Uralski socio-ekonomski institut.

Akademija za rad i socijalne odnose. TEST Po disciplini: Porezi i oporezivanje Tema: Suština poreza u tržišnoj privredi. Menshikova M.V. Društveni status: Finansije i kredit Grupa: FZ 303 Recenzent: Vaseneva N.D. Čeljabinsk 2008 Sadržaj 1. - Uvod -2. porezi u ekonomski sistem navodi 3. Suština i funkcije poreza4. Poreska politika države5. - Zaključak - 6. Spisak korištene literature - Uvod - Porezi su poznati od davnina, čak i u zoru ljudske civilizacije. Njihova pojava povezana je sa najhitnijim društvenim potrebama.Porezi su neophodna karika ekonomskih odnosa u društvu od nastanka države. Razvoj i promjene oblika vlasti uvijek su praćeni transformacijom poreski sistem. U modernom civilizovanom društvu porezi su glavni oblik državnog prihoda. Pored ovoga čisto finansijsku funkciju poreski mehanizam se koristi za ekonomski uticaj države na društvenu proizvodnju, njenu dinamiku i strukturu, na stanje naučnog i tehnološkog napretka.

U zemljama sa razvijenom tržišnom ekonomijom, porezi, pored obavljanja fiskalnih funkcija, postaju sve aktivniji alat državne socijalne i ekonomske politike. Oni imaju značajan uticaj na obrt novca, određivanje cijena, formiranje fondova potrošnje i akumulacije, provođenje investicione politike, raspodjela dobiti, socijalni status stanovništva.

U ovom kontrolni rad Ja sam primjer poreska politika R.F. Razmotriću suštinu poreza u tržišnoj ekonomiji.

Porezi u ekonomskom sistemu države

Trenutno je teorija poreza najvažnija komponenta ekonomija počela da oživljava u Rusiji.

Na osnovu teorije poreza i funkcija poreza utvrđuje se poreska politika države. U praksi postoje tri glavna oblika poreske politike. Oni se ne susreću u čistom obliku, već u određenim omjerima jedan s drugim.

Prvo, to je naglašena fiskalna politika, odnosno politika maksimalnih poreza. Ovde imamo slučaj kada država traži metod visokih poreza na prihodovnoj strani budžeta i da obezbedi višak prihoda nad rashodima. Takva politika, kako je uvjerljivo pokazao A. Laffer, najčešće ne ostvaruje svoje ciljeve. Međutim, to ima još ozbiljnije posljedice. Dolazi do usporavanja proširene reprodukcije ili generalnog povratka jednostavnoj reprodukciji. Stanovništvo pruža pasivan otpor ovom kursu i počinje masovna utaja poreza. Utaja poreza dovodi do rasta sive ekonomije.

AT slična situacija imamo posla sa preuveličavanjem uloge fiskalne funkcije poreza u odnosu na druge funkcije.

Drugo je poreska politika. ekonomski razvoj. Istovremeno, država na sve moguće načine nastoji da smanji poreze, ostavljajući najveći dio finansijskih sredstava na raspolaganje privrednim subjektima. Na prvi pogled može izgledati da takvu politiku treba voditi. Međutim, to može imati ne manje ozbiljne posljedice, odnosno: smanjenje socijalni programi zbog nedostatka sredstava od strane države, smanjenja životnog standarda zaposlenih u budžetskim organizacijama, uključujući ljekare, nastavnike itd.

Treći oblik treba prepoznati kao optimalnu poresku politiku. Ovdje je za njegovu implementaciju potrebna detaljna naučna analiza i razumijevanje ekonomske situacije, predviđanje posljedica bilo kakvog porezne promjene, složenost donošenja odluka. Za uspjeh poreske politike potrebno je istraživati ​​prošlost, poznavati iskustva stranih razvijenih zemalja, primjenjivati ​​ih, ne slijepo kopirajući, već u korelaciji sa specifičnostima nacionalne ekonomije.

Prilikom vođenja poreske politike mogu se razlikovati fiskalni interesi državnih organa i poreskih obveznika. Kako postići usaglašavanje interesa? Poreska politika treba da uzme u obzir i interese budžeta i interese širokih masa stanovništva. Sasvim je moguće pomiriti ih. Svi su zainteresovani za održivi razvoj ekonomija visokim tempom, u razvoju proširene reprodukcije zasnovane na naprednim tehnologijama. Svi su takođe zainteresovani za socijalni problemi. Pitanje je optimalnih razmera finansiranja nacionalnih privrednih sektora, "transparentnosti" budžetskih prihoda i rashoda.

Hajde da formulišemo šta čini sistem tržišne ekonomije. Tržišna ekonomija je sistem organizovanja privrede zemlje, zasnovan na robno-novčanim odnosima, različitim oblicima svojine; na sredstva za proizvodnju, ekonomske slobode građani kao vlasnici svoje radne snage i njihova konkurencija u sferi proizvodnje i prometa roba i usluga.

AT tržišnu ekonomiju tri glavna specifična tržišta funkcionišu i aktivno komuniciraju jedno s drugim. Ovo je tržište roba i usluga, ili tržište roba; tržište rada i tržište finansijskih resursa, koje uključuje tržište vredne papire. Cijena na tržištu formira se omjerom ponude i potražnje. Na tržištu rada, cijena je nadnica najamni radnik.

Pravna lica (privredni subjekti) djeluju istovremeno kao potrošači i proizvođači - na tržištu roba, emitenti i investitori - na finansijskom tržištu, poslodavci - na tržištu rada. Građani se ponašaju kao prodavci svoje radne snage na tržištu rada (radno sposoban dio stanovništva), potrošači - na tržištu roba, investitori - na finansijskom tržištu.

Tržišni modeli različitih zemalja značajno se razlikuju jedni od drugih. Mogu se razlikovati dva glavna modela tržišne ekonomije: liberalni model i model socijalno orijentisanog tržišta.

Liberalni model se zasniva na beznačajnoj intervenciji države u ekonomski život i društvene procese. Postoji minimum preduzeća u javnom sektoru, pruža se maksimalna sloboda privrednim subjektima, država minimalno učestvuje u rešavanju društvenih problema, brine o najsiromašnijim slojevima stanovništva, regulativa je monetarne prirode i ograničena je uglavnom na makroekonomiju. Liberalni model djeluje u SAD-u, Kanadi, sistemi Engleske i drugi su mu bliski. Francuska.

Treba napomenuti da se mnogo toga što je rečeno o liberalnom modelu više odnosi na prošlost ovih zemalja. Trenutno se kreću ka drugom modelu.

Socijalno orijentisani model odlikuje se višim stepenom državne regulacije privrede. Javni sektor je ovdje značajan, poduzetnička djelatnost je podložna regulaciji, država garantuje određeni nivo zadovoljenja potreba stanovništva (a ne samo njegovih nižih slojeva) u stanovanju, zdravstvu, obrazovanju i kulturi, brine se o zapošljavanje njenog radno sposobnog dijela. Sličan model radi u Njemačkoj, Austriji, Holandiji, Švedskoj, Norveškoj. Japanski sistem je blizak tome.

Sasvim je razumljivo da liberalni i socijalno orijentisani tržišni modeli zahtijevaju države različitih finansijskih sredstava. A porezi u zemljama sa drugim modelom, naravno, trebali bi biti veći. Dakle, koncept "visokih" ili "niskih" poreza nije apsolutna, već relativna reprezentacija. Visina poreza treba da odgovara zadacima koje postavlja država.

Suština i funkcije poreza

Porezi su jedan od glavnih finansijski instrumenti tržišna ekonomija, finansijsku osnovu budžeta na različitim nivoima. One imaju značajan uticaj na novčani promet, formiranje cena, formiranje fondova potrošnje i akumulacije, sprovođenje investicione politike, raspodelu dobiti i socijalni status stanovništva.

Izvor poreza je vrijednost stvorena u procesu proizvodnje – nacionalni dohodak. Primarna distribucija nacionalni dohodak dopunjeno sekundarnom distribucijom, ili ᴨȇredistribucijom, gdje porezi imaju važno mjesto.

Učestvujući u procesu preraspodjele nove vrijednosti, porezi su dio pojedinačni proces reprodukcija, specifičan oblik proizvodnih odnosa, koji formira njihov društveni sadržaj.

Pored javnog održavanja, porezi imaju materijalnu osnovu, dio su gotovinski prihod, nacionalni dohodak, otuđen od strane države.

Porezi čine značajan udio u prihodovnoj strani budžeta različitih nivoa. Poreski prihodi se upisuju u budžete različitih nivoa i vanbudžetske fondove na način i pod uslovima utvrđenim sistemom zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama, kao i zakonodavstvom o porezima i naknadama subjekata. Ruska Federacija.

U tržišnoj ekonomiji, porezi obavljaju četiri glavne funkcije, od kojih svaka pokazuje interno svojstvo, znakove i karakteristike date finansijske kategorije.

Porezne funkcije

1.Fiskalna funkcija (fisk - trezor), tj. obezbeđujući državi neophodne resurse.

Uz pomoć ove funkcije, stanje novčana sredstva i stvoriti materijalne uslove za funkcionisanje države u tržišnoj ekonomiji. AT tržišnim uslovima porezi su postali glavni izvor prihoda državni budžet Ruska Federacija. U svim zemljama jača se fiskalna funkcija zbog proširenja regulatorne uloge države u društvu.

2. Funkcija distribucije

Uz pomoć poreza vrši se raspodjela i preraspodjela nacionalnog dohotka i stvaraju se uslovi za efikasnu javnu upravu.

Porezi, kao aktivni učesnik u procesima redistribucije, imaju ozbiljan uticaj na reprodukciju, stimulišući ili ograničavajući njen tempo, šireći ili smanjujući efektivnu tražnju stanovništva.

Ekonomski mehanizam poreskog sistema može ostvariti svoj cilj u slučaju stvaranja jednakih ekonomskim uslovima za sva preduzeća, bez obzira na njihove organizacione i pravne oblike i oblike svojine. Trebalo bi da osigura interes preduzeća da ostvare veći prihod korišćenjem poreskih elemenata kao što su stope, beneficije, uslovi plaćanja, što će zauzvrat rešiti problem zasićenja potrošačkog tržišta robom i uslugama, ubrzati naučno-tehnološki napredak i osiguranje hitnih socijalnih potreba stanovništva.

3. Regulaciona funkcija

Regulatornu funkciju poreza sprovode:

Regulacija prihoda i dobiti pravnih i pojedinci;

Poticanje rasta proizvodnje dobara ili njihovo ograničavanje, podsticanje investicija, obavljanje djelatnosti u oblasti ekologije, proizvodnja proizvoda za državne potrebe, djelatnosti malih preduzeća itd. Stimulativno dejstvo poreza obezbjeđuje se kroz sistem materijalnih i finansijskih sankcija.

4.Kontrolna funkcija

Uz pomoć poreza kontroliše se blagovremeni prijem dijela prihoda, dobiti i prihoda organizacija i pojedinaca u budžet i vanbudžetske fondove.

Poreski sistem se zasniva na nizu principa oporezivanja, od kojih su glavni:

1. Univerzalnost i jednakost oporezivanja – svako pravno i fizičko lice mora da plaća poreze utvrđene zakonom. Nije dozvoljeno davanje pojedinačnih poreskih olakšica i privilegija koje nisu opravdane sa stanovišta ustavno značajnih ciljeva. Pravičnost u oporezivanju zahtijeva uzimanje u obzir stvarne mogućnosti plaćanja poreza na osnovu poređenja ekonomskih potencijala.

2. Pravičnost oporezivanja - svako fizičko i pravno lice mora da plaća porez u zavisnosti od dobiti, prihoda.

Porezi i naknade ne smiju biti diskriminatorni i ne smiju se primjenjivati ​​drugačije na osnovu društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih ili drugih sličnih kriterija. Nije dozvoljeno utvrđivanje diferenciranih poreskih stopa, poreskih olakšica u zavisnosti od oblika svojine, državljanstva fizičkih lica ili mesta porekla kapitala.

3.Ekonomska opravdanost poreza.

Porezi i naknade moraju imati ekonomsko opravdanje i ne mogu biti proizvoljni.

4. Jednokratno oporezivanje - isti predmet oporezivanja za svaki subjekt može se oporezovati jednom vrstom poreza samo jednom za period oporezivanja utvrđen zakonom.

5. Izvjesnost oporezivanja.

Prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja. Zakonske akte o porezima i taksama treba formulisati na način da svako tačno zna koje poreze (takse), kada i kojim redosledom mora da plati.

6. Poreska neutralnost – porezi ne bi trebali štetiti djelatnostima preduzeća i životu građana.

Ovaj princip se implementira u nizu zemalja u vezi sa oporezivanjem pojedinaca, posebno uvođenjem neoporezivog dohotka koji se odnosi na egzistencijalni nivo.

Sve neotklonjive nedoumice, kontradiktornosti i nejasnoće zakonskih akata o porezima tumače se u korist poreskog obveznika.

7. Jednostavnost, pristupačnost i jasnoća oporezivanja.

Direktni porezi se smatraju najjednostavnijim u smislu obračuna. U skladu sa svjetskom praksom, direktni porezi čine oko 60% ukupnog iznosa prihoda iz poreskog sistema.

8. Primjena najoptimalnijih oblika, metoda i uslova plaćanja poreza.

Kontrolu ispravnosti i blagovremenosti naplate poreza i naknada u budžet vrše službena lica poreskih organa iz svoje nadležnosti putem poreske revizije, dobijanje objašnjenja od poreskih obveznika i drugih obveznika, provjera računovodstvenih i izvještajnih podataka, pregled prostorija i teritorija na kojima se ostvaruje prihod (dobit).

Vlada Ruske Federacije učestvuje u koordinaciji poreske politike sa drugim državama koje su članice Zajednice nezavisnih država, a takođe zaključuje međunarodne poreske sporazume o izbegavanju (eliminaciji) dvostrukog oporezivanja uz naknadnu ratifikaciju ovih sporazuma.

Državna poreska politika Efikasno korišćenje poreza i rešavanje socio-ekonomskih problema nemoguće je bez jasno opravdane državne poreske politike koja odgovara objektivnim ekonomskim, društvenim i političkim uslovima.U ekonomskoj literaturi se koncept poreske politike često posmatra jednostrano, čisto. sa fiskalne pozicije 20. vek utemeljena je poreska politika iu skladu sa njom formiran poreski sistem, što je doprinijelo popuni budžeta i privrednom rastu. Značajnu ulogu u tome imalo je ozbiljno teorijsko izučavanje fundamentalnih pitanja oporezivanja, pri čemu je u obrazloženju poreske politike neophodno voditi se ne samo fiskalnim zahtjevima. Dakle, čak i S.Yu. Witte je naglasio da „država, koja ima pravo da porezom otuđi u svoju korist određeni dio imovine pojedinaca, u svojoj poreskoj politici treba da se rukovodi određenim estetskim i ekonomskih principa; u suprotnom, opterećujući stanovništvo nepravednim previsokim naknadama, to bi narušilo sam smisao i obrazloženje svog postojanja." Prilikom formiranja poreske politike treba jasno definisati granice oporezivanja. Vekovna istorija razvoja poreza uverljivo pokazuje da oporezivanje ima granice. Pitanje pronalaženja kritične tačke oporezivanja zaokuplja misli političara i naučnika već dugi niz stoljeća. S obzirom na granice oporezivanja, I.I.Yanzhul je naglasio da, s jedne strane, "granica oporezivanja leži u veličini potrebe države, za pokrivanje kojih se utvrđuju porezi; s druge strane, leži u imovinskoj sposobnosti subjekata da svojim donacijama zadovolje ove potrebe... Između ove dvije granice oporezivanja - potreba države i imovinske sposobnosti građana - sve se vrti poreska pitanja; borba ova dva principa u finansijskoj istoriji čak nameće poseban pečat čitavom životu naroda.“Osnovno načelo u određivanju granica oporezivanja treba da bude načelo sposobnosti fizičkih i pravnih lica da izvrše plaćanje poreza. Zadatak određivanja granica oporezivanja otežan je prisustvom mnogih faktora od kojih zavisi težina poreskog opterećenja. U nekim zemljama se pokušava ograničiti poresko opterećenje zakonodavnim aktima. Koncept pravde je od velikog značaja. u poreskoj politici oporezivanje traži odgovore na dva pitanja: ko treba da plaća porez i kako postići ravnopravnost? om da mali prihodi treba da budu oslobođeni poreza. Mnogi ekonomisti smatraju da je potrebno osloboditi dohodak od poreza, čime se obezbjeđuju uslovi neophodni za seks. - vrijedan život. U različitim godinama u različite zemlje visina dohotka oslobođenog plaćanja poreza je različita.Prilikom opravdavanja poreske politike veoma je važno uporediti poresko opterećenje. Pokušaji da se uporede poresko opterećenje pojedinih zemalja vršeni su još od 19. veka. ovo poređenje je prilično teško napraviti, budući da je kupovna moć novca različita, nije lako zbrojiti državne i lokalne poreze, teško je klasificirati prihode i rashode, te uzeti u obzir razliku u sastavu stanovništva. Različiti naučnici su izneli različite pristupe opravdavanju poreskog opterećenja. Predloženo je da se definiše kao omjer iznosa poreza po glavi stanovnika i solventnosti. Neki ekonomisti su smatrali da je bolje uporediti iznos prihoda koji je ostao nakon toga plaćanje poreza. Trenutno su skoro svi došli do jednoglasnog mišljenja da udeo poreza u BDP-u daje najpouzdaniju sliku koja omogućava poređenje pojedinih zemalja.U potrazi za optimalnom šemom oporezivanja naučnici su empirijskim metodama pokušali da pronađu granične poreske stope. , iznad koje poduzetnici gube poticaj za proizvodnju. Lafferova kriva, nazvana po američkom ekonomisti A. Lafferu, postala je nadaleko poznata. najpotpunije otkrio S.Yu. Witte. U formiranju poreske politike izuzetno važnu ulogu dao je opravdanju poreskog opterećenja. Država treba da iskoristi pravo da odredi poreze veoma razumno i pažljivo, inače visoko poresko opterećenje može postati kočnica razvoja proizvodnje, dovesti do osiromašenja stanovništva.Savremeni ruski poreski sistem je daleko od savršenog u pogledu ozbiljnost poreskog opterećenja. Poređenja sa inostranim pokazateljima su netačna, jer. razlika u visini i strukturi dohotka stanovništva je prevelika.Witte je bio sljedbenik predstavnika klasičnog ekonomska teorija, posebno A. Smith. Podržavajući temeljne odredbe oporezivanja – univerzalnost, uniformnost, smanjenje troškova ubiranja poreza, njihovo ubiranje u najpogodnije vrijeme za poreske obveznike, koje je formulirao A. Smith, on ih je razvio i potkrijepio nova važna načela uzimajući u obzir ekonomske realnosti vreme, uz napomenu da poreski sistem treba da bude produktivan i elastičan, odnosno da može da isporučuje značajna i stabilno progresivna sredstva državi. Poreski sistem koji zadovoljava ove zahtjeve je u stanju da obezbijedi resurse za stalno rastuće vladine potrebe. Važno je napomenuti da idealan poreski sistem ne postoji, te možemo govoriti samo o tome kako poreski sistem pristupa ispunjenju ovih zahteva. uobičajeni problemi teorija oporezivanja. Posebno, s obzirom na predmet ili izvor poreza, on je naglasio da „kapitalni dio imovine treba, ako je moguće, biti oslobođen oporezivanja, jer: svaka šteta u visini kapitala slabi proizvodnu djelatnost zemlje. državna potrošnja iz javnog kapitala bila bi jednaka kao da bi privatnik, nezadovoljan primljenim prihodima, rasipao svoju imovinu.Dakle, predmet ili izvor poreza treba da bude pretežno nacionalni dohodak.siromašni dio stanovništva često dovodi do akumulacije zaostalih obaveza, koja služi kao pokazatelj nezadovoljavajućih osnova poreskog sistema ili načina njegove primene.Kao prednosti progresivnog oporezivanja, Witte je izdvojio veću produktivnost poreskog sistema, ostvarenu bez opterećenja. solidnog dijela stanovništva, a također je napomenuo da veliki prihodi i imovina „posjeduju progresivnu ekonomska snaga akumulacija bogatstva". Problem prioriteta proporcionalnih ili progresivnih poreza je i dalje aktuelan. I danas se nastavlja burna rasprava na ovu temu. odgovarajući poreski sistem. Očigledno je to veoma dug proces, kako je naglasio. U zemljama sa U netržišnim privredama, prelazak na nove ekonomske uslove pratile su značajne promjene u postojećim poreskim sistemima.To se prvenstveno odnosi na ukidanje poreza na promet, drugih neporeskih oslobađanja.uvjet je stvaranje suštinski novih poreskih odjeljenja. Najvažniji zadatak je stvaranje pravne i zakonodavne osnove za oporezivanje. ing i otklanjanje grešaka u odgovarajućem poreskom sistemu. nažalost, novija istorija formiranje poreskog sistema nije prošlo bez grešaka zbog jednostavnosti donošenja pojedinačnih odluka. Poreske reforme su se često provodile pokušajem i greškom bez uzimanja u obzir historijskog iskustva proteklih godina, bez odgovarajuće kritičke analize strano iskustvo, ne uzimajući u obzir specifične ekonomske realnosti tranzicionog perioda. Često kada se uzima isključivo ekonomske odluke Poreska politika i poreski sistem formirani su u žustrim raspravama o temeljnim metodološkim principima. Najvažniji među njima bili su razgovori o oporezivanju prihoda preduzeća, uvođenju PDV-a, plaćanju korišćenja prirodni resursi, diferencijacija poreza na dohodak od građana. Ozbiljno otežavaju privrednu aktivnost preduzeća beskrajne izmene poreskog zakonodavstva i propisa o postupku povlačenja poreza, primeni poreskih stopa i određenim olakšicama.Sadržaj poreske politike u velikoj meri je određen usvojenim konceptom poreskog razvoja. Osmišljen je da osigura protok investicija, promoviše ekonomski rast, harmonizuje odnose između države i poreskih obveznika, izjednači poresko opterećenje pojedinih privrednih regiona i društvenih grupa. Mnogi nedostaci u sistemu ruskih poreza nastaju zbog odsustva. dugoročni koncept razvoja poreskog sistema Aktivnosti koje se sprovode u poreskoj sferi moraju biti jasno povezane sa državnom politikom u oblasti prihoda i cena. Posebno su usko povezani porezi i cijene. S obzirom na odnos poreza i cijena, treba razlikovati njihove značajne razlike: u uslovima planskog ekonomskog sistema i privrede tranzicionog perioda. U uslovima planiranog sistema administrativnog upravljanja odnos cena i poreza posmatran je, pre svega, u procesima raspodele i preraspodele neto prihoda. Država je rigidno planirala porez na promet i razne odbitke od dobiti u strukturi cijena. U zemljama sa tržišnom ekonomijom i sa ekonomijama tranzicionog perioda, odnos cena i poreza je unapred određen ne samo u procesu proizvodnje, već i uslovima prodaje, u zavisnosti od elastičnosti ponude i tražnje. ponude i potražnje koja u velikoj meri određuje raspodelu poreskog opterećenja između proizvođača i potrošača . Praksa mijenjanja cijena i poreza u mnogim zemljama pokazuje da rast cijena za takve robne grupe kao što su alkoholna pića, duhanski proizvodi, benzin, vrlo malo smanjuje njihovu potrošnju. Kao rezultat toga, opšti trend u razvoju poreskih sistema je uspostavljanje visokih akciza na ove grupe roba, dok je, međutim, pogrešno glavnu ulogu u širenju poreskog opterećenja pripisivala samo tržištu. Naime, pri donošenju konkretnih odluka o uvođenju pojedinih poreza država je dužna da uzme u obzir posledice njihovog uspostavljanja na strukturu i nivo cena.Osnovni cilj poreske politike je da budžetima različitih nivoa obezbedi dovoljno finansijskih sredstava. resurse. Dopunjavanje bez problema budžetski prihodi osnovu ekonomski podsticaj dobrobit stanovništva, jačanje odbrambene sposobnosti, rješavanje ekoloških i drugih gorućih problema društva. Ne mali značaj ima i provođenje procesa raspodjele i preraspodjele uz pomoć poreza, posebno između centra i regiona.Sprovođenje poreske politike provodi se kroz poreski mehanizam, koji predstavlja kombinaciju oblika i metoda poreskih odnosa između države i poreskih obveznika. Porezni mehanizam se mora razmotriti na makro i mikro nivou.Na makro nivou poreski mehanizam uključuje predviđanje; regulacija, kontrola. Poresko predviđanje služi kao osnova za razvoj socio-ekonomskog razvoja zemlje, regiona, opština za određeni period. Upravo poreska prognoza omogućava da se, uzimajući u obzir objektivne ekonomske uslove, potkrijepi obim poreskih prihoda na različitim nivoima. Bez pouzdanih alata za predviđanje, nemoguće je razviti efikasnu poresku i budžetsku politiku zemlje. U toku poreskog predviđanja moguće je obrazložiti prijedloge za korištenje pojedinih poreza, njihove stope, pogodnosti za njihovu primjenu.U postupku poreskog predviđanja rješavaju se pitanja uređenja poreznih odnosa između centra i subjekata Federacije, rješavaju se subjekti Federacije i okruga, gradova i općina. Posebno veliki problemi se javljaju u raspodjeli poreznih prihoda između centra i subjekata Federacije, a posebno mjesto u poreznom mehanizmu pripada kontroli. Poreska kontrola je osmišljena tako da obezbijedi potpunost poreskih prihoda u budžet. Važan zadatak poreske kontrole je stvaranje uslova koji sprečavaju poreske obveznike u utaji poreza. Da bi bila poreska kontrola efektivno, potrebno je odgovarajuće regulatorno okruženje, odnosno potrebno je izraditi katastar zemljišta, katastar nepokretnosti, kompletan registar poreskih obveznika.Glavni oblici i metode poreske kontrole utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije . Jedan od glavnih oblika kontrole je poreska revizija, pri čemu treba naglasiti da su sve karike poreskog mehanizma usko povezane. Sa nedovoljnim otklanjanjem grešaka jedne veze, druge veze takođe postaju neproduktivne. Dakle, greške u poreskom predviđanju dovode do disproporcija u odnosima budžetskih prihoda na različitim nivoima.Na mikro nivou, važna komponenta poreskog mehanizma je poresko planiranje, osmišljeno da obezbedi optimizaciju poreskih plaćanja preduzeća. U kontekstu visokog poreskog opterećenja, optimizacija plaćanja poreza podstiče preduzeće da se identifikuje finansijske rezerve kako bi ih efikasnije koristili. Poresko planiranje je usko povezano sa elementima poreskog mehanizma na makro nivou, jer organizacije za upravljanje porezima - poreski obveznici obavljaju u makroekonomskom okruženju. Određeni objekat poresko planiranje ekonomski odnosi poreskih obveznika sa državom koji nastaju u procesu ostvarivanja budžetskih prihoda i materijaliziraju se u zakonu o porezu.Uzimajući u obzir specifičnu socio-ekonomsku situaciju, država može djelomično promijeniti poreski sistem ili ga radikalno promijeniti, odnosno sprovesti poresku reformu. U vezi s raspadom SSSR-a, prelazak na tržišnih odnosa za modernu Rusiju najvažniji zadatak je bio formiranje poreskog sistema. Temelji postojećeg poreskog sistema su u velikoj mjeri postavljeni početkom 1990-ih. prošlog veka. Međutim, rješavanje tako krupnih zadataka kao što su smanjenje poreskog opterećenja, pojednostavljenje poreskog sistema, povećanje nivoa administracije, stvaranje jednakih uslova za poreske obveznike kako bi se obezbijedili uslovi za postizanje visokih stopa privrednog rasta, bilo je moguće samo uz primjenu poreskog sistema. reforma. Tokom njegove implementacije 2000-2004. mnogi poreski problemi ukinut je glavni dio tzv. poreza na promet, uvedena jedinstvena poreska stopa na dohodak građana (jedna od najnižih u svijetu), uveden je jedinstveni socijalni porez sa regresivnom skalom kada se obračunava, porez na dohodak Izuzetno važnu ulogu u prilagođavanju poreskog mehanizma ima pravna podrška. Porezni mehanizam Rusije regulišu mnogi zakonodavne norme utvrđeno Ustavom Ruske Federacije, Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Carinom, Vodom, Zemljištem i drugim zakonima i propisima. Glavni zakonski akt je poreski broj RF, koji je dizajniran da uskladi odnos između države i poreskih obveznika, da osigura stabilnost poreskog sistema, ujednačeno tumačenje konkretnih poreskih situacija. - Zaključak - Poreski sistem je jedan od glavnih elemenata tržišne ekonomije. To je glavni instrument uticaja države na razvoj privrede, određujući prioritete ekonomskih i društveni razvoj. S tim u vezi, neophodno je da se poreski sistem Rusije prilagodi novim društvenim odnosima, u skladu sa svetskim iskustvima. Bibliografija 1. Sokurenko "Porezi i porezni odbici u Ruskoj Federaciji", M., 2002.2. Rusakova I.G. „Porezi i oporezivanje“, M., 2004 3. Porezni kod RF.4. Zakon Ruske Federacije „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“.5. Uvarov S.A. Komentar "Svi porezi Rusije", M., 2003.

NominalnoBDP u cijenama struja godine. Realni BDP obračunate u cijenama osnovni godine. Potencijalni BDP- obim BDP-a, moguć uz puno korištenje raspoloživih resursa. Deflator- stav nominalni BDP do pravi BDP, tj. karakteriše promenu opšteg nivoa cena.

	Nominalni BDP	Realni BDP
	Po tekućim cijenama za datu godinu	Po cijenama bazne godine
odražava promjene	Fizički obim BDP-a i nivo cijena	Samo fizički obim BDP-a
Primjer: Prilikom obračuna cijena 13%		106.2 (106.2+13%=120)
Domaća proizvodnja		Proizvodnja domaćeg proizvođača u inostranstvu
Proizvodnja stranih preduzeća	Proizvodnja domaćih preduzeća

GNP\u003d P 2 + P 3

BDP= BNP + bilans primarnih prihoda iz inostranstva

BDP\u003d BNP - P 3 + P 1

Nominalni i realni pokazatelji. Indeksi cijena.

Na vrijednost nominalnog BDP-a utiču 2 indikatora:

Dinamika realnog obima proizvodnje

Dinamika opšteg nivoa cena.

GNP p = GNP n: CPI (indeks cijena)

Ako je vrijednost indeksa cijena < 1, onda dolazi do prilagođavanja GNP n ka povećanju, što se naziva inflacija .

Ako je CPI > 1, dolazi do deflacije, tj. prilagođavanje BDP-a naniže. CPI se izračunava prema Laspeyras tipu, odnosno indeksu cijena sa osnovnim ponderima P L =

Indeks cijena je implicitni deflator BDP-a izračunat prema tipu Poache - indeks gdje se skup roba koristi kao ponderi tekući period. P p =

Ako umjesto Q zamijenimo cijeli skup dobara namijenjenih u BDP-u, a umjesto P njihovim cijenama, dobijemo deflator BDP-a. BDP deflator=

Fisher indeks.

Djelomično otklanja nedostatke Leisperasovih i Poascheovih indeksa, tj. usredsređuje njihove vrednosti.

Osnovni principi oporezivanja u tržišnom poslovnom modelu. Koncept "elastičnosti poreskog sistema". Određivanje optimalne stope poreske stope. Lafferova kriva i njena interpretacija.

Principi oporezivanja.

Princip pravde, neutralnost u odnosu na sve obveznike. Sastoji se u univerzalnosti oporezivanja i zavisnosti od visine poreske stope na nivo dohotka i ostvaruje se kroz diferencirane poreske stope;

Princip sigurnosti, jednostavnost i dostupnost, koja zahtijeva da iznos, način i vrijeme naplate poreza budu poznati obveznicima unaprijed;

Jednokratni princip oporezivanje, nudeći naplatu različitih vrsta poreza iz istog izvora prihoda kako na nacionalnom tako i na međunarodnom nivou;

Princip fleksibilnosti oporezivanje, koje se sastoji u stvaranju, kroz sistem beneficija, preferencijalnih razvojnih uslova za pojedine oblasti delatnosti u skladu sa ekonomska politika države;

Princip stabilnosti i održivost standardnih stopa plaćanja poreza, kao i postupak obračuna poreskih doprinosa u budžet;

Načelo obaveze plaćanje poreza.

U stranim zemljama se koristi takav pokazatelj nivoa oporezivanja kao "Elastičnost poreskog sistema". Prema njegovim rečima, poreske stope treba da budu tolike da spreče inflaciju, ali u isto vreme toliko niske da obezbede razvoj proizvodnje. Elastičnost poreskog sistema je u tome što se godišnje, u skladu sa promenama političke i ekonomske situacije, zakonski utvrđuju poreske stope.

Teško je matematički precizno odrediti vrijednost optimalne poreske stope, ali postoje 3 znaka po kojima se može suditi da li je prekoračena kritična tačka oporezivanja:

A) ako sa sledećim povećanjem poreske stope budžetski prihodi rastu nesrazmerno sporo ili se smanjuju;

B) ako se stopa ekonomskog rasta smanjuje, investicije smanjuju, stanje stanovništva se pogoršava;

C) ako "siva" ekonomija raste - skrivena i eksplicitna utaja poreza.

Sve ovo svedoči o negativnom uticaju poreza na privredu.

Istraživanje odnosa između vrijednosti poreske stope i primanja poreza u budžet američki ekonomista Arthur Laffer je pokazao da povećanje poreza može dovesti do smanjenja budžetskih prihoda. Značenje krivulje je da smanjenje graničnih stopa i poreza općenito ima snažan poticaj da utiče na proizvodnju. Kada se stope smanje, porezna osnovica se na kraju povećava (proizvodi se više proizvoda, rastu prihodi ljudi, rastu porezi). To se ne dešava odmah. Ali proširenje poreske osnovice može nadoknaditi gubitak poreskih prihoda uzrokovan nižim poreskim stopama. Kao što znate, smanjenje poreza bilo je sastavni dio programa R. Reagana.

Porezi su jedna od ekonomskih poluga kojom država utiče na privredu.

Suština poreza se očituje u povlačenju od strane države u korist društva određenog dijela bruto društvenog proizvoda u obliku obavezni doprinos. Ekonomski sadržaj izražava se odnosom privrednih subjekata i građana, s jedne strane, i države, s druge strane, u pogledu formiranja javnih finansija.

Celokupna istorija oporezivanja pokazuje da su porezi jedan od najvažnijih i najtrajnijih izvora finansijske i materijalne podrške državi. Postavši glasnogovornik interesa društva, država formira ekonomsku, socijalnu, ekološku, demografsku i drugu spoljnu i unutrašnju politiku, koja se u uslovima civilnog društva pretvara u pravce njenog djelovanja i, shodno tome, funkcionalne odgovornosti. Da bi obavljala svoje funkcije, država mora imati pravo posjedovanja dijela bruto domaćeg proizvoda (BDP) stvorenog u društvu tokom određenog perioda. AT savremeni uslovi ovo pravo države je sadržano u ustavima mnogih zemalja. Na osnovu toga se izrađuju i donose zakoni o pojedinim vrstama poreza, kojima se utvrđuju oblici i načini obračunavanja i plaćanja poreza, taksi i drugih davanja u budžet i vanbudžetske fondove države.

Dakle, povlačenje od strane države u korist društva određenog dijela vrijednosti bruto domaćeg proizvoda u vidu obaveznog doprinosa je suština poreza. Ona se manifestuje u odnosima koji se razvijaju između države i poreskih obveznika. Ovi odnosi su okarakterisani kao monetarni odnosi koji nastaju uplatom poreza, taksi i drugih davanja u budžet.

Pod uticajem društveno-političkih i istorijskih procesa koji su se odvijali u društvu, državi i privredi promenila se priroda poreskih odnosa. Ove promjene su predodredile potrebu za sistematskim proučavanjem problema oporezivanja. Ova vrsta istraživanja se ubrzano razvija od 17. vijeka, kada su počeli sistematski da se bave istraživanjima u oblasti oporezivanja. Kao rezultat potkrepljivanja prakse oporezivanja, nastali su različiti konceptualni modeli poreskih sistema, koji se inače nazivaju poreskim teorijama. Svaki od njih postavlja svoje principe izgradnje poreskog sistema, utvrđuje njegov sastav i strukturu, ulogu, značaj i funkcije poreza u privredi. Prelazak na kapitalističke principe ekonomskog upravljanja, razvoj robno-novčanih odnosa, razvoj trgovačkog kapitalizma doveli su do potrebe za svjesnom raspodjelom državnih prihoda i rashoda, upravljanjem državnom privredom kao posebnom granom finansijskog poslovanja. ekonomija društva.

Merkantilisti D. Locke, T. Hobbes i drugi (XVII vek) izjavili su potrebu za rešavanjem konkretnijih problema u vezi sa oporezivanjem: pretvaranje poreza iz privremenog u stalni izvor državnih prihoda; utvrđivanje najpoželjnijih poreza – direktnih ili indirektnih; predlog najpovoljnijih objekata oporezivanja sa stanovišta poreskog obveznika i privrede (zemljište, imovina). Fiziokrati u 18. veku F. Quesnay, O. Mirabeau, A. Turgot, pored objekata oporezivanja, razmatrali su pitanja koja se odnose na pravičnost oporezivanja, prenos poreza, izvore prihoda itd.

Po prvi put, naučno utemeljenu sistematsku doktrinu poreza stvorio je A. Smith.

n A. Smith (1723-1790): “Porezi za one koji ih plaćaju su znak ropstva, znak slobode”

U svom eseju „Studija o prirodi i uzrocima bogatstva naroda“ napomenuo je da se formiranje poreskog sistema odvija na dovoljno visoki nivo razvoja države i da je poreski sistem manje-više uredno i sistematsko povlačenje dijela prihoda samostalnih privrednih subjekata u korist države. Ali najvažnija u njegovom učenju su četiri principa oporezivanja koja je on iznio: uniformnost, sigurnost, pogodnost i jeftinost. I A. Smith i drugi predstavnici klasične buržoazije politička ekonomija: W. Petty (1623-1687), J.B. I ovaj (1767-1832) i J. Mill (1773-1836) ekonomiju su smatrali stabilnim i samoregulirajućim sistemom u kojem potražnja stvara ponudu, a u slučaju viška bilo kojeg od njih, sistem se samouravnotežuje. premeštanjem proizvođača u deficitarne sektore privrede. Postoji samoregulacija privrede po principu "nevidljive ruke". Istovremeno, država treba da obavlja samo funkcije koje su joj dodijeljene: zaštita imovinskih prava i osiguranje razvoja slobodnog tržišta. Porezi su služili samo kao izvori pokrića troškova države u ove svrhe.

“Polemika se vodila oko principa pravičnosti njihove naplate (ujednačene ili progresivne) i dijela povlačenja, zbog fiskalne potrebe. U gotovo svim istraživanjima koja se odnose na prirodu poreza i oporezivanja, rađena od 18.st. Do 30-ih godina 20. vijeka porez se shvatao kao oblik povlačenja dijela sredstava koja su pripadala po pravu svojine domaćinstvima i građanima u državnu blagajnu.

U XX veku. preovlađujući stav je bio da je porez obavezan, zakonom utvrđen doprinos (naknada) koji se naplaćuje za pokrivanje državne potrošnje.

Na primjer, predstavnik nove istorijske škole, profesor na Univerzitetu u Berlinu A. Wagner (1835-1917) definira poreze „kao obavezne doprinose pojedinačnih domaćinstava ili pojedinaca za pokrivanje općih troškova države ili javnih sindikata, koji su naplaćuju se na osnovu suvereniteta organa državne ili lokalne vlasti u obliku i iznosu koji oni jednostrano utvrde kao ukupna naknada za sve usluge države i lokalnih javnih zajednica, po opštim osnovama i skalama.

Istražujući postojeće definicije poreza, ruski profesor M.I. Friedman je došao do sljedećeg zaključka: "Poreze treba smatrati obaveznim naknadama koje se naplaćuju u korist države ili zajednice, budući da te naknade nisu plaćanja za posebne usluge države ili zajednice."

Prema poznatom predstavniku američke škole E. Seligmanu, „porez je prinudna naplata koju država naplaćuje od pojedinca da bi pokrila troškove uzrokovane nacionalnim potrebama, bez ikakve veze s posebnom dobrom obveznika“.

Sljedeći naučnici ekonomisti su smatrali:

n F. Akvinski (1226-1274): "Porezi su dozvoljeni oblik pljačke"

n C. Montesquieu (1689-1755): "Ništa ne zahtijeva toliko mudrosti i inteligencije kao definicija dijela koji se uzima od subjekata i dijela koji im je prepušten"

Osim toga, porezi su u različito vrijeme imali različita imena u različitim zemljama:

n Duty - Engleska

n Steure (podrška) - Njemačka

n Porez (dachshund) - SAD

n Uvoz ( obavezno plaćanje) - Francuska

n Submit (prinudno plaćanje) - u srednjovjekovnoj Rusiji

n Zyaket (dio stoke), ushur (dio žetve) - predrevolucionarni Kazahstan

Još jedan od učenih ekonomista bio je Artur Lafer, američki ekonomista, jedan od osnivača teorije ponude u ekonomiji. Postao je poznat za vrijeme Reganove administracije. Poznat je po otkriću efekta – obrazaca uticaja poreskih stopa na poreske prihode, po čemu je i dobio njegovo ime. Laferov efekat i njegov grafički izraz kao Lafferova kriva pokazuje da pod određenim uslovima smanjenje poreskih stopa može uzrokovati povećanje poreskih prihoda.

Lafferova kriva je grafički prikaz odnosa između poreskih prihoda i dinamike poreskih stopa. Koncept krive podrazumijeva da postoji optimalan nivo oporezivanja na kojem se maksimiziraju porezni prihodi.

Osnovna ideja iza Lafferove krive je da kako se poreska stopa povećava, poreski prihodi će porasti do određenog maksimalnog nivoa, a zatim pasti, jer visoki porezi ograničavaju privrednu aktivnost privrednih subjekata, što rezultira smanjenjem proizvodnje i prihoda. Smanjenje poreskih stopa će uzrokovati smanjenje državnih prihoda u kratkom roku. AT dugoročno niže poreske stope će povećati štednju, investicije i zapošljavanje, što će rezultirati povećanjem proizvodnje i oporezivog prihoda, što će povećati poreske prihode u državni budžet. Ovaj pristup izneli su pristalice teorije "ekonomije ponude".

Istražujući odnos između poreske stope i prihoda državnog budžeta, američki ekonomista Arthur Laffer pokazao je da povećanje poreske stope ne dovodi uvijek do povećanja prihoda od državnih poreza. Pokušao je teoretski dokazati da se pri stopi poreza na dohodak iznad 50% poslovna aktivnost firmi i stanovništva u cjelini naglo smanjuje.

Ako poreska stopa pređe objektivnu granicu, tada će poreski prihodi početi da se smanjuju. A. Laffer je dokazao da se isti prihod u državni budžet može obezbijediti i po visokim i po niskim poreskim stopama. Međutim, u praksi je Lafferove ideje teško koristiti, jer je teško odrediti da li je ekonomija zemlje na lijevoj ili desnoj strani krivulje. ovog trenutka. Dakle, zbog greške u ovoj definiciji, "Lafferov efekat" nije funkcionisao za vrijeme Reaganovog predsjedavanja: iako je smanjenje poreza dovelo do povećanja poslovnu aktivnost u zemlji, ali je ometala realizaciju socijalnih programa.

Međutim, teško je očekivati ​​da je samo na osnovu teorije moguće izgraditi idealnu skalu oporezivanja. Teorija se mora temeljito ispraviti u praksi. Ne mali značaj u ocjeni njegove pravednosti imaju nacionalni, kulturni i psihološki faktori. Amerikanci, na primjer, vjeruju da s takvom poreskom stopom kao u Švedskoj (75%), niko u Sjedinjenim Državama ne bi radio u legalnoj ekonomiji. Generalno, smatra se da bi najviša stopa oporezivanja dohotka trebala biti u rasponu od 50-70%.

U tržišnoj ekonomiji, svaka država naširoko koristi poresku politiku kao određeni regulator uticaja na negativne tržišne pojave. Porezi su, kao i cijeli poreski sistem, moćan alat za upravljanje privredom u tržišnom okruženju.

Postojanje bilo koje države predodređuje potrebu da raspolaže materijalnom i finansijskom bazom, čija se sredstva mogu koristiti za pokrivanje troškova koji neminovno nastaju u procesu izvršavanja njenih funkcija od strane države. A jedan od glavnih izvora dopune dohotka bilo koje moderne države su porezi.

Ustav Republike Kazahstan propisuje da je plaćanje legalno utvrđenih poreza, takse i druga obavezna plaćanja je dužnost i obaveza svakoga.

Primjena poreza je jedan od ekonomske metode upravljanje i osiguranje odnosa nacionalnih interesa sa komercijalnim interesima preduzetnika, preduzeća, bez obzira na resornu podređenost, oblike svojine i organizacione i pravne oblici preduzeća. Uz pomoć poreza utvrđuje se odnos između preduzetnika, preduzeća svih oblika svojine sa državnim i lokalnim budžetima, sa bankama, kao i sa višim organizacijama. Regulisano kroz poreze inostrane ekonomske aktivnosti, uključujući privlačnost strana ulaganja, formiraju se samonosivi prihod i dobit preduzeća.

Dakle, porezi su složena, višestruka pojava, koja je istovremeno materijalna, ekonomska i pravna kategorija.

U materijalnom smislu, porez je određeni iznos novac poreski obveznik prenosi državi blagovremeno i na propisan način.

U pravnom smislu, radi se o državnoj instituciji iz koje proizilazi obaveza lica da izvrši prenos novca u određenom iznosu, u određenom roku i na propisan način.

AT poresko zakonodavstvo RK ima sljedeću definiciju:

Porezi su obavezna novčana plaćanja koja jednostrano utvrđuje država u budžet, vrše se u određenom iznosu, a imaju neopoziv i besplatan karakter.

Suština poreza se pokazuje u njihovim funkcijama. 1. Istorijski gledano, prva funkcija je fiskalna funkcija poreza, koja osigurava protok sredstava u državni budžet. Sa razvojem robno-novčanih odnosa, proizvodnje, ova funkcija određuje sve veća primanja gotovinskog dohotka državi. 2. Redistributivna funkcija poreza sastoji se u preraspodjeli dijela prihoda različitih privrednih subjekata u korist države. Razmjer djelovanja u ovoj funkciji određen je udjelom poreza u bruto domaći proizvod. 3. Treća funkcija poreza – regulaciona – nastaje ekspanzijom ekonomska aktivnost države. Ciljano utiče na razvoj nacionalne privrede u skladu sa usvojenim programima. U ovom slučaju koristi se izbor oblika poreza, promjena njihovih stopa, način naplate, pogodnosti i popusti. Ovi regulatori utiču na strukture i proporcije društvena reprodukcija, zapremine akumulacije i potrošnje.

Porezi se klasifikuju po različitim osnovama.

1) U zavisnosti od nosioca poreskog opterećenja, porezi mogu biti direktni i indirektni.

Direktne poreze plaćaju direktno poreski subjekti (porez na dohodak, porez na nekretnine) i direktno su proporcionalni solventnosti. Primjer takvih poreza, pored poreza na dohodak, su porezi na imovinu.

Indirektni porezi su porezi na određena dobra i usluge. One. indirektni porez - porez kod kojeg subjekt oporezivanja prebacuje teret oporezivanja na drugo lice koje djeluje kao njegov stvarni obveznik (nosilac poreza). Primjeri takvih poreza su porez na dodatu vrijednost (PDV), akcize i carine. „Kriterijum za podjelu na direktne i indirektne“, piše AI Kochetkov, „je utvrđivanje konačnog poreskog obveznika. Ako je krajnji poreski obveznik vlasnik oporezovane imovine ili primalac oporezovanog prihoda, onda je takav porez direktan. Konačni obveznik indirektnog poreza je potrošač, na koga se porez prebacuje kroz prirez.

Izgradnja poreskog sistema zavisi od principa njegove organizacije. Načela (od latinskog principium - osnova, početak) su temeljne i vodeće ideje, vodeće odredbe koje određuju početak nečega. U pogledu oporezivanja, principe treba smatrati osnovnim idejama i odredbama koje postoje u poreskoj sferi određene zemlje.

Bibliografija:

1. Poreski zakonik Republike Kazahstan „O porezima i ostalom obavezna plaćanja u budžet“ (Poreski zakonik) od 10.12.2011.

2. Nurumov A.A. Porezi Republike Kazahstan i razvijenih zemalja. Tutorial za univerzitete. Almati, Sozdik rečnik, 2005

3. Nurkhalieva D.M., Omirbaev S.M., Omarova Sh.A. Porezi i oporezivanje u Republici Kazahstan: udžbenik za univerzitete / - Astana: "Saryarka", 2007.- 400-te.

4. Khudyakov A.I. Brodsky. Teorija oporezivanja. Tutorial. Almaty LLP "IZDAVAŠTVO: Norma-K", 2002

5. Panskov V.G., Knyazev V.G. Porezi i oporezivanje: Udžbenik za srednje škole - M.: MTsFER, 2003.- 336 str.

6. Seidakhmetova F.S. Porezi u Kazahstanu Udžbenik. dodatak - Almaty, 2002. - 160s.

7. Porezi. Proc. dodatak Pod uredništvom D.G. Černika.- M, 2002.-656s.

8. A.V. Tolkushin. Porezi i oporezivanje. Enciklopedijski rječnik - M.: Pravnik, 2001 - 512 str.

9. D.G. Borovnica. A.P. Počinok, V.P. Morozov. Osnove poreskog sistema. Moskva. Jedinstvo. 2000.

Najvažnije karakteristike za otključavanje potencijala poreskog sistema su principi oporezivanja.

Ove karakteristike su svojevrsna metodološka osnova za sistematski pristup organizaciji poreskog sistema (praktična strana njegove primene). teorijske osnove). Principi izgradnje poreskog sistema direktno odražavaju promjenu motivacije stranaka, kao i glavne karakteristike poreskih odnosa.

Istorijski spor oko prioriteta izgradnje poreskih sistema otvoren je mnogo prije nego što je Smith formulirao klasične principe oporezivanja, koji su postali svojevrsni aksiomi „...i Francuz O. Mirabeau (1761), i Nijemac F. Justi (1766). ), a Italijan P. Verri (1771) je tražio ujednačenost oporezivanja, tačno određivanje poreza, niže troškove naplate... Smithova zasluga nije bila u prioritetnom otkrivanju ovih principa, već u živopisnoj i preciznoj formulaciji i opravdavanju istih. ... "

Smith je identificirao četiri osnovna principa oporezivanja:

1. Subjekti svake države dužni su da doprinose troškovima vlade, svaki, koliko je to moguće, u skladu sa svojom relativnom platežnom sposobnošću, tj. srazmjerno prihodima koji uživa pod zaštitom države;

2. Porez koji svi plaćaju mora biti jasno definisan i ne proizvoljan. Visina poreza, vrijeme i način njegovog plaćanja moraju biti jasni i poznati, kako samom obvezniku tako i bilo kome drugom.

3. Svaki porez mora biti naplaćen u vreme i na način koji je najpogodniji za platioca;

4. Svaki porez mora biti uređen tako da iz džepa platitelja izvuče što manje od onoga što ide u državnu kasu.

dalji razvoj oporezivanja zahtijevao je preciznije ekonomsko opravdanje principa izgradnje poreskog sistema.

Najkarakterističnija karakteristika ovih promjena je promjena prioriteta u razumijevanju pravednosti oporezivanja sa "tehničkih" aspekata potonjeg (Smithovi aksiomi 2,3,4) na njegovu društvenu prirodu. Zapaženi trend je najviše razvio A. Wagner, koji je formulisao devet principa oporezivanja, podijelivši ih u četiri grupe.

1. Finansijski i politički principi: dovoljnost i mobilnost;

2. Nacionalni ekonomski principi: izbor odgovarajućeg izvora oporezivanja i određenih vrsta poreza;

3. Principi pravde: univerzalnost i uniformnost;

4. Principi poreske administracije: poreska sigurnost, pogodnost i niska cijena naplate.

Wagner je svoje principe zasnovao na teoriji kolektivnih potreba i proširio razumijevanje pravednosti oporezivanja na priznavanje međusobne odgovornosti države i poreskog obveznika.

Uprkos činjenici da je princip pravde etičke prirode, on je taj koji je u svom razvoju u stanju da istakne promene u konceptu izgradnje poreskih sistema.

Ako je u 19. veku pravda definisana kao univerzalnost oporezivanja, onda u sadašnjoj fazi princip pravednosti proizlazi i iz problema prioriteta progresivnog ili proporcionalnog oporezivanja u strukturi grupa poreskih obveznika.

Tako je princip pravednosti dopunjen, pored univerzalnosti, i ravnomjernom raspodjelom poreskog opterećenja u vertikalnom i horizontalnom aspektu. Razmatrajući pristup ujednačenosti raspodjele poreskog opterećenja sa stanovišta razmatranog u stavu 1.1. teorije oporezivanja, mogu se izvući sljedeći zaključci:

1. Teorije razmene koje izjednačavaju oporezivanje sa plaćanjem društva državi za zaštitu potkrepile su regresivnost oporezivanja: na kraju krajeva, država troši više novca na zaštitu siromašnih (M. Sully). Ovaj pristup, u obliku teorije interesa, ostao je mainstream do 18. stoljeća;

2. Teorija osiguranja je razmatrala proporcionalnost oporezivanja na osnovu imovinskih kvalifikacija i stoga nije bila univerzalna za razumijevanje poreza kao finansijske poluge državne politike;

3. Ideja o jedinstvenom oporezivanju (svi plaćaju isti porez) nije uzela u obzir ogromno imovinsko raslojavanje u društvu.

Međutim, upravo je ta teorija, kao što će biti pokazano u nastavku, bila glavna u strukturi ruskog poreskog sistema (preko biračkog poreza) do 1907. Shvatanje oporezive osnovice kao neto dohotka u praksi je omogućilo izjednačavanje pravičnost i solventnost, što je rezultiralo široko rasprostranjenom pobjedom progresivnog oporezivanja dohotka. Neophodan dio oporezivanja dohotka bilo je opravdanje oslobođenog minimuma i raspodjela platiša po klasama prihoda (U Pruskoj su 1821. godine postojale 4 klase platiša sa 12 stepeni stopa unutar njih). Do kraja 20. vijeka sve zemlje su koristile sistem progresivnog oporezivanja dohotka (u prosjeku u industrijskim razvijene države prihod od ove vrste poreskih prihoda je od 25 do 50%). Glavni problemi teorije oporezivanja u sadašnjoj fazi moraju se prepoznati kao implementacija principa pravične uniformnosti fiskalnih plaćanja. Sličan pristup se ogleda u savremenoj formulaciji principa oporezivanja, koji izražavaju pravednost kroz njeno potpuno prebacivanje u polje poreske politike, kao alata za iskazivanje i osiguranje interakcije različitih motivacija države i poreskih obveznika.

Stoga smatramo da su osnovni principi oporezivanja u tržišni model biznis treba da prepozna:

· sposobnost poreskog mehanizma da podstiče razvoj proizvodnje i rast prihoda poreskih obveznika, a ne da sputava taj rast;

· razumijevanje činjenice da prekomjerno povlačenje poreza ima privremeni efekat, negativno utiče na proizvodnju i radnu aktivnost, zbog čega to povlači naknadno smanjenje obima poreza koji se primaju u budžet;

Ovakvo tumačenje, zanemarujući fiskalnu funkciju oporezivanja i prepoznajući prioritet regulatorne i stimulativne funkcije poreskog sistema, u potpunosti odražava, po našem mišljenju, trendove u daljem razvoju savremenih koncepata oporezivanja.

Principi oporezivanja, koji odražavaju glavne motivacije države kao subjekta poreskih odnosa, omogućavaju nam da govorimo o prioritetu koncepta pravde i njegovom razumijevanju na različitim nivoima sistemske interakcije. priroda takve poreske pravde određena je u različitim vremenima kroz interakciju motivacije strana na filozofskom, funkcionalnom i institucionalnom nivou, respektivno.

Slika 1.5. prikazana je opšta struktura takve interakcije koja može i treba da formira ne samo efektivne principe i strukturu poreskog sistema, već u širem tumačenju, posmatrajući porez kao proizvod evolucionog razvoja javnih institucija, formira koncept oporezivanje. Štaviše, ovo drugo je, kao što je već navedeno, proizvod funkcionalne, institucionalne i filozofske prirode oporezivanja.

Rice. 1.5. Motivacije za formiranje koncepta oporezivanja.

Naravno, aktivna uloga u ovom procesu pripada državi, međutim, s obzirom na fiskalnu funkciju oporezivanja, nemoguće je potcijeniti povjerenje obveznika u državu, što zauzvrat omogućava državi da razvije regulatornu i poticajnu komponentu. funkcionalne prirode oporezivanja.

Dakle, pojam „poreski sistem“ nije dovoljno potpun da bi se sagledala društvena priroda poreza, ovaj pojam u većoj mjeri odražava funkcionalni i institucionalni nivo koncepta oporezivanja, koji uključuje i filozofski nivo poreskih odnosa, koji odražava filozofska i socijalna priroda poreza.kao javne institucije. Filozofski nivo koncepta oporezivanja izražen je kroz interakciju kontramotivacija glavnih agenata poreskih odnosa - države i obveznika, kao i kroz shvatanje pravičnosti oporezivanja, kao glavnog kriterijuma efektivnosti poreskog sistema. poreski sistem, kroz njegovu dovoljnost i prihvatljivost u okviru uspostavljene strukture etičkih normi i javnih institucija. Celokupna složenost poreskih odnosa, koja zahteva integrisani pristup njihovom proučavanju, prikazana je na slici 1.4. Grafički se struktura integralnog pristupa proučavanju poreskih odnosa u njegovom predmetnom aspektu može prikazati na sledeći način.

Filozofsku prirodu pravednosti oporezivanja, u okviru formiranja javnih institucija, već smo analizirali. Međutim, današnje razumijevanje ove teme je nepotpuno bez analize problematike funkcionalnog i institucionalnog nivoa koncepta oporezivanja.

Osnova savremenog pristupa poreskoj pravičnosti je rješavanje sljedećih glavnih problema:

izbjegavanje prebacivanja poreskog tereta sa subjekta oporezivanja na njegovog nosioca;

utvrđivanje optimalne težine poreskog opterećenja;

Finansijska literatura ističe sledećim slučajevima transkripcije:

1. Utaja poreza (zakonita ili nezakonita);

2. Povraćaj poreza (amortizacija), tj. smanjenje vrijednosti poreske osnovice uzrokovano porezom:

poreska apsorpcija (tj. porez se „apsorbuje“ smanjenjem vrijednosti predmeta);

kapitalizacija poreza (kroz smanjenje poreskih stopa povećava se cijena predmeta oporezivanja).

3. Obveznik poreza i subjekti oporezivanja nisu isto lice.

U sadašnjoj fazi, problem transpozicije se razmatra u ravni odnosa direktnog i indirektnog oporezivanja, a akcize su jedan od glavnih oblika implementacije potonjeg. Takođe treba napomenuti da je u uslovima tržišta slobodne konkurencije i elastične tražnje proces transpozicije najrazvijeniji. Osnova savremene poreske teorije je objašnjenje i interpretacija Lafferove krive, koja grafički izražava ideju optimalne (maksimalno moguće) ukupne poreske stope u efektivnom sistemu oporezivanja. U klasičnom tumačenju efikasnost se podrazumeva kao poreski prihodi u državni budžet i, po našem mišljenju, ima sljedeće karakteristike:

1. Ovo je dogma... prema nekim idejama, Lafferova kriva je samo logična ideja da će poreski prihodi država biti maksimalni pri određenim nivoima poreskih stopa od 0 do 100% [3, str. 358];

2. Ne uzima u obzir obim proizvodnje, a samim tim i objektivnu reakciju proizvođača na fiskalnu politiku;

3. Ima makroekonomski fokus i, striktno govoreći, nije prihvatljiv za određene vrste poreza, za neki prosječan agregatni porez (flattax);

4. Zasnovano na proporcionalnom stilu oporezivanja i ne uzima u obzir progresivno ili regresivno načelo povlačenja dijela dohotka u korist države;

5. Ne uzima u obzir faktor inflacije i zasniva se na normalnom primanju poreza.

Slika 1.7. pokazuje, naime, jedno od klasičnih tumačenja traženja optimalnih granica poreskog opterećenja (Lafferove tačke), kako bi se osiguralo efektivno popunjavanje prihodne strane budžeta, uzimajući u obzir uticaj nivoa oporezivanja na obim proizvodnje.

Rice. 1.7. Zavisnost poreskih prihoda u budžet od nivoa oporezivanja

Y - poreska osnovica (tržišni tok proizvoda, oporezivi dio nacionalne proizvodnje).

B - prihodi budžeta

T- poreska stopa (T * optimalna)

Slika pokazuje da u sferi prohibitivnih razmjera prihodi budžeta padaju ne samo zbog utaje poreza, već iu širem tumačenju kroz smanjenje nacionalne proizvodnje, što je teorijsko opravdanje za stimulativnu funkciju poreza u sferi industrijski odnosi.

Čista klasična Lafferova zavisnost može se predstaviti kao formula 1.2.1.

B=Y x T - L(T) (1.2.1.)

Y - početna poreska osnovica

L(T) - funkcionalna zavisnost budžetskih gubitaka od poreske stope.

Problem pronalaženja optimalne veličine poreskih olakšica mora se posmatrati sa stanovišta inflatornog efekta oporezivanja. U ekonomskoj teoriji ovaj problem se naziva Oliver-Tanzijev efekat. Njegova suština je u tome da se javni rashodi provode po tekućim cijenama, dok se sami ovi rashodi finansiraju prihodima od poreza ostvarenih po osnovu cijena iz prethodnog perioda. Na osnovu postulata poreskog finansiranja državnih funkcija, kao i nemogućnosti optimalnog i dugoročnog predviđanja inflatornog efekta, možemo zaključiti da je potpuno fiskalno finansiranje budžetskih rashoda nerealno.

Sintetizirajući ovu tezu sa gore navedenim trendovima smanjenja poreskih prihoda, Prema mišljenju autora, nakon određenog praga rentabilnosti nastaje prirodna kontradiktornost, koja se može izbjeći jedino ograničavanjem udjela poreskih prihoda u ukupnim budžetskim prihodima. 100% fiskalno finansiranje budžeta je teoretski moguće u ekonomiji pune zaposlenosti resursa, kada potencijal privrede može imati samo negativan trend, a nezaposlenost postaje prirodni nivo Upravo u takvoj teorijskoj klimi, kada je rast inflacije već neizbježan, problemi državne regulacije će po svemu sudeći dovesti do nove situacije ugovornog ograničenja potreba. poreski prihod prihvatiće prirodno maksimalni nivo, kao plaćanje za održavanje novog poretka i nastojanje da se proširi obim proizvodnih mogućnosti.

Optimalna efektivna poreska stopa (T*) u smislu proširene reprodukcije bi teoretski trebala biti jednaka 35 - 40%,

T * \u003d F / BND x 100%, gdje je

F- ukupan iznos porezi i plaćanja

Poresko opterećenje je moguće smanjiti i optimizacijom udjela poreskih prihoda u državnim prihodima, što je gore navedeno. U zaključku, treba napomenuti da je u posljednje vrijeme postalo široko rasprostranjeno novo tumačenje ideje proporcionalnog oporezivanja, tzv. teorija jedinstvenog poreza, sa stanovišta ove teorije moguće je proširiti probleme optimiziranje poreskog opterećenja i pronalaženje Lafferove tačke. Međutim, implementacija ovakvog sistema u sadašnjoj fazi je nemoguća, jer imovinsko raslojavanje i teškoća povezivanja korisnosti jednog ili drugog dijela finansijskih sredstava od strane grupa poreskih obveznika, pa čak i pojedinačno, ne dozvoljavaju podržavanje principa pravednog oporezivanja. . Složenost obračuna i povlačenja jedinstvenog poreza ne dozvoljava da on bude dovoljno efikasan u sadašnjoj fazi. S tim u vezi, poreska administracija je od posebnog značaja – kao sredstvo za povećanje fiskalne efikasnosti sistema, smanjenjem troškova naplate poreza, objedinjavanjem i praćenjem poštovanja formalnih pravila od strane subjekata poreskih odnosa, te sprečavanjem nezakonite utaje poreza.

Praktična strana implementacije teorijskih postulata ekonomske nauke je poreski sistem – koji autor tumači kao skup elemenata, alata i metoda za povlačenje dijela prihoda ili proizvoda poreskog obveznika u korist države.

Teorijska osnova za odabir pravaca razvoja poreskog sistema su principi njegove izgradnje, koji su najčešće zakonski sadržani. Sagledavanje države kao subjekta ekonomskih odnosa u sadašnjoj fazi, pored navedene socio-ekonomske grupe principa, moguće je izdvojiti grupu pravnih principa oporezivanja koji postoje pored i izvan ekonomske prirode oporezivanja i određuju determinističku prirodu oporezivanja. odnos između subjekata poreskih odnosa u okviru postojećeg pravnog polja.

Prema autoru, ovoj grupi se u sadašnjoj fazi mogu pripisati sljedeći principi:

1. Načelo jedinstva poreskog sistema (Ustav Ruske Federacije, čl. 114);

2. Princip mobilnosti, koji je u 19. veku formulisao nemački ekonomista A. Wagner, koji je uočio prioritet javnih interesa oporezivanja u odnosu na privatne;

Ovdje mislimo na unutrašnji razvoj poreskog sistema, a ne na njegovu radikalnu reformu, koja je tipična i za uspostavljene sisteme (1992. u njemačkom zakonodavstvu prema porez na prihod uneseno je 125 amandmana).

3. Načelo iscrpne liste regionalnih i lokalnih poreza (osnova principa budžetskog federalizma).

Konceptualni temelji oporezivanja o kojima se govori u ovom poglavlju proizilaze iz analize poreskih praksi koje imaju stoljetne korijene. . Dakle, koncept oporezivanja je proizvod dugoročna interakcija i razumevanje nekoliko grupa kriterijuma koji se otkrivaju u procesu interakcije motivacija glavnih agenata poreskog sistema:

Nesumnjivo, nacionalne karakteristike formiranja ekonomskih sistema i njihovih elemenata (ekonomski mentalitet) ostavile su traga na tumačenju teorijskih osnova izgradnje poreskog sistema u Rusiji, tj. izgradnju koncepta oporezivanja u njegovom nacionalnom smislu.

Danas, u kontekstu radikalne promjene principa oporezivanja, potrebno je stimulirati tržišne institucije uz održavanje efikasnog sistema državne regulacije nacionalnog tržišta, posebnu pažnju treba posvetiti paralelama ekonomskog razvoja Rusije u pogledu teorijskih osnova poreskog sistema. Ovakva analiza je utoliko vrijednija jer će otkriti trendove i obrasce u formiranju nacionalnog koncepta oporezivanja, čija je priroda do danas zadržala svoj utjecaj na strukturu efektivne interakcije glavnih sudionika u poreznim odnosima. A presedani za korištenje određenih metoda oporezivanja omogućavaju da se identifikuju najefikasniji i najprihvatljiviji pravci za formiranje poreskog sistema, uzimajući u obzir posebnosti ekonomskog razvoja Rusije.

Glavni izvor pokrivenosti javna potrošnja su porezi, čija se suština i priroda otkrivaju u različitim modelima izgradnje poreskih sistema, odnosno poreskim teorijama. Ekonomisti razlikuju sljedeće teorije poreza: a) opšte, koje odražavaju svrhu oporezivanja općenito; b) privatni, istražujući određena pitanja oporezivanja.

Porez je teret koji država nameće na zakonodavni način, koji predviđa njegovu veličinu i postupak plaćanja (A. Smith). Škotski ekonomista iznosi tezu o neproduktivnoj prirodi javne potrošnje, pa smatra da je porez štetan za društvo.

S druge strane, porez je prepoznata nužnost, potreba ekonomskog i društvenog razvoja. U ovim izjavama može se pratiti dvojna priroda oporezivanja.

Porez je žrtva, a ujedno i blagoslov ako su usluge države na račun ove žrtve korisne (J. Sismond de Sismondi).

Porez je prisilno plaćanje novca od strane domaćinstva ili firme državi (ili transfer dobara i usluga), u zamenu za koje domaćinstvo ili firma ne primaju direktno dobra ili usluge (K. McConnell i S. Bru) . Porezi su obavezne naknade koje se naplaćuju od stanovništva na određenoj teritoriji, na osnovu zakonom utvrđenih, radi pokrivanja opštih potreba države (Sovjetska finansijska enciklopedija).

Principi oporezivanja. U oblasti poreza primenjuju se osnovne ideje i odredbe koje se nazivaju principi oporezivanja. Ekonomski principi oporezivanje je prvi formulisao A. Smith. Trenutno su doživjele neke promjene i mogu se ukratko okarakterisati na sljedeći način.

1. Načelo pravde: svako treba da učestvuje u finansiranju troškova države srazmerno svojim prihodima i mogućnostima. Metodološka osnova je progresivno oporezivanje: ko prima više beneficija od države, mora platiti više poreza.

2. Načelo proporcionalnosti: znači ravnotežu između interesa poreskog obveznika i državnog budžeta. Ovaj princip karakterizira Lafferova kriva koja pokazuje odnos poreska osnovica od promjena poreskih stopa, kao i zavisnosti budžetskih prihoda od poreskog opterećenja.

3. Princip uzimanja u obzir interesa poreskih obveznika: podrazumijeva jednostavnost obračuna i plaćanja poreza. Ovaj princip se otkriva kroz: a) princip sigurnosti - iznos, način i vrijeme plaćanja moraju biti tačno poznati poreskom obvezniku; b) princip pogodnosti - porez se naplaćuje u vreme i na način koji je najpogodniji za obveznika.

4. Načelo ekonomičnosti (efikasnosti): znači potrebu smanjenja troškova države od naplate poreza. Iznos naknada za poseban porez trebao bi premašiti (i otprilike dvostruko) troškove njegovog održavanja.

Funkcije poreza. Realizacija praktične svrhe poreza ostvaruje se kroz njihove funkcije: fiskalnu, regulatornu, socijalnu, kontrolnu. fiskalni funkcija poreza znači formiranje državnih prihoda akumuliranjem u budžetu i vanbudžetskim fondovima Novac za finansiranje javnih potreba. Ova sredstva se troše na socijalne usluge i ekonomske potrebe, podršku spoljnoj politici i bezbednosti, administrativne i upravljačke troškove, plaćanja za javni dug. Regulatorno funkcija poreza je osmišljena da kroz rješavanje određenih zadataka poreske politike države poreski mehanizmi. Ova funkcija pretpostavlja uticaj sistema oporezivanja na investicioni proces, preduzetničku aktivnost, pad ili rast proizvodnje, kao i njena struktura. Social funkcija poreza utiče na probleme pravičnog oporezivanja i ostvaruje se kroz: a) nejednako oporezivanje različitih iznosa dohotka (upotreba progresivne skale oporezivanja); b) korišćenje poreskih olakšica (npr. od prihoda građana usmerenih na sticanje ili izgradnju novih stanova); c) uvođenje akciza na luksuznu robu (na primjer, akciza na nakit). Dakle, građani veliki prihod moraju platiti u budžet velike sume porezi i obrnuto. U svojoj srži društvena funkcija reguliše visinu poreskog opterećenja na osnovu visine prihoda pojedinca. Kontrola funkcija oporezivanja omogućava državi da prati pravovremenost i potpunost plaćanja poreza u budžet, da uporedi njihovu veličinu sa potrebama za finansijskih sredstava i na taj način utiču na proces poboljšanja poreskih i budžetska politika. Kombinacija ovih funkcija u izgradnji poreskog sistema doprinosi ekonomskom rastu države i socijalnoj sigurnosti stanovništva.

17. Glavne vrste poreza; klasifikacija poreza po teritorijalnoj osnovi, prema mehanizmu naplate, u odnosu na budžete različitih nivoa.

Porez je složen sistem odnosa koji uključuje niz elemenata. Prema Poreskom zakoniku, prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja. Elementi oporezivanja dijele se u tri grupe:

1) glavni (obavezni) elementi poreza koji se uvijek moraju navesti u zakonskom aktu prilikom utvrđivanja poreza. Prema čl. 17. Poreskog zakonika porez se smatra ustanovljenim samo ako su utvrđeni obveznici i sljedeći elementi oporezivanja: predmet oporezivanja, poreska osnovica, poreski period, poreska stopa, postupak obračuna poreza, postupak i uslove plaćanja poreza;

2) fakultativni elementi koji nisu obavezni, a mogu biti utvrđeni zakonskim aktom o porezima (npr. poreske olakšice);

3) dodatni elementi koji nisu obavezni za utvrđivanje poreza: predmet poreza, obim poreza, poreska jedinica, izvor poreza, poreska zarada i dr.

Osnovni elementi oporezivanja. Glavni (obavezni) elementi poreza su:

a) subjekt oporezivanja (poreski obveznik) - lice kome, u skladu sa čl. 19 Poreskog zakonika nameće se obaveza plaćanja poreza (ili taksi). Prema ruskom zakonodavstvu, subjekti oporezivanja su organizacije i pojedinci. Porez se može platiti direktno od strane poreskog obveznika ili se može zadržati na izvoru isplate prihoda; b) predmet oporezivanja je radnja, događaj, stanje kojim se utvrđuje obaveza subjekta plaćanja poreza (npr. ostvarivanje prometa radi prodaje dobara, posjedovanje imovine, kupoprodaja, sklapanje zaostavštine , primanje prihoda itd.);

c) poreska osnovica. Ona je kvantitativni izraz predmeta oporezivanja i predstavlja osnovu za obračun iznosa poreza (poreske zarade), budući da se na njega primjenjuje poreska stopa.

U čl. 53. Poreskog zakonika definiše poresku osnovicu: to je trošak, fizička ili druga karakteristika predmeta oporezivanja. Shodno tome, razlikuju se poreske osnovice sa pokazateljima troškova (iznos prihoda); sa indikatorima obima i troškova (obim prodatih usluga); sa fizički pokazatelji(volumen ekstrahovanih sirovina);

d) poreski period - period u kome se formira poreska osnovica i konačno utvrđuje veličina poreska obaveza;

e) poreska stopa - iznos poreza po jedinici oporezivanja. (poreske stope treba klasificirati prema različitim faktorima.

Dakle, u zavisnosti od načina utvrđivanja visine poreza, stope se dijele na jednake (za svakog obveznika utvrđuje se jednak iznos poreza); solidna (za svaku jedinicu poreza se utvrđuje fiksna veličina porez, na primjer, 70 rubalja. za 1 sq. m površine); kamata (određeni procenat poreske obaveze je predviđen za svaku rublju). U zavisnosti od stepena varijabilnosti poreskih stopa, razlikuju se opšte stope; povišen; smanjena (na primjer, sa opštom stopom PDV-a od 20%, smanjena stopa deset%). U zavisnosti od sadržaja, stope mogu biti granične (takve su stope direktno utvrđene u regulatornom aktu o porezu); stvarne (definišu se kao odnos plaćenog poreza i poreske osnovice); ekonomski (definisan kao odnos plaćenog poreza prema svim primljenim prihodima);

f) postupak za obračun poreza. Postoje dva sistema obračuna poreza: nekumulativni (oporezivanje poreske osnovice se vrši u ratama) i kumulativni (porez se obračunava po obračunskoj osnovi od početka perioda);

g) postupak plaćanja poreza, tj. način plaćanja iznosa poreza u odgovarajući budžet ( vanbudžetski fond). Uključuje rješavanje sljedećih pitanja:

Smjer plaćanja (u budžet ili vanbudžetski fond);

Sredstva plaćanja poreza (u rubljama, valuti);

Mehanizam plaćanja (bezgotovinski ili gotovinski nalog, blagajniku poreznika itd.);

Karakteristike kontrole plaćanja poreza.

Iznos poreza koji treba platiti u utvrđenim rokovima prenosi poreski obveznik ili drugo obavezno lice (član 58. Poreskog zakonika). U tom slučaju, obvezniku se može zadužiti zastupanje u poreski organ poreska prijava i drugi dokumenti (član 24. Poreskog zakonika). Glavni načini plaćanja poreza su:

Plaćanje poreza po prijavi (poreski obveznik je dužan da podnese fiksno vrijeme poreskom organu službenu izjavu o svojim poreskim obavezama - poreska prijava);

Plaćanje poreza na izvor prihoda (trenutku prijema prihoda prethodi trenutak plaćanja poreza; to je, takoreći, automatski odbitak, bezgotovinski metod);

Katastarski način plaćanja poreza (porez se naplaćuje na osnovu eksternih znakova procijenjene prosječne rentabilnosti imovine; u ovom slučaju se određuju fiksni rokovi za plaćanje poreza);

h) uslove plaćanja poreza i naknada. Prema čl. 57 Poreskog zakonika, utvrđuju se u odnosu na svaki porez i naknadu. Uslovi plaćanja određuju se kalendarskim datumom ili istekom vremenskog perioda koji se računa u godinama, kvartalima, mjesecima, sedmicama i danima, kao i naznakom događaja koji bi trebao nastupiti ili nastupiti, odnosno radnje koja bi trebala imati je počinio.

Fakultativni elementi oporezivanja. Oni su predstavljeni poreskim olakšicama. Povlastice za poreze i naknade priznaju se kako su predviđene određene kategorije poreski obveznici i obveznici naknada imaju prednosti u odnosu na druge poreske obveznike ili obveznike naknada, uključujući mogućnost da ne plaćaju porez ili naknadu ili ih plaćaju u manjem iznosu. Poreski podsticaji se koriste za smanjenje veličine poreske obaveze pravnih i fizičkih lica; na kašnjenje ili na rate. Poreske olakšice dijele se u tri vrste:

a) izuzeća - poreske olakšice kojima se određene stavke (objekti) oporezivanja uklanjaju iz oporezivanja;

b) popusti - olakšice koje umanjuju poresku osnovicu;

c) poreski krediti - olakšice koje umanjuju poresku stopu ili poresku platu. Oni predstavljaju zamjenu poreza ili njegovog dijela prirodnim izvršenjem. Ovu pogodnost poreskom obvezniku daju lokalne vlasti u okviru iznosa odobrenog poreza lokalni budžeti, u vezi sa njegovim aktivnostima u bilo kojoj podsticanoj oblasti ili u zavisnosti od njegovog socijalnog i imovinskog statusa (npr. kredit za invalide). Postoje sljedeći oblici odobravanja poreskih kredita:

Smanjenje poreske stope;

Odbitak od poreske plate (bruto porez);

Odgoda ili obročno plaćanje plaćenog poreza;

Povrat ranije plaćenog poreza, dijela poreza ( poreska amnestija);

Kredit za prethodno plaćeni porez;

Ciljni (investicioni) poreski kredit;

d) investicioni poreski kredit - takva promjena roka plaćanja poreza, u kojoj se organizaciji, ako postoji odgovarajući osnov, daje mogućnost da u određenom roku iu određenim granicama smanji svoje poreske uplate. U budućnosti poreski obveznik postepeno otplaćuje dug po kreditima i obračunatom kamatama. Postupak i uslovi za pružanje investicije poreski kredit definisano u čl. 67 NK.

Dodatni elementi oporezivanja. Ovi elementi uključuju:

a) predmet poreza je stvarna stvar (zemljište, automobil, druga imovina) i nematerijalno dobro (državni simboli, ekonomski pokazatelji i sl.);

b) obim poreza - zakonski karakteristika (parametar) mjerenja subjekta poreza. Obim poreza je određen troškovima i fizičkim karakteristikama. Prilikom mjerenja prihoda ili vrijednosti robe, kao poreska skala koriste se novčane jedinice, pri obračunu akciza na alkohol - jačina pića, pri utvrđivanju poreza na vlasnike vozila - snaga motora, veličina motora ili težina automobila;

c) jedinica poreza. kako dodatni element poreza, usko je povezan sa svojom skalom i koristi se za kvantifikaciju poreske osnovice. Jedinica poreza treba da bude konvencionalna jedinica prihvaćena skala: kada se oporezuje zemljište - ovo je hektar, kvadratni metar; za oporezivanje dodane vrijednosti - rublja; prilikom obračuna poreza na vlasnike motornih vozila - Horsepower;

d) izvori poreza - rezerva koja se koristi za njegovo plaćanje. Izvor je prihod i kapital poreskog obveznika; primijenjen na ekonomska aktivnost preduzeća - ekonomski pokazatelji kao što su troškovi, finansijski rezultati, profit itd.;

e) poreska plata - iznos koji isplatilac uplaćuje u državnu blagajnu za jedan porez.

Klasifikacija poreza. Grupisanje poreza prema načinu njihovog utvrđivanja i naplate, prirodi primjenjivih stopa i objekata oporezivanja itd. je klasifikacija poreza. Može se izvesti prema sljedećim kriterijima.

1. Prema načinu prikupljanja razlikuju se:

a) direktni porezi koji se naplaćuju direktno na prihod ili imovinu poreskog obveznika. Konačni obveznik direktnih poreza je vlasnik imovine (prihoda). Ovi porezi se dijele na:

Realni direktni porezi koji se plaćaju uzimajući u obzir ne stvarni, već procijenjeni prosječni prihod obveznika (na primjer, porezi na imovinu pravnih i fizičkih lica);

Lični direktni porezi naplaćeni na stvarno primljeni prihod, uzimajući u obzir stvarnu solventnost poreskog obveznika (na primjer, porez na dobit preduzeća);

b) indirektni porezi koji su uključeni u cijenu robe, radova, usluga. Krajnji obveznik indirektnih poreza je potrošač dobara, radova, usluga. Zauzvrat, indirektni porezi se dijele na:

Za indirektne individualni porezi, koji podliježu određenim grupama roba (na primjer, akcize);

Indirektno univerzalni porezi, koji se uglavnom naplaćuju na svu robu, radove, usluge (na primjer, PDV);

Fiskalni monopoli koji se odnose na svu robu čija je proizvodnja i prodaja koncentrisana u državnim strukturama;

Carine na robu i usluge prilikom prelaska državne granice (izvozno-uvozni poslovi).

2. U zavisnosti od organa koji utvrđuje i ima pravo da menja i utvrđuje poreze, razlikuju se:

a) federalne (nacionalne) poreze, koji su utvrđeni zakonodavstvom zemlje i jedinstveni su na cijeloj njenoj teritoriji;

b) regionalne poreze, koji se utvrđuju u skladu sa zakonodavstvom zemlje zakonodavna tijela njegovi subjekti;

c) lokalne poreze, koje u skladu sa zakonodavstvom zemlje uvode lokalne vlasti.

3. Prema ciljnoj orijentaciji uvođenja poreza, razlikuju se:

a) apstraktne (opće) poreze namijenjene formiranju prihoda državnog budžeta u cjelini;

b) ciljane (posebne) poreze, koji se uvode za finansiranje određene oblasti državne potrošnje.

4. U zavisnosti od subjekta-poreskog obveznika, porezi se dele:

a) za one koji se naplaćuju pojedincima (na primjer, porez na dohodak građana);

b) nametnuti pravnim licima (na primjer, porez na dobit preduzeća);

c) povezane poreze koje plaćaju i fizička i pravna lica (na primjer, porez na zemljište).

5. U zavisnosti od načina oporezivanja, razlikuju se:

a) jednaki porezi, koje karakteriše isti iznos poreza za svakog poreskog obveznika;

b) proporcionalni porezi koji se naplaćuju po jedinstvenoj stopi za bilo koji iznos prihoda;

u) progresivni porezi, koju karakteriše povećanje stope sa povećanjem poreske osnovice;

d) regresivni porezi čija se stopa smanjuje sa povećanjem veličine predmeta oporezivanja.

6. U zavisnosti od poreske osnovice, porezi se mogu podeliti na:

a) na zbirne poreze koji se naplaćuju, na primjer, na imovinu jednog poreskog obveznika (porez na imovinu preduzeća);

b) djelimični porezi - primjenjuju se u odnosu na posebnu vrstu imovine (npr. zemljište);

c) bruto porezi, tj. porezi, čiji se obračun zasniva na imovini bilansa stanja preduzeća, uključujući pozajmljena sredstva;

d) neto porezi (neto porezi) - naplaćuju se na razliku između cjelokupne imovine i privučenih sredstava.

7. Prema nivou budžeta u koji se uplaćuje porez, porezi se raspoređuju:

a) fiksne, koje se u potpunosti primaju u jednom ili drugom budžetu (na primjer, carine);

b) regulatori koji istovremeno dolaze do različiti budžeti u omjeru utvrđenom zakonom (npr. porez na dobit pravnih lica).

8. Prema redoslijedu uvođenja, porezi se dijele:

a) obavezne, naplaćuju se u cijeloj zemlji, bez obzira na budžet u koji dolaze (porez na dohodak građana);

b) fakultativni, koji su predviđeni osnovama poreskog sistema, ali su njihovo uvođenje i naplata u nadležnosti regionalnih i lokalnih vlasti (naknade za licence).

---