Principi računovodstvo zemlje širom svijeta značajno variraju. Ove razlike su posljedica raznolikosti postojećih oblika organizacije ekonomska aktivnost i, kao i uticaj na praksu obračuna eksternih faktora (ekonomskih, političkih, društvenih, geografskih, itd.). Moguće je izdvojiti metodološke, metodološke i organizacione posebnosti računovodstvenih sistema u različitim zemljama.

Metodološke razlike su posljedica različitosti pravni osnov ustaljene tradicije i praktičnog iskustva.

Metodološke razlike povezane su sa računovodstvenom tradicijom, uglavnom sa subjektivnim faktorima: navikama, prirodom stručnog usavršavanja itd.

Organizacione razlike u svakoj zemlji su rezultat oblika vlasništva, strukture upravljanja, specijalizacije i koncentracije proizvodnje.

Nacionalne karakteristike računovodstveni sistemi određuju različiti faktori:

· uticaj vodećih teoretičara i stručnih organizacija;

· ekonomske posledice od usvajanja određenog sistema;

opšta ekonomska situacija u zemlji;

· poreska politika;

· nacionalne posebnosti;

korisnike i ciljeve koje sebi postavljaju;

pravno okruženje;

· izvori finansiranja;

uticaj drugih zemalja;

· uticaj opšte atmosfere u zemlji (napeta ili mirna) (2.21).

Mnogi stručnjaci klasifikuju računovodstvene i sisteme izveštavanja, dovodeći ih u grupe. Moguće je razlikovati klasterske grupe zemalja sa sličnom kulturnom i ekonomskom situacijom i sa istim pristupima računovodstvenom i izvještajnom sistemu. Najčešće se razlikuju sljedeći računovodstveni modeli (3.16).

1. Britansko-američki model. Osnovni principi ovog modela razvijeni su u Velikoj Britaniji, SAD-u i Holandiji, pa se naziva i britansko-američko-holandski. Ovaj model funkcioniše na razvijenim finansijskim i tržištima kapitala, gde većina kompanija pronalazi dodatne izvore finansijskih sredstava. Model je fokusiran na interese srednjih i malih akcionara-investitora. Računovodstvenu metodologiju utvrđuje nezavisna stručna zajednica, nakon čega računovodstveni standardi odobreni zakonom i njihovo poštovanje je obavezno. Odnosno, primjenjuje se profesionalna računovodstvena regulativa, a ne njena direktna državna regulativa. Osnovni princip računovodstva je formulisan kao „pouzdane i objektivne informacije“. Ovaj model se smatra najliberalnijim i najmanje konzervativnim, jer sadrži alternativne opcije za vrednovanje i računovodstvo. Opcije koje odabere preduzeće sastavljaju u obliku računovodstvene politike. Kontni planovi su profesionalni, odnosno izrađuju ih preduzeća samostalno. Prihvatanje je općenito prihvaćeno visoki nivo profesionalna obuka računovođa u ovim zemljama.

Ovaj računovodstveni model se koristi u Australiji, Velikoj Britaniji, Venecueli, Hong Kongu, Izraelu, Indiji, Indoneziji, Irskoj, Kanadi, Pakistanu, SAD, Južnoj Africi i drugim zemljama.

2. Kontinentalni model. Uglavnom je karakterističan za evropske zemlje i većinu afričkih zemalja francuskog govornog područja. Model se fokusira na banke i poreska pravila države, koje u osnovi zadovoljavaju potrebe kompanija u finansiranju. U ovom modelu računovodstvo je regulisano zakonom, ali u alternativnim opcijama vrednovanja i sa jedinstvenim kontnim planom, iako se profesionalni kontni planovi koriste u velikom broju zemalja. Model je konzervativan. Računovodstvena praksa ima za cilj da ispuni zahtjeve države, posebno u pogledu oporezivanja u skladu sa nacionalnim makroekonomskim planom. Orijentacija na zahtjeve rukovodstva povjerilaca nije prioritetni zadatak računovodstva.

Ovaj model se primenjuje u Austriji, Alžiru, Belgiji, Grčkoj, Danskoj, Španiji, Italiji, Kamerunu, Maroku, Norveškoj, Francuskoj, Nemačkoj, Švajcarskoj, Švedskoj, Japanu i drugim zemljama.

3. Južnoamerički model. Model se fokusira isključivo na porezna pravila. Njegova glavna razlika je prilagođavanje računovodstvenih podataka za stope inflacije. Računovodstvena metodologija je zakonski jedinstvena. Računovodstvo je uglavnom orijentisano na potrebe državnih planskih organa. Informacije potrebne za kontrolu izvršenja poreskih propisa dobro se odražavaju u računovodstvu i izvještavanju.

Južnoamerički model se koristi u Argentini, Brazilu, Boliviji, Gvajani, Paragvaju, Peruu, Urugvaju, Čileu i Ekvadoru.

4. Islamski model. Ovaj model se razvija pod velikim uticajem teoloških ideja i ima niz karakteristika. Nije predstavljen službenim finansijskim izvještajima i radovima na teoriji računovodstva. To niko ne pokriva i nije uopšteno. Ali neke od njegovih karakteristika mogu se primijetiti. na primjer, zabranjeno je primanje finansijske dividende radi stvarnih dividendi; pri procjeni imovine i obaveza preduzeća prednost se daje tržišnim cijenama.

5. Međunarodni model. Potreba za razvojem ovog modela proizilazi iz potrebe za međunarodnom računovodstvenom konzistentnošću, prvenstveno u korist CG i stranih učesnika na međunarodnim tržištima valuta.

U kontekstu globalizacije privrede, stvaranje regionalnih ekonomskih prostora (Jedinstveno tržište u Evropi, NAFTA u Americi), širenje mogućnosti ulaganja, razvoj medjunarodnih finansijska tržišta, nasilni procesi na tom području informacione tehnologije potreba za objedinjavanjem računovodstva postaje sve važnija. Razvoj poslovanja, praćen povećanjem uloge međunarodne integracije u ekonomskoj sferi, nameće određene zahtjeve za ujednačenost i jasnoću različite zemlje principi formiranja algoritama za obračun dobiti, poreske osnovice, uslova za ulaganje i kapitalizaciju zarađenih sredstava i dr. U posljednje vrijeme, s obzirom na široko uvođenje modernih komunikacijskih tehnologija, postavljaju se zahtjevi za ujednačenim tumačenjem finansijsko izvještavanje kompanije su još više porasle.

Trenutno su u rješavanju problema objedinjavanja računovodstva najpoznatija dva pristupa: harmonizacija i standardizacija.

Ideja harmonizacija različiti računovodstveni sistemi implementirani unutar Evropske zajednice (EU)

Njegova suština leži u činjenici da svaka država može imati svoj računovodstveni model i sistem standarda koji njime upravljaju. Najvažnije je da ovi standardi nisu u suprotnosti sa sličnim standardima u zemljama članicama zajednice, odnosno da su međusobno u relativnoj „harmoniji“. Rad u ovom pravcu odvija se od 1961. godine. U cilju formiranja koncepta razvoja računovodstva u zemljama EU, formirana je istraživačka grupa o računovodstvenim problemima. Njegova aktivnost je smatrana sastavnim dijelom programa usklađivanja nacionalnih verzija zakona o privrednim društvima. Rezultat ovog rada su direktive izdate u ime Vijeća EU, koje su odobrene nacionalnim zakonodavstvom zemalja članica EU, a koje su osmišljene da pojednostave i usklade finansijske izvještaje kompanija. Istovremeno, treba naglasiti da se direktive EU uglavnom zasnivaju na kontinentalnom (uglavnom njemačkom) sistemu računovodstva i izvještavanja, ali da su pod utjecajem britanskog, a sada i američkog.

Trenutno, EU ima drugačija pravila za sastavljanje finansijskih izvještaja, koja su zasnovana na nacionalnim standardima zemalja članica EU. Postojeće kontradiktornosti otklanjaju se provođenjem odgovarajućih reformi, što doprinosi formiranju jedinstvenog tržišta kapitala u EU.

Harmonizacija različitih računovodstvenih sistema je mnogo duži proces od procesa standardizacije, usled čega se nacionalni računovodstveni standardi usklađuju sa međunarodnim.

Ideja standardizacija računovodstvene procedure se implementiraju kao dio objedinjavanja računovodstva. Suština rada je razvijanje jedinstvenog skupa standarda primjenjivih na bilo koju situaciju u bilo kojoj zemlji, čime se eliminiše potreba za kreiranjem nacionalnih standarda. Odnosno, standardizacija uključuje razvoj jedinstvenog skupa standarda za računovodstvene postupke koji se primjenjuju u bilo kojoj zemlji.

Međunarodni standardi objediniti sljedeće računovodstvene zahtjeve:

kriterijume za ulazak u izvještavanje njegovih različitih elemenata;

pravila za vrednovanje elemenata izvještavanja;

količina informacija datih u izvještaju.

Istovremeno, međunarodna standardizacija računovodstva i izvještavanja nije ograničena samo na zadatke objedinjavanja i jednoobraznosti u formiranju izvještajnih informacija preduzeća koja se nalaze u različitim zemljama, već predviđa i povezivanje oblika i metoda tekućeg računovodstva.

Praćenje međunarodnih standarda izvještavanja omogućava postizanje njegove veće ispravnosti zbog jedinstva zahtjeva za sastavljanje. Jedinstveni zahtjevi smanjuju distorziju i proizvoljnost, što može biti povezano sa isticanjem nebitnih detalja, proizvoljnom ocjenom izvještajnih članaka, selektivnim odnosom prema sadržaju i vrsti izvještaja i namjernim falsifikovanjem informacija. Osim toga, prikaz nacionalnih ekonomija u međunarodnim statističkim referentnim knjigama mora biti uporediv u okviru opštepriznatih alternativa, što međunarodnim računovodstvenim standardima daje nacionalni značaj.

Međunarodna računovodstvena standardizacija u potpunosti zadovoljava interese transnacionalnih kompanija. Aktivnosti TNK pokrivaju interese investitora u mnogim zemljama, pa je njihovo izvještavanje vođeno međunarodnim standardima. Za njih prioritet svakog nacionalnog računovodstvenog sistema može dovesti do nemogućnosti objektivne procjene efektivnosti ulaganja.

AT poslednjih godina postoji značajna konvergencija između harmonizacije i standardizacije. Štaviše, ranije razvijene direktive EU očigledno će se postepeno usklađivati sa međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja.

Budući da je na formiranje međunarodnih standarda snažno utjecalo razmatranje Sjedinjenih Država, koje su svoj utjecaj proširile na gotovo sve zemlje svijeta kao vlasnici najmoćnijih ekonomski potencijal i budući da je svjetski finansijski centar, treba samo reći da je računovodstveni okvir u Sjedinjenim Državama razvio Odbor za standarde

finansijsko računovodstvo(FASB) i predstavljeni su u obliku šest Pravilnika o konceptima finansijskog računovodstva (SFAC). Svrha izrade konceptualnih odredbi je utvrđivanje principa na osnovu kojih se formiraju računovodstveni standardi za izvještavanje (GAAP).

Kontinentalni računovodstveni model je tipičan za evropske zemlje. Ovaj model se razlikuje po tome što ovdje poslovanje ima bliske veze sa bankama, sa državom, koje u osnovi zadovoljavaju finansijske potrebe preduzeća. U ovom modelu računovodstvo je regulisano zakonom i karakteriše ga značajan konzervativizam. Računovodstvena praksa prvenstveno je usmjerena na zadovoljavanje potreba države, posebno u pogledu oporezivanja u skladu sa nacionalnim makroekonomskim planom. Orijentacija na zahtjeve rukovodstva povjerilaca nije prioritetni zadatak računovodstva.

Finansijski izvještaji su odraz finansijskog stanja aktivnosti kompanije. Njegova svrha je da pruži informacije o statusu, performansama i kretanju Novac preduzeća zainteresovanom krugu ljudi. Takođe pokazuje rezultate kako menadžment preduzeća upravlja sredstvima koja su mu poverena.

Finansijsko izvještavanje uključuje različit broj izvještaja koji su regulisani pravilima ili standardima dotične zemlje.

Razmotrite karakteristike finansijskog izvještavanja u zemljama kontinentalnog računovodstvenog modela kao što su: Italija, Francuska i Njemačka.

U tabeli 1 prikazan je sastav statutarnih finansijskih izvještaja preduzeća u Italiji, Francuskoj i Njemačkoj.

Tabela 1

Sastav statutarnih finansijskih izvještaja preduzeća u Italiji, Francuskoj i Njemačkoj

	Sastav statutarnih finansijskih izvještaja
	Godišnji izvještaji italijanskih kompanija mogu uključivati: bilans stanja (obavezno); objašnjenje (obavezno); bilans uspjeha (obavezno); operativni izvještaj (izvještaj o tekuće aktivnosti) (obavezno); izvještaj internih revizora (obavezno); izvještaj o tokovima kapitala; izvještaj o novčanim tokovima; izvještaj predsjednika društva; izvještaj upravnog odbora; revizorski zaključci (potrebni za određene kategorije preduzeća - finansijska, osiguravajuća, medijski holdingi itd.). Kompanije čije dionice kotiraju na berzama moraju obezbijediti, pored konačne godišnji izvještaj i polugodišnjih izvještaja. Svi podaci u italijanskom izvještaju prikazani su na početku i na kraju perioda. Mala preduzeća mogu obezbijediti: bilans stanja; izvještaj o dobiti i gubitku i objašnjenje u skraćenom obliku u odnosu na uobičajenu verziju. Računovodstveni izvještaji pripremljeni u skladu sa zahtjevima nacionalnog zakonodavstva namijenjeni su isključivo za potrebe poreska kontrola _________
	Godišnji računovodstveni izvještaji sastoje se od bilansa stanja, računa dobiti i gubitka i komentara na njih. U zavisnosti od veličine preduzeća, dokumenti se mogu dostaviti na tri načina: skraćena verzija, osnovna verzija, detaljna verzija
Njemačka	Izvještavanje uključuje ne samo glavne finansijske izvještaje i bilješke uz njih, već i opis kompanije, njenih proizvoda, lokacije, top menadžmenta. Obavezno za godišnji izvještaj je široki tekstualni dio – „Pregled menadžmenta i analiza finansijskog stanja i rezultata rada“. Ovaj odeljak obuhvata dva dela: ]) analizu finansijskog stanja preduzeća, faktore uticaja; 2) izgledi za budući razvoj preduzeća. U Njemačkoj je postupak sastavljanja trgovinskog bilansa regulisan "Zakonom o bilansu stanja", u kojem su navedeni potrebni obrasci i iskazi koji se objavljuju. in finansijski izvještaji kompanija. Dozvoljena je sloboda postupanja u pogledu opcija za vrednovanje stavki bilansa stanja.
	Predviđeno je da je većina kompanija ograničena samo na poresko izvještavanje, osim preduzeća koja su dužna da objavljuju godišnji finansijski izvještaj. Poreski bilans se sastoji iz dva dela: Efikasan, dizajniran za izračunavanje poreza na dobit preduzeća i poreza na industrijski kapital; Nekretnina u kojoj se imovina procjenjuje po tekućoj (tržišnoj) cijeni za obračun poreza na imovinu. Kompanije koje pripremaju dodatni godišnji finansijski izvještaj vrše preračune prema specijalna tehnika trgovinski bilans u porezu.

Izvor: .

Kao što se može vidjeti iz tabele 1, svaka zemlja ima svoje karakteristike u sistemu izvještavanja. Međutim, postoji jedan skup za ove zemlje obavezni izveštaji. Sadrži: bilans stanja, bilans uspjeha i bilješke uz njih. U većini slučajeva regulisani su samo najbitniji elementi izvještaja. Malim i srednjim preduzećima u ovim zemljama je dozvoljeno da pripremaju godišnje izvještaje u pojednostavljenom obliku.

Bilans ovih zemalja sastavljen je u horizontalnom formatu: lijevo - "aktivno", desno - "obaveza". Princip grupisanja bilansnih stavki u Italiji odgovara ovom principu u Njemačkoj - prema njihovom ekonomskom sadržaju.

Treba napomenuti da francuski bilans stanja, sastavljen prema standardnom obrascu, sadrži podatke ne samo za izvještajni period, već i za prethodni period.

Bilans uspjeha u Italiji je izgrađen u vertikalnom obliku. Ovaj model izrade izvještaja došao je u Italiju iz Njemačke. Zauzvrat, bilans uspjeha u Njemačkoj se prikazuje u vertikalnom obliku u jednom od dva formata: troškovno ili funkcionalno. Tradicionalan za Njemačku je format troškova, fokusiran na karakteristike proizvodnje. Zasnovan je na ideji da pokazatelj učinka preduzeća nije samo prodaja, već i obim proizvodnje i potrošnje zaliha, kao i resursa koji se više koriste za povećanje osnovnog kapitala. Troškovi u takvom izvještaju se klasifikuju po vrsti, bez obzira na to gdje se javljaju.

Format takvog izvještaja može se predstaviti na sljedeći način:

tabela 2

Njemački izvještaj o dobiti i gubitku

Izvor: .

Izvještaj o dobiti i gubitku pripremljen u Francuskoj prema individualni računi, može se prikazati u vertikalnom i horizontalnom obliku i prikazuje troškove u zavisnosti od prirode njihovog nastanka.

Opšta struktura francuskog bilansa uspjeha prikazana je na slici 1.

Fig.1. Opća struktura francuskog bilansa uspjeha

Karakteristična je činjenica da je francuski bilans uspjeha zasnovan na konceptu proizvodnje, gdje se za osnovu uzima bruto proizvodnja za izvještajnu godinu, tj. količina prodatih (prodatih), uskladištenih (promjena broja zaliha u procesu proizvodnje) i usmjerenih na vlastite potrebe proizvoda. Zauzvrat, troškovi su povezani sa formiranjem troška svih navedenih bruto proizvoda (a ne samo prodatih). Troškovi francuskog preduzeća nisu klasifikovani prema funkciji, već prema poreklu (po elementima). Ovo omogućava identifikaciju različitih bilansa: bruto dodane vrijednosti (razlika između obima bruto proizvodnje i obima utrošenih sirovina i usluga); bruto poslovni dobitak (razlika između dodate vrednosti i iznosa troškova osoblja preduzeća); dobit iz poslovanja (iznos nakon odbitka amortizacije i ostalih troškova); tekući profit(nakon oduzimanja finansijski troškovi); neto prihod (nakon poreza). Upravo ovu priliku prati potrošnju i distribuciju dodane vrijednosti i prednost je francuskog oblika računa dobiti i gubitka.

Kao što je već spomenuto, u zavisnosti od veličine kompanije, dokumenti u Francuskoj se mogu dostaviti na tri načina: skraćena verzija, glavna verzija, detaljna verzija:

Tabela 3

Izvještavanje francuskih organizacija

Opcija prezentacije	Poslovni subjekti	Sastav i oblik izvještavanja
Skraćeno	Pojedinačna preduzeća i mala preduzeća	Bilans stanja, bilans uspjeha i komentari na njih prikazani su u obliku jednog registrovanog dokumenta.
Basic	Srednje kompanije	Pored bilansa stanja, bilans uspjeha i objašnjenje njima se sastavlja obrazac dokumenata društva koji sadrži: podatke o posljedicama ostvarenja dobiti ili gubitka, podatke bitne za korisnike o aktivnostima kompanije u periodu od 5 godina, kao i podatke o portfelju hartija od vrijednosti.
Detaljno	korišteno velike kompanije, nije potrebno	Uključuje sve forme glavne opcije, kao i izvještaj o mogućnosti samofinansiranja tokom fiskalna godina i dijagram promjena finansijskog stanja.

Izvor: .

Počevši od 1970-ih, francuske kompanije su takođe počele da objavljuju "Izvještaj o fondovima", nazivajući ga računom "Finansiranje". Ovaj izvještaj je predstavljen u vidu dvostrane tabele, na čijoj se lijevoj strani nalaze oblasti korištenja sredstava, a na desnoj – izvor finansiranja (Tabela 4). Ova dva dijela imaju jednake ukupne vrijednosti.

Tabela 4

Struktura računa "Finansiranje"

Upotreba sredstava	Izvori finansiranja
Ø Isplata dividende Ø Troškovi organizacije preduzeća Ø Troškovi povezani sa povećanjem akcijski kapital Ø Sticanje osnovnog kapitala Ø Kapitalna ulaganja u rad u toku proizvodnja	Ø Neto profit Ø Amortizacija troškova organizacije preduzeća Ø Amortizacija osnovnog kapitala Ø Prihodi od prodaje osnovnog kapitala
Ø Ulaganja u ostala dugotrajna Ø Otplata dugoročnih i srednjoročni dug Ø Promjena veličine zaliha Ø Promjena veličine dragocjenosti i brza gotovina	Ø Prihodi od prodaje akcija drugim kompanijama Ø Subvencije za opremu Ø Dugoročni i srednjoročni krediti Ø Promjena iznosa kratkoročnog duga

Izvor: .

Struktura Izvještaja o fondovima u Francuskoj se razlikuje po tome što se fokusira na neto mobilna sredstva. Dakle, u njemu nalaze odraz promjene vrijednosti hartija od vrijednosti i brzo ostvarive gotovina, materijal i proizvodne zalihe, kratkoročni dug. Izvještaj ne daje definiciju promjena u vlasničkom obrtnom kapitalu.

Pored navedenih izvještaja, finansijski izvještaji ovih zemalja sadrže i detaljne preglede za skoro svaku račun, proračun i analiza najvažnijih ekonomski pokazatelji rad preduzeća, opisuje glavne investicione projekte za koje se očekuje da će se implementirati u narednom izvještajnom periodu, kao i drugo važna informacija, što može uticati na donošenje odluka zainteresovanih korisnika ovih izjava.

Osim finansijski izvještaji, računi Italije i Njemačke uključuju i finansijski pregled koji je pripremio menadžment, sa opisom i objašnjenjem glavnih rezultata poslovanja kompanije i njenog finansijskog stanja. Za razliku od Italije, u Njemačkoj postoji nekoliko zakonskih zahtjeva za sadržaj izvještaja menadžmenta kompanije. Mora tačno i potpuno obelodaniti stanje preduzeća i njegov razvoj u izveštajnom periodu, ovaj izveštaj može sadržati informacije o značajnim događajima koji su se desili nakon datuma izveštavanja, prognozu razvoja kompanije u budućnosti, procjenu rizika poslovanja društva, opis strukturnih podjela društva (ako ih ima) i druge podatke po diskrecionoj odluci uprave društva.

Zahtjevi za izvještavanje razlikuju se od zemlje do zemlje. U Francuskoj, pored registracije finansijskih izvještaja, jedan broj kompanija obezbjeđuje njihovo objavljivanje u Biltenu. U Njemačkoj se finansijski izvještaji svih kompanija moraju objaviti u Privrednom registru, a velikih kompanija iu Saveznom listu. U Italiji, due diligence i objavljivanje njegovih rezultata su potrebni samo za kompanije čijim se akcijama trguje na berzi.

Za računovodstveni i izvještajni sistem Francuske, za razliku od izvještavanja predstavljenog u Njemačkoj, gdje poreske vlasti ne nameću tako stroge zahtjeve za izvještavanje i Italiju, gdje izvještavanje takođe služi gotovo isključivo za zadovoljenje ciljeva poreske kontrole, odlikuje visok stepen ispravnosti izvršenja. Izvještavanje u Francuskoj također obavlja kontrolnu funkciju, jer vam omogućava da ocijenite ispravnost i tačnost računovodstvenih podataka privrednog subjekta, kao i usklađenost njegovog poslovanja sa važećim zakonodavstvom.

U ruskoj praksi, organizacije se tradicionalno bave finansijskim izveštajima, koji su u regulatornim dokumentima definisani kao „...jedinstveni sistem podataka o imovini, finansijski položaj i rezultate ekonomskih aktivnosti organizacije za izvještajni period.

Treba napomenuti da se termin „računovodstveni izveštaji” koristi u ruskim regulatornim dokumentima zajedno sa terminom „finansijski izveštaji”, iako je zavisnost finansijskih izveštaja prema MSFI od računovodstva fleksibilnija nego u RAS. U Rusiji, pri izradi standarda, kao iu zemljama sa kontinentalnim računovodstvenim modelom, glavni naglasak je na usklađenosti sa zakonskim zahtjevima, a interesi poreznih vlasti dominiraju u sastavljanju finansijskih izvještaja. U ovim sistemima postoji bliska veza između računovodstva i oporezivanja. Dvostruki odraz informacija u zemljama kontinentalnog računovodstvenog modela ne podrazumijeva obaveznu kodifikaciju, već, kao i u ruski sistem, konstantno određuje uticaj na bilans stanja i bilans uspeha preduzeća. Takođe napominjemo da je osnovna svrha finansijskog izvještavanja kako u Rusiji tako iu zemljama sa kontinentalnim računovodstvenim modelom prepoznata kao zadovoljavanje informacionih potreba stvarnih ili potencijalnih investitora i kreditora, što je prvenstveno zbog potrebe za dodatnim stranim ulaganjima.

Dakle, proučavajući karakteristike formiranja finansijskih izvještaja u zemljama s kontinentalnim računovodstvenim modelom, možemo izvući sljedeći zaključak:

Izvještavanje Italije i Francuske je više fokusirano na zadovoljavanje potreba poreskih vlasti;

Njemačko izvještavanje također ima za cilj da zadovolji potrebe poreskih vlasti, ali u manjoj mjeri nego u Italiji i Francuskoj;

Njemačko izvještavanje potencijalnim dioničarima otkriva informacije o finansijskom položaju organizacija kao izvore dodatne dobiti za kompanije:

U svim ovim zemljama (Italija, Njemačka i Francuska) postoji jedan skup obaveznih izvještaja: bilans stanja, bilans uspjeha i bilješke uz njih:

Princip grupisanja bilansnih stavki u Italiji odgovara ovom principu u Njemačkoj - prema njihovom ekonomskom sadržaju:

Bilans uspjeha u Italiji i Njemačkoj sastavlja se u vertikalnom obliku, au Francuskoj - iu vertikalnom iu horizontalnom obliku i prikazuje troškove ovisno o prirodi njihovog nastanka:

Računi Italije i Njemačke uključuju finansijski pregled pripremljen od strane menadžmenta, koji opisuje i objašnjava glavne rezultate poslovanja i njegovo finansijsko stanje;

U vezi sa obavljanjem francuskog izvještavanja kao kontrolne funkcije, sistem računovodstvene i izvještajne regulative karakteriše visok stepen ispravnosti implementacije, za razliku od izvještavanja Njemačke i Italije, gdje porezne vlasti ne nameću tako stroge zahtjevi za izvještavanje;

Izvještavanje na osnovu Ruski standardi slično izvještavanju pripremljenom u zemljama sa kontinentalnim računovodstvenim modelom.

Književnost

1. Butynets, F.F. Računovodstvo u stranim zemljama: studije. /JA SAM ZA. Sokolov, F, F. Butynets, L, L. Goretskaya, D, A, Pankov. - M.: TK Velby, Izdavačka kuća Prospekt, 2007. - 672 str.

2. Zharikova L.A. Računovodstvo u inostranstvu: tutorial/ L.A. Zharikova, N.V. Naumova. - Tambov: Izdavačka kuća Tambov. stanje tech. un-ta, 2008. - 160 str.

3. Mazurenko A.A. Strano računovodstvo i revizija: studijski vodič / A.A. Mazurenko; pod uredništvom memorabilija. nauka Ruske Federacije Doktor ekonomskih nauka, prof. L.I. Ushvitsky. - M.: KNORUS, 2005. - str. 240.

4. Pravilnik o računovodstvu "Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU 4/99) (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.07.1999. br. 43n).

Izvještavanje je prirodan rezultat računovodstvenog procesa. U SAD je finansijsko izvještavanje neraskidivo povezano sa procesom finansijskog računovodstva, ali je regulirano izvještavanje samo ograničenog broja organizacija, prvenstveno akcionarskih preduzeća čije se akcije kotiraju na berzi i preduzeća regulisanih delatnosti. Za druge kompanije, finansijsko računovodstvo i izvještavanje je čisto dobrovoljan proces, a oblik izvještavanja može odrediti firma. Nadalje, gotovo uvijek kada se od firme traži da dostavi finansijske izvještaje, ona mora i pribaviti revizorski izvještaj o ovom izvještavanju.

U Rusiji, sastavljanje finansijski izvještaji je obavezan za sve firme. Formu i sastav ovog izvještavanja određuje država, koja je, predstavljena svojim organima, jedan od glavnih potrošača informacija iz ovih izvještaja. Takođe pribavljanje revizorskog mišljenja, iako nije potrebno za sve organizacije koje pružaju ...
izvještavanje, ali za materijalno više preduzeća (u procentima) nego u SAD.

U principu, sastav finansijskih izvještaja u SAD-u i Rusiji je prilično blizak, razlike su uočljive uglavnom kada se uporedi metodologija koja je u njihovoj osnovi.

Sastav izvještavanja

U Rusiji se finansijski izvještaji sastoje od nekoliko dijelova:

“Bilans stanja - obrazac N 1;

Izvještaj o finansijski rezultati— obrazac N 2;

objašnjenja za bilans i bilans uspjeha:

Izvještaj o tokovima kapitala - obrazac N 3;

Izvještaj o novčanim tokovima - obrazac N 4;

Prilog bilansu stanja - obrazac N 5;

objašnjenje;

završni dio revizorskog izvještaja izdat na osnovu rezultata obavezne revizije finansijskih izvještaja prema zakonodavstvu Ruske Federacije.

U SAD je sastav finansijskih izvještaja manje jasno definisan. Njegov približni sastav je prikazan na sl. 3. Kao što se može vidjeti, broj vrsta obaveznih objelodanjivanja je manji, ali je generalno njihova struktura slična. Također se može primijetiti da se često izvještaj o kapitalu zamjenjuje izvještajem o kapitalu neraspoređenu dobit(Izvještaj o zadržanoj dobiti) ako nije došlo do promjene akcijskog kapitala.

Nivo važnosti različitih izvještaja se međusobno razlikuje. U SAD trenutno maksimalna vrijednost bilansa uspjeha a značaj izvještaja o novčanim tokovima raste. U Rusiji je izneveren najveći značaj bilans.

Slika 3 – Sastav finansijskih izvještaja u Sjedinjenim Državama.

Procedura izvještavanja

U Rusiji je obavezno dostavljati finansijske izvještaje na sljedeće adrese:

osnivači, učesnici pravnog lica u skladu sa osnivačkim aktima;

stanje poreska uprava(u jednom primjerku)

teritorijalni organi državne statistike u mjestu registracije organizacija.

U SAD-u je obavezno dostavljati finansijske izvještaje dioničarima i SEC-u (Komisija za vrijednosne papire i berzu). U IRS-u (Inland Revenue), finansijsko izvještavanje se ne obezbjeđuje automatski, a izvještavanje organizacijama koje vrše njegovu statističku kompilaciju posao je samog preduzeća.

U obje zemlje je regulisano vrijeme izvještavanja (objavljivanja). U SAD-u su vezani za kraj finansijske godine i skupštinu dioničara. U Rusiji se izvještaj mora podnijeti do 1. aprila za godišnji računi iu roku od 30 dana nakon završetka izvještajnog perioda za tekuće izvještavanje.

Razlike u izvještavanju.

Postoji niz neslaganja u izvještajima u Rusiji i Sjedinjenim Državama, kako u formi tako i u sadržaju.

Formalne razlike su uglavnom zbog činjenice da su u Rusiji obrasci u kojima se dostavljaju izvještaji strogo fiksirani. Potreba za stvaranjem univerzalno primjenjivih obrazaca za izvještavanje dovela je do toga da su informacije u njima razrađene izuzetno detaljno. Međutim, takav detalj, nažalost, ne povećava analitičku korisnost ovih izvještaja, već ih često jednostavno preopterećuje informacijama. Takođe, zbog posebnosti računovodstva stavki kao što su kapital ili PDV, prije korištenja izvještaja u analitičke svrhe potrebno je očistiti valutu bilansa. Neke razlike u odnosu na američki sistem uzrokovane su jednostavno drugačijom ciljnom orijentacijom izvještavanja. Dakle, zanemarivanje interesa dioničara dovelo je do toga da se isplata dividendi ne dodjeljuje na posebnoj liniji u izvještaju o finansijskim rezultatima, ali se gubi u redu "Distracted fondovi", ne označava tamo tako važan omjer za Sjedinjene Države kao što je omjer zarade po dionici i njene Tržišna vrijednost(P/E odnos).

U Sjedinjenim Državama nije dat format izvještaja, već količina informacija koja se u njima mora otkriti. Čak i takve opšteprihvaćene stvari koje su u suprotnosti sa ruskom praksom, kao što je sortiranje imovine u opadajućem redosledu likvidnosti, a obaveza prema padajućem redosledu potražnje, kao i izdvajanje sopstvenog kapitala (vlasničkog kapitala) iz sastava obaveza kao poseban izvor resursa zajedno sa obavezama (obavezama) u američkom smislu ove riječi (tj. dugovanja) ne mijenjaju činjenicu da oblik prezentacije informacija određuje firma. Ukoliko kompanija smatra da je to potrebno, može u potpunosti promijeniti formu izvještavanja. Orijentacija izvještavanja pružiti korisne informacije u kombinaciji sa slobodom utvrđivanja prave prirode otkrivanja, rezultira otkrivanjem zaista relevantnih informacija, a analitičnost izvještaja koji sadrže manje informacija je veća.

Velika britanija ima najstarijeg profesionalca računovodstvene organizacije, osnovan u prošlom veku, kao što su Institut ovlašćenih računovođa Škotske (Institute of Chartered Accountants of Scotland - 1854), Institut ovlašćenih računovođa Engleske i Velsa, osnovan dekretom kraljice 1894. godine. Ove organizacije imaju dugu istoriju regulisanja računovodstva i razvoja sopstvenog nacionalnog računovodstveni standardi, koju su ove organizacije započele još prije pojave prvih MSFI. Oni su nezavisni, nisu potčinjeni nijednom državnom organu i aktivno rade na razvoju računovodstvene i metodologije izvještavanja, obuci revizorskog osoblja. Razvoj računovodstvenih standarda u Velikoj Britaniji započeo je 1969. godine.

Međutim, iako su naslovi mnogih britanskih i međunarodnih standarda (MSFI) slični i adresiraju uobičajeni problemi, njihovo rješavanje se provodi na različite načine. I velike međunarodne britanske kompanije su prisiljene da reformišu svoje izvještavanje u skladu sa međunarodnim standardima u slučajevima prikupljanja kapitala za međunarodna tržišta i kotacije dionica berze drugim zemljama.

Do danas su postojale neslaganja između britanskih i međunarodnih standarda, posebno u računovodstvu i vrednovanju osnovnih sredstava, investicija, finansijski instrumenti, troškovi istraživanja i razvoja, zalihe, ugovori o izgradnji, imovina i obaveze u strana valuta, troškovi pozajmljivanja i priznavanje prihoda, penzioni doprinosi i sastavljanje konsolidovanih finansijskih izvještaja. Razlike između britanskih i međunarodnih standarda najjasnije se očituju u pristupima vrednovanju različitih sredstava, prvenstveno osnovnih sredstava.

Sistem regulisanja računovodstva i revizije u Francuska značajno razlikuje od anglosaksonskog modela.

Osnova računovodstvenog i revizorskog sistema u Francuskoj je Trgovački zakonik (Code de Commerce), koji zakonski propisuje potrebu za računovodstvom i izvještavanjem. Ključni element ovog sistema je Nacionalni računovodstveni kodeks (National Accounting Code, poznatiji kao Plan comptable general). Ovaj temeljni dokument ima preko 400 stranica i uključuje jedinstveni kontni plan. Kodeks u Francuskoj obavlja iste funkcije kao i standardi u Velikoj Britaniji, njegovi zadaci su usko povezani sa zadacima nacionalne statistike i oporezivanja. Izrada ovog dokumenta i potrebnih metodoloških smjernica za njega povjerena je Nacionalnom računovodstvenom vijeću (Conseil national de la comptabilite - CNC), stvorenom 1947. godine u okviru Ministarstva finansija Francuske, koje je imalo status vladine agencije.

Njemačka ima dugu tradiciju računovodstva, što je uticalo na formiranje računovodstva u predrevolucionarnoj Rusiji. Pravni osnov za računovodstvo i izvještavanje u Njemačkoj je Trgovinski zakonik, koji, uz druga pitanja, reguliše izvještavanje; detaljno razmatra pravila koja se odnose na sadržaj i pripremu bilansa stanja i bilansa uspjeha. Njemačka ima jedinstveni kontni plan, na osnovu kojeg su izrađeni sektorski planovi za industriju, trgovinu i finansijske organizacije.

Ogroman uticaj na računovodstvo i izvještavanje u Njemačkoj ima poreski zakon praktično zabranjuje upotrebu poreske olakšice ako se ne iskazuju u računovodstvu.

Zbog nedostatka formalno formulisanih opšteprihvaćenih računovodstvenih principa u Nemačkoj, mnogi sporna pitanja o izvještajnim i računovodstvenim podacima odlučuje se na sudu. Institut računovođa (Institut der Wirtschaftspufer), osnovan 1931. godine, razvija preporuke o računovodstvu i izvještavanju koje nisu obavezne, ali se ipak uzimaju u obzir pri izradi zakonodavstva.

Ako pokušate da rangirate različite njemačke izvore koji reguliraju pitanja računovodstva i izvještavanja, onda se po važnosti mogu izdvojiti sljedeće grupe dokumenata:

1) komercijalni propisi;

2) poresko zakonodavstvo;

3) poreska uputstva;

4) materijale iz računovodstvene prakse;

U njemačkom pravu mnogo se više pažnje poklanja informacijama o djelatnostima kompanija, tj. izvještajne nego računovodstvene organizacije. U knjizi J. Bethge "Nauka o ravnoteži" data je sljedeća definicija izvještavanja: "Izvještavanje je odraz povjerenog kapitala u smislu da vanjski korisnici izvještaja, kao i njegov sastavljač, dobijaju tako potpunu, jasnu i relevantnu ideju privrednih aktivnosti organizacije da mogu sami donijeti sud o upravljanoj imovini i rezultatu dobivenom uz nju.

Italija s pravom se smatra rodnim mestom računovodstva, budući da je krajem 15. veka. franjevački monah-matematičar Luca Pacioli formulirao je principe dvostrukog unosa u svom Traktatu o računima i zapisima, objavljenom u Veneciji 1494. Međutim, kasnije je vodstvo Italije u razvoju računovodstva izgubljeno.

Pravna osnova italijanskog računovodstvenog sistema je Civil Code, kao i ukazi predsjednika Republike i naredbe Ministarstva finansija, uključujući preporuke strukovnih organizacija.

U Italiji postoji profesionalna organizacija - Nacionalno vijeće za trgovinu i računovođe (Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e dei Ragionaieri - CNDCR), koja objavljuje računovodstvene standarde koji se vrlo široko tumače. Međutim, ove standarde koristi italijanska nacionalna komisija za razmjenu – CONSOB (Commissione Nazionale per le Societa e la Borsa – analog američkog SEC-a). Ova Komisija utiče na izvještavanje akcionarskih društava čije akcije kotiraju na berzi.

AT Holandija, kao u Velikoj Britaniji, računovodstvo i izvještavanje su bili pod velikim utjecajem zakona o kompanijama i profesionalnih tijela, a ne poreskog zakona ili zahtjeva berzi. Prije usvajanja Zakona o odgovornosti organizacije 1970. godine, računovodstvo i izvještavanje u Holandiji praktično nije bilo zakonski regulisano. Odredbe ovog zakona kasnije su ugrađene u Građanski zakonik i dalje usklađene sa direktivama EU. Po nalogu vlade (1970.) osnovan je Odbor za godišnje izvještavanje, koji izdaje računovodstvene smjernice, koji uključuje i poslodavce i nadničari i računovodstvenih profesionalaca.

Kompanije ne moraju nužno slijediti njegove upute, koje se smatraju samo mišljenjima utjecajnog privatna grupa a od revizora se ne traži da utvrđuju činjenice o nepoštivanju preporuka Vijeća.

Poresko zakonodavstvo, kao i zahtjevi berze, ima samo indirektan uticaj na računovodstvo u Holandiji.

94. KLASIFIKACIJE TROŠKOVA U UPRAVLJAČKOM RAČUNOVODSTVU

Cijena proizvodi je objektivan ekonomska kategorija a njegovo formiranje treba da se odvija bez regulatornog uticaja državnih organa. Međutim, sastav troškova uključenih u trošak proizvodnje u našoj zemlji se određuje centralno. Ovo nije dozvoljeni, već regulatorni princip.

Uticaj države na formiranje troškova proizvodnje manifestuje se u sledećim slučajevima:

podjela troškova preduzeća na tekuće proizvodne troškove i dugoročna ulaganja;
razgraničenje troškova preduzeća koji se mogu pripisati troškovima proizvodnje i nadoknaditi iz drugih izvora finansiranja (finansijski rezultati, posebna sredstva, ciljano finansiranje i ciljani prihod, itd.);
utvrđivanje stopa amortizacije osnovnih sredstava, stopa doprinosa za socijalne potrebe, iznosa raznih poreza i naknada (putnim fondovima, porez na zemljište i sl.).

Prilikom klasifikacije troškova preduzeća, mora se imati na umu da su grupe troškova koje se koriste u upravljačkom računovodstvu mnogo šire od grupacija troškova finansijskog računovodstva.

U praksi se troškovi preduzeća tradicionalno grupišu i obračunavaju po sastavu i vrsti, mestu porekla i nosiocima.

Kompozicija troškovi se dijele na jednoelementne i složene.

pojedinačni element se nazivaju troškovi, koji se sastoje od jednog elementa, - materijala, nadnica, amortizacija i sl. Ovi troškovi, bez obzira na mjesto nastanka i namjenu, ne dijele se na različite komponente.

Sveobuhvatan odnosi se na troškove koji se sastoje od više elemenata, kao što su troškovi pogona i općih troškova postrojenja, koji uključuju plate relevantnog osoblja, amortizaciju zgrada i druge troškove pojedinačnog elementa.

Računovodstvo po vrsti troškova klasifikuje i vrednuje resurse koji se koriste u procesu proizvodnje i prodaje proizvoda. Na osnovu toga troškovi se klasifikuju prema stavke koštanja i ekonomski elementi.

Uspostavljena je jedinstvena lista ekonomski homogenih preduzeća za sva preduzeća. elementi troškova:

materijalni troškovi;
troškovi rada;
odbici za socijalne potrebe;
amortizacija osnovnih sredstava;
ostali troškovi.

Grupiranje troškova po ekonomskim elementima je predmet finansijskog računovodstva i pokazuje šta se tačno troši na proizvodnju proizvoda, koliki je odnos pojedinih elemenata u ukupan iznos troškovi. Ovo grupisanje se koristi prilikom sastavljanja priloga bilansa stanja (obrazac br. 5).

Za izračunavanje troškova određenih vrsta proizvoda proizvodnih preduzeća koristite grupisanje troškova prema obračunskim stavkama. Svako preduzeće može samostalno utvrditi nomenklaturu artikala, uzimajući u obzir svoje specifične potrebe. Njihova približna lista utvrđena je industrijskim uputstvima za računovodstvo i obračun troškova proizvodnje. U većini opšti pogled Nomenklatura obračunskih stavki je sljedeća:

“Sirovine i osnovni materijali”;
“Poluproizvodi vlastite proizvodnje”;
“Povratni otpad” (oduzeto);
“Pomoćni materijali”;
“Gorivo i energija za tehnološke svrhe”;
“Troškovi zarada proizvodnih radnika”;
“Odbici za socijalne potrebe”;
“Troškovi pripreme i razvoja proizvodnje”;
“Troškovi rada proizvodnih mašina i opreme”;
“Troškovi trgovine”;
"Opći tekući troškovi";
“Gubici od braka”;
“Ostali troškovi proizvodnje”;
"Poslovni troškovi".

Po mjestu porijekla troškovi se grupišu i obračunavaju po proizvodnji, radionicama, sekcijama, odeljenjima i drugim strukturnim delovima preduzeća, tj. po centru odgovornosti. Ovo grupiranje troškova vam omogućava da organizujete interno računovodstvo troškova i odredite trošak proizvodnje proizvodi. Računovodstvo centra odgovornosti „povezuje“ računovodstvo troškova organizacijske strukture preduzeća ili organizacije.

Završni korak je grupisanje i računovodstvo po nosiocu troškova, tj. proizvoda, radova, usluga u cilju utvrđivanja njihove cijene.

Najlakši način za izračunavanje troškova proizvodnje je podijeliti ukupne troškove sa obimom proizvodnje. Međutim, ovaj metod se može primeniti samo pod uslovom da preduzeće proizvodi jednu vrstu proizvoda, bez formiranja zaliha poluproizvoda ili gotovih proizvoda. Složeniji način je obračun troškova po stavkama troškova. Direktni troškovi se direktno uključuju u trošak proizvodnje, dok se indirektni troškovi raspoređuju pomoću posebnih osnovica i koeficijenata raspodjele.

Za obračun i procjenu troškova proizvedenih proizvoda Troškovi u upravljačkom računovodstvu grupišu se prema različitim kriterijumima.

Prema funkcijama preduzeća u sistemu upravljanja proizvodnjom troškovi se dijele na nabavno-nabavne, proizvodne, komercijalno-marketinške i organizacione i upravljačke.

Po ekonomskoj ulozi u procesu proizvodnje troškovi proizvodnje dijele se na fiksne i režijske.

Main da li su troškovi direktno povezani tehnološki proces proizvodnja: sirovine i materijali, gorivo i energija za tehnološke svrhe, troškovi rada proizvodnih radnika itd.

Nad glavom rashodi se formiraju u vezi sa organizacijom, održavanjem proizvodnje i upravljanjem. Sastoje se od složenih režijskih i opštih troškova poslovanja. Visina ovih troškova zavisi od upravljačke strukture odjeljenja, radnji i preduzeća.

Načinom uključivanja u trošak proizvodnje troškovi se dijele na direktne i indirektne.

Direktni troškovi povezan sa proizvodnjom određene vrste proizvoda i može biti zasnovan na podacima primarnih dokumenata, direktno i direktno vezano za njegovu cijenu. To su troškovi sirovina i osnovnog materijala, plate radnika itd.

Indirektni troškovi povezano s oslobađanjem nekoliko vrsta proizvoda, na primjer, troškovi upravljanja i održavanja proizvodnje. Oni su uključeni u trošak određenih proizvoda koristeći posebne kalkulacije alokacije. Izbor baze distribucije određen je posebnostima organizacije i tehnologije proizvodnje i utvrđen je industrijskim uputstvima za planiranje, računovodstvo i obračun troškova proizvodnje.

U odnosu na obim proizvodnje. Po ovom osnovu troškovi se dijele na fiksne i varijabilne.

fiksni troškovi ne zavise od obima proizvodnje, odnosno ne menjaju se pri promeni obima proizvodnje. Međutim, fiksni troškovi obračunati po jedinici proizvodnje mijenjaju se s promjenama u obimu proizvodnje. To uključuje rentu, amortizaciju itd.

varijabilni troškovi zavise od obima i promene u direktnoj proporciji sa promenom obima proizvodnje. Varijabilni troškovi izračunati po jedinici proizvodnje su konstantna vrijednost. Tu spadaju troškovi sirovina i materijala, troškovi nadnica proizvodnih radnika itd.

Troškovi proizvodnje uključuju:

direktni materijalni troškovi;
direktni troškovi rada sa doprinosima za socijalne potrebe;
gubici iz braka;
režijski troškovi proizvodnje.

Režija proizvodnje sastoje se od operativnih troškova proizvodnih mašina i opreme i troškova radionice.

Periodični troškovi podijeljeni na prodajne, opšte i administrativne troškove. To uključuje značajan dio ukupnih troškova upravljanja, održavanja proizvodnje, prodaje proizvoda, koji, prema riječima menadžera, ne zavisi od obima proizvodnje i prodaje, već od organizacije proizvodnih i komercijalnih aktivnosti, poslovne politike administracija, trajanje izvještajnog perioda, struktura preduzeća i drugi faktori.

U zavisnosti od vremena njihovog nastanka i pripisivanja trošku proizvodnje. Po ovom osnovu troškovi se dijele na tekući, budući izvještajni period i predstojeći. To struja uključuje troškove proizvodnje i prodaje proizvoda ovog perioda. Ostvarili su prihod u sadašnjosti i izgubili su sposobnost stvaranja prihoda u budućnosti. Odloženi troškovi- to su troškovi nastali u tekućem izvještajnom periodu, ali podliježu uključivanju u trošak proizvoda koji će se proizvoditi u narednom izvještajni periodi(na primjer, troškovi za razvoj naručenih radionica, proizvodnih pogona, za pripremu i razvoj novih vrsta proizvoda za operativna preduzeća). Takvi troškovi bi trebali donijeti prihod u budućnosti. To predstojeći uključuju troškove koji još nisu nastali u ovom izvještajnom periodu, ali radi ispravnog odraza stvarni trošak podliježu uključivanju u troškove proizvodnje za dati izvještajni period u planiranom iznosu (troškovi za plaćanje godišnjih odmora radnika, isplata jednokratne naknade za radni staž i drugi troškovi periodične prirode).

Alternativna cijena robe je određena količinom druge robe, koju treba napustiti da bi se stekla, dobila dodatna jedinica ove. To je cijena odbačene, izgubljene alternative, koja je morala biti zamijenjena poželjnijom, tj. cijena izgubljene prilike.

Zove se trošak odricanja od jednog dobra u korist drugog alternativni (imputirani) troškovi. Oni znače izgubljenu dobit kada izbor jedne radnje isključuje nastanak druge radnje. Oportunitetni troškovi nastaju kada su resursi ograničeni. Ako resursi nisu ograničeni, oportunitetni trošak je nula.

Diferencijalni troškovi je iznos za koji se troškovi razlikuju kada se razmatraju ta dva alternativna rješenja. Na primjer, razmatraju se dvije alternativne lokacije za izgradnju nove proizvodne hale. Ako se odabere okrug A, godišnji trošak njegovog održavanja će vjerovatno iznositi 500 hiljada rubalja, ako je okrug B - 400 hiljada rubalja. Diferencijalni troškovi održavanja proizvodne radnje iznosit će 100 hiljada rubalja. (500 hiljada rubalja - 400 hiljada rubalja).

Diferencijalni troškovi se također nazivaju inkrementalni ili inkrementalni troškovi. U primjeru proizvodne radnje, dodatni trošak održavanja će iznositi 100 hiljada rubalja ako se proizvodna radnja preseli iz područja B u područje A. Odluke o uvođenju dodatnih smjena u pogonu, povećanju broja zaposlenih uključuju i diferencijalne troškove.

Nepovratni troškovi- to su troškovi koji su nastali u prošlosti kao rezultat ranije odluke. Stoga, oni ne mogu uticati na buduće troškove i ne mogu se promijeniti bilo kojom sadašnjom ili budućom radnjom. Primjer takvih troškova bi bio početni trošak kupljeni materijal i oprema. Iako se kupljeni resursi ne koriste sada, trošak njihovog pribavljanja ne može se promijeniti bilo kojom budućom radnjom.

inkrementalni troškovi su dodatni i nastaju u slučajevima proizvodnje serije proizvoda dodatno. Na primjer, ako se kao rezultat neke odluke povećaju fiksni troškovi (plaća se bonus za prekovremeni rad), onda se ovi troškovi nazivaju inkrementalnim. Ako a odluka o dodatno pitanje ne povlači za sobom povećanje apsolutnog iznosa fiksnih troškova, tada su inkrementalni troškovi jednaki nuli.

Marginalni trošak je dodatni trošak kada se proizvede još jedna jedinica proizvodnje. Njihova razlika u odnosu na inkrementalne troškove je u tome što se granični troškovi ne računaju za cjelokupnu proizvodnju, već za jedinicu proizvodnje.

Ovisno o specifičnostima donesenih odluka, troškovi podijeliti na relevantne i nebitne. Relevantnim (tj. značajnim, značajnim) troškovima mogu se smatrati samo oni troškovi koji zavise od odluke menadžmenta koja se razmatra. Konkretno, prošli troškovi ne mogu biti relevantni jer se na njih više ne može utjecati. Istovremeno, imputirani troškovi (izgubljeni profit) su relevantni za donošenje menadžerskih odluka.

Prema stepenu regulacije troškovi se dijele na potpuno, djelimično i slabo regulisane.

Potpuno prilagodljivi troškovi nastaju prvenstveno u oblastima proizvodnje i distribucije. To su troškovi koje evidentiraju centri odgovornosti, čija vrijednost zavisi od stepena njihove regulacije od strane menadžera. Proizvoljni troškovi odvijaju se uglavnom u istraživanju i razvoju (istraživanje i razvoj), marketingu i službi za korisnike. Slabo regulisani (dati) troškovi javljaju u svim funkcionalnim područjima.

Efektivno- to su troškovi proizvodnje, zbog kojih ostvaruju prihod od prodaje onih vrsta proizvoda za čije su puštanje u promet ovi troškovi nastali. Neefikasno- to su neproizvodni troškovi, zbog kojih se neće ostvariti prihod, jer se proizvod neće proizvoditi. Neefikasni troškovi su gubici u proizvodnji. To uključuje gubitke od braka, zastoja, nestašice i oštećenja inventara itd. Obavezna alokacija neefikasnih troškova tumači se kako bi se spriječilo da gubici prodru u planiranje i racionalizaciju.

kontrolisan- to su troškovi koje subjekti upravljanja mogu kontrolisati. Po svom sastavu razlikuju se od regulisanih, jer su ciljani i mogu biti ograničeni nekim pojedinačnim troškovima. Na primjer, preduzeće treba da kontroliše potrošnju rezervnih delova za popravku opreme koja se nalazi u svim odeljenjima preduzeća.

Nekontrolisano - To su troškovi koji ne zavise od aktivnosti subjekata upravljanja. Na primjer, revalorizacija osnovnih sredstava koja je podrazumijevala povećanje iznosa amortizacije, promjenu cijena goriva i energenata itd.

Važan uslov za efektivnu kontrolu troškova je njihova podjela na troškove unutar normi (standarda) i odstupanja od njih. Na osnovu dostupnih informacija o varijacijama troškova, menadžer može razviti i implementirati korektivne radnje. Može izabrati jednu od tri linije ponašanja: ne raditi ništa, eliminisati odstupanja ili revidirati norme (standarde).

Prilikom izgradnje sistema kontrole troškova potrebno je utvrditi:

sistem kontrolisanih indikatora, sastav i nivo detaljnosti kontrolisanih indikatora;
rokovi izvještavanja;
raspodjela odgovornosti za potpunost, ažurnost i pouzdanost informacija sadržanih u izvještajima o troškovima, odnosno „vezivanje“ sistema kontrole za centre odgovornosti u preduzeću.

2.1. Svrha i sadržaj finansijskih izvještaja.

2.3. Bilans uspjeha, njegov sadržaj i metodologija.

2.4. Svrha i metodologija sastavljanja Izvještaja o novčanim tokovima.

2.5. Opis izvještaja o promjenama na kapitalu i napomene uz finansijske izvještaje.

Svrha proučavanja ovog odeljka je sticanje teorijskih znanja o svrsi, sadržaju, sastavu finansijskih izveštaja stranih preduzeća, njihovoj regulatornoj podršci, strukturi, sadržaju i tumačenju njegovih glavnih oblika, kao i sticanje praktičnih veština u sastavljanju finansijskih izveštaja stranih preduzeća. bilans stanja, bilans uspjeha, izvještaj o promjenama na kapitalu, izvještaj o novčanim tokovima i drugi oblici finansijskog izvještavanja i korištenje njegovih informacija za donošenje upravljačkih odluka.

NAKON PROUČAVANJA SEKCIJE, TREBALO BISTE MOĆI:

o otkriti svrhu i sadržaj finansijskih izvještaja;

o uporediti sastav, postupak sastavljanja i predstavljanja finansijskih izvještaja u skladu sa Međunarodnim standardima računovodstva i finansijskog izvještavanja i nacionalnim računovodstvenim propisima (standardima);

o identifikovati razlike u izgradnji bilansa u različitim zemljama;

o uporediti sadržaj, strukturu Bilansa uspjeha i ovladati metodologijom za njegovu pripremu u različitim zemljama;

o upoznati se sa karakteristikama izrade i sastavljanja izvještaja o novčanim tokovima;

o objelodaniti sadržaj i metodologiju za izradu izvještaja o promjenama na kapitalu i napomena uz finansijske izvještaje;

o naučiti kako koristiti indikatore finansijskog izvještavanja za procjenu finansijskog stanja preduzeća i učiniti ih optimalnim ekonomske odluke.

Svrha i sadržaj finansijskih izvještaja

U kontekstu internacionalizacije privrede, čija je važna svrha promicanje efikasnosti i konkurentnosti, kao i atraktivnosti za investitore, finansijsko izvještavanje je glavno sredstvo komunikacije, važan element informatička podrška donošenje informiranih ekonomskih odluka. S obzirom na to, nije slučajno da koncept sastavljanja i objavljivanja finansijskih izvještaja leži u osnovi sistema nacionalnih računovodstvenih standarda u većini ekonomski razvijenih zemalja svijeta. To je zbog činjenice da su svakom preduzeću, u jednoj ili drugoj mjeri, potrebni dodatni izvori formiranja finansijskih sredstava za finansiranje svojih aktivnosti. Popunjavanje finansijskih sredstava na tržištu kapitala moguće je privlačenjem potencijalnih investitora i kreditora, uključujući i strane, pod uslovom da im se pruže objektivne informacije o finansijskim i ekonomskim aktivnostima preduzeća, čiji su glavni izvor finansijski izveštaji. Istovremeno, pokazatelji koji karakterišu trenutno i buduće finansijsko i imovinsko stanje poslovnog partnera i finansijske rezultate njegovih aktivnosti biće objavljeni u izveštaju donekle atraktivno, pa će verovatnoća dobijanja dodatnih izvora finansiranja biti toliko velika. .

Sastavljanje finansijskih izveštaja, koji su glavni izvor informacija o pravcima, rezultatima i perspektivama preduzeća, je završna faza računovodstva. Finansijsko izvještavanje je sistem pokazatelja koji karakterišu imovinu i finansijski položaj preduzeća datum izvještavanja, kao i finansijske rezultate svog djelovanja i pokreta tok novca tokom izvještajnog perioda. Sastavni je dio cjelokupnog računovodstvenog sistema. U tržišnoj ekonomiji, finansijsko izvještavanje se zasniva na generalizaciji finansijskih računovodstvenih podataka i predstavlja informacijsku vezu koja spaja preduzeće sa društvom i poslovnim partnerima – korisnicima informacija o aktivnostima preduzeća i perspektivama njegovog razvoja. Posebno obezbjeđuje informacijske potrebe korisnika u procjeni imovinskog stanja preduzeća, izvorima finansiranja njegove djelatnosti, finansijsku stabilnost, likvidnost, solventnost, poslovnu aktivnost i konkurentnost; utvrđivanje strategije i taktike razvoja preduzeća, kao i iznalaženje rezervi za jačanje njegovog finansijskog stanja i povećanje efikasnosti funkcionisanja.

Pružanje korisnicima potpunih, objektivnih informacija o finansijskom stanju i finansijskim rezultatima poslovanja kompanije kako bi oni mogli donositi informirane upravljačke odluke dio je pripreme finansijskih izvještaja. Uprkos tome, informacije za koje su zainteresovani svi korisnici trebalo bi da omoguće procenu sposobnosti preduzeća da stabilno funkcioniše, reprodukuje gotovinu i drugu imovinu, ostvaruje profit, kao i da uporedi informacije za različite izveštajne periode kako bi se utvrdili trendovi promena u pojedinačni pokazatelji od interesa za korisnike, te finansijsko stanje općenito. Najpotpunija realizacija ovih zadataka moguća je uz formiranje informacija u finansijskim izvještajima u skladu sa sljedećim osnovnim zahtjevima (slika 2.1).

Finansijske izvještaje pripremaju preduzeća koja su pravna lica, bez obzira na oblik svojine, uključujući preduzeća sa strana ulaganja. Poslovni subjekti koji imaju zavisna društva sastavljaju i dostavljaju, pored sopstvenih finansijskih izvještaja, i svoje finansijske izvještaje konsolidovano izvještavanje. Preduzeća sastavljaju finansijske izvještaje za mjesec, kvartal i godinu na obračunskoj osnovi od početka godine. Istovremeno, mjesečno i tromjesečno izvještavanje je srednje. Godišnji izvještaji se pripremaju na osnovu rezultata finansijske godine. Po pravilu se završava 31. decembra, ali fiskalna godina ne mora da se poklapa sa kalendarskom. Fiskalna godina sadrži 12 uzastopnih mjeseci, ili 52 sedmice, ili trinaest perioda od 4 sedmice. Dakle, finansijska godina kompanije može početi 1. aprila i završiti se 31. marta.

Finansijski izvještaji su otvoreni za javnost i dostupni za uvid zainteresiranim korisnicima. Godišnji izvještaji se, po pravilu, prezentuju u obliku dobro osmišljenih brošura* u kojima kompanije otkrivaju pravce, rezultate i izglede djelovanja i upoznaju zainteresirane strane sa stanjem njihovih stvari. Javna preduzeća distribuiraju svoje izvještaje javnosti kako bi privukla investitore. Privatne kompanije su u tome suzdržanije, ali kopija izveštaja, registrovana na određeni način, uvek može da se stavi na uvid bilo kom poveriocu ili članu javnosti. Izvještaji se objavljuju samo ako postoji zaključak revizorska firma o pouzdanosti datih informacija. Prije distribucije dioničarima, godišnji izvještaji se registruju u posebnim institucijama. U SAD, na primjer, u Registru kompanija.

Opšti zahtjevi za finansijsko izvještavanje u pogledu njihovog sastava, strukture i sadržaja glavnih obrazaca navedeni su u Međunarodnim računovodstvenim standardima (MRS) 1 "Prezentacija finansijskih izvještaja", 7 "Izvještaj o novčanim tokovima", 8 " Računovodstvena politika, promjene u računovodstvene procjene i greške", 14" Izvještavanje po segmentima", 27 "Konsolidovani i odvojeni finansijski izvještaji", 29 "Finansijsko izvještavanje u hiperinflatornom okruženju", C" Objavljivanje informacija u finansijskim izvještajima banaka i sl. finansijske institucije", 34 "Privremeni finansijski izvještaji", u Prvoj i Četvrtoj Direktivi EU. Prema ovim regulatornim dokumentima, godišnji izvještaji, propisno odobreni i ovjereni od strane revizora, moraju biti objavljeni. Izuzetak su mala i srednja preduzeća, za za koje mišljenje revizije nije obavezno, ali Bilans stanja i Bilans uspjeha mogu se sastaviti u skraćenom obliku.

* Praksa objavljivanja osnovnih podataka o kompaniji i dostavljanja finansijskih izvještaja akcionarima za holding godišnji sastanak nastao 1900.

Rice. 2.1. Zahtjevi finansijskog izvještavanja

Godišnji izvještaj se sastoji iz dva dijela. Prvi - administrativni i menadžerski pregled - je izvještaj (ili žalba) predsjednika kompanije ili predsjednika odbora direktora. Drugi je sam finansijski izvještaj.

Sadržaj prvog dijela nije striktno reguliran. Pruža pregled menadžmenta i analizu učinka kompanije. Pošto je uprava bolje informisana o poslovima preduzeća od eksternih korisnika finansijske informacije, njen pogled na poslovne transakcije, događaja i okolnosti, objašnjenja njihovog uticaja na finansijsko stanje preduzeća doprinosi boljem razumevanju finansijskog izveštaja. Ovdje se može uzeti u obzir:

1) događaji nefinansijske prirode koji su se desili u izvještajne godine i utiču na poslovanje kompanije;

2) stanje i izgledi za razvoj privrede, industrije i uloga preduzeća u njima;

2) plan razvoja delatnosti društva;

3) očekivani efekat.

U ovom dijelu, po pravilu, ističu se tehnološka i ekonomska dostignuća kompanije, napori menadžmenta na njihovoj implementaciji; tržišne uslove i njegov uticaj na aktivnosti preduzeća, daju se prognoze za budućnost i procenjuju izgledi.

Iako menadžment ima tendenciju da izražava samo optimistična očekivanja, prednost ovakvih pregleda je što se fokusiraju na pitanja koja menadžment smatra važnima.

Drugi dio godišnjeg izvještaja - finansijski izvještaj uključuje:

Izvještaj o prihodima i materijalnim gubicima;

Izvještaj o promjenama kapitala;

Izvještaj o novčanim tokovima.

To finansijski izvještaji Date su napomene sa objašnjenjima koje otkrivaju:

Računovodstvena politika preduzeća;

Informacije koje nisu uključene u obrasce finansijskog izvještavanja, ali su potrebne relevantnim standardima;

Informacije koje sadrže dodatnu analizu izvještajnih stavki neophodne da bi se osigurala njihova razumljivost i relevantnost.

Kako bi osigurali da korisnici pravilno razumiju finansijske izvještaje, oni moraju otkriti sve materijalno značajne informacije. U skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardom 1 “Prezentacija finansijskih izvještaja”, izvještaji moraju odražavati:

Ime kompanije;

Država lokacije;

Datum i izvještajni period;

Kratak opis prirode preduzeća i njegove pravne forme;

Izvještajna valuta i njena mjerna jedinica.

Ako je potrebno sume novca a klasifikaciju članaka treba dopuniti drugim podacima koji objašnjavaju njihov sadržaj. Važne članke preporuča se izdvojiti zasebno, a ne kao dio drugih. Finansijski izvještaji moraju sadržavati relevantne podatke za prethodni period.

Naslovi, naslovi odjeljaka, naslovi stavki u godišnjim finansijskim izvještajima nisu regulisani Međunarodnim računovodstvenim standardima, pa njihov pravilan odabir treba da olakša čitanje izvještaja i doprinese njihovom boljem razumijevanju.

Sastav godišnjih finansijskih izvještaja preduzeća u pojedinim zemljama ima svoje karakteristike i regulisan je zakonskim i pravila svaki od njih. Na primjer, sastav finansijskih izvještaja preduzeća Ruska Federacija(Osim toga budžetske institucije) prikazan je na sl. 2.2.

Svrha finansijskih izvještaja je pružanje informacija o aktivnostima preduzeća, njegovom finansijskom stanju i promjenama u njemu širokom krugu korisnika. Finansijski izvještaji odražavaju rezultate ekonomske aktivnosti preduzeća, efikasnost korišćenja njegovih resursa.

Korisnici finansijskih izveštaja su zainteresovani za informacije o prošlom i trenutnom stanju preduzeća. Na osnovu ovih informacija pokušavaju da predvide aktivnost preduzeća u budućnosti.

Rice. 2.2. Sastav finansijskih izvještaja preduzeća Ruske Federacije

Aktivnosti, obim prodaje, tržišni udeo, prihod, povrat ulaganja, novčani tok svedoče o dosadašnjem uspehu preduzeća. Ovi pokazatelji karakterišu konkurentnost, sposobnost preduzeća da se prilagodi promenama. okruženje postignut poslovni uspeh i efikasnost upravljanja.

Sadašnje stanje preduzeća karakteriše vrsta imovine u njegovom vlasništvu, stanje gotovine, dugova preduzeća, zaliha. Korisnici pokušavaju da procene sposobnost preduzeća da generiše gotovinu i blagovremeno ispuni svoje ciljeve. finansijske obaveze, likvidnost i solventnost preduzeća. zainteresovani su za prisustvo profita, njegova vrednost se dobija od ulaganja usmerenih na razvoj preduzeća po akciji, koliki je odnos duga prema kapital preduzeća.

Odgovori na ova i druga ekonomska pitanja pomažu u procjeni prošlih uspjeha i neuspjeha, pružaju korisnicima potrebne informacije za donošenje strateških odluka.

Dakle, informacione potrebe akcionara svode se na predviđanje budućeg profita kao izvora budućih dividendi i širenja preduzeća – faktora rasta tržišne vrednosti akcija. Na osnovu toga odlučuju o učešću u kapitalu društva, sticanju, prodaji i vlasništvu nad njegovim hartijama od vrednosti.

dobavljači, finansijske institucije i drugi zajmodavci su zabrinuti zbog:

profitabilni potencijal preduzeća (kao garancija ispunjenja njegovih kreditnih obaveza);

Sposobnost preduzeća da generiše gotovinu obavljanjem poslova stavlja ga u bolju poziciju da plaća dugove;

Finansijsko stanje preduzeća, budući da imovina deluje kao opšta garancija za njegov dug.

Godišnji izvještaj mora sadržavati pouzdane informacije o aktivnostima kompanije i njenom stanju. Takođe ukazuje na sve značajne događaje koji su se desili od kraja prošle finansijske godine; namjere u vezi sa budućnošću kompanije, djelatnošću u ovoj oblasti i razvojem; informacije koje se odnose na stjecanje vlastitih dionica.

Dakle, finansijski izvještaji pripremljeni prema opšteprihvaćenim standardima daju tipičnu listu informacija o kompaniji, zadovoljavaju potrebe većine i pružaju najnovije određene mogućnosti za analizu i predviđanje.

Posljednje dvije decenije su obilježene povećanom pažnjom na problem međunarodnog računovodstvenog objedinjavanja. Razvoj poslovanja, praćen povećanjem uloge međunarodne integracije u ekonomskoj sferi, nameće određene zahtjeve za ujednačenost i jasnoću principa formiranja i algoritama za obračun dobiti, poreske osnovice, uslova za investiranje i kapitalizaciju zarađena sredstva i sl., primenjena u različitim zemljama.specijalisti iz oblasti računovodstva u tranziciji zemlje u tržišnu ekonomiju i uspostavljanje poslovnih kontakata sa stranim investitorima na nivou preduzeća, akcionarskih društava.

Problem nedosljednosti u računovodstvenim modelima nije jedinstven, svojstven samo Rusiji. Globalne je prirode. U procesu rada sastavljača i korisnika finansijskih izvještaja širom svijeta javlja se problem objedinjavanja računovodstva.

Trenutno su najpoznatija dva pristupa njegovom rješavanju: harmonizacija i standardizacija. Isprva su se razlikovali i po ideologiji koja je u njih bila postavljena i po principima implementacije. Međutim, posljednjih godina, oba termina se često koriste kao sinonimi ili komplementarni koncepti.

Ideja o harmonizaciji različitih računovodstvenih sistema implementira se u okviru Evropske zajednice (EU). Njegova suština leži u činjenici da svaka država može imati svoj model računovodstvene organizacije i sistem standarda koji njime upravljaju. Najvažnije je da ovi standardi nisu u suprotnosti sa sličnim standardima u zemljama članicama zajednice, odnosno da su međusobno u relativnoj „harmoniji“. Rad u ovom pravcu odvija se od 1961. godine. U cilju formiranja koncepta razvoja računovodstva u zemljama EU, formirana je istraživačka grupa za računovodstvene probleme. Njegove aktivnosti su smatrane sastavnim dijelom programa usklađivanja nacionalnih verzija Zakona o privrednim društvima. Rezultati ovog rada objavljeni su u obliku normativnih dokumenata, koje je svaka članica EU uvrstila u svoje nacionalno računovodstveno zakonodavstvo.

Ideja standardizacije računovodstvenih procedura realizuje se u sklopu objedinjavanja računovodstva, koju sprovodi Komitet za međunarodne standarde finansijskog izvještavanja – MSFI, razvijajući i objavljujući Međunarodne standarde finansijskog izvještavanja – MSFI. Suština ovog pristupa je razvijanje jedinstvenog skupa standarda primjenjivih na bilo koju situaciju u bilo kojoj zemlji, čime se eliminira potreba za stvaranjem nacionalnih standarda. Što se tiče uvođenja jedinstvenih standarda, to se obično postiže dobrovoljnim sporazumom između profesionalnih organizacija zemalja.

Načini regulacije računovodstva i izvještavanja u različitim zemljama značajno se razlikuju. Na primjer, u SAD-u i Velikoj Britaniji, odgovarajući pravila, po pravilu, razvijaju profesionalne nevladine organizacije, au Francuskoj i Rusiji - uglavnom državni organi.

Tako je u Sjedinjenim Američkim Državama postupak izvještavanja u potpunosti određen nacionalnim računovodstvenim standardima, poznatim kao opšteprihvaćeni računovodstveni principi (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) i koji imaju preporučljivi karakter. Uticaj državnih organa ovde nije tako očigledan kao u drugim zemljama. Konkretno, Komisija za hartije od vrijednosti (SEC), koja je vladina organizacija koja prati aktivnosti korporacija koje listaju vrijednosne papire na berzama, djelimično reguliše njihovo finansijsko izvještavanje i opšti principi revizija. Ipak, SEC priznaje propise glavnih izrađivača takvih dokumenata - Američkog instituta ovlaštenih javnih računovođa (AICPA) i Odbora za standarde finansijskog računovodstva (FASB) i, u određenoj mjeri, služe kao osnova za pripremu sopstvenih regulatora.

U Velikoj Britaniji, glavni regulator je Zakon o kompanijama, čiji je poseban odjeljak posvećen računovodstvu i reviziji. Ovaj dokument daje uzorke formata za bilans stanja (dva formata) i bilans uspjeha (četiri formata) propisan Četvrtom direktivom, razvijen u EU i obavezan za sve zemlje članice EU. Britanski nacionalni računovodstveni standardi (tzv. British GAAP) su samo savjetodavne prirode i dopunjuju Zakon.

U Francuskoj, računovodstvo se reguliše sa dva glavna dokumenta: Zakonom o računovodstvu i Uredbom o računovodstvu. Što se tiče računovodstvene metodologije, ona je utvrđena nacionalnim planom računa (Plan Comptable General).

ruski sistem regulacija Računovodstvo je sada u velikoj meri povezano sa francuskim. Odjeljenje za metodologiju računovodstva i izvještavanja Ministarstva finansija Ruske Federacije razvilo je četverostepeni sistem regulative, u kojem se razlikuju četiri nivoa: zakonodavni, regulatorni, metodološki i organizacioni.

Međunarodni i nacionalni GAAP računovodstveni standardi

Finansijski krah na berzama 1929. godine doveo je do globalne internacionale ekonomska kriza u industrijskom razvijene države i regionima. Ova višegodišnja kriza ukazala je na nedostatke u sistemu računovodstvenog i finansijskog izvještavanja koji se primjenjuje. Konceptualni principi sastavljanja finansijskih izvještaja suštinski su se razlikovali u različitim zemljama, pa čak iu različitim kompanijama, ali ipak, ne samo da nisu objavljeni, već su i pažljivo skrivani od korisnika.

Kao rezultat toga, izvještavanje u različitim kompanijama pokazalo se neuporedivo i nerazumljivo, što je dovelo do pogrešnih i dvosmislenih zaključaka o rezultatima ekonomske aktivnosti i finansijskom položaju kompanije. Kretanje kapitala bilo je usmjereno lažnim kanalom, a to je nosilo klicu novih finansijskih kolapsa.

Početkom 1930-ih, Sjedinjene Države su počele da razvijaju sistem nacionalno priznatih računovodstvenih standarda i standarda izvještavanja koje su dobrovoljno primjenjivale velike kompanije kotirane na berzama. Na toj osnovi je rođen sistem nacionalno priznatih računovodstvenih principa Sjedinjenih Država (GAAP). U Evropi su krenuli putem obaveznog korišćenja od strane kompanija nacionalnih računovodstvenih planova, iz kojih je posle Drugog svetskog rata nastao sistem nacionalnih računa za obračun internih bruto proizvod i drugi pokazatelji nacionalne ekonomske statistike.

Gazprombank