Organizacija može primiti dionice (udjele) druge organizacije ne samo kao osnivač prilikom inicijalnog plasmana dionica (raspodjela dionica), već ih i steći na osnovu kupoprodajnog ugovora od dioničara (učesnika) društva (klauzule 2. , 4 člana 454 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

pažnja: sticanje dionica (udjela) mora se prijaviti poreskoj upravi. Za prekršaj dato naređenje odgovornost je obezbeđena.

U roku od mjesec dana od dana sticanja dionica ili dionica, pošaljite obavijest o učešću Vašoj poreskoj upravi:

• in Ruske organizacije prema obrascu br. C-09-6, odobrenom naredbom Federalne poreske službe Rusije od 9. juna 2011. godine br. MMV-7-6/362;

• u stranim organizacijama u obliku koji će izraditi Federalna poreska služba Rusije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 16. januara 2015. br. OA-3-17/87).

Izuzetak je učešće u poslovnim partnerstvima i doo, ili ako udio tog učešća nije veći od 10 posto. Ove činjenice nema potrebe prijavljivati ​​inspekciji.

Ovaj postupak je utvrđen podstavom 2 stava 2 i podstavom 1 stava 3.1 člana 23. poreski broj RF.

Uradite to bez obzira na sljedeće faktore:

• je organizacija profesionalni učesnik na tržištu vredne papire ili ne;

• koja je svrha u koju su dionice (dionice) stečene: ostvarivanje prihoda, dalja preprodaja i sl.

Ovo proizilazi iz pisama Ministarstva finansija Rusije od 17. jula 2008. godine br. 03-02-07 / 1-290 od 28. januara 2008. godine br. 03-02-07 / 1-34.

Ako ne obavijestite poreznu upravu o sticanju dionica (dionica), tokom revizije, organizacija može biti uključena u poreska obaveza prema stavu 1 člana 126 Poreskog zakona Ruske Federacije (vidi, na primjer, odluku Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 9. jula 2008. br. F09-4833 / 08-C3). Odlukom poreske inspekcije izdat nakon 2. septembra 2010. (datum stupanja na snagu Zakona od 27. jula 2010. br. 229-FZ), iznos kazne može biti 200 rubalja. za svaki dokument koji nije dostavljen. Ovo proizilazi iz odredaba st. 1. i 12. člana 10. Zakona od 27. jula 2010. br. 229-FZ.

situacija: kada vlasništvo nad udjelom i druga prava proistekla iz sticanja udjela prelaze na kupca?

Akcija je hartija od vrijednosti registrovane emisije (član 2. Zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ). Izdaje se samo u nedokumentarnoj formi (član 16. Zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ). Dakle, trenutak prenosa vlasništva nad akcijama zavisi od toga kako je organizovano obračunavanje prava na ovu hartiju od vrednosti.

Pravo na upisanu bezdokumentarnu hartiju od vrednosti i njome overena prava prenose se na sticaoca:

• od momenta upisa kredita na depo račun organizacije-kupca - u slučaju knjiženja prava na hartijama od vrednosti u depozitoriju;

• od trenutka unosa do lični račun organizacija kupca - u slučaju upisa prava na hartijama od vrednosti u sistemu vođenja registra hartija od vrednosti.

Dokumentovanje

Potvrdite činjenicu primanja dionica (dionica) kao rezultat transakcije za kupovinu i prodaju finansijskih ulaganja primarni dokument . Sastavite to slobodnoj formi(klauzule 1, 4, član 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). Na primjer, moglo bi biti akt prijema i prijenosa dionica (dionica) , koji sadrži sve potrebne detalje u skladu sa stavom 2 člana 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ. Osim toga, mogu biti potrebni izvodi iz depo računa ili registra vrijednosnih papira za potvrdu kupovine dionica. To je zbog posebne procedure za prijenos vlasništva ovu vrstu imovine.

situacija: kako sastaviti ugovor o prodaji dionica (dionica) druge organizacije?

Transakcije organizacija među sobom, sa poduzetnicima i građanima moraju biti zaključene u pisanoj formi (član 1, član 161 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Shodno tome, ugovor o prodaji finansijskih ulaganja mora biti sastavljen u pisanoj formi (klauzula 2, član 454 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Navedite u ugovoru, posebno:

• podaci o kupcu i prodavcu;

• podatke o predmetu prodaje koji omogućavaju njegovu identifikaciju (na primjer, serija, broj, izdavalac, denominacija dionica);

• vrijednost predmeta prodaje;

• ostalo bitni uslovi, o čemu, po mišljenju bilo koje strane, treba postići dogovor (na primjer, vrijeme poravnanja, kazne, itd.).

Sklapanjem pismenog ugovora može se smatrati ne samo sastavljanje jednog dokumenta, već i razmjena dokumenata elektronskom, poštanskom ili drugom komunikacijom. Primjer takve razmjene je prepiska učesnika u transakciji, iz koje jasno proizilaze namjere da se određeni broj dionica proda i kupi po određenoj cijeni.

Ovaj postupak proizilazi iz člana 432. i stava 1. člana 454 Civil Code RF.

računovodstvo

Za računovodstvene svrhe, dionice (udjeli) stečene od druge organizacije su finansijska ulaganja (klauzule 2 i 3 PBU 19/02). Uzmite ih u obzir na računu 58 „Finansijska ulaganja“, podračunu 1 „Akcije i udjeli“.

Prilikom sticanja dionica (dionica) izvršite sljedeći unos:

Debit 58-1 Kredit 76
- stečene dionice (akcije).

To proizilazi iz Uputstva za kontni plan.

Analitičko računovodstvo primljenih akcija (udela) može se organizovati:

• po komadu (tj. svaka dionica ili dionica);

• homogeni agregati (tj., na primjer, serije, serije, itd.).

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu treba da se obelodane sledeće informacije: naziv emitenta, broj, serija hartija od vrednosti, nominalna cena, nabavna cena, troškovi u vezi sa nabavkom, ukupna količina, datum kupovine, mesto skladištenja itd.

Odaberite obračunsku jedinicu na način da formirate potpunu i pouzdane informacije o dionicama, kako bi se obezbijedila kontrola njihovog prisustva i kretanja, kao i da se racionalizuje rad računovodstva.

Izbor obračunske jedinice i pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima odražavaju se u računovodstvenu politiku organizacije za računovodstvene svrhe.

Ovaj postupak utvrđen je stavovima 5-7 PBU 19/02 i stavovima 7-8 PBU 1/2008.

Primljeno finansijske investicije uzeti u obzir originalni trošak. Uključi u to:

• trošak sticanja dionica (dionica);

• troškovi informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa sticanjem dionica (dionica);

• naknade posrednika preko kojih se stječu dionice (dionice);

• iznos PDV-a na troškove direktno vezane za sticanje dionica (udjela).

Ovaj postupak je utvrđen paragrafima 8-9 PBU 19/02, stav 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije i podstav 12 stava 2 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U budućnosti se vrijednost stečenog udjela u odobrenom kapitalu organizacije ne mijenja. Izuzetak je slučaj kada do povećanja osnovnog kapitala dolazi zbog uvođenja dodatnih doprinosa od strane osnivača. Smanjenje ili povećanje odobrenog kapitala bez privlačenja dodatnih sredstava od osnivača ne utiče na troškove finansijskih ulaganja. To je zbog činjenice da pri promjeni temeljnog kapitala osnovane organizacije osnivač ne snosi nikakve troškove, pa stoga ni trošak finansijskih ulaganja prikazan na računu 58-1 „Akcije i udjeli“ nije podložan promjeni. . Ovaj postupak utvrđen je stavovima 8 i 18 PBU 19/02.

Troškovi koji su direktno povezani sa nabavkom hartija od vrijednosti mogu se također računovodstveno obračunati ne po njihovoj izvornoj cijeni, već kao paušalni iznos kao dio ostalih troškova organizacije. Organizacija ima pravo na to ako troškovi sticanja hartija od vrijednosti (osim njihove vrijednosti) neznatno odstupaju od iznosa njihovog sticanja. Troškovi, čiji je iznos priznat kao beznačajan, mogu se priznati kao ostali u tome izvještajni period, u kojem je hartija od vrijednosti primljena na obračun, odnosno kapitalizirana na računu 58-1 „Akcije i akcije“. Ovaj postupak utvrđen je stavom 11. PBU 19/02 i Uputstvom za kontni plan.

Mogućnost da se istovremeno uzmu u obzir trošak sticanja hartija od vrijednosti kao dio ostalih troškova organizacije, kao i kriterijumi za materijalnost troškova, odražavaju se u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene svrhe (klauzule 7 i 8 od PBU 1/2008).

Opće poslovne rashode ne uključivati ​​u početnu cijenu dionica (udjela) (osim kada su direktno povezani sa stjecanjem finansijskih ulaganja) (stav 8. tačka 9. PBU 19/02). Ako su dionice (udjeli) kupljene pozajmljenim sredstvima, ni kamate na kredite i pozajmice ne uključuju u početnu cijenu (stav 7. tačka 9. PBU 19/02 i tačka 7. PBU 15/2008).

situacija: po kom računovodstvenom trošku bi se stečene dionice koje kruže na tržištu vrijednosnih papira trebale kreditirati?

Stečene dionice se računovodstveno iskazuju po istorijskom trošku .

Činjenica da se akcijama trguje na tržištu hartija od vrijednosti nije od značaja za potrebe njihovog knjigovodstvenog knjiženja (klauzule 8. i 9. PBU 19/02). Ovo će biti važno u njihovoj daljoj revalorizaciji (Odjeljak III PBU 19/02) i otuđenju (Odjeljak IV PBU 19/02).

Primjer računovodstva za stjecanje dionica u drugoj organizaciji

Dana 6. maja DOO „Trgovačka firma „Germes”” je preko posrednika DOO „Alfa” stekla udeo u AD „Proizvodna firma „Master””. Broj kupljenih dionica - 10 komada. Kupovna cijena - 6000 rubalja. po dionici. Posrednička naknada - 2360 rubalja. (uključujući PDV - 360 rubalja).

Uplata vrednosti akcija i naknada posredniku "Hermes" prebačena je na račun "Alfe" 12. maja jednim nalogom za plaćanje (posrednik učestvuje u obračunima).

Neznačajni troškovi za sticanje finansijskih ulaganja "Germes" obračunava ostale rashode. Kriterijum materijalnosti utvrđen u računovodstvenoj politici organizacije je 5 posto troška stečenog finansijskog ulaganja. Obračunska jedinica finansijskih ulaganja je udio.

Za obračun obračuna sa posrednicima, računovođa Hermesa je otvorila podračun „Poravnanja sa posrednicima“ za račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“.

Hermesov računovođa je 6. maja evidentirao kupovinu 10 dionica na sljedeći način:

Debit 58-1 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa posrednicima"
- 60.000 rubalja. (6000 rubalja × 10 kom.) - stečene su dionice Master organizacije.

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu "Hermesa" u sklopu finansijskih ulaganja, nalazi se 10 računovodstvenih jedinica - 10 akcija "Mastera".

Naknada posrednika po svojoj veličini je beznačajan trošak, jer ne prelazi 5 posto troškova pristiglih finansijskih ulaganja:
2360 rub. : (6000 rubalja / komad × 10 komada) × 100% = 4%.

Stoga je knjigovođa Hermesa ove troškove otpisao kao dio ostalih rashoda tekućeg izvještajnog perioda:

Debit 91-2 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa posrednicima"
- 2360 rubalja. - naknada posrednika se uračunava u ostale troškove.

Računovođa je 12. maja prikazao uplatu vrednosti akcija i naknade posredniku:

Debit 76 Podračun "Poravnanja sa posrednicima" Kredit 51
- 62 360 rubalja. (60.000 rubalja + 2360 rubalja) - trošak stečenih dionica i naknada prebačeni su na posrednika.

Rezervisanje za amortizaciju uloga u osnovni kapital

Obračun doprinosa u odobreni kapital druge organizacije kao dio finansijskih ulaganja. U računovodstvu to iskazati po istorijskom trošku na osnovu novčane vrijednosti dogovorene od strane osnivača.

By opšte pravilo finansijska ulaganja treba provjeriti na umanjenje vrijednosti. U slučaju trajnog značajnog pada vrijednosti takve imovine, potrebno je stvoriti rezervu za istu. Definirajte iznos rezerve kao razliku između obračunske i procijenjene vrijednosti finansijske investicije.

To proizilazi iz paragrafa 3, 8, 12, 37-39 PBU 19/02.

Pogledajmo sada proceduru za stvaranje rezerve.

1. Znakovi oštećenja

Prilikom provjere umanjenja udjela u temeljnom kapitalu obratite pažnju na sljedeće:

• vrijednost dionica dd ili vrijednost udjela organizacije u odobrenom kapitalu doo, izračunata na osnovu neto imovine AD ili DOO, ima negativan trend i ispod je knjigovodstvene vrednosti finansijskih ulaganja;

• cijena akcija koje kruže na tržištu hartija od vrijednosti je znatno niža od njihove knjigovodstvene vrijednosti;

• ne postoje ili značajno smanjeni primanja dividendi sa velikom vjerovatnoćom daljeg smanjenja ovih primanja u budućnosti.

Ako postoje indikacije obezvređenja, pregledajte najmanje jednom godišnje na dan 31. decembra. Ako je potrebno, to se može raditi i češće: mjesečno, tromjesečno. Potvrdite rezultate provjere dokumentima, na primjer čin.

Da li je revizija identifikovala ulaganja u kapital koja pokazuju znakove trajnog obezvređenja? Zatim za svaki od njih morate odrediti procijenjeni trošak.

2. Procijenjeni trošak

Procijenjena vrijednost udjela u osnovnom kapitalu je procijenjena vrijednost . Metodologija koju je usvojila kompanija za određivanje procijenjenih troškova mora biti fiksirana računovodstvene politike za računovodstvene svrhe .

Na primjer, kao osnova se može uzeti vrijednost udjela u neto imovini. Za ovo kompanije, dionice (udjele) koje vaše preduzeće posjeduje u posljednjem datum izvještavanja.

Da biste odredili procijenjeni trošak, koristite formulu:

Procijenjena vrijednost udjela u odobreni kapital

=

Vrijednost neto imovine kompanije, čije dionice (udjeli) posjeduje vaše preduzeće na posljednji izvještajni datum prije formiranja rezerve

U računovodstvu, rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja je drugi rashod. Kada kreirate rezervu, napravite knjiženje: Debit 91-2 Kredit 59 - formirana rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja. U poreskom računovodstvu se ne kreira rezervisanje za amortizaciju finansijskih ulaganja. Stoga je u računovodstvu potrebno prikazati razliku u skladu sa PBU 18/02. U svojoj ekonomskoj suštini, nastala razlika je privremena. Činjenica je da u računovodstvu trošak u vidu rezerve nastaje privremeno, dok se ne isplati. Na primjer, zbog povećanja vrijednosti investicije ili njenog otuđenja. Na osnovu toga, na datum kreiranja rezervisanja, odražavaju odloženo porezno sredstvo: - prikazana odgođena poreska sredstva. Daljim stalnim smanjenjem vrijednosti finansijskog ulaganja povećavajte iznos rezerve. Ukoliko se kao rezultat dalje provjere finansijskog ulaganja otkrije povećanje njegove procijenjene vrijednosti, onda smanjiti iznos rezerve, a razliku pripisati ostalim prihodima. Debit 59 Kredit 91-1 - smanjena je rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja. Ukoliko se prilikom naknadnih provjera pokaže da finansijska investicija ne sadrži znakove održivog smanjenja vrijednosti, cjelokupni iznos stvorene rezerve rasporediti na druge prihode. U ovom slučaju, privremena razlika se mora vratiti: Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Kredit 09 - odloženo poresko sredstvo je otplaćeno. AT bilans odražavaju ukupne pokazatelje finansijskih ulaganja minus rezervisanja za njihovu amortizaciju. Takva su pravila predviđena paragrafima 39. i 40. PBU 19/02. Primjer utvrđivanja rezervisanja za amortizaciju uloga u osnovni kapital Alpha LLC je 2014. godine dala doprinos u odobreni kapital Germes LLC u iznosu od 600.000 rubalja. Udio doprinosa je 30 posto. Prema rezultatima 2014. i izvještajnim periodima 2015. godine, Hermes nije dobio neto profit. Shodno tome, Alpha nije primila dividende od svog doprinosa u odobreni kapital Hermesa. Računovođa je analizirao računovodstvene izvještaje Hermesa i otkrio da je neto imovina Hermesa smanjena i na dan 30. septembra 2015. godine iznosi 1.100.000 rubalja. Na osnovu toga, komisija je utvrdila stalno smanjenje vrijednosti uloga u osnovni kapital i odlučila da stvori rezervu za amortizaciju uloga. Procijenjena vrijednost finansijskog ulaganja na dan 31. decembra 2015. godine bila je: 1,100,000 RUB × 0,30 = 330.000 rubalja. Iznos ispravke vrednosti finansijskog ulaganja jednak je: 600.000 RUB - 330.000 rubalja. = 270.000 rubalja. U računovodstvu, računovođa je izvršila knjiženje: Debit 91-2 Kredit 59 - 270.000 rubalja. - stvorila rezervu za amortizaciju uloga u osnovni kapital; Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" - 54.000 rubalja. (RUB 270.000 × 20%) - odražava odgođenu poresku imovinu.

Prema paragrafu 8 PBU 19/2002, finansijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku. Postupak formiranja početne vrijednosti akcija zavisi od načina prijema ovih hartija od vrijednosti (tabela 2.4).

Tabela 2.4

Postupak formiranja početne vrijednosti hartija od vrijednosti

zavisno od načina ulaska

Način ulaska
Kupovina uz naknadu (klauzula 9 PBU 19/2002)	Iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, isključujući PDV i druge poreze koji se mogu vratiti (osim onih koji su predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama)
Doprinos u odobreni kapital, uključujući po jednostavnom ugovoru partnerstva (str. 12, 15 RAS 19/2002)	Novčana vrijednost dogovorena od strane osnivača. U skladu sa čl. 34. Zakona o akcionarskim društvima, pri uplati udela u nenovčanim sredstvima mora biti uključen nezavisni procenitelj koji će utvrditi tržišnu vrednost te imovine. Vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači društva ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj
besplatno emitovanje (klauzula 13 PBU 19/2002)	Current Tržišna vrijednost na dan prijema na računovodstvo (za hartije od vrednosti kojima se trguje na tržištu hartija od vrednosti) ili iznos novca koji se može dobiti prodajom primljenih hartija od vrednosti od dana njihovog prihvatanja za računovodstvo(za hartije od vrijednosti kojima se ne trguje na OSM)
Priznanica po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima (klauzula 14 PBU 19/2002)	Vrijednost imovine koju je entitet prenio ili će je prenijeti na osnovu cijene po kojoj bi entitet normalno zaračunavao slična sredstva u uporedivim okolnostima. Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenijeta ili će je organizacija prenijeti, trošak finansijskih ulaganja utvrđuje se na osnovu troška po kojem su slična finansijska ulaganja stečena u uporedivim okolnostima.

U skladu sa i. 17 PBU 19/2002 vrijednosni papiri koji ne pripadaju organizaciji po osnovu vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativni menadžment, ali su u njenoj upotrebi ili na raspolaganju, prihvataju se za računovodstvo u proceni predviđenoj ugovorom.

Kupovina uz naknadu. U skladu sa paragrafom 9 PBU 19/2002, početni trošak vrijednosnih papira kupljenih uz naknadu u računovodstvu je zbir stvarnih troškova njihovog sticanja, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim ako je propisano zakonom Ruska Federacija o porezima i naknadama), a uključuje:

• iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;
• trošak informativnih i konsultantskih usluga u vezi s pribavljanjem finansijskih ulaganja;
• naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg se sredstva stiču kao finansijska ulaganja;
• ostali troškovi direktno vezani za sticanje finansijskih ulaganja.

Opći poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja hartija od vrijednosti, osim ako su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

Operacije prodaje hartija od vrijednosti ne podliježu PDV-u (klauzula 12, klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Po ovom osnovu, u skladu sa stavom 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a plaćeni za informacione, konsultantske, posredničke i druge usluge u vezi sa sticanjem hartija od vrednosti uključuju se u cenu pruženih usluga i, shodno tome, povećavaju početni trošak hartija od vrednosti.

Primjer. DOO „A“ je sklopilo ugovor sa analitičkim centrom DOO „B“ za pružanje informacionih usluga radi donošenja odluke o sticanju paketa akcija. Za izvršene usluge plaćeno je 11.800 rubalja, uključujući PDV od 1.800 rubalja. Na osnovu primljenih informacija, LLC "A" je stekao 10.000 dionica po cijeni od 100 rubalja. po dionici za ukupan iznos 1.000.000 RUB

1. Navedeno gotovina za plaćanje informacionih usluga:

Zaduživanje 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - DOO "V"

Kredit 51 "Račun za poravnanje" - 11.800 rubalja.

2. Troškovi informativnih usluga uključeni su u početni trošak dionica:

Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - LLC "V" - 10.000 rubalja.

3. Odraženi "ulazni" PDV na troškove informacionih usluga:

Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - LLC "V" - 1800 rubalja.

4. Uključen "ulazni" PDV na informativne usluge u početni trošak dionica:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti"

Kredit 19, podračun "PDV na neoporezive transakcije" - 1800 rubalja.

5. Sredstva su prebačena na ime uplate vrednosti akcija brokerskoj organizaciji:

Debit 76, podračun "Poravnanja kod brokera"

Kredit 51 "Račun za poravnanje" - 1.000.000 rubalja.

6. Nabavna cijena dionica pripisuje se povećanju početnog troška finansijskih ulaganja:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti",

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 1.000.000 rubalja.

7. Akcije prihvaćene na računovodstvo kao dio finansijskih ulaganja:

Kredit 76, podračun "Sticanje vrijednosnih papira" - 1.011.800 rubalja.

U skladu sa I.11 PBU 19/2002, ako je iznos troškova za stjecanje takvih vrijednosnih papira beznačajan u odnosu na iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom, takve troškove organizacija investitora ima pravo priznati kao druge rashode izvještajnog perioda u kojem su uzeti u obzir za ove hartije od vrijednosti.

Primjer. DOO "A" stiče 1000 akcija OJSC "C" koje cirkulišu na OSM, preko posrednika - DOO "B", koje je profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti. Iznos od 900.000 rubalja prebačen je za kupovinu dionica OOO V. Prema izvještaju brokera, kupio je dionice po cijeni od 894 rublje. po dionici. Iznos brokerske provizije iznosio je 9.000 rubalja, uključujući PDV od 1.372,88 rubalja. Prema računovodstvenoj politici, dodatni troškovi za kupovinu hartija od vrednosti smatraju se značajnim ako iznose više od 5% vrednosti hartija od vrednosti plaćenih po ugovoru prodavcu.

U računovodstvu DOO "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Doznačena sredstva brokeru za kupovinu akcija: Debit 76, podračun "Obračun sa brokerom"

Kredit 51 "Račun za poravnanje" - 900.000 rubalja.

2. Vrijednost akcija po ugovoru uzeta je u obzir prema izvještaju brokera: Debit 76, podračun "Sticanje hartija od vrijednosti"

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 894.000 rubalja. (894 rubalja x x 1000 kom.).

3. Odražena finansijska ulaganja u dionice:

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 76, podračun "Sticanje vrijednosnih papira" - 894.000 rubalja.

4. Brokerska provizija za usluge kupovine hartija od vrijednosti uključena je u troškove izvještajnog perioda (sa PDV-om):

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 7627,12 rubalja.

5. Odraženi "ulazni" PDV na usluge brokera:

Debit 19, podračun "PDV na neoporezive transakcije"

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" -1372,88 rubalja.

6. „Ulazni“ PDV pripisuje se rashodima izvještajnog perioda:

Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi"

Kredit 19, podračun "PDV na neoporezive transakcije" - 1372,88 rubalja.

AT ovaj slučaj iznos provizije je manji od 1% nabavne cijene hartija od vrijednosti, tj. nije materijalno i uključeno je u ostale troškove.

U praksi je moguća situacija kada se pružaju i plaćaju informativne (konsultantske) usluge, ali organizacija odluči da ne kupuje vrijednosne papire. U ovom slučaju, prema stavu 9 PBU 19/2002, trošak ovih usluga također se otpisuje kao drugi rashodi.

Prilikom sticanja finansijskih ulaganja na teret pozajmio novac Troškovi primljenih kredita i pozajmica obračunavaju se u skladu sa zahtjevima PBU 10/99 "Rashodi organizacije" i PBU 15/2008 "Računovodstvo rashoda po kreditima i pozajmicama" kao dio ostalih rashoda.

Početni trošak finansijskih ulaganja, čija je vrijednost pri sticanju određena u stranoj valuti, utvrđuje se u rubljama preračunavanjem devize po kursu Banke Rusije na snazi ​​na dan prihvatanja finansijskih ulaganja za računovodstvo (klauzula 16 PBU 19/2002).

Potvrda kao ulog u odobreni kapital. Hartije od vrijednosti položene kao ulog na ovlašteni (dionice) kapital organizacije, prihvaćeni su za računovodstvo po njihovom izvornom trošku, koji je njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane osnivača (učesnika) organizacije, osim ako je drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 12 PBU 19/2002).

Prijem hartija od vrijednosti kao ulog u odobreni kapital se odražava u računovodstvenom unosu:

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 75, podračun 1 "Poravnanja doprinosa u osnovni kapital". Prema paragrafima. 3 str.1 čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije za potrebe oporezivanja dohotka, vrijednosne papire koje je organizacija primila kao ulog u odobreni kapital ne priznaju se kao prihod. Procjena hartija od vrijednosti primljenih kao doprinos u osnovni kapital za poreske svrhe vrši se na osnovu vrijednosti prema poresko računovodstvo predajna strana.

Primjer. Prilikom osnivanja DD "A", osnivač je uplatio dionice u 1000 dionica druge organizacije nominalne vrijednosti od 1000 rubalja. Novčana vrijednost doprinosa u skladu sa osnivačkih dokumenata iznosi 1.000.000 rubalja.

U računovodstvu AD "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Dug osnivača po ulozima u osnovni kapital se ogleda:

Debit 75, podračun 1 "Obračun uloga u osnovni kapital"

Kredit 80, podračun 3 "Uplaćeni kapital" - 1.000.000 rubalja.

2. Kapitalizovane su akcije koje je osnivač uložio u osnovni kapital: Debit 58, podračun 1 "Akcije i akcije"

Kredit 75, podračun 1 "Poravnanja doprinosa u odobreni kapital" - 1.000.000 rubalja.

Akcije koje se raspodeljuju među osnivače privrednog društva prilikom njegovog osnivanja, kao i dodatne akcije koje se stavljaju upisom, mogu se uplatiti u nenovčanim sredstvima: imovinskim ili imovinskim pravima ili drugim pravima u novčanoj vrednosti (tačka 2, član 34 Zakona o akcionarska društva).

Da bi se odrazilo raspolaganje imovinom prenesenom kao doprinos u odobreni kapital, računi prihoda i rashoda (90 "Prodaja" i 91 "Ostali prihodi i rashodi") se ne koriste, jer, prema stavu 3 PBU 10/99 "Rashodi organizacije”, no otuđenje imovine kao doprinosa u odobreni (rezervni) kapital drugih organizacija ne priznaje se kao rashod organizacije.

Novčana vrijednost imovine uplaćena kao uplata za dionice pri osnivanju akcionarsko društvo, koji se obavlja po dogovoru između osnivača. Ali da bi se utvrdila tržišna vrijednost prenesene imovine, nužno je uključen nezavisni procjenitelj. Istovremeno, vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači i upravni odbor društva ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj (tačka 3, član 34 Zakona o zajedničkom dioničke kompanije).

Moguće je da se ove procjene neće poklapati sa knjigovodstvenom vrijednošću prenesene imovine prema računovodstvenim evidencijama prenosioca. To podrazumijeva potrebu da se uzme u obzir razlika između knjigovodstvene vrijednosti prenesene imovine i ugovorene vrijednosti, koja ne prelazi tržišnu cijenu koju je naznačio procjenitelj:

Ako ugovorena vrijednost prelazi knjigovodstvenu vrijednost prenesene imovine -

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi";

U slučaju prekoračenja knjigovodstvena vrijednost preneo imovinu iznad ugovorene vrednosti -

Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi"

Kredit 58, podračun 1 "Akcije i dionice".

Međutim, ako organizacija prenosi predmet osnovnih sredstava kao ulog u odobreni kapital, onda kada se ova poslovna transakcija odražava u računovodstvu, potrebno je voditi se pravilima sadržanim u klauzulama 85. i 86. Smjernice u računovodstvu osnovnih sredstava, u skladu sa kojim se otuđenje predmeta osnovnih sredstava iskazuje po rezidualnoj vrednosti, na osnovu koje se formira vrednost učešća u osnovnom kapitalu, iskazanoj na računu 58 „Finansijska ulaganja ” (u slučaju da se potpuno amortizovani objekat unosi u odobrena osnovna sredstva - u uslovnoj proceni koju je usvojila organizacija, uz alokaciju iznosa procene na finansijske rezultate). Istovremeno, novčana vrijednost doprinosa, dogovorena od strane osnivača, ne uzima se u obzir u računovodstvene svrhe i ne iskazuje se na računima.

Dakle, prilikom prenosa predmeta osnovnih sredstava kao doprinosa u osnovni kapital druge organizacije, računovodstvo prenosioca ne ostvaruje prihode (rashode) u vidu razlike između knjigovodstvene (preostale) vrednosti prenesene imovine. predmet i novčanu vrijednost doprinosa u skladu sa osnivačkim dokumentima.

Primjer. Kada je osnovano DD "B", osnivačka organizacija LLC "A" prenijela je objekat osnovnih sredstava sa početnim troškom od 550.000 rubalja kao doprinos u odobreni kapital. Amortizacija obračunata u trenutku prenosa iznosila je 50.000 rubalja. Ugovorena vrijednost osnovnog sredstva iznosi 530.000 rubalja.

U računovodstvu DOO "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Početni trošak stavke osnovnih sredstava je otpisan:

Potraživanje 01, podračun "Otlaganje osnovnih sredstava"

Kredit 01, podračun "Osnovna sredstva u radu" - 550.000 rubalja.

2. Amortizacija obračunata u trenutku prenosa objekta osnovnog sredstva je otpisana:

Debit 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"

Kredit 01, podračun "Odlaganje osnovnih sredstava" - 50.000 rubalja.

3. Dekomisioniran ostatak vrijednosti nekretnine, postrojenja i oprema:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti"

Kredit 01 "Otlaganje osnovnih sredstava" - 500.000 rubalja.

4. Akcije AD "B" plaćene stalnim sredstvima su prihvaćene na računovodstvo:

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 76, podračun "Sticanje vrijednosnih papira" - 500.000 rubalja.

Kao ulog u osnovni kapital, mogu se prenositi ne samo osnovna sredstva, već i druga imovina, kao što su hartije od vrednosti i nematerijalna imovina. Za ostale slučajeve davanja doprinosa u osnovni kapital u nenovčanom obliku(inventar, nematerijalna imovina, hartije od vrijednosti, imovinska prava) primjenjuje se postupak utvrđen stavom 14. PBU 19/2002.

Prema stavu 4 čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijenos imovine, nematerijalna imovina i imovinska prava kao ulog u odobreni kapital druge organizacije za poreske svrhe se ne priznaju kao prodaja ove imovine. Stoga se vrijednost prenesene imovine ne priznaje kao predmet PDV-a. Budući da se prenos imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava na odobreni kapital ne priznaje kao prodaja i ne obračunava PDV, iznosi ulazni PDV, koji je ranije predstavljen za naknadu za ove objekte, mora se vratiti (klauzula 1, klauzula 3, član 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznosi poreza podležu povraćaju u iznosu koji je ranije prihvaćen za odbitak, a u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja - u iznosu koji je srazmeran ostatku (knjigovodstvenoj) vrednosti, isključujući revalorizaciju.

Iznosi poreza koji podliježu naplati nisu uključeni u vrijednost imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava i podliježu poreski odbitak od organizacije domaćina u skladu sa pravilima navedenim u stavu 11. čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije. Iznos vraćenog poreza mora biti naveden u dokumentima koji formaliziraju prijenos imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava.

Besplatna potvrda. Postupak za formiranje početne vrijednosti besplatno primljenih hartija od vrijednosti u računovodstvu zavisi od toga da li su te hartije od vrijednosti u opticaju ili ne na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti (klauzula 13 PBU 19/2002).

Prilikom utvrđivanja trenutne tržišne vrijednosti finansijskih ulaganja koja kruže na OSM, podaci o njihovoj tržišnu cijenu izračunato u u dogledno vrijeme organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti. U ovom slučaju, informacije o tržišnoj cijeni finansijskih ulaganja mogu koristiti ne samo ruski organizatori trgovine na tržištu hartija od vrijednosti, već i strana organizovana tržišta ili organizatori trgovine koji imaju odgovarajuću dozvolu nadležnog nacionalnog tijela. Ako besplatno primljene hartije od vrijednosti nisu u opticaju na OSM, njihova trenutna cijena je iznos koji se može dobiti kao rezultat prodaje ovih hartija od vrijednosti na dan njihovog prijema u računovodstvo (klauzula 13 PBU 19/2002).

Sredstva primljena bez naknade organizacija priznaje kao drugi prihod (klauzula 7 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“). Uputstvima za primjenu Kontnog plana predviđeno je da se vrijednost sredstava primljenih bez naknade preliminarno iskazuje u korist računa 98 „Odloženi prihodi“, podračuna „ Donacije“, u korespondenciji sa računima ove imovine. Kako se sredstva primljena bez naknade otpisuju na račune troškova, njihova vrijednost sa računa 98 „Prihodi odgođenih razdoblja“ otpisuje se na račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Ako organizacija namjerava preprodati primljene hartije od vrijednosti, tada njihovu vrijednost u početku treba evidentirati na računu 98.

U periodu prodaje hartija od vrijednosti njihova vrijednost mora biti uključena u ostale prihode uz odobrenje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Ako su hartije od vrijednosti stečene bez namjere njihove neposredne naknadne preprodaje, tada organizacija može njihovu vrijednost uključiti u ostale prihode (odraziti se na kredit računa 91) na dan sticanja vlasništva nad ovim hartijama od vrijednosti, a da prethodno njihovu vrijednost ne rasporedi na račun 98. Odgođeni prihodi“.

Primjer. Prema ugovoru o donaciji, OOO A je od OOO V primilo 70 dionica nominalne vrijednosti 2.000 rubalja. Akcijama se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, a njihova trenutna tržišna vrednost na dan prijema u računovodstvo iznosila je 2.120 rubalja. Organizacija ne planira prodaju vrijednosnih papira.

U računovodstvu DOO "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Tržišna vrijednost akcija primljenih bez naknade odražava se:

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - 148.400 rubalja. (2120 rubalja x x 70 kom.).

Za potrebe poreza uključene su hartije od vrijednosti koje su primljene bez naknade neposlovni prihodi po tržišnoj vrijednosti, koja je utvrđena u skladu sa čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa niz slučajeva kada imovina (uključujući vrijednosne papire) primljena besplatno nije uključena u prihod:

• od osnivača, ako je njegov doprinos u osnovnom kapitalu lica primaoca veći od 50%;
• organizacije, ako se ovlašćeni kapital prenosioca sastoji od više od 50% doprinosa organizacije primaoca;
• pojedinac ako se odobreni kapital lica primaoca sastoji od više od 50% doprinosa ovog lica. Primljena imovina u skladu sa čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne priznaje se kao prihod za porezne svrhe samo ako se u roku od godinu dana od dana prijema navedena imovina (osim gotovine) ne prenese na treća lica.

Za poreske svrhe, bez naknade primljene hartije od vrijednosti nemaju početnu vrijednost. To jest, u dalju implementaciju(raspolaganje) takvim hartijama od vrednosti, njihov trošak se ne može uzeti u obzir kao rashod, jer prema čl. 280 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom prodaje (drugog otuđenja) hartija od vrijednosti, troškovi uključuju kupovnu cijenu vrijednosnog papira, koja u ovom slučaju ne postoji (pošto je hartija od vrijednosti primljena bez naknade).

Prijem hartija od vrijednosti po ugovorima koji predviđaju plaćanje u nenovčanim sredstvima. Ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza nenovčanim sredstvima, prema građansko pravo se posebno odnosi na ugovor o trampi.

Prema stavu 1 čl. 567 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zamjeni, svaka strana se obavezuje prenijeti jedan proizvod u vlasništvo druge strane u zamjenu za drugi. Istovremeno, osim ako drugačije proizilazi iz ugovora o zamjeni, roba koja se zamjenjuje priznaje se kao ekvivalentna (član 1, član 568 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Na ugovor o zamjeni primjenjuje se pravilo o prodaji: svaka od strana priznaje se kao prodavac robe koju se obavezuje prenijeti, a kupac robe koju se obavezuje primiti u zamjenu (tačka 2. člana 567. Građanski zakonik Ruske Federacije).

Prilikom odražavanja barter transakcija u računovodstvu, potrebno je voditi se zahtjevima PBU 9/99 „Prihodi organizacije” i PBU 10/99 „Troškovi organizacije”.

U skladu sa stavom 6.3 PBU 9/99, iznos prijema i (ili) potraživanja prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima, prihvata se za računovodstvo po trošku robe (vrijednosti) koje je primila ili će primiti organizacija. Trošak dobara (vrijednosti) koje je primila ili će primiti organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje cijenu slične robe (vrijednosti).

Ako je nemoguće utvrditi trošak robe (vrijednosti) koje je primila organizacija, iznos primitaka i (ili) potraživanja određuje se troškom proizvoda (robe) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti. Trošak proizvoda (robe) koje prenosi ili treba prenijeti organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje prihod u odnosu na slične proizvode (robu) (klauzula 6.3 PBU 9/99 ).

Iznos uplate i (ili) dugovanja prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima, određuje se troškom dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti. Trošak dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje cijenu slične robe (vrijednosti) (klauzula 6.3 PBU 9/99).

Ako je nemoguće utvrditi trošak dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti, utvrđuje se iznos plaćanja i (ili) dugovanja po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima. po cijeni proizvoda (robe) koje je primila organizacija. Trošak proizvoda (robe) koje prima organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj se slični proizvodi (roba) kupuju u uporedivim okolnostima (klauzula 6.3 PBU 10/99).

Prema stavu 2 čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije prilikom prodaje robe putem barter transakcija poresku osnovicu PDV se definiše kao trošak robe, obračunat na način sličan onom utvrđenom čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, tj. prema pravilima utvrđenim za poslove sa povezanim licima.

Primjer. DOO "A" je sklopilo ugovor o razmeni sa DOO "B", prema kojem DOO "A" prenosi robu na DOO "B" u zamenu za akcije druge organizacije. Vrijednost razmijenjenih dionica je 2.360.000 rubalja. Uobičajena prodajna cijena slične serije robe je 2.400.000 rubalja. Računovodstvena vrijednost robe - 1.800.000 rubalja.

U računovodstvu DOO "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Prihod od prodaje robe se odražava na osnovu vrijednosti primljenih hartija od vrijednosti:

Zaduživanje 62 "Obračun sa kupcima i kupcima" - DOO "V"

Kredit 90, podračun 1 "Prihodi" - 2.360.000 rubalja.

2. PDV je naplaćen na prodatu robu na osnovu njihove uobičajene prodajne cijene (član 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Debit 90, podračun 3 "Porez na dodatu vrijednost"

Kredit 68 "Obračuni za poreze i naknade" - 366.102 rublje. (2.400.000 rubalja x x 18:118).

3. Dekomisioniran knjigovodstvena vrijednost roba:

Debit 90, podračun 2 "Troškovi prodaje"

Kredit 41 "Roba" - 1.800.000 rubalja.

4. Akcije su kapitalizovane na osnovu vrednosti prenete robe: Debit 58, podračun 1 "Akcije i akcije"

Kredit 76, podračun "Sticanje vrijednosnih papira" - 2.400.000 rubalja.

5. Prebijanje duga po ugovoru o zamjeni izvršeno je:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti"

Kredit 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" - LLC "V" - 2.360.000 rubalja.

6. Pozitivna razlika između iznosa potraživanja i obaveza se ogleda:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti"

Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - 40.000 rubalja.

U akcionarskim društvima radi se o procjeni vrijednosti akcija osnivača.

Ovlašteni kapital obavlja sljedeće glavne funkcije:

Određuje osnovni kapital;

Garantuje interese poverilaca;

Određuje udio učešća svakog akcionara;

Omogućava evidentiranje dionica po njihovoj nominalnoj vrijednosti.

Za računovodstvene svrhe od najvećeg je značaja utvrđivanje udela svakog akcionara, kao i obračun izdatih akcija, jer se ovi procesi moraju odvijati konstantno i ažurno. Računovodstveni podaci se koriste u obračunu dividende akcionara za prošlu godinu. izvještajne godine i u određivanju prava svakog akcionara u upravljanju društvom.

Akcionarska društva mogu biti otvorenog i zatvorenog tipa, a oblik organizacije akcionarskog društva mora biti odražen u statutu i trgovačkom nazivu društva.

Razmotrimo neka pitanja računovodstva odobrenog kapitala.

Formiranje odobrenog kapitala

Djelatnost akcionarskih društava (JSC) regulirana je Saveznim zakonom od 26. decembra 1995. br. 208-FZ "O dioničkim društvima". Ovaj savezni zakon, u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, utvrđuje postupak za osnivanje, reorganizaciju, likvidaciju, legalni status AD, razmatraju se prava i obaveze akcionara, pitanja zaštite prava i interesa akcionara.

Prema stavovima 1, 3 člana 7 Federalnog zakona br. 208-FZ, zatvoreno akcionarsko društvo (CJSC) je društvo čije se dionice dijele samo među osnivačima ili drugim unaprijed određenim krugom lica. CJSC nema pravo postupanja otvorena pretplata za akcije koje je on izdao ili ih na drugi način ponuditi na kupovinu neograničenom broju lica.

Prema tački 5. člana 9. Federalnog zakona br. 208-FZ, osnivači društva zaključuju pismeni ugovor o osnivanju, kojim se utvrđuje postupak njihovog zajedničkog djelovanja za osnivanje društva, veličina temeljnog kapitala društva, kategorije i vrste akcija koje se stavljaju među osnivače, veličina i postupak njihove uplate, prava i obaveze osnivača da osnuju društvo.

Ovlašteni kapital društva, u skladu sa članom 25. Federalnog zakona br. 208-FZ, sastoji se od nominalne vrijednosti dionica društva koje su stekli dioničari, nominalna vrijednost svih redovnih dionica društva mora biti ista . Sve akcije društva po osnivanju moraju biti stavljene među osnivače.

Član 34. Federalnog zakona br. 208-FZ navodi da dionice društva koje su podijeljene prilikom njegovog osnivanja moraju biti u potpunosti uplaćene u roku od godinu dana od dana državne registracije kompanije, osim ako je kraći rok predviđen ugovorom o osnivanja društva, a najmanje 50% akcija, raspodijeljenih prilikom osnivanja društva, mora biti uplaćeno u roku od tri mjeseca od dana državne registracije društva.

Izdavanje dionica vrši se u skladu sa Standardima za emisiju dionica i njihovim prospektima, odobrenim Uredbom Federalne komisije za tržište hartija od vrijednosti od 03.07.2002. godine broj 25/ps.

Plasman akcija prilikom osnivanja privrednog društva vrši se u skladu sa stavom 1.2 Standarda putem njihovog sticanja od strane osnivača (raspodela među osnivačima) društva.

Upravni odbor društva, na osnovu i u skladu sa ugovorom o osnivanju društva, daje saglasnost na odluku o emisiji akcija, koja po sadržaju i obliku mora biti u skladu sa Prilogom 3 Standarda ( odjeljak II).

Nakon obavljenog upisa akcija, registruje se izveštaj o rezultatima emisije akcija koji je odobrio Upravni odbor. Istovremeno se sprovodi državna registracija emisija dionica. Obrazac izvještaja o rezultatima emisije akcija mora biti usklađen sa Dodatkom 5 Standarda (tačke 4.1-4.3).

Primjer.

CJSC osnivaju tri osnivača. Ovlašteni kapital CJSC je 800.000 rubalja. Podijeljen je na 800 obične dionice. Nominalna vrijednost dionice je 1.000 rubalja. Prilikom osnivanja CJSC, dionice se plasiraju po nominalnoj vrijednosti i plaćaju u gotovini. Udjeli su raspoređeni među osnivačima na sljedeći način: osnivaču Ivanovu I.I. poseduje 40% akcija, osnivač Petrov P.P. poseduje 35% akcija, osnivač Sidorov S.S. posjeduje 25% dionica. Direktno pri plasmanu akcija, 50% njihove vrijednosti uplatili su osnivači, preostalih 50% uplaćeno je tri mjeseca nakon registracije emisije akcija.

U skladu sa Kontnim planom za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstvima za njegovu primjenu, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n, račun 80 "Ovlašteni kapital “ namijenjen je sažetku informacija o stanju i kretanju odobrenog kapitala organizacije. Balans uključen ovaj račun odgovara veličini odobrenog kapitala akcionarskog društva, utvrđenom u njegovim osnivačkim dokumentima. Unosi na račun se vrše prilikom formiranja odobrenog kapitala, kao iu slučajevima povećanja i smanjenja kapitala nakon unošenja odgovarajućih izmjena u osnivački dokument organizacije.

Iznos duga osnivača za isplatu akcija koje se stavljaju pri osnivanju DD iskazuje se u kreditu računa u korespondenciji sa zaduženjem računa 75 "Poravnanja sa osnivačima" / podračunom 75-1" Poravnanja za doprinose u odobreni (rezervni) kapital“.

Stvarni prijem sredstava u uplatu za otvorene akcije se ogleda u kreditu računa/podračuna 75-1 u korespondenciji sa računima za obračun sredstava.

Za svakog osnivača (učesnika) vodi se analitičko knjigovodstvo računa.

Analitičko računovodstvo za račun je organizovano na način da obezbedi akumulaciju informacija o osnivačima organizacije, fazama formiranja kapitala i vrstama akcija. Preporučljivo je otvoriti podračune za račun, koji su, iako nisu predviđeni Kontnim planom, testirani u praksi:

"Deklarisani kapital";

Upisani kapital (za akcionarska društva);

"Uplaćeni kapital".

Za odraz u računovodstvu poslovnih operacija organizacije na računu, koristićemo sljedeće nazive podračuna:

80-1 "Prijavljeni kapital" - da odražava nominalnu vrijednost akcija namijenjenih plasmanu u skladu sa odlukom o izdavanju akcija;

80-2 "Upisani kapital" - za obračun akcija za koje je izvršen upis;

80-2-1 “Akcije potpisane od strane Ivanova I.I.”;

80-2-2 „Akcije sa potpisom Petrova P.P.“;

80-2-3 “Akcije koje je upisao Sidorov S.S.”;

80-3 "Uplaćeni kapital" - na podračunima za prikaz vrijednosti akcija koje su uplatili osnivači.

Za potrebe oporezivanja dohotka, prihodi u vidu imovinskih, imovinskih ili neimovinskih prava u novčanoj vrednosti, koji se dobijaju u vidu doprinosa u osnovni kapital organizacije, na osnovu podstava 3. st. 1 člana 251 Poreskog zakona Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice.

Sadržaj poslovanja	Debit	Kredit	Iznos (rub.)
Računovodstvena evidencija na dan državne registracije CJSC
Ovlašteni kapital CJSC se odražava u skladu sa konstitutivnim dokumentima	75-1	80-1	800 000
Knjigovodstvena evidencija na dan uplate od strane osnivača troška akcija
Odražena uplata od strane Ivanova I.I. 50% cijene dionice (320.000 x 50%)	50, 51	75-1	160 000
Odražena uplata od strane Petrov P.P. 50% vrednosti akcija (280.000 x 35%)	50, 51	75-1	140 000
Odražena uplata od strane Sidorova S.S. 50% cijene dionice (200.000 x 50%)	50, 51	75-1	100 000
Računovodstvena knjiženja na dan odobrenja izvještaja o emisiji dionica
Prikazana je vrijednost dionica koje je upisao Ivanov I.I.	80-1	80-2-1	320 000
Prikazana je cijena dionica koje je platio Ivanov I.I.	80-2-1	80-3-1	160 000
Prikazana je vrednost akcija koje je upisao P.P. Petrov.	80-1	80-2-2	280 000
Prikazana je cijena dionica koje je platio P.P. Petrov.	80-2-1	80-3-1	140 000
Prikazana je vrijednost dionica koje je upisao Sidorov S.S.	80-1	80-2-3	200 000
Prikazana je cijena dionica koje je platio Sidorov S.S.	80-2-3	80-3-3	100 000
Računovodstvena evidencija za datum konačne uplate akcija
Odražena uplata od strane Ivanova I.I. ostatak dionica (320.000 - 160.000)	50, 51	75-1	160 000
Cijena dionica koju je platio Ivanov I.I.	80-2-1	80-3-1	160 000
Odražena uplata Petrov P.P. ostatak dionica (280.000 - 140.000)	50, 51	75-1	140 000
Prikazana je cijena dionica koje je platio P.P. Petrov.	80-2-2	80-3-2	140 000
Odražena uplata od strane Sidorova S.S. ostatak dionica (200.000 - 100.000)	50, 51	75-1	100 000
Prikazana je cijena dionica koje je platio Sidorov S.S.	80-2-3	80-3-3	100 000

Povećati odobreni kapital

Član 28. Federalnog zakona br. 208-FZ predviđa mogućnost da akcionarsko društvo poveća svoj osnovni kapital plasiranjem dodatne dionice. Ova mogućnost je također predviđena članovima 100. i 103. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 2. člana 28. Federalnog zakona br. 208-FZ, odluku o povećanju odobrenog kapitala OJSC donosi skupština akcionara ili upravni odbor (nadzorni odbor) kompanije, ako Statut kompanije daje joj pravo da donese takvu odluku. Odluku odbora direktora moraju jednoglasno donijeti svi njegovi članovi. .

Prema stavu 4. člana 28. Federalnog zakona br. 208-FZ, u odluci o povećanju odobrenog kapitala društva plasiranjem dodatnih dionica određuje se broj i vrsta dodatnih dionica koje se plasiraju (unutar broja odobrenih dionica društva). Ova kategorija (vrsta)) mora se utvrditi, način njihovog plasmana, cijena plasmana dodatnih akcija plasiranih putem upisa, odnosno postupak utvrđivanja iste, način plaćanja dodatnih akcija plasiranih putem upisa, kao i drugi uslovi plasmana. biti odlučan.

Procedura plaćanja dionica koje se plasiraju utvrđena je članom 34. Federalnog zakona br. 208-FZ, prema kojem se dodatne dionice plasirane putem upisa podliježu potpunoj uplati. Način plaćanja dodatnih akcija utvrđuje se odlukom o njihovom plasmanu. Plaćanje se može izvršiti u gotovini, hartijama od vrijednosti, drugim stvarima ili imovinskim ili drugim pravima u novčanoj vrijednosti.

U skladu sa stavom 3. člana 34. Federalnog zakona br. 208-FZ, prilikom plaćanja dodatnih dionica u nenovčanim fondovima, novčanu procjenu imovine koju su dioničari uplatili za uplatu dionica vrši odbor direktora (nadzorni odbor ) kompanije u skladu sa članom 77. Federalnog zakona br. 208-FZ. Istovremeno, prilikom plaćanja udjela u nenovčanim sredstvima, potrebno je uključiti nezavisnog procjenitelja koji će utvrditi tržišnu vrijednost prenesene imovine. Vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači društva i upravni odbor (nadzorni odbor) društva ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj.

Ima ih još nekoliko normativni dokumenti koje treba da prate akcionarska društva prilikom izdavanja hartija od vrednosti. Ovo je Poglavlje 5 Saveznog zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ "O tržištu hartija od vrijednosti", kao i pravila Federalna komisija za tržište hartija od vrijednosti.

Emisija dopunskih dionica vrši se iu skladu sa Standardima za izdavanje dionica pri osnivanju akcionarskih društava, dopunskih dionica, obveznica i njihovim emisionim prospektima, odobrenim Rješenjem Savezne komisije broj 19 od 17.09.1996. za tržište hartija od vrijednosti Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 4.8 Standarda, nakon registracije izvještaja o rezultatima emisije dodatnih dionica plasiranih upisom, u akcionarskom društvu se vrše promjene koje se odnose na povećanje odobrenog kapitala za nominalnu vrijednost plasiranih dionica. dodatne dionice, povećanje broja dionica u prometu i smanjenje broja odobrenih dionica odgovarajućih kategorija (tipova). Takve izmjene statuta akcionarskog društva i njihova državna registracija sprovode se na osnovu odluke o povećanju osnovnog kapitala ulaganjem dodatnih akcija i registrovanog izvještaja o rezultatima emisije dodatnih dionica.

Primjer.

Upravni odbor OJSC odlučio je da poveća odobreni kapital OJSC za 500.000 rubalja. plasiranjem 500 dodatnih dionica nominalne vrijednosti od 1000 rubalja. Cijena plasmana dionica je 1050 rubalja, dionice se plasiraju putem upisa. Kao rezultat emisije, plasirane su sve akcije, dok je 300 dionica uplaćeno u gotovini, a kao isplatu za 200 dionica organizacija je dobila materijal, čija je cijena, u skladu sa odlukom odbora direktora OJSC-a. , iznosi 210.000 rubalja. Vrijednost isporučenog materijala odgovara tržišnoj vrijednosti materijala koju utvrđuje nezavisni procjenitelj.

U skladu sa Kontnim planom za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstvima za njegovu primjenu, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n, u računovodstvu, priznanica sredstava i materijala od akcionara u uplati plasiranih akcija iskazuje se u korist računa/podračuna 75-1 i zaduženja novčanih računa i računa 10 "Materijala".

Povećanje osnovnog kapitala otvorenog akcionarskog društva nakon izvršenja odgovarajućih izmena u statutu otvorenog akcionarskog društva u računovodstvu se odražava upisom u korist računa i zaduženja računa/podračuna 75-1.

U našem primjeru, cijena plasmana dionica je viša od njihove nominalne vrijednosti. Iznos razlike između cijene plasmana i nominalne vrijednosti dionica je dionička premija za organizaciju i, u skladu sa članom 68. Pravilnika o računovodstvu i finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n, odnosi se na povećanje dodatnog kapitala OJSC. Primljeni iznos dionička premija otpisan u korist računa 83 "Dopunski kapital" u korespondenciji sa računom/podračunom 75-1.

Ne treba zaboraviti da je nominalni iznos emisije hartija od vrijednosti podložan oporezivanju transakcija s vrijednosnim papirima po stopi od 0,8% u skladu sa članovima 2, 3 Zakona Ruske Federacije od 12. decembra 1991. godine br. 2023. -1 "O porezu na transakcije s vrijednosnim papirima." Prema članu 4. Zakona br. 2023-1, iznos poreza obračunava obveznik samostalno, na osnovu nominalnog iznosa emisije i odgovarajućeg Stopa poreza, i treba biti naveden u savezni budžet istovremeno sa podnošenjem dokumenata za registraciju emisije (član 5).

U računovodstvu se obračunavanje poreza na transakcije sa hartijama od vrednosti iskazuje kao ostali rashodi poslovanja na zaduženju računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" / podračuna 91-2 "Ostali rashodi" u korespondenciji sa odobrenjem računa 68 "Obračuni o porezima i taksama“.

Sadržaj poslovanja	Debit	Kredit	Iznos (rub.)
Obračunata na poslovanje s vrijednosnim papirima (500.000 x 0,8%)	90-2	68	4000
Preneseni porez na transakcije sa vrijednosnim papirima	68	51	4000
Gotovina primljena od dioničara za plaćanje otvorenih dionica (300 x 1.050)	50, 51	75-1	315 000
Materijali primljeni od akcionara za plaćanje plasiranih akcija su kapitalizovani	10	75-1	210 000
Odražava povećanje osnovnog kapitala akcionarskog društva	75-1	80	500 000
Zbirka razlike između cene plasmana akcija i njihove nominalne vrednosti se ogleda (300 x 1.050 + 210.000 - (500 x 1.000))	75-1	83	25 000

Smanjenje odobrenog kapitala

Osnovni kapital akcionarskog društva može se smanjiti smanjenjem nominalne vrednosti akcija. Takvo pravo je predviđeno stavom 1. člana 29. Federalnog zakona br. 208-FZ. Istovremeno, kao rezultat smanjenja veličine odobrenog kapitala akcionarskog društva na dan podnošenja dokumenata za državnu registraciju relevantnih promjena u statutu društva, on ne može biti manji od minimalna veličina odobreni kapital utvrđen članom 26. Federalnog zakona br. 208-FZ.

U skladu sa stavom 2. člana 29. Federalnog zakona br. 208-FZ, odluka o smanjenju osnovnog kapitala društva smanjenjem nominalne vrijednosti dionica ili sticanjem dijela dionica u cilju smanjenja njihovog ukupnog broja i Za unošenje odgovarajućih izmena u statut društva preuzima skupština akcionara.

Okrenimo se Standardima br. 19. Tačka 6.1.4 ovih Standarda kaže da kada se odobreni kapital smanji smanjenjem nominalne vrednosti akcija, izdaju se nove akcije (niže nominalne vrednosti), koje se plasiraju konverzijom ( razmjena) za otvorene dionice (veće nominalne vrijednosti).

Prema stavu 6.9 Standarda, nakon registracije izvještaja o rezultatima emisije dionica plasiranih konverzijom, vrše se izmjene u statutu akcionarskog društva. U ovom slučaju promjene su povezane sa smanjenjem nominalne vrijednosti akcija i odobrenog kapitala za iznos smanjenja nominalne vrijednosti akcija. Izmjene i dopune statuta akcionarskog društva i njihova državna registracija vrše se na osnovu odluke o plasmanu akcija manje nominalne vrijednosti i upisanog izvještaja o rezultatima njihovog izdavanja.

U skladu sa članom 2. Zakona Ruske Federacije br. 2023-1, nominalni iznos emisije hartija od vrijednosti akcionarskog društva u slučaju da smanji svoj osnovni kapital smanjenjem nominalne vrijednosti akcija nije podliježe oporezivanju poreza na transakcije s hartijama od vrijednosti.

Primjer.

U skladu sa odlukom generalna skupština dioničari, odobreni kapital OJSC je smanjen za 300.000 rubalja. Osnovni kapital se umanjuje pretvaranjem akcija u akcije niže nominalne vrednosti. Iznos za koji se umanjuje osnovni kapital isplaćuje se akcionarima prilikom konverzije akcija. Plaćanje se vrši preko agenta za plaćanje, čija cijena usluga iznosi 12.000 rubalja, uključujući PDV.

Sadržaj poslovanja	Debit	Kredit	Iznos (rub.)
Iznos koji se plaća dioničarima nakon konverzije dionica prenesenih na agenta plaćanja	76	51	300 000
Iznosi isplaćeni akcionarima za koje je smanjen odobreni kapital	75-1	76	300 000
Prikazan je iznos naknade agenta za plaćanje (uključujući PDV)	91-2	76	12 000
Iznos naknade je prebačen na agenta plaćanja	76	51	12 000
Odraženo smanjenje odobrenog kapitala OJSC	80	75-1	300 000

• dionica;
• račun;
• hipoteka;
• investicijski udio udjela investicioni fond;
• tovarni list;
• obveznica;

Suština i definicija hartija od vrijednosti mogu se naći u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, Federalnom zakonu br. 39-FZ od 22. aprila 1996. godine „O tržištu hartija od vrijednosti“.

Računovodstvo vrijednosnih papira

Računovodstvo hartija od vrijednosti vodi se na računu 58 “Finansijska ulaganja” (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. br. 94n) u skladu sa PBU 19/02.

Istovremeno, analitičko računovodstvo na računu 58 vodi se po vrstama finansijskih ulaganja i objektima u koje se ta ulaganja vrše (organizacije - prodavci hartija od vrijednosti; druge organizacije u kojima je organizacija članica i dr.). Pored toga, u analitičkom računovodstvu potrebno je razdvojiti hartije od vrijednosti na kratkoročnu i dugoročnu imovinu.

Mora se imati na umu da organizacije ne uključuju finansijska ulaganja (klauzula 3 PBU 19/02):

• sopstvene akcije koje je akcionarsko društvo otkupilo od akcionara radi naknadne preprodaje ili poništenja;
• mjenice koje izdavalac mjenice izdaje prodavcu u obračunima za prodatu robu, proizvode, obavljene radove, pružene usluge.

Shodno tome, ovi objekti se ne evidentiraju na kontu 58, već na računima 81" Vlastite dionice(udjele)" i na posebnom podračunu na račun 62 "Računi sa kupcima, odnosno kupcima".

U našim konsultacijama govorićemo o hartijama od vrednosti koje su finansijska ulaganja za organizaciju.

Hartije od vrijednosti se prihvataju u računovodstvo po izvornom trošku. Postupak inicijalne i naknadne procene vrednosti hartija od vrednosti, karakteristike njihove amortizacije, otuđenja, kao i obračun prihoda i rashoda po njima prikazani su u RAS 19/02, a sa računovodstvenog aspekta - i u Naredbi Ministarstva Finansije Ruske Federacije od 31.10.2000. br. 94n.

Knjigovodstveni knjiženja vrijednosnih papira

Dajemo tipične računovodstvene evidencije za računovodstvo hartija od vrijednosti na primjeru dionica. Akcije se evidentiraju na posebnom podračunu 58-1.

Obračun udjela u računovodstvu (knjiženja):

Operacija	Debit računa	Kredit na računu
Kupljene dionice	58-1	51 " Računi za poravnanje» 52 "Valutni računi" 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima"
Dividende obračunate na dionice	76	91-1 "Ostali prihodi"
Odražava povećanje tržišne vrijednosti dionica na izvještajni datum	58-1	91-1
Odraženo smanjenje tržišne vrijednosti dionica na izvještajni datum	91-2 "Ostali troškovi"	58-1
Kreirana (povećana) rezerva za amortizaciju hartija od vrijednosti za dionice za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost	91-2	59 "Rezervacije za amortizaciju finansijskih ulaganja"
Otpisana (smanjena) rezerva za amortizaciju hartija od vrijednosti po osnovu akcija za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost, prilikom otuđenja ovih akcija (povećanje njihove procijenjene vrijednosti)	59	91-1
Odraženi prihodi od prodaje dionica	76 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"	91-1
Knjigovodstvena vrijednost dionica se otpisuje prilikom njihove prodaje	91-2	58-1

Akcija uspostavlja pravo njenog vlasnika da dobije dividende od akcionarskog društva (DD), da učestvuje u donošenju odluka upravljanja, da dobije udeo u imovini u slučaju njegove likvidacije. Računovodstvo raspoloživosti i kretanja sredstava uloženih u akcije vrši se na računu. 58 podračun 1 "Akcije i udjeli". Razmotrite u članku detaljno računovodstvo dionica, pravila za sastavljanje knjiženja.

Svrha akcija i radnje koje se s njima obavljaju

Izdaje ovu hartiju od vrijednosti dd. Njihovu vrijednost po nominalnoj vrijednosti, promet, iznos odobrenog kapitala (UK) utvrđuje prvi sastanak učesnika. Ovi podaci su sadržani u Povelji i dokumentima za registraciju emisije. Nominalna cijena emitovanih akcija odgovara veličini odobrenog kapitala DD.

Sa dionicama možete izvršiti sljedeće radnje: (kliknite za proširenje)

• Oslobađanje dodatno;
• Promjena denominacije;
• Otkupiti od strane emitenta;
• poništiti;
• Kupujte i prodajte, mijenjajte, donirajte;
• Investirajte u UC.

Korak po korak računovodstvene upute

Korak 1. Primarno pitanje. Akcije se emituju prilikom otvaranja DD u cilju formiranja i plaćanja odobrenog kapitala. Analitičko računovodstvo se provodi prema fazama njegovog nastanka. Da biste to učinili, otvorite podračune na računu. 80:

• 1 - objavljeno UK;
• 2 - pretplata;
• 3 - plaćeno.

Relevantni računovodstveni unosi su prikazani u tabeli.

Korak 2. Obračun dionica van bilansa stanja. Dionice su prazne stroga odgovornost(BSO) i iskazuju se na istoimenom vanbilansnom računu. 006. To je zbog činjenice da se njihova proizvodnja i plasiranje dešava nakon određenog vremenskog intervala.

Prilikom plaćanja usluga štampanja vrši se unos:

Dt 20 Kt 60 i Dt 60 Kt 51 - iskazuju se troškovi izdavanja akcija;

Dt 006 - uzima se u obzir nominalna vrijednost obrazaca.

Korak 3. Plasman dionica.

Stvarno odlaganje BSO-a se odražava na sljedeći način:

Kt 006 i Dt 80,2 Kt 80,1 - otpisana je vrijednost dionica po nominalnoj vrijednosti.

SSO se mogu postaviti po cijeni većoj od nominalne vrijednosti. Razlika je žičana:

Dt 75.1 Kt 83 - razlika u cijenama se uzima u obzir.

Korak 4. Povećanje u UK. Ako je početni kapital uplaćen, učesnici mogu odlučiti da ga povećaju. Formatiran je ovako:

Dt 83, 84 Kt 80 - uvećan je osnovni kapital zbog dodatne ili zadržane dobiti;

Dt 75 Kt 80 - uzet je u obzir iznos za koji će UK povećati na teret učesnika akcionarskog društva.

Korak 5. Smanjenje UK. Ovaj postupak je neophodan ako dio hartija od vrijednosti primarne emisije nije uplaćen ili ne prodat u roku od godinu dana ili u roku od dvije godine, prema izvještajnim podacima, veličina odobrenog kapitala prelazi vrijednost neto imovine (razlika između vrijednosti imovine). i obaveze organizacije).

Moguća knjiženja za smanjenje osnovnog kapitala prikazana su u tabeli.

Korak 6. Raspodjela dividendi. Učesnici AD imaju pravo na prihod od akcija za određeni period. Knjiženja za obračun dividende razlikuju se u zavisnosti od toga da li ih zaposlenik AD prima ili ne:

Dt 84 Kt 70 - za zaposlene;

Dt 84 Kt 75 - za druga lica.

Iznosi dividende se umanjuju za iznos poreza:

Dt 70 Kt 68 - porez na dohodak zaposlenih;

Platne transakcije su prikazane na sljedeći način:

Dt 70 Kt 50, 51 - za zaposlene;

Dt 70 Kt 50, 51, 52 - za ostale dioničare.

Korak 7. Prodaja hartija od vrijednosti drugim organizacijama.

Korak 8. Kupovina akcija u drugim ad.

Korak 9. Ostvarivanje profita.

Dt 51 Kt 76 - primljene dividende;

Dt 76 Kt 91 - akumulirane dividende.

Računovodstvo kupovine dionica

Preduzeće može steći akcije drugog preduzeća u distribuciji akcija pri njihovoj inicijalnoj ponudi ili na osnovu dokumenta o prodaji. Ovo se mora prijaviti poreznoj upravi u roku od mjesec dana od dana kupovine. Izuzetak je dijeliti u doo, poslovno partnerstvo, sa udjelom manjim od 10%.

Kupljene akcije se tretiraju kao finansijska ulaganja. Računovodstvena procedura je utvrđena u PBU 19/02.

Analize se vrše pojedinačno ili u homogenim serijama. U analitici treba da se odraze sledeći podaci: naziv emitenta, detalji akcije, nominalna i kupovna cena, troškovi nabavke, broj hartija od vrednosti (hartija od vrednosti), datum transakcije, postupak skladištenja, itd.

Ulaganja u hartije od vrijednosti iskazuju se po početnom trošku. Uključuje troškove:

• Za kupovinu;
• Za informativne usluge i konzultacije;
• Poticanje posrednika;
• Ostalo uzrokovano akvizicijom;
• PDV na troškove.

Troškovi kupovine dionica mogu se uzeti u obzir u ostalim rashodima ako se njihova vrijednost neznatno razlikuje od cijene hartija od vrijednosti. Troškovi se priznaju kao ostalo u istom izvještajnom periodu u kojem su dionice obračunate. Početni trošak ne uključuje opšte poslovne troškove, kreditna sredstva i kamata na njih.

Primjer. Otkup akcija od OJSC

Parus doo kupio je 15 dionica od Mayak OJSC preko posrednika - Matros doo. Naknada za usluge iznosila je 2832 rublje, uključujući PDV - 432 rublje. Cijena jednog papira je 5.500 rubalja. Parus će troškove sticanja dionica obračunati kao ostale troškove, budući da su oni nebitni. Kriterijum značaja je fiksiran u računovodstvenoj politici u iznosu od 5% vrednosti hartija od vrednosti.

Za obračun obračuna sa DOO Matros, računovođa DOO Parus otvorio je račun. 76 podračun 5 "Poravnanja sa posrednicima". On je kupovinu dionica prikazao na sljedeći način:

Dt 58,1 Kt 76,5 82500 rub. (5500 * 15) - kupljene akcije;

2832 / (5500 * 15) * 100% \u003d 3,4% - trošak posrednika je beznačajan;

Dt 91,2 Kt 76,5 2832 R. - troškovi nabavke se otpisuju na ostale troškove;

Dt 76,5 Kt 51 85332 R. (82500 + 2832) - novac je prebačen posredniku.

Kupljene akcije čuvaju na blagajni preduzeća ili u posebnom trezoru (depozitu). Njegove funkcije uključuju sigurnost OPS-a i njihovo računovodstvo. On prima određeni postotak i preprodaje papir u ime vlasnika.

Obračun dionica na prodaji: knjiženja

Vlasnik dionica može njima raspolagati po svom nahođenju: (kliknite za proširenje)

• Sell;
• Ulagati u društva za upravljanje drugih kompanija;
• platiti za robu;
• Transfer besplatan.

Prodaja udjela u računovodstvu prikazana je kao otuđenje finansijskih ulaganja (stav 25. PBU 19/02):

Dt 76 Kt 91.1 - hartije od vrijednosti su prodate;

Cijena dionice je izražena u kupoprodajnom ugovoru. Prilikom prodaje takve imovine, prihod firme uključuje primanje novca ili druge imovine od druge ugovorne strane. Prihodi se uzimaju u obzir prilikom prenosa prava na hartije od vrijednosti na novog vlasnika. Ako je formirana rezerva za amortizaciju hartija od vrijednosti, onda se odgovarajući iznosi odnose i na prihod izvještajnog perioda u kojem su odjavljene.

Troškovi prodaje vrijednosnih papira uključuju troškove njihovog pribavljanja i troškove vezane za prodaju. Na primjer, rad posrednika, depozitara, kreditna institucija itd. Prikazuju se na računu zaduženja. 91. Pročitajte i članak: → “”. Prikazuje se razlika u prometu ovog računa finansijski rezultati od otuđenja akcija. Otpisuju to na račun. 99 "Dobit i gubitak".

Revalorizacija cijene dionica

Promjene vrijednosti akcija u toku njihove revalorizacije podliježu računovodstvu. Prije generiranja izvještaja, računovodstvo mora imati podatke o trenutnoj vrijednosti akcija na tržištu. Da bi to učinili, prilagođavaju svoju vrijednost za posljednji izvještajni datum.

Ponovna procjena se vrši po uputama menadžmenta. Njegovi rezultati se bilježe u aktu pripremljenom u bilo kojoj formi. Treba da sadrži zaključke o revalorizaciji imovine, amortizaciji ili obezvređenju. Rezultati moraju imati dokumentovane dokaze: sažetke kotacija na osnovu rezultata trgovanja, stručno mišljenje itd.

Primjer. Revalorizacija dionica u organizaciji: knjiženja

Početkom godine udio kompanije je bio 850.000 rubalja. Na kraju kvartala ova vrijednost se promijenila i iznosila je:

I sq. - 845.000 rubalja;

II kvartal. -870 000 rubalja;

III kvartal. -883 500 rubalja;

IV kvartal. - 886 000 rubalja

U računovodstvu, nastale promjene će se odraziti na sljedeći način:

Dt 91,1 Kt 58,1 5000 rub. (850000 - 845000);

Dt 58,1 Kt 91 25000 rub. (870000 - 845000);

Dt 58,1 Kt 91 13500 rub. (883500 - 970000);

Dt 58,1 Kt 91 2500 rub. (886000 - 883500).

Vrste dionica, njihove značajne razlike

Akcije su obične i povlaštene.

Indikator	Jednostavno	Privilegovani
Plaćanje kamata	Iz bilansa dobiti nakon namirenja povlaštenih hartija od vrijednosti	Kao prioritet
Procenat isplate	Zavisi od prihoda	Popravljeno
Pravo vlasnika da glasa na skupštini akcionara	Ima	Nema
Primanje udela u imovini nakon likvidacije ad	Malo pravo	Prvo desno

Za obične dividende isplaćuju se iz dijela dobiti preostalog nakon uplate procenta prihoda za povlaštene.

Dokumenti potrebni za transakcije

Akcije se stiču na osnovu ugovora o kupoprodaji. Pisano je i mora sadržavati sljedeće podatke:

• Detalji stranaka;
• Podaci o objektu transakcije: emitent, detalji, nominalna vrijednost itd.;
• Trošak vrijednosnih papira pri kupovini;
• Ostali uslovi: uslovi poravnanja, kazne itd.

Kupovina akcija je formalizovana samovoljno primarni dokument. Na primjer, akt prihvatanja i prijenosa. Takođe, sticanje se potvrđuje izvodima sa računa sticaoca ili iz registra.

Uplata dionica se ogleda u bankovnim izvodima i uplatnim dokumentima. Prilikom pohranjivanja hartija od vrijednosti na blagajni one se evidentiraju u posebnom registru (knjigi). Dokument sadrži osnovne podatke o dionicama i čuva se u dva primjerka.

Podijelite godišnji izvještaj

Zahtjevi za finansijsko izvještavanje AD se osnivaju zakonom o računovodstvu. Sastavlja se na godišnjem nivou i uključuje bilans stanja, bilans uspjeha, promjene kapitala, novčanog toka i namjenske upotrebe, anekse, objašnjenje, rezultati revizijske kontrole.

Za obelodanjivanje informacija o emisiji akcija, dd moraju pripremiti godišnji izveštaj. Uslovi za njegov sadržaj su u Uredbi br. 454-P od 30. decembra 2014. godine. Dokument mora sadržavati sljedeće podatke:

• Mjesto AD u industriji;
• Ključne aktivnosti;
• Izvještaj Upravnog vijeća o rezultatima razvoja AD;
• Podaci o količini utrošenih energenata tokom godine (prema količini i količini);
• Prognoza razvoja;
• Izvještaj o plaćanju kamata;
• Indikacija razloga za rizik;
• Spisak većih transakcija realizovanih tokom godine i detaljne informacije o njima (uslovi, odgovorno lice, itd.);
• Sastav Nadzornog odbora, promjene u njemu, biografija članova, transakcije koje su izvršili;
• Ostale informacije (član 70.3 Uredbe br. 454-P).

U skladu sa Zakonom o AD br. 208-FZ od 26. decembra 1995. godine, javna preduzeća moraju objaviti podatke godišnji izvještaj i računovodstveni sažetak, prospekt hartija od vrijednosti, za obavještavanje o održavanju skupštine dioničara. Obim i postupak davanja informacija regulisan je Uredbom br. 454-P.

Često postavljana pitanja i odgovori o računovodstvu kapitala

Pitanje broj 1. Kada se vlasništvo nad udjelom prenosi na kupca?

Ako su prava evidentirana u depozitaru, tada od dana upisa na depo račun kupca. Ako se prava uzimaju u obzir u sistemu registra, onda prilikom upisa za kapitalizaciju na ličnom računu sticaoca.

Pitanje broj 2. U kojoj formi se može zaključiti ugovor o kupoprodaji akcija?

Obično kompajlirano jedan dokument u duplikatu. Art. 432, 454 Građanskog zakonika Ruske Federacije dozvoljavaju razmjenu ugovora u u elektronskom formatu ili ih pošaljite poštom.

Pitanje broj 3. Kako prikazati dividende primljene u dolarima?

Moguća pojava kursnu razliku valute između kursa dolara na dan obračuna kamate i njihovog stvarnog prijema na račun. Ožičenje izgleda ovako:

Dt 76 Kt 91 - obračunate dividende;

Dt 52 Kt 76 - dividende primljene na račun (obračunati iznos);

Dt 52 Kt 91 - kursna razlika se odražava.

Pitanje broj 4. Kakve će posljedice imati DD zbog neobjavljivanja informacija ili njihovog neblagovremenog objavljivanja?

Postoji administrativna kazna u vidu novčane kazne. Za službenike 30.000-50.000 rubalja. ili diskvalifikacija rukovodioca na 1-2 godine. Za organizacije 700.000-1.000.000 rubalja.

Pitanje broj 5. Koji je unos za kreiranje rezervisanja za amortizaciju akcija?

Rezerva se odnosi na ostale troškove i dokumentuje se knjiženjem: Dt 91,2 Kt 59. Računovodstvo akcija i povezanih poslova ima svoje nijanse. Glavna karakteristika je njihova podjela na "naše" i "strane". Hartije od vrednosti drugih dd se evidentiraju na isti način kao i finansijska ulaganja, a njihove sopstvene - sa karakterističnim razlikama.

---