rentabilnost aktivnosti poreskog obveznika veća od 66,67%, onda je preporučljivo da za predmet oporezivanja odabere prihod. Ako je profitabilnost manja od 66,67%, onda je poželjno da kao predmet koristi prihod umanjen za iznos rashoda.

Kao prvu aproksimaciju, kao što vidimo, poželjno je koristiti objekat „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ za poreske obveznike koji se bave radno intenzivnom, materijalno intenzivnom proizvodnjom ili koriste tehnologije koje troše energiju. Organizacije koje pružaju usluge, čiji se troškovi uglavnom sastoje od plata zaposlenih, zakupa kancelarija i troškova nabavke kancelarijske opreme, sa prilično značajnim prihodima, treba da izaberu prihod kao predmet oporezivanja.

Ali ovo se odnosi na opšti slučaj.

„Pojednostavitelj“ – „prihodnik“ ima pravo da umanji iznos poreza (akontacije) obračunatog za poreski (izvještajni) period za iznos premija osiguranja:

za obavezno penzijsko osiguranje;
obavezno socijalno osiguranje za slučaj privremene invalidnosti iu vezi sa materinstvom;
obavezno zdravstveno osiguranje;
obavezno socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalne bolesti, -

plaćeno (u okviru obračunatih iznosa) za isti vremenski period u skladu sa saveznim zakonima:

od 24.07.2009. N 212-FZ "O premijama osiguranja u Penzioni fond Ruska Federacija, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, savezni fond obavezno zdravstveno osiguranje";
od 24.07.1998 N 125-FZ "O obaveznom socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalnih bolesti,

kao i iznos privremene invalidnine isplaćene zaposlenima u skladu sa savezni zakon od 29. decembra 2006. N 255-FZ "O obaveznom socijalnom osiguranju u slučaju privremene invalidnosti iu vezi s majčinstvom". Istovremeno, iznos poreza (akontacija poreza) ne može se smanjiti za više od 50% (klauzula 3, član 346.21 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Stoga bi trebalo procijeniti i moguće smanjenje plaćenog poreza. Ako pad stavimo na maksimalnu vrijednost, odnosno do 3%, onda će se prag profitabilnosti smanjiti na 25% (3/12 (15 - 3)).

Zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, u pogledu poreske stope za USN "prihoda-rashoda", dobila su pravo da utvrđuju diferencirane poreske stope u rasponu od 5 do 15%, u zavisnosti od o kategorijama poreskih obveznika, prema relevantnim regionalnim zakonima (klauzula 2, član 346.20 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Kada je prihvaćen u konstitutivni entitet Ruske Federacije smanjena stopa porez za vrste djelatnosti kojima se bavi poreski obveznik, koji je odabrao predmet prihoda, umanjen za iznos rashoda, upravo se to mora uzeti u obzir pri obračunu. Uspostavljanje regionalnim zakonom poreske stope za USN "prihodi-rashodi" u rasponu od 5 - 7% gotovo nedvosmisleno dovodi do potrebe da se ovaj objekat koristi kao "pojednostavljivač". Ni tu ne štedi maksimalno smanjenje poreza za 50% uz "isplativo" "pojednostavljenje". Izraz za profitabilnost u ovom slučaju ima oblik: 3% \u003d (7% - 3%) P ili P = 75% (3: 4).

Ako je porezna stopa postavljena iznad 7%, granična vrijednost profitabilnosti će biti u rasponu od 75 do 25%.

U prihodima pod "pojednostavljenjem", osim prihoda od prodaje roba (radova, usluga), uzimaju se u obzir i neposlovni prihodi (član 1. člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije). Spisak takvih prihoda dat je u čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, poreski obveznik treba da proceni verovatnoću njihovog nastanka kada korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema.

Spisak troškova koje "pojednostavljeni" - "potrošni materijal" mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza dat je u stavu 1. čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije. I zatvoreno je.

Prilikom odlučivanja o izboru predmeta oporezivanja potrebno je uzeti u obzir i mogućnost plaćanja minimalnog poreza po pojednostavljenom sistemu oporezivanja „prihodi-rashodi“. Minimalni porez se plaća ako je za poreski period iznos poreza obračunat u opšti poredak manji od iznosa obračunatog minimalnog poreza. Obračunava se na kraju poreskog perioda kao 1% prihoda ostvarenog u ovom periodu. Prihodi se utvrđuju u skladu sa čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 6 člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 1 Za 2012. godinu poreski obveznik, čiji je predmet oporezivanja prihod umanjen za iznos rashoda, primio je prihod u iznosu od 56.381.800 rubalja, dok su njegovi troškovi 55.792.400 rubalja.
Iznos poreza obračunat na opći način iznosit će 88.410 rubalja. ((56.381.800 rubalja - 55.792.400 rubalja) x 15%), dok je iznos minimalnog poreza 563.818 rubalja. (56.381.800 rubalja x 1%). Budući da je na kraju godine iznos minimalnog poreza premašio iznos poreza obračunat na opšti način (563.818 > 88.410), obveznik mora platiti upravo taj iznos.

Pored iznosa plaćenog poreza, na izbor objekta utiču i drugi uslovi. Da, zahtjevi dizajna poresku dokumentaciju za "pojednostavljene" - "dohodak" je nešto mekši nego za poreske obveznike - "potrošni materijal". U Knjizi računovodstva prihoda i rashoda organizacija i individualnih preduzetnika koji koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2008. N 154n zajedno sa Postupkom za popunjavanje), kolona 5 " Troškove koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice" "prihodnici" mogu popuniti po želji (tačka 2.5. Procedura popunjavanja knjige). Potreba za primarnih dokumenata potvrda nastalih troškova za njih nije toliko kritična. Iako u nekim slučajevima moraju uzeti u obzir nastale troškove.

Iznosi primljenih primanja za podsticanje samozapošljavanja nezaposlenih građana i podsticanje otvaranja dodatnih radnih mesta nezaposlenih građana koji su otvorili sopstveni obrt za zapošljavanje nezaposlenih građana na teret budžetskih sredstava budžetski sistem RF u skladu sa programima odobrenim od strane nadležnih državnih organa, na osnovu st. 4 - 5 str 1 art. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir kao prihod za tri poreska perioda. Istovremeno, odgovarajući iznosi se odražavaju kao rashodi u granicama stvarno nastalih troškova svakog poreskog perioda, predviđenim uslovima primanje specificirani iznosi plaćanja.

U slučaju kršenja uslova za primanje ovih isplata, primljeni iznosi se u potpunosti uključuju u prihod poreskog perioda u kojem je povreda počinjena. Ako na kraju trećeg poreskog perioda iznos primljenih uplata prelazi iznos stvarnih rashoda, tada se stanje u potpunosti uzima u obzir kao deo prihoda ovog poreskog perioda.

Analogija se može pratiti i sa finansijskom podrškom u obliku subvencija primljenih u skladu sa Federalnim zakonom od 24. jula 2007. N 209-FZ „O razvoju malih i srednjih preduzeća u Ruskoj Federaciji“. Ova sredstva se iskazuju u prihodima u iznosu jednakom iznosu stvarno nastalih troškova iz ovog izvora u najviše dva poreska perioda od dana njihovog prijema. Ako na kraju drugog poreskog perioda iznos primljene finansijske podrške premašuje iznos priznatih troškova stvarno nastalih iz ovog izvora, razlika između njih se u potpunosti uzima u obzir u prihodu ovog poreskog perioda (stav 6. tač. 1, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Navedenu proceduru obračuna prihoda imaju pravo da primenjuju i poreski obveznici sa predmetom oporezivanja „dohodak“, pod uslovom da vode evidenciju o iznosima ovih uplata, uključujući i način njihovog trošenja (stav 7. tačka 1. člana 346.17. Poreskog zakona Ruske Federacije).

„Ostvarivači prihoda“, kao što je gore navedeno, moraju voditi evidenciju o obračunatim i uplaćenim iznosima premija osiguranja za obavezne vrste državno osiguranje, kao i isplate zaposlenima naknada za privremeni invaliditet. Bez ovakvog računovodstva nemoguće je smanjiti iznos poreza (akontacija).

Jedna od prednosti pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“ je mogućnost smanjenja oporezive osnovice obračunate na kraju poreskog perioda za iznos gubitka koji je ostvaren po rezultatima prethodnih poreskih perioda u kojima je primenjivao pojednostavljenu poreski sistem sa ovim predmetom oporezivanja (klauzula 7 člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, "potrošni materijal" povećava troškove rada za održavanje poresko računovodstvo. Dužni su da obavezno popune navedenu kolonu 5 knjige prihoda i rashoda (tačka 2.5 Procedure za popunjavanje knjige). Štaviše, svaki uneseni unos mora biti potvrđen odgovarajućim primarnim dokumentom.

Tranzicioni fenomeni

Sistem poreskog računovodstva polazi od principa redosleda primene normi i pravila poreskog računovodstva. Prilikom promjene predmeta oporezivanja „pojednostavljivač“ mijenja računovodstvena pravila. I bilo bi sasvim logično uspostaviti posebne prelazne odredbe u č. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Zakonodavac je takođe smatrao da su dvije norme dovoljne da se predmet oporezivanja promijeni sa prihoda na prihod umanjen za iznos rashoda. Sa ovom tranzicijom:

rashodi koji se odnose na poreske periode u kojima je primijenjen predmet oporezivanja u obliku prihoda ne uzimaju se u obzir pri izračunavanju porezne osnovice (klauzula 4 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije);
ostatak vrijednosti osnovna sredstva stečena u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda, na dan takvog prelaska nije utvrđena (stav 2. tačka 2.1. člana 346.25. Poreskog zakonika Ruska Federacija).

Ove opšte odredbe na osnovu stava 1. čl. 32 Poreskog zakonika Ruske Federacije mora biti razjašnjeno finansijerima, jer je prema ovoj normi, Ministarstvu finansija Rusije povjerena je obaveza izdavanja pismenih objašnjenja poreznim vlastima, poreznim obveznicima, odgovornom članu konsolidirane grupe. poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama.

A zvaničnici, koliko je to moguće, pokušavaju da ispune nalog zakonodavca. Dakle, finansijeri su objasnili da organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem "prihodi-rashodi" nema pravo da uzima u obzir trošak osnovnih sredstava stečenih i plaćenih tokom perioda primjene predmeta oporezivanja u obliku prihoda, dokumenata za čiju registraciju su dostavljeni u ovom periodu.

A zvaničnici ovaj stav obrazlažu na sljedeći način. Troškovi za nabavku (izgradnju, proizvodnju) osnovnih sredstava, kao i za njihovu dogradnju, dodatno opremanje, rekonstrukciju, modernizaciju i tehničko preopremanje, nastali u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema, u smislu st. 1 str.3 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir od trenutka puštanja ovih osnovnih sredstava u rad. Istovremeno, osnovna sredstva čija su prava predmet državna registracija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uzimaju se u obzir u troškovima od trenutka dokumentovane činjenice podnošenja dokumenata za registraciju ovih prava (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 09.11.2010. N 03-11-06 / 2/173).

Bilješka. Nemogućnost obračuna troškova "pojednostavljenog" - "potrošnog materijala" troškova nabavke nestambenih prostorija, koje je izvršio sa predmetom oporezivanja u obliku prihoda, potvrđeno je u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 05.04.2011. N 16-15 / [email protected]

Kao što je već spomenuto, predmet oporezivanja "pojednostavljivač" se može mijenjati godišnje. Stoga je sasvim moguće da po prelasku sa opšti režim oporezivanje radi "pojednostavljenja" organizacija je odabrala predmet oporezivanja u vidu prihoda, a naredne godine odlučila da koristi pojednostavljeni poreski sistem "prihodi-rashodi" iu trenutku oba prelaska imala je osnovna sredstva koja su bila priznata u porezu. računovodstvo kao imovina koja se amortizuje.

Ministarstvo finansija, nakon analize gl. 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije, u njemu nisu našli postupak za utvrđivanje preostale vrijednosti osnovnih sredstava stečenih u periodu primjene opšteg poreskog režima, na dan promjene pojednostavljenog poreskog sistema sa predmet oporezivanja u obliku prihoda i na dan promjene predmeta u prihod umanjen za iznos rashoda. Na osnovu toga smatrali su da ako je organizacija prešla sa opšteg režima oporezivanja na pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja u vidu dohotka, a zatim promenila predmet u prihod umanjen za iznos rashoda, tada na dan od promene predmeta, rezidualna vrednost osnovnih sredstava stečenih u periodu primene opšteg režima oporezivanja nije definisana (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 14.04.2011. N 03-11-11/93, od 11.04. .2011 N 03-11-06 / 2/51). Dakle, naznačeni "pojednostavljivač" ne može ništa uključiti u troškove.

Možemo se složiti sa ovim stavom u pogledu objekata, termina korisna upotreba kojima je prilikom puštanja u rad u poreskom računovodstvu utvrđeno:

manje od tri godine, ako se promjena predmeta oporezivanja izvrši najmanje nakon godinu dana korištenja pojednostavljenog poreskog sistema;
od tri do 15 godina, ako se promjena predmeta oporezivanja izvrši nakon tri godine boravka na "pojednostavljenju".

Podsjetimo da se rezidualna vrijednost osnovnih sredstava, utvrđena prema poreskom računovodstvu u trenutku prelaska na pojednostavljeni poreski sistem, uzima u obzir "pojednostavljenim" - "potrošnim materijalom" (klauzula 3, tačka 3, član 346.16. Porezni zakonik Ruske Federacije) u vezi sa objektima s korisnim vijekom trajanja:

zaključno do tri godine - tokom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog poreskog sistema;
od tri do zaključno 15 godina tokom prve kalendarske godine primene pojednostavljenog sistema oporezivanja - 50% troškova, druge kalendarske godine - 30% troškova i treće kalendarske godine - 20% troškova;
preko 15 godina - tokom prvih 10 godina primjene "pojednostavljenja" u jednakim udjelima u cijeni osnovnih sredstava.

Podijeliti periode primjene pojednostavljenog poreskog sistema prema kriteriju „objekt oporezivanja“, kako su to činili službenici, po našem mišljenju, donekle je netačno. Prilikom promjene objekta status poreskog obveznika kao „pojednostavljenog“ se ne mijenja. „Staža“ boravka na posebnom poreskom režimu koji se razmatra (koji utiče na vrednost preostale vrednosti osnovnog sredstva prihvaćenog kao rashod za poreski period) mora teći od trenutka prelaska na „pojednostavljeni“ sistem, bez obzira na predmet oporezivanja koji se koristi i njegovu promjenu.

Budući da se predmet oporezivanja može mijenjati godišnje, već u drugoj godini od početka primjene USN objekt oporezivanje "dohodak" se može promijeniti u "prihod manje rashode".

Primjer 2 Od 1. januara 2009. godine organizacija je prešla iz zajednički sistem oporezivanje na "profitabilnu" USN. Od ovog datuma dva objekta su klasifikovana kao imovina koja se amortizuje. Preostala vrijednost prvog je bio 326.880 rubalja, drugog - 126.800 rubalja, kada su pušteni u rad, korisni vek za prvi je određen na 16 godina, za drugi - 7. Od 1. januara 2013. godine organizacija se promijenila. predmet oporezivanja na "dohodak, umanjen za trošak".
Za četiri godine primjene "profitabilnog" "pojednostavljenja" (2009. - 2012.), trošak prvog osnovnog sredstva u iznosu od 40% (10% / godišnje x 4 godine) njegove preostale vrijednosti iznosi 130.752 rublje. (326.880 rubalja x 40%) - ne uzima se u obzir u troškovima, jer to nije predviđeno postupkom za primjenu pojednostavljenog poreskog sistema. U 2013. godini 32.688 rubalja može biti uključeno u troškove. (326.880 rubalja x 10%) - za 8172 rubalja. (32.688 rubalja / 4 sq. x 1 sq.) u svakom kvartalu, budući da se ovi troškovi tokom poreskog perioda prihvataju u jednakim udjelima za izvještajni periodi(klauzula 3, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ukoliko poreski obveznik i ubuduće nastavi da primenjuje pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“, onda u 2014-2019. on godišnje može uzeti u obzir troškove od 32.688 rubalja.
Preostala vrijednost drugog osnovnog sredstva mogla bi se uzeti u obzir u rashodima pojednostavljenog poreskog sistema "prihodi-rashodi" tokom prve tri godine njegove primjene. Ali tokom ovog perioda, "pojednostavljeni" predmet je bio prihod. Kada je organizacija počela da koristi predmet u obliku prihoda umanjenog za iznos rashoda, više nije imala pravo da zaostalu vrednost ovog osnovnog sredstva obračunava u rashodima.

Obračun preostale vrijednosti osnovnih sredstava u rashodima po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“, kao što je prikazano u primjeru 2, svakako će izazvati negativnu reakciju inspektora. I, najvjerovatnije, "pojednostavljeni" će takvu poziciju morati braniti na sudu. Arbitražna praksa po ovom pitanju, nažalost, trenutno nema.

Istovremeno, finansijeri se ne protive računovodstvu u rashodima za pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“ troškova nabavke osnovnog sredstva, sprovedenog u periodu primene „profitabilnog“ „pojednostavljenja“, ako ovo osnovno sredstvo se stavlja u rad kada se koristi objekat u obliku prihoda umanjenog za iznos rashoda (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 13. februara 2012. N 03-11-11 / 41 od 15. decembra 2011. N 03-11-06 / 2/170).

Ovi troškovi se odražavaju u poreskom računovodstvu poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda u iznosu stvarno plaćenih iznosa (klauzula 4, tačka 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, ovi troškovi se uzimaju u obzir samo za osnovna sredstva koja se koriste u realizaciji preduzetničku aktivnost.

Dakle, ako je vrijednost osnovnog sredstva formirana u periodu primjene objekta oporezivanja "prihod", ali je objekat pušten u rad u periodu primjene pojednostavljenog poreskog sistema "prihodi-rashodi", tada trošak osnovnog sredstva može se uzeti u obzir u rashodima prilikom utvrđivanja poreske osnovice za plaćen porez pri korištenju "pojednostavljenja".

Primjer 3 Organizacija je, primjenjujući "profitabilni" USN 2012. godine, u decembru kupila opremu u vrijednosti od 364.560 rubalja, za koju je prethodno uplatila 100% avans. Od 1. januara 2013. godine "pojednostavljivač" je promijenio predmet oporezivanja na prihod umanjen za iznos rashoda. Ovog mjeseca oprema je instalirana i puštena u rad vlastitim sredstvima organizacije (troškovi su iznosili 27.440 rubalja).
Početni trošak osnovnog sredstva, uzimajući u obzir troškove njegove instalacije, iznosio je 392.000 rubalja. (364 560 + 27 440). S obzirom da je oprema puštena u rad u januaru 2013. godine, kada organizacija koristi pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“, organizacija će moći da otpiše trošak ovog osnovnog sredstva kao rashod tokom godine u četiri jednake rate po 98.000 rubalja svaki. (392.000 rubalja: 4) za 31. mart, 30. jun, 30. septembar i 31. decembar.

Zvaničnici su smatrali da je moguće uzeti u obzir "pojednostavljeno" - "potrošni materijal" kao dio troškova nabavke plaćanja osnovnih sredstava za imovinu kupljenu u skladu sa kupoprodajnim ugovorom uz plaćanje njenog troška u ratama tokom perioda primjene pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom u vidu prihoda, u iznosu stvarno plaćenih iznosa (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 03.04.2012. N 03-11-11 / 115).

Dakle, ako je u trenutku promjene predmeta oporezivanja sa objekta "dohodak" u objekt "prihodi umanjeni za iznos rashoda" organizacija djelimično uplatila osnovna sredstva, tada stvarni troškovi nastali na njima koji se odnose na tekućeg poreskog perioda umanjuju poresku osnovicu plaćenu po pojednostavljenom poreskom sistemu.

Primjer 4 Organizacija je, prilikom primjene "profitabilnog" USN-a, pustila u rad osnovno sredstvo. Plaća se u ratama, s tim da posljednje dvije uplate po 25.600 rubalja. pada u januaru i julu 2013. 12. decembra ove godine "pojednostavljivač" je poslao obaveštenje Federalnoj poreskoj službi Rusije, u kojoj je registrovan, da od 1. januara 2013. koristi objekat u vidu prihoda. umanjeno za iznos troškova. Sredstva koja pripadaju dobavljaču objekta organizacija je prenijela u navedenom roku.
Plaćanje za objekat 25 600 rubalja. u januaru 2013. omogućava "pojednostavljivaču" da uzme u obzir troškove 31. marta i 30. juna na 6400 rubalja. (25.600 rubalja: 4). Prenos u julu poslednjeg iznosa koji duguje dobavljaču, 25.600 rubalja, ovlašćuje ga da u troškove 30. septembra i 31. decembra uračuna, pored naznačenih 6.400 rubalja. takođe za 12.800 rubalja. (25.600 rubalja: 2). Ukupno će ovih dana biti 19.200 rubalja. (6400 - 12 800).

Prilikom promene predmeta oporezivanja sa prihoda na prihod umanjen za iznos rashoda, „pojednostavljeni“ može zaključiti ugovor o zajmu na koju je dužan da plati kamatu.

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznik koji primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem "prihodi-rashodi" umanjuje prihode za kamatu plaćenu za rezervisanje na korištenje. Novac(krediti, zajmovi) (klauzula 9, član 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi poreskog obveznika u vidu kamata za korišćenje pozajmljenih sredstava (uključujući i bankarski krediti) istovremeno se priznaju u trenutku otplate duga zaduživanjem sredstava sa računa za poravnanje poreskog obveznika, uplatama iz blagajne, a u slučaju drugog načina otplate duga - u trenutku te otplate (tačka 1. klauzula 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, kamata na kredit koju je poreski obveznik plaćao u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda, u skladu sa odredbama st. 4. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez plaćen u vezi sa primjena pojednostavljenog poreskog sistema.

Kamata na kredit koji poreski obveznik plaća nakon prelaska na pojednostavljeni poreski sistem „dohodak-rashod” može se uračunati u rashode prilikom utvrđivanja poreske osnovice, pod uslovom da su troškovi nastali radi obavljanja delatnosti u cilju ostvarivanja prihoda, opravdani i dokumentovano. U ovom slučaju kamata se prihvata na način predviđen čl. 269 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 2 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije) (gore pomenuto pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. februara 2012. N 03-11-11 / 41 ).

Bilješka. Svi nastali troškovi moraju biti ekonomski opravdani i napravljeni za sprovođenje aktivnosti koje imaju za cilj generisanje prihoda (klauzula 2 člana 346.16, tačka 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Isti stav o obračunu kamata pri promeni predmeta oporezivanja prilikom korišćenja pojednostavljenog poreskog sistema nešto ranije je iznelo rukovodstvo Federalne poreske službe Rusije u pismu N ED-4-3 od 01.09.2011. [email protected]

U trenutku promjene predmeta oporezivanja „pojednostavljeni“ mogu imati na računu sirovine, materijale, robu i druge zalihe.

Materijalni troškovi, uključujući i troškove nabavke sirovina i materijala, shodno stavu 2. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir kao rashodi po pojednostavljenom poreskom sistemu "prihodi-rashodi" u trenutku otplate duga zaduživanjem sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika, plaćanjem iz blagajne i u slučaju drugi način otplate duga - u vrijeme takve otplate.

Polazeći od toga, finansijeri smatraju da je moguće, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez plaćen po pojednostavljenom poreskom sistemu, kao dio rashoda koji umanjuju prihode, uzeti u obzir troškove nabavke sirovina i materijala koje poreski obveznik primi na vrijeme primjene "pojednostavljenja" "prihoda", čije je plaćanje izvršeno nakon prelaska na predmet oporezivanja "prihod umanjen za iznos rashoda" (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 07.12.2009. N 03-11- 06/2/257).

Ako su materijali plaćeni tokom perioda korištenja "profitabilnog" USN-a i otpisani za proizvodnju nakon promjene predmeta oporezivanja, onda službenici snažno preporučuju da se odgovarajući troškovi ne uključuju u troškove (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. maja 2007. godine N 03-11-04 / 2/146).

Ovo pojašnjenje odgovara važećem tekstu navedene norme, stav 2. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije. U trenutku objavljivanja pojašnjenja u navedenoj normi postojao je još jedan uslov: troškovi nabavke sirovina i materijala su uzeti u obzir kao dio troškova jer su te sirovine i materijali otpisani u proizvodnju. Međutim, od 1. januara 2009. godine, Federalnim zakonom br. 155-FZ od 22. jula 2008. „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije“ ovaj zahtjev je ukinut.

Računovodstvo troškova robe kupljene za preprodaju ima svoje karakteristike. Da bi priznao takve troškove, "pojednostavljivač" mora ne samo platiti robu dobavljačima, već je i prodati svojim kupcima (klauzula 2, tačka 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). shodno tome, opšta pravila Priznavanje rashoda prilikom utvrđivanja perioda na koji se rashodi odnose na nabavnu vrednost robe kupljene radi dalje prodaje, pri primeni pojednostavljenog sistema oporezivanja, predviđaju princip nastanka kasnijeg datuma od sledećih poslova:

roba mora biti prihvaćena;
roba se mora platiti;
proizvod se mora prodati.

Ministarstvo finansija je dugo vremena polazilo od sljedećeg.

Trenutak stvarne prodaje robe utvrđuje se u skladu sa drugim dijelom Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema normi iz prethodnog st. 2 str.2 čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi plaćanja troškova robe kupljene za dalju prodaju uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice prilikom prodaje navedene robe. (Podsjetimo se da je prodaja prijenos vlasništva nad robom na nadoknadivoj ili bespovratnoj osnovi (klauzula 1, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije).) Zvaničnici su istovremeno povezivali trenutak prodaje ne samo sa otprema robe kupcu. Neophodan uslov, po njihovom mišljenju, bio je da je „pojednostavljivač“ primio uplatu za prodatu robu (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 27. novembra 2009. N 03-11-09 / 384, od 12. novembra 2009. N 03 -11-06/2/242, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 26.06.2006. N 18-11/3/ [email protected]).

Na osnovu ovoga, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 12. marta 2010. godine N 03-11-06 / 2/34, navedeno je da kada se "pojednostavljeni" predmet oporezivanja u obliku prihoda zamijeni sa objekat "prihodi umanjeni za iznos rashoda", on ima pravo uključiti u rashode prilikom obračuna oporezive osnovice pri korištenju "prihoda-rashoda" USN troškovi za kupovinu robe plaćene dobavljaču u periodu primjene „isplativog“ „pojednostavljenja“, a prodate na objektu u vidu prihoda, umanjenog za iznos rashoda.

Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, pozivajući se na čl. Art. 223, 224 Građanskog zakonika Ruske Federacije (prema kojem pravo vlasništva s prodavca na kupca prelazi u trenutku otpreme robe, osim ako nije drugačije određeno u ugovoru između njih), došao je do zaključka da su troškovi plaćanja robe namenjene daljoj prodaji priznaju se kao rashodi prilikom obračuna poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu nakon stvarnog prenosa robe na kupca, bez obzira da li ih je kupac platio ili ne (Rešenje Predsedništva Vrhovne arbitraže Sud Ruske Federacije od 29.6.2010 N 808/10).

Finansijeri su tada promijenili stav. Troškove plaćanja troškova nabavljene robe radi dalje prodaje i plaćene dobavljačima, prilikom obračuna poreske osnovice za porez plaćen u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema, po njihovom mišljenju, treba uzeti u obzir nakon prenosa vlasništva. robe kupcima (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 24.01.2011. N 03-11-11/12, od 29.10.2010. N 03-11-09/95). Vodič za posljednje pismo poreska služba upućeno na informisanje i korišćenje u radu nižih poreskih organa sa uputstvima da ga dovedu do poreskih obveznika (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 24. novembra 2010. N ShS-37-3 / [email protected]).

Na osnovu toga, organizacija koja je prešla sa "profitabilnog" na "prihodno-rashodni" pojednostavljeni poreski sistem ima pravo da kao rashode uzme u obzir troškove nastalih radi plaćanja robe kada je prodata tokom perioda korišćenja predmet oporezivanja "prihod umanjen za iznos rashoda", ako je roba stigla prije prijelaza, a plaćena je nakon takvog prijelaza.

Troškovi nastali za kupovinu dobara prodatih u periodu korišćenja pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“, a ujedno plaćeni pre promene predmeta oporezivanja, bez obzira na trenutak kada su primljeni, po osnovu tačka 4 čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir prilikom formiranja poreske osnovice plaćenog poreza u okviru "pojednostavljenja" "prihoda-rashoda".

Mnogi "pojednostavljeni" plate i iz toga se računa premije osiguranja navesti vanbudžetska sredstva platiti i prenijeti u narednih mjesec dana nakon mjeseca njegovog obračuna. Prilikom promjene predmeta oporezivanja, zarada i premije osiguranja za decembar u ovom slučaju se isplaćuju i prenose u januaru naredne godine, kada poreski obveznik koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja „prihodi-rashodi“.

Uprkos činjenici da je trošak zarada, prema naprijed navedenim st. 1 str.2 art. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, priznaju se u trenutku otplate duga, finansijeri smatraju da je u ovom slučaju prioritet i dalje norma iz stava 4. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, izričito preporučuju da se takvi rashodi ne uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“, budući da se odnose na poreski period u kojem je predmet oporezivanja „dohodak“ primenjen (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 07.09.2010 N 03-06/11/2/142, od 22.04.2008 N 03-11-04/2/75).

Troškovi plaćanja poreza i naknada iz st. 3 str.2 art. 346.17 priznaju se kao rashodi u iznosu stvarno plaćenog od strane poreskog obveznika. Ako postoji dug za plaćanje poreza i taksi, izdaci za njegovu otplatu uzimaju se u obzir kao dio troškova u granicama stvarno otplaćenog duga u onim izvještajnim (poreskim) periodima kada poreski obveznik otplaćuje navedeni dug. Slijedom toga, porezi koji nisu vraćeni u periodu primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja "dohoda" će umanjiti oporezivu osnovicu za porez plaćen nakon prelaska na "pojednostavljenje" sa objektom "prihodi umanjeni za iznos rashoda" kada se prenose .

Kao što je već spomenuto, jedna od prednosti USN-a "prihodi-rashodi" je mogućnost uzimanja u obzir gubitaka nastalih u prethodnim poreznim periodima. Podsjetimo da se pod gubitkom podrazumijeva višak troškova utvrđen u skladu sa čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, preko prihoda utvrđenih u skladu sa čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije.

„Pojednostavitelj“ ima pravo da poresku osnovicu obračunatu na kraju poreskog perioda umanji za ukupan iznos gubitka ostvarenog na kraju prethodnih poreskih perioda u kojima je poreski obveznik primenjivao pojednostavljeni poreski sistem i koristio prihod umanjen za iznos troškova kao predmet oporezivanja. On može prenijeti gubitak u buduće poreske periode u roku od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak primljen. Gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti u bilo koju od narednih devet godina. Ako je poreski obveznik primio gubitke u više od jednog poreskog perioda, ti gubici se prenose u buduće poreske periode onim redom kojim su primljeni (klauzula 7, član 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je moguće godišnje mijenjati predmet oporezivanja, nije isključena situacija kada „pojednostavljivač“ prvo koristi pojednostavljeni porezni sistem „prihodi-rashodi“, zatim prelazi na objekt „prihoda“, nakon čega se ponovo okreće predmet u vidu prihoda umanjenog za iznos rashoda. Štaviše, prilikom prve primjene „pojednostavljenja“ „prihoda i rashoda“ poreski obveznik je dobio gubitak.

S obzirom na ovu situaciju, finansijeri su, pored citiranja navedenih normi iz stava 7. čl. 346.18 i stav 4 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije napominje da se prilikom prijenosa sa objekta oporezivanja u obliku prihoda umanjenog za iznos rashoda na objekt "dohodak", a zatim natrag, iznos gubitaka primljenih za porezne periode u kojima primijenjen je predmet oporezivanja u obliku prihoda, nakon vraćanja na objekt oporezivanje se ne uzimaju u obzir "prihodi umanjeni za iznos rashoda" (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 9. novembra 2009. N 03-11 -06 / 2/237). Istina, nije sasvim jasno kako odrediti iznos gubitka u poreznom računovodstvu kada se primjenjuje "profitabilni" USN.

Prilikom prelaska sa "prihoda-rashoda" USN na objekt oporezivanja "prihoda", "pojednostavljivač" nema obavezu vraćanja svih rashoda obračunatih u periodu primjene objekta "prihoda umanjenog za iznos rashoda". “, budući da takav nalog nije predviđen Ch. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju se ponovno izračunavanje ne vrši poreske obaveze u smislu povraćaja troškova za nabavku osnovnih sredstava (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 13.08.2012 N 03-11-11/240, od 31.03.2010 N 03-11-06/2/46).

decembar 2012

Pruža firmama i poduzetnicima koji su se opredijelili za rad u ovom posebnom načinu rada, mogućnost da se odluče za određeni predmet oporezivanja. Možete platiti porez po stopi od 6% na sve primljene prihode, ili možete prenijeti 15% u budžet od razlike prihoda i rashoda. Ali nakon što je jednom odabrao predmet oporezivanja, obveznik poreza na pojednostavljeni poreski sistem nije u obavezi da ostane na njemu za cijelo vrijeme obavljanja djelatnosti. Zakonodavstvo predviđa mogućnost prelaska sa USN-6% na USN-15% i obrnuto.

Postupak promjene objekta na pojednostavljeni poreski sistem

Promjena poreski objekat na USN-u, možda ne više od jednom godišnje. Da bi to uradio, poreski obveznik na pojednostavljenom poreskom sistemu mora dostaviti obaveštenje na obrascu br. 26.2-6. Ovaj obrazac Koristi se i za prelazak sa objekta „prihodi“ na objekat „prihodi minus rashodi“, kao i za vraćanje vrste pojednostavljenog poreskog sistema. Dokument se podnosi IFTS-u na mjestu registracije kompanije ili na adresi registracije individualnog preduzetnika, odnosno mora se dostaviti ne poreznoj upravi za registraciju, već okružnom IFTS-u sa kojim je uobičajena interakcija vrši se na osnovu budžetskih izdvajanja i izvještavanja.

Rok za podnošenje prijave je do 31. decembra godine koja prethodi godini u kojoj se planira izmjena objekta po pojednostavljenom poreskom sistemu. Ovaj rok se mora striktno poštovati, jer ako se on propusti, vrstu pojednostavljenog poreskog sistema će biti moguće promijeniti tek nakon godinu dana.

Prilikom prelaska sa 6% na pojednostavljeni poreski sistem od 15% u 2016. treba uzeti u obzir jednu osobinu: ove godine 31. decembar pada na subotu, dakle, rok podnošenje obavještenja o promjeni pojednostavljenog predmeta oporezivanja iz 2017. godine odgađa se za sljedeći radni dan u januaru. Ovakva mogućnost se posebno pominje u dopisu Ministarstva finansija od 11. oktobra 2012. godine broj 03-11-06/3/70. Međutim, odgodite podnošenje ovaj dokument posljednjeg dana se još uvijek ne isplati, bolje je riješiti ovo pitanje unaprijed, čak i prije praznika.

Najlakši način za dostavljanje obavještenja je da lično posjetite inspekciju. U tom slučaju potrebno je ispisati dokument u dva primjerka: jedan će ostati u IFTS-u, drugi će, sa poreznom oznakom o prihvatanju, biti dokaz promjene objekta po pojednostavljenom poreskom sistemu, tj. , potvrda prava na rad na novom objektu oporezivanja.

Također, obavijest se može poslati inspekciji poštom u vrijednom pismu sa opisom priloga. Međutim, treba napomenuti da je ovo manje pouzdana metoda zbog mogućeg gubitka pisma zbog posebnosti rada poštanskih odjela.

Podnošenje obavještenja o promjeni objekta na pojednostavljeni poreski sistem u u elektronskom formatu korištenje bilo kojih usluga koje pružaju mogućnost rada sa elektronski potpis, nemoguće.

Osim toga, potrebno je napomenuti da, bez obzira na odabrani način podnošenja prijave, inspekcija ne izdaje nikakav odgovorni dokument kojim se odobrava korištenje nova stopa prema USN-u. Ovo je smisao postupka obavještavanja o promjenama: poreski obveznik jednostavno u dokumentarnoj formi obavještava IFTS o planiranim promjenama u vođenju sopstvene poreske evidencije.

Koji sistem oporezivanja odabrati "dohodak" ili "dohodak minus rashodi": prednosti i nedostaci. Kako preći sa jednog sistema oporezivanja na drugi.

Pojednostavljeni sistem oporezivanja je jedinstven poreski režim u pogledu izbora predmeta oporezivanja: ne samo da ga možete izabrati, već ga možete i mijenjati u svakom poreskom periodu. O tome na što treba obratiti pažnju pri odabiru objekta oporezivanja, kao i kako ga promijeniti, pročitajte predloženi materijal.

Pravo na izbor

Poglavlje 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije reguliše primjenu USNO. Prema čl. 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, moguća su dva predmeta oporezivanja:

prihod
prihod umanjen za rashode

U ovom slučaju, izbor predmeta oporezivanja vrši sam poreski obveznik. I dato pravo nije ni na koji način ograničen za ogromnu većinu „pojednostavljivača“: samo porezni obveznici koji su stranke jednostavnog ortačkog ugovora (ugovora o zajedničkoj djelatnosti) ili ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom prihoda od korištenja prihoda umanjenog za iznos troškova kao predmeta oporezivanja. Nema drugih ograničenja u pogledu izbora predmeta oporezivanja Ch. 26.2 nije instaliran.

Ovaj zaključak potvrđuje i najviši sud. Prelazeći na dobrovoljnoj osnovi na pojednostavljeni sistem oporezivanja, poreski obveznici, po pravilu, sami biraju predmet oporezivanja (klauzula 1, član 346.11 i tačka 2, član 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga samostalno odlučuju kada i kako im je isplativije raspolagati svojim pravom, uključujući i uzimanje u obzir poreznih posljedica svojih radnji (iznos porezne stope, karakteristike poreznog računovodstva i posljedice prelaska na drugo sistem oporezivanja) (Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 22. januara 2014. br. 62-O).

Pored prava izbora, „pojednostavljivači“ imaju pravo da po volji menjaju predmet oporezivanja, ali prema pravilima utvrđenim pogl. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije:

predmet oporezivanja se može mijenjati godišnje
predmet oporezivanja može se mijenjati samo od početka poreskog perioda, a tokom poreskog perioda obveznik ne može promijeniti predmet oporezivanja
poreski obveznik je dužan da o svojoj odluci obavesti poreski organ do 31. decembra godine koja prethodi godini u kojoj poreski obveznik predlaže promenu predmeta oporezivanja

Dakle, prilikom odlučivanja o primjeni pojednostavljenog sistema oporezivanja, poreski obveznik mora izvršiti izbor predmeta oporezivanja, što je naznačeno u obavijesti o prelasku na ovaj poseban režim. Ali struja poreski zakon ne insistira da "pojednostavljivači" primjenjuju samo prvobitno odabrani predmet oporezivanja, danas se može mijenjati godišnje.

Štaviše, prema objašnjenjima predstavnika Ministarstva finansija, ako je poreskom organu dostavljena obavijest o prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja, ali je donesena odluka o promjeni prvobitno odabranog predmeta oporezivanja, dopušteno je takvo obavještenje razjasniti, ali najkasnije do 31. decembra. kalendarske godine u kojoj je podneseno ovo obavještenje(Dopisi br. 03‑11‑06/2/813 od 16. januara 2015. godine, br. 03‑11‑11/58878 od 14. oktobra 2015. godine). U tom slučaju, poreski obveznik koji odluči da pređe na pojednostavljeni sistem oporezivanja može se predomisliti i promijeniti predmet oporezivanja, ali mora ispuniti podesiti vrijeme. U tom slučaju, organizacija ili pojedinačni preduzetnik može podneti poreskoj upravi novo obaveštenje o prelasku na USNO u obrascu 26.2‑1 „Obaveštenje o prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja“, odobreno naredbom Federalne poreske uprave. Služba Rusije od 02.11.2012. br. MMV-7-3 / [email protected], navodeći u njemu drugi predmet oporezivanja i prilažući pismo u kojem se navodi da se prethodno dostavljeno obavještenje poništava.

Ali organizacija ili pojedinačni preduzetnik koji se ponovo registrovao i podneo zahtev za prelazak na pojednostavljeni sistem oporezivanja ne može promeniti predmet oporezivanja u istom poreskom periodu (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 06.02.2016. SD-3-3/2511). Hajde da objasnimo šta je rečeno. Prema stavu 2 čl. 346.13 Poreznog zakonika Ruske Federacije, novoregistrovani, na primjer, individualni poduzetnik ima pravo obavijestiti o prelasku na USNO najkasnije 30 kalendarskih dana od datuma registracije kod poreske uprave. U ovom slučaju, priznaje se kao poreski obveznik koji primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja od dana registracije kod poreskog organa, naznačenog u potvrdi o registraciji kod poreskog organa. Ako se ova obavijest podnese poreznom organu (sa naznakom odabranog predmeta oporezivanja), a pojedinačni poduzetnik se iznenada predomisli i želi promijeniti predmet oporezivanja, to će moći učiniti tek od sljedećeg poreznog perioda.

Poreski organi to obrazlažu sledećim: čl. 346.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije imperativno je utvrđeno da poreski obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja nemaju pravo promijeniti predmet oporezivanja naveden u obavijesti o prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja tokom poreskog perioda. Ova norma Poreznog zakonika Ruske Federacije ne sadrži nikakve odredbe o mogućnosti ispravljanja grešaka u obavijesti o prelasku na USNO u pogledu predmeta oporezivanja.

Ovo još jednom upućuje na to da se prema izboru predmeta oporezivanja u pojednostavljenom sistemu oporezivanja mora pristupiti odgovorno.

Posebno za individualne preduzetnike napominjemo da ukoliko odaberu pogrešan predmet oporezivanja, po njihovom mišljenju, neće ga biti moguće promijeniti u toku poreskog perioda i to na način kao što je prestanak poslovanja i preregistracija u istom. poreski period. Evo jednog od najnovijih primjera o ovom pitanju.

Sve sudske instance, uključujući i Ustavni sud, podržale su odluku poreskog organa u vezi sa zaključcima o nezakonitoj promeni predmeta oporezivanja u sledećem slučaju (Odluka od 19.07.2016. godine broj 1459-O). Pojednostavljeni sistem oporezivanja sa predmetom oporezivanja „dohodak“ je individualni preduzetnik primijenio u 2012. godini. Dana 21. juna 2012. godine, u skladu sa njegovom oporukom, prestala je registracija kao individualni preduzetnik, a 29. juna 2012. godine ponovo je registrovan kao samostalni preduzetnik i podneo prijavu za primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja sa ciljem oporezivanje "prihoda umanjenog za iznos rashoda." Prema rezultatima obilaska terena poreska revizija za 2012. godinu poreski organ je naplatio iznos poreza, penala i kazni zbog nezakonitih promjena predmeta oporezivanja tokom poreskog perioda.

Ustavni sud je istakao da se zabrana promjene predmeta oporezivanja u poreskom periodu podjednako odnosi na sve obveznike koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja.

Kako odabrati: prednosti i mane različitih objekata oporezivanja u okviru pojednostavljenog sistema oporezivanja

Dakle, gl. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije nudi poreskim obveznicima izbor između dva predmeta oporezivanja: "prihod" i "prihod minus rashodi". Prije nego što odgovorimo na pitanje koji je predmet oporezivanja poželjniji, zapitajmo se kojem cilju težimo u ovom slučaju. Cilj je očigledan i razumljiv: minimiziranje plaćanja poreza.

Tako su raspoloživi rezultati finansijsko-ekonomske aktivnosti za devet mjeseci 2016. godine – ostvareni prihodi, rashodi, premije osiguranja, Prodajni porez- potrebno je analizirati u smislu njihovog uticaja na konačni rezultat - na iznos poreza koji se plaća za poreski period. Za novoregistrovane organizacije ili individualne preduzetnike, izbor predmeta oporezivanja moraće biti napravljen ne na osnovu stvarnih podataka, već na osnovu brojki poslovnog plana.

Da bismo pomogli „pojednostavljencima“, sastavili smo uporednu tabelu dva predmeta oporezivanja. Ističe tačke na koje treba obratiti posebnu pažnju.

Indeks	Predmet oporezivanja "dohodak"	Predmet oporezivanja "prihodi minus rashodi"
	U obzir se uzimaju prihodi utvrđeni na način propisan tač. 1. i 2. čl. 248 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prihodi navedeni u čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i oni koji podliježu porezu na dohodak i porezu na dohodak građana (član 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije)
	Nije uzeto u obzir	U obzir se uzimaju troškovi navedeni na listi i stvarno plaćeni (članovi 346.16, 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije)
Premije osiguranja	Smanjiti iznos poreza, ali ne više od 50%. Individualni preduzetnici koji ne vrše isplate zaposlenima, umanjuju porez na ukupan iznos premija osiguranja	Uzima se u obzir u troškovima (klauzula 7, član 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije)
Naknada za trgovanje	Umanjuje iznos poreza obračunat na predmet oporezivanja od navedene vrste poduzetničke djelatnosti	Uzima se u obzir u troškovima (klauzula 22, član 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije)
	Nije uzeto u obzir	Umanjuje poresku osnovicu na kraju poreskog perioda
Poreska osnovica	Monetarni izraz prihoda	Monetarna vrijednost prihoda umanjena za rashode
Stopa poreza	mogu utvrditi zakoni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije poreske stope u rasponu od 1 do 6% u zavisnosti od kategorija poreskih obveznika;	Zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu se utvrditi diferencirane poreske stope u rasponu od 5 do 15%, u zavisnosti od kategorija poreskih obveznika. Zakoni Republike Krim i grada Sevastopolja u 2017-2021 mogu smanjiti stopu na 3%; 0% - "poreski praznici" za individualne preduzetnike
Minimalni porez	Nije plačeno	Plaća se na kraju poreskog perioda, ako prelazi iznos poreza obračunat na opšti način
Vođenje knjige prihoda i rashoda	Neophodno	Neophodno
Dokumentovani dokazi o prihodima i rashodima za utvrđivanje poreske osnovice po pojednostavljenom sistemu oporezivanja	Obavezno, osim troškova	Neophodno

Postupak obračuna prihoda po pojednostavljenom sistemu oporezivanja ne zavisi od izabranog predmeta oporezivanja. Ali sa USNO radi posebna narudžba obračun troškova (samo sa objektom "prihodi minus rashodi"):

„zatvorena“ lista troškova utvrđena čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije;
troškovi koji se uzimaju u obzir moraju ispunjavati kriterijume navedene u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije (treba dokazati i dokumentirati);
naznačene su karakteristike računovodstva određenih vrsta troškova;
Troškovi poreskog obveznika priznaju se kao rashodi nakon njihove stvarne isplate.

Ovdje treba analizirati troškove računovodstva u troškovima po pojednostavljenom sistemu oporezivanja: ne mogu se svi troškovi uzeti u obzir u rashodima, a također, da bi postali rashodi, troškovi moraju biti plaćeni. Ne posljednju ulogu igra dostupnost i cijena osnovnih sredstava: u slučaju nabavke skupih osnovnih sredstava, može biti preporučljivo koristiti predmet oporezivanja "prihodi minus rashodi". Često ovi faktori postaju odlučujući pri odabiru objekta oporezivanja.

Pošteno radi, podsjećamo da sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“, „pojednostavljivač“ ima pravo da u rashodima uzme u obzir iznos razlike između iznosa minimalno plaćenog poreza i iznosa poreza obračunatog u na opšti način (član 6. člana 346.18 Poreskog zakonika Ruske Federacije), kao i smanjenje poreske osnovice na iznos gubitka primljenog na kraju prethodnih poreskih perioda sa istim predmetom oporezivanja (član 7. člana 346.18), koji takođe omogućava minimiziranje iznosa poreza koji se plaća na kraju poreskog perioda.

Važan plus u korist izbora predmeta oporezivanja „dohodak“ je činjenica da se iznos poreza može prepoloviti ako je iznos plaćenih premija osiguranja i drugih plaćanja značajan u skladu sa tačkom 3.1 čl. 346.21 Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i iznos plaćenog poreza na promet može se odbiti od iznosa poreza.

Što se tiče prateće dokumentacije, postoji mišljenje da „pojednostavljivači“ koji koriste predmet oporezivanja „dohodak“ možda ni na koji način ne uzimaju u obzir dokumente „rashoda“ i da ih uopšte nemaju. Ali to je zabluda, jer pored poreza koji se plaća po pojednostavljenom sistemu oporezivanja, "pojednostavljivači" obavljaju funkcije poreski agenti za porez na dohodak fizičkih lica, a ujedno su i obveznici premija osiguranja. Osim toga, potrebni su dokumenti koji potvrđuju troškove, na primjer, za obračune sa drugim ugovornim stranama.

Iz navedenog proizilazi da su odlučujući faktori pri odabiru predmeta oporezivanja po pojednostavljenom sistemu oporezivanja vrsta djelatnosti koja se obavlja i specifične vrste troškova koji nastaju.

Napomenimo još jednu važnu tačku: danas su subjekti Ruske Federacije dobili široka prava da utvrđuju snižene poreske stope po pojednostavljenom sistemu oporezivanja, kako sa objektom oporezivanja "prihodi minus rashodi", tako i sa objektom "prihodi", koji oni koriste. Preporučljivo je proučiti regionalno zakonodavstvo na ovu temu usvojeni zakoni: možda će specifični uslovi poslovanja u regionu omogućiti primjenu sniženih poreskih stopa, a samim tim i smanjenje plaćanja poreza.

Promjene računovodstvene politike za porezne svrhe

Primijenjeni predmet oporezivanja mora se odraziti u računovodstvenoj politici za potrebe poreskog računovodstva „pojednostavnija“. Ukoliko se donese odluka o promjeni predmeta oporezivanja, potrebno je izmijeniti i računovodstvena politika.

Računovodstvena politika za potrebe poreskog računovodstva po pojednostavljenom sistemu oporezivanja može se donositi godišnje, budući da je poreski period kalendarska godina. Na osnovu preferencija, možete ili usvojiti novu računovodstvenu politiku za porezne svrhe sljedeće godine, navodeći novi predmet oporezivanja, ili unijeti izmjene u postojeću, uz napomenu, na primjer, da je od 2018. godine predmet oporezivanja „prihodi minus rashodi“ je primijenjen (u 2017. godini objekt "prihod"). Izmjene računovodstvene politike, odnosno njene nove verzije, odobravaju se nalogom rukovodioca privrednog subjekta.

Kako promijeniti predmet oporezivanja?

Šta je potrebno konkretno uraditi da se od 2018. godine primijeni još jedan predmet oporezivanja? Samo napravite jedan korak - obavijestite poreznu upravu o svojoj odluci prije 31. decembra 2017. (klauzula 2 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obavijest se može dostaviti na slobodnoj formi. Podsjetimo da je preporučeni obrazac 26.2-6 "Obavijest o promjeni predmeta oporezivanja" odobren Naredbom Federalne poreske službe Rusije br. MMV-7-3 / [email protected] U obavijesti je naznačen predmet oporezivanja izabran od 2018. godine.

Obavještenje možete dostaviti lično ili poštom. Preporučljivo je imati potvrdu da je ovo obavještenje dostavljeno - to je ili oznaka na drugom primjerku obavještenja, koju stavlja teritorijalna poreska uprava, ili priznanica za slanje poštom sa opisom priloga.

Napominjemo da se u ovom slučaju ne očekuje odgovor poreskih organa, odnosno da poreski organi neće slati nikakvu potvrdu o prijemu obaveštenja ili dozvole za promenu predmeta oporezivanja na adresu „pojednostavljivača“.

„Pojednostavitelji“ se mogu obratiti poreskoj upravi sa izjavom kojom se potvrđuje činjenica da se primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja. U tom slučaju, poreski organi će kao odgovor poslati informativno pismo poreskom obvezniku (obrazac 26.2-7), takođe odobreno Naredbom Federalne poreske službe Rusije br. MMV-7-3 / [email protected] U navedenom dopisu se navodi datum kada je poreski obveznik podnio zahtjev za prelazak na pojednostavljeni sistem oporezivanja, odražava podatak o podnošenju (nepodnošenja) poreske prijave u vezi sa primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja za poreske periode u kojima je obveznik primjenjivao poseban poreski režim. Ali forma ovog pisma ne predviđa u njemu odraz informacija o objektu oporezivanja koje koristi porezni obveznik, pa "pojednostavljeni" neće dobiti odgovor na pitanje promjene predmeta oporezivanja.

Dakle, ako je poreski obveznik poslao obaveštenje poreskoj upravi o promeni predmeta oporezivanja pre 31. decembra 2017. godine, onda ima pravo da primeni izabrani predmet oporezivanja iz 2018. godine (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 15. , 2013. br. ED-2-3 / 261).

Prelazne odredbe

Govoreći o promjeni predmeta oporezivanja, ne treba zaboraviti prelazne odredbe koji su regulisani čl. 346.17 i 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kada poreski obveznik sa predmeta oporezivanja prenosi "dohodak" na predmet oporezivanja "prihodi minus rashodi":

rashodi koji se odnose na poreske periode u kojima je primijenjen predmet oporezivanja "dohodak" ne uzimaju se u obzir pri obračunu porezne osnovice
na dan takvog prenosa ne utvrđuje se rezidualna vrijednost osnovnih sredstava stečenih u periodu primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja "dohodak".

Shodno tome, prilikom prelaska sa predmeta oporezivanja "prihodi minus rashodi" na "prihodi", rashodi koji se odnose na prethodni poreski period ne uzimaju se u obzir prilikom primjene predmeta oporezivanja "dohodak".

Po pravilu, odlučujući faktori pri izboru objekta oporezivanja po pojednostavljenom sistemu oporezivanja su vrsta djelatnosti koja se obavlja i specifične vrste troškova koji se dešavaju. U zavisnosti od toga, kao i regionalnog zakonodavstva, koje može uvesti diferencirane poreske stope u okviru pojednostavljenog sistema oporezivanja, može se odabrati i predmet oporezivanja „prihodi“ i „prihodi minus rashodi“.

„Pojednostavitelji“ imaju pravo promjene predmeta oporezivanja od početka poreskog perioda. Shodno tome, za primjenu novog predmeta oporezivanja od 2018. godine, potrebno je da o svom rješenju obavijestite poreski organ do 31.12.2017. Ako je poreski obveznik poslao obaveštenje poreskom organu o promeni predmeta oporezivanja u skladu sa stavom 2. čl. 346.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije, tada ima pravo primijeniti odabrani predmet oporezivanja od početka godine koja slijedi nakon godine slanja navedenog obavještenja.

Popunjavanje obrasca 26.2‑6 „Obavijest o promjeni predmeta oporezivanja“

U obrazac za obavještenje potrebno je unijeti podatke o poreskom obvezniku - navesti PIB, KPP (za pravna lica), naziv organizacije (ili puni naziv individualnog preduzetnika).

Broj poreske uprave u koju se podnosi dokument.

Godina od čijeg početka će doći do promjene predmeta oporezivanja pojednostavljenog poreskog sistema.

Ispod slike treba izabrati željenu opciju za predmet oporezivanja (prihodi ili prihodi umanjeni za rashode).

U donjem lijevom kutu potrebno je staviti "1" ako obavještenje podnosi lično šef organizacije ili individualni preduzetnik. Istovremeno, u nastavku je napisano puno ime rukovodioca (za organizacije), napisan je broj telefona, potpis i datum.

Ako obavijest podnosi predstavnik poreskog obveznika, onda treba staviti "2", navesti puno ime i prezime zastupnika i detalje punomoćja na osnovu kojeg djeluje. Punomoćje mora izdati lično preduzetnik ili rukovodilac organizacije.

Kao primjer, predlažemo preuzimanje uzorka popunjavanja obrasca za obavještenje 26.2-6 sa linka ispod.