რუსეთში საგადასახადო კანონმდებლობის ზოგად ხაზს განსაზღვრავს სახელმწიფო სათათბირო, ფედერაციის საბჭო, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტი, რუსეთის ფედერაციის მთავრობა და ა.შ. სახელმწიფო სათათბირო განიხილავს საგადასახადო კანონმდებლობის საკითხებს და იღებს კანონებს გადასახადების შესახებ. რომელიც რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ხელმოწერის შემდეგ ფედერაციის საბჭოს თანხმობით ამოქმედდება.

მთავარი ფედერალური აღმასრულებელი ორგანო რუსეთის ფედერაცია, რომელსაც ევალება ქვეყანაში მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვის ზედამხედველობისა და მონიტორინგის ძირითადი ფუნქციები, არის რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური (FTS).

ფედერალური საგადასახადო სამსახური ასევე ვალდებულია აკონტროლოს გადასახადებისა და სხვა სავალდებულო გადასახდელების გაანგარიშების სისწორე და სისრულე. რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობით გათვალისწინებულ შემთხვევებში შესაბამისი დონის ბიუჯეტებში გადასახდელი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დროულობა.

ფედერაციის სუბიექტების საკანონმდებლო ორგანოები მიიღებენ კანონებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ და სხვა სამართლებრივი აქტები საგადასახადო სფეროში, მაგრამ მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ფარგლებში, რომელიც მიღებულია რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო ასამბლეის მიერ.

ორგანოები ადგილობრივი მმართველობაწარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და შესაბამისი კანონების ფარგლებში მიღებული საგადასახადო კანონმდებლობის სფეროში. საკანონმდებლო ორგანორუსეთის ფედერაციის ეს სუბიექტი.

საგადასახადო სისტემის განმსაზღვრელი მთავარი დოკუმენტი არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (TC RF), რომელიც შედგება I და II ნაწილებისგან.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი მთლიანად განსაზღვრავს კონცეპტუალურ მიდგომებს რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების გამოანგარიშებისა და ამოღების პროცესების რეგულირებისთვის.
რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის თანახმად, საგადასახადო სისტემა არის სამდონიანი გადასახადებისა და მოსაკრებლების გაანგარიშების (გადახდის) თვალსაზრისით.
საკანონმდებლო ბაზის დონიდან და საგადასახადო შეღავათებიდან გამომდინარე, არსებობს სამი სახის გადასახადები და მოსაკრებლები: ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი.
კლასიფიკაციის მახასიათებლებიდან გამომდინარე, ყველა გადახდა იყოფა ტიპებად, რომელთა განაკვეთები განისაზღვრება არა თეორიული მეთოდით, არამედ საკანონმდებლო და ნებაყოფლობითი გადაწყვეტილებით. აღმასრულებელი ორგანოებიხელისუფლება შეხვედრებზე განხილვის პროცესშია და გათვალისწინებულია შესაბამის საკანონმდებლო აქტებში. გარდა ამისა, საკანონმდებლო აქტები ითვალისწინებს საგადასახადო განაკვეთების გადანაწილებას სხვადასხვა ტერიტორიულ სუბიექტებს შორის, რაც ართულებს საგადასახადო სისტემას როგორც კანონმდებლობის, ისე გადასახადების გათავისუფლებისა და მოსაკრებლების სფეროში.
გადასახადის სუბიექტები არიან ორგანიზაციები (იურიდიული პირები) და მოქალაქეები (ფიზიკური პირები), რომლებიც კანონით დადგენილი წესით ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადები (საფასური, მოსაკრებლები).

ასევე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებს (როგორიცაა USN). ისინი ითვალისწინებენ გადასახადების გადახდის განსაკუთრებულ პირობებსა და პროცედურებს, ასევე სრულ გათავისუფლებას გარკვეული სახის გადასახადების გადახდის აუცილებლობისგან.

რუსეთში საგადასახადო სისტემა იყოფა სამ დონეზე: ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი.

სრული სია ფედერალური გადასახადებიდა მოსაკრებლები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 13-ე მუხლი):

დამატებული ღირებულების გადასახადი (მოკლედ დღგ);

Საშემოსავლო გადასახადი პირები(შემოკლებული პირადი საშემოსავლო გადასახადი);

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი;

აქციზები (აქციზური საქონელი მოიცავს: ალკოჰოლს, თამბაქოს ნაწარმს, მანქანები, -დიზელი და ბენზინის საწვავი);

წყლის გადასახადი;

სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი (ნავთობი, კირქვა, ქვანახშირი, მადანი, ბრილიანტი და ა.შ.);

ველური ბუნებისა და წყლის ბიოლოგიური რესურსებით სარგებლობის საფასური (მაგ.: დათვი, სკამი, შველი, თინუსი, ყვავილედი);

მთავრობის მოვალეობა(მაგალითად, შპს-ს რეგისტრაციისთვის).

სრული სია რეგიონალური გადასახადებიდა მოსაკრებლები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 14-ე მუხლი):

კორპორაციული ქონების გადასახადი (როგორც მოძრავი, ასევე უძრავი);

ტრანსპორტის გადასახადი (განაკვეთი დამოკიდებულია ავტომობილის ტიპზე და ძრავის სიმძლავრეზე);

გადასახადი სათამაშო ბიზნესზე (დღეს რუსეთში 5 სპეციალური სათამაშო ზონაა).

ყველა ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების სია(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 15-ე მუხლი):

გადასახადი ფიზიკური პირების ქონებაზე (როგორიცაა ბინა, სახლი);

მიწის გადასახადი (ის ეკისრება მიწის ნაკვეთების მფლობელებს);

სავაჭრო გადასახადი(ვაჭრობის ობიექტებიდან შეგროვებული გადახდა).

სხვადასხვა სახის გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან ერთად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს ხუთ სპეციალურს საგადასახადო რეჟიმებიფუნქციონირებს ძირითად საგადასახადო სისტემასთან (OSN).

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები რუსეთის ფედერაციაში(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-18 მუხლის მე-2 პუნქტი):

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა (STS);

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი;

ერთიანი გადასახადი დარიცხულ შემოსავალზე;

საპატენტო დაბეგვრის სისტემა;

დაბეგვრის სისტემა წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებების განხორციელებისას.

შესავალი

გადასახადები საზოგადოების ეკონომიკურ სისტემაში.

გადასახადები ერთ-ერთი მთავარი ფინანსური ინსტრუმენტია საბაზრო ეკონომიკა, ფინანსური საფუძველიბიუჯეტი სხვადასხვა დონეზე. მათ აქვთ მნიშვნელოვანი გავლენა ფულის ბრუნვა, ფასწარმოქმნა, საინვესტიციო პოლიტიკის განხორციელება, მოგების განაწილება, მოსახლეობის სოციალური მდგომარეობა.

საბაზრო რეფორმების გატარება შეუძლებელია ეფექტური საგადასახადო სისტემის შექმნის გარეშე. ბიუჯეტის, საბიუჯეტო პროცესის პრობლემები განუყოფლად არის დაკავშირებული საგადასახადო სისტემასთან. გადასახადები ბიუჯეტის შემოსავლების მნიშვნელოვან წილს შეადგენს სხვადასხვა დონეზე.

საბაზრო ეკონომიკაში გადასახადები ასრულებენ ოთხ ძირითად ფუნქციას, რომელთაგან თითოეული ავლენს ამ ფინანსური კატეგორიის შიდა საკუთრებას, ნიშნებსა და თავისებურებებს:

1.ფისკალური ფუნქცია (ფისკი - ხაზინა), ე.ი. სახელმწიფოსთვის საჭირო რესურსებით უზრუნველყოფა.

ამ ფუნქციის დახმარებით სახელმწიფო ფულადი სახსრებიდა საბაზრო ეკონომიკაში სახელმწიფოს ფუნქციონირებისთვის მატერიალური პირობების შექმნა. AT ბაზრის პირობებიგადასახადები გახდა რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო ბიუჯეტის შემოსავლის მთავარი წყარო. საზოგადოებაში სახელმწიფოს მარეგულირებელი როლის გაფართოების გამო ყველა ქვეყანაში ფისკალური ფუნქცია ძლიერდება.

2. განაწილების ფუნქცია

გადასახადების დახმარებით ხდება განაწილება და გადანაწილება ეროვნული შემოსავალიდა შექმნას პირობები ეფექტური საჯარო მმართველობისთვის.

გადასახადები, როგორც გადანაწილების პროცესების აქტიური მონაწილე, სერიოზულ გავლენას ახდენს რეპროდუქციაზე, ასტიმულირებს ან ზღუდავს მის ტემპს, აფართოებს ან ამცირებს მოსახლეობის ეფექტურ მოთხოვნას.

ეკონომიკური მექანიზმიდაბეგვრის სისტემას შეუძლია მიაღწიოს თავის მიზანს თანასწორობის შექმნის შემთხვევაში ეკონომიკური პირობებიყველა საწარმოსთვის, მიუხედავად მათი ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმებისა და საკუთრების ფორმებისა. მან უნდა უზრუნველყოს საწარმოების ინტერესი მიიღონ მეტი შემოსავალი გადასახადის ისეთი ელემენტების გამოყენებით, როგორიცაა განაკვეთები, შეღავათები, გადახდის პირობები, რაც თავის მხრივ გადაჭრის სამომხმარებლო ბაზრის საქონლითა და მომსახურებით გაჯერების პრობლემას, დააჩქარებს სამეცნიერო და ტექნოლოგიურ პროგრესს. , და მოსახლეობის გადაუდებელი სოციალური საჭიროებების დაკმაყოფილება.

3. მარეგულირებელი ფუნქცია

გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქცია ახორციელებს:

იურიდიული და ფიზიკური პირების შემოსავლისა და მოგების რეგულირება;

საქონლის წარმოების ზრდის სტიმულირება ან მათი შეკავება, ინვესტიციების სტიმულირება, ეკოლოგიის სფეროში საქმიანობის განხორციელება, სახელმწიფო საჭიროებისთვის პროდუქტების წარმოება, მცირე ბიზნესის საქმიანობა და ა.შ. გადასახადების მასტიმულირებელი ეფექტი უზრუნველყოფილია მატერიალური და ფინანსური სანქციების სისტემის მეშვეობით.

4.კონტროლის ფუნქცია

გადასახადების დახმარებით კონტროლდება ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირების შემოსავლების, მოგებისა და შემოსავლების ნაწილის დროულად მიღება ბიუჯეტში და გარესაბიუჯეტო ფონდებში.

საგადასახადო სისტემარიცხვზე დაყრდნობით დაბეგვრის პრინციპებიმთავარია:

1.გადასახადის უნივერსალურობა და თანასწორობა -თითოეულმა იურიდიულმა და ფიზიკურმა პირმა უნდა გადაიხადოს კანონით დადგენილი გადასახადები. დაუშვებელია ინდივიდუალური საგადასახადო შეღავათებისა და პრივილეგიების გაცემა, რომლებიც არ არის გამართლებული კონსტიტუციურად მნიშვნელოვანი მიზნების თვალსაზრისით. საგადასახადო თანასწორობა მოითხოვს შედარების საფუძველზე გადასახადის გადახდის რეალური შესაძლებლობის გათვალისწინებას ეკონომიკური პოტენციალი.

2. საგადასახადო სამართლიანობა -თითოეულმა ფიზიკურმა და იურიდიულმა პირმა უნდა გადაიხადოს გადასახადები მოგების, შემოსავლის მიხედვით.

გადასახადები და მოსაკრებლები არ შეიძლება იყოს დისკრიმინაციული და არ შეიძლება განსხვავებულად იქნას გამოყენებული სოციალური, რასობრივი, ეროვნული, რელიგიური ან სხვა მსგავსი კრიტერიუმებიდან გამომდინარე. დაუშვებელია დაარსება დიფერენცირებული განაკვეთებიგადასახადები, საგადასახადო შეღავათებისსაკუთრების ფორმის, ფიზიკური პირების მოქალაქეობის ან კაპიტალის წარმოშობის ადგილის მიხედვით.

3.ეკონომიკური მიზანშეწონილობაგადასახადები.

გადასახადებს და მოსაკრებლებს უნდა ჰქონდეს ეკონომიკური დასაბუთება და არ შეიძლება იყოს თვითნებური.

4.ერთჯერადი გადასახადი -თითოეული სუბიექტის დაბეგვრის ერთი და იგივე ობიექტი შეიძლება დაიბეგროს ერთი და იგივე სახის გადასახადით კანონით განსაზღვრული დაბეგვრის პერიოდის განმავლობაში.

5.დაბეგვრის გარკვევა.

გადასახადების დადგენისას უნდა განისაზღვროს დაბეგვრის ყველა ელემენტი. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტები ისე უნდა იყოს ჩამოყალიბებული, რომ ყველამ ზუსტად იცოდეს რა გადასახადები (საკომისიოები), როდის და რა თანმიმდევრობით უნდა გადაიხადოს.

6.საგადასახადო ნეიტრალიტეტი -გადასახადებმა არ უნდა დააზიანოს საწარმოების საქმიანობა და მოქალაქეების სიცოცხლე.

ეს პრინციპი მთელ რიგ ქვეყნებში ხორციელდება ფიზიკური პირების დაბეგვრასთან დაკავშირებით, კერძოდ, საარსებო მინიმუმთან დაკავშირებული დაუბეგრავი შემოსავლის შემოღებით.

გადასახადების შესახებ კანონმდებლობის აქტების ყველა მოუხსნელი ეჭვი, წინააღმდეგობა და ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ.

7.დაბეგვრის სიმარტივე, ხელმისაწვდომობა და სიცხადე.პირდაპირი გადასახადები გაანგარიშების თვალსაზრისით უმარტივესად ითვლება. მსოფლიო პრაქტიკის მიხედვით, პირდაპირი გადასახადები შეადგენს დაახლოებით 60%-ს. მთლიანი რაოდენობაშემოსავალი საგადასახადო სისტემიდან.

8. გადასახადის გადახდის ყველაზე ოპტიმალური ფორმების, მეთოდებისა და პირობების გამოყენება.

ბიუჯეტში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შეგროვების სისწორესა და დროულობაზე კონტროლს ახორციელებენ საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირები თავიანთი კომპეტენციის ფარგლებში საგადასახადო შემოწმების, გადასახადის გადამხდელებისა და სხვა ვალდებული პირებისგან ახსნა-განმარტების მიღების, აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემების შემოწმების, შენობების დათვალიერების გზით. ტერიტორიები, რომლებიც გამოიყენება შემოსავლის (მოგების) შესაქმნელად.

თავი 1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა მოიცავს გადასახადებისა და მოსაკრებლების ერთობლიობას თავის დროზე.

ქვეშ გადასახადიგაგებული, როგორც სავალდებულო , ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან ინდივიდუალურად უსასყიდლო ანაზღაურება საკუთრების, ეკონომიკური მართვის ან მათ კუთვნილი ქონების გასხვისების სახით. ოპერატიული მენეჯმენტითანხები მიზნისთვის ფინანსური მხარდაჭერასახელმწიფოს და (ან) მუნიციპალიტეტების საქმიანობას.

ეს განსაზღვრებასაშუალებას გაძლევთ განასხვავოთ გადასახადი და მოსაკრებელი.

ქვეშ კოლექციამიხვდა სავალდებულო შენატანიდაკისრებულია ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები, რომელთა გადახდა არის ერთ-ერთი პირობა სახელმწიფო ორგანოებისთვის, ადგილობრივი თვითმმართველობისთვის, სხვა უფლებამოსილი ორგანოებისთვის და თანამდებობის პირებისთვის, რათა მიიღონ იურიდიულად მნიშვნელოვანი ქმედებები საფასურის გადამხდელებთან მიმართებაში, მათ შორის გარკვეული უფლებების მინიჭება და ნებართვების გაცემა. (ლიცენზიები).

ამდენად, აკრეფა, საგადასახადო კოდექსის მიხედვით, არის სახელმწიფოს პირობა, რომ განახორციელოს გარკვეული იურიდიულად მნიშვნელოვანი ქმედებები მისი გადამხდელის ინტერესებიდან გამომდინარე, სადაც არის გარკვეული კომპენსაცია. საფასურის გადახდისას ყოველთვის არის სპეციალური დანიშნულებადა მხარეთა ინტერესები, შესაბამისად, საფასური არ შეიძლება იყოს თვითნებური, საფასურის ოდენობა უნდა იყოს დასაბუთებული და შესადარებელი იმ მიზნებთან, რისთვისაც იგი დარიცხულია.

გადასახადები ურთიერთდაკავშირებულია და წარმოადგენს მთლიანობაში სრული სისტემა.

1.1. საგადასახადო სისტემის შექმნის ძირითადი პრინციპებია:

1. საგადასახადო სისტემის ერთიანობა.

დაუშვებელია გადასახადების და მოსაკრებლების დაწესება, რომლებიც არღვევს რუსეთის ფედერაციის ერთიან ეკონომიკურ სივრცეს და, კერძოდ, პირდაპირ ან ირიბად ზღუდავს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ან ფინანსური რესურსების თავისუფალ მოძრაობას. როგორც კანონით აკრძალული ფიზიკური პირებისა და ორგანიზაციების ეკონომიკურ საქმიანობაში შემაფერხებელ დაბრკოლებებს.

2. ფედერალური გადასახადების უზენაესობა, მათი პრიორიტეტული გადაცემა.

3. საგადასახადო სისტემის სტაბილურობა,

საერთაშორისო სტანდარტები ითვალისწინებს საგადასახადო სისტემაში მნიშვნელოვანი ცვლილებების შემოღებას 5 წელიწადში ერთხელ სტაბილური სისტემით, 3-4 წელიწადში ერთხელ - არასტაბილური სისტემით,

4. საგადასახადო სისტემის მოქნილობა, რომელიც მოიცავს გამოყენებული გადასახადების სიმრავლეს.

5. ერთის მხრივ გადასახადის გადამხდელთა, ხოლო მეორე მხრივ საგადასახადო ორგანოების უფლება-მოვალეობების კონკრეტული ჩამონათვალის განსაზღვრა.

საგადასახადო სისტემის უფროსი რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური, რომელიც რუსეთის ცენტრალური მმართველობის ორგანოების სისტემის ნაწილია, ექვემდებარება რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტს და მთავრობას და მას ხელმძღვანელობს ლიდერი მინისტრის წოდებით.

რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის მთავარი ამოცანაარის კონტროლი გადასახადების შესახებ კანონმდებლობის დაცვაზე, მათი გაანგარიშების სისწორეზე, შესაბამის ბიუჯეტებში მათი შენატანების სისრულესა და დროულობაზე. სახელმწიფო გადასახადებიდა კანონით დადგენილი სხვა გადახდები.

კონკრეტული გადასახადების ფორმირების პროცესი რეგულირდება მთელი რიგი სპეციალური კანონებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის შექმნის საკანონმდებლო საფუძველია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი და მის შესაბამისად მიღებული ფედერალური კანონები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობა. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობა შედგება კანონებისა და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებისაგან რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, მიღებული საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად. ადგილობრივი თვითმმართველობების ნორმატიულ სამართლებრივ აქტებს ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ იღებენ ადგილობრივი ხელისუფლების წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა არის გადასახადებისა და სხვა გადასახადების ერთობლიობა, რომელსაც აკისრებენ სახელმწიფო ორგანოები ადმინისტრაციულ-ტერიტორიული სუბიექტებიდან, მოქალაქეებიდან და ორგანიზაციებიდან, რომლებიც არიან გადასახადის გადამხდელები, აგრეთვე მათი დადგენის, ცვლილების, გადახდის გაუქმების პრინციპები, ფორმები და პროცედურები. , გადასახადების აკრეფის უზრუნველსაყოფად ღონისძიებების გატარება, კონტროლის განხორციელება.

საგადასახადო სისტემაში სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეები არიან:

• 1. სახელმწიფო ადმინისტრაციული წარმონაქმნები:
  • - რეგიონალური (რესპუბლიკები, რომლებიც არ არიან სხვა სუბიექტების სუბიექტები, გარდა რუსეთის ფედერაციის, ტერიტორიების, რეგიონების, მოსკოვისა და სანკტ-პეტერბურგისა);
  • - ადგილობრივი (რესპუბლიკები, რომლებიც შედიან რუსეთის ფედერაციის სხვა სუბიექტებში, ავტონომიურ რეგიონებში, ოლქებში და რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების ოლქებში);
  • - მუნიციპალური (ქალაქები, ქალაქების ოლქები, მათ შორის მოსკოვი და პეტერბურგი, ქალაქები, სოფლები და ა.შ.).
• 2. იურიდიული პირები (ორგანიზაციები).
• 3. ფიზიკური პირები (მოქალაქეები).
• 4. საგადასახადო სამსახურის (საბაჟო სამსახურის) ორგანოები.
• 5. რუსეთის ფედერაციის აღმასრულებელი ხელისუფლება.

რუსეთის ფედერაციაში ფედერალურ, რეგიონულ და ადგილობრივი გადასახადები(საფასური, მოსაკრებლები). ფედერალური გადასახადები (გადახდები) აღიარებულია, როგორც დადგენილი ფედერალური კანონიდა სავალდებულოა გადახდისთვის რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკურ სივრცეში. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობით დადგენილი გადასახადები (გადასახადები) დაბეგვრის შესახებ ფედერალური კანონის საფუძველზე აღიარებულია რეგიონულ გადასახადებად. ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ მიღებული გადასახადები (გადახდები) რუსეთის ფედერაციის სუბიექტისა და ფედერალური კანონების შესაბამისად აღიარებულია ადგილობრივად.

რუსეთის ფედერაციის ფედერალური კანონი ადგენს შემდეგ გადახდებს:

• 1. გადახდა რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ-ტერიტორიული ერთეულის მიერ (რეგიონული, ადგილობრივი, მუნიციპალური);
• 2. ორგანიზაციის (იურიდიული პირის) შემოსავალზე გადასახადი.
• 3. გადასახადი მოქალაქის (ფიზიკური პირის) შემოსავალზე.
• 4. სახელმწიფო გადასახადი (ლიცენზიის მოსაკრებლის ჩათვლით).
• 5. საბაჟო გადასახადი (საფასური).

რუსეთის ფედერაციის სუბიექტის კანონმდებლობა არეგულირებს გადასახადებს (გადახდებს):

• 1. საგზაო გადასახადი.
• 2. გადასახადი უძრავ ქონებაზე (ტრანსპორტზე).
• 3. მოვალეობა ბუნებრივ რესურსებზე (მიწა, ტყე, წყლის რესურსები, ნაწლავები).
• 4. კომუნალური გადასახადები.

ადგილობრივი ხელისუფლების კანონმდებლობა არეგულირებს გადახდებს:

• 1. მოვალეობა ლიცენზირებულ საქმიანობაზე.
• 2. საფასური საქმიანობისთვის.

გადასახადის გადამხდელებისგან შეგროვებული ყველა გადასახადი (საკომისიო, გადასახადი) ირიცხება ბიუჯეტში მუნიციპალიტეტისდა არის შემოსავლის წყარო.

ადმინისტრაციულ-ტერიტორიული სუბიექტების გადახდები ირიცხება:

• - მუნიციპალური წარმონაქმნებიდან ადგილობრივ ბიუჯეტამდე (რესპუბლიკის, რომელიც არის რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის სხვა სახელმწიფო წარმონაქმნის, ავტონომიური რეგიონის, ოლქის ან ოლქის ნაწილი);
• - თან ადგილობრივი განათლება in რეგიონული ბიუჯეტი(რესპუბლიკა, რომელიც არ არის სხვა სახელმწიფო ერთეულის ნაწილი, გარდა რუსეთის ფედერაციის, ტერიტორიის, რეგიონის, ქალაქების მოსკოვისა და სანკტ-პეტერბურგის შემადგენლობაში);
• - თან რეგიონალური განათლება in სახელმწიფო ბიუჯეტი RF.

დაბეგვრის ობიექტს წარმოადგენს გადასახადის გადამხდელების მიერ მიღებული შემოსავალი ყველა სახის საქმიანობიდან, უძრავი ქონებიდან (შენობები, ტრანსპორტი), ბუნებრივი რესურსები (მიწა, ტყე, წიაღისეული, წყლის რესურსები), იმპორტირებული და ექსპორტირებული საქონელი და ა.შ.

აღიარებულია შემოსავალად ნაღდი ფულიდა გადასახადის გადამხდელთა მიერ ნებისმიერი სახით მიღებული სხვა მატერიალური სარგებელი ყველა სახის საქმიანობიდან.

დადგენილ საგადასახადო პერიოდში გადასახდელი გადასახადის (საკომისიო, ბაჟის) თანხის გამოთვლას ახორციელებს გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად. გადასახადის და სხვა გადასახადის ოდენობა გამოითვლება საგადასახადო ბაზიდან, გადასახადის განაკვეთი თითოეული სახის გადასახადისთვის (გადახდაზე) ინდივიდუალურად. გადასახადებისა და სხვა გადასახდელების გადახდა ხდება კანონმდებლობით განსაზღვრულ ვადებში. კანონმდებლობით დადგენილ ვადებში გადახდების გადაუხდელობის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელები იხდიან ჯარიმას (ჯარიმას) კანონით დადგენილი წესით. კონტროლი ყველა სახის გადახდების გადახდაზე (გარდა კომუნალური) ახორციელებს სახელმწიფო საგადასახადო ორგანოები.

მოქალაქეების (ფიზიკური პირების) მიერ ყველა სახის გადახდების გადახდა ხდება ორგანიზაციების მეშვეობით, რომლებიც იხდიან ფულად ჯილდოს და საკრედიტო ორგანიზაციაგადახდის დოკუმენტების საშუალებით.

ორგანიზაციების (იურიდიული პირების) მიერ ანგარიშსწორება ხორციელდება უნაღდო სახით საკრედიტო დაწესებულების მეშვეობით. რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ-ტერიტორიული ერთეულების მიერ გადახდების გადახდა ხდება უნაღდო ანგარიშსწორებით საკრედიტო დაწესებულების მეშვეობით წინასწარი გადახდის ორდერებით.

ყველა გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად ადგენს და წარუდგენს საგადასახადო ორგანოებირეგისტრაციის ადგილზე, სააღრიცხვო ანგარიშგება ან კანონით დადგენილი შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო დეკლარაცია.

სახელმწიფოთა საგადასახადო სისტემების ანალიზი აჩვენებს, რომ განსხვავებების მიუხედავად, მათ შემადგენლობაში (სტრუქტურაში) მსგავსი ელემენტები აქვთ, თუმცა სხვადასხვა კომბინაციებში.

ნებისმიერი სისტემის ელემენტები, რომლებიც ახასიათებს საგადასახადო სისტემას, როგორც ასეთს, არის:

• - სახელმწიფოში კანონიერად მიღებული გადასახადების სახეები შესაბამისი ტერიტორიული ერთეულების საკანონმდებლო ორგანოების მიერ;
• - გადასახადის სუბიექტები (გადასახადის გადამხდელები) გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადამხდელი სახელმწიფოში მიღებული კანონების შესაბამისად;
• - სახელმწიფო ხელისუფლებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოები, როგორც ძალაუფლების ინსტიტუტები, რომლებიც დაჯილდოვებულნი არიან საგადასახადო სუბიექტებიდან გადასახადების ამოღების და გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადების გადახდაზე კონტროლის დაწესების გარკვეული უფლებებით;
• - საკანონმდებლო ბაზა (საგადასახადო კოდექსი, კანონები, დადგენილებები, ბრძანებები, ინსტრუქციები) საგადასახადო სუბიექტებისა და დაწესებულებების დაბეგვრის, უფლებების, მოვალეობებისა და მოვალეობების შესახებ გადასახადების აკრეფისა და გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადების გადახდაზე კონტროლის შესახებ.

საკანონმდებლო ბაზა. სისტემის საკანონმდებლო ბაზა განისაზღვრება შესაბამისი ორგანოს მიერ მიღებული კანონებით (განკარგულებები, ბრძანებები და სხვა კანონქვემდებარე აქტები).

რუსეთში საგადასახადო კანონმდებლობის ზოგად ხაზს განსაზღვრავს სახელმწიფო დუმა, ფედერაციის საბჭო, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტი და რუსეთის ფედერაციის მთავრობა. სახელმწიფო სათათბირო განიხილავს საგადასახადო კანონმდებლობის საკითხებს და იღებს კანონებს გადასახადების შესახებ, რომლებიც ძალაში შედის ფედერაციის საბჭოს დამტკიცებით და რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ხელმოწერით.

ფედერაციის სუბიექტების საკანონმდებლო ორგანოები იღებენ კანონებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ და სხვა სამართლებრივი აქტები საგადასახადო სფეროში, მაგრამ მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ფარგლებში, რომელიც მიღებულია რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო ასამბლეის მიერ.

ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოები, წარმომადგენლობითი ორგანოებით, იღებენ სამართლებრივ აქტებს საგადასახადო კანონმდებლობის სფეროში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და რუსეთის ფედერაციის ამ სუბიექტის შესაბამისი საკანონმდებლო ორგანოს მიერ მიღებული კანონების ფარგლებში.

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის თანახმად, საგადასახადო სისტემა არის 3 დონის გადასახადებისა და მოსაკრებლების გაანგარიშების (გადახდის) თვალსაზრისით.

საკანონმდებლო დონეები. საკანონმდებლო ბაზის დონიდან და საგადასახადო შეღავათებიდან გამომდინარე, არსებობს სამი სახის გადასახადები და მოსაკრებლები: ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი.

გადასახადის სუბიექტები. გადასახადის სუბიექტები არიან ორგანიზაციები (იურიდიული პირები) და მოქალაქეები (ფიზიკური პირები), რომლებიც კანონით დადგენილი წესით ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადები (საფასური, მოსაკრებლები). გადასახადის გადამხდელები და მოსაკრებლების გადამხდელები იხდიან გადასახადებს (საკომისიოებს), მათ შორის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად.

რუსეთის საგადასახადო ორგანოები წარმოდგენილია რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს მიერ მისი ქვედანაყოფებით, რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტი თავისი ქვედანაყოფებით, სახელმწიფო გარე ბიუჯეტის ორგანოებით, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ოფისით. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების სამინისტროები და ფინანსური განყოფილებები, ფედერალური სამსახურისაგადასახადო პოლიცია თავისი ქვედანაყოფებით, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების სახელმწიფო აღმასრულებელი ორგანოები, ადგილობრივი თვითმმართველობის და სხვა თანამდებობის პირები, 180 ათასი საგადასახადო თანამშრომელი (რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანამშრომლების გამოკლებით).

რუსეთში საგადასახადო სისტემის წარმოდგენილი სტრუქტურა და მისი ანალიზი აჩვენებს, რომ, როგორც ეკონომიკის რეგულირების ყველაზე მნიშვნელოვანი მექანიზმი, სისტემა სრულად არ შეესაბამება საბაზრო ურთიერთობების პირობებს და არც ეფექტურია და არც ეკონომიური. ის არსებითად არის არა მხოლოდ მტაცებელი, არამედ შრომატევადი, რთული და დამაბნეველი, როგორც გადასახადების გაანგარიშების, ასევე დოკუმენტაციის, ანგარიშგების და კომპიუტერიზაციის თვალსაზრისით.

საგადასახადო სუბიექტების სხვადასხვა ჯგუფისთვის უამრავი საგადასახადო შეღავათი, საკანონმდებლო ორგანოებისა და დეპარტამენტების მიერ შემოტანილი ყველა სახის დამატება, ცვლილება და ცვლილება, წარმოშობს უამრავ აქტსა და ინსტრუქციას, რაც არ უწყობს ხელს საგადასახადო სუბიექტების მიერ სისტემის გააზრებას, ართულებს. უზარმაზარი ნაკადების დამუშავება საგადასახადო ინფორმაციაართულებს ინფორმაციის შეგროვებისა და შენახვის პროცესს, მათ შორის კომპიუტერული ტექნოლოგიის გამოყენებით, მოითხოვს საგადასახადო თანამდებობის პირებისა და სამართალდამცავი ორგანოების დაკომპლექტების გაზრდას, აპარატის შენარჩუნების, აღჭურვილობის შეძენისა და შენარჩუნების ხარჯების ზრდას და აიძულებს საგადასახადო სისტემა არაეკონომიურია. საგადასახადო სუბიექტებზე დაკისრებული დიდი საგადასახადო ტვირთი საგადასახადო სუბიექტებისთვის გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის თავიდან აცილების მთავარი მოტივია.

ძირითადი კონცენტრაცია გადასახადების გადახდაფედერალურ ბიუჯეტში, საბიუჯეტო სახსრები არ აინტერესებს რეგიონების ტერიტორიულ წარმონაქმნებს მათი ეკონომიკური განვითარებით (რეგიონების ინფრასტრუქტურის განვითარება), არ ასტიმულირებს საგადასახადო სუბიექტებიდან შემოსავლების გამოტანის პროცესს რეგიონული ბიუჯეტის სასარგებლოდ. უფრო მეტიც, კანონმდებლობა ამას არ უწყობს ხელს იმ ნაწილში, რომ გადასახადის ბევრი სუბიექტი, როგორც საქონლის მწარმოებელი, გადასახადს იხდის არა საქმიანობის, არამედ რეგისტრაციის ადგილზე. იურიდიული პირები.

იმისათვის, რომ საგადასახადო სისტემამ საბაზრო ურთიერთობების პირობებში ეფექტურად იმუშაოს და სასაქონლო მწარმოებლისა და დასაქმებულის შრომის სტიმულირება მოახდინოს, უნდა დაკმაყოფილდეს ორი პირობა:

• - შეამციროს საგადასახადო ტვირთი გადასახადების რაოდენობისა და მათი განაკვეთების შემცირებით;
• - გახადოს საგადასახადო სისტემა გასაგები, გამჭვირვალე, მარტივი, საგადასახადო სუბიექტისთვის ხელმისაწვდომი, ეკონომიური და ადვილად გამოსათვლელი გადასახადების ოპტიმალური მინიმალური პერსონალით. ფედერალურ ცენტრს, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტს და ადგილობრივ ხელისუფლებას არ უნდა აინტერესებდეს, თუ როგორ და რა საჭიროებისთვის ხარჯავს გადასახადის სუბიექტი თავის შემოსავალს. ეს უნდა იყოს გადასახადის სუბიექტის ექსკლუზიური უფლება. ამ შემთხვევაში, სასაქონლო მწარმოებელი დაინტერესდება პირადი წარმოების გაფართოებით, საქონლის გაზრდით, კაპიტალის დაგროვებით, შრომით მუშაკებზე ანაზღაურებით, ხოლო თავად გადასახადის სუბიექტს ექნება ლტოლვა ეკონომიკის ჩრდილოვანი სექტორის განვითარებისა და გადასახადებისგან თავის არიდებისკენ.

ფედერალურ ცენტრს, ფედერაციის სუბიექტებს და ადგილობრივ ხელისუფლებას უფრო მეტად უნდა აინტერესებდეს მწარმოებლის მთლიანი შემოსავალი, სუბიექტის ბიუჯეტში გადასახადის გაანგარიშების დროულობა და სისრულე და შრომის მუშაკების სოციალური დაცვა. საგადასახადო სისტემა ეფექტურად იმუშავებს, თუ აგებული იქნება საგადასახადო სუბიექტის მომგებიანობის პრინციპზე და გადასახადების გადახდის ადმინისტრაციულ-ტერიტორიულ პრინციპზე. ეს ნიშნავს, რომ ამ ტერიტორიულ ერთეულში რეგისტრირებული ან სამეწარმეო საქმიანობის განმახორციელებელი ყველა საგადასახადო სუბიექტი იხდის გადასახადებს ამ ერთეულის ბიუჯეტში (ფონდში), საიდანაც კანონით დადგენილი სახსრების მხოლოდ ნაწილი ირიცხება უშუალოდ ამ ერთეულის ბიუჯეტში (ფონდში). , ხოლო მეორე ნაწილი თანხები ირიცხება ზემდგომი ტერიტორიული ერთეულის ბიუჯეტში (ფონდში) და ა.შ. ფედერალური ბიუჯეტი. ეს სქემატერიტორიული ერთეულების ბიუჯეტების ფორმირება გაამარტივებს საგადასახადო სისტემაში მიმდინარე პროცესებს და საშუალებას მისცემს ტერიტორიულ სუბიექტებს ობიექტურად ჩამოაყალიბონ თავიანთი ბიუჯეტები, დროულად განახორციელონ გადახდები ორგანიზაციებისა და მოქალაქეებისთვის და სახსრების დარჩენილი ნაწილი მიმართონ მათ. განკარგვა მათი რეგიონის ინფრასტრუქტურის განვითარებისთვის. რუსეთში საგადასახადო სისტემის ანალიზი შესაძლებელს ხდის საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესებისა და საგადასახადო სფეროში პრობლემების გადაჭრის არაერთი სფეროს იდენტიფიცირებას, რომელთაგან მთავარია შემდეგი:

• 1. გამარტივებული საკანონმდებლო ბაზის მქონე ეკონომიური და ეფექტური საგადასახადო სისტემის შექმნა, რომელიც მოიცავს ყველა საგადასახადო სუბიექტს, რომლებსაც ეკისრებათ საგადასახადო ტვირთი აპარატის ხარჯებსა და მოვლაზე, საგადასახადო მოხელეებზე, საგადასახადო ინფორმაციის შეგროვების, დამუშავებისა და შენახვის ორგანიზებისა და დადგენის შესახებ. კონტროლი გადასახადების მიღებაზე. ამას განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს გარდამავალი პერიოდისაბაზრო ეკონომიკისკენ.
• 2. საგადასახადო სისტემის შექმნა სპეციფიკური წარმოშობის პირობებისა და ადექვატური საგარეო პოლიტიკური და სიტუაციის საშინაო ცვლილებების გათვალისწინებით. საგადასახადო სისტემის მარეგულირებლები შეიძლება იყვნენ:
  • - ახალი გადახდების (გადასახადების, მოსაკრებლების) დროული გაუქმება ან შემოღება;
  • - საგადასახადო ბაზისა და გადასახადის განაკვეთების დროული ცვლილება შემცირების ან გაზრდის მიმართულებით;
  • - სხვადასხვა სახის გადასახადების თანაფარდობის შეცვლა ან მათი ჩანაცვლება შემოსავალზე ჯგუფური ან ერთი ტიპის გადასახადით, რომელიც უზრუნველყოფს ხელისუფლების წინაშე არსებული პრობლემების გადასაჭრელად გამოყენებული ბიუჯეტის სახსრების აუცილებელ წილს;
  • - საგადასახადო სუბიექტების დაბეგვრის პროპორციული, პროგრესული, დიფერენცირებული ან რეგრესული პრინციპების დროული დანერგვა;
  • - საგადასახადო კანონმდებლობის გაუმჯობესება (გამარტივება), მათ შორის, გამოყენების მარეგულირებელი კანონმდებლობა ბუნებრივი რესურსები;
  • - ერთიანი ცენტრალიზებული საგადასახადო ორგანოს შექმნა, რომელიც პასუხისმგებელია გადასახადების ამოღებაზე და ტერიტორიული ერთეულის შესაბამის ბიუჯეტში გადასახადების გამოანგარიშებაზე, გადახდაზე და მიღებაზე კონტროლის დამყარებაზე.

საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების ზემოაღნიშნული მიმართულებები არანაირად არ ხსნის წინააღმდეგობებს საგადასახადო სისტემაში, მაგრამ გარკვეულწილად, გამოყენებული მექანიზმებიდან და საგადასახადო სისტემაში გამოყენებული პრინციპებიდან გამომდინარე, მათ შეუძლიათ მნიშვნელოვნად შეამცირონ წინააღმდეგობები და მიიღონ ოპტიმალური, ეკონომიური და სამართლიანი ეფექტური საგადასახადო სისტემა, რომელიც აკმაყოფილებს ბევრ მოთხოვნას თანამედროვე სისტემებიდაბეგვრის.

2005-2007 წლების ფედერალური ბიუჯეტის შესრულების ანალიზი.

საგადასახადო პოლიტიკასიცხადისა და გამჭვირვალობის პრინციპებზე დაფუძნებული სოციალური სამართლიანობის ერთ-ერთი მექანიზმია. ამჟამად სიცხადეზე საუბარი არ არის საჭირო, რადგან. დღეს მოქმედი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ძალიან ბევრი წინააღმდეგობაა, რომელიც ცალსახად არ შეიძლება გადაწყდეს რუსეთის ფედერაციის უზენაეს საარბიტრაჟო სასამართლომდე მიმღებთა მიერ. რაც შეეხება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო პოლიტიკის გამჭვირვალობას, შეიძლება დადებითად გამოეხმაუროთ. საგადასახადო პოლიტიკის გამჭვირვალობა განისაზღვრება საჯარო საჭიროებისთვის გადასახადების განაწილების პროცედურისა და ოდენობის შესახებ ინფორმაციის ხელმისაწვდომობით. რუსეთში, ასეთი ინფორმაცია შეიცავს ფედერალურ კანონებს სახელმწიფო ბიუჯეტის შესრულების შესახებ, რომლებიც ხელმისაწვდომია სახელმწიფოს ნებისმიერი მაცხოვრებლის შესასწავლად. განვიხილოთ ფედერალური ბიუჯეტის შესრულება ბოლო 3 წლის განმავლობაში სხვადასხვა კუთხით. ანალიზისთვის ვიყენებთ 2005 წლის მონაცემებს გადასახადების შესახებ, რომლებსაც ყველაზე დიდი შემოსავალი მოაქვს ბიუჯეტში.

დიაგრამაზე ჩანს, რომ წლის განმავლობაში გადასახადების აკრეფა დაახლოებით ერთსა და იმავე დონეზეა, დადებითი ტენდენციაა UST-ისა და საშემოსავლო გადასახადის მიმართ.

განვიხილოთ გადასახადების წილი ბიუჯეტის შემოსავლების მთლიანი ოდენობის პროცენტულად:

მოდით ავაშენოთ შედარების სქემა.

როგორც ცხრილიდან ჩანს, 2005 წელს შემოსავლების სტრუქტურაში ძირითადი საინკასო ელემენტია დღგ, შემდეგ, შესაბამისად, საშემოსავლო გადასახადი და აშშ დოლარი, სხვა შემოსავლის მთლიანი ოდენობის გამოკლებით. საგადასახადო შემოსავალი.

განვიხილოთ 2006 წლის ბიუჯეტის ოპერატიულად შესრულება, ვინაიდან დღეისათვის მხოლოდ 2005 წლის ბიუჯეტის შესრულება დამტკიცებულია 2007 წლის 09.04.2007 N 41-FZ ფედერალური კანონით „2005 წლის ფედერალური ბიუჯეტის შესრულების შესახებ“.

აღსანიშნავია, რომ 2006 წელს ზოგადი ბიუჯეტის ჭარბი რაოდენობით დღგ-ს შემოსავლების გეგმა არ შესრულდა 1,5%-ით, ამასთან, UST-ის გეგმა გადააჭარბა 1,7%-ით, საშემოსავლო გადასახადის მხრივ - 5%.

Მოდით გავაკეთოთ შედარებითი ანალიზიფედერალური ბიუჯეტის ოპერატიული შესრულება 2006 წლის იანვარ-სექტემბერი და 2007 წლის იანვარ-სექტემბერი პერიოდებისთვის

პერიოდების მიხედვით ჩატარებული ანალიზიდან დადებითი ტენდენცია შეიმჩნევა ყველა გადასახადის აკრეფის კუთხით.

კონკრეტულად 2007 წლისთვის, ჩვენ გამოვიყენებთ ისეთ წყაროს, როგორიცაა PRIME-TASS. 2007 წლის მაისში ფინანსთა მინისტრმა კუდრინმა მთავრობის სხდომაზე განაცხადა:

• - 1 კვარტალში შემოსავლის გეგმით. 2007 1571 მილიარდი რუბლი შესრულებამ შეადგინა 1422 მილიარდი რუბლი. 149 მილიარდი რუბლის დეფიციტით.
• - გადასახადის გამოქვითვისა და დღგ-ის დაბრუნების პრაქტიკა კაპიტალდაბანდებაკაპიტალის ინვესტიციებზე დღგ-ის ქვითრების შედეგად შემცირდა 41 მილიარდი რუბლით.
• - არ ჩამოყალიბდა ექსპორტისთვის დღგ-ს დეკლარაციული პროცედურა, რის შედეგადაც საექსპორტო დღგ-ს შემოსავლები 97 მილიარდი რუბლით შემცირდა.
• - ამავდროულად ადმინისტრირების გაუმჯობესება (გადასახადების აკრეფის კუთხით ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ ინსპექტირების შედეგებისა და საარბიტრაჟო სასამართლოები) ხაზინაში 53,6 მილიარდი რუბლი შემოიტანა.

PRIME-TASS-ის სხვა მოხსენების თანახმად, 2007 წლის 28 ნოემბრის მდგომარეობით, ფინანსთა სამინისტრომ მთავრობის სხდომაზე გამოაცხადა, რომ მოსალოდნელი ფედერალური ბიუჯეტის ჭარბი 2007 წელს შეიძლება შეადგენდეს 1728,7 მილიარდ რუბლს. რუსეთის 2007 წლის ფედერალური ბიუჯეტის შესრულება მოსალოდნელია 7649,7 მილიარდი რუბლის ოდენობის შემოსავლების თვალსაზრისით, რაც არის 2007 წლის ფედერალური კანონით დამტკიცებული შემოსავლების 102,8%.

შესავალი

გადასახადების არსი. დაბეგვრის ძირითადი პრინციპები

2 გადასახადების სახეები და მათი კლასიფიკაცია

საგადასახადო სისტემა და მისი სტრუქტურა

1 საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა

2 გადასახადების ფუნქციები. გადასახადების ფისკალური და წამახალისებელი ღირებულება

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის განვითარების პრობლემა და პერსპექტივები

1 რუსული საგადასახადო სისტემის ნაკლოვანებები

2 წინადადებები საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების მიზნით

დასკვნა

გამოყენებული წყაროების სია

შესავალი

AT თანამედროვე პირობებიგადასახადები ქვეყნის საბაზრო ეკონომიკაზე სახელმწიფოს გავლენის განუყოფელი ბერკეტია. სახელმწიფო სტრუქტურის ცვლილებასთან და განვითარებასთან ერთად ყოველთვის მოჰყვება ცვლილებები საგადასახადო სისტემაში. საგადასახადო სისტემა ემყარება სახელმწიფო კანონმდებლობის კონკრეტულ აქტებს, რომლებიც აყალიბებენ გადასახადების მშენებლობისა და აკრეფის მეთოდებს და ასევე განსაზღვრავენ საგადასახადო სისტემის ელემენტებს. გადასახადების წყალობით მეწარმეებს, საკუთრების სხვადასხვა ფორმის საწარმოებს შორის ურთიერთობა სახელმწიფოსთან და ადგილობრივი ბიუჯეტები, თან სხვადასხვა ბანკებიასევე უმაღლეს ორგანიზაციებთან. ასევე, გადასახადების დახმარებით რეგულირდება სახელმწიფოს საგარეო ეკონომიკური საქმიანობა, რაც მოიცავს მოზიდვას უცხოური ინვესტიცია, საწარმოების მოგება და თვითდახმარების შემოსავალი. საბაზრო ეკონომიკაში სახელმწიფო ფართო მასშტაბით იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების მარეგულირებელი. ეს მექანიზმი გამოიყენება წარმოებაზე, მის სტრუქტურასა და დინამიკაზე ეკონომიკური ზემოქმედებისთვის, სამეცნიერო და ტექნიკური პროცესის მდგომარეობაზე. ამის საფუძველზე განსაკუთრებულ როლს იძენს სახელმწიფოს საგადასახადო სისტემის მნიშვნელობა და მისი ორგანიზებისა და ფუნქციონირების პრინციპები.

ეს თემა აქტუალურია, რადგან ამჟამად ქვეყნის ეკონომიკას არაერთი ნაკლოვანება აქვს და მნიშვნელოვან გაუმჯობესებას მოითხოვს. ამ ეტაპზე ეფექტური ფორმირების პრობლემაა საბიუჯეტო პოლიტიკაეროვნული მასშტაბით და მის პრაქტიკაში განხორციელებას განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს, რადგან ისეთი დიდი ქვეყნის სტაბილურობა, როგორიც რუსეთია, გარანტირებულია მხოლოდ მისი მთელი ტერიტორიის კეთილდღეობით. ბოლო რეფორმები აჩვენებს ხელისუფლების მისწრაფებას, რადიკალურად შეცვალოს სიტუაცია ჩვენს ქვეყანაში. საგადასახადო სისტემის მასშტაბური რეფორმის პროგრამა ორ წელზე მეტია მიმდინარეობს. გატარებული ღონისძიებების შედეგი უკვე გახდა საგადასახადო ტვირთის უფრო თანაბარი გადანაწილება, შემოსავლების სტრუქტურაში დადებითი ცვლილებები, ადმინისტრირების გაუმჯობესება, ასევე გადასახადის გადამხდელთა უმეტესობის ლეგალიზაცია. ყველაზე მნიშვნელოვანი შუალედური შედეგი იყო მთლიანი შემცირება საგადასახადო ტვირთიეკონომიკაზე, რომელიც მხარს უჭერს რუსეთის მომავალ ეკონომიკურ ზრდას.

კვლევის საგანია საგადასახადო სისტემა, ობიექტი საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების მეთოდები.

ეს კურსის ნაშრომიარის საგადასახადო სისტემის, სახელმწიფოს ცხოვრებაში მისი მნიშვნელობის შესწავლა, გადასახადების ძირითადი ფუნქციებისა და სახეების განსაზღვრა.

ამ მიზნის მისაღწევად გამოიკვეთა შემდეგი ამოცანები:

− გადასახადების არსის და მათი ფუნქციების დადგენა;

− გამოკვეთოს საგადასახადო სისტემის ძირითადი პრინციპები;

- საგადასახადო სისტემის ცნების განსაზღვრა და მისი სტრუქტურის იდენტიფიცირება;

− ძირითადი საგადასახადო თეორიების ანალიზი;

- აღწერს დაბეგვრის სისტემას რუსეთში;

- აღწერეთ მთავარი ფედერალური გადასახადებირუსეთი.

ტერმინალური ნაშრომის წერისას, ფედერალური კანონები, დადგენილებები, ინსტრუქციები, გაიდლაინები, ასევე მეცნიერთა ნაშრომები, რომლებმაც საფუძველი ჩაუყარეს საგადასახადო პოლიტიკის ფორმირებას.

კვლევის მეთოდოლოგიურ საფუძველს წარმოადგენს მეცნიერული ცოდნის შემდეგი მეთოდები: აბსტრაქტულ-ლოგიკური, შერჩევის, დაჯგუფების, ანალიზისა და სინთეზის, აგრეთვე ზოგადი სამეცნიერო მეთოდები.

კურსის ნამუშევარი შედგება შესავალი, სამი თავი, დასკვნა, მითითებების ჩამონათვალი და განაცხადი.

შესავალში ვლინდება საგადასახადო სისტემის რეფორმის აქტუალობა, რეფორმის უპირატესობები, ასევე საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების გზები.

ნაშრომის პირველ თავში წარმოდგენილია გადასახადის, როგორც ეკონომიკური კატეგორიის არსი, ქვეყანაში დაბეგვრის პრინციპები, გადასახადების სახეები და ფუნქციები.

მეორე თავში დახასიათებულია საგადასახადო სისტემა, მოცემულია საგადასახადო სისტემის სტრუქტურის ძირითადი მოთხოვნები, გადასახადის ფისკალური და მასტიმულირებელი ფუნქციების ცნებები და მათი მნიშვნელობა საგადასახადო პოლიტიკაში.

მესამე თავში განვიხილეთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ხარვეზები და განვიხილეთ საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების წინადადებები.

დასასრულს, შეჯამებულია კვლევის შედეგები და ყალიბდება საბოლოო დასკვნები განსახილველ თემაზე.

1. გადასახადების არსი. დაბეგვრის ძირითადი პრინციპები

.1 გადასახადები, როგორც ეკონომიკური კატეგორია. დაბეგვრის პრინციპები

საბაზრო ეკონომიკის მთავარი ელემენტია საგადასახადო სისტემა. გადასახადები არის სახელმწიფოს მიერ იურიდიული და ფიზიკური პირებისგან დაწესებული სავალდებულო გადახდები. მოქალაქეების ვალდებულება, გადაიხადონ კანონიერად დადგენილი გადასახადები, გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 57-ე მუხლში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (მუხლი 8) გულისხმობს სავალდებულო, ინდივიდუალურად უსასყიდლო ანაზღაურებას, რომელიც შეგროვდება მათ კუთვნილი ქონების გასხვისების, ეკონომიკური მართვის და ა.შ. სახელმწიფოს საქმიანობის უზრუნველსაყოფად. სწორედ გადასახადებია სახელმწიფო ხაზინის შემოსავლის ძირითადი წყარო. გადასახადების გაჩენას ახასიათებს პირველივე სოციალური საჭიროებების გაჩენა. სახელმწიფოს განვითარებასთან და ტრანსფორმაციასთან ერთად გარდაიქმნა საგადასახადო სისტემაც. ფისკალური ფუნქციის გარდა, გადასახადები გამოიყენება როგორც ეკონომიკური ზემოქმედების ინსტრუმენტი სოციალური რეპროდუქცია, სოციალური მიმართულებით ეკონომიკური განვითარება.

პოსტსაბჭოთა განვითარების სტრუქტურის გაანალიზებით, ეკონომისტები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა მუდმივად რეფორმირებულია. სახელმწიფო და მისი საკანონმდებლო და აღმასრულებელი ორგანოები საგადასახადო პოლიტიკის სფეროში ოპტიმალური გადაწყვეტილებების მუდმივ ძიებაში არიან. გადასახადები, თავისი არსით, შეიძლება მივაკუთვნოთ საბაზრო ეკონომიკის ფუნდამენტურ კატეგორიებს. გადასახადები სახელმწიფოსა და გადასახადის გადამხდელებს შორის გადანაწილებული ურთიერთობაა. გადასახადის გადამხდელები არიან მოქალაქეები (ფიზიკური პირები) და ინდივიდუალური მეწარმეები, ორგანიზაციები და დაწესებულებები (იურიდიული პირები).

სახელმწიფოს, რომელიც მნიშვნელოვანი საჯარო დაწესებულებაა, პრაქტიკულად არ აქვს დამოუკიდებელი შემოსავალი (სახელმწიფო შემოსავალს იღებს წილებიდან ან ეკონომიკის საჯარო სექტორიდან, მაგრამ ამ შემოსავლების მოცულობა ვერ შეედრება მისი ხარჯების მოცულობას). ეკონომიკური სუბიექტების შემოსავალი ყალიბდება საქონლისა და მომსახურების წარმოებისა და რეალიზაციის პროცესში. სახელმწიფო თავისი საქმიანობის განსახორციელებლად ამოიღებს იმ შემოსავლის ნაწილს, რომელიც გამომუშავებული იყო ცალკეული ეკონომიკური სუბიექტების ფარგლებში.

შეიძლება ითქვას, რომ გადასახადების საშუალებით ხდება მთლიანი შემოსავლის გადანაწილება მის მწარმოებლებსა და სახელმწიფოს შორის. ასევე, გადასახადების დახმარებით, მშპ (მთლიანი შიდა პროდუქტი). განაწილების მიზანია სახელმწიფო ბიუჯეტის საშემოსავლო ნაწილის ფორმირება.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, ჩვენ შეგვიძლია მივცეთ გადასახადების ისეთი განმარტება, როგორც ეკონომიკური კატეგორია. გადასახადები არის ურთიერთობების ერთობლიობა გადასახადის გადამხდელებს (როგორც ფიზიკურ, ასევე იურიდიულ პირებს) და სახელმწიფოს შორის მშპ-ს გადანაწილების გამო, რათა ჩამოყალიბდეს სახელმწიფოში ცენტრალიზებული ფულადი სახსრები.

თუმცა, გადასახადები განსხვავებულად აღიქმება, იმისდა მიხედვით, თუ ვისი გადმოსახედიდან განიხილება. სახელმწიფოს თვალსაზრისით გადასახადები არის ფულადი შემოსავალი ხაზინაში, ხოლო მოსახლეობის თვალსაზრისით – საკუთარი შემოსავლის გატანა. ასეთი ურთიერთობის მხარეებს შორის ყოველთვის წარმოიქმნება წინააღმდეგობები. სახელმწიფო გადასახადების მაქსიმალური გაზრდით ელის ხაზინაში მეტი თანხის შეტანას, რაც არ უხდება გადასახადის გადამხდელებს, რომლებსაც სურთ დაბალი გადასახადების გადახდა საკუთარი შემოსავლის გაზრდის მიზნით. ორივე მონაწილემ დიდი ძალისხმევა გაიღო საგადასახადო ურთიერთობებიმათი ეკონომიკური ინტერესების დასაცავად. საგადასახადო პოლიტიკის მთავარი მიზანი არ უნდა იყოს მხოლოდ მეტი გადასახადების შეგროვება, არამედ სამეწარმეო საქმიანობის განვითარება. გადასახადების ოდენობა უნდა შეესაბამებოდეს სახელმწიფოს მიერ გაწეული მომსახურების მოცულობას.

გადასახადების არსი მათი ფუნქციებია. გადასახადების ფუნქციები არის მათი ქონება, რომლის დახმარებითაც გადასახადები შეიძლება გამოვიყენოთ როგორც სახელმწიფო შემოსავლების რეგულირების, ეკონომიკური განვითარებისა და ქვეყანაში არსებული უმრავლესობის პრობლემების გადასაჭრელად.

გადასახადების სამი ძირითადი ფუნქციაა: ფისკალური, წამახალისებელი და მარეგულირებელი.

ფისკალური ფუნქცია არის მთავარი. ამ ფუნქციის პრაქტიკაში განხორციელების დახმარებით ყალიბდება სახელმწიფო ფინანსური რესურსები, იქმნება მატერიალური პირობები სახელმწიფოს ფუნქციონირებისთვის. იგი მიზნად ისახავს იურიდიული და ფიზიკური პირების პირველადი შემოსავლების გადანაწილებას არსებული საგადასახადო სისტემის შესაბამისად. რაც უფრო კარგად კეთდება, მით უფრო წარმატებული იქნება ხარჯვა.

მარეგულირებელი ფუნქცია მიზნად ისახავს ანტიკრიზისულ რეგულირებას, ასევე სახელმწიფოს შესაძლებლობას გავლენა მოახდინოს ეკონომიკურ და სოციალურ პროცესებზე. ამ ფუნქციის წყალობით სახელმწიფოს შეუძლია საგადასახადო გადასახადების განაწილება იურიდიულ და ფიზიკურ პირებს შორის, ასევე მოსახლეობის ყველა ჯგუფის შემოსავლების რეგულირება.

მასტიმულირებელი ფუნქცია ხორციელდება წახალისების, საგადასახადო კრედიტის დახმარებით, შემცირებული განაკვეთებირაც სახელმწიფოს ტექნოლოგიური პროგრესის სტიმულირების საშუალებას აძლევს. ასევე, მასტიმულირებელი ფუნქცია ხელს უწყობს ინდივიდუალური საწარმოს, ინდუსტრიების, რეგიონების უფრო წარმატებულ განვითარებას.

დაბეგვრის პრინციპებზე საუბრისას შეიძლება ითქვას, რომ სახელმწიფომ სრულად უნდა დააკმაყოფილოს საჭიროებები, რის საფუძველზეც ადგენს გადასახადების კრებულს, რომელიც ერთიანი კანონებისა და პრინციპების მიხედვით ამოღებული იქნება. ეს პრინციპები პირველად გამოთქვა ადამ სმიტმა, რომელიც თავის ნაშრომში "გამოძიება ერების სიმდიდრის ბუნებისა და მიზეზების შესახებ" წერს გადასახადის ოთხ მთავარ პრინციპზე:

თანასწორობისა და სამართლიანობის პრინციპი: მთელი მოსახლეობა უნდა მონაწილეობდეს ქვეყნის ბიუჯეტის ფორმირებაში მიღებული შემოსავლებისა და შესაძლებლობების პროპორციულად.

დარწმუნებულობის პრინციპი: ყველა გადასახადი, რომლის გადახდა სავალდებულოა, მკაცრად უნდა იყოს განსაზღვრული, განსაზღვრულია გადახდის დრო, მეთოდი და თანხა უნდა იცოდეს თითოეულმა გადასახადის გადამხდელმა.

შეგროვების ეკონომიურობის პრინციპი: დაბეგვრის სისტემა უნდა იყოს ეკონომიური. ეს პრინციპი გულისხმობს, რომ თითოეული კონკრეტული გადასახადი უნდა ნიშნავდეს მაქსიმალურ ეფექტურობას, რაც გამოიხატება ქვეყანაში გადასახადების აკრეფის და საგადასახადო სისტემის შენარჩუნების დაბალ ხარჯებში. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, გატანის ღირებულება უნდა იყოს ნაკლები, ვიდრე თავად გადასახადების ჯამი.

მოხერხებულობის პრინციპი: გადასახადების აკრეფამ არ უნდა შეუქმნას დისკომფორტი გადასახადის გადამხდელს. ყველა გადასახადი უნდა შეგროვდეს ყველასთვის მოსახერხებელ დროსა და ადგილას. ამიტომ აუცილებელია ფორმალობების აღმოფხვრა და გადასახადის გადახდის აქტების გამარტივება.

სწორედ ადამ სმიტმა დადო თეორიული საფუძველიდაბეგვრის, როცა ჩამოაყალიბა და დაასაბუთა მის მიერ შექმნილი დაბეგვრის პრინციპები.

ადოლფ ვაგნერმა, გერმანელმა ეკონომისტმა, გააფართოვა ადამ სმიტის მიერ შემოთავაზებული სია. მან გამოავლინა მათი ცხრა წესი, რომლებიც გაერთიანდა ოთხ ჯგუფად.

ფინანსური პრინციპები:

დაბეგვრის საკმარისობა, ანუ გადასახადების შეგროვება საკმარისი უნდა იყოს დასაფარად ფინანსური ხარჯებიშტატები;

დაბეგვრის ელასტიურობა, ანუ სახელმწიფოს შესაძლებლობა შემოიტანოს ახალი გადასახადები და გააუქმოს არსებული, ასევე საგადასახადო განაკვეთების ცვალებადობის შესაძლებლობა.

ეკონომიკური და ეკონომიკური პრინციპები:

დაბეგვრის ობიექტის სწორი არჩევანი - სახელმწიფოს აქვს შესაძლებლობა დაბეგვრას ნებისმიერი ობიექტი;

საგადასახადო სისტემის აგების რაციონალურობა, რომელიც ითვალისწინებს მათი წინადადების შედეგებსა და პირობებს.

ეთიკური პრინციპები:

დაბეგვრის უნივერსალურობა;

გადასახადის ერთგვაროვნება.

საგადასახადო ადმინისტრირების პრინციპები:

დაბეგვრის სიზუსტე;

გადასახადების გადახდის სიმარტივე;

მაქსიმალური ხარჯების შემცირება.

საიდანაც გამომდინარეობს, რომ დაბეგვრის თეორიამ საფუძველი ჩაუყარა დაბეგვრის პრინციპების სისტემას, რომელიც აერთიანებს როგორც სახელმწიფოს, ისე გადასახადის გადამხდელთა ინტერესებს.

პრაქტიკაში ზემოაღნიშნული პრინციპები მხოლოდ მე-20 საუკუნის დასაწყისში იქნა გამოყენებული. პირველი მსოფლიო ომის შემდეგ, როდესაც ქვეყნების უმეტესობის ეკონომიკამ დაიწყო გადასახადების რეფორმის გავლა. საგადასახადო სისტემა არც მაშინ და არც ახლა არ შემოიფარგლებოდა კლასიკური წესებით. საგადასახადო სისტემის განვითარებით, განვითარდა ფინანსური მეცნიერებაც, რომელმაც საგადასახადო სისტემაში გაარკვია ძველი და ახალი პრინციპები შემოიტანა.

განვითარებულია XVIII-XIX სს. პრინციპები, ეკონომიკის სფეროში თანამედროვე ცვლილებების დანერგვის გათვალისწინებით და ფინანსური თეორია, ახლა ჩამოყალიბდა გარკვეულ სისტემაში. ეს სისტემა რამდენიმე პრინციპისგან შედგება.

თანასწორობისა და სამართლიანობის პრინციპი. დაბეგვრის ამ პრინციპის მიხედვით, თითოეულმა გადასახადის გადამხდელმა უნდა მიიღოს მონაწილეობა ქვეყნის საჭიროებების დაფინანსებაში თავისი შემოსავლის პროპორციულად. ამასთან, თანასწორობა და სამართლიანობა უზრუნველყოფილი უნდა იყოს ვერტიკალურ და ჰორიზონტალურ ასპექტებში.

ვერტიკალური ასპექტი ვარაუდობს, რომ შემოსავლის მატებასთან ერთად უნდა გაიზარდოს საგადასახადო განაკვეთებიც და ასევე, რომ თუ გადასახადის გადამხდელი იღებს მატერიალურ სარგებელს დიდი რაოდენობით, მაშინ ის ვალდებულია გადაიხადოს მეტი გადასახადი.

ჰორიზონტალური ასპექტი ვარაუდობს, რომ იგივე შემოსავლის მქონე გადასახადის გადამხდელებმა უნდა გადაიხადონ გადასახადი იმავე განაკვეთით.

საგადასახადო პოლიტიკის აგებისას ეს ასპექტები საკმაოდ კარგად არის შერწყმული, რაც საშუალებას იძლევა შეიქმნას ხელსაყრელი პირობები დაბეგვრის უმნიშვნელოვანესი პრინციპის განვითარებისთვის.

ეფექტურობის პრინციპი. ამ პრინციპის არსი მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადები არ ერევა წარმოებაში, ხოლო ჩვენი ქვეყნის ეკონომიკის სტაბილიზაციის პოლიტიკის გატარება.

ეფექტური საგადასახადო პოლიტიკა ხელს შეუწყობს წარმოების ეკონომიკური სფეროს და კერძოდ სახელმწიფოს განვითარებას.

გადასახადების პროპორციულობის პრინციპი. ამ პრინციპის საფუძველია:

გადასახადის გადამხდელის მდგომარეობა, შეუძლია თუ არა გადასახადების გადახდა;

გადასახადები არ შეიძლება იყოს თვითნებური, ანუ უნდა არსებობდეს გატანის ეკონომიკური საფუძველი;

მოსაკრებლებისა და გადასახადების დადგენის შეუძლებლობა, რომელიც ზღუდავს მოქალაქეს მისი კონსტიტუციური უფლებების განხორციელებაში.

გადასახადის გადამხდელისათვის გადასახადის აკრეფის მოხერხებულობისა და დროის პრინციპი. ამ პრინციპის მიხედვით, გადასახადის გადამხდელს არ უნდა შეექმნას დისკომფორტი გადასახადის აკრეფის დროის ან ადგილის გამო. AT თანამედროვე სამყაროგადასახადის გადამხდელებს შორის გადასახადების რაციონალური გადანაწილების, სოციალური პრობლემების გადაჭრის და ა.შ.

საგადასახადო სისტემის ერთიანობის პრინციპი. ამ პრინციპის მიხედვით, შეუძლებელია ისეთი კანონების დადგენა, რომელიც არღვევს ქვეყნის ეკონომიკური სივრცის ერთიანობას. აკრძალულია კანონების დაწესება, რომლებიც პირდაპირ ან ირიბად ზღუდავს საქონლის, მომსახურების და სხვა სახის თავისუფალ გადაადგილებას. ასევე აკრძალულია ისეთი კანონების შემოღება, რის გამოც ქვეყნის ერთ-ერთ სუბიექტს შეუძლია ბიუჯეტის შექმნა სხვა სუბიექტის ხარჯზე.

გამოირჩევა დაბეგვრის კიდევ ერთი პრინციპი, მეცნიერული მიდგომა საგადასახადო სისტემის ჩამოყალიბებისადმი, რომელიც დამახასიათებელია მხოლოდ შიდა ეკონომიკისთვის. ამ პრინციპის მიხედვით, დაბეგვრის წილი ისეთი უნდა იყოს, რომ მოქალაქეს, რომელმაც გადაიხადა ყველა გადასახადი, ჰქონდეს შემოსავალი, რომელიც მას საშუალებას მისცემს უზრუნველყოს ნორმალური ცხოვრება საზოგადოებაში. საგადასახადო განაკვეთების დადგენა შეუძლებელია მხოლოდ სახელმწიფო ხაზინის მოსახლეობის ინტერესების საზიანოდ შევსების აუცილებლობის გამო.

აღსანიშნავია, რომ რაიმე პრინციპის გამოყენებამდე აუცილებელია მისი მეცნიერული კუთხით გაანალიზება. მსოფლიო თეორიისა და პრაქტიკის შემდეგ, არ არის მიზანშეწონილი მთელი სისტემის ან რაიმე ინდივიდუალური პრინციპის გამოყენება. თუმცა არის პრინციპებიც, რომლებიც არსებობს და აქსიომებად არის აღიარებული. ფუნდამენტური პრინციპებიპრინციპები, რომლებიც უნდა ჩამოყალიბდეს დაბეგვრის ნებისმიერი არსებული სისტემის საფუძვლად, არის პრინციპები, რომლებიც შეიმუშავეს ადამ სმიტმა და ადოლფ ვაგნერმა.

ბევრი პრინციპი, როგორიცაა მოხერხებულობა, შეგროვების პროპორციულობა, ეკონომიურობა, საკმაოდ მარტივი შესასრულებელია. სხვა პრინციპების, მაგალითად, თანასწორობისა და სამართლიანობის პრინციპების უდავო დაცვა შეუძლებელია, მაგრამ სახელმწიფომ უნდა იბრძოდეს მათი დაცვა ეფექტური საგადასახადო სისტემის შექმნისას.

.2 გადასახადების სახეები და მათი კლასიფიკაცია

დღემდე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა საკმაოდ ფართოა. თითოეული გადასახადი დამოუკიდებელია, რადგან ის თავის სამართლებრივ სტრუქტურას გულისხმობს და მკაფიო პოზიციას იკავებს ფინანსური სისტემა. თითოეული გადასახადის განაწილება ხელს უწყობს ეფექტიანად მოქმედი მექანიზმის შექმნას, რომელშიც თითოეული გადასახადი, გადამხდელთა წრე, ობიექტების სია, საიდანაც გადასახადი იბეგრება, ამ მექანიზმის ნაწილია. არსებობს სხვადასხვა სახის გადასახადები, რომლებიც გაერთიანებულია ცალკეულ ჯგუფებად, რაც საშუალებას გვაძლევს უფრო დეტალურად განვსაზღვროთ მათი იურიდიული ბუნება. გადასახადის ტიპის ზუსტი დადგენა ხელს უწყობს რუსეთის ფედერაციის, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების და მუნიციპალიტეტების საგადასახადო კომპეტენციის სწორ განაწილებას. არცთუ მცირე მნიშვნელობა აქვს სამართალდამცავ პრაქტიკაში გადასახადის სპეციფიკურ კრიტერიუმებს, რადგან ისინი გავლენას ახდენენ გადამხდელის საგადასახადო ვალდებულების მოცულობაზე.

გადასახადების სახეობრივი მრავალფეროვნება ვარაუდობს მათ კლასიფიკაციას სხვადასხვა ნიშნით.

გადამხდელზე დამოკიდებულია:

გადასახადები ორგანიზაციებიდან - სავალდებულო გადასახადები, რომლებიც გროვდება მხოლოდ ორგანიზაციებისგან. ეს ნიშნავს დღგ-ს, საშემოსავლო გადასახადს და ა.შ. უნდა გვახსოვდეს, რომ საგადასახადო სამართლის სუბიექტები არიან ორგანიზაციები და არა იურიდიული პირები, თუმცა არის შემთხვევები, როდესაც ორგანიზაციებს აქვთ იურიდიული პირის სტატუსი. გადასახადის გადამხდელები არიან ორგანიზაციები, ასევე ფილიალები და წარმომადგენლობები.

პირადი გადასახადები არის სავალდებულო გადასახადები, რომლებიც ეკისრება ინდივიდუალურ გადამხდელებს - ფიზიკურ პირებს. პირადი საშემოსავლო გადასახადი ამოღებულია. პირები, გადასახადი მემკვიდრეობით ან შემოწირულობით გაცემულ ქონებაზე და ა.შ.;

ასევე არსებობს ზოგადი გადასახადებიფიზიკური და ორგანიზაციებისთვის - სავალდებულო გადასახადები, რომლებსაც იხდის ყველა კატეგორიის გადასახადის გადამხდელი, განურჩევლად მათი სტატუსისა. ზოგადი გადასახადების არსებობა განპირობებულია იმით, რომ მათი შეგროვების ძირითადი პრინციპია პირის საკუთრებაში რაიმე ნივთის არსებობა (მაგალითად, მიწის გადასახადი).

გადასახადის ფორმის მიხედვით:

- პირდაპირი (შემოსავალი-ქონება) - სახელმწიფოს მიერ უშუალოდ გადასახადის გადამხდელის შემოსავლიდან დაწესებული გადასახადები. პირდაპირი გადასახადები იყოფა:

- პირადი - გადასახადები, რომლებიც იხდის გადამხდელს მისი შემოსავლისა და ქონების მიხედვით, გათვალისწინებული სარგებლის გათვალისწინებით.

- რეალური - ეს არის გადასახადები, რომლებიც ექვემდებარება კონკრეტული სახის ქონებრივ სარგებელს. რეალური გადასახადის განაკვეთები ჩვეულებრივ გამოითვლება გადასახადის გადამხდელთა რამდენიმე იდენტური კატეგორიის საქმიანობის შედეგების საფუძველზე. მაგალითად, გადასახადები დარიცხულ შემოსავალზე, გადასახადი შემოსავალზე ძვირფასი ქაღალდებიდა ა.შ.

− არაპირდაპირი გადასახადები- გადასახადები საქონელსა და მომსახურებაზე, რომელიც დგინდება ფასზე ან ტარიფზე დამატებითი გადასახადის სახით. ისინი განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელის შემოსავლით. გადასახადის ფორმალური გადამხდელი არის საქონლის ან მომსახურების გამყიდველი, რომელიც, თითქოსდა, შუამავალია სახელმწიფო ხაზინასა და მომხმარებელს შორის. გადასახადის რეალური გადამხდელი მომხმარებელია. ეს არის კანონიერი და ფაქტობრივი გადამხდელის თანაფარდობის კრიტერიუმი, რომელიც ერთ-ერთი მთავარია პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების გარჩევისას.

რეგიონული დონის მიხედვით:

ფედერალური გადასახადები - დადგენილი და ძალაში შესული წარმომადგენლობითი ხელისუფლების ფედერალური ორგანოს მიერ - სახელმწიფო დუმა. ფედერალური გადასახადების სია და მათი განაკვეთები იგივეა რუსეთის ფედერაციის მთელ ტერიტორიაზე და არ შეიძლება შეიცვალოს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების სახელმწიფო ორგანოების ან ადგილობრივი ხელისუფლების მიერ. ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 12, ფედერალური გადასახადები უნდა დაწესდეს უშუალოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. როგორც ასეთი, ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 13 არის, მაგალითად: დამატებული ღირებულების გადასახადი; აქციზები; საშემოსავლო გადასახადი; კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი; სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი; წყლის გადასახადი;

რეგიონალური გადასახადები- გადასახადები, რომლებიც ჩამოთვლილია საგადასახადო კოდექსში, მაგრამ ამოქმედდება რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების წარმომადგენლობითი (საკანონმდებლო) სახელმწიფო ორგანოების მიერ და გადახდის სავალდებულოა მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი შემადგენელი ერთეულის ტერიტორიაზე (მაგალითად, კორპორატიული ქონების გადასახადი, ტრანსპორტის გადასახადი, უძრავი ქონების გადასახადი);

ადგილობრივი გადასახადები – საგადასახადო კოდექსით დადგენილი, მაგრამ ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ ამოქმედებული და შესაბამისი მუნიციპალიტეტის ტერიტორიაზე გადასახდელი სავალდებულო გადასახადები (მაგალითად, მიწის გადასახადი, ფიზიკური პირების ქონებაზე გადასახადი).

შესვლის არხის მიხედვით:

სახელმწიფო - სახელმწიფო ბიუჯეტში სრულად ჩარიცხული გადასახადები;

ადგილობრივი - მუნიციპალურ ბიუჯეტში სრულად ჩარიცხული გადასახადები;

პროპორციული - გადასახადები, რომლებიც ნაწილდება სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის გარკვეული კვოტების მიხედვით;

ბიუჯეტგარეშე – გარკვეული გარესაბიუჯეტო ფონდების მიერ მიღებული გადასახადები.

გამოყენების ბუნებიდან გამომდინარე:

ზოგადი მნიშვნელობის გადასახადები - გამოიყენება ზოგადი მიზნებისთვის, იმ საქმიანობის ან ხარჯების დაზუსტების გარეშე, რაზეც იხარჯება. ეს არის რუსეთის ფედერაციაში დაწესებული გადასახადების უმრავლესობა;

მიზნობრივი გადასახადები - გადასახადები, რომლებიც ჩარიცხულია საბიუჯეტო სახსრების მიზნობრივად ან ბიუჯეტში გამოყოფილი ცალკე ხაზზედა განკუთვნილია კონკრეტულად განსაზღვრული საქმიანობის დასაფინანსებლად (მაგ. მიწის გადასახადი).

შეგროვების სიხშირიდან გამომდინარე:

ერთჯერადი - გადასახადები გადახდილი ერთხელ გარკვეული პერიოდის განმავლობაში კონკრეტული ქმედებების შესრულებისას (მაგალითად, მემკვიდრეობის ან საჩუქრის გადასახადი);

რეგულარული გადასახადები - იბეგრება სისტემატურად, რეგულარული ინტერვალებით და გადამხდელის საკუთრების ან საქმიანობის მთელი პერიოდის განმავლობაში.

გადასახადების კლასიფიკაციის ჩამოთვლილი კრიტერიუმები არ არის ამომწურავი, მაგრამ ამავე დროს ისინი საკმარისია რუსეთის ფედერაციაში ამჟამად მოქმედი ყველა გადასახადისა და მოსაკრებლის სამართლებრივი დახასიათებისთვის. სამეცნიერო და საგანმანათლებლო ლიტერატურაში გადასახადები სხვაგვარად არის დაჯგუფებული, რაც შესაძლებელს ხდის უფრო ზუსტად ამოიცნოს თითოეულის არსი. სავალდებულო გადახდადაკისრებულია სავალდებულო წესით.

2. საგადასახადო სისტემა და მისი სტრუქტურა

.1 საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა

თითოეულ ქვეყანას აქვს საკუთარი საგადასახადო სისტემა, რაც მისი ფუნქციონირებისა და ეკონომიკური განვითარების ნაწილია. საგადასახადო სისტემა წარმოადგენს გადასახადების, მოსაკრებლებისა და სხვა გადასახადების კომპლექსს, რომლებიც იბეგრება სახელმწიფოს ტერიტორიაზე კანონით, დაბეგვრის მეთოდებითა და ფორმებით, აგრეთვე საგადასახადო ორგანოებით დადგენილი წესით.

საგადასახადო სისტემა არის ერთგვაროვანი ელემენტების ერთობლიობა, რომლებიც გაერთიანებულია ერთ მთლიანობაში და ასრულებს ერთ ამოცანას - აგროვებს გადასახადებს და მოსაკრებლებს საგადასახადო სუბიექტებიდან, რის შემდეგაც ისინი გადანაწილდება ტერიტორიული ერთეულების საბიუჯეტო და არასაბიუჯეტო ფონდებში.

საგადასახადო სისტემა წარმოდგენილია იმ მოთხოვნების ჩამონათვალით, რომლებიც მან უნდა დააკმაყოფილოს. მოთხოვნები, რომლებიც მიმართულია საგადასახადო სისტემაში, არის კრიტერიუმები, რომლებიც ახასიათებს სისტემის ოპტიმალურობას და მის ეფექტურობას. ძირითადი მოთხოვნებია:

− ოპტიმალურობა;

− რაციონალურობა;

- ელემენტების მცირე რაოდენობა, რომლებიც ქმნიან საგადასახადო სისტემას;

− სოციალური სამართალიგადასახადების განაწილება;

− გადასახადების გაანგარიშების სიმარტივე;

- გადასახადის ისეთი განაკვეთი, რომელიც ხელმისაწვდომია თითოეული გადასახადის გადამხდელისთვის;

− მომგებიანობა;

− ეფექტურობა.

საგადასახადო სისტემა უნდა იყოს სტაბილური გარკვეული პერიოდის განმავლობაში. სტაბილურობა ნიშნავს, რომ არ უნდა შემოვიდეს ახალი გადასახადები კანონმდებლობაში, არ უნდა განხორციელდეს ცვლილებები ან დამატებები, ასევე საგადასახადო ბაზა ან გადასახადის განაკვეთები, განსაკუთრებით არ უნდა გაიზარდოს, რადგან ეს იწვევს გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობის გაუარესებას და მდგომარეობას. ართულებს ურთიერთობას სახელმწიფოსა და მოსახლეობას შორის. ხანგრძლივობის თვალსაზრისით, სტაბილურობის პერიოდი უნდა გაგრძელდეს სახელმწიფო ან ტერიტორიული ერთეულის საკანონმდებლო კრების მინიმუმ ერთი ვადით.

ქვეყნების საგადასახადო სისტემების ანალიზის საფუძველზე, ჩვენ ვხედავთ, რომ მათი ყველა განსხვავებულობის მიუხედავად, არსებობს მსგავსი მახასიათებლები, მაგრამ განსხვავებული კომბინაციები.

ელემენტები, რომლებიც ახასიათებს საგადასახადო სისტემას, როგორც ასეთს, არის:

იმ სახის გადასახადები, რომლებიც კანონიერად იქნა მიღებული სახელმწიფოში ტერიტორიული ერთეულების შესაბამისი ორგანოების მიერ;

გადასახადის სუბიექტები, ანუ გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც იხდიან გადასახადებსა და მოსაკრებლებს დადგენილი კანონმდებლობის შესაბამისად;

ძალაუფლების ინსტიტუტები არის სახელმწიფო ხელისუფლებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოები, რომლებსაც აქვთ გადასახადის გადამხდელებისგან გადასახადების აღების და მოსახლეობის მიერ გადასახადების გადახდაზე კონტროლის დაწესების გარკვეული უფლებები;

საკანონმდებლო ბაზის (საგადასახადო კოდექსი, ბრძანებები და ა.შ.) ფლობა, რომელიც განსაზღვრავს გადასახადის განაკვეთს, აძლევს გადასახადის გადამხდელთა და გადასახადის ამკრეფ ორგანოთა უფლებებსა და მოვალეობებს და კონტროლს საგადასახადო სუბიექტების მიერ გადასახადის გადახდაზე.

სისტემის საკანონმდებლო ბაზაზე საუბრისას შეგვიძლია ვთქვათ, რომ ის განისაზღვრება შესაბამისი ორგანოს მიერ მიღებული კანონებით.

რუსეთში საგადასახადო კანონმდებლობის ზოგად ხაზს განსაზღვრავს სახელმწიფო დუმა, ფედერაციის საბჭო, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტი და რუსეთის ფედერაციის მთავრობა. სახელმწიფო დუმა დაკავებულია საგადასახადო კანონმდებლობის საკითხების განხილვით და იღებს კანონებს საგადასახადო სუბიექტების დაბეგვრის შესახებ, რომლებიც ფედერაციის საბჭოსა და რუსეთის პრეზიდენტის ნებართვით ამოქმედდება. საკანონმდებლო ორგანოები იღებენ კანონებს გადასახადებისა და სხვა მოსაკრებლების შესახებ საგადასახადო სფეროში, მაგრამ მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ფარგლებში, რომელიც მიღებულია რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო ასამბლეის მიერ. ადგილობრივ ხელისუფლებას ასევე შეუძლია მიიღოს სამართლებრივი აქტები საგადასახადო კანონმდებლობის სფეროში, მაგრამ მაინც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და რუსეთის ფედერაციის სუბიექტის შესაბამისი საკანონმდებლო ორგანოს მიერ მიღებული კანონების ფარგლებში.

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, საგადასახადო სისტემა სამსაფეხურიანია. საკანონმდებლო ბაზის დონიდან და საგადასახადო შეღავათებიდან გამომდინარე, არსებობს შემდეგი ტიპებიგადასახადები და მოსაკრებლები: ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი.

გადასახადის სუბიექტები. გადასახადის სუბიექტები არიან ორგანიზაციები (ანუ იურიდიული პირები), ასევე მოსახლეობა (ფიზიკური პირები), რომლებსაც ეკისრებათ გადასახადების გადახდის ვალდებულება (საფასური, გადასახადი და ა.შ.).

Საგადასახადო ორგანოები. ქვეყანაში საგადასახადო ორგანოებს წარმოადგენენ რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სამინისტრო თავისი ქვედანაყოფებით, ფინანსთა სამინისტროს დეპარტამენტი, სამინისტროები და რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების ფინანსური განყოფილებები, ფედერალური საგადასახადო პოლიციის სამსახური თავისი ქვედანაყოფებით. ქვედანაყოფები, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების სახელმწიფო აღმასრულებელი ხელისუფლება, ადგილობრივი თვითმმართველობა და სხვა თანამდებობის პირები.

საგადასახადო სისტემის სტრუქტურის ანალიზი ადასტურებს, რომ იგი სრულად არ შეესაბამება საბაზრო ეკონომიკის პირობებს, თუმცა ეკონომიკის რეგულირების ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი მექანიზმია. გადასახადის ტიპის მიხედვით შეღავათების დიდი რაოდენობა გადასახადის გადამხდელთა სხვადასხვა ჯგუფისთვის, დამატებების, ცვლილებების, ცვლილებების მუდმივი შემოღება, რაც ქმნის სისტემის დაბეგვრის საგნების მიხედვით გაგების შეუძლებლობას, იწვევს ინფორმაციის შეგროვებისა და შენახვის პროცესის გართულებას. , მათ შორის კომპიუტერული ტექნოლოგიების გამოყენებისას, რაც მოითხოვს თანამშრომელთა და ძალოვანი სტრუქტურების მატებას, ასევე აპარატის შენარჩუნების ღირებულების ზრდას, რაც საგადასახადო სისტემას არაეფექტურს ხდის.

საგადასახადო სუბიექტებზე დიდი საგადასახადო ტვირთი საგადასახადო სუბიექტების მიერ გადასახადებისგან თავის არიდებისა და მოსაკრებლების მთავარი მოტივია. ფედერალურ ბიუჯეტში საგადასახადო გადასახადების ძირითადი თანხების კონსოლიდაცია არ მოქმედებს რეგიონების ტერიტორიულ წარმონაქმნებზე, არ ასტიმულირებს გადასახადის გადამხდელებისგან შემოსავლების ამოღების პროცესს და რეგიონული ბიუჯეტისთვის სარგებელს.

იმისათვის, რომ საგადასახადო სისტემამ ეფექტურად იმუშაოს საბაზრო ურთიერთობების პირობებში და დაეხმაროს სასაქონლო მწარმოებელს განვითარებაში, უნდა დაკმაყოფილდეს შემდეგი ორი პირობა:

საგადასახადო ტვირთის შემცირება გადასახადების რაოდენობისა და მათი განაკვეთების შემცირებით;

იმისათვის, რომ საგადასახადო სისტემა იყოს უფრო გასაგები, გამჭვირვალე, ხელმისაწვდომი გადასახადის გადამხდელისთვის, ეკონომიური და ადვილად გამოსათვლელი გადასახადების მინიმალური პერსონალით.

დაბეგვრის სუბიექტს არ ევალება მოხსენება, თუ როგორ და რა საჭიროებისთვის ხარჯავს შემოსავალს. ეს საკითხი არ უნდა იყოს დაინტერესებული არც ფედერალური ცენტრისთვის და არც ადგილობრივი ხელისუფლებისთვის. Ეს არის ექსკლუზიური უფლებაშემოსავლის საგანი. ამ შემთხვევაში მწარმოებელი დაინტერესდება წარმოების გაფართოებით, საქონლის გაზრდით, კაპიტალის დაგროვებით, შრომითი მუშაკებისთვის ხელფასების გაზრდით, შემდეგ კი დაბეგვრის საგანი დაკარგავს გადასახადებისგან თავის არიდების ან ჩრდილოვანი ეკონომიკის განვითარების სურვილს.

უფრო მეტად, ფედერალური ცენტრი და ადგილობრივი ხელისუფლება დაინტერესებული უნდა იყოს სრული შემოსავალისაქონლის მწარმოებელი, შრომის მუშაკთა სოციალური უზრუნველყოფა, გადასახადის გადამხდელის ბიუჯეტში გადახდის დროულობა და სისრულე. საგადასახადო სისტემა ეფექტურად იმუშავებს, თუ იგი დაფუძნებულია დაბეგვრის სუბიექტის მომგებიანობის პრინციპზე და გადასახადების გადახდის ადმინისტრაციულ-ტერიტორიულ პრინციპზე.

ეს ნიშნავს, რომ ყველა გადასახადის გადამხდელი, რომელიც რეგისტრირებულია და ეწევა ეკონომიკურ საქმიანობას ამ ტერიტორიულ ერთეულში, გადაიხდის გადასახადებს ამ ერთეულის ბიუჯეტში, საიდანაც კანონით დადგენილი სახსრების გარკვეული ნაწილი ჩაირიცხება ამ სუბიექტის ფონდში. გარდა ამისა, სახსრების სხვა ნაწილი გადაირიცხება უმაღლესი ტერიტორიული ერთეულის ფონდში და ასე შემდეგ ფედერალურ ბიუჯეტში. ტერიტორიული ერთეულების ბიუჯეტების ფორმირების ასეთი სქემა გაამარტივებს საგადასახადო სისტემაში მიმდინარე პროცესებს, ასევე საშუალებას მისცემს ტერიტორიულ სუბიექტებს ობიექტურად ჩამოაყალიბონ თავიანთი სახსრები, დროულად განახორციელონ გადასახადები ორგანიზაციებსა და მოქალაქეებზე და წარმართონ დანარჩენი. შემოსავალი გადასახადებიდან და მოსაკრებლებიდან მათ რეგიონში ინფრასტრუქტურის განვითარებამდე.

საგადასახადო სისტემის ანალიზი რუსეთში და უცხო ქვეყნებისაშუალებას გაძლევთ განსაზღვროთ საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესებისა და საგადასახადო სფეროში არსებული პრობლემების გადაჭრის მთელი რიგი მიმართულებები.

− ახალი გადასახადების ან მოსაკრებლების ადრეული გაუქმება ან შემოღება;

− საგადასახადო ბაზის დროული ცვლილება და საგადასახადო განაკვეთების შემცირება ან გაზრდა;

- სხვადასხვა სახის გადასახადების თანაფარდობის შეცვლა ან მათი ჩანაცვლება შემოსავალზე ჯგუფური ან ერთი ტიპის გადასახადით, რომელიც უზრუნველყოფს საბიუჯეტო სახსრების აუცილებელ წილს, რომელიც გამოიყენება მთავრობის წინაშე არსებული პრობლემების გადასაჭრელად;

− საგადასახადო სუბიექტების დაბეგვრის პროპორციული, პროგრესული ან რეგრესული პრინციპების დროულად შემოღება;

− საგადასახადო კანონმდებლობის გამარტივება, ასევე ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობის რეგულირება;

− ერთიანი საგადასახადო ორგანოს შექმნის აუცილებლობა, რომელიც პასუხისმგებელი იქნება გადასახადების აკრეფაზე და ტერიტორიული ერთეულის შესაბამის ბიუჯეტში გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის დადგენაზე.

საგადასახადო სტრუქტურის გაუმჯობესების ჩამოთვლილი მიმართულებები ვერ გადაჭრის წინააღმდეგობებს საგადასახადო სისტემაში, მაგრამ მათ შეუძლიათ, გარკვეულწილად შეამცირონ ეს წინააღმდეგობები და მიიღონ საკმაოდ ეფექტური საგადასახადო სისტემა, რომელიც დააკმაყოფილებს თანამედროვე საგადასახადო სისტემების ბევრ მოთხოვნას.

.2 გადასახადების ფუნქციები. გადასახადების ფისკალური და წამახალისებელი ღირებულება

გადასახადი ეკონომიკური კატეგორიაა, რადგან სახელმწიფოსა და ფიზიკურ პირებს (და იურიდიულ პირებს) შორის ფულად ურთიერთობებს აქვს თავისი განსაკუთრებული მნიშვნელობა: ისინი ემსახურებიან სახელმწიფოს ხელთ არსებული ფულის გადანაწილების მარეგულირებელს. გადასახადის ეკონომიკური არსი გამოიხატება მისი ფუნქციებით. გადასახადების ყველა ფუნქცია აჩვენებს მათ შიდა თვისებებს, გადასახადის ნიშნებსა და მახასიათებლებს. გარდა ამისა, გადასახადის ფუნქციები აჩვენებს, თუ როგორ ხდება გადასახადის, როგორც შემოსავლების განაწილების ინსტრუმენტის, საჯარო დანიშნულების რეალიზება. დღემდე არა ზუსტი წერტილიგადასახადის მიერ შესრულებული ფუნქციების რაოდენობის ხედი. მეცნიერთა მოსაზრებები იყოფა: ზოგი თვლის, რომ არსებობს მხოლოდ ორი ფუნქცია - მასტიმულირებელი და ფისკალური, ზოგი კი თვლის, რომ ამ ორი ფუნქციის გარდა, არსებობს კიდევ სამი ფუნქცია - გამანაწილებელი, მარეგულირებელი და კონტროლი. გადასახადის ფუნქციები ურთიერთდაკავშირებულია, ისინი ვერ არსებობენ ერთმანეთისგან დამოუკიდებლად და, შესაბამისად, მოქმედებენ მთლიანობაში.

ფუნქციების დელიმიტაცია საკმაოდ თვითნებურია, რადგან ისინი ერთდროულად სრულდება. ნებისმიერი ფუნქციის ცალკეული მახასიათებლები შეიძლება თანდაყოლილი იყოს სხვა ფუნქციებში.

გადასახადების არსი და შინაგანი შინაარსი გამოიხატება მათ ფუნქციებში, „სამუშაოში“, რომელსაც ისინი ასრულებენ.

სურათი 1 - საგადასახადო ფუნქციები.

განვიხილოთ გადასახადის მიერ მისი ფუნქციების გამოვლენის არსი და მექანიზმები:

ფისკალური ფუნქცია მოიცავს საქმიანობის საკმაოდ ფართო სპექტრს. ის უზრუნველყოფს დაფინანსებას საჯარო ხარჯებისახელმწიფო აპარატის შესანარჩუნებლად, ქვეყნის თავდაცვისთვის და ასევე მიზნად ისახავს ნაკლებად პროდუქტიული სფეროების დაფინანსებას, რომლებსაც არ აქვთ საკმარისი სახსრები მათი განვითარებისთვის, მაგალითად, ფუნდამენტური მეცნიერებები ან მრავალი. საგანმანათლებლო დაწესებულებები, ბიბლიოთეკები. საქმიანობის ამ სფეროების ფინანსებით ზუსტად უზრუნველსაყოფად, განაწილება ხდება სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის (ფედერალი, ფედერაციის სუბიექტები, ადგილობრივი დონე). მაგრამ გადასახადების ფისკალური ფუნქციის განხორციელებას აქვს შეზღუდვები. არასაკმარისი საგადასახადო შემოსავლებისა და სახელმწიფო ხარჯების შემცირების შეუძლებლობის პირობებში, საჭირო ხდება შემოსავლის სხვა ფორმების მოძიებაზე მიმართვა. უპირველეს ყოვლისა, თქვენ უნდა მიმართოთ სესხებს სხვადასხვა დონეზე: სახელმწიფო, რეგიონული და ადგილობრივი სესხები. სესხების გამოყენება იწვევს სახელმწიფო ვალის ფორმირებას.

გადასახადების ფისკალური ფუნქციის პრაქტიკულ მხარეზე საუბრისას, შეგვიძლია ვთქვათ, რომ, პირველ რიგში, ეს ფუნქცია ეხება საუკეთესო არჩევანიდაბეგვრის წყარო და ობიექტი. ამიტომ, მოქნილი საგადასახადო სისტემის ფორმირებისთვის აუცილებელია ბალანსის დაცვა მასტიმულირებელ და ფისკალურ ფუნქციებს შორის. ირკვევა, რომ ზოგიერთი ფიზიკური პირისთვის საგადასახადო შეღავათების მინიჭება უნდა ანაზღაურდეს სხვების გაზრდილი დაბეგვრით.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეგვიძლია ვთქვათ, რომ იმ სახსრების წილი, რომელიც ბიუჯეტში შემოვიდა რეცესიის დროს გადასახადების ფისკალური ფუნქციის განხორციელებით. ბიზნეს საქმიანობა, მცირდება, რადგან ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლების ოდენობა პირდაპირ დამოკიდებულია გადასახადის გადამხდელთა შემოსავლის ოდენობაზე.

გადასახადებს არ შეუძლია გავლენა მოახდინოს რეპროდუქციის პროცესზე, თუმცა ის განაწილების მონაწილეთა წევრია. სწორედ აქ მოქმედებს გადასახადების მასტიმულირებელი ფუნქცია. ეს ფუნქცია სახელმწიფოს საშუალებას აძლევს ქვეყანაში ტექნოლოგიური პროგრესის სტიმულირება მოახდინოს.

მისი პრაქტიკული განხორციელება ხორციელდება საგადასახადო განაკვეთებისა და შეღავათების, საგადასახადო გამოქვითვის, საგადასახადო კრედიტის, ფინანსური სანქციებისა და საგადასახადო შეღავათების სისტემის მეშვეობით. ამრიგად, სახელმწიფო, ამ ინსტრუმენტებით მოქმედი, აიძულებს ეკონომიკურ სუბიექტებს იმოქმედონ სახელმწიფოსთვის მომგებიანი მიმართულებით. გარდა ამისა, საგადასახადო ტვირთის შემცირება ყველა მცირე და საშუალო საწარმოსთვის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის სახით გადასახადისა და დაბეგვრის გამარტივებულ სისტემაზე გადასვლაში სტიმულს აძლევს საწარმოების განვითარებას ეკონომიკის ამ სექტორში. შეღავათები, რომლებიც დამსაქმებლებს ეძლევათ სოციალური გადასახადის გადახდისთვის, მათ პროვოცირებას უწევს შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა შრომით სარგებლობას. სარგებლობის უფლება ეძლევათ ადამიანებს, რომლებიც ჩართულნი არიან საქველმოქმედო საქმიანობაში საგადასახადო გამოქვითვებიპირადი გადასახადისთვის და ა.შ. საგადასახადო ფისკალური შემოსავალი ბიუჯეტი

მასტიმულირებელი ფუნქციის განხორციელებაში დიდი მნიშვნელობა აქვს თავად საგადასახადო სისტემას: მრეწველობის, ნებისმიერი დარგის განვითარების სტიმულირებისთვის სახელმწიფო შემოაქვს ზოგიერთ გადასახადს, ზოგს აუქმებს, ხოლო სხვა დარგების განვითარებას ზღუდავს.

მასტიმულირებელ ფუნქციაში ასევე არის ქვეფუნქცია, რომელსაც ეწოდება დესტიმულაცია. დესტიმულირების ფუნქციის დახმარებით სახელმწიფოს შეუძლია გაზარდოს საგადასახადო ტვირთი, რაც ხელს შეუშლის გარკვეული დარგების განვითარებას ან სოციალურ-ეკონომიკურ პროცესებს. ამ ქვეფუნქციის მოქმედება დაკავშირებულია გაზრდილი საგადასახადო განაკვეთების დაწესებასთან. მაგალითად, ეს არის სამთავრობო ზომები, რომლებიც ცდილობენ მხარი დაუჭირონ ადგილობრივ მწარმოებლებს იმპორტის აკრძალული საბაჟო გადასახადებით.

ერთ-ერთ მარეგულირებელ ფუნქციას აქვს მასტიმულირებელი ფუნქციის მსგავსი მახასიათებლები. მოგებაზე გადასახადის განაკვეთების შეცვლით სახელმწიფოს შეუძლია შექმნას ან მოხსნას ახალი სტიმული ინვესტიციებისთვის, ხოლო არაპირდაპირი გადასახადების შემოსავლის დონის მანიპულირებით შესაძლებელია ფასების დონის შეცვლა, რაც ასევე ცვლის მოხმარების დონეს. მარეგულირებელი ფუნქცია მნიშვნელოვან როლს ასრულებს ანტიკრიზისული რეგულირების პირობებში. ასევე, მარეგულირებელი ფუნქციის დახმარებით სახელმწიფოს შეუძლია გავლენა მოახდინოს ქვეყანაში მიმდინარე ეკონომიკურ და სოციალურ პროცესებზე. ამ ფუნქციის არსი განაწილებაა გადასახადების გადახდაიურიდიულ და ფიზიკურ პირებს შორის, ასევე ეკონომიკის სფეროებსა და დარგებს შორის. ეს ფუნქცია საშუალებას გაძლევთ შეცვალოთ მოსახლეობის სხვადასხვა ჯგუფის შემოსავალი. საგადასახადო რეგულირება ხორციელდება შეღავათებისა და გადასახადების გადახდისა და მოსაკრებლების სისტემის მეშვეობით.

ერთი მაგალითი არის გამოსავალი სოციალური პრობლემამოწევის მსგავსად, გადასახადის დახმარებით. ზოგიერთ ქვეყანაში თამბაქოს ნაწარმზე აქციზის მკვეთრი გაზრდის შემდეგ, არამწეველთა წილი ბევრჯერ გაიზარდა, ვიდრე ხანგრძლივი კამპანიის დროს მოწევის საშიშროების შესახებ საკუთარი და სხვების ჯანმრთელობისთვის. გადასახადის შემოღება ამ საქმეს, აუცილებელი იყო სოციალური პრობლემის გადასაჭრელად, მაგრამ ამავდროულად, განხორციელდა გადასახადის ფისკალური ფუნქციაც. ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, გადასახადის არსი ერთდროულად გამოიხატა ორ ფუნქციაში.

გადასახადების წყალობით მოგვარებულია ეკოლოგიური პრობლემებიც. ყოფილა შემთხვევები, როცა მრეწველობა განვითარებული ქვეყნებიმანქანების კატალიზატორებით აღჭურვაზე არ ისარგებლა, რადგან გაზარდეს გასაყიდი ფასი. იმ მომენტში სახელმწიფომ ეფექტურ გადაწყვეტად მიიჩნია კატალიზატორებით აღჭურვილ მანქანებზე გადასახადების შემცირება, ბენზინის იმ სახეობებზე აქციზის შემცირება, რომელსაც ეს მანქანები იყენებდნენ. საგრძნობლად შემცირდა ატმოსფეროში მავნე ნივთიერებების ემისიების მოცულობა, თუმცა შემცირდა სახელმწიფო ბიუჯეტში აქციზის შემოსავლებიც. ეს შემთხვევა არის კარგი მაგალითიგამოყენებისას საგადასახადო მექანიზმიგარემოსდაცვითი პრობლემა მოგვარებულია.

გადასახადის ფისკალურ ფუნქციასთან ყველაზე მჭიდროდ დაკავშირებულია მისი გამანაწილებელი ფუნქცია, რომელიც გამოხატავს გადასახადის, როგორც გამანაწილებელი ურთიერთობების ინსტრუმენტის არსს. ამ ფუნქციის არსი იმაში მდგომარეობს, რომ გადასახადების წყალობით გარე ბიუჯეტი და ბიუჯეტის ფონდისახელმწიფოს შეუძლია გადაანაწილოს ფინანსური რესურსები წარმოებიდან სოციალურ სფეროზე (მდიდრებიდან ღარიბებზე, დასაქმებულებიდან უმუშევარზე), დიდი სექტორთაშორისი და სოციალური დაფინანსებისთვის. მიზნობრივი პროგრამებირომლებიც ეროვნული მნიშვნელობისაა. ამიტომ ამ ფუნქციას ზოგჯერ სოციალურსაც უწოდებენ.

საკონტროლო ფუნქციაზე საუბრისას შეგვიძლია ვთქვათ, რომ ის მჭიდროდ არის დაკავშირებული ფისკალურ და განაწილების ფუნქციებთან. კონტროლის ფუნქციის მექანიზმი, ერთის მხრივ, გამოიხატება ეკონომიკური საქმიანობის ეფექტურობის შემოწმებაში, ხოლო მეორე მხრივ, ქვეყნის მდგომარეობის მიმდინარე ეკონომიკური პოლიტიკის ეფექტურობის მონიტორინგში.

დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის (UTII) შემოღებით გადასახადს სხვა ფუნქციაც აქვს - დისციპლინური. დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადი ვრცელდება საქმიანობის ყველა სფეროზე, სადაც საგადასახადო ორგანოების კონტროლი რთულია. ეს ჩვეულებრივ ეხება იმ საქმიანობას, რომელიც ჩართულია ფულადი სახსრების მიმოქცევის სფეროში (საცალო და საბითუმო ვაჭრობა, მომსახურება და ა.შ.). UTII ანაზღაურდება ეკონომიკური საქმიანობის რეალური შედეგების მიუხედავად, საკანონმდებლო დონეზე განსაზღვრული გამოთვლილი ინდიკატორების საფუძველზე. ამ გადასახადის შემოღების ერთ-ერთი მთავარი მიზანია არალეგალურ გადამხდელებს შორის საგადასახადო დისციპლინის გაზრდა. სახელმწიფოს უფლება აქვს დაადგინოს გადასახადის გადამხდელებს ფიქსირებული შემოსავალი და მისგან გარკვეული პროცენტი დააკისროს. როდესაც გადასახადის გადამხდელები შეწყვეტენ დაბეგვრის თავიდან აცილებას, ბრტყელი გადასახადი სავარაუდოდ დაკარგავს თავის დისციპლინურ ფუნქციას.

გადასახადები, ინტენსიური კონკურენციის პირობებში, ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ეფექტიანობის კონტროლის ერთ-ერთი მთავარი ინსტრუმენტია. სხვა თანაბარ პირობებში, ვინც სახელმწიფოს გადახდას ვერ ახერხებს, კონკურენტული ბრძოლიდან გამორიცხულია. ბიუჯეტში ერთდროული დეფიციტით ფინანსური რესურსები, სახელმწიფომ უნდა შეიტანოს ცვლილებები საგადასახადო, სოციალურ და საბიუჯეტო პოლიტიკაში.

3. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის განვითარების პრობლემა და პერსპექტივები

.1 რუსეთის საგადასახადო სისტემის ნაკლოვანებები

საგადასახადო სისტემა სახელმწიფოს ერთ-ერთი ეფექტური ინსტრუმენტია. ერთის მხრივ, ის უზრუნველყოფს საზოგადოების ყველა ფენის ბიუჯეტის შემოსავლების წყაროების ფორმირებას, ხოლო მეორე მხრივ, ეკონომიკური სუბიექტების ფინანსური რესურსების მოცულობის შეცვლით, მთავრობა გავლენას ახდენს გადასახადის გადამხდელთა ეკონომიკურ ქცევაზე, რითაც აცნობიერებს გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქცია.

Ზე ამ მომენტშირუსეთის საგადასახადო სისტემა მოითხოვს დაუყოვნებლივ რეფორმას, რადგან ის არ უზრუნველყოფს მისი ფუნქციების სათანადო შესრულებას, რადგან საგადასახადო სისტემა ვალდებულია უზრუნველყოს გადასახადების აკრეფის დონე, რომელიც საკმარისი იქნება ბიუჯეტის ძირითადი ხარჯების დასაფარად და ასევე ხელს შეუწყობს ნორმალურ ფუნქციონირებას. ქვეყნის ეკონომიკა და რეგიონების ეკონომიკური ზრდა.

ქვეყნის დაბეგვრის უკვე ჩამოყალიბებულ სისტემაში შეიძლება გამოიკვეთოს მთელი რიგი ხარვეზები, რომლებიც მინიმუმამდე უნდა იქნას დაყვანილი ან მთლიანად აღმოიფხვრას:

− საგადასახადო პოლიტიკის არასტაბილურობა;

− ჩრდილოვანი ეკონომიკა;

− ეკონომიკური სექტორის განვითარების სტიმულირების ნაკლებობა;

− ინფლაციური დაბეგვრის ეფექტი;

− პირდაპირი გადასახადების წილის გაზრდის ტენდენცია;

− საგადასახადო სისტემის ფისკალური ხასიათი.

მოდით გავაშუქოთ ზემოთ ჩამოთვლილი რამდენიმე უარყოფითი მხარე:

საგადასახადო პოლიტიკის არასტაბილურობა. ჩვენი ქვეყნის მაცხოვრებლების უმეტესობა შეშფოთებულია, რაც სავსებით გამართლებულია სახელმწიფო გადასახადების არასტაბილური მდგომარეობის, მათი ტიპების მუდმივი ცვლილების გამო, გადახდის პროცედურები, საგადასახადო შეღავათები და ა.შ., რაც შემდგომში დიდ პრობლემებს უქმნის ორგანიზაციას. ნებისმიერი სახის წარმოებისა და მეწარმეობის, ფინანსური მდგომარეობის ანალიზსა და პროგნოზირებაში. კანონების ხშირი ცვლილების გამო შეუძლებელია ეკონომიკური საქმიანობის სწორად დაგეგმვა, რაც განსაკუთრებით მტკივნეულია მცირე და საშუალო საწარმოებისთვის, რაც მათ გაკოტრების პირას აყენებს. საგადასახადო კანონმდებლობის ცვლილებები არა მხოლოდ აფერხებს მცირე და საშუალო ბიზნესის განვითარებას, არამედ აფერხებს მსხვილი საწარმოების ნორმალურ განვითარებას.

ინფლაციური დაბეგვრის ეფექტი ვლინდება პროგრესული შემოსავლის სისტემის მქონე ეკონომიკაში. გადასახადის გადამხდელი, რეგულარულად იღებს ფულადი კომპენსაციაღია ინფლაციის პირობებში, ადამიანთა რაოდენობა მაღალი ხელფასიდა, შესაბამისად, უფრო მაღალი გადასახადის განაკვეთით. ამავდროულად, ის გასცემს თავისი შემოსავლის იმ ნაწილს, რომელიც დაემატა ხელფასის თავდაპირველ განაკვეთს. ამ ეფექტის გასანეიტრალებლად აუცილებელია საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემის გაუმჯობესება. ის უნდა მოიცავდეს ავტომატური ტენდერის კორექტირებას. საშემოსავლო გადასახადებიფასების ინდექსის დინამიკის მიხედვით.

ჩრდილოვანი ეკონომიკა. საგადასახადო სისტემისთვის დიდ პრობლემას წარმოადგენს ჩრდილოვანი ეკონომიკა. და ძნელია გადასახადებისგან დამალული კაპიტალის დაბრუნება წარმოების ლეგალურ სფეროში: დიდმა ინვესტიციებმა შეიძლება მიიპყროს საგადასახადო ორგანოების ყურადღება სახსრების წყაროს საკითხზე. შესაბამისად, კაპიტალი, რომელიც უკვე ჩავარდა ჩრდილოვან მიმოქცევაში, უკვე სამუდამოდ რჩება ან ქვეყნიდან გადის. კრიმინალიზაცია ეკონომიკური აქტივობასერიოზულ საფრთხეს უქმნის საზოგადოებრივ ცხოვრებას. ეს კონცეფცია წარმოშობს საბიუჯეტო კრიზისს და ასევე შეიძლება იყოს ფინანსური კრიზისის ერთ-ერთი მთავარი ფაქტორი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა ძირითადად ფისკალური ხასიათისაა, რაც ართულებს საგადასახადო სისტემის სხვა ფუნქციების განხორციელებას.

პირველ რიგში, ამას განაპირობებს საშემოსავლო გადასახადის საკმაოდ გადაჭარბებული მაჩვენებელი (36%) და დამატებული ღირებულების გადასახადი, რის გამოც იურიდიული პირებისგან (ანუ ბიზნესის სუბიექტებისგან) გადასახადისგან გათავისუფლება პრიორიტეტულია და ტვირთის ეტაპობრივი გადატანა აუცილებელია. ფიზიკური პირების დაბეგვრის შესახებ, მაგრამ ამას დასჭირდება თანმიმდევრული და ორიენტირებული პოლიტიკა მრავალი წლის განმავლობაში.

სახელმწიფოს ყოველთვის ორი ურთიერთგამომრიცხავი ამოცანის გადაჭრა უწევს: ჯერ ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლების ოდენობის გაზრდა, შემდეგ კი გადასახადის გადამხდელთა ტვირთის შემცირება. საგადასახადო სისტემის ერთ-ერთი მთავარი პრობლემა მისი სირთულეა. ამ დროისთვის, რუსეთის ფედერაციაში 100-ზე მეტი სხვადასხვა გადასახადი და გადასახადი არსებობს. აუცილებელია გაუქმდეს მთელი რიგი „არასაბაზრო“ გადასახადები, რომლებიც იბეგრება შემოსავლებზე და არა მოგებაზე (ეს არის ტრანსპორტის გადასახადი, გადასახადი მოვლაზე. საბინაო მარაგიდა ა.შ.), ასევე მთელი რიგი სპეციალური დანიშნულების გადასახადები (გადასახადი მომხმარებლებს მაგისტრალებისაგზაო სექტორის განვითარებისთვის პოლიციის მოვლაზე მიზნობრივი გადასახადები). აუცილებელია გაერთიანდეს გადასახადები, რომლებსაც აქვთ მსგავსი დასაბეგრი ბაზა (მაგალითად, გადასახადები ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობის უფლებისთვის, აქციზები მინერალურ ნედლეულზე და გადასახადები მინერალური რესურსების ბაზის რეპროდუქციისთვის). არის შეთავაზება არსებულის ნაცვლად ქონების გადასახადიშემოიღოთ ქონების ერთიანი გადასახადი. ასევე უმჯობესია უარი თქვან ორმაგ გადასახადებზე, ანუ იმავე სახელწოდების გადასახადებზე, რომლებიც მიდიან სხვადასხვა ბიუჯეტში. ყველაზე გამართლებული ყოფნაა ერთიანი გადასახადებიფედერალურ და ტერიტორიულ ბიუჯეტებში ჩარიცხული აქციების საკანონმდებლო გამიჯვნა. უნდა გაუქმდეს გადასახადები, რომელთა აკრეფის ხარჯები აღემატება შეგროვებული გადასახადების ოდენობას.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროსა და რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლები თვლიან, რომ აუცილებელია არ გადავიდეთ მოქმედი საგადასახადო სისტემიდან, რაც ვარაუდობენ გარკვეულ ბლოკებსა თუ ქვესისტემებში ცვლილებების თანდათანობით შემოღებას. მაგრამ ამ კონცეფციითაც კი, დროთა განმავლობაში, ახალი დისპროპორციები ჩნდება საგადასახადო სისტემაში. რუსეთში ირიბი გადასახადების რაოდენობა იზრდება, რაც მიუთითებს საგადასახადო სისტემის შეუსაბამობაზე და სახელმწიფოს სურვილზე გაზარდოს ბიუჯეტის შემოსავლები „ნებისმიერი ფასად“. თუმცა, ამ პოლიტიკის ფასი საკმაოდ მაღალია - ინფლაცია, ეკონომიკური სტაგნაცია, ფასების მრავალჯერადი ზრდა სამომხმარებლო საქონელი. ეს გასაკვირი არ არის, რადგან რუსეთის საგადასახადო სისტემა არ ითვალისწინებს იმ ფაქტს, რომ ის მოქმედებს მონოპოლიური ფასების პირობებში. ეს იწვევს მის ინფლაციურ ხასიათს, რადგან ასტიმულირებს ფასების „გაბერვას“. და ეს ფენომენი გასაკვირი არ არის, რადგან ისინი, ვინც საქონელს აწარმოებენ, ცდილობენ ტვირთი გადაიტანონ საქონლის საბოლოო მომხმარებლებზე - ქვეყნის მოსახლეობაზე. მაშასადამე, აქედან გამომდინარეობს, რომ უმეტესობაგადასახადები ირიბი ხდება, რადგან გადასახადები გადაეცემა მომხმარებელს, მათ შორის ფასშიც. ქვეყნის საგადასახადო სისტემა არ აკმაყოფილებს საბაზრო ეკონომიკის აგების სპეციფიკას, არ ითვალისწინებს განვითარებულ ქვეყნებში საგადასახადო სისტემის განვითარების ტენდენციებს და მთლიანად მსოფლიო გამოცდილებას.

აქედან გამომდინარეობს, რომ ჩვენს ქვეყანაში საგადასახადო რეფორმის გატარება აუცილებელია, მაგრამ მნიშვნელოვანია მისი განხორციელების სტრატეგიის განსაზღვრა. მთავარია გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქციის გაძლიერების მცდელობა, რომელიც მიზნად ისახავს სახელმწიფოსა და მეწარმეებს შორის კომპრომისის პოვნას, ადგილობრივი მწარმოებლების წახალისებას და არსებულ კანონმდებლობაში არსებული წინააღმდეგობების აღმოფხვრას. ქვეყანაში არსებული საგადასახადო სისტემა არ აერთიანებს საზოგადოების სხვადასხვა ფენის ინტერესებს. ეს ფუნქცია უზრუნველყოფდა სოციალურ ბალანსს, მაგრამ მისი არარსებობა შესამჩნევია მოსახლეობის შემოსავლების სფეროში მკვეთრად გამოხატულ სოციალურ სტრატიფიკაციაში. ამ მხრივ, მთავარ მიზანს კვლავ რჩება ისეთი საგადასახადო სისტემის უზრუნველყოფა, რომელიც ხელს შეუწყობს ქვეყნის ეკონომიკის განვითარებას, სრულფასოვანი საბაზრო სუბიექტების ჩამოყალიბებას, ხოლო ბიუჯეტის დეფიციტის შემცირებისა და ფინანსური სტაბილურობის შემდგომი პრობლემის გადაჭრას. ეკონომიკურ ზრდაზე გადასვლა. ასეთი მოთხოვნების დასაკმაყოფილებლად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა რადიკალურად უნდა რეფორმირდეს, საჭიროა ცვლილებები გადასახადების მიზნობრივ სფეროში და მოსახლეობისგან გადასახადების ამოღების მექანიზმის შეცვლა.

.2 საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების წინადადებები

რამდენიმეწლიანმა პრაქტიკამ გამოავლინა საგადასახადო სისტემაში არსებული ხარვეზების აღმოფხვრის მცდელობის არაეფექტურობა კანონმდებლობაში „წერტილი“ ცვლილებების შეტანით. უფრო პერსპექტიულად ითვლება განვითარების შემდეგი გზა: უარყოფითი ტენდენციების გამოვლენა და მათი აღმოფხვრის პროგრამის შექმნა, ასევე საგადასახადო სისტემის მენეჯმენტის შეცვლა.

საგადასახადო სისტემის ფუნდამენტურმა ცვლილებამ შეიძლება გამოიწვიოს უარყოფითი შედეგები. რეფორმები, ცხადია, უკვე არსებული კანონმდებლობის საფუძველზე განხორციელდება. არაერთმა ეკონომისტმა წამოაყენა გადასახადების შემცირების ვერსია, რამაც შესაძლოა გამოიწვიოს სახსრების დეფიციტი ბიუჯეტის ხარჯების დასაფინანსებლად. მათ მიაჩნიათ, რომ ეს დეფიციტი მოკლევადიანი იქნება, რადგან საგადასახადო შეღავათების შემცირების გამო შესაძლებელია სწრაფი ეკონომიკური ზრდა, რაც გაზრდის ბიუჯეტის შემოსავლებს. მაგრამ სიტუაციის ასეთი გადაწყვეტა ნაკლებად სავარაუდოა, რადგან ეკონომიკის აღდგენა არ იქნება, სახელმწიფო ბიუჯეტის სწრაფად მზარდი დეფიციტი მოითხოვს დაფინანსებას, ხოლო საგარეო სესხების ზრდა შეუძლებელია დიდი თანხით. სახელმწიფო ვალი. საშინაო სესხების ზრდა ეკონომიკური სუბიექტების დანაზოგების ხარჯზე გამოიწვევს ვალების დაფარვის ხარჯების ზრდას და ვალის ხაფანგში ჩავარდნას, ასევე შეამცირებს კერძო ინვესტიციების შესაძლებლობას, რაც ეწინააღმდეგება ეკონომიკის გამოცოცხლების მიზანს. . რუსეთში, 1990-იანი წლების დასაწყისიდან, დღგ-ის წილი საგადასახადო შემოსავლებში მცირდება. ეს აიხსნება როგორც დღგ-ის განაკვეთის შემცირებით, ასევე გადასახადების აკრეფის დონის შემცირებით. ბოლო რამდენიმე წლის განმავლობაში, შესამჩნევი გახდა, რომ რუსეთში დღგ-ს და საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა გაცილებით დაბალია, ვიდრე სხვა განვითარებულ ქვეყნებში. ეს მდგომარეობა აიხსნება იმით, რომ ქვეყანას მშპ-ში მოსახლეობის ფულადი შემოსავლის ნაკლები წილი აქვს. არსებული გარემოებების შეფასება აჩვენებს, რომ რუსეთში საგადასახადო სისტემა არც თუ ისე "ხისტია", დაბეგვრის დონე არ არის მაღალი და თითქმის არ აღემატება. საშუალოდიგივე ეკონომიკური განვითარების ქვეყნებში.

AT ეკონომიკური ლიტერატურარუსეთში საგადასახადო პოლიტიკის განვითარების ორი ტიპი არსებობს. ზოგი თვლის, რომ შესაძლებელია არსებული საგადასახადო სისტემის დაშლა სრულიად ახლის შესაქმნელად, ზოგი კი მიიჩნევს, რომ ის უბრალოდ დახვეწას საჭიროებს. არსებული სისტემამისი ნაკლოვანებების გამოსწორება. რუსეთის საგადასახადო სისტემა ცუდად არის დაკავშირებული ეკონომიკის განვითარებასთან და პირდაპირი სუბიექტების - საწარმოების საქმიანობასთან.

ბევრი საწარმო უკვე გაკოტრების ზღვარზეა. ამავდროულად, საწარმოების უმეტესობა დაინტერესებულია მცირე მოგებით, რათა თავიდან აიცილოს მაღალი გადასახადები. ეკონომიკა უფრო ძვირდება, ვიდრე ოდესმე.

ასეთ ვითარებაში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ოპტიმიზაციის ერთ-ერთი მთავარი ფაქტორია მისი მასტიმულირებელი ეფექტის სწრაფი გაძლიერება ქვეყნის ეკონომიკაზე. საგადასახადო სისტემამ ხელი უნდა შეუწყოს შიდა წარმოებას, ხელი შეუწყოს მის განვითარებას და ამით გაზარდოს საგადასახადო ბაზა. მსოფლიო გამოცდილებიდან გამომდინარე, გარკვეულ ნიშნულამდე აწევისას გადასახადები უნდა შემცირდეს, წინააღმდეგ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელებს არ ექნებათ რაიმე საქმიანობის სტიმული და ასევე გაუჩნდებათ შემოსავლის დამალვის სურვილი. საგადასახადო შეღავათების სფეროში ასეთი კლება გვაიძულებს გავაანალიზოთ არსებული ვითარება და ვეძიოთ საგადასახადო განაკვეთების ოპტიმალური დონე. აუცილებელია მეწარმეების მოგებიდან ამოღებების შემცირება სადღაც 50%-მდე, ან მინიმუმ 35%-მდე, ანუ საკუთარი საშემოსავლო გადასახადის ზომამდე. დამატებული ღირებულების გადასახადის კონვერტაცია უბრალოდ აუცილებელია შემდეგი მიზეზების გამო:

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო პოლიტიკა არ ითვალისწინებს მონოპოლიურ ფასებს, რაც ხსნის მის ინფორმაციულ ხასიათს. ამის გამო ირიბი გადასახადების წილი იზრდება, რაც საგადასახადო სისტემის მძიმე მდგომარეობაზე მიუთითებს. აბსოლუტურად არანორმალურია არაპირდაპირი გადასახადების სტრუქტურა. ეს დაახლოებითდაახლოებით დღგ-ის დიდი წილი გადასახადებში და პირიქით, აქციზის დაბალი წილი, რომელიც ორ-სამჯერ ნაკლებია სხვა ქვეყნებთან შედარებით.

ჩვენში დამატებული ღირებულების გადასახადის ბაზა არ არის მხოლოდ მოგება და ხელფასი, არამედ ამორტიზაციის გამოქვითვები. ფაქტობრივად, ერთი დღგ ექვემდებარება მეორეს. გადასახადის გადახდააქციზი. ამის გამო, დამატებული ღირებულების გადასახადი ხდება გაყიდვების გადასახადი, რომელიც მოქმედებს როგორც პროდუქტის ფასის ნაწილი და არაპირდაპირი გადასახადი, რომელიც ამრავლებს ფასს. შესაბამისად, თუ „საგადასახადო ჰაერი“ მოიხსნება ფასიდან, მაშინ ის, თავის მხრივ, 4-5-ჯერ შემცირდებოდა. ეს ეხება საქონელს, რომელიც ექვემდებარება აქციზს.

დღგ-ზე უარის თქმა უფრო მიზანშეწონილი იქნება. ეს გადასახადი შეიძლება ჩაითვალოს უბრალოდ მონეტარისტულ ღონისძიებად ბიუჯეტის ხაზინის შესავსებად. ჩვენი ქვეყნის საგადასახადო სისტემა ისეა აგებული, რომ ფასების მატებასთან ერთად იზრდება გადასახადების გადახდა. აუცილებელია დამატებული ღირებულების გადასახადის განაკვეთის შემცირება და მისი სტრუქტურის შეცვლა – ყველა ელემენტის ამოღება, რომელიც არ ქმნის დამატებულ ღირებულებას.

საგადასახადო განაკვეთების გამიჯვნა ასევე აუცილებელია, რათა თავიდან იქნას აცილებული ძირითადი საქონელი. მაგრამ, საგადასახადო განაკვეთის შემცირებისას, უნდა გახსოვდეთ ბიუჯეტის შემოსავლის მხარის მდგომარეობა და საგადასახადო ზარალის ანაზღაურების სხვა გზები.

ერთ-ერთი ასეთი გზაა საგადასახადო ბაზის გაფართოება არაეფექტური და დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათების გაუქმებით, რადგან უკვე არსებული შეღავათების ოდენობა ორასამდე აღწევს. ეს ვარიანტი გადაჭრის დაბეგვრის ერთ-ერთ მნიშვნელოვან პრობლემას, რადგან ზოგისთვის სარგებელი სხვებისთვის დამატებით ტვირთს ნიშნავს. ბიუჯეტის დანაკარგის კომპენსაციის კიდევ ერთი გზაა გადასახადის გადამხდელის ქონებაზე და ქონებაზე გადასახადების გაზრდა, ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობის გადასახადები, სალიცენზიო მოსაკრებლების გამოყენება. მესამე გზა არის სხვა სახელმწიფოს მეთაურებთან თანამშრომლობა საგადასახადო პოლიტიკის სფეროში. გამოცდილების გაცვლის გზით ჩვენ გავაძლიერებთ ეკონომიკური ინტეგრაციის განვითარებას და უზრუნველვყოფთ თანაბარ პირობებს მსოფლიო ბაზარზე.

საგადასახადო რეფორმის ყველაზე აქტუალური სფეროებია:

საგადასახადო პოლიტიკის რეფორმების სრული სპექტრი: მასში არსებული ყველა საჭირო მექანიზმი ერთდროულად და სრულად უნდა ამოქმედდეს. ამისათვის აუცილებელია საგადასახადო ტვირთის შემცირება მწარმოებლებისთვის საგადასახადო განაკვეთის შემცირებით, ასევე ყველა გადასახადის კანონით დადგენილი წესით გადახდა;

საგადასახადო სისტემის გამარტივება. „მსგავსი“ გადასახადების რაოდენობის შემცირება, გადასახადებისა და მოსაკრებლების კონკრეტული ჩამონათვალი;

საგადასახადო სისტემის სამართლიანობის დონის შეცვლა ყველა გადამხდელისთვის ერთნაირი პირობების გამო, ასევე გარკვეული გადასახადებისა და მოსაკრებლების გაუქმება, რომლებიც უარყოფითად აისახება ეკონომიკური საქმიანობის განვითარებაზე;

სტაბილური საგადასახადო სისტემა. უნდა შეიქმნას რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების გარკვეული ჩამონათვალი და მათი განაკვეთები. შეღავათების შენარჩუნება, რაც დაკავშირებულია ეკონომიკის სტრუქტურული რესტრუქტურიზაციის პრობლემების გადაჭრასთან და ინვესტიციების სტიმულირებასთან;

გადასახადების სტრუქტურის შეცვლა, იმ გადასახადების უარყოფის გამო, რომლებიც აწესებს მოგებისა და შემოსავლების, ხელფასების, დასაქმების ზრდას. ეს იქნება წარმოების მოდერნიზაციის სტიმული;

დღგ-ის განაკვეთების შემცირება, ასევე საწარმოდან ამოღებულ შემოსავალზე გადასახადის შემოღება;

მცირე ბიზნესის გადასახადის გაგრძელებაზე უარის თქმა. ეს კონცეფცია უნდა ეხებოდეს მხოლოდ ნამდვილ მცირე ბიზნესს;

ბუნებრივ რესურსებზე დაბეგვრა.

ასევე არსებობს სხვა წინადადებები საგადასახადო პოლიტიკის რეფორმისთვის:

დაბეგვრის შესახებ კანონების მიღების აკრძალვა „უკან დათარიღებულია“, რაც პრაქტიკაში საკმაოდ გავრცელებულია;

აკრძალულია გადასახადების შემოღება, რომლებიც არღვევს რუსეთის ფედერაციის ერთიან ეკონომიკურ სივრცეს;

მუნიციპალური გადასახადების განაკვეთი არ უნდა აღემატებოდეს საწარმოებისა და ორგანიზაციების სახელფასო ფონდის 5%-ს;

გარკვეული საგადასახადო შეღავათების გაუქმება ან შეცვლა;

„შავი ნაღდი ფულის“ წინააღმდეგ ე.წ. ქვეყნის მთავრობის გადაწყვეტილებით შეიქმნა კომისია, რომელიც შეიმუშავებს ეფექტურ ღონისძიებებს, რომლებმაც სრულად უნდა აღმოიფხვრას ეს ფენომენი. ყველა ფინანსური ანგარიშგებამხედველობაში უნდა იქნას მიღებული და მიმართული, რომ ეს ფენომენი აღარ გამოჩნდეს;

ქვეყნის თითოეულ სუბიექტში ერთიანი საგადასახადო სისტემის შექმნა;

არსებული საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესება;

როგორც იურიდიული, ისე ფიზიკური პირების დაბეგვრის დაბალანსება, მოქალაქეებზე დაკისრებული არასაკმარისი წილის გაზრდა;

გადასახადის გადამხდელთა უფლებების გაფართოება;

სპეციალურის შექმნა საგადასახადო სასამართლოები(საარბიტრაჟო სასამართლოების საფუძველზე).

საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების გზების საკითხი დღესაც აქტუალურია. საგადასახადო პოლიტიკის ფუნქციონირების მონაცემებიდან გამომდინარე, საგადასახადო სისტემაში არსებული პრობლემების ეფექტური გადაწყვეტა იქნება საგადასახადო სისტემის მრავალმხრივი მოდელის გამოყენება, რაც გულისხმობს უსარგებლო გადასახადების შემცირებას, ასევე საშემოსავლო გადასახადის შეცვლას. ხარჯის გადასახადით. ამიტომ სახელმწიფომ უნდა გადავიდეს ინდივიდუალური უძრავი ქონების დაბეგვრაზე. სატრანსპორტო საშუალებადა ა.შ.

რუსეთში საგადასახადო პოლიტიკის შეცვლის ამ წინადადებების განხორციელების შემდეგ დროთა განმავლობაში ჩამოყალიბდება ეფექტური საგადასახადო სისტემა და კონკურენტუნარიანი ეკონომიკა მსოფლიო ასპარეზზე.

დასკვნა

სახელმწიფოს არსებობის, მისი საზოგადოების განვითარების უმნიშვნელოვანესი ფუნქცია და ერთ-ერთი პირობა არის საგადასახადო სისტემა. გადასახადების აკრეფა უძველესი ფუნქცია და სახელმწიფოს არსებობის, ეკონომიკური და სოციალური კეთილდღეობის გზაზე საზოგადოების განვითარების ერთ-ერთი მთავარი პირობაა.

საგადასახადო სისტემა არის საბაზრო ეკონომიკის ერთ-ერთი მთავარი ელემენტი, რომელიც მოქმედებს როგორც სახელმწიფოსა და ბიზნეს სუბიექტებს შორის ურთიერთობების რეგულირების ინსტრუმენტი. დაბეგვრის სისტემა ასევე გავლენას ახდენს სოციალური და ეკონომიკური განვითარების პრიორიტეტების განსაზღვრაზე. ძირითადი ფუნქციებია ფისკალური, მარეგულირებელი და მასტიმულირებელი. საგადასახადო შეღავათების დახმარებით, რომლებიც გათვალისწინებულია ფიზიკურ და იურიდიულ პირებზე, სახელმწიფო ახორციელებს საგადასახადო პოლიტიკას. გასათვალისწინებელია, რომ გადასახადი, გადასახადი და მოსაკრებელი იგულისხმება როგორც სავალდებულო შენატანი სახელმწიფო ბიუჯეტში ან გარე საბიუჯეტო ფონდში, რომელიც ხორციელდება საკანონმდებლო აქტით დადგენილი წესით. არსებობს პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადები, რომელთა შორის განსხვავებაა დაბეგვრის ობიექტი, მათი ამოღების გამოთვლის მექანიზმი, ასევე მათი როლი ბიუჯეტის საშემოსავლო მხარის ფორმირებაში. არსებობს საგადასახადო სისტემის არაერთი საყოველთაოდ აღიარებული პრინციპი, რომელთაგან ყველაზე მნიშვნელოვანია: გადასახადის გადახდის რეალური შესაძლებლობა, მისი სავალდებულო ბუნება, სიმარტივე და მოქნილობა.

ამგვარად, ქვეყანას სჭირდება საგადასახადო სისტემის ადაპტირება ახალ სოციალურ ურთიერთობებზე, მსოფლიო გამოცდილებასთან შესაბამისობაში.

უარყოფით როლს თამაშობს გადასახადების არასტაბილური მდგომარეობა, განაკვეთების მუდმივი ცვლილება, გადასახადების დიდი რაოდენობა, განსაკუთრებით ქვეყანაში საბაზრო ურთიერთობებზე გადასვლისას. გარდა ამისა, ეს ხელს უშლის უცხოურ და შიდა ინვესტიციებს. მთავარი პრობლემასაგადასახადო რეფორმა არის საგადასახადო სისტემის არასტაბილურობა ამ ეტაპზე.

ჩატარებული სამუშაოებიდან გამომდინარე, შეგვიძლია ვთქვათ, რომ გადასახადები სახელმწიფოს განუყოფელი ნაწილია, რომელიც საშუალებას გაძლევთ განახორციელოთ მისი ფუნქციები ქვეყნის მმართველი აპარატის დახმარებით; ქვეყანაში სოციალური დაძაბულობის აღმოსაფხვრელად გამანაწილებელი პოლიტიკის გატარება; ბიზნესის განვითარების სტიმულირება საგადასახადო შეღავათებით. რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემას აქვს მთელი რიგი პრობლემები, როგორც ბიუროკრატიული (მოხელეთა უზარმაზარი პერსონალი, ადმინისტრაციული ბარიერები და ა.შ.) ასევე. ეკონომიკური ტიპი (მაღალი ფსონებიგადასახადები, არაპროპორციული გადასახადები და ა.შ.). საგადასახადო პოლიტიკის სფეროში რეფორმების გატარება კიდევ უფრო უარეს ვითარებას იწვევს, რადგან ყველა ცვლილება ხდება ბიზნეს სტრუქტურებთან კოორდინაციის გარეშე, რაც არ ასახავს ეკონომიკური სუბიექტების რეალურ საჭიროებებს, მაგრამ ქმნის დამატებით ბარიერებს. სახელმწიფომ უნდა გაიაზროს, რომ ამ მდგომარეობიდან გამოსასვლელად აუცილებელია საგადასახადო პოლიტიკის, განაკვეთებისა და ტარიფების გადახედვა. აუცილებელია დაბეგვრის პროპორციული სისტემის შემოღება და საგადასახადო სისტემის ორგანიზების გამარტივება. ამ აქტივობების განხორციელების შემდეგ უკვე დაფიქსირდა დადებითი გამოცდილება, რაც მიუთითებს ამ სისტემების ყველგან დანერგვის რეალურ შესაძლებლობაზე. თუ ამ გზით დავიწყებთ საგადასახადო სისტემის რეფორმას, რამდენიმე წელიწადში დადებითი შედეგი იქნება.

გამოყენებული წყაროების სია

რუსეთის ფედერაციის 1993 წლის 12 დეკემბრის კონსტიტუცია - M .: - 1996 წ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ნაწილი პირველი): ფედერალური კანონი 31.07.98 No 146-FZ, (შეცვლილია 09.07.05) // ეკონომიკა და ცხოვრება. 2013. No 30. - 250წ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ნაწილი მეორე): 2005 წლის 05 აგვისტოს ფედერალური კანონი No117-FZ // ეკონომიკა და ცხოვრება 2013. No32. - 350 წ.

აქსენოვი ს.ა. გადასახადები და გადასახადები.- M.: RFEI; 2013. - 206წ.

აქჩურინა ე.ვ. დაბეგვრის ოპტიმიზაცია: საგანმანათლებლო და პრაქტიკული სახელმძღვანელო. - მ.: ერთობა, 2013. - 496წ.

ალექსაშენკო ს.ვ. მოგების გადასახადის გამოთვლები, ეკონომიკური მეცნიერებები - მ .: ერთიანობა 2013. - 233გვ.

ბესპალოვი მ.ვ., ფილინა ფ.ნ. გადასახადების მინიმიზაციის სქემები. - M.: UNITI-DATA, 2013. - 67წ.

დადაშევი ა.ზ., მეშკოვა დ.ა., ტოპჩი იუ.ა. გადასახადები და გადასახადები რუსეთში: სამეცნიერო სახელმძღვანელო. - მ.: ერთობა, 2013. - 44გვ.

ევსტინიევი ვ.ნ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო პოლიტიკა: პრობლემები და პერსპექტივები. - მ.: ფინანსები და სტატისტიკა, 2012. - 55გვ.

კირეენკო A.P. გადასახადებისგან თავის არიდება. - M.: UNITI-DATA 2013. - 177გვ.

კოზირინი A.N., Ryzhkov K.V. გადასახადების სამართლებრივი რეგულირება, ფინანსები. - M.: UNITI - თარიღი, 2013. - 230 წ.

კოლჩინი ს.პ. გადასახადები რუსეთის ფედერაციაში: სახელმძღვანელო. - M.: UNITI, 2014. - 98წ.

კოზარენკო ნ.ნ. საგადასახადო კანონი: სალექციო კურსი. - M.: VolterKluver, 2014. - 78s.

კოსოვ მ.ე., კრამარენკო ლ.ა. საგადასახადო სისტემის ეკონომიკური წონასწორობა: მონოგრაფია. - M.: UNITI-DATA, 2012. - 56s.

ქსენოფონტოვი ა.ა. რუსეთში ძირითადი გადასახადებისა და მოსაკრებლების სტრუქტურა: მონოგრაფია. - მ.: პალეოტიპი, 2012. - 15წ.

ლიკოვა ლ.ნ. გადასახადები და გადასახადები რუსეთში: სახელმძღვანელო უნივერსიტეტებისთვის. - M.: BEK, 2014. - 37გვ.

მაიბუროვი I.A., ივანოვა Yu.B. საგადასახადო სისტემები: განვითარების მეთოდოლოგია. - მ.: ერთობა, 2013. - 65წ.

მილერი A.E., Galyushkova T.V. საგადასახადო ნორმების სისტემატიზაცია და ჰარმონიზაცია: სასწავლო გზამკვლევი. - ომსკის სახელმწიფო უნივერსიტეტის გამომცემლობა V.I. ფ.მ. დოსტოევსკი, 2013. - 300გვ.

პეროვი A.V. ტოლკუშკინი A.V. გადასახადები და გადასახადები: სასწავლო სახელმძღვანელო. - მ.: იურაიტ-იზდატი, 2010. - 635 წ.

პოლიაკ გ.ბ., რომანოვა ა.ნ. გადასახადები და გადასახადები: სახელმძღვანელო. - მ.: ერთობა, 2012. - 254გვ.

ხარჩენკო ო.ნ., ტუროვეც ა.ა. მცირე ბიზნესის საქმიანობის აღრიცხვა და დაბეგვრა: გაკვეთილი. - მ.: ფინანსები და სტატისტიკა, 2012. - 34გვ.

ჩეპურინი მ.ნ., კისელევა ე.ა. ეკონომიკური თეორიის კურსი. - კიროვი, "ACA", 2013, 501 წ.

ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოფიციალური ვებგვერდი - [ელექტრონული რესურსი] - წვდომის რეჟიმი. - URL: http://www.nalog.ru/rn23/ (წვდომის თარიღი - 03/09/2015)

ნესტეროვი ა.კ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა // ნესტეროვების ენციკლოპედია

საგადასახადო სისტემა არის ყველაზე მნიშვნელოვანი მექანიზმი სახელმწიფოს ფუნქციონირებისთვის. ეფექტური საჯარო მმართველობარუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა საშუალებას გაძლევთ გააკონტროლოთ მისი ფუნქციონირება ეროვნულ და რეგიონულ დონეზე, არეგულირებს განვითარებას ეროვნულ ეკონომიკური სისტემა, მათ შორის ფისკალური პოლიტიკის მექანიზმების გამოყენებით.

საგადასახადო სისტემის კონცეფცია და სტრუქტურა

მოქმედი რეგულაციები არ აკანონებს საგადასახადო სისტემის კონცეფციას, თუმცა, რუსეთის ფედერაციის კანონი „რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“, რომელიც მოქმედებდა 2004 წლამდე, შეიცავდა შემდეგ განმარტებას: „მთლიანობა. დადგენილი წესით შეგროვებული გადასახადების, მოსაკრებლების, გადასახადებისა და სხვა გადასახდელების საგადასახადო სისტემას ქმნის“.

საგადასახადო სისტემაარის სოციალური ურთიერთობების სისტემა, რომელიც რეგულირდება საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმებით და აგებულია გარკვეულ პრინციპებზე, რომლებიც ვითარდება გადასახადებისა და მოსაკრებლების დადგენისა და აკრეფის პროცესში.

ამ მიდგომის თვალსაზრისით გადასახადები და მოსაკრებლები წარმოადგენს საგადასახადო სისტემის საფუძველს, რომლის დახმარებითაც სახელმწიფოში ხორციელდება რეგულირების, განაწილებისა და გადანაწილების ფუნქციები. ფინანსური ნაკადები, ხოლო გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის წესი დადგენილია კანონით.

შესაბამისად, საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა შედგება სამი ელემენტისგან:

• გადასახადები და მოსაკრებლები;
• საგადასახადო კანონი;
• საგადასახადო ორგანოები.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა

გადასახადები, მოსაკრებლები და სადაზღვევო პრემიები მოიცავს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე გადასახდელების მთელ ჩამონათვალს.

საგადასახადო სისტემის მშენებლობისა და ფუნქციონირების პრინციპების სისტემა აღწერილია საგადასახადო კანონმდებლობაში. რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების რეგულირების ფუნდამენტური წყაროა საგადასახადო კოდექსი. საგადასახადო კოდექსი ასევე შეიცავს წესებს გადასახადის გადამხდელებთან, მოსაკრებლების გადამხდელებთან და სადაზღვევო პრემიის გადამხდელებთან დაკავშირებით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოები წარმოდგენილია ფედერალური საგადასახადო სამსახურით, რომელიც ექვემდებარება რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს იურისდიქციას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა ამჟამად არის ცენტრალიზებული მოდელი, რომელიც არეგულირებს ყველა სოციალურ ურთიერთობას, რომელიც დაკავშირებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესებასთან და შეგროვებასთან.

საგადასახადო სისტემაწარმოადგენს სოციალურ-ეკონომიკურ განვითარებაზე ზემოქმედების ეფექტურ ინსტრუმენტს, განსაკუთრებით სტრუქტურული რეფორმებისა და მდგრადი ეკონომიკური ზრდისკენ მიმართული ანტიკრიზისული ღონისძიებების განხორციელების კონტექსტში.

საგადასახადო სისტემა, რომელიც დაფუძნებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესებასა და შეგროვებასთან დაკავშირებული სოციალური ურთიერთობების სამართლებრივ რეგულირებაზე, გავლენას ახდენს ეკონომიკური ცხოვრების ყველა ასპექტზე. გადასახადები, ერთის მხრივ, საზოგადოების ეკონომიკურ ცხოვრებაზე სახელმწიფო გავლენის ყველაზე მნიშვნელოვანი ინსტრუმენტია, მეორეს მხრივ, წარმოადგენს განაწილების ურთიერთობების რთულ სისტემას, რომელიც დაკავშირებულია ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლებთან და საბიუჯეტო რესურსების შემდგომ გამოყენებასთან. საგადასახადო სისტემის, გადასახადებისა და მოსაკრებლების მთლიანობის მეშვეობით, სახელმწიფოს შეუძლია გადაწყვიტოს ყველაზე მეტი სხვადასხვა ამოცანები: დაარეგულირეთ ტემპი ეკონომიკური ზრდასტაბილურობის შენარჩუნება ფულადი ერთეულიარეგულირებს სესხის პროცენტის დონეს, არბილებს ბაზრის რყევებს.

საგადასახადო, საკოლექციო და სადაზღვევო პრემიის ცნებები გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-8 მუხლში.

საგადასახადო, საკოლექციო და სადაზღვევო პრემიების ცნებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად

შესაბამისად, ნებაყოფლობითი გადახდები და შენატანები არ არის საგადასახადო გამოქვითვა. ამავდროულად, გადასახადებს აქვს სამი სავალდებულო მახასიათებელი:

1. იმპერატივი - სახელმწიფოს მიერ გადასახადის სავალდებულო გადახდის მოთხოვნა, მოთხოვნის შეუსრულებლობის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელზე გამოიყენება სხვადასხვა სანქციები;
2. საკუთრების შეცვლა - საგადასახადო გამოქვითვების გადახდით კერძო საკუთრების წილი გარდაიქმნება სახელმწიფო ან მუნიციპალურ საკუთრებად საგადასახადო შემოსავლების სახით შესაბამის ბიუჯეტში;
3. შეუქცევადობა და უსასყიდლოდ - ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადების გადახდები დეპერსონალიზებულია და არ უბრუნდება კონკრეტულ გადასახადის გადამხდელს, არამედ გადანაწილდება საბიუჯეტო სისტემის ფარგლებში.

გადასახადების ნიშნების გათვალისწინებით, შეიძლება ვიმსჯელოთ, რომ გადასახადის გადახდა არის იურიდიული და ფიზიკური პირების სახსრების ნაწილის სახელმწიფოს მიერ კანონმდებლობით დადგენილი ნორმებით მოქმედი წესით და განსაზღვრულ ვადაში ამოღების კანონიერი ფორმა. ჩარჩო.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი მე-12 მუხლში ადგენს გადასახადებისა და მოსაკრებლების სამ დონეს:

1. ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები სავალდებულოა გადახდისთვის რუსეთის ფედერაციის მთელ ტერიტორიაზე;
2. რეგიონალური გადასახადები და მოსაკრებლები სავალდებულოა გადახდისთვის რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი შემადგენელი ერთეულების ტერიტორიებზე;
3. ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები სავალდებულოა შესაბამისი მუნიციპალიტეტების ტერიტორიაზე გადასახდელად.

საგადასახადო კანონმდებლობა ასახავს საგადასახადო სისტემის აგების პრინციპებს და ადგენს:

• წესები, რომლებიც ადგენს ზოგადი პრინციპებისაგადასახადო სისტემის აშენება;
• საგადასახადო კანონმდებლობის ფორმირების პრინციპები;
• დაბეგვრის წესი და საგადასახადო ურთიერთობების სფეროში შესაბამისი აღმასრულებელი ორგანოების საქმიანობა;
• საგადასახადო ურთიერთობებში მონაწილეთა ძირითადი მახასიათებლები, მახასიათებლები, უფლებები, მოვალეობები, მოვალეობები;
• კონკრეტული წესები, რეგულაციები და პრინციპები შეგროვების ყველა მოქმედი გადასახადები;
• თითოეული მოქმედი გადასახადის გადამხდელები;
• თითოეული გადასახადის საგადასახადო ბაზა;
• გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის პროცედურა;
• საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის პროცედურა და ვადები.

საგადასახადო სისტემის აგების პრინციპებს, ეროვნული ეკონომიკური სისტემის მახასიათებლებზე დაყრდნობით, ახორციელებენ სახელმწიფოები არსებული სოციალურ-ეკონომიკური მდგომარეობის საფუძველზე, ამიტომ დაბეგვრის პრინციპები შეიძლება განსხვავდებოდეს სხვადასხვა ქვეყანაში. საგადასახადო სისტემის აგების პრინციპები დადგენილია კანონით, ხოლო საკუთარი საგადასახადო სისტემის მდგომარეობაში ყოფნა შესაძლებელია მხოლოდ სუვერენულ სახელმწიფოებში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის მშენებლობის პრინციპები

		დამახასიათებელი
	სავალდებულო	ყველა გადასახადის გადახდა გადასახადის გადამხდელებმა დროულად და სრულად უნდა გადაიხადონ
	სამართლიანობა	ყველა გადასახადის გადამხდელს ექცევა თანაბრად.
	გარკვეულობა	გადასახადების აკრეფის დაწყებამდე ხდება გადასახადების გადახდის ნორმების, რეგულაციებისა და წესების საკანონმდებლო კონსოლიდაცია.
	მოხერხებულობა	გადასახადების გადახდის პროცედურა უნდა იყოს მარტივი და მოსახერხებელი გადასახადის გადამხდელებისთვის.
	მიზანშეწონილობა	საგადასახადო შემოსავლების ოდენობა უნდა აღემატებოდეს მათი შეგროვების ხარჯების ოდენობას, რომელიც უნდა იყოს მინიმალური.
	მოქნილობა	საგადასახადო სისტემა სწრაფად უნდა შეიცვალოს სოციალურ-ეკონომიკური პირობების შეცვლასთან ერთად.
	ობიექტურობა	გადასახადი იხდიან ერთხელ, გადასახადები ხშირად არ უნდა შეიცვალოს, გადასახადები ნაღდი ანგარიშსწორებით.
	მიზანდასახულობა	გადასახადების აკრეფას უნდა ემსახურებოდეს კონკრეტულ მიზანს: უშუალოდ ფისკალური, გარემოსდაცვითი, სადისტრიბუციო და ა.შ., დაბეგვრის ობიექტის ხასიათის თვალსაზრისით.
	ერთიანობა	საგადასახადო სისტემა მოქმედებს მთელ შტატში ერთი და იგივე პირობებით ყველა ტიპის გადამხდელისთვის.

მთლიანად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფუნქციონირების თვალსაზრისით, საგადასახადო ორგანოები განსაკუთრებული სახეობაა. ფედერალური სააგენტოაღმასრულებელი ხელისუფლება, რომლის უფლებამოსილებები მოიცავს კონტროლს და ზედამხედველობას გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში. ამჟამად, ეს უფლებამოსილებები ფედერალურს ეკუთვნის საგადასახადო სამსახური, რომელსაც მართავს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო. ამის შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოები არიან ფედერალური საგადასახადო სამსახური და მისი ტერიტორიული ორგანოები.

თანამედროვე პირობებში საგადასახადო ორგანოები მოქმედებენ ერთიანი პრინციპებით ცენტრალიზებული სისტემაგადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესრულების მონიტორინგი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის სტრუქტურაში, საგადასახადო ორგანოების ქმედებები მიმართულია საკონტროლო საქმიანობის განხორციელებაზე: ისინი აკონტროლებენ გაანგარიშების სისწორეს, სისრულეს და ყველა გამოქვითვის დროულ გადახდას. ბიუჯეტის სისტემარუსეთის ფედერაციის, რომლებიც მიეკუთვნება საგადასახადო ორგანოების კომპეტენციას. ამასთან, საგადასახადო ორგანოები თავიანთ საქმიანობაში ხელმძღვანელობენ ექსკლუზიურად მოქმედი კანონმდებლობით და მოქმედებენ თავიანთი კომპეტენციის ფარგლებში.

საგადასახადო ორგანოების საქმიანობა ხორციელდება სხვა აღმასრულებელ ორგანოებთან თანამშრომლობით ფედერალურ, რეგიონულ და მუნიციპალურ დონეზე, ასევე საბიუჯეტო სახსრებით. საგადასახადო ორგანოები მოქმედებენ თავიანთი უფლებამოსილების განხორციელების ფარგლებში, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით და სხვა. რეგულაციებისაგადასახადო კანონმდებლობასთან დაკავშირებით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ამჟამინდელი სტრუქტურა აკმაყოფილებს ეროვნული ეკონომიკური სისტემის საჭიროებებს და რეგულირდება მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობის ფარგლებში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა

რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა შედგება ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადებისგან, რომლებიც დადგენილია საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად. ფედერალური, სახელმწიფო და ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები გაუქმებულია შიდა შემოსავლების კოდექსით. რუსეთის ფედერაციას არ შეუძლია დააწესოს ფედერალური, რეგიონალური ან ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსით.

დიაგრამაზე ნაჩვენებია მოქმედი ფედერალური, სახელმწიფო და ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები.

ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები მოქმედებს რუსეთის ფედერაციაში

რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების მახასიათებლები

	გადასახადების და მოსაკრებლების დასახელება	გადასახადებისა და მოსაკრებლების მახასიათებლები
ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები
	დამატებითი ღირებულების გადასახადი	არაპირდაპირი გადასახადი, საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების ღირებულების ნაწილის სახელმწიფო ბიუჯეტში გატანის ფორმა, რომელიც იქმნება საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების წარმოების პროცესის ყველა ეტაპზე და ირიცხება ბიუჯეტში ისე, როგორც არის. გაიყიდა.
		არაპირდაპირი გადასახადი, რომელიც დაწესებულია ძირითადად სამომხმარებლო საქონელზე, შედის საქონლის ფასში.
	Საშემოსავლო გადასახადი	პირდაპირი გადასახადი, გამოითვლება ფიზიკურ პირთა მთლიანი შემოსავლის პროცენტულად.
	კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი	ორგანიზაციის მოგებაზე დაწესებული პირდაპირი გადასახადი, რომელიც განისაზღვრება შემოსავლის ოდენობით, შემცირებული ხარჯების ოდენობით.
	სამთო გადასახადი	პირდაპირი გადასახადის დაწესება წიაღისეულის მომხმარებლებზე, რომელშიც შედიან რუსული და უცხოური ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები.
	წყლის გადასახადი	პირდაპირი გადასახადი, რომელიც იხდის სპეციალურ და (ან) წყალმომარაგებით დაკავებულ ორგანიზაციებსა და ფიზიკურ პირებს.
	ცხოველთა სამყაროს ობიექტებით სარგებლობისა და წყლის ბიოლოგიური რესურსების ობიექტებით სარგებლობის საფასური	დარიცხული ორგანიზაციებისგან ინდივიდუალური მეწარმეებიდა პირებს, დადგენილი წესით ველური ბუნების მოპოვების, წყლის ბიოლოგიური რესურსების მოპოვების ნებართვის მისაღებად შიდა წყლებში, ტერიტორიულ ზღვაში, კონტინენტურ შელფზე და რუსეთის ფედერაციის ექსკლუზიურ ეკონომიკურ ზონაში, ასევე აზოვის, კასპიის, ბარენცის ზღვებში და სვალბარდის არქიპელაგის მიდამოებში.
	მთავრობის მოვალეობა	შეგროვებული უფლებამოსილი ორგანოების მიერ გარკვეული ფუნქციების შესრულებისას (რეგისტრაცია, შტამპი, სასამართლო გადასახადი, საბაჟო გადასახადი)
რეგიონალური გადასახადები და მოსაკრებლები
	კორპორატიული ქონების გადასახადი	პირდაპირი გადასახადი, რომელიც დადგენილია ორგანიზაციების ქონებაზე, საფუძველზე საშუალო წლიური ღირებულებადაბეგვრას დაქვემდებარებული ქონება.
	სათამაშო ბიზნესის გადასახადი	პირდაპირი გადასახადი აზარტული თამაშების სფეროში სამეწარმეო საქმიანობით დაკავებულ ორგანიზაციებზე.
	ტრანსპორტის გადასახადი	რეგისტრირებული მანქანების მფლობელებზე დაწესებული პირდაპირი გადასახადი.
ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები
	მიწის გადასახადი	მიწის ნაკვეთების მფლობელ ორგანიზაციებსა და ფიზიკურ პირებზე დაწესებული პირდაპირი გადასახადი.
	პირადი ქონების გადასახადი	პირდაპირი გადასახადი დგინდება ფიზიკური პირების ქონებაზე დაბეგვრის ობიექტად კლასიფიცირებული ქონების ჯამური საინვენტარო ღირებულების მიხედვით.
	სავაჭრო გადასახადი	სავაჭრო საქმიანობით დაკავებული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეებისგან შეგროვებული ფიქსირებული გადახდა.

თითოეული გადასახადისთვის, გადასახადის გადამხდელებისთვის, დაბეგვრის ობიექტი, საგადასახადო ბაზასაგადასახადო პერიოდი, გადასახადის განაკვეთი, გადასახადის გამოთვლის წესი, გადასახადის გადახდის წესი და ვადები. მოსაკრებლების გადამხდელები და დაბეგვრის ელემენტები განისაზღვრება კონკრეტულ მოსაკრებლებთან მიმართებაში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 18-ე მუხლი ადგენს სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების ჩამონათვალს:

• სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების დაბეგვრის სისტემა (ერთი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი) - თავი 26.1;
• გამარტივებული საგადასახადო სისტემა - თავი 26.2;
• დაბეგვრის სისტემა ერთიანი გადასახადის სახით დარიცხულ შემოსავალზე გარკვეული სახის საქმიანობაზე - თავი 26.3;
• დაბეგვრის სისტემა წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებების განხორციელებისას - თავი 26.4;
• დაბეგვრის საპატენტო სისტემა – თავი 26.5.

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები ითვალისწინებს სპეციალური დაბეგვრის პროცედურას, გადახდისგან გათავისუფლებას ინდივიდუალური გადასახადებიდა მოსაკრებლები, სანაცვლოდ, გადასახადის გადამხდელები იხდიან გადასახადს შესაბამისად სპეციალური შეკვეთასპეციალური საგადასახადო რეჟიმით.

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები უქმნის პირობებს გადასახადის გადამხდელებს, რომლითაც ისინი არ იხდიან გადასახადებს საერთო სისტემადაბეგვრის. სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები შესაძლებელს ხდის შემდეგი მიზნების მიღწევას საგადასახადო სფეროში და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფუნქციონირებაში:

1. ეროვნული ეკონომიკური სისტემის ცალკეული სექტორების რეგულირების ეფექტიანობის გაუმჯობესება საქმიანობის ცალკეულ სფეროებში, რომლებიც ექვემდებარება სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენების პირობებს;
2. გამარტივება საგადასახადო აღრიცხვაგადასახადის დაბეგვრა, გადასახადების გადახდა სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების მოქმედი გადამხდელებისთვის;
3. საგადასახადო სისტემის კორექტირება და ოპტიმიზაცია მეწარმეების გარკვეული კატეგორიის მიმართ ინდივიდუალური მიდგომის შემუშავების საფუძველზე, მათი ხასიათისა და მასშტაბის გათვალისწინებით. სამეწარმეო საქმიანობა;
4. მცირე ბიზნესის ეფექტურობის ამაღლება ადმინისტრაციული, საგადასახადო და მართვის აღრიცხვაგადასახადების, მოსაკრებლების და სადაზღვევო პრემიების სფეროში.

აღსანიშნავია, რომ ზოგად საგადასახადო რეჟიმს, როგორც ძირითადს, ბიზნეს სუბიექტები უგულებელყოფენ, სანამ საგადასახადო ორგანოში არ წარედგინება შესაბამისი განცხადება ერთ-ერთ სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმზე გადასვლის შესახებ.

ამრიგად, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემაში გათვალისწინებულია სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები, რაც მიზნად ისახავს მცირე ბიზნესის დაბეგვრის მაქსიმალურად გაადვილებას. ამავდროულად, ნებისმიერი სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი საშუალებას გაძლევთ შეცვალოთ რამდენიმე ძირითადი გადასახადი ერთით.

2016 წელს საგადასახადო კოდექსში შევიდა თავი „2.1 სადაზღვევო პრემიები რუსეთის ფედერაციაში“. სადაზღვევო პრემია არის ფედერალური და სავალდებულოა რუსეთის ფედერაციის მთელ ტერიტორიაზე. სადაზღვევო პრემიის დადგენის პროცედურა მოიცავს სადაზღვევო პრემიის გადამხდელთა განსაზღვრას, დაბეგვრის ობიექტს, გამოანგარიშების საფუძველს, ბილინგის პერიოდს, ტარიფს, დაანგარიშების წესს, სადაზღვევო პრემიის გადახდის წესსა და ვადებს. ამასთან, დაბეგვრის ობიექტი და სადაზღვევო პრემიის გაანგარიშების საფუძველი შეიძლება განისაზღვროს გარკვეული კატეგორიებისადაზღვევო პრემიის გადამხდელები. სადაზღვევო პრემიები რეგულირდება შიდა შემოსავლების კოდექსის 34-ე თავით.

სადაზღვევო პრემიების ადმინისტრირების ფუნქციების ფედერალური საგადასახადო სამსახურისთვის გადაცემის რეფორმის ძირითადი მიზნები:

• მეწარმეებისთვის ადმინისტრაციული ხარჯების შემცირების პირობების შექმნა;
• გაანგარიშების, გადახდის, საანგარიშო ბაზის, ტარიფების, შეღავათების პროცედურის შენარჩუნება;
• სადაზღვევო პრემიების ადმინისტრირების ოპტიმიზაცია, ინსპექტირების რაოდენობის შემცირება, ანგარიშგების ფორმები.

შედეგად, ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს, გარდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების ადმინისტრირებისა, 01/01/2017 წლიდან უფლებამოსილია განახორციელოს შემდეგი სადაზღვევო პრემიები:

• სადაზღვევო პრემიები სავალდებულო საპენსიო დაზღვევისთვის;
• სავალდებულო სოციალური დაზღვევის სადაზღვევო პრემიები;
• სადაზღვევო პრემიები ჯანმრთელობის სავალდებულო დაზღვევისთვის.

ამრიგად, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ამჟამად რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა მოიცავს არსებული გადასახადების, მოსაკრებლების და სადაზღვევო პრემიების ერთობლიობას, რომელთა ადმინისტრირება ევალება ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს, მათ შორის საქმიანობის განხორციელების თვალსაზრისით. საგადასახადო კონტროლიდა სახელმწიფო იძულების ზომების გამოყენება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ეფექტურობის გაუმჯობესების მიმართულებები

არსებობს ოთხი ობიექტური წინაპირობა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ეფექტურობის გასაუმჯობესებლად:

1. მაკროეკონომიკური არასტაბილურობის არსებული პირობები და ამ მდგომარეობის შედეგები ეროვნული ეკონომიკური სისტემისთვის;
2. არასახარბიელო გეოპოლიტიკური ვითარება და დასავლელი პოლიტიკოსების მიერ დაწესებული გაუმართლებელი რუსოფობიური სანქციები;
3. ფართომასშტაბიანი ინდუსტრიალიზაციის საჭიროება, შიდა წარმოების გააქტიურება;
4. ციფრულ ეკონომიკაზე გადასვლა.

მაკროეკონომიკური არასტაბილურობის კონტექსტში უარყოფითი გავლენაბიზნეს სუბიექტების ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობა ექვემდებარება ეკონომიკურ გარემოში არასტაბილურობის რისკებს, რაც უარყოფითად აისახება საგადასახადო სისტემაზე. ამ კუთხით საჭიროა საგადასახადო სისტემის განვითარების ინდივიდუალური მიდგომების თანმიმდევრულობა და ურთიერთქმედება, რათა შენარჩუნდეს ინტერესთა ბალანსი გადასახადების გადახდის აუცილებლობის გათვალისწინებით. ზოგადად, მაკროეკონომიკური ფაქტორები დაკავშირებულია ბაზრის მდგომარეობასთან, რყევებთან საპროცენტო განაკვეთებიდა ა.შ.

ქვეყანაში არსებული გეოპოლიტიკური და მაკროეკონომიკური მდგომარეობა პირდაპირ აისახება საგადასახადო სისტემაზე: ხელსაყრელი გარე გარემო და ქვეყნის შიგნით არსებული ზოგადი მაკროეკონომიკური მდგომარეობა ქმნის წინაპირობებს ეკონომიკური აქტივობის მოცულობის გაზრდისთვის, ახალი ეკონომიკური სუბიექტების გაჩენისთვის, გადასახადის გაზრდისთვის. ბაზა, საგადასახადო გადასახადები და ბიუჯეტის შემოსავლები. ერთად ეს ქმნის პირობებს ეკონომიკური განვითარების გააქტიურებისა და ეკონომიკური ზრდის ტემპების გაზრდისთვის. 2015-2017 წლებში გართულდა ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელების პირობები, სხვა საკითხებთან ერთად, რუსეთის წინააღმდეგ ევროკავშირისა და შეერთებული შტატების სანქციების გამო და მათი რიგი თანამგზავრები, რუბლის ცვალებადობა. გაცვლითი კურსი 2016 წლის დასაწყისში და სხვა ფაქტორები. ჯერ კიდევ 2015 წლის სექტემბერში, მოადგილე საგარეო საქმეთა მინისტრი: „უნდა გამოვიდეთ იქიდან, რომ სანქციები დიდი ხნის განმავლობაშია. საგადასახადო სისტემის ეფექტურობის გაუმჯობესება ხელს შეუწყობს მაკროეკონომიკური არასტაბილურობისა და სანქციების უარყოფითი ეფექტების შერბილებას, მათ შორის მოზიდვის გზით. უცხოელი ინვესტორებიდა რუსული წარმოების პროდუქციის ექსპორტის სტიმულირება.

ტრანსნაციონალური კორპორაციებისა და დასავლური კომპანიების მძაფრი კონკურენციის პირობებში აუცილებელია ფართომასშტაბიანი ინდუსტრიალიზაცია, შიდა წარმოების გააქტიურება, მათ შორის, ექსპორტზე ორიენტირებული მაღალი დამატებითი ღირებულების მქონე პროდუქცია.

2017 წელს ციფრულ ეკონომიკაზე გადასვლასთან დაკავშირებით, რუსეთის ფედერაციის მთავრობამ დაამტკიცა პროგრამა „რუსეთის ფედერაციის ციფრული ეკონომიკა“. მასშტაბის, კუმულაციური ეფექტისა და ეროვნულ ეკონომიკაზე ზემოქმედების თვალსაზრისით, ეს პროგრამა შედარებულია 1920-იანი წლების რუსეთის ელექტრიფიკაციის სახელმწიფო გეგმასთან, რომელმაც საფუძველი ჩაუყარა ინდუსტრიალიზაციას. ის ასევე მოითხოვს საგადასახადო სისტემის ეფექტურობის გაუმჯობესებას.

აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო სისტემაში რადიკალური ზომები არ იგეგმება, პირიქით. პრიორიტეტული სფეროებიდაკავშირებულია შემდეგ ასპექტებთან:

• საგადასახადო სისტემის ეფექტიანობის ამაღლება;
• გარკვეული გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაბეგვრის გარკვეული ასპექტების კორექტირება მნიშვნელოვანი ცვლილებების გარეშე;
• საგადასახადო ტვირთის გაზრდაზე მორატორიუმი;
• დაბეგვრის ფორმალური ასპექტების გამარტივება;
• გადასახადების, მოსაკრებლების და სადაზღვევო პრემიების გადახდის გამარტივება;
• გადასახადის გადამხდელებსა და საგადასახადო ორგანოებს შორის ელექტრონული ურთიერთქმედების განვითარება;
• ეკონომიკური სუბიექტების ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის გამჭვირვალობის გაზრდა;
• გადასახადებისგან თავის არიდების შესაძლებლობების აღმოფხვრა.

გადმოსახედიდან კომპლექსური მიდგომარუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ეფექტურობის გასაზრდელად ბიზნეს სუბიექტებთან მიმართებაში აუცილებელია:

• ბიზნეს პირობების სტაბილურობის უზრუნველყოფა;
• სახელმწიფო ეკონომიკური პოლიტიკის განსახორციელებლად ფისკალური ინსტრუმენტების გამოყენება;
• ერთიანი ეკონომიკური პირობების შექმნა;
• საგადასახადო ინფრასტრუქტურის განვითარება ციფრულ ეკონომიკაში საგადასახადო სისტემის ფუნქციონირების უზრუნველსაყოფად.

არსებული საგადასახადო სისტემის ფარგლებში ბიზნესის წარმოების პირობების გასაუმჯობესებლად აუცილებელია შემდეგი მიმართულებების დანერგვა:

• იურიდიული და ინდივიდუალური მეწარმეების რეგისტრაციის პროცედურების გამარტივება;
• CCP გამოყენების ღირებულების შემცირება;
• სამრეწველო პროდუქციის ექსპორტის მხარდაჭერა;
• საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის დაახლოება.

როგორც საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების პერსპექტიული ღონისძიება, შემოთავაზებულია ზომების მთელი რიგი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ეფექტურობის გასაუმჯობესებლად, გამოვლენილი წინაპირობებისა და არსებული პირობების გათვალისწინებით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების მიმართულებები

ფისკალურ სფეროში	მაკროეკონომიკურ დონეზე	საგადასახადო ადმინისტრირების სფეროში
საგადასახადო სისტემის სტაბილიზაცია ფისკალური მდგრადობის უზრუნველსაყოფად	ფართომასშტაბიანი ინდუსტრიალიზაციის საგადასახადო შეღავათების შექმნა, შიდა წარმოების გააქტიურება	სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების სისტემის გაუმჯობესება, მათ შორის საპატენტო სისტემის საქმიანობის ჩამონათვალის გაფართოება, გამარტივებული სისტემის განაკვეთების შემცირება.
ფინანსური სტაბილიზაცია და დაბალი ინფლაციის მაჩვენებლების შენარჩუნება	საგადასახადო მხარდაჭერა და საინვესტიციო საქმიანობის სტიმულირება	ავანსის სახით გადახდილი დღგ-ის დარიცხვისა და გამოქვითვის პროცედურის გამარტივება, დღგ-დან გათავისუფლების მოქმედების დადასტურების გამარტივება.
რუსეთის ეკონომიკის დეოფშორიზაციის პოლიტიკის გაგრძელება	რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კონკურენტუნარიანობის გაზრდა გლობალურ დონეზე	ახლად შექმნილი სამრეწველო საწარმოებისთვის სპეციალური საგადასახადო შეღავათების შემოღება.
საგადასახადო ტვირთის გაზრდაზე მორატორიუმის შენარჩუნება 2020 წლამდე.	საგადასახადო მხარდაჭერა შიდა სრული ციკლის მწარმოებლებისთვის	აქციზის გაზრდა ალკოჰოლზე, თამბაქოს ნაწარმზე, ელექტრონულ სიგარეტზე.
საგადასახადო მხარდაჭერა და წახალისება ბიზნესის კეთების პრიორიტეტულ განვითარების სფეროებში Შორეული აღმოსავლეთი, აღმოსავლეთ ციმბირი		ჯარიმების გამოთვლის პროცედურის შეცვლა ძირითადი განაკვეთის 1/150-მდე დაგვიანების ხანგრძლივობიდან გამომდინარე
ყირიმსა და სევასტოპოლში თავისუფალი ეკონომიკური ზონის ფუნქციონირების საგადასახადო და ადმინისტრაციული მხარდაჭერა		გამარტივებული საგადასახადო სისტემით მიკროსაწარმოების გადასახადის გადახდისგან გათავისუფლება

შემოთავაზებული ღონისძიებები გააუმჯობესებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფუნქციონირების ეფექტურობას იმ გლობალური და მაკროეკონომიკური გამოწვევების გათვალისწინებით, რომლებიც ამჟამად დგას და შეიძლება წარმოიშვას უახლოეს მომავალში. დიდწილად, ფინანსური უსაფრთხოება და სუვერენული ქცევა ფინანსური პოლიტიკარუსეთის ფედერაცია დამოკიდებულია დაბეგვრის სტაბილურობაზე და საგადასახადო სისტემის მოქნილობაზე. თანამედროვე პირობებში საგადასახადო სისტემა უნდა იყოს ადეკვატური არსებული სოციალურ-ეკონომიკური მდგომარეობის, საინვესტიციო მიმზიდველობის გაზრდის მიზნით.

დასკვნები

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა მოიცავს გადასახადებს, მოსაკრებლებს, სადაზღვევო პრემიებს, საგადასახადო კანონმდებლობას და საგადასახადო ორგანოებს. მისი ფუნქციონირების ეფექტურობას განსაზღვრავს მიზნობრივი საგადასახადო კომპონენტი - გადასახადების, მოსაკრებლების და სადაზღვევო პრემიების დაწესება და შეგროვება რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტში მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობის საფუძველზე.

რუსეთის ფედერაციას აქვს გადასახადებისა და მოსაკრებლების სამსაფეხურიანი სისტემა: ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები, რეგიონალური გადასახადები და მოსაკრებლები, ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები. საგადასახადო სისტემა ასრულებს ოთხ ფუნქციას: ფისკალური, მარეგულირებელი, კონტროლისა და განაწილების.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფუნქციონირების ეფექტიანობის გაუმჯობესების შემოთავაზებული მიმართულებები განისაზღვრება გამოვლენილი წინაპირობების შესაბამისად და იმ გლობალური და მაკროეკონომიკური გამოწვევების გათვალისწინებით, რომელთა წინაშეც დგას რუსეთის ფედერაცია და შეიძლება წარმოიშვას უახლოეს მომავალში. კვლევის შედეგების მიხედვით, უნდა აღინიშნოს, რომ ამჟამად ეკონომიკის უმნიშვნელოვანესი ამოცანაა ეკონომიკური ზრდის შენელების დაძლევა, რაც გაზრდის რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტის შემოსავლებს და მიაღწევს დაბალანსებულ ეკონომიკურ განვითარებას.

---