Uvod

Poglavlje 1. Teorijski aspekti zaostale obaveze za poreze i naknade

1.1 Koncept duga na poreze i naknade

1.2 Uzroci zaostalih poreskih obaveza

1.3 Poreski organi kao državna struktura pokretanje naplate poreskih dugova

Poglavlje 2 Opšti red naselje poreski dug

2.1 Performanse poreska obaveza, načini da se to osigura

2.2 Metode i alati za izmirenje poreskih dugova

2.3 Mehanizam naplate, glavne faze i algoritam za funkcionisanje mehanizma za naplatu dugova po osnovu poreza, taksi, kazni i kazni

Poglavlje 3

3.1 Opće karakteristike Međuokružnog inspektorata Federalne poreske službe Rusije br. 8 za Saratovsku oblast

3.2 Osnovne odredbe o Odjeljenju za izmirenje dugova Međuokružnog IFTS-a Rusije br. 8 Saratovske oblasti

3.3 Analiza efikasnosti implementacije skupa mjera za smanjenje nivoa poreskog duga u Međuokružnom IFTS-u Rusije br. 8 za Saratovsku oblast

3.4 Prijedlozi za poboljšanje efikasnosti rada na izmirenju poreskih dugova u Međuokružnom IFTS-u Rusije br. 8 Saratovske oblasti

Zaključak

Bibliografska lista

Prijave

Uvod

Naplata poreza je jedan od osnovnih uslova za postojanje države, razvoj društva, ekonomski i društveni prosperitet. Nijedna država još nije mogla bez poreza, jer. da bi ispunio svoje funkcije zadovoljavanja javnih potreba, potreban mu je određeni iznos Novac. Rusko iskustvo i svjetska praksa pokazuju da više od 70% prihoda državni budžet izvršiti uplatu poreza.

Danas je problem organizovanja efikasan poreska kontrola u Rusiji, što je važno sredstvo zaštite imovinskih interesa i privatnih vlasnika i države. Neophodan uslov za nesmetano funkcionisanje celokupnog sistema poreske kontrole je efikasnost rada poreske vlasti koji obezbjeđuju formiranje prihodnog dijela budžeta zemlje.

Relevantnost odabrane teme diplomskog rada je zbog činjenice da trenutno postoji stabilan problem neplaćanja u budžet i vanbudžetska sredstva, što je rezultiralo manjkom sredstava iz državnog budžeta i formiranjem zaostalih obaveza.

Stepen razvijenosti problema. Pitanja blagovremenog i potpunog ispunjavanja obaveze plaćanja poreza i taksi ogledaju se u radovima A.D. Ayushieva, M.E. Verstova, Yu.M. Berezkina, A.B. Paskačeva, A.I. Kozyra, A.P. Kireenko.

Prema poreskom zakonu, radovi A. V. Bryzgalina, D.V. Vinnitsky, G.V. Petrova, S.G. Pepelyaeva, E.A. Rovinsky, A.S. Titova, Ts.A. Yampolsky.

Svrha diplomskog rada je proučavanje teorijske osnove mehanizma naplate poreskih dugova, analiza nivoa duga po osnovu poreza i naknada i izrada prijedloga za njegovo izmirenje. Za postizanje ovog cilja postavljeni su i riješeni sljedeći zadaci:

proučiti suštinu pojma „dug po osnovu poreza i naknada“;

ispitati uzroke poreskog duga;

razmotriti strukturne jedinice u okviru poreskih organa Ruska Federacija, vršenje naplate poreskih dugova;

proučavanje metoda, alata i mehanizama za naplatu poreskih dugova;

analizirati efikasnost implementacije skupa mjera za smanjenje nivoa poreskog duga u Međuokružnom IFTS Rusije br. 8 u Saratovskoj regiji

Predmet istraživanja je odnos države i poreskih obveznika, koji odražava nastanak dugova po osnovu poreza i naknada, kao i naplaćenih penala i penala poreskih obveznika-dužnika.

Predmet studije je efikasnost rada na izmirenju poreskih dugova u Međuokružnoj federalnoj poreskoj službi Rusije br. 8 Saratovske oblasti.

Teorijski i praktični značaj studije razmatran je na primjeru potpune i blagovremene primjene zakonske regulative u oblasti naplate zaostalih obaveza po osnovu poreza i naknada.

Metode istraživanja su teorijska analiza literature, analiza radnog iskustva na ovu temu, razgovori, ankete, analiza pravnog okvira studije, analiza dokumentacije.

Teorijska i metodološka osnova studije činili su rad domaćih naučnika na problemima ekonomije i finansija, oporezivanja i izgradnje efikasnih poreskih sistema. Baza informacija su publikacije o odabranim temama; podaci statističkog izvještavanja o glavnim pokazateljima učinka Međuokružnog IFTS-a Rusije br. 8 za Saratovsku oblast u pogledu izmirenja dugova za poreze i naknade, zakonski i zakonodavni akti federalnog i regionalnog nivoa.

Rad se sastoji od uvoda, tri dijela, zaključka, bibliografskog popisa i priloga.

naplata poreskog duga

Poglavlje 1. Teorijski aspekti nastanka duga po osnovu poreza i naknada

1.1 Koncept duga na poreze i naknade

Definicija pojma poreskih dugova direktno proizilazi iz definicije pojmova poreza, docnji, poreskih docnji, kao i postupka naplate. U skladu sa članom 57. Ustava Ruske Federacije, „svako je dužan da plaća zakonom utvrđene poreze i naknade“. Međutim, treba napomenuti da nijedan porez ustanovljen i uveden na određenoj teritoriji prema volji države ili teritorijalno-upravne formacije izraženoj u relevantnom aktu ne dovodi do obaveze da lica koja su u njemu navedena kao poreski obveznici plaćaju takav porez. porez. Glavni kriterij je zakonitost utvrđivanja novog poreza ili naknade. Ustavni sud Ruske Federacije je 1997. godine, u jednoj od svojih odluka, službeno razjasnio sadržaj člana 57. Ustava Ruske Federacije: „porez ili taksa se mogu smatrati pravno utvrđenim samo ako su zakonom utvrđeni bitni elementi. poreska obaveza, odnosno porez je moguće utvrditi samo direktnim navođenjem u poreskom zakonu bitnih elemenata poreske obaveze.

Obaveza plaćanja poreza, sadržana u Ustavu Ruske Federacije, odnosi se na sve poreske obveznike kao bezuslovni zahtjev države. Ustavno načelo legalnog plaćanja utvrđenih poreza objavljeno u stavu 1 člana 17 Poreskog zakona Ruske Federacije. U ovom stavu su navedeni elementi oporezivanja, pri utvrđivanju kojih se, ukupno, porez može smatrati utvrđenim od strane zakonodavca. Ove odredbe člana 17. Poreskog zakonika Ruske Federacije odgovaraju osnovnim principima poreskog prava - principu zakonitosti i sigurnosti poreske obaveze. Ovi principi su sadržani u odredbama stava 6. člana 3. Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem „prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja”, kao i u odredbi stava 5. član 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem "niko nije dužan da plaća poreze i naknade, kao i druge doprinose i uplate koje su utvrđene poreski broj Ruske Federacije sa znakovima poreza i naknada koje nisu predviđene Poreznim zakonikom Ruske Federacije ili su utvrđene na drugačiji način od onoga što je utvrđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Obaveza plaćanja određenog poreza ili takse se nameće poreskom obvezniku od trenutka kada nastupe okolnosti utvrđene zakonima o porezima i naknadama koje predviđaju plaćanje ovog poreza ili naknade, a mora se izvršiti u roku koji je utvrđen. poresko zakonodavstvo za svaki određeni porez ili ako postoji takva želja prije roka. Ispunjavanje te dužnosti obezbjeđuje se snagom državne prinude koju sprovode poreski organi, a po potrebi i drugi državni organi. Neispunjenje ili neuredno izvršenje obaveze plaćanja poreza u roku utvrđenom zakonima o porezima i naknadama dovodi do formiranja duga poreskog obveznika prema budžetima. raznim nivoima i državnim vanbudžetskim fondovima.

Postupak za ispunjavanje obaveze plaćanja poreza i naknada određen je članovima 44-60 Poglavlja 8, dio 1 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

U slučaju neplaćanja poreza i naknada, kao i novčanih kazni i penala nastalih zbog neplaćanja, poreski obveznik ima zaostale obaveze i dugovanja.

Izraz "zaostale obaveze" koristi se u posebnom značenju, definisanom stavom 2 člana 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije: docnje su iznos poreza ili iznos naknade koji nije plaćen u roku utvrđenom zakonodavstvo o porezima i taksama.

U članu 59 Poreskog zakona Ruske Federacije, izraz "dug" se koristi u odnosu na kazne i novčane kazne na njih.

Ali u nekim slučajevima zakonodavac koristi koncept "duga", čiji je sadržaj sličan konceptu zaostalih obaveza. Prilikom utvrđivanja sadržaja zahtjeva za plaćanje poreza i takse, član 4. člana 69. Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da zahtjev za plaćanje poreza mora sadržavati podatke o "iznosu poreskog duga". Istovremeno, stav 2. ovog člana navodi da se poreskom obvezniku upućuje zahtev za plaćanje poreza ako ima docnje.

Poreski dug nastao u vezi sa promjenom roka za ispunjenje poreske obaveze, u materijalnom smislu, je iznos neplaćenih poreza, naknada, kao i iznos obračunate kamate.

Neki istraživači u pojam duga uvode, pored zaostalih obaveza, i penale za koje se obračunavaju kašnjenje u plaćanju porez, kao i iznos neplaćenih kazni.

Novčana kazna je poreska sankcija za kršenje zakona o porezima i taksama. U svojoj ekonomskoj suštini, kazna ne djeluje kao poreski dug, već kao kazna za njegovo neplaćanje. Upečatljiv primjer za to su novčane kazne izrečene službenicima organizacije (menadžer, glavni računovođa). Ove sankcije se lično odnose na zaposlene u organizaciji koji su krivi za izvršenje

Što se tiče uključivanja penala u poreski dug, može se izvesti sličan zaključak kao i za novčane kazne. Kaznu treba smatrati dodatnom isplatom namijenjenom nadoknađivanju gubitaka državnog trezora zbog manjka u iznose poreza na vrijeme u slučaju kašnjenja u plaćanju poreza. Značajna tačka ovdje je definicija kazne kao dodatnog plaćanja i naznaka njenih kompenzacijskih svojstava.

Zaključak u ovom stavu je da je sadržaj pojma „dug“ sličan konceptu zaostalih obaveza, a u opštem slučaju je iznos neplaćenog poreza, penala, kazni na njih. Istovremeno, dugove organizacije u vezi sa kaznama i naplaćenim kaznama treba posmatrati ne kao elemente zaostalih poreskih obaveza, već kao ispravne dugove za kazne, odnosno penale. Dakle, struktura poreskog duga, koja uključuje zaostale obaveze i uvećana za iznos odgođenih i obročnih plaćanja, kao i iznos plaćanja privremeno obustavljenih radi naplate, u potpunosti odražava ekonomski sadržaj poreskog duga.

1.2 Uzroci zaostalih poreskih obaveza

Analiza uzroka poreskih neizmirenih obaveza omogućava ne samo klasifikaciju uzroka nastanka i rasta neplaćanja, već i identifikaciju mjera za njihovo otklanjanje. Ove mjere, naravno, same po sebi neće dovesti do potpunog eliminisanja poreskih dugova, ali će u kombinaciji sa drugim administrativnim i ekonomskim radnjama omogućiti preduzećima da minimiziraju nivo neplaćanja i potom ostvare njihovu potpunu likvidaciju.

S.B. Pronin i M.S. Pronina, uzroci poreskih dugovanja dijele se u tri grupe: ekonomske, organizacione i pravne, te razloge moralne i psihološke prirode.

Ekonomski razlozi- To uključuje makroekonomske, unutarindustrijske i mikroekonomske razloge. Glavni makroekonomski razlog je heterogenost ekonomski razvoj pojedinačni sektori ruske privrede, regioni i vrste ekonomskih aktivnosti u smislu prihoda koji ostvaruju. Razlozi za mikroekonomski nivo leže u aktivnostima same organizacije i uzrokovani su, prije svega, lošim upravljanjem i slabim finansijsku kontrolu, nekvalitetno računovodstvo i poresko računovodstvo.

Organizaciono-pravni razlozi su nedostatak dovoljnog broja i tehničke opremljenosti struktura uključenih u proces naplate dugova, i dalje postojeće poteškoće u interakciji ovih struktura, kao i različit, često veoma nizak nivo rada teritorijalne takse. vlasti koje utiču na poresku disciplinu i naplatu poreza.

Razlozi moralne i psihološke prirode - nedostatak interne poreske kulture, nedostatak svijesti o neizbježnosti naplate dugova, gdje prilično veliki broj čelnika preduzeća i organizacija smatra da je potpuno plaćanje poreza i uspešno poslovanje koncepti su međusobno nekompatibilni.

Značajan broj čelnika preduzeća i organizacija drži se mišljenja koje preovlađuje u društvu da su puna naplata poreza i uspješno poslovanje nespojiv pojmovi. A kada poreznici takvim rukovodiocima prikupe značajne iznose i privedu ih administrativnoj i krivičnoj odgovornosti, ulažu sve napore da ne otplate nastale dugove. Međutim, praksa pokazuje da ovakvi pokušaji utaje poreza ne vode ničemu dobrom, pogotovo ako nisu zasnovani na poznavanju zakona.

Razmotrimo konkretnije razloge nastanka poreskog duga pod uticajem faktora krize moderna ekonomija. Početni razlozi za pojavu poreskih dugovanja privrednih subjekata prema budžetima svih nivoa bili su pogoršanje stanja. finansijsko stanje poreskih obveznika, kao rezultat opšteg ekonomska kriza u zemlji.

Rastu neplaćanja doprineli su i niska efikasnost pravosudnog sistema, nivo poreske discipline preduzeća poreskih obveznika i drugi socio-ekonomski razlozi.

Pored opštih ekonomskih razloga koji utiču na formiranje poreskih dugova, potrebno je istaći i specifične razloge organizacione i upravljačke prirode postupanja poreskih organa. Specifični faktori koji doprinose rastu poreskog duga mogu se podijeliti u tri glavna bloka:

dug, u vidu iznosa dodatnih poreza kao rezultat mjera poreske kontrole;

neplaćanje tekućih (avansnih) plaćanja;

primljen dug u vezi sa promjenom mjesta registracije poreskog obveznika.

Analiza uticaja konkretnih uzroka koji doprinose rastu poreskog duga pokazala je da najveći udeo u ukupnom poreskom dugu imaju dodatni porezi, kazne, novčane kazne po zakonima. poreske revizije.

Prisustvo duga, prava na naplatu, koje gubi poreska uprava, je najnegativniji faktor u sistemu poreske uprave. Glavni razlog gubitka prava na naplatu dugova je kršenje rokova predviđenih Poreskim zakonikom, kako prilikom podnošenja zahtjeva za plaćanje u skladu sa članovima 69, 70. Poreskog zakonika Ruske Federacije, tako i prilikom odluke o naplati poreza, taksi, kazni, kazni u skladu sa članovima 46, 47, 48 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Statistički podaci pokazuju da nenaplativi iznos duga nastalog na prethodnom mjestu registracije poreskih obveznika iznosi približno 65 - 69% od ukupnog iznosa izvršenog duga, a dug, pravo naplate, koji se gubi u postupku prenosa dokumenata od prethodnog mjesta registracije poreskih obveznika, iznosi 1-4%.

Prikazani podaci o značajnom iznosu poreskog duga koji je opstao proteklih godina, kako u Ruskoj Federaciji u cjelini, tako iu pojedinim okruzima, ukazuju da postojeći organizacioni i ekonomski mehanizam za naplatu ukupnog duga po osnovu plaćanja poreza nije dovoljno efikasan.

Dakle, različiti razlozi za formiranje poreskog duga zahtijevaju integrisani pristup da ih eliminiše, uključujući promjene u poreskom zakonodavstvu. Istovremeno, država, koristeći različite mehanizme, može i treba da reguliše visinu poreskog duga kako bi se izbegle negativne posledice po privredu zemlje. Analiza uzroka poreskih dugova omogućava ne samo klasifikaciju uzroka nastanka i rasta neplaćanja, već i identifikaciju mjera za njihovo otklanjanje.

Prema ovom stavu, treba zaključiti da je poreski dug organizacija nastao pod uticajem različitih razloga, koji su u jednom ili drugom trenutku, u većoj ili manjoj meri, uticali na njegovu vrednost. Ovi opšti razlozi koji utiču na nastanak ukupnog poreskog duga sadrže ekonomske, organizacione, pravne, moralne i psihološke zavisnosti.

1.3 Poreska uprava kao državna struktura koja pokreće naplatu poreskih dugova

Federalna poreska služba Ruske Federacije i njeni teritorijalni organi - federalni odjeli poreska služba Ruske Federacije za konstitutivne entitete Ruske Federacije, međuregionalne inspekcije Federalne poreske službe Ruske Federacije, inspektorate Federalne poreske službe Ruske Federacije za okruge, okruge u gradovima, gradove bez podele okruga, inspektorate Federalna porezna služba Ruske Federacije na međuokružnom nivou, čine jedinstvenu centralizovani sistem poreske vlasti.

Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, dužnosti poreskih organa uključuju praćenje usklađenosti sa zakonodavstvom o porezima i naknadama, kao i regulatornim pravnim aktima donesenim u skladu s njim. Da bi ostvarili ovaj zadatak, poreski organi namjerno i kontinuirano preduzimaju mjere za jačanje poreske kontrole i sistematski rad na naplati zaostalih obaveza. Poreski organi su državna struktura, čija je jedna od glavnih funkcija evidentiranje poreskih dugova i naknada, donošenje odluka o naplati poreskih dugova od organizacija i poništavanje ovih odluka.

Poreski sistem Rusije sastoji se od tri dijela: federalni porezi i naknade utvrđeni su Poreskim zakonikom i obavezni su za plaćanje u cijeloj zemlji; regionalni porezi a naknade su utvrđene Poreznim zakonikom i zakonima subjekata Federacije, uvode se u skladu sa Kodeksom i obavezne su za plaćanje na teritoriji odgovarajućih subjekata Federacije; lokalne poreze i naknade utvrđuju Poreski zakonik i podzakonski akti predstavničkih tijela lokalna uprava, stupaju na snagu u skladu sa Kodeksom i obavezni su za plaćanje na teritoriji dotičnih opština.

Federalna poreska služba je u nadležnosti Ministarstva finansija Ruske Federacije. Federalna poreska služba obavlja svoje aktivnosti neposredno i preko svojih teritorijalnih organa u saradnji sa drugim saveznim organima izvršne vlasti, organima izvršne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, lokalnim samoupravama i državnim vanbudžetskim fondovima, javnim udruženjima i drugim organizacijama.

Federalna poreska služba Rusije i njeni teritorijalni organi: odeljenja Federalne poreske službe Rusije za konstitutivne entitete Ruske Federacije, Međuregionalne inspekcije Federalne poreske službe Rusije, Inspekcije Federalne poreske službe Rusije za okruge, okruge u gradovima, gradovima bez podjele okruga, inspekcije Federalne poreske službe Rusije na međuokružnom nivou čine jedinstven centralizirani sistem poreskih vlasti.

Na svakom nivou postoje strukturne jedinice koje obavljaju funkcije vezane za naplatu dugova za poreze i naknade od organizacija i preduzeća (Sl. 1).

Rice. 1 Strukturne jedinice u okviru poreskih vlasti Ruske Federacije koje naplaćuju poreske dugove

U sastavu Federalne poreske službe Ruske Federacije postoji Odjeljenje za namirenje dugova i osiguranje stečajnih postupaka. U skladu sa Naredbom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 14. oktobra 2004. br. SAE-3-15 / [email protected] u nadležnosti ovog odjeljenja su pitanja u vezi sa organizacijom i praćenjem dinamike duga i efektivnosti mjera za njegovo rješavanje, a obavlja i sljedeće funkcije: izrada plana ciljeva za mobilizaciju prihoda u savezni budžet kroz izmirenje duga; o izradi zakonskih i drugih propisa o izmirenju duga i sprovođenju zbirnog i analitičkog rada na jedinstvenoj primjeni ovih akata u pogledu mjera izmirenja poreskog duga.

Odjeljenjima za izmirenje dugova Inspektorata Federalne poreske službe Ruske Federacije za okrug, okrug u gradu, grad bez okruga i međuokružni nivo dodijeljene su funkcionalne nadležnosti.

Međuregionalne inspekcije za rad sa najvećim poreskim obveznicima u svom sastavu imaju i odjele za izmirenje dugova. Oni prate stanje, dinamiku i uzroke zaostalih poreskih obaveza i izmirenje tih docnji. Samo međuregionalne inspekcije za federalni okruzi ne uključuju strukturne jedinice za izmirenje dugova.

Materijali koji se razmatraju u ovom paragrafu omogućavaju nam da izvučemo zaključak o strukturi Federalne poreske službe Ruske Federacije i njenih teritorijalnih organa, kojima je poverena dužnost računovodstva i naplate dugova za poreze i naknade. Glavne strukturne jedinice kojima su direktno dodijeljene funkcionalne odgovornosti za rad sa zaostalim obavezama su Odjeljenja za izmirenje dugova Federalne poreske službe za okrug, okrug u gradu, grad bez okružnog odjeljenja i međuokružni nivo. Izuzetak su Međuregionalni inspektorati za federalne okruge, koji nemaju takva odjeljenja u svom sastavu.

U ovom poglavlju se razmatraju osnovni pojmovi poreskog duga, uzroci njegovog nastanka, kao i strukturne jedinice poreskih organa nadležnih za izmirenje poreskih dugova.

Poglavlje 2. Opšti postupak izmirenja poreskih dugova

2.1 Ispunjavanje poreskih obaveza, načini da se to osigura

Stav 1 člana 44 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da obaveza plaćanja poreza ili takse nastaje, mijenja se i prestaje ako postoje razlozi utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije ili drugim aktom zakona o porezima i naknadama. .

Poreska obaveza je odnos uređen normama zakona u kojem se ispunjava ustavna obaveza plaćanja poreza.

Poreska obaveza u širem smislu uključuje čitav niz dužnosti i prava, a u njenom sadržaju može se izdvojiti nekoliko glavnih blokova:

obaveza registracije poreskog obveznika kod poreskog organa i vođenja poreske evidencije;

obaveza plaćanja poreza i naknada;

odgovornost za pripremu, podnošenje i čuvanje poreskih prijava.

Centralno mjesto u sadržaju poreske obaveze zauzima obaveza plaćanja poreza i naknada. Ona je ta koja se poistovećuje sa poreskom obavezom u užem smislu. Kategorija "dužnost plaćanja poreza i taksi" našla je svoje pravno oličenje u Ustavu Ruske Federacije i Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Obaveza plaćanja poreza - jedina u sistemu obaveza poreskih obveznika - je ustavne i zakonske prirode. Član 57. Ustava Ruske Federacije utvrđuje da je „svako dužan da plaća zakonom utvrđene poreze i naknade“.

U skladu sa članom 44. Poreskog zakona Ruske Federacije, porezna obaveza prestaje:

) uz plaćanje poreza (dažbine) od strane poreskog obveznika;

) nastupom drugih okolnosti sa kojima poreski propisi dovode u vezu prestanak poreske obaveze;

) smrću poreskog obveznika ili njegovim priznanjem umrlim;

) likvidacijom organizacije poreskih obveznika.

By opšte pravilo poreska obaveza prestaje njenim pravilnim izvršenjem, odnosno kada poreski obveznik plati porez blagovremeno i u cijelosti.

Stav 2 člana 45 Poreskog zakonika Ruske Federacije definiše druge okolnosti koje dovode do prestanka poreske obaveze, a to su: zadržavanje poreza po odbitku od strane poreskog agenta; članovi 46-48 Poreskog zakona Ruske Federacije - prinudna naplata poreza na račun negotovinskih sredstava ili druge imovine poreskog obveznika; Član 50 Poreskog zakonika Ruske Federacije plaćanje poreza reorganizovanoj organizaciji od strane njenog pravnog sljedbenika; plaćanje poreza od strane lica ovlašćenog od strane organa starateljstva i starateljstva za nestalog poreskog obveznika - klauzula 1 člana 51 Poreskog zakona Ruske Federacije; Klauzula 2, član 51 Poreskog zakona Ruske Federacije - plaćanje poreza od strane staratelja za nesposobnog poreskog obveznika; Član 59 Poreskog zakona Ruske Federacije - otpis loših poreskih dugova; Član 74 Poreskog zakonika Ruske Federacije - plaćanje poreza od strane žiranta za poreskog obveznika; Art. Članovi 78.79 Poreskog zakona Ruske Federacije - prebijanje preplaćenog ili prenaplaćenog iznosa poreza u odnosu na buduća plaćanja.

Poreski zakonik Ruske Federacije sadrži sljedeću zatvorenu listu načina da se osigura ispunjenje obaveze plaćanja poreza i naknada: zalog imovine, garancija, zatezna kamata, obustava poslovanja na bankovnim računima, zapljena imovine poreznog obveznika .

Načini obezbjeđivanja ispunjenja obaveza plaćanja poreza i naknada su zakonska ograničenja imovinske prirode koja stvaraju uslove za osiguranje fiskalnih interesa države.

Poglavlje 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje pravni režimi mjere za osiguranje ispunjenja obaveza plaćanja poreza i naknada koje uključuju:

Zalog imovine (član 73 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Zalog imovine se formalizuje sporazumom između poreskog organa i zalogodavca. Zalogodavac može biti ili sam poreski obveznik ili obveznik naknade, ili treće lice.

Predmet zaloge može biti imovina za koju se može osnovati zaloga prema građanskom zakonodavstvu Ruske Federacije, osim ako ovim članom nije drugačije određeno.

Predmet zaloge po ugovoru između poreskog organa i zalogodavca ne može biti predmet zaloge po drugom ugovoru.

Kada je založena, imovina može ostati kod zalogodavca ili se o trošku zalogodavca prenijeti na poreski organ (zalogoprimac) uz obavezu obezbjeđenja sigurnosti založene imovine na potonjem.

Garancija (član 74 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Garancija. U slučaju promjene uslova njenog izvršenja, poreska obaveza može biti osigurana jemstvom.

Prema ovom članu, jemac je dužan da poreski organ u potpunosti ispuni obavezu poreskog obveznika da plati porez, ako isti ne uplati u podesiti vrijeme iznose poreskih obaveza i povezanih kazni.

Žirant može biti pravno ili fizičko lice. U jednoj obavezi plaćanja poreza može istovremeno učestvovati više žiranata.

Garancija se izdaje u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije sporazumom između poreskog organa i žiranta (član 362. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ako poreski obveznik ne ispuni obavezu plaćanja poreza obezbeđenu jemstvom, jemstvo i poreski obveznik snose solidarnu odgovornost. Prinudnu naplatu poreza i kamata dospjelih od žiranta provodi poreski organ u sudski nalog.

Garancija poštovanja prava žiranta u poreskim odnosima je obaveza poreskih organa da, na zahtev žiranta, dostave dokumente koji potvrđuju da poreski obveznik nije izvršio poresku obavezu, kao i iznos zaostale obaveze.

Bankovna garancija (član 74.1 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Da obezbedi ispunjenje obaveze prenosa poreza kada se promeni rok za njegovo plaćanje, bankarska garancija.

Porezni zakonik Ruske Federacije dopunjen je novim članom 74.1 "Bankovna garancija". Stupa na snagu 1. oktobra 2013. godine (2. dio, član 6. Zakona). Prema izmjenama, bankarska garancija osigurava ispunjenje obaveze plaćanja poreza i naknada. Može se primijeniti, uključujući i kada se mijenjaju uslovi njihovog plaćanja (klauzula 5, član 61, član 1, član 72 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na primjer, prilikom odobravanja odgode ili otplate.

Član 74.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje zahtjeve za banke čije se garancije mogu koristiti u poreske svrhe (član 3. člana 74.1. Poreskog zakona Ruske Federacije). Konkretno, takve kreditne institucije moraju:

imaju dozvolu Centralne banke Ruske Federacije za obavljanje bankarskih poslova i bankarstvo najmanje pet godina;

imati sopstvenih sredstava(kapital) u iznosu od najmanje 1 milijarde rubalja.

Osim toga, ovaj član predviđa zahtjeve za same bankarske garancije (klauzula 5, član 74 Poreskog zakona Ruske Federacije). Navodimo neke od njih:

bankarska garancija mora biti neopoziva i neprenosiva;

rok bankarske garancije mora isteći najkasnije šest meseci od dana isteka roka utvrđenog za ispunjenje obaveze plaćanja poreza obezbeđenog ovom garancijom;

iznos za koji se izdaje bankarska garancija mora osigurati ispunjenje jemca obaveze poreskog obveznika da plati porez i odgovarajuće kazne.

Kazna (član 75 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Kazna je priznata suma novca, koju poreski obveznik mora platiti u slučaju kašnjenja u plaćanju poreza i naknada.

Iznos odgovarajućih kazni plaća se uz iznose dospjelog poreza ili takse i bez obzira na primjenu drugih mjera kojima se obezbjeđuje ispunjenje obaveze plaćanja poreza ili takse, kao i mjera odgovornosti za prekršaj. zakonodavstva o porezima i taksama.

Kazna se obračunava za svaki kalendarski dan kašnjenja u plaćanju, počev od narednog dana od dana isteka roka za obračun poreza i naknada.

Kazna za svaki dan kašnjenja utvrđuje se kao procenat neplaćenog poreza ili naknade.

Pretpostavlja se da je zatezna kamatna stopa jednaka 1/300 stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije koja je bila na snazi ​​u to vrijeme.

Penali se plaćaju istovremeno sa plaćanjem poreza i taksi ili nakon uplate tih iznosa u celosti.

Kazne se mogu prinudno naplatiti na teret sredstava poreskog obveznika na bankovnim računima, kao i na teret druge imovine poreskog obveznika na način propisan članovima 46-48 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Obustava transakcija na bankovnim računima, kao i transferi elektronskih sredstava organizacija i individualnih preduzetnika (član 76 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Obustava poslovanja poreskih obveznika na bankovnim računima znači ukidanje svega transakcije rashoda po računu. Ograničenje se ne odnosi na plaćanja čiji redoslijed izvršenja, prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, prethodi izvršenju plaćanja poreza. Odluku o obustavi poslovanja po računima donosi rukovodilac poreskog organa koji je uputio Zahtjev za plaćanje poreza, u slučaju neispunjenja Zahtjeva. Takva odluka se može donijeti i ako poreski obveznik ne podnese prijavu u roku od dvije sedmice nakon isteka roka. Odluka poreskog organa o obustavi poslovanja na računima poreskog obveznika podliježe bezuslovnom i momentalnom izvršenju od strane banke. Kao primjer dato je Rješenje: O obustavljanju svih zaduženja u banci na računu Ekspert doo broj 28444 od 17.11.2012. godine (Prilog 3) i Nalog za naplatu broj 24884 od 17.11.2012. iznos od 265305,88 rubalja (Prilog 3) četiri). Banka ne snosi odgovornost za gubitke koje u tom slučaju ima poreski obveznik. Banka nema pravo da otvara nove račune ovoj organizaciji.

Hapšenje imovine (član 7 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Hapšenje imovine. Oduzimanje imovine je procesni način obezbjeđivanja izvršenja rješenja poreskog organa o naplati poreza. Pravna suština oduzimanja imovine je ograničavanje imovinskih prava organizacije poreskog obveznika u odnosu na imovinu koja mu pripada.

Oduzimanje imovine primjenjuje se na poreske obveznike koji svoje obaveze plaćanja poreza i naknada ne izmire u utvrđenim rokovima. Preduslov za primjenu ove mjere kako bi se obezbijedila odluka poreskog organa jeste da poreski organi imaju dovoljno osnova da veruju da će nesavesni poreski obveznik preduzeti mere da prikrije imovinu ili će se sakriti.

Prava na oduzetu imovinu mogu biti ograničena u cijelosti ili djelimično. Poresko zakonodavstvo, kao garancija poštovanja prava vlasnika-poreskog obveznika, utvrđuje ograničenje iznosa oduzete imovine. Oduzima se samo ona imovina koja je neophodna i dovoljna za ispunjenje poreske obaveze.

Odluku o oduzimanju imovine donosi u formi odluke rukovodilac (njegov zamjenik) poreskog ili carinskog organa. Isti poreski ili carinski organ koji ga je izdao ima pravo da poništi ovo rješenje. Osnov za poništenje oduzimanja imovine je prestanak obaveze poreskog obveznika za plaćanje poreza. Odluka o oduzimanju imovine može se poništiti većim porezom ili carinski organ a takođe i od strane suda. Način oduzimanja imovine prestaje kao rezultat izvršenja poreske obaveze prodajom ove oduzete imovine.

U zaključcima o ovom stavu treba napomenuti da je poreska obaveza ispunjenje ustavne obaveze plaćanja poreza i regulisana je pravnim normama Ruske Federacije. Razmatraju se svi načini osiguranja ispunjenja poreskih obaveza koje koriste poreski organi u okviru važećeg zakonodavstva.

2.2 Metode i alati za izmirenje poreskih dugova

Osnovna svrha mehanizma regulacije poreskog duga je kompenzacija poreskih plaćanja koja nisu izvršena u utvrđenim rokovima u budžetski sistem, smanjenje nivoa poreskih obaveza zbog otplate dugova po osnovu poreza i taksi, penala i kazni.

Sve metode i alati za izmirenje dugova po osnovu poreza i dr obavezna plaćanja budžetima i državnim vanbudžetskim fondovima, kao i kazne i poreske sankcije mogu se podijeliti u tri glavne grupe - dobrovoljno-deklarativne, obavijesti-preventivne i prinudne.

Prvi oblik je predviđao deklarativni karakter procesa, zasnovan na predsjedničkim dekretima i uredbama savezne vlade, u kojima su identifikovane odgovarajuće metode: centralizovano prebijanje (bilateralno, multilateralno), davanje odgode plaćanja poreskih dugova i restrukturiranje poreskih dugova. Ovaj obrazac su koristili poreski obveznici na dobrovoljnoj osnovi tokom 1993-2002.

Prvi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrdio je od 1. januara 1999. godine spisak metoda i instrumenata kojima se regulišu poreski dugovi u oblasti van dobrovoljne prijave.

Obrazac obavještenja-upozorenja predviđa mogućnost otplate poreskih dugova organizacija (potpunih, djelimičnih) prebijanjem preplaćenih (naplaćenih) iznosa plaćanja poreza. Ukoliko je nemoguće pokriti poreski dug na računu preplate, poreski organ priprema i šalje poreskom obvezniku zahtev za plaćanje poreza.

Obrazac obaveštenja-upozorenja obuhvata radnje poreskog obveznika na isplati duga, nastalog usled slanja zahteva poreskog organa za plaćanje poreza, sa navođenjem iznosa zaostalih obaveza i penala i roka za ispunjenje zahteva, kao i kao mjere za naplatu poreza i obezbjeđenje ispunjenja obaveza u slučaju da poreski obveznik ignoriše zahtjev.

U skladu sa članom 69 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao obaveza plaćanja poreza priznaje se pismeno obaveštenje o neplaćenom iznosu poreza, kao i obaveza plaćanja u propisanom roku. neisplaćeni iznos porez. Zahtjev za plaćanje poreza mora sadržavati podatke o iznosu poreskog duga, iznosu kazne nastalih u trenutku slanja zahtjeva, roku za plaćanje poreza utvrđen Zakonom o porezima i naknadama, roku za ispunjenje zahtjeva. , kao i mjere za naplatu poreza i obezbjeđenje ispunjenja obaveze plaćanja poreza koje se primjenjuju u slučaju neispunjavanja zahtjeva od strane poreskog obveznika.

Za procjenu efikasnosti metoda i alata koje koriste poreski organi u okviru obavještajno-preventivnog oblika implementacije mehanizma regulisanja poreskog duga, predlaže se korištenje relativnih indikatora – jednog opšteg i dva privatna.

Generalizujući indikator izražava odnos ukupnog iznosa poreskog duga, otplaćenog prebijanjem i nakon prijema potraživanja, prema ukupnom poreskom dugu prema budžetskom sistemu. Ukupan poreski dug uključuje zaostale obaveze po osnovu poreza i naknada, penala i kazni budžetima svih nivoa i državnim vanbudžetskim fondovima.

Opšti indikator se sastoji od dva privatna indikatora:

) odnos iznosa otplaćenog duga nakon prijema potraživanja i ukupnog poreskog duga prema budžetskom sistemu.

Neispunjenje obaveze plaćanja poreza je osnov za primjenu mjera za izvršenje obaveze plaćanja poreza.

Obavezni oblik je obaveza plaćanja poreza, proširena na sve poreske obveznike. Poreski obveznik nema pravo da raspolaže onim dijelom svoje imovine ili prihoda koji u vidu određenog novčanog iznosa podliježe doprinosu u blagajni. Neplaćanje poreza na vrijeme mora se nadoknaditi otplatom duga po poreskoj obavezi, potpunom naknadom štete koju je država pretrpjela zbog kašnjenja u plaćanju poreza. Stoga se metoda osiguranja primjenjuje na iznos poreza koji nije na vrijeme plaćen (zaostale obaveze) – obračunavanje penala kao naknada za gubitke državne blagajne kao rezultat blagovremenog manjka poreskih iznosa u slučaju kašnjenja. plaćanje poreza.

Neispunjenje obaveze plaćanja poreza je osnov za primjenu mjera za izvršenje ove obaveze. U slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja poreza od strane poreskog obveznika u utvrđenom roku, poreski organ ima pravo naplate poreza iz sredstava koja se nalaze na bankovnim računima poreskog obveznika. Ova mjera je regulisana članom 46 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Odluka o naplati donosi se po isteku roka utvrđenog za ispunjenje obaveze plaćanja poreza, a najkasnije u roku od 60 dana od isteka roka za ispunjenje obaveze plaćanja poreza. Od trenutka kada poreski organ donese odluku o naplati zaostalih obaveza i penala, počinje primena prinudne naplate.

Nepostojanje imovine ili prihoda poreskog obveznika, koji se mogu delimično naplatiti radi ispunjavanja zahteva poreskih organa, osnov je za žalbu poreskih organa da arbitražni sud sa zahtjevom za proglašenje dužnika bankrotom na način iu rokovima utvrđenim Pravilnikom o postupku podnošenja potraživanja za obaveze prema Ruskoj Federaciji u slučajevima stečaja iu stečajnom postupku, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 29. maja 2004. godine broj 257.

Otpis loših dugova na poreze i naknade kao sredstvo za regulisanje poreskih dugova provode poreske vlasti u skladu sa članom 59. Poreskog zakona Ruske Federacije. Postupak priznavanja nenaplativih i otpisa federalnog iznosa zaostalih obaveza i dugova po kaznama i kaznama uređen je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12. februara 2001. br. 100 „O postupku priznavanja zaostalih obaveza i dugova po kaznama i kazne kao federalni porezi i dažbine, kao i zaostale obaveze po osnovu premija osiguranja prema državnim vanbudžetskim fondovima, obračunatih penala i kazni" (sa naknadnim izmenama i dopunama). Osnovi za otpis duga:

likvidacija preduzeća;

donošenje sudskog akta kojim poreski organ gubi mogućnost naplate zaostalih obaveza, zaostalih kazni, kazni i kamata zbog isteka utvrđenog roka za njihovu naplatu, uključujući i donošenje rješenja o odbijanju naplate propušteni rok za podnošenje zahtjeva sudu za naplatu zaostalih obaveza, zaostalih kazni, kazni i kamata;

dostupnost iznosa poreza, naknada, kazni, kazni i kamata koji se terete sa računa poreskih obveznika, obveznika naknada, poreskih agenata u bankama, ali nisu prebačeni u budžetski sistem Ruske Federacije, ako u trenutku donošenja odluke o priznavanju ovi iznosi kao nenaplativi i otpisani dotičnim bankama su likvidirani.

Preostali iznosi duga na teret stečajne mase organizacije u stečaju (nakon odluke suda po okončanju stečajnog postupka), kao i iznos otpisanog nenaplativog duga, iskazuju se u obrascima poreskih prijava.

Efikasnost metoda i alata obaveznog oblika mehanizma regulisanja poreskog duga takođe se predlaže da se ocjenjuje relativnim indikatorima: jednim opštim i četiri posebna. Generalizujući indikator izražava odnos ukupnog iznosa poreskog duga, koji je poreski obveznik prinudno naplatio i otplatio, prema ukupnom poreskom dugu prema budžetskom sistemu. Njegova vrijednost se formira zbog stepena primjene pojedinih metoda i alata.

Karakteriziraju ih privatni indikatori koji odražavaju učinkovitost:

1. efektivnost izdavanja naloga za naplatu - odnos iznosa naplaćenih računa na nesporan način i iznosa izdatih naloga za naplatu;

2. efektivnost donošenja rješenja o oduzimanju imovine - odnos iznosa otplaćenog duga nakon prijema rješenja i iznosa donesenih rješenja o oduzimanju imovine (minus povučene odluke);

3. efektivnost izvršnog postupka - odnos iznosa otplaćenog duga kao rezultat radnji izvršenja i iznosa pokrenutog izvršnog postupka sa dodjelom dijela dobrovoljne otplate nakon obavještavanja poreskog obveznika o pokretanju izvršnog postupka protiv njega. ;

4. efektivnost stečajnog postupka - odnos iznosa prihoda u toku sprovođenja stečajnog postupka i iznosa obaveza dužnika prema budžetskom sistemu.

Iz navedenog, treba zaključiti da je svrha izmirenja duga smanjenje njegove ukupne veličine, za šta se koriste tri vrste metoda: dobrovoljno-deklarativni, obavještajno-preventivni i prinudni. Efikasnost ovih metoda se analizira pomoću parcijalnih indikatora.

2.3 Mehanizam naplate, glavne faze i algoritam za funkcionisanje mehanizma za naplatu dugova po osnovu poreza, taksi, kazni i kazni

Osiguravanje potpunosti i blagovremenog prijema poreskih uplata u budžet je najvažnija aktivnost poreskih organa.

Specifičnost prava i obaveza učesnika u poreskim pravnim odnosima omogućava izdvajanje kruga subjekata poreskih pravnih odnosa koji imaju poreski dug koji nastaje usled neispunjenja ili neblagovremenog ispunjenja obaveze plaćanja. zakonom utvrđenog poreza ili takse, kao i kada je učinjen poreski prekršaj. U ovom slučaju treba napomenuti da je neizvršenje ili neblagovremeno izvršenje obaveze plaćanja zakonom utvrđenih poreza ili taksi nezakonito, krivo i kažnjivo djelo. Dakle, subjekt poreskog pravnog odnosa koji ima poreski dug je predmet poreskog prekršaja.

Mehanizam naplate poreskih dugova uključuje:

Osnovna svrha mehanizma regulisanja poreskog duga je otplata dugova po osnovu poreza i taksi, penala i kazni i po tom osnovu dopuna poreskih davanja u budžetski sistem koja nisu izvršena u utvrđenim rokovima i smanjenje nivoa poreskog duga.

Proces naplate poreskih dugova od organizacija je prilično dugotrajan i komplikovan.

U skladu sa članom 69 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obaveza plaćanja poreza je pismeno obavještenje koje se poreznom obvezniku šalje o neplaćenom iznosu poreza, kao io obavezi da neplaćeni iznos poreza plati na vrijeme.

U skladu sa članom 70. Poreskog zakona Ruske Federacije, Zahtjev za plaćanje poreza se šalje poreskom obvezniku najkasnije u roku od tri mjeseca od datuma otkrivanja neizmirenih obaveza. Ovaj dokument može se razmotriti na primjeru Zahtjeva broj 14284 od 25.10.2012. godine o plaćanju PDV-a, prikazanog u Prilogu 1.

Zahtjev za plaćanje poreza mora biti ispunjen u roku od 10 kalendarskih dana od dana prijema, osim ako u ovom zahtjevu nije određen duži rok.

Ako poreski obveznik nije ispoštovao Uslov za plaćanje poreza ili takse, poreski organ donosi Rješenje o naplati poreza ili takse. Primer ovog dokumenta je Odluka broj 21262 od 17.11.2012. godine o naplati poreza, dažbina, kao i penala, na teret sredstava Expert doo, prikazana u Prilogu 2.

Naplata poreza se vrši odlukom poreskog organa (u daljem tekstu: Rješenje o naplati) slanjem na adresu tvrda kopija ili u elektronskom obliku banci u kojoj su otvoreni računi poreskog obveznika (poreskog agenta) - organizacije ili individualnog preduzetnika, uputstvo poreske uprave da otpiše i prenese u budžetski sistem Ruske Federacije potrebna sredstva sa računa poreski obveznik ( poreski agent) - organizacija ili individualni preduzetnik.

Odluka o naplati donosi se nakon isteka roka navedenog u zahtjevu za plaćanje poreza, a najkasnije dva mjeseca od isteka određenom periodu. Rješenje o naplati, doneseno nakon isteka navedenog roka, smatra se nevažećim i ne podliježe izvršenju. U ovom slučaju, poreski organ može podneti zahtev sudu za povraćaj dugovanog iznosa poreza od poreskog obveznika (poreskog agenta) – organizacije ili individualnog preduzetnika. Zahtjev se može podnijeti sudu u roku od šest mjeseci od isteka roka za ispunjenje zahtjeva za plaćanje poreza. Promašio dobar razlog sud može vratiti rok za podnošenje prijave.

Odluka o naplati dostavlja se poreskom obvezniku (poreskom agentu) – organizaciji ili fizičkom preduzetniku u roku od šest dana od dana donošenja navedene odluke.

Ukoliko je nemoguće predati Rješenje o naplati poreskom obvezniku (poreskom agentu) uz potvrdu ili ga na drugi način prenijeti, uz naznaku datuma prijema, rješenje o naplati se šalje poštom. preporučenom poštom i smatra se primljenim nakon šest dana od dana slanja preporučenog pisma.

Radi jasnoće, Slika 3 razmatra algoritam za funkcionisanje mehanizma za naplatu dugova od organizacija poreskih dužnika

Obavezne faze prinudne naplate poreza su:

postavljanje zahtjeva;

· donošenje rješenja inspektorata o naplati zaostalih obaveza na teret sredstava i slanje naloga za naplatu banci;

donošenje odluke o naplati poreza na teret druge imovine organizacije u nedostatku novca na računima (ili podataka o njima);

Slanje odgovarajućeg rješenja sudskom izvršitelju poreska uprava.

Poreski organ ima pravo naplatiti porez na teret druge imovine, uključujući i na teret gotovine poreskog obveznika u skladu sa normama člana 47. Poreskog zakona Ruske Federacije. Takođe, poreski organ ima pravo da oduzme imovinu organizacije kao sredstvo obezbeđenja odluke o naplati poreza (penala), takse ili novčane kazne. Takvo hapšenje može se primijeniti samo na imovinu organizacije i samo kako bi se osigurala naplata dugova u skladu s članom 47. Poreskog zakona Ruske Federacije. Oduzimanje imovine može biti potpuno ili djelomično.

Dakle, mehanizam naplate poreskih dugova uključuje:

postojanje stvarnog poreskog duga;

· utvrđena procedura naplate dugovanja po glavnoj obavezi (naplata poreza) i po dodatnoj obavezi (na primjer, naplata penala);

određeni redosled postupanja poreskih organa, kao i drugih posebno ovlašćenih državnih organa za neposrednu naplatu poreskih dugova, utvrđen zakonima o porezima i taksama;

Uspostavljanje subjekta koji ima poreski dug.

Mehanizam naplate duga o kojem se govori u ovom paragrafu je prilično dugačak i složen, ima određeni algoritam radnji i sadrži niz obavezne prekretnice U vezi sa izvršenjem dokumenata utvrđenih zakonom i rokovima za njihovo izvršenje, potpunost izmirenja duga zavisi od striktno poštovanje cjelokupnog skupa radnji koje obavljaju stručnjaci Inspektorata.

U ovom poglavlju se razmatraju sve radnje poreskih organa koje su neophodne za potpuno i blagovremeno izmirenje poreskih dugova, koje su povezane sa bezuslovnom primenom zakonskih normi od strane poreskih organa, kao i primeri papirologije koja se koristi u različitim fazama izmirenje poreskih dugova.

Poglavlje 3

3.1 Opšte karakteristike Međuokružnog inspektorata Federalne poreske službe Rusije br. 8 u Saratovskoj oblasti

Međuokružni IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast registrovan je 30. decembra 2004. godine, registrator je Međuokružni inspektorat Ministarstva poreza Rusije br. 14 za Saratovsku oblast.

Main State matični broj(OGRN) 1046405041913.

Vrsta vlasništva - Federalna imovina.

Organizaciono-pravni oblik (OPF) - Budžetske institucije.

U skladu sa klauzulom 1. stav 1. „Pravilnika o inspekcijskom nadzoru savezne poreske službe za okrug, okrug u gradu, grad bez okruga i inspekcijski nadzor savezne poreske službe na međuokružnom nivou, inspekcija Federalna poreska služba broj 8 Saratova pripada međuokružnom nivou i teritorijalni je organ Federalne poreske službe (u daljem tekstu – Federalna poreska služba Rusije) i deo je jedinstvenog centralizovanog sistema poreskih organa.

U skladu sa Zakonom Ruske Federacije "O poreskim organima Ruske Federacije", poreski organi Ruske Federacije su jedan sistem kontrola poštivanja poreskog zakonodavstva Ruske Federacije, ispravnost obračuna, potpunost i blagovremenost plaćanja poreza i drugih obaveznih plaćanja u odgovarajući budžet, ispravnost obračuna, potpunost i blagovremenost plaćanja relevantnim budžeta za korišćenje podzemnih voda, utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i praćenje usklađenosti sa valutnim zakonodavstvom Ruske Federacije, koje se sprovodi u okviru nadležnosti poreskih organa.

Federalna poreska služba Ruske Federacije i njeni teritorijalni organi - odjeli Federalne porezne službe Ruske Federacije za konstitutivne entitete Ruske Federacije, međuregionalni inspektorati Federalne porezne službe Ruske Federacije, inspektorati Federalne porezne službe Ruske Federacije za okruge, okruge u gradovima, gradove bez podjele okruga, inspekcije Federalne porezne službe Ruske Federacije na međuokružnom nivou, čine jedinstven centralizirani sistem poreznih organa.

Inspektorat je direktno podređen Upravi Federalne poreske službe Rusije za Saratovsku oblast (u daljem tekstu: Direkcija), a pod kontrolom je Federalne poreske službe Rusije i Uprave.

Inspekcija ima skraćeni naziv: Međuokružni IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast.

Inspektorat je teritorijalni organ koji vrši funkcije kontrole i nadzora nad poštovanjem propisa o porezima i naknadama, nad pravilnim obračunom, potpunošću i blagovremenošću plaćanja poreza i naknada u odgovarajući budžet.

Međuokružni IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast djeluje na osnovu Pravilnika o međuokružnom IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast, odobrenog od i. o. Šef Federalne poreske službe Rusije za Saratovsku oblast od 15.02.2012

Aktivnosti Međuokružnog IFTS-a Rusije br. 8 za Saratovsku oblast regulisane su Poreskim zakonikom Ruske Federacije, savezni zakon RF od 24. juna 1992. "O poreskim organima Ruske Federacije", Federalni zakon Ruske Federacije od 5. jula 1995. "O osnovama javna služba Ruske Federacije", Pravilnik o Federalnoj poreskoj službi Ruske Federacije i drugi regulatorni akti.

Glavni zadaci Međuokružnog IFTS-a Rusije br. 8 za Saratovsku oblast su:

) Kontrola poštovanja propisa o porezima i naknadama, ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti plaćanja poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja u odgovarajući budžet i državne vanbudžetske fondove u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

) Učešće u izradi i sprovođenju poreske politike radi obezbjeđivanja blagovremenog prijema poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja u odgovarajući budžet i državne vanbudžetske fondove u punom iznosu;

) Implementacija kontrola valute u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o valutna regulacija i valutnu kontrolu u nadležnosti poreskih organa;

) Sprovođenje državne kontrole nad proizvodnjom i prometom etil alkohola od svih vrsta sirovina (u daljem tekstu - etanol), alkoholne i duvanske proizvode koji sadrže alkohol.

) Implementacija u u dogledno vrijeme državna registracija pravna lica, seljačka (poljoprivredna) domaćinstva i pojedinci kao samostalni preduzetnici.

Međuokružni IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast, u skladu sa zadacima koji su mu dodijeljeni, obavlja sljedeće funkcije:

) obavlja poslove naplate zakonom utvrđenih poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja, uključujući i iz svoje nadležnosti;

) vrši, u okviru svoje nadležnosti, kontrolu poštovanja propisa o porezima i naknadama, ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti plaćanja poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja u odgovarajući budžet i državne vanbudžetske fondove;

) vodi evidenciju poreskih obveznika po utvrđenom postupku;

) Obavlja rad na objašnjavanju primjene propisa o porezima i naknadama, kao i podzakonskih akata donesenih u skladu sa njima, besplatno informiše poreske obveznike o važećim porezima i naknadama, obezbjeđuje poreskim obveznicima obrasce utvrđene prijave, objašnjava postupak popunjavanja ih izvještava o postupku obračuna i plaćanja poreza i naknada i daje poreskim obveznicima druge potrebne informacije;

) obezbjeđuje, u skladu sa utvrđenom procedurom, povraćaj ili prebijanje preplaćenih ili preplaćenih iznosa poreza i naknada, kao i kazni i kazni;

) priprema, u okviru svoje nadležnosti, predloge za unapređenje poreske politike, planiranje poreskih prihoda, razvoj poreskog zakonodavstva u Ruskoj Federaciji, valutnog zakonodavstva i zakonodavstva u oblasti proizvodnje i prometa etil alkohola, alkoholnih i duvanskih proizvoda koji sadrže alkohol, kao kao i zakonodavstvo o državna registracija pravna lica, seljačka (poljoprivredna) domaćinstva i fizička lica kao samostalni preduzetnici;

) Sažima praksu primjene zakonodavstva o porezima i naknadama, analizira izvještajne i statističke podatke, rezultate poreskih kontrola i na osnovu njih izrađuje, u okviru svoje nadležnosti, prijedloge, informacije i druge dokumente o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i taksama višim organima;

) Primjenjuje sankcije utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije u slučaju kršenja zakona o porezima i naknadama;

) sprovodi, zajedno sa organima za sprovođenje zakona i regulatornim organima, mere za praćenje poštovanja zakona o porezima i naknadama;

) vrši u skladu sa utvrđenom procedurom registraciju registar kasa koji se koriste u organizacijama u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

) vrši kontrolu poštivanja pravila za upotrebu kasa, potpunost računovodstva novčanih računa u organizacijama koje su dužne da koriste kase u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

) Omogućava, u granicama svoje nadležnosti, kontrolu valute nad usklađenošću u toku valutne transakcije zakonodavstvo Ruske Federacije, osim za valutne transakcije kreditne institucije i dostupnost potrebnih licenci i dozvola za to;

) obavlja, u skladu sa utvrđenom procedurom, poslove licenciranja za proizvodnju i promet etil alkohola, alkoholnih, alkoholnih i duvanskih proizvoda i obezbjeđuje kontrolu ispunjenosti uslova ove djelatnosti:

) Sastavlja i vodi u skladu sa utvrđenom procedurom državni jedinstveni registar izdatih, suspendovanih i ukinutih dozvola za proizvodnju i promet etil alkohola, alkoholnih, alkoholnih i duvanskih proizvoda koji sadrže alkohol, kao i Državni registar organizacije koje snabdevaju alkoholnim pićima za maloprodaja;

) vrši kontrolu poštovanja procedure za deklarisanje u oblasti proizvodnje i prometa etil alkohola, alkoholnih i alkoholnih proizvoda;

) vrši kontrolu obima proizvodnje, punjenja, skladištenja i prodaje etil alkohola, alkoholnih i alkoholnih proizvoda, usklađenosti sa tehnologijom proizvodnje ovih proizvoda;

) vrši ispitivanje i anketiranje organizacija radi utvrđivanja ispunjenosti uslova za proizvodnju i promet etil alkohola, alkoholnih i alkoholnih proizvoda;

) vrši ugradnju i plombiranje u organizacijama koje proizvode etil alkohol, kontrolne alkoholnomerne uređaje, au organizacijama koje proizvode alkoholne proizvode - kontrolnih uređaja za merenje zapremine ovih proizvoda i prati popravku i zamenu ovih uređaja;

) Zastupa na propisan način u okviru svoje nadležnosti u relevantnim savezne vlasti organi izvršne vlasti, organi za provođenje zakona i regulatorni organi, njihovi teritorijalni organi i izvršni organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije informacije o utvrđenim kršenjima;

) Izriče novčane kazne organizacijama i pojedincima krivim za kršenje zakona Ruske Federacije o korištenju kasa prilikom obračuna gotovine sa stanovništvom, kao i novčane kazne za nepoštivanje uslova rada sa u gotovini i postupak za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji od strane organizacija i pojedinaca koji se bave poduzetničkim aktivnostima bez osnivanja pravnog lica;

) Vrši na propisan način državnu registraciju pravnih, seljačkih (poljoprivrednih) preduzeća i fizičkih lica kao samostalnih preduzetnika upisom u državne registre podataka o nastanku, reorganizaciji i likvidaciji pravnih lica, stvaranju i prestanku rada seljačkog (poljoprivrednog) lica. preduzeća, sticanje statusa individualnog preduzetnika od strane pojedinaca, prestanak delatnosti kao individualni preduzetnici, drugi podaci o pravnim licima, seljačkim (poljoprivrednim) preduzećima, pojedinačnim preduzetnicima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije:

) vodi Jedinstveni državni registar pravnih lica i Jedinstveni državni registar individualnih preduzetnika u skladu sa utvrđenom procedurom;

) vrši, u okviru svoje nadležnosti, kontrolu poštovanja zakonodavstva Ruske Federacije u oblasti državne registracije pravnih lica, seljačkih (poljoprivrednih) preduzeća i fizičkih lica kao individualnih preduzetnika;

) organizuje, u okviru svoje nadležnosti, sprovođenje mjera mobilizacijske pripreme i civilne odbrane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

) Pruža, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, mjere za stvaranje informacioni sistemi, radne stanice i druga sredstva za automatizaciju i kompjuterizaciju rada poreskih organa;

) Obavlja i druge funkcije predviđene saveznim zakonima i drugim podzakonskim aktima.

Međuokružni IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast ima pravo:

) Zatražiti od poreskog obveznika ili poreskog agenta dokumente (prema utvrđenim obrascima) koji su osnov za obračun i plaćanje (odbitka i prenos) poreza i naknada, kao i objašnjenja i dokumente koji potvrđuju tačan obračun i blagovremenost plaćanja (odbitka i prenos) poreza i naknada;

) vrši poreske kontrole u skladu sa utvrđenom procedurom;

) prilikom poreskih kontrola od poreskog obveznika ili poreskog agenta oduzeti dokumente koji svjedoče o izvršenju poreskih prekršaja, ako postoje dovoljni razlozi za vjerovanje da će ti dokumenti biti uništeni, sakriveni, izmijenjeni ili zamijenjeni;

) Na osnovu pismenog obaveštenja poreskoj upravi pozvati poreskog obveznika, obveznika takse ili poreskog agenta da daju objašnjenja u vezi sa njegovom uplatom (zadržanjem i prenosom) poreza ili u vezi sa poreskom revizijom, kao kao iu drugim slučajevima koji se odnose na njegovo izvršavanje poreskog zakonodavstva i takse;

) obustaviti po utvrđenom postupku poslovanje na bankovnim računima poreskih obveznika, obveznika taksi i poreskih agenata i oduzeti im imovinu:

) pregleda sve proizvodne, magacinske, maloprodajne i druge prostore i teritorije koje koristi poreski obveznik za ostvarivanje prihoda ili se odnosi na održavanje objekata oporezivanja, bez obzira na njihovu lokaciju, izvrši popis imovine poreskog obveznika;

) Utvrditi iznose poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja koje poreski obveznik plaća budžetu i državnim vanbudžetskim fondovima, obračunom na osnovu dostupnih podataka o obvezniku, kao i podataka o drugim sličnim obveznicima u zemlji. u slučaju da poreski obveznik odbije da dozvoli službenicima poreskog organa da izvrše pregled proizvodnih, magacinskih, maloprodajnih i drugih prostorija i teritorija koje koristi poreski obveznik za ostvarivanje prihoda, ili se odnose na održavanje objekata oporezivanja, kao i u slučaju neispunjavanja podnošenje dokumenata potrebnih za obračun poreza poreskom organu duže od dva mjeseca, nepostojanje računovodstva prihoda i rashoda, evidentiranje objekata oporezivanja ili vođenje evidencije suprotno utvrđenom postupku, što je dovelo do nemogućnosti obračuna poreza i naknada

) zahtijevati od poreskih obveznika, poreskih agenata, njihovih predstavnika da otklone uočene povrede zakona o porezima i naknadama i kontrolišu sprovođenje ovih zahtjeva;

) naplati na propisan način zaostale obaveze po osnovu poreza, taksi i kazni;

) Kontroliše korespondenciju velikih rashoda pojedinaca sa njihovim primanjima;

) zahtijevati od banaka dokumente koji potvrđuju izvršenje platnih naloga poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata i nalozi za naplatu(uputstva) poreskih organa o zaduženju računa poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata za iznose poreza i kazni;

) angažuje stručnjake, stručnjake i prevodioce u skladu sa utvrđenom procedurom za poresku kontrolu;

) pozvati kao svjedoke osobe kojima su poznate okolnosti od značaja za poresku kontrolu;

) podnosi zahtjeve za poništenje ili suspenziju dozvola izdatih pravnim i fizičkim licima za obavljanje određenih vrsta djelatnosti, obustavlja, iz svoje nadležnosti, važenje dozvola za proizvodnju i promet etil alkohola, alkoholnih, alkoholnih i duvanskih proizvoda. proizvode ili se obratiti sudu sa zahtevom za poništenje ovih licenci;

) formira poreska mjesta na propisan način;

) Podnosi tužbe sudovima opšte nadležnosti ili arbitražnim sudovima u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;

) u okviru svoje nadležnosti ostvaruje prava organa valutne kontrole u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o regulisanju valute i kontroli valute;

) Interakcija s drugim tijelima za kontrolu valute prilikom vršenja valutne kontrole:

) zabrani ili obustavi promet etil alkohola, alkoholnih i alkoholnih proizvoda koji ne ispunjavaju uslove standarda i propisa u pogledu kvaliteta, sigurnosti, količine, pakovanja i označavanja;

) Vrši pregled prostorija u kojima se nalaze organizacije, bez obzira na nadležnost i oblik vlasništva, koje proizvode i (ili) prodaju etil alkohol, alkoholne i alkoholne proizvode, prati tačnost vođenja evidencije o ovim vrstama proizvoda, otvaraju i baždariti kontrolne alkoholnomjerne uređaje, vršiti kontrolne odvode, operativnu provjeru prisutnosti ostataka i popis etilnog alkohola, alkoholnih i alkoholnih proizvoda, provjeravati izvršenje tovarnih listova i na osnovu rezultata provjera sastavljati akte;

) od rukovodilaca i službenika organizacija, bez obzira na nadležnost i oblik vlasništva, koje proizvode i (ili) prodaju etil alkohol, alkoholne i alkoholne proizvode, potrebna dokumenta i objašnjenja o pitanjima vezanim za verifikaciju;

) u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, odbiti državnu registraciju pravnih lica, seljačkih (poljoprivrednih) preduzeća i pojedinaca kao individualnih preduzetnika;

) Zahtjev na propisan način od saveznih organa izvršne vlasti, izvršnih organa konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i organizacija potrebne informacije;

) Ostvaruju druga prava predviđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije, drugim saveznim zakonima, podzakonskim aktima predsjednika Ruske Federacije i Vlade Ruske Federacije.

Međuokružni IFTS Rusije broj 8 za Saratovsku oblast ima na poreskoj evidenciji 10.473 pravna lica i 269.595 fizičkih lica.

Međuokružni IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast vodi šef kojeg imenuje šef Odjeljenja Federalne poreske službe Rusije za Saratovsku oblast.

Rukovodilac Inspektorata lično je odgovoran za obavljanje poslova i funkcija dodijeljenih Inspektoratu.

Načelnik Inspektorata ima 5 zamjenika koje imenuje i razrješava načelnik Odjeljenja Federalne poreske službe Rusije za Saratovsku oblast na prijedlog načelnika Inspektorata.

Međuokružni IFTS Rusije br. 8 Saratovske regije ima sljedeće interne organizacijske strukture:

Odjel za obradu podataka;

Odjeljenje uviđaja br. 1;

Odjeljenje uviđaja br. 2;

· Odjel informacione tehnologije;

· Odjel analiza pre validacije i preuzimanje dokumenata;

Odjeljenje uredskih revizija br.1 (revizije pravnih lica);

Odjeljenje kameralnih inspekcija br. 2 (provjere individualnih preduzetnika i poreske prijave fizičkih lica);

odeljenje kameralnih inspekcija br. 3 (transport, porezi na zemljište, porez na imovinu fizičkih lica);

Odeljenje opšte i ekonomske podrške (kancelarija, prijem prijava po opštim pitanjima);

· Odjel operativna kontrola;

Odjeljenje za rad sa poreskim obveznicima (primanje izvještaja pravnih lica, individualnih preduzetnika, fizičkih lica; akti usaglašavanja; potvrde o obračunu sa budžetom);

Odeljenje za registraciju i računovodstvo poreskih obveznika (prijem prijava za dobijanje PIB-a od strane fizičkih lica, za registraciju (promena, likvidacija) pravnih lica/preduzetnika; izdavanje dokumenata (izvodi, PIB, fakture, PSRN);

Odjel za izmirenje dugova

· Odjeljenje za analitiku;

· Odjel finansijsku podršku;

· pravni odjel;

Služba za ljudske resurse i sigurnost

odjel za pretpretresnu reviziju;

odjel za osiguranje stečajnog postupka.

U operacionoj sali inspekcije (2 sprat) primaju se poreski obveznici: odeljenje za rad sa poreskim obveznicima, odeljenje za registraciju i obračun poreskih obveznika, odeljenje kameralnih inspekcija br. 3 (za porez na imovinu fizičkih lica), kancelarija .

Međuokružni IFTS Rusije br. 8 Saratovske oblasti nalazi se na adresi: 410010, Saratov, ul. njima. Biryuzova S.S., 7A.

Detalji: PIB 6452907236 KPP 645201001 Šifra prema SOUN 6450 PSRN 1046405041913 OKPO 13766991 OKATO 63401000000

U ovom paragrafu dat opšte karakteristike Međuokružni inspektorat Federalne poreske službe Rusije br. 8 za Saratovsku oblast odražava prava i obaveze inspekcije utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije i propisima državnih organa. Inspektorat je državna budžetska institucija i dio je jedinstvenog centralizovanog sistema poreskih organa.

3.2 Osnovne odredbe o Odjeljenju za izmirenje dugova Međuokružnog IFTS-a Rusije br. 8 Saratovske oblasti

Odeljenje za izmirenje dugova Međuokružnog IFTS-a Rusije br. 8 za Saratovsku oblast radi u skladu sa Pravilnikom o Odeljenju za izmirenje dugova, odobrenim Naredbom Međuokružnog inspektorata Federalne poreske službe br. 8 za Saratovsku oblast od januara 12, 2012 br. 00021.

Brojnost Odjeljenja je 20 ljudi.

Opšte odredbe o Odjeljenju za izmirenje dugova i upravljanje Odjeljenjem:

Odjel u svojim aktivnostima rukovodi se Ustavom Ruske Federacije, ustavnim zakonima, Poreskim zakonikom Ruske Federacije, drugim saveznim zakonima, međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, regulatornim pravnim aktima Ministarstva finansija Ruske Federacije, Pravilnik o Federalnoj poreskoj službi, Pravilnik o međuokružnom IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast, regulatorni i drugi pravni akti Federalne poreske službe Rusije za Saratovsku oblast.

Odjelom rukovodi načelnik Odjeljenja, koji odgovara neposredno načelniku Inspektorata.

4. Šef (zamjenik šefa inspekcije, koji koordinira i kontroliše rad odjeljenja) rukovodi i kontroliše rad odjela.

Odjel za izmirenje dugova obavlja sljedeće glavne poslove:

Izvršavanje prebijanja ili povraćaja preplaćenih ili prenaplaćenih iznosa poreza, dažbina, kao i penala;

naplata poreza, taksi, kao i kazni i kazni na teret sredstava koja se vode na računima kod kreditnih institucija poreskog obveznika (obveznika naknada) - organizacije ili poreskog agenta-organizacije;

naplatu poreza, naplatu, kao i kazne i novčane kazne na teret imovine poreskog obveznika;

organizovanje kontrole u vezi sa promjenom roka za plaćanje poreza i naknada od strane pravnih i fizičkih lica, kao i kazni i kazni. Restrukturiranje dugovanja pravna lica;

organizacija radnji koje se sprovode u vezi sa promjenom lokacije poreskog obveznika.

Odsjek, u skladu sa zadacima koji su mu dodijeljeni, obavlja sljedeće glavne funkcije, koje su propisane pravilnikom o odjelu za namirenje dugova, a na osnovu poslova odjela odobravaju se 22 funkcije koje obavlja odjel, i to:

· praćenje stanja, dinamike i razloga za formiranje dugova za poreze, naknade i druga obavezna plaćanja u budžetski sistem Ruske Federacije;

Izvršavanje prebijanja preplaćenih ili naplaćenih iznosa po izjavama poreskog obveznika (pravnog ili pojedinac), a na inicijativu poreskog organa;

povraćaj više plaćenih ili naplaćenih iznosa poreza (taksa), državne dažbine i povrata PDV-a obračunatog po stopi od 0 posto, kao i povrat više uplaćenih iznosa državna dužnost na zahtjeve pravnih i fizičkih lica koji se uplate u mjestu uplate, koje se razlikuje od mjesta registracije poreskog obveznika;

priprema i verifikacija materijala o stanju obračuna sa budžetskim sistemom Ruske Federacije u toku reorganizacije i likvidacije organizacija, promjenama mjesta registracije poreskih obveznika;

· prosljeđivanje zahtjeva poreskim obveznicima za plaćanje poreza, taksi i drugih plaćanja u budžetski sistem Ruske Federacije;

Donošenje rješenja o naplati poreza, taksi, kao i kazni i kazni na teret poreskog obveznika (obveznika naknada) - organizacije ili poreskog agenta - organizacije o bankovnim računima i naloga za naplatu za prenos poreza, naknada odgovarajućem budžetu ili vanbudžetskim fondovima, kao i da obezbjeđuje izvršenje odluka o naplati poreza, taksi, kazni i (ili) novčanih kazni, izvršenje rješenja o obustavi poslovanja na bankovnim računima;

· donošenje rješenja i rješenja o naplati poreza, dažbina, kao i kazni na teret imovine organizacije poreskog obveznika ili organizacije poreskog agenta;

priprema dokumenata za otpis duga u skladu sa poreskim zakonodavstvom;

· donošenje rješenja o naplati poreza i taksi ili kazne i novčane kazne na teret imovine poreskog obveznika (obveznika takse) - fizičkog lica ili poreskog agenta - fizičkog lica;

naplata poreza, taksi, kao i kazni i kazni na sudu od organizacija za koje je otvoren lični račun;

· priprema materijala za zaplenu imovine poreskog obveznika u skladu sa članom 77. Poreskog zakona Ruske Federacije, interakcija sa tužilaštvom;

· formiranje utvrđenog izvještavanja o predmetu djelatnosti odjeljenja - izvještaji na obrascima: 4-OR, 4-NB, 4-T, 4-RES, 4-IN.

Odjel za sprovođenje svojih glavnih funkcija ima pravo:

· daje prijedloge rukovodstvu Inspektorata o svim pitanjima iz nadležnosti Odjeljenja;

· po nalogu rukovodioca Inspekcije, u okviru svojih poslova i nadležnosti, zastupa Odjeljenje u Uredu;

· vodi korespondenciju o pitanjima iz nadležnosti Odjeljenja;

priprema nacrte naredbi i drugih akata o pitanjima iz nadležnosti Odjeljenja;

· daje mišljenja na nacrte dokumenata koje dostavljaju na zaključivanje drugim odjeljenjima Inspektorata;

· zahtijeva i prima preporuke, prijedloge i mišljenja od odjeljenja Inspektorata o pitanjima iz nadležnosti Odjeljenja;

· radi sa dokumentacijom odjeljenja Inspektorata u cilju ispunjavanja zadataka koji su mu dati;

· ostvarivanje drugih prava predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavstvom subjekta Ruske Federacije, podzakonskim aktima predstavničkih organa lokalne samouprave, aktima Ministarstva poreza Rusije i Kancelarije.

Odjeljenje obavlja svoje aktivnosti u saradnji sa drugim odjeljenjima Inspektorata na osnovu planova koji se sastavljaju u oblastima rada Inspektorata, u skladu sa planovima rada kolegijuma Federalne poreske službe Rusije i Zavoda.

Zaključak razmatranih glavnih odredbi o Odjeljenju za izmirenje dugova Međuokružnog IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast, odobren naredbom Inspektorata od 12. januara 2012. godine br. pravna i fizička lica.

3.3 Analiza efikasnosti implementacije skupa mjera za smanjenje nivoa poreskog duga u Međuokružnom IFTS-u Rusije br. 8 za Saratovsku oblast

Analiza dinamike poreskog duga za 2010-2012 prema tabeli 1, na osnovu zvaničnog statističkog izveštavanja Međuokružnog IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast prema obrascima 4-OR, 4-NB, 4-T , 4-RES, 4-IN, itd. ., pokazuje stalni porast poreskih dugova sa 734,251 miliona rubalja. za 2010. na 817630 miliona rubalja. za 2012. godinu, tj. za 83379 miliona rubalja, uključujući zaostale obaveze u 2010. godini iznosile su 154031 miliona rubalja, u 2012. godini - 201432 miliona rubalja. ili povećan za 47401 milion rubalja. Procenat docnji u dugu za 2010. godinu iznosio je 20,9%, za 2012. godinu - 24,6%, rast docnji je bio 3,7%.

Prihodi od poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja u budžetski sistem u 2010. godini iznosili su 9358 milijardi rubalja, au 2012. godini više za 177 milijardi rubalja. rub. i iznosio je 9535 milijardi. rub. Procentualni rast poreskih davanja iznosio je 1,89%.

Tabela 1.

Dinamika duga na uplatu poreza u budžet (na početku godine; milion rubalja)

Prema rezultatima proračuna, vidimo da u Međuokružnom IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast, rast poreskih neizmirenih obaveza za period 2010-2012. nadmašuje rast njihovih primanja u budžetski sistem za 1,81%. (3,7%-1,89%).

Da bi strukturalna analiza mehanizam za regulisanje poreskog duga u smislu procene efikasnosti oblika njegovog sprovođenja, razmotrite tabelu br. 2, na osnovu zvaničnog statističkog izveštaja Međuokružne federalne poreske službe Rusije br. 8 za Saratovsku oblast prema obrascima 4 -OR, 4-NB, 4-T, 4-RES, 4 -IN, itd., što odražava opšte i posebne indikatore za svaki od oblika.

Učinkovitost metoda i alata koje koriste poreske vlasti, uključujući Međuokružni IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku regiju, prilikom implementacije mehanizma za regulisanje poreskih dugova, ocjenjivat će se relativnim indikatorima - jedan generalizirajući i dva predložena parcijalna indikatora

Predlaže se da se efektivnost pojedinih metoda i instrumenata obaveznog oblika mehanizma izračunava kao odnos dobijenog rezultata za svaku metodu i instrument i odgovarajućeg iznosa duga koji treba naplatiti.

Generalizujući indikator izražava odnos ukupnog iznosa poreskog duga, otplaćenog prebijanjem i nakon prijema potraživanja, prema ukupnom poreskom dugu prema budžetskom sistemu.

Ukupan poreski dug uključuje zaostale obaveze po osnovu poreza i naknada, penala i kazni budžetima svih nivoa i državnim vanbudžetskim fondovima.

Tabela 2.

Uopšteni i zbirni pokazatelji efikasnosti mehanizma regulisanja poreskog duga (od 1. januara godine)<**>

Indeks
1. Ukupan iznos poreskog duga otplaćenog prebijanjem i nakon prijema potraživanja, miliona rubalja.
2. Efikasnost metoda i alata forme obavijesti-upozorenja mehanizma, % (str. 1 tab. 2 / str. 1 tab. 1)
3. Ukupan iznos poreskog duga, prinudno naplaćenog i otplaćenog od strane poreskih obveznika, miliona rubalja.
4. Efikasnost metoda i alata obaveznog oblika mehanizma,%
5. Ukupan poreski dug prebijen i otplaćen prema oba oblika mehanizma, miliona rubalja (str.1+str.3)
6. Ukupan poreski dug prema budžetskom sistemu, miliona rubalja Uključujući organizacije koje ne podnose izvještaje ili podnose "nula" izvještaje, miliona rubalja.
7. Kumulativna efikasnost obavještajno-preventivnih i prinudnih oblika mehanizma, %
8. Otpisani dug, neizmiren na teret stečajne mase, nakon donošenja sudske odluke o okončanju stečajnog postupka, miliona rubalja.
9. Iznos otpisanih zaostalih obaveza i zaostalih obaveza po kaznama i globama koje su priznate kao nenaplative, miliona rubalja.
10. Ukupan iznos otpisanog poreskog duga, milijarde rubalja (str.8+str.9)
11. Iznos ukupnog prebijanja i otplaćenog poreskog duga i otpisanog poreskog duga, miliona rubalja. (str.5+str.10)
12. Primanja poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja u budžetski sistem, milijarde rubalja.
13. Odnos iznosa kreditiranih, otplaćenih i otpisanih poreskih dugova i poreskih prihoda u budžetskom sistemu, % (red 11: red 12) x 100

Generalizirajući indikator se sastoji od dva privatna indikatora, od kojih svaki izražava:

) odnos iznosa duga otplaćenog metodom prebijanja preplaćenih iznosa i ukupnog poreskog duga prema budžetskom sistemu;

) odnos iznosa otplaćenih dugova po prijemu zahtjeva za plaćanje poreza i ukupnog poreskog duga prema budžetskom sistemu.

Proračuni i analiza indikatora u dinamici za 2010-2012 prema Međuokružnom IFTS-u Rusije br. 8 za Saratovsku regiju otkrio je stabilan trend smanjenja efikasnosti metoda i alata oblika obavještavanja-upozorenja mehanizma sa 44% u 2010. na 29% u 2012. Od privatnih pokazatelja , primijenjena metoda kompenzacije ima isti stalni trend pada preplaćenih (naplaćenih) iznosa.

Međutim, u formiranju generalizirajućeg pokazatelja, dominantna vrijednost pripada otplaćenom dugu nakon prijema zahtjeva za plaćanje poreza: u 2010. godini - 71,2%; 2011. - 67,8% i 2012. godine - 64,9% (str. 1: str. 5 tabele 2).

Analiza podataka u tabeli br. 2 omogućila je da se izvuku sledeći zaključci o efikasnosti implementacije seta mera za smanjenje nivoa poreskog duga u okviru Međuokružnog IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast za period 2010-2012:

Efikasnost metoda i alata obavještajno-preventivnog oblika mehanizma se svake godine smanjuje i stabilna je - 44% u 2010. i 29% u 2012. godini.

Efikasnost metoda i alata obaveznog oblika mehanizma karakteriše stalni pad indikatora sa 17,7% u 2010. na 15,8% u 2012. godini.

Iznos otpisanog duga, neizmirenog na teret stečajne mase, umanjuje se nakon sudske odluke o okončanju stečajnog postupka sa 60341 milion rubalja. u 2010. godini na 49343 miliona rubalja.

Iznos otpisanih zaostalih obaveza i dugovanja za kazne i kazne priznate kao nenaplative sa 25434 miliona rubalja takođe je smanjen. u 2010. na 19854 miliona rubalja. u 2012

Kompozitni pokazatelj koji karakteriše efikasnost mehanizma regulisanja poreskog duga smanjen je sa 5,7% u 2010. na 4,6% u 2012. godini.

Analiza duga po osnovu obaveznih plaćanja u budžetski sistem Ruske Federacije od 1. aprila 2013. godine pokazala je da skoro 15% čini dug po osnovu plaćanja državnim vanbudžetskim fondovima, koji je prebačen na administraciju poreskim organima kao od 01.01.2001. godine njegova naplata je izostala zbog odugovlačenja prenosa stanja kod jednog broja teritorijalnih poreskih organa, kao i zbog potrebe sprovođenja usaglašavanja sa obveznicima u određenim slučajevima. U ovu kategoriju dužnika spadaju: „jednodnevne“ organizacije i „migrantske“ organizacije.Ove organizacije praktično nemaju imovinu, stvorene su za obavljanje nekoliko velikih finansijske transakcije u svrhu utaje poreza. Dug ove kategorije se po pravilu otkriva tokom poreskih kontrola.

Uprkos povećanju nivoa naplate poreskih prihoda u apsolutnom iznosu, obim duga ostaje visok, procedure naplate ne donose očekivane rezultate, zadatak 100% naplate poreskog duga, sa kojim se godišnje suočavaju poreske vlasti , nije ispunjen zbog različitih okolnosti. Jedan od razloga za značajan iznos poreskog duga je taj što mehanizmi naplate dugova ostaju uglavnom neefikasni.

Nakon analize implementacije seta mjera za smanjenje nivoa poreskog duga sprovedenih u ovom dijelu, možemo zaključiti da je djelotvornost mehanizama naplate dugova prilično niska, čiji obim ostaje značajan i postizanje stopostotnog poreza naplata duga se ne vrši, uključujući i niz objektivnih faktora.

3.4 Prijedlozi za poboljšanje efikasnosti rada na izmirenju poreskih dugova u Međuokružnom IFTS-u Rusije br. 8 Saratovske oblasti

Visina ukupnog poreskog duga je jedan od kriterijuma za sposobnost poreskog organa da obezbijedi blagovremenost i potpunost plaćanja poreza u budžetski sistem i vanbudžetske fondove.

Jedan od faktora rasta duga je nedovoljno efikasna organizacija rada na njegovoj naplati, utvrđena važećim zakonodavstvom.

U cilju razvoja dodatnih mjera za poboljšanje efikasnosti organizovanja rada na izmirenju poreskih dugova, predložiti Međuokružni IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast da izvrši sveobuhvatnu analizu aktivnosti poreskog inspektorata koristeći dva integrisani indikatori: zbirni pokazatelj odnosa iznosa poreskog duga i poreskih prihoda za godinu, koji će nam omogućiti da procenimo uticaj mehanizma naplate poreskih dugova na obim poreskih prihoda u budžetski sistem i indikatora odnos obima duga (otpisanog i naplaćenog) i ukupnog duga na početku godine, što će nam omogućiti da procenimo rezultate izmirenja poreskog duga.

Nakon sprovedene sveobuhvatne analize poslovanja poreske inspekcije, potrebno je izraditi algoritam za izračunavanje realizacije seta mjera koje imaju za cilj smanjenje nivoa poreskog duga u odnosu na ukupan dug iu odnosu na poreske prihode, gdje na dinamiku privatnih pokazatelja utiču, s jedne strane, naplaćeni, otpisani, izmireni, prebijeni iznosi poreskog duga, a sa druge strane - neplaćena tekuća plaćanja, dodatni iznosi obračunati na osnovu rezultata poreskih kontrola. Prilikom analize dinamike privatnih indikatora potrebno je pratiti odnos i interakciju sistema poreske kontrole i sistema poreskog obračuna.

Nedovoljna pažnja u Inspektoratu se poklanja takvom instrumentu izmirenja duga kao što je restrukturiranje. Restrukturiranje obaveza po osnovu poreza i naknada vrši se kako bi se finansijski oporavak preduzeća i garantovane periodične prihode u budžete svih nivoa restrukturiranog duga i obračunate kamate. Kao rezultat finansijskog oporavka stvaraju se povoljni uslovi za proizvodne aktivnosti preduzeća i blagovremeno plaćanje poreza i naknada.

Trenutno oko 30% organizacija ima dugovanja za poreze i naknade. U ovoj situaciji, jedan od bitnih elemenata poboljšanje odnosa preduzeća i države i faktor ekonomskog oporavka zemlje je restrukturiranje poreskog duga.

Od posebnog značaja za državni budžet prilikom davanja prava na restrukturiranje poreskih plaćanja je obezbjeđenje blagovremenog i potpunog prijema tekućih poreskih plaćanja, kao i garantovana popuna budžeta za iznos restrukturiranog dospjelog duga i obračunate kamate.

Restrukturiranje nije ništa manje korisno i za same poreske obveznike. Restrukturiranje poreskog duga znači mogućnost otplate po „preferencijalnim“ uslovima dugova po osnovu poreza, penala i kazni koje je poreski obveznik akumulirao tokom prethodnih godina. Restrukturiranje dugova treba da bude sveobuhvatno, da pokrije sve zaostale obaveze kako za plaćanja u budžete svih nivoa, tako i vanbudžetske fondove, i da bude pod određenim uslovima za sva pravna lica.

Treba napomenuti da je za organizacije vojno-industrijskog kompleksa koje ispunjavaju državni odbrambeni nalog Vlada Ruske Federacije posebno razvila proceduru i uslove za restrukturiranje.

Restrukturiranje duga vrši se na period ne duži od 12 godina, a restrukturirani dug po osnovu poreza i naknada organizacija otplaćuje federalnom budžetu u roku od osam godina, a u naredne četiri godine - iznos duga za penale i kazne. Kamata na iznos se plaća godišnje.

Restrukturiranje poreskog duga, koje ima neosporne prednosti u odnosu na druge vrste otplate na rate, je efikasan alat za finansijski oporavak organizacija koje najpotpunije objedinjuje interese budžeta svih nivoa i poreskih obveznika.

Važnost izmirenja poreskih dugova je identifikacija organizacija koje istovremeno ispunjavaju znakove neaktivnog pravnog lica ustanovljenog Federalnim zakonom br. 129-FZ od 08.08.2001., imaju i od 1. januara 2010. na otpis, nisu u postupcima, primijenjenim u predmetu insolventnosti (stečaja), a za koje je sudski izvršitelj-izvršitelj donio rješenje o obustavljanju izvršnog postupka zbog nemogućnosti naplate duga. Takve docnje i (ili) dugovi se priznaju kao nenaplativi ne na osnovu člana 59. Poreskog zakona Ruske Federacije, već na osnovu člana 8. Federalnog zakona od 27. jula 2010. br. 229-FZ, koji ga je izmijenio . A naredba Federalne poreske službe Rusije od 19. avgusta 2010. br. YaK-7-8 / već je na snazi ​​(od 3. oktobra) [email protected], koji je odobrio kako postupak otpisa takvih zaostalih obaveza i dugova, tako i spisak dokumenata na osnovu kojih poreski organ u mjestu registracije napuštene organizacije odlučuje o priznavanju i otpisu.

As postignut rezultat u ovom stavu konstatovano je da je izvršena sveobuhvatna analiza djelatnosti Poreske inspekcije korištenjem dva složena indikatora: konsolidovanog pokazatelja omjera poreskih dugova i poreskih prihoda za godinu i pokazatelja odnosa duga ( otpisana i naplaćena) do ukupnog duga na početku godine. Takođe je potrebno koncentrisati napore da se identifikuju organizacije koje imaju osnov za restrukturiranje poreskih dugova i napuštene organizacije.

Zaključak

Prema rezultatima teza istraživanja, mogu se izvući sljedeći zaključci.

Poreski organi u pojam „poreskog duga“ uključuju ukupan iznos neizmirenih obaveza za plaćanje zakonom propisanih poreza i naknada, obračunatih kazni za kašnjenje u plaćanju poreza i taksi i dosuđenih kazni za kršenje poreskih zakona, izražene u novčanom iznosu.

Poreski dug se smatra ukupnim poreskim dugom. Mehanizam poravnanja u cilju smanjenja duga je zakonski uspostavljen, bez obzira na prirodu, uzroke nastanka, statusni nivo poreskog duga. Poreski dug je ukupan obim identifikovanih i potvrđenih poreskih manjkova, zakonom propisanih poreza i naknada, obračunatih kazni i dosuđenih penala, za koje se primenjuje mehanizam poravnanja u cilju njegovog smanjenja.

Bez obzira da li se dug razmatra i analizira, obustavljen ili nenaplativ, nedostaci privremene prirode ili naplativi, ukupan poreski dug se deli u dve međusobno povezane naizmenične kategorije: izmireni dug i neizmireni dug.

U radu je provedena analiza efikasnosti implementacije skupa mjera za smanjenje nivoa poreskog duga u Međuokružnoj federalnoj poreskoj službi Rusije br. 8 za Saratovsku oblast za 2010-2012. Međuokružni IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast omogućio je da se izvuku sljedeći zaključci:

U posljednje tri godine bilježi se stalni rast poreskih prihoda i iznosi 1,89% u procentima. Istovremeno, otkriveno je povećanje zaostalih poreskih obaveza za 3,7%, što je ispred rasta njihovih primanja u budžetskom sistemu za 1,81%.

efikasnost metoda i alata obavještajno-preventivnog oblika mehanizma smanjena je za 15%;

efikasnost metoda i alata obaveznog oblika mehanizma smanjena je za 1,9%;

iznos otpisanog duga, neotplaćenog na teret stečajne mase, smanjen je nakon sudske odluke o okončanju stečajnog postupka za 10.998 miliona rubalja;

iznos otpisanih zaostalih obaveza i dugovanja po kaznama i globama priznatim kao nenaplativi također je smanjen za 5580 miliona rubalja.

Kompozitni indikator koji karakteriše efikasnost mehanizma regulisanja poreskog duga smanjen je za 1,1%.

Na vrijednost i dinamiku analiziranih pokazatelja utiču višesmjerni faktori, uključujući teritorijalnu mobilnost organizacija i njihov poreski potencijal, stepen korporativnosti organizacija koje posluju u regionu, nivo poreske discipline poreskih obveznika, sadržaj regionalnog poslovanja. budžetska politika u smislu regulisanja procesa otplate duga.

Dakle, vidimo da organizacija rada na naplati poreskih dugova u Međuokružnom IFTS Rusije br. 8 za Saratovsku oblast nije dovoljno efikasna i zahtijeva dodatne mjere za njeno poboljšanje.

U cilju razvoja dodatnih mjera za poboljšanje efikasnosti organizacije rada na izmirenju poreskih dugova, predloženo je Međuokružnom IFTS-u Rusije broj 8 za Saratovsku oblast da izvrši sveobuhvatnu analizu aktivnosti poreske inspekcije koristeći dva složeni indikatori: godina, koji će omogućiti procjenu uticaja mehanizma naplate poreskih dugova na obim poreskih prihoda u budžetski sistem i odnos obima duga (otpisanog i naplaćenog) i ukupnog duga na početku godine. godine, što će omogućiti procjenu rezultata izmirenja poreskih dugova. Algoritam za izračunavanje implementacije seta mjera usmjerenih na smanjenje nivoa poreskog duga u odnosu na ukupan dug iu odnosu na poreske prihode omogućiće efikasniju primjenu cjelokupnog spektra alata za izmirenje poreskog duga.

Fokusiranje na identifikaciju organizacija koje imaju osnov za restrukturiranje poreskih dugova omogućiće da se finansijski oporavak organizacija kombinuje sa interesima budžeta svih nivoa i poreskih obveznika. Otpisom loših dugova napuštenih preduzeća realno odsustvo organizacija će se uskladiti sa stvarnim pokazateljima neizmirenih dugova.

Aktivnosti koje se razmatraju u radu će povećati efikasnost Inspektorata u pogledu izmirenja dugova.

Bibliografska lista

1. Ustav Ruske Federacije: prema komp. od 30. decembra 2008. (stupio na snagu 12. decembra 1993.) // ATP "Konsultant Plus".

2. Građanski zakonik Ruske Federacije (prvi dio): prema komp. od 03. decembra 2012. (stupio na snagu 30. novembra 1994.) // ATP "Konsultant Plus".

Građanski zakonik Ruske Federacije (drugi dio): komp. od 28. juna 2013. (stupio na snagu 30. novembra 1994.) // ATP "Konsultant Plus".

Porezni zakonik Ruske Federacije (prvi dio): prema komp. od 02. jula 2013. (stupio na snagu 31. jula 1998.) // SPS "Konsultant Plus".

O izvršni postupak.: Federalni zakon Ruske Federacije od 2. oktobra 2007. br. 229-FZ // ATP "Konsultant Plus".

O poreznim vlastima Ruske Federacije.: Federalni zakon Ruske Federacije od 21. marta 1991. N 943-1 (sa izmjenama i dopunama od 27. juna 2011.) // Consultant Plus ATP.

O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji: Federalni zakon Ruske Federacije od 27. decembra 1991. N 2118-1 (sa izmenama i dopunama od 11. novembra 2003.) // Konsultant Plus SPS.

O uvođenju takse na transport na teritoriji Saratovske regije: Zakon Saratovske regije od 25. novembra 2002. br. 109-ZSO // ATP "Konsultant Plus".

O tipičnoj strukturi inspekcija Ministarstva poreza Rusije sa maksimalnim brojem većim od 89 jedinica: Naredba Ministarstva poreza Ruske Federacije od 27. decembra 2002. br. BG-3-25/752 // ATP "Konsultant Plus".

O standardnom pravilniku o inspekciji Ministarstva poreza Rusije sa maksimalnim brojem većim od 100 jedinica i standardnim odredbama o odeljenjima: Naredba Ministarstva poreza Rusije od 11. marta 2003. br. BG-3-25 / 113 // SPS "Konsultant Plus".

O tipičnoj strukturi inspekcija Ministarstva poreza Rusije sa maksimalnim brojem od 60 do 89 jedinica: Naredba Ministarstva poreza Ruske Federacije od 24. februara 2004. br. BG-3-25 / [email protected]// SPS "Konsultant Plus".

O transformaciji Ministarstva za poreze i dažbine Ruske Federacije u Federalnu poresku službu: Naredba Federalne poreske službe Ruske Federacije od 14. oktobra 2004. br. SAE-3-15 / [email protected]// SPS "Konsultant Plus".

O odobrenju funkcija odjela međuregionalne inspekcije Federalne porezne službe za najveće porezne obveznike: Naredba Federalne porezne službe Ruske Federacije od 10. novembra 2004. br. SAE-3-15 / 37 // SPS "Konsultant Plus".

O odobravanju odredbi o teritorijalnim organima federalne poreske službe: Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. avgusta 2005. br. 101n // PSNP Referent.

Propisi o inspekciji federalne porezne službe za okrug, okrug u gradu, grad bez podjele okruga i inspekciju federalne porezne službe na međuokružnom nivou (izmijenjen i dopunjen Naredbama Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2009. br. 120n, 151n od 04.05.2012. br. 43n) // SPS „Konsultant Plus“.

O odobravanju obrazaca statističkog poreskog izvještavanja Federalne poreske službe za 2012. godinu: Naredba Federalne poreske službe od 21. decembra 2011. godine broj MMV-7-1/ [email protected]// SPS "Konsultant Plus".

Praktični komentar prvog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije // SPS Consultant Plus

Aghabekjan, O.V. Porezi i oporezivanje: udžbenik. dodatak. Dio 1. / O.V. Aghabekjan, K.S. Makarov. - M.: ID ATISO, 2009. - 172 str.

Artemenko, D.A. Osobitosti reforme sistema porezne uprave u sadašnjoj fazi // Pitanja regulacije privrede. - 2010. - br. 2 [Elektronski izvor]. - Način pristupa: #"726513.files/image002.gif">

Aneks 2

Aneks 3

Dodatak 4

U proučavanju poreskog duga naučnika ekonomista Posebna pažnja dati su razlozi za nastanak poreskog duga. Dakle, u istraživanju disertacije A. V. Pirogove, R. I. Shumyatskyja može se susresti detaljna klasifikacija uzroci i faktori rasta poreskog duga. Međutim, uprkos raznovrsnosti klasifikacionih karakteristika uzroka poreskih dugova, oni se mogu podeliti na političke, ekonomske, psihološke, organizacione i druge. Prema mišljenju autora, za praktično otklanjanje uzroka poreskog duga potrebno ih je precizirati. Na primjer, B. Kh. Aliyev predlaže klasifikaciju poreskih obveznika na osnovu usklađenosti sa poreskim zakonima u cilju borbe protiv poreskih dugova i primjene specifičnih mjera za svaku kategoriju kako bi se poboljšala efikasnost administracije poreskog duga.

On posebno ističe sljedeće razloge:

1. Makroekonomski razlozi. Bez sumnje, glavni među njima je dugoročni pad proizvodnje u zemlji, uzrokovan, prije svega, nedosljednošću konkurencije koja nastaje pod uticajem svjetskih cijena. uvozna roba, s jedne strane, i sistem relativnih cijena u ruska ekonomija- sa drugom. I dalje dominiraju tehnologije rasipanja resursa, koje smanjuju efektivnu potražnju za domaćim proizvodima. Trenutno mnoga preduzeća, čak i ako žele da plate porez, to ne mogu učiniti zbog ogromnih količina potraživanja. Glavni preduslov za to je nepoštivanje pravila mnogih finansijskih institucija zakonski o bankarstvu.

2. Psihološki i ekonomski razlozi. Primarno, mi pričamo o nedostatku modernog ekonomskog razmišljanja kod mnogih lidera ili o izuzetno niskom nivou poreske pravne svijesti u društvu. Vođe mnogih velika preduzeća, naviknut da radi za državni poredak, pokazao se jednostavno nespreman za rad u novim uslovima, kada je potrebno da se rukovodi ekonomska računica i orijentisan na potrošače.

3. Važnu ulogu u nastanku krize poreskih plaćanja imali su i igraju ekonomski i pravni razlozi. Trenutno prikupljeni porezi predstavljaju oko trećinu bruto domaći proizvod(u daljem tekstu - BDP). Istovremeno, kako pokazuju stručne kalkulacije, u drugim zemljama sa tranziciona ekonomija ova cifra je otprilike 26-27% BDP-a. Ako se uzme u obzir da ova trećina pada uglavnom na savjesne poreske obveznike, onda je pritisak na preduzeća koja tačno plaćaju poreze jednostavno ogroman. S druge strane, u Rusiji postoji mnogo tržišnih subjekata koji izbjegavaju poreze u sektor u sjeni uz pomoć razne načine skrivanje sredstava. Istovremeno, postojeća zakonska regulativa ne daje tijelima kontrole i naplate efektivne poluge da osiguraju potpuniju naplatu poreza, a zakonom predviđenu obavezu za

izbjegavanje njihovog plaćanja daleko od toga da odgovara društvenoj opasnosti takvih krivičnih djela.

4. Treba izdvojiti i grupu razloga organizacione i menadžerske prirode. Mora se priznati da državni organi i uprave na svim nivoima nisu bili u stanju da ažurno i adekvatno reaguju na nagli rast neplaćanja poreza i preduzmu efikasne mjere za njegovo suzbijanje. I tek kada je dug za poreze i druga obavezna plaćanja prema budžetu i državnim vanbudžetskim fondovima poprimio alarmantne razmjere i počeo imati opipljive Negativan uticaj u gotovo svim sferama života našeg društva postepeno su se počeli formirati elementi mehanizma za otklanjanje neizmirenih obaveza, uspostavljali su se međuresorni odnosi i normativna baza, akumulirati i analizirati iskustvo ovog rada.

Ekonomski razlozi - oni uključuju makroekonomske, unutarindustrijske i mikroekonomske razloge. Glavni makroekonomski razlog je heterogenost ekonomskog razvoja pojedinih sektora ruske privrede, regiona i tipova. ekonomska aktivnost u smislu njihovih prihoda. Razlozi za mikroekonomski nivo leže u aktivnostima same organizacije i uzrokovani su, prije svega, lošim upravljanjem i slabom finansijskom kontrolom, lošim kvalitetom računovodstvenog i poreskog računovodstva. Takođe treba napomenuti da su mnoga preduzeća ograničena u mogućnosti plaćanja poreza zbog niske profitabilnosti proizvodnje, teških finansijskih uslova i loše discipline plaćanja.

Organizaciono-pravni razlozi su nedostatak dovoljnog broja specijalista i tehničke opremljenosti struktura uključenih u proces naplate dugova, i dalje postojeće poteškoće u interakciji ovih struktura, kao i različit, često veoma nizak nivo rada. teritorijalnih poreskih vlasti koje utiču na poresku disciplinu i naplatu poreza. Prije svega, to se može pripisati nesavršenosti pravni okvir. U posljednje vrijeme postoji nepovoljna situacija za državu i prihode budžeta. arbitražna praksa kada je većina potraživanja organizacija prema poreskim organima o spornim pitanjima zadovoljena.

Razlozi moralno-psihološke prirode su nedostatak interne poreske kulture, nedostatak svijesti o neminovnosti naplate dugova, gdje prilično veliki broj poslovnih lidera i organizacija smatra da su puna naplata poreza i uspješno poslovanje. međusobno nekompatibilni pojmovi.

Izvor: G.P. Komarova, A.V. Tsydypova, G.M. Kasatkina OBAVEZA PLAĆANJA POREZA I NAKNADA I NJEGOVA PERFORMANSA // Trendovi i problemi u ruskoj ekonomiji: teorijski i praktični aspekti[Elektronski izvor]: materijali Vserosa. naučno-praktična. Konf., 23. mart 2017. / ur. S.A. Kurgan. - Irkutsk: Izdavačka kuća BSU, 2017. - 293 str. Definicija neizmirenih obaveza Koncept poreskog duga i njegova razlika od neizmirenih obaveza Šta je poreska obaveza Analiza poreskih kontrola na licu mesta i in-house u Rusiji Prihodi ruskog budžeta od PDV-a u 2004-2014. Obim poreskih odbitaka PDV-a u Rusiji u 2006-2015. Odbici PDV-a na izvoz (dinamika za 2006-2014)

(još nema ocjena)

Analiza uzroka ukupnog poreskog duga omogućava ne samo klasifikaciju uzroka nastanka i rasta neplaćanja, već i identifikaciju mjera za njihovo otklanjanje. Ove mjere same po sebi neće dovesti do potpunog eliminisanja poreskih dugova, ali će u kombinaciji sa drugim radnjama, kako administrativnim tako i ekonomskim, omogućiti preduzećima, organizacijama i individualnim preduzetnicima da minimiziraju nivo poreskih dugova. Hvala za promjene i proširenje liste osnova za priznanje duga kao nenaplativog u čl. 59 Poreskog zakonika Ruske Federacije u 2010. godini omogućiće smanjenje poreskog duga i značajan napredak u poboljšanju poreske administracije nenaplativog duga.

Racionalno je izvršiti detaljnu analizu razloga za nastanak poreskog duga. Aushev T.A. U svojoj disertaciji razloge za formiranje poreskog duga podijelio je na unutrašnje i eksterne. Unutrašnji uzroci se redom dijele na subjektivno-psihološke i organizacione. Eksterne - na ekonomske, političke, pravne, institucionalne, opšte društvene i kriminalne.

Pronin S.B. U svom radu identifikuje sledeće razloge za nastanak poreskog duga:

1) Makroekonomski razlozi - pad proizvodnje u zemlji; prevladavanje tehnologija koje „troše resurse“ koje smanjuju efektivnu potražnju za domaćim proizvodima; prisustvo potraživanja.

2) Psihološki i ekonomski razlozi - nedostatak modernog ekonomskog razmišljanja kod mnogih lidera ili prisustvo izuzetno niskog nivoa poresko-pravne svijesti u društvu.

3) Razlozi ekonomske i pravne prirode - visok nivo poresko opterećenje o savjesnim poreskim obveznicima, s jedne strane, i postojanju mogućnosti za utaju poreza kroz različite šeme. Istovremeno, sadašnja zakonska regulativa ne daje poreskim vlastima efikasnu polugu da osiguraju potpuniju naplatu poreza, a zakonom predviđena odgovornost za utaju poreza daleko je od srazmjerne društvenoj opasnosti ovakvih krivičnih djela.

4) Organizacioni i upravljački razlozi koji se odnose na neblagovremene mere u cilju formiranja elemenata mehanizma za otklanjanje neizmirenih obaveza, unapređenje zakonodavnog okvira i mere za izmirenje duga kroz njegovo restrukturiranje.

Autor je analizirao opšte uzroke koji utiču na nastanak ukupnog poreskog duga, te identifikovao, pored navedenih, niz razloga koji utiču na rast ukupnog duga. Ti razlozi uključuju:

1. Migracija preduzeća dužnika iz jednog subjekta Ruske Federacije u drugi.

Zbog nedostatka kompletan sistem registracija osnivača organizacija (jedinstvena baza podataka) u cijeloj zemlji i, kao rezultat toga, neblagovremeni odgovor Federalne porezne službe Ruske Federacije u fazi registracije takvih preduzeća dovodi do neograničenog kretanja preduzeća i najčešće samo na papiru.

2. pojednostavljena procedura registracije preduzeća.

Zahtjevi za minimalnu veličinu odobreni kapital organizacije dovode do toga da ne postoji odgovornost osnivača i rukovodilaca poreskih obveznika i ne postoje efikasni mehanizmi za krivično gonjenje osnivača i rukovodilaca za neuredno obavljanje svojih dužnosti.

3. dobrovoljna likvidacija preduzeća.

Utvrđen postupak za dobrovoljnu likvidaciju iz čl. 61 - 64 Civil Code Ruske Federacije odlukom osnivača (učesnika) ili organa pravnog lica ovlaštenog za to osnivačkih dokumenata, može trajati godinama, što dovodi do priznavanja duga kao nenaplativog. Po likvidaciji dužničke organizacije od strane Službe sudski izvršitelji izvršni dokumenti se prenose likvidacionoj komisiji (likvidatoru) u skladu sa stavom 6 čl. 47 Federalni zakon "O izvršnom postupku" od 02.10.2007. N 229-FZ. Zakon ne utvrđuje rokove za likvidaciju pravnog lica, a nema ni kažnjivih mjera za usporavanje likvidacije.

4. Pojednostavljena procedura za prestanak delatnosti individualnih preduzetnika.

U skladu sa odredbama Federalnog zakona od 08.08.2001. br. 129-FZ „O državnoj registraciji pravnih lica i individualnih preduzetnika“, poreski organ je dužan da u roku od pet dana nakon prihvatanja zahteva od individualnog preduzetnika prihvati potvrdu o prijemu za plaćanje državne dažbine u iznosu od 150 rubalja. i dokument koji potvrđuje podnošenje teritorijalni organ FIU potrebne informacije. To jest, nakon revizije koju je izvršila poreska uprava u odnosu na individualnog preduzetnika i dodatno procijenjenih iznosa poreza, kazni, kazni, na primjer, više od 1 milion rubalja, individualni preduzetnik dovoljno da platite 150 rubalja. za prestanak poslovanja. Kao rezultat toga, postupak naplate dodatnih iznosa nastalih na osnovu rezultata revizije se drastično mijenja, mjere nesporne naplate na teret gotovine, na teret imovine se poništavaju i stečajni postupci se obustavljaju, naplata se vrši. kao od pojedinca, čak i ako se radi o poreskom dugu od preduzetničku aktivnost.

Ako preduzetnik podnese prijavu za prestanak obavljanja djelatnosti šest mjeseci nakon isteka roka za ispunjenje zahtjeva za plaćanje poreza, kamata i novčane kazne, poreski organ više nema pravo da podnese zahtjev mirovnom sudiji za izdavanje suda. nalog za naplatu poreskih dugova. Ovaj dug automatski postaje nenaplativ. Potrebno je uvesti obavezan uslov prije podnošenja zahtjeva za prestanak poslovanja da se izvrši usaglašavanje poreskih obaveza i da se u potpunosti otplate poreski dugovi od preduzetničkih aktivnosti, što će dovesti do odgovornosti pojedinaca. Demin A.V. Aktuelna pitanja poreski zakon. Porezi. Naknade. Principi oporezivanja: udžbenik. dodatak. - Krasnojarsk: Krasnojarsk. stanje. un-t, 2012.-114 str.

Uvod 3

1. Koncept zaostalih poreskih obaveza 4

1.1. Postupak otpisa zaostalih obaveza po osnovu poreza i naknada 13

2. Analiza uzroka poreskih docnji 16

2.1. Načini smanjenja poreskih obaveza 22

Zaključak 33

Spisak korišćene literature 35

Uvod

Relevantnost: U svim savremenim državama kontrola naplate zaostalih obaveza po osnovu poreza i taksi je u nadležnosti posebnih državnih organa – poreskih službi, čije se organizacione strukture bitno razlikuju. U većini zemalja poreski odjeli su uključeni u ministarstva finansija i imaju hijerarhijsku strukturu prema teritorijalno-administrativnoj osnovi.

Od 1991. godine poreske vlasti u Rusiji predstavljaju jedinstven centralizovani sistem, odvojen od finansijskih vlasti i imaju svoju strukturu, koja uključuje:

savezni izvršni organ je Ministarstvo za poreze i dažbine Ruske Federacije.

· Odjeljenja Ministarstva za poreze Rusije za subjekte Federacije i međuregionalne inspekcije Ministarstva poreza Rusije, direktno podređene Ministarstvu poreza Rusije.

· Inspekcije Ministarstva poreza Rusije za okruge, okruge u gradovima, gradove bez okružne podele, kao i inspekcije Ministarstva poreza Rusije na međuokružnom nivou sa direktnom podređenošću odeljenjima Ministarstva poreza Rusija u subjektima Federacije.

Jedinstvo sistema poreskih organa osigurano je činjenicom da funkcije kontrole naplate zaostalih poreza i naknada na teritoriji Ruske Federacije obavljaju organi Ministarstva poreza Rusije.

cilj seminarski rad je studija o teorijskim osnovama organizacije naplate zaostalih poreza i naknada.

Za postizanje ovog cilja potrebno je riješiti niz zadataka:

Proučiti teorijske osnove koncepta zaostalih obaveza po osnovu poreza i naknada

Istražite uzroke zaostalih dugova u porezima i naknadama

Predmet studije su neizmirene obaveze po osnovu poreza i naknada. Predmet istraživanja su porezi.

1. Koncept zaostalih poreskih obaveza

Obaveza plaćanja poreza (takse) je osnovna ustavna obaveza lica koja u poreskim pravnim odnosima nastupaju kao poreski obveznici ili obveznici taksi. Poseban značaj ove fiskalne obaveze potvrđuje njena direktna konsolidacija u Ustavu Ruske Federacije. U čl. U članu 57. Ustava posebno stoji: „Svako je dužan da plaća zakonom utvrđene poreze i naknade“ 1 .

Pravna analiza ove ustavne odredbe omogućava nam da izvedemo sljedeći zaključak o sadržaju predmetne dužnosti.

Istovremeno, treba imati na umu da nije svaki porez ustanovljen i uveden na određenoj teritoriji prema volji države ili teritorijalno-administrativne formacije (na primjer, konstitutivnog entiteta Ruske Federacije ili općine) izražen u relevantnim aktom lica koja su u njemu navedena kao poreski obveznici imaju obavezu plaćanja tog poreza.

Najvažniji kriterij ovdje je zakonitost utvrđivanja ovakvog novog poreza ili naknade. Još 1997. godine, u jednoj od svojih odluka, službeno obrazlažući sadržaj čl. 57. Ustava Ruske Federacije, Ustavni sud Ruske Federacije je naveo da se „porez ili naknada može smatrati pravno utvrđenom samo ako su zakonom utvrđeni bitni elementi poreske obaveze, odnosno ako je moguće utvrditi oporezuje samo direktnim navođenjem bitnih elemenata poreske obaveze u poreskom zakonu”. 2

Kao što je poznato iz teorije prava, zakonodavna delatnost uvek mora biti legalna u dva aspekta:

a) prema svom redu, procesu;

b) prema svom rezultatu - izmijenjena ili novouspostavljena pravna norma. 3

Što se tiče zakonodavnih aktivnosti u oblasti regulative poreski odnosi, u skladu sa gore navedenim pravnim stavom Ustavnog suda Ruske Federacije, ovo pravilo znači da regulatorni pravni akti o porezima i taksama moraju:

a) biti usvojen i sproveden od strane odgovarajućeg lica (zakonodavac, zakonodavac) u skladu sa zakonom;

b) spolja u skladu sa postojećim javnim pravnim poretkom u oblasti oporezivanja, ne ulazi u pravnu konfrontaciju (koliziju) sa postojećim normama, ali iznutra (po svom sadržaju i strukturi) ispunjava uslove za savršenstvo pravne tehnike za takve djela.

Stoga je ustavno načelo plaćanja samo zakonom utvrđenih poreza razvijeno u stavu 1 čl. 17 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U ovom stavu su navedeni elementi oporezivanja, pri utvrđivanju kojih se, ukupno, porez može smatrati utvrđenim od strane zakonodavca.

Ove odredbe čl. 17 Poreskog zakonika Ruske Federacije odgovaraju osnovnim principima poreskog prava - principu zakonitosti i sigurnosti poreske obaveze. Ovi principi su, posebno, našli svoju konsolidaciju u odredbama stava 6. čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem „prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja“, kao i u odredbi stava 5. čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem „niko ne može biti obavezan da plaća poreze i naknade, kao i druge doprinose i uplate koji imaju znake poreza i naknada utvrđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, nije predviđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije ili utvrđeno na drugačiji način od ovog utvrđenog Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Porez se smatra utvrđenim samo ako postoji pravna činjenica izvjesnosti poreske obaveze, odnosno kada su obveznici i sljedeći obavezni elementi oporezivanja utvrđeni u zbiru:

1) predmet oporezivanja;

2) poreska osnovica;

3) poreski period;

4) poresku stopu;

5) postupak za obračun poreza;

6) postupak i rokove plaćanja poreza.

Prilikom utvrđivanja naknada kao obavezni elementi moraju se odrediti: obveznici naknada; predmet oporezivanja; oporezivu osnovicu i poresku stopu.

Navedeni elementi oporezivanja obično se nazivaju bitnim ili obaveznim. Međutim, postoje dodatni (ili fakultativni) elementi pravnog sastava poreza. Dakle, u neophodnim slučajevima, prilikom utvrđivanja poreza, zakonskim aktom o porezima i naknadama mogu se predvideti i poreske olakšice i osnov za njihovo korišćenje od strane poreskog obveznika.

Dakle, ako zakonodavac nije utvrdio ili odredio barem jedan od navedenih obaveznih elemenata oporezivanja, porez se ne treba smatrati utvrđenim i ne postoji obaveza plaćanja.

Treba napomenuti da odredbe čl. 17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, elementi oporezivanja u teoriji poreskog prava nazivaju se i "elementi pravnog sastava poreza", što nam se čini pravno i ekonomski prikladnijim.

Istovremeno, u literaturi se mogu naći i drugi termini koji označavaju ovaj koncept, na primjer, „elementi poreskog zakona“, „porezna struktura“, „elementi poreza“ pa čak i „porezna anatomija“.

Istovremeno, neki autori izdvajaju širi spektar sličnih elemenata oporezivanja. Posebno, oni dodatno uključuju elemente kao što su predmet poreza, obim poreza, jedinica oporezivanja, izvještajni period, postupak prebijanja i povraćaja prekomjerno naplaćenih ili preplaćenih iznosa poreza, postupak prinudne naplate zaostalih obaveza i kazni, odgovornost za neplaćanje poreza, poreski subjekt.

Poreska obaveza plaćanja određenog poreza ili naknade utvrđuje se aktom zakona o porezima i taksama, koji sadrži poreske i pravne norme kojima se uređuje postupak naplate ovog poreza. Ispunjavanje te dužnosti obezbjeđuje se snagom državne prinude koju sprovode poreski organi, a po potrebi i organi Ministarstva unutrašnjih poslova. Za neispunjenje predmetne obaveze, poreski obveznik snosi odgovornost - do i uključujući krivičnu odgovornost.

Uzimajući u obzir sistemsko-formirajuću prirodu i značaj obaveze poreskih obveznika, odnosno obveznika naknada da učestvuju u državnim rashodima, pojedini autori ukratko pominju obavezu plaćanja poreza (takse) opštim pojmom „poreska obaveza“. Ovo je uski pristup definisanju obima pojma „poreska obaveza poreskog obveznika ili obveznika naknada“.

Stoga, da ne bi došlo do zabune, treba imati na umu da je u pitanju osnovna, ustavna, ali ne i jedina poreska obaveza poreskih obveznika i obveznika naknada.

Ostale obaveze ovih lica, predviđene, posebno, normama čl. 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije 4 su takođe poreske prirode, jer proizilaze iz poreskih pravnih odnosa i utvrđene su važećim poreskim zakonodavstvom.

Takve obaveze uključuju, na primjer, obavezu registracije kod poreskih organa, ako je takav zahtjev sadržan u Poreskom zakoniku Ruske Federacije; obaveza vođenja evidencije o svojim prihodima (rashodima) i predmetima oporezivanja u skladu sa utvrđenim postupkom, ako je takva obaveza predviđena zakonodavstvom o porezima i taksama; obavezu podnošenja poreskom organu u mjestu registracije na propisan način poreske prijave za one poreze koje su dužni platiti, takva obaveza je predviđena propisima o porezima i naknadama, kao i finansijskim izvještajima u skladu sa sa Saveznim zakonom "O računovodstvu".

Naravno, ove obaveze su u vezi sa osnovnom ustavnom obavezom poreskih obveznika – obveznika taksi – obavezom plaćanja poreza (naplata derivativnog i obezbeđenja.

Dakle, pojam „poreske obaveze poreskog obveznika ili obveznika taksi“ uključuje i obavezu plaćanja poreza (taksa) i druge obaveze ovih učesnika u poreskim pravnim odnosima utvrđene poreskim zakonodavstvom.

Uslovi plaćanja poreza i naknada utvrđuju se u odnosu na svaki porez i naknadu. Rokovi za plaćanje poreza i naknada određuju se kalendarskim datumom ili istekom vremenskog perioda koji se računa u godinama, kvartalima, mjesecima, sedmicama i danima, kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti, odnosno radnje. koji se mora izvesti.

Međutim, rok plaćanja poreza mora se razlikovati od roka plaćanja akontacije. Akontacija poreza je način plaćanja poreza, kod kojeg se iznosi koji se plaćaju u budžet uplaćuju prije roka za plaćanje poreza.

Poreski obveznik mora samostalno platiti porez na vrijeme, ali ima pravo da izvrši obavezu plaćanja poreza prije roka. U slučaju neplaćanja ili nepotpune uplate poreza u utvrđenom roku, neplaćeni iznos se smatra zaostalim dugom koji se naplaćuje na zakonom propisan način.

Poreski zakonik Ruske Federacije zadržao je koncept zaostalih obaveza kao iznos poreza ili naknada koji nisu plaćeni u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama.

Čitav tok istorijskog razvoja institucije prinudne naplate zaostalih poreskih obaveza, kazni i poreskih sankcija, kao i razvoj nacionalnog poreskog sistema u cjelini, može se podijeliti u tri etape.

U prvoj fazi državne formacije nisu imale organe koji ne samo da su vršili prinudno povlačenje zaostalih obaveza i kazni, već i naplatu ovih dažbina od obveznika. Prikupljanje poreza davalo se pod zajedničku odgovornost zajednice ili grada. Sindikat međusobne odgovornosti je, s jedne strane, garantovao isplatu potrebnog iznosa državi, a s druge strane, omogućio javnoj zajednici da se ovim mehanizmom zaštiti od uplitanja uprave u svoje unutrašnje stvari, što je bilo od velikog značaja. važnost u nedostatku zakonskih garancija.

Ovaj mehanizam naplate poreza i dugova nije bio veoma efikasan. Na području moderne Evrope „mnoge gradske povelje tog vremena svjedoče o snishodljivom odnosu prema ispunjavanju poreskih obaveza, drugim riječima, zatvarale su oči pred kršenjem poreske discipline“.

Drugu fazu karakteriše činjenica da se stvaraju državne institucije koje preuzimaju neke od funkcija javnih subjekata.

Sada je svaki poreski obveznik lično odgovoran za plaćanje poreza. Istovremeno, država delegira funkciju direktne naplate poreza i naplate dugova privatnim preduzetnicima, koji ceo iznos poreza odmah uplaćuju u blagajnu, a zatim ga naplaćuju od nosilaca ovog istog poreza uz odgovarajuću kamatu. Prema I.Kh. Ozerov, ovakav sistem naplate poreza i naplate zaostalih obaveza je zbog nemoći države, jer sa svojim organima još uvek ne može da dođe do poreskog obveznika.

Opisani „poljoprivredni“ sistem naplate poreza i naplate zaostalih obaveza nije mogao bez preterane iznude i maltretiranja, jer sama država nije bila u stanju da u dovoljnoj meri kontroliše rad poreskih farmera. Na primjer, u Francuskoj je postojao period kada se imovina svakodnevno oduzimala, a prodavala se jer ljudi koji nisu imali kruha nisu kupovali propisanu količinu soli.

U Vizantiji, ako zemlja nije obrađivana zbog iznenadne smrti vlasnika ili njegovog bekstva od poreznika, onda je cijela zajednica bila dužna nadoknaditi zaostale poreze. Uprava je prisilno prenijela ovu parcelu na susjede ili rođake njenog vlasnika, koji su dobili pravo korištenja zemljišta radi ostvarivanja prihoda. Oni koji nisu bili u stanju da plate porez bili su podvrgnuti tjelesnom kažnjavanju i vezani za ruke za velika stabla vidljiva izdaleka. Kad za slobodnog seljaka plaćanje unaprijed koju je doveo drugačiji, bogatiji gospodin, tada se imovinska zavisnost brzo pretvorila u ličnu.

Imovina seljaka, srazmjerno njegovom dugu, prešla je u ruke povjerioca, a sam seljak se od slobodnog čovjeka pretvorio u podanika ovog gospodara.

Tokom srednjovekovnih krstaških ratova, jedan od načina obračuna sa osobama koje nisu htele da plate bio je osmišljen da se organizuju ove misije poseban porez, bila je izopćenje i skidanje savana buntovnih svećenika.

Govoreći o nedostacima sistema poljoprivrede, N.I. Turgenjev je napomenuo da „poreznik ne gleda ni na šta drugo, čim dobije odgovarajuću sumu novca, ne brinući se o tome da li će osoba koja mu danas daje poslednji moći kasnije da plati porez. Ako država ubire porezne prihode preko svojih službenika, onda se za svoju korist mora mnogo više filantropski obračunati sa neispravnim platišama nego s poreznicima, znajući da ako subjekt danas bankrotira od poreza, onda mu sutra neće ništa platiti.

Slični argumenti nalaze se i u radovima istaknutog francuskog ekonomiste J. B. Saya, koji je vjerovao da je vjerovatnije da će interesi poreskog farmera biti uništeni nego imućni.

Očigledno iz tih razloga, sama po sebi pripadnost kasti lica koja se bave naplatom poreza ili naplatom zaostalih obaveza i poreskih sankcija, u tim dalekim vremenima, uz materijalne koristi, neminovno je obećavala nacionalni prezir i često bila povezana s opasnošću po život. O tome živo svjedoči hronika vladavine kralja Teodorika, koja je sačuvana do danas, koju istoričari datiraju u 604. godinu nove ere. e. i pripisuje se izvjesnom Fredegaru.

Govoreći o jednom od moćnika franačke države majordomu Bertoaldu, koji je iz više razloga postao zakleti neprijatelj kraljice Brunnhilde, autor je istakao: „Da bi Bertoald brže pronašao svoju smrt, poslan je u regije i gradovi na zadatku... za prikupljanje poreza.”

Treća faza u razvoju poreskog sistema povezana je sa pojavom posebnih organa i birokratije koja se bavi ne samo utvrđivanjem (obračunom), već i naplatom poreza, naplatom zaostalih obaveza i penala. Tako je u Njemačkoj od 1421. godine stvorena kancelarija poreskog prokuratora pri kraljevskom dvoru, koja se može smatrati prethodnikom sadašnjeg saveznog tužilaštva. Poreski prokurist je vodio brojne postupke protiv onih predstavnika dijelova carstva koji su se ispostavili kao poreski dužnici.

U Francuskoj, Pruskoj i nekim drugim državama "starog svijeta" naplata zaostalih obaveza, kamata i kazni bila je u nadležnosti Ministarstva finansija, kao i njemu podređenih odjeljenja i odjeljenja.

Prinudna sredstva su se sastojala u množenju dospjelog iznosa za nekoliko procenata, u prodaji kućnog potrepština ili stoke, u zatvoru, ili u tome da je vojna pošta postavljena za neispravnog platitelja. Ako nakon 10 dana porez i dalje nije plaćen, onda je sve što je bilo u kući neispravnog platiša prodato na javnoj licitaciji.

Dakle, u zaključku se može izvući niz najznačajnijih zaključaka.

Ukoliko poreskim zakonodavstvom nije drugačije određeno, shodno ustavnoj normi da je „svako dužan da plaća zakonom utvrđene poreze i naknade“, poreski obveznik je dužan da samostalno ispunjava obavezu plaćanja poreza.

Poreski zakonik Ruske Federacije 5 fiksirao je koncept zaostalih obaveza kao iznos poreza ili naknade koji nisu plaćeni u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i taksama.

1.1. Procedura za otpis neizmirenih obaveza po osnovu poreza i naknada

Tačkom 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije br. 100 od 12. februara 2001. godine utvrđeni su osnov za prijavu zaostalih obaveza i dugovanja po kaznama na savezne poreze i naknade, kao i dugovanja za premije osiguranja državnim socijalnim vanbudžetskim fondovima, zbog organizacija od 1. januara 2001. godine izrečene kazne i novčane kazne

Oni uključuju:

a) likvidaciju organizacije u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

b) proglašavanje stečaja kod individualnog preduzetnika u skladu sa Federalnim zakonom "O nesolventnosti (stečaj)" - u smislu neotplaćenog duga zbog nedovoljne imovine dužnika;

c) smrt ili sudsko proglašenje fizičkog lica umrlim - za sve poreze i naknade, a u pogledu poreza na imovinu - u iznosu koji prelazi vrijednost njegove nasljedne imovine, ili u slučaju prenosa zaostavštine na država.

Prema stavu 1 člana 59 Poreskog zakonika Ruske Federacije, docnje koje se pripisuju pojedinačnim poreskim obveznicima, obveznicima naknada i poreskim agentima, za koje se ispostavilo da je naplata nemoguća iz ekonomskih, društvenih ili pravnih razloga, priznaju se kao nenaplativo i otpisano na način utvrđen:

- za savezne poreze i naknade - od strane Vlade Ruske Federacije;

- po regionalnim i lokalne takse i naknade - odnosno, izvršni organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalne samouprave.

Obaveza plaćanja poreza (takse) prestaje nastankom najmanje jedne od sljedećih pravnih činjenica:

1) plaćanje poreza (takse) od strane poreskog obveznika ili obveznika naknade;

2) smrt poreskog obveznika ili priznanje njegove smrti na način propisan građanskim zakonom;

3) likvidacija poreske organizacije nakon što je likvidacioni odbor izvršio sva obračuna sa budžetima (vanbudžetskim fondovima);

4) nastup drugih okolnosti sa kojima zakon povezuje prestanak obaveze plaćanja ovog poreza i takse (član 3. člana 44. Poreskog zakona Ruske Federacije). 6

Razmotrimo ukratko ove osnove za prestanak obaveze plaćanja poreza (takse).

Plaćanje poreza (naknade) je blagovremeno i potpuno ispunjenje poreskog obveznika (obveznika naknade) svoje poreske obaveze prenosom iznosa poreza obračunatog po utvrđenom postupku u odgovarajući budžet.

Po pravilu, u slučaju smrti poreskog obveznika koji je fizičko lice, ili priznanja tog lica umrlim, prestaje njegova poreska obaveza. Međutim, postoji izuzetak od ovog opšteg pravila: dug po osnovu poreza na imovinu umrlog lica ili lica koje je priznato kao umrlo otplaćuje se u okviru vrednosti nasleđene imovine.

Likvidacija organizacije je takođe jedan od osnova za prestanak fiskalnih obaveza likvidiranog pravnog lica. Ove obaveze prestaju nakon što likvidaciona komisija izvrši sva poravnanja sa budžetima (vanbudžetskim fondovima) na teret preostalih sredstava, uključujući i ona dobijena prodajom svoje imovine. Osim toga, u čl. 49 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da u slučaju nepotpune otplate duga na teret imovine same organizacije, preostali dug moraju vratiti osnivači (učesnici) ove organizacije.

Među ostalim okolnostima (pravnim činjenicama) sa čijim nastankom zakonodavstvo vezuje prestanak obaveze plaćanja poreza i taksi, posebno su:

a) zadržavanje iznosa poreza (naknade) od strane poreskog agenta (pravna procedura za takvo zadržavanje je predviđena članom 24. Poreskog zakonika Ruske Federacije);

b) plaćanje poreza za poreskog obveznika od strane žiranta (član 74. Poreskog zakonika Ruske Federacije);

c) naplatu poreza (dažbine) od strane poreskog organa na nesporan način sredstava sa bankovnog računa poreskog obveznika ako na računu ima dovoljno sredstava (član 46. Poreskog zakona Ruske Federacije);

d) vraćanje poreske obaveze žalbom poreskog organa (u odnosu na poreske obveznike – organizacije ili poreskog agenta – organizacije) ili sudske (u odnosu na fizičko lice) ovrhu na imovini poreskog obveznika (čl. 47. i čl. Ruska Federacija);

e) ispunjenje obaveze plaćanja poreza (taksa) reorganizovanog pravnog lica od strane njegovog naslednika (član 50. Poreskog zakona Ruske Federacije);

f) ispunjenje obaveze plaćanja poreza i taksi za lice koje je sudski priznalo kao nestalo, od strane lica koje je organ starateljstva i starateljstva ovlastio da upravlja imovinom poreskog obveznika (član 51. Poreskog zakona Ruske Federacije) ;

g) otpis nenaplativih dugova na poreze i naknade (član 59. NKRF-a);

h) vraćanje poreske obaveze na zahtev poreskog obveznika i rešenjem poreskog organa (u spornim slučajevima - odlukom suda) prebijanjem odgovarajućeg iznosa za drugi preplaćeni ili prenaplaćeni porez (čl. 5, član 78, čl. 79 Poreskog zakona Ruske Federacije).

2. Analiza uzroka zaostalih poreskih obaveza

Porezni inspektori, koji su otkrili dugove u kompaniji u iznosu većem od 500.000 rubalja, svakako će o tome obavijestiti predstavnike agencija za provođenje zakona. A oni, zauzvrat, imaju pravo da pokrenu krivični postupak po članu 199 „Poreska utaja“ Krivičnog zakonika

Prema zakonu, svaka zaostala dugovanja nije priznata kao krivično djelo. Veličina poreskog duga je kritična za pokretanje krivičnog postupka. Dio 1 člana 199 Krivičnog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost za neplaćanje poreza u velikom obimu, a dio 2 istog člana - u posebno velikom obimu.

Veličina velikih zaostalih obaveza je više od 500.000 rubalja, pod uslovom da neisplaćeni iznos prelazi 10% iznosa dospjelih poreza. Dakle, što je firma veća, to je veći dug državi potreban za pokretanje krivičnog postupka.

Ako iznos zaostalih obaveza premašuje 1.500.000 rubalja, postotak neplaćenih i dospjelih poreza gubi vrijednost.

Pod posebno velikim zaostalim obavezama podrazumijevaju se docnje čiji iznos iznosi više od 2.500.000 rubalja (sa 20% neplaćanja) ili više od 7.500.000 rubalja (bez obzira na procenat nedovoljno uplaćenih sredstava i ukupan iznos poreza).

Napomena: docnje se obračunavaju samo za tri uzastopne finansijske godine.

Krivične metode utaje poreza

Zakon utvrđuje iscrpnu listu kriminalnih metoda utaje poreza. evo ga:

preduzeće nije podnijelo inspekciji poresku prijavu ili drugu obaveznu dokumentaciju;

Ovi dokumenti sadrže lažne informacije.

Obaveza podnošenja „drugih dokumenata” inspekciji treba da bude utvrđena saveznim poreskim zakonodavstvom. Ako računovođa nije ispunio zahtjev propisan, na primjer, Uredbom predsjednika Ruske Federacije ili Uredbom Vlade, on se ne suočava s krivičnom odgovornošću.

Imajte na umu: ako je kompanija podnijela pouzdane izvještaje inspekciji, ali nije izvršila transfer poreza (bez obzira na razloge), istražitelj nema pravo da svoju upravu poziva na odgovornost prema članu 199. Krivičnog zakona Ruske Federacije.

Kazna za utaju poreza

Rusko zakonodavstvo predviđa sljedeće kazne za utaju poreza:

novčana kazna u iznosu od 100.000 do 300.000 rubalja;

novčana kazna u visini zarade ili drugog primanja osuđenog lica za period od jedne do dvije godine;

lišenje slobode u trajanju od četiri do šest mjeseci;

kazna zatvora do dvije godine sa ili bez oduzimanja prava na obavljanje određenih funkcija ili obavljanje određenih djelatnosti do tri godine.

Ako su istragom utvrđene otežavajuće okolnosti, onda će kazna biti stroža, i to:

kazna zatvora do šest godina uz istovremeno oduzimanje prava na obavljanje rukovodećih funkcija do tri godine ili bez iste;

novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja;

novčanom kaznom u visini zarade ili drugog primanja osuđenog lica za period od jedne do tri godine.

Ova kazna se primjenjuje u dva slučaja:

ako je krivično djelo počinjeno po prethodnom dogovoru;

ako je kompanija izbjegla plaćanje poreza u posebno velikom obimu.

Ko je odgovoran

Za utaju poreza sud krivično odgovara svom šefu ili glavnom računovođi. Oni su odgovorni za zakonitost svih poslovnih transakcija. Kako se navodi u odluci Plenuma vrhovni sud RF br. 64 od 28. decembra 2006. godine.

Osim toga, poresko krivično djelo mogu počiniti osobe koje su stvarno obavljale poslove menadžera ili glavnog računovođe.

I ostali zaposleni u kompaniji mogu biti krivično odgovorni. Na primjer, to mogu biti zaposlenici koji sastavljaju primarne računovodstvene dokumente. Činjenica je da oni mogu djelovati kao saučesnici u ovom zločinu (dio 5. člana 33. Krivičnog zakona Ruske Federacije), odnosno mogu namjerno doprinijeti njegovom izvršenju.

Ako se može dokazati da je vođa i Glavni računovođa postupili po prethodnom dogovoru, morat će odgovarati prema dijelu 2. člana 199. Krivičnog zakona Ruske Federacije.

Kako bi potvrdili činjenicu preliminarnog dogovora, policajci moraju dokumentirati da je glavni računovođa pomogao direktoru da sakrije prihode i da je bio finansijski zainteresovan za to – odnosno da je učestvovao u raspodjeli neevidentirane dobiti.

Primjer

Mihail Kupin, generalni direktor Strojtresta doo, zaključio je ugovor sa DEZ-om za popravke i građevinske radove i dobio novac od kupca. Kada je posao završen, u troškovnicima je naveo da je radio zajedno sa Millex doo po ugovoru o zajedničkoj delatnosti. Stroytrest LLC je ovoj zamišljenoj kompaniji prenio 4.000.000 rubalja. zbog navodno obavljenog posla. Tada je direktor unovčio novac. 4.000.000 RUB na blagajni Stroytrest doo nisu kapitalizirani i nisu navedeni u izvještaju dostavljenom poreskoj upravi.

Sud je priznao da je Kupin postupio po prethodnom dogovoru sa glavnim računovođom Pokrovskom, jer je ona potpisivala naloge za plaćanje, gotovinski dokumenti i poresko prijavljivanje, za koje je primila dio neevidentirane dobiti.

Sud je bivšeg generalnog direktora osudio na tri godine zatvora opšti režim, a Pokrovskaya - na dvije godine i šest mjeseci uslovno sa probnim radom od tri godine.

Sud može osuditi računovođu samo ako se dokaže da je glavni računovođa samoinicijativno počinio krivično djelo – na primjer, ako je došlo do sukoba sa čelnikom preduzeća, a računovođa je namjeravao da ga namjesti ili ako je računovođa se rukovodio razmatranjem lične koristi.

Karakteristike istrage

Vrlo je teško utvrditi da su rukovodilac ili glavni računovođa koristili nezakonite mehanizme smanjenja poreza. Ustavni sud Ruske Federacije potvrdio je da kompanija može primijeniti bilo koje šeme minimizacije poreza koje nisu u suprotnosti sa zakonom (Uredba od 27. maja 2003. br. 9-P).

Osim toga, prilikom dokazivanja nezakonitosti određene šeme, tužioci se mogu pozivati ​​samo na norme poreskog zakonodavstva. Kršenje drugih normativnih akata (uputstava, naredbi, propisa i sl.) ne povlači krivičnu odgovornost.

U okviru krivičnog prava postoje dva oblika krivice: umišljaj i nehat.

Ustavni sud Ruske Federacije je objasnio da ako je direktor ili glavni računovođa dozvolio nedovoljnu uplatu poreza zbog nemara, oni ne mogu biti krivično odgovorni (Uredba od 27. maja 2003. br. 9-P).

Nepažnja može biti neoprezna ili neozbiljna. Ako računovođa nije znao da bi njegove radnje mogle dovesti do neplaćanja poreza, to znači da je postupio nemarno.

Možda je računovođa znao da čini prekršaj, ali je očekivao da će ga spriječiti. U ovom slučaju se smatra da je postupio nepromišljeno.

Ako je računovođa ili čelnik kompanije bio svjestan da kriju prihode kako ne bi platili porez, ali su ipak nastavili da to čine, onda se u ovom slučaju njihove radnje smatraju namjernim.

Čuvamo našu reputaciju praćenjem koda

Računovođa može ispraviti svoju grešku bez narušavanja ugleda savjesnog poreskog obveznika pod dva uslova. Oni se nalaze u Poreskom zakoniku (podtačka 4, tačka 1, član 81): 7

- izmijenjena poreska prijava se dostavlja inspektoratu prije trenutka kada se saznalo da je inspektor utvrdio greške, - prije dostavljanja rješenja o reviziji ili izvještaja o reviziji;

- prije podnošenja “pojašnjenja” plaćeni su nedostajući iznos poreza i pripadajuće kazne.

Postavlja se pitanje: da bi se izbjegla obaveza za nepotpuno plaćanje poreza (član 122 Poreskog zakona Ruske Federacije), da li je potrebno platiti i iznos zaostalih obaveza i iznos kazne prije podnošenja „pojašnjenja“ , koji pokazuje docnje koje su nezavisno identifikovane? Uplatitelji najčešće vjeruju da će čim isplate utvrđene zaostale obaveze biti osigurani od kazni i penala. Avaj! Postoji apsolutni savez poreskih inspektora sa arbitražnim sudijama protiv poreskog obveznika. Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda još jednom je potvrdio nepokolebljivu solidarnost sa poreskom službom odlukom broj 3226/07 od 24. jula 2007. godine: neće biti obaveze ako su i porez i penali plaćeni pre podnošenja „pojašnjenja“ . Iako je julsko pismo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije obradovalo poreske obveznike: samoidentifikovane docnje i njihovo dobrovoljno plaćanje su dve olakšavajuće okolnosti, a ako imate barem jednu od njih, onda će vam kazna biti smanjena najmanje dva puta (klauzula 1, član 112 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Inspekcija ne može samostalno poništiti ili izmijeniti rješenje, stoga, ako poreski obveznik dođe sa zahtjevom za smanjenje novčane kazne svojoj poreskoj inspekciji, on se odbija. Procedura za podnošenje zahtjeva poreskom organu za smanjenje dodatno obračunatih kazni nije propisana zakonodavstvom. Da bi poreski obveznik smanjio kaznu, odlazio je na sud. Od prošle godine situacija se popravila: ne samo arbitražni sudije, već i viši poreski organ može tražiti smanjenje kazne za bilo kakve olakšavajuće okolnosti. A ako imate odluku arbitražnog suda ili višeg poreskog organa, poreska služba će vam izaći u susret.

Teško je reći kada je bolje izjaviti inspekciji da imate olakšavajuće okolnosti. Ako ste kažnjeni kao rezultat poreske revizije, to morate učiniti u fazi pregleda materijala revizije. U svakom slučaju, imajte na umu da ni sud ni porezna uprava neće samostalno tražiti olakšavajuće okolnosti za vas. Poreski obveznik mora dati izjavu o njihovom prisustvu. Ne postoji jedinstvena forma za takvu izjavu, pa je napisana u proizvoljnom obliku.

Šta učiniti ako postoji docnja

Dakle, identifikovali ste zaostale poreske obaveze čiji je rok za plaćanje već istekao. U ovoj situaciji morate učiniti sljedeće:

1) hitno plati porez i penale;

2) podnese izmijenjenu izjavu. Međutim, prilikom provjere ažurirane prijave, porezna uprava može zatražiti dokumente koji potvrđuju zakonitost podnošenja ove prijave, a ako ih ne podnesete, biće vam naplaćena novčana kazna.

2.1. Načini smanjenja zaostalih obaveza za poreze i naknade

Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, dužnosti poreskih organa uključuju praćenje usklađenosti sa zakonodavstvom o porezima i naknadama, kao i regulatornim pravnim aktima donesenim u skladu s njim.

Iz ovoga proizilazi da poreski organi namjerno i kontinuirano sprovode mjere za jačanje poreske kontrole i sistematski rade na naplati zaostalih obaveza.

Najvažniji faktor povećanja efikasnosti kontrolnog rada poreskih organa je unapređenje postojećih procedura kontrolnih provjera.

Analiza ekonomske literature pokazala je da su neophodne karakteristike svakog efikasnog sistema poreske kontrole: 8

- postojanje efikasnog sistema odabira poreskih obveznika za obavljanje dokumentarnih revizija, koji omogućava odabir najoptimalnijeg pravca korišćenja ograničenih ljudskih i materijalnih resursa poreske inspekcije, za postizanje maksimalne efikasnosti poreskih kontrola uz minimalan napor i novac utrošen na njihovo obavljanje, odabirom takvih poreskih obveznika za revizije, vjerovatnoća otkrivanja poreski prekršaji koji izgleda imaju najveće

- upotreba efikasnih oblika, tehnika i metoda poreskih revizija, zasnovanih kako na jedinstvenoj sveobuhvatnoj standardnoj proceduri za organizovanje kontrolnih revizija koju je razvila poreska uprava, tako i na čvrstoj zakonskoj osnovi koja poreskim organima daje široka ovlašćenja u oblasti poreza kontrola uticaja na nesavjesne poreske obveznike;

– korištenje sistema za vrednovanje rada poreskih inspektora, koji omogućava objektivno uzimanje u obzir rezultata aktivnosti svakog od njih, efektivnu raspodjelu opterećenja u planiranju kontrolni rad.

Unapređenje svakog od ovih elemenata poboljšaće organizaciju poreske kontrole.

Problem racionalnog odabira poreskih obveznika za kontrolne revizije je od posebnog značaja u kontekstu masovnih kršenja poreskog zakonodavstva, tipičnog za moderna pozornica ekonomski razvoj Rusije.

Sistem selekcije o kojem smo gore govorili razvio je centralni ured Ministarstva poreza i poreza Rusije, uzimajući u obzir svjetsko iskustvo. Takav sistem je najefikasniji, jer koristi dva načina odabira obveznika za dokumentarne revizije: slučajni i poseban odabir, koji omogućava najpotpuniji obuhvat poreskih obveznika dokumentarnim revizijama, obezbjeđuje prevenciju poreskih prekršaja zbog iznenadnih i nepredviđenih kontrolnih kontrola. , kao i sprovođenje ciljanog uzorka poreskih obveznika, koji imaju najveću vjerovatnoću da otkriju poreske prekršaje.

Primarni zadatak poreskih organa je stalno unapređenje oblika i metoda poreske kontrole.

Najviše obećava nastavak povećanja broja inspekcija poštivanja poreskih zakona. Njihova efikasnost je veoma visoka, stoga dalji nastavak ove aktivnosti može dovesti do povećanja prihoda od ovakvih revizija.

Takođe, jedan od efikasnih oblika poreske kontrole je ponovna inspekcija preduzeća koja su dozvolila prikrivanje poreza u većem obimu u roku od godinu dana od trenutka prikrivanja. Ovakve ponovne inspekcije omogućavaju kontrolu poslovanja preduzeća prema aktu prethodne inspekcije, kao i pouzdanost tekuće računovodstvo. Inspekcije takvih poreskih obveznika bi ubuduće trebale postati obavezne.

Kao što praksa pokazuje, korištenje unakrsnih provjera značajno povećava efikasnost kontrole, čija je suština odlazak službenika odjela porezne inspekcije na teritoriju druge inspekcije.

Posebno je relevantna upotreba indirektnih metoda za izračunavanje oporezive osnovice, čija upotreba može biti od velike koristi u slučaju masovne utaje poreza, kompliciranja obrazaca koje koriste ruski porezni obveznici za skrivanje predmeta oporezivanja.

Kako pokazuje analiza prakse kontrolnog rada ruskih poreskih vlasti, činjenice o utaji poreza od strane poreskih obveznika nepoznavanjem računovodstva, njenom vođenju kršeći utvrđenu proceduru, što onemogućava utvrđivanje veličine oporezive osnovice, sada su postali široko rasprostranjeni širom sveta. Posebna složenost rada sa ovom kategorijom platiša povezana je sa nedostatkom efikasnih mehanizama za suzbijanje ovakvih pojava. Ne raspolažući sa dovoljno vremena i ljudskih resursa potrebnih za stvarnu obnovu računovodstva, poreski organi su primorani da podatke iskazane u poreskim obračunima i koji proizilaze iz računovodstvene dokumentacije uzimaju kao osnovu za obračun poreskih obaveza poreskog obveznika, čak iu slučajevima kada je analiza drugih dostupnih informacije daju razlog za zaključak da su ovi dokumenti iskrivljeni.

Važeća zakonska regulativa praktično ne daje pravo poreskim organima da obračunavaju poresku osnovicu na osnovu korišćenja bilo kojih drugih podataka o poreskim obveznicima osim onih sadržanih u finansijskim izveštajima i poreske prijave. Pravo na upotrebu indirektne metode Obračun poreskih obaveza se ne primjenjuje ako poreski obveznik dostavi poreskom organu dokumente i podatke koji su svjesno iskrivljeni.

Kako pokazuje analiza inostranog iskustva, upotreba indirektnih metoda je opšteprihvaćena u svetskoj praksi.

Najindikativnije je iskustvo primjene ovakvih metoda u Njemačkoj. Važeće njemačko zakonodavstvo direktno dozvoljava korištenje ovih metoda, a postojeća sudska praksa u ovoj zemlji ukazuje da sudovi bezuslovno priznaju dokaze o veličini oporezive osnovice na osnovu upotrebe indirektnih metoda obračuna.

Najčešći od njih su sljedeći:

- metod opšteg poređenja imovine. Metodologija za obračun oporezivog prihoda po ovoj metodi podijeljena je na dva dijela:

a) obračun promjena imovinskog stanja za izvještajni period;

b) obračun proizvedene i lične potrošnje za izvještajni period.

Iznos imovinske koristi, s jedne strane, i proizvodnja i lična potrošnja, s druge strane, upoređuju se sa iskazanim prihodom za izvještajni period. Na osnovu povećanja imovine nepoznatog porijekla, zaključuje se da je ono rezultat neprijavljenih prihoda za izvještajni period.

- metoda zasnovana na analizi zaliha.

Koristeći ovu metodu, moguće je procijeniti pouzdanost predmeta prodaje koji se ogleda u izvještaju sa troškovima proizvodnje.

Osim ovih metoda, koriste se i neke druge. Svrsishodnost zakonodavne konsolidacije ovih metoda višestruko se povećava zbog poteškoća trenutne situacije u zemlji sa naplatom poreza. I prvi koraci su već napravljeni u tom pravcu. Poreske vlasti su, uzimajući u obzir svjetska iskustva, dale odgovarajući prijedlog zakonodavnoj vlasti, rješenje ovog pitanja bi poreznim vlastima dalo efikasno sredstvo povećanja poreskih prihoda u budžet, kao i moćnu polugu za jačanje poreske discipline kroz stimulisanje poreskih obveznika da obezbede pravilno vođenje evidencije.

Osnovni zadatak unapređenja oblika i metoda poreske kontrole je povećanje njene efikasnosti. Ali to se ne može postići bez poboljšanja rada sa kadrovima. S tim u vezi, želim da izrazim nadu u brzo poboljšanje kvalifikacija poreskih službenika. Ovakva mjera će značajno povećati interesovanje poreskih inspektora za rezultate njihovog rada, a posebno poreskih kontrola. Istovremeno, potrebno je uvesti sistem bodovanja za rad poreskih inspektora koji vrše kontrolne provjere.

Suština bodovanja, koja se široko koristi u Njemačkoj, je sljedeća.

U zavisnosti od kategorije svakog preduzeća koje se kontroliše – na osnovu razvrstavanja na velika, srednja, mala i mala, kao i granske pripadnosti – poreski inspektor uzima u obzir određeni broj bodova. Istovremeno, za izvještajni period svaki poreski inspektor mora osvojiti određeni minimalni broj bodova. Broj postignutih bodova može poslužiti kao osnova za zaključak o njenoj službenoj usklađenosti.

Osim toga, standard bodovanja može poslužiti kao osnova za izradu planova inspekcijskog nadzora za naredni izvještajni period u smislu najoptimalnije raspodjele posla između pojedinih inspektora.

Za unapređenje oblika poreske kontrole potrebno je povećati pravnu pismenost i svijest poreskih obveznika, uključujući i poboljšanje kvaliteta usluge, uključujući stvaranje ugodnijih uslova za poreske obveznike prilikom obraćanja poreskoj upravi.

A temelji za takve odnose između poreskih obveznika i poreskih organa već su danas postavljeni: u svim inspekcijama, izuzev onih malih, koje ove godine tek treba da prođu kroz period reorganizacije, specijalizirana odjeljenja odjeljenja za rad sa poreskim obveznicima stvoreni su, čiji je osnovni zadatak pružanje usluga poreskim obveznicima.

Inspekcije aktivno uvode tako progresivan oblik rada sa poreskim obveznicima kao što je servis kroz operacione sale posebno opremljene za ovu svrhu.

Postavljen je zadatak da se naprave operacione sale u svim inspekcijama bez izuzetka. U isto vrijeme, samo stvaranje hala nije dovoljno. Rukovodstvo i inspekcije konstantno rade na usavršavanju zaposlenih u odjeljenjima za rad sa poreskim obveznicima, uključujući časove sa specijalistima psihologije za sticanje vještina za prevazilaženje konfliktnih situacija i stvaranje prijateljske atmosfere u radu sa poreskim obveznicima.

Uz to, poreski obveznici treba da znaju i razumiju da razvoj poreskih organa podrazumijeva i povećanje efikasnosti obavljanja kontrolnih funkcija. U tom cilju trenutno se radi na akumulaciji elektronskih baza podataka sveobuhvatnih podataka o poreskim obveznicima, kako pravnim tako i fizičkim licima, i formiranju dosijea poreskih obveznika. To će omogućiti dublju unutrašnju kontrolu i analizu dostupnih informacija, na osnovu čega će biti uravnoteženiji izbor objekata za poreske kontrole na licu mjesta.

Na osnovu gore navedenog, mogu se razlikovati sljedeća područja razvoja kontrolnih aktivnosti poreznih vlasti Ruske Federacije: 9

– kreiranje automatizovane banke podataka na bazi informacionih resursa različitih službi u cilju rešavanja kontrolnih i analitičkih zadataka poreskih organa;

– razvoj i implementacija automatizovanog sistema desk revizije za praćenje usklađenosti poreskih obveznika sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, odabir poreskih obveznika za poreske kontrole na licu mesta i procenu potencijalnih iznosa dodatnih naknada;

– uvođenje progresivnih metoda za obavljanje terenskih poreskih kontrola, razvoj i implementacija automatizovanih sistema za podršku terenskim poreskim kontrolama u cilju analize stanja računovodstva poreskog obveznika i utvrđivanja najvjerovatnijih područja za činjenje poreskih prekršaja;

– unapređenje sistema računovodstva plaćanja poreza, sistema informacione interakcije između poreskih organa i federalnih organa trezora za razmjenu elektronskih konsolidovanih registara sa elektronskim platnim dokumentima za prenos uplata u budžete svih nivoa;

– razvoj i implementacija sistema za formiranje u elektronskom obliku i podnošenje poreskim organima prijava i drugih dokumenata, kao i sistema za njihov prijem i obradu, prikupljanje podataka o prihodima i imovini građana, uključujući i za rešavanje pitanja društveni karakter;

– razvoj sistema za vođenje elektronskog računovodstva, obrade, akumulacije i prenosa podataka o izdatim i primljenim računima poreskih obveznika u cilju njihovog korišćenja tokom poreskih kontrola;

– unapređenje sredstava i metoda rada sa najvećim poreskim obveznicima, uključujući organizacije u oblasti prirodnih monopola;

- povećanje efikasnosti rada na naplati zaostalih obaveza;

– unapređenje metodologije za utvrđivanje poreskog potencijala konstitutivnih subjekata Ruske Federacije korišćenjem softverskih alata, učešće u planiranju raspodele prihoda budžetskog sistema između konstitutivnih subjekata Ruske Federacije na osnovu uvođenja poreskog pasoša konstitutivnog subjekta Ruske Federacije;

– stvaranje u poreskim organima automatizovanog računovodstvenog sistema za organizacije i pojedince na osnovu informacija dobijenih od poreskih organa u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije;

- unapređenje strukture i vođenja jedinstvenog državnog registra poreskih obveznika u cilju obezbeđivanja potpunosti i tačnosti podataka sadržanih u njemu, brzog pristupa istom u skladu sa utvrđenom procedurom;

- uvođenje u praksu progresivnih oblika i metoda informisanja i objašnjavanja sa poreskim obveznicima korišćenjem savremenih tehničkih sredstava;

– uvođenje sistema „samoocenjivanja“, pojednostavljenje procedura za popunjavanje i podnošenje deklaracija i drugih dokumenata;

– razvoj sistema pretkrivičnih postupaka u poreskim organima sporna pitanja sa poreskim obveznicima kako bi se smanjio broj njihovih žalbi sudovima;

– stvaranje telekomunikacione mreže Ministarstva Ruske Federacije za poreze i naknade za razmjenu povjerljivih i otvorenih informacija;

- obezbjeđivanje novog sistemskog softvera poreskim organima, razvoj, implementacija i održavanje tehničkih sistema i softverskih sistema koji pružaju informatičku podršku za sve aspekte poreske administracije;

– unapređenje organizacionih struktura ruskih poreskih vlasti;

– razvoj standarda tehnološkim procesima u provođenju poreske administracije na svim nivoima, procjenu troškova sprovođenja mjera poreske administracije, uzimajući u obzir njihovu efikasnost;

– obezbjeđivanje višestepenog stručnog osposobljavanja poreskih službenika različitih starosnih grupa i kategorija radnih mjesta službenika poreskih organa;

– uvođenje novih informacionih i obrazovnih tehnologija u proces obuke službenika poreskih organa.

Posebno mjesto u sistemu unapređenja rada naplate zaostalih obaveza.

Nudimo sve osnove za naplatu poreskih sankcija, kao što su osnov za naplatu zaostalih obaveza i penala, predloženo je da se podijeli u dvije grupe: materijalnopravni i procesnopravni.

Materijalno-pravni osnov su norma koja predviđa odgovornost i stvarna činjenica izvršenja krivičnog djela. Štaviše, poreski prekršaji u ovoj studiji uključuju samo one koji se direktno odnose na poreski sistem.

Razlike u poreskoj i administrativnoj odgovornosti, koje se sastoje u predmetu odgovornosti, prirodi primenjenih sankcija i posebnom procesnom obliku privođenja odgovornosti, sa stanovišta autora, izgledaju beznačajne i stoga se ne treba smatrati kao osnov za izdvajanje poreske obaveze u samostalnu pravnu instituciju. Na osnovu ove premise, poreska obaveza je prepoznata kao složena institucija koja objedinjuje norme različitih grana prava, koje imaju za cilj zaštitu poreskih pravnih odnosa.

Dotičući se sadržaja članova koji predviđaju odgovornost za činjenje poreskih prekršaja, dajemo konkretne predloge za unapređenje zakonodavstva, kao i prakse njegove primene.

Posebno, po našem mišljenju, potrebno je ukazati na svrsishodnost otklanjanja dupliciranja odgovornosti i spajanja čl. 116 i čl. 117 Poreskog zakonika Ruske Federacije u jednu pravnu normu; koristiti za obračun sankcija iz čl. 119 Poreskog zakonika Ruske Federacije nije posebna prijava, već ona koju je poreski obveznik morao da popuni na osnovu obaveze plaćanja poreza za odgovarajući period; nametanje odredaba čl. 120 Poreskog zakona Ruske Federacije poreskih sankcija jednokratno, tj. bez obzira na broj poreza u čijem obračunu su učinjeni grubi prekršaji.

Između ostalih primjedbi, značajan nedostatak čl. 126 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nedostatak pravila u zakonodavstvu o porezima i taksama koja ne samo da određuju obim podnošenja dokumenata koje traži poreska uprava, već i povezuju ove količine sa vremenom takve odredbe.

U opštoj pozadini raštrkanih, nesistematičnih i dupliranih pravila o odgovornosti za kršenje zakona Ruske Federacije o porezima i taksama, čini se da postoji potreba za njihovom sistematizacijom i unificiranjem u okviru Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije. autora biti sve relevantniji, jer će, nesumnjivo, omogućiti ujednačenu primjenu relevantnih materijalnih i procesnih normi.

Procesno-pravni osnov za naplatu poreskih sankcija je složen skup pravnih činjenica: odluka rukovodioca poreskog organa da se poreski obveznik (poreski agent ili drugo lice) privede poreskoj obavezi, au slučajevima naplate poreske obaveze. novčana kazna od pojedinca koji nije samostalni preduzetnik, ili naplata novčane kazne veće od 5.000 rubalja od individualnog preduzetnika i više od 50.000 rubalja od organizacije - sudska odluka da se udovolji zahtevu poreskog organa.

U međuvremenu, uzimajući u obzir nizak kvalitet mjera poreske kontrole koje su preduzele poreske vlasti i odluka donesenih na osnovu njihovih rezultata o dodatnim optužbama i krivičnom gonjenju, autor smatra preuranjenim usvajanje zakonodavnih inicijativa za uspostavljanje neosporne (štetne) procedure. za naplatu poreskih sankcija.

Govoreći o postupku naplate poreskih sankcija, napominjemo potrebu da se Poreski zakonik Ruske Federacije dopuni normama koje regulišu instituciju „prijedloga za dobrovoljno plaćanje poreskih sankcija“, kao i da se omogući izmjena i dopuna odluke poreski organ na osnovu rezultata poreske kontrole ako postoje opravdani prigovori revidiranog lica. Ovakve novine ne samo da će doprinijeti djelotvornosti poreske kontrole, već bi se mogle smatrati garancijom pravičnosti kazni izrečenih prekršiocu. deset

Iz analize važećeg zakonodavstva proizilazi da su specifični načini naplate novčanih kazni, prvo, identični metodama naplate zaostalih obaveza i penala na teret druge imovine organizacije ili imovine pojedinca, i drugo, postoji ništa drugo osim onih predviđenih Saveznim zakonom "O izvršnom postupku".» mjere izvršenja.

Dakle, postupak naplate poreskih sankcija ne može se posmatrati izolovano od zakonodavstva o izvršnom postupku, a istovremeno postojanje dva, zapravo, slična postupka naplate novčanih kazni (tj. za činjenje poreskih prekršaja i upravni prekršaji u oblasti poreza i naknada) nije u potpunosti opravdano. Ova dvojnost samo dovodi u zabludu obične poreske obveznike i neopravdano povećava količinu regulatornog materijala, te se stoga mora eliminisati.

U zaključku želim da napomenem da nikakvo poboljšanje obrazaca neće dati pozitivne rezultate ako poreski inspektor stalno ne unapređuje svoje znanje iz oblasti oporezivanja.

Zaključak

Dakle, sumirajući, potrebno je izvući sljedeće zaključke.

Poreska kontrola je kumulativni sistem postupanja poreskih i drugih državnih organa za kontrolu sprovođenja od strane fiskalno obveznika (prvenstveno poreskih obveznika, obveznika naknada, poreskih agenata, kreditnih organizacija) normi poreskog zakonodavstva, što je jedna od faza oporezivanje.

Kao faza procesa oporezivanja, poreska kontrola uslovno prati obračun i plaćanje poreza (odnosno ispunjenje od strane poreskog obveznika (obveznika naknade) svoje glavne poreske obaveze – obaveze plaćanja poreza ili naknade).

Glavni oblik poreske kontrole su terenske i kameralne poreske kontrole.

Prilikom provođenja radnji za sprovođenje poreske kontrole sastavljaju se protokoli.

Kontrola usklađenosti velikih rashoda fizičkih lica sa njihovim prihodima vrši se prema sljedećoj metodologiji.

Unaprijed, prije početka testa, razvija se konkretan koncept (cilj) predstojećeg testa.

Uzimajući u obzir niz faktora (prirodu djelatnosti pojedinca, podatke iz materijala prethodne revizije, prisustvo signala o kršenju poreskih zakona), kao i na osnovu razvijene koncepcije, izrađuje se i odobrava program za provođenje dokumentarne revizije.

Obično se prilikom provjere dokumentacije provjerava ispravnost:

a) računovodstvo raznih vrsta prihoda i rashoda;

b) obračun plaćanja poreza (PDV, akcize, porez na imovinu fizičkih lica);

c) korišćenje pogodnosti za sve revidirane poreze;

d) utvrđivanje oporezive dobiti i izradu obračuna poreza na dobit.

Sastav troškova u vezi sa sprovođenjem poreske kontrole određen je odredbama čl. 17 Poreskog zakona Ruske Federacije. Navedeni troškovi vezani za provođenje poreske kontrole, kao i postupak po predmetu poreskog prekršaja (pokrenut kao rezultat mjera poreske kontrole).

Bibliografija

Ustav Ruske Federacije. Tekst od 2008. // SPS Garant - 2008. - Br. 16

Građanski zakonik Ruske Federacije: dio od 30. novembra 1994. br. 51 - FZ (sa izmjenama i dopunama od 27. jula 2006.); dio II od 26. januara 1996. br. 14 - FZ (sa izmjenama i dopunama od 2. februara 2006. godine); III deo od 26. novembra 2001. br. 146 - FZ (sa izmenama i dopunama od 3. juna 2006.) // SPS Garant. - 2007. - br. 15.

Poreski zakonik Ruske Federacije: dio I od 31. jula 1998. br. 146 - FZ // SPS Garant - 2007. - br. 15.

Burtseva A.M. Djelujte na osnovu rezultata terenska inspekcija kompajlirano. Šta se može učiniti? // Glavni računovođa. - 2007. - Oktobar. - br. 19 str. 56–63.

Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. Porezi u Rusiji: Pitanja i odgovori (serija "Priprema za ispit"). - M.: UNITI, 2005. - 178 str.

Zvonenko D.P. Terenska poreska kontrola: Kako se zaštititi? // Glavni računovođa. - 2007. - br. 2. - Sa. 112–116.

Karicheva O.Yu. Terenska poreska kontrola: nova narudžba registracija rezultata // Russian poreski kurir. - 2007. - br. 8. - Sa. 19-25.

Kostin A.A. Kriteriji za lošu vjeru poreznog obveznika // Auditorskie Vedomosti. - 2007. - br. 3. - Sa. 54–49.

Lobanov EN, Sokolov VP, Državna regulacija, planiranje i poreska politika u tržišnoj ekonomiji. – M.: Delo, 2006. – 397 str.

Logunov D.A., Stepanov A.N., Izlazne porezne revizije // računovodstvo. - 2006. - br. 4. - Sa. 35-41.

Makarieva V.I. Suština kameralnih i dokumentarnih provjera. // Porezni bilten. - 2007. - br. 11. - Sa. 53–58.

Mikhailova O.R. Terenska porezna revizija kao oblik organizacije porezne kontrole // Vaš porezni pravnik. -2006. - Broj 3. - Sa. 43 - 49.

Porezi / Ed. D.G. Borovnica. - M.: Finansije i statistika, 2006. - 400 str.

Porezi: Tutorial/ Ed. S.G. Pepelyaev. - M.: FBK-PRESS, 2005. - 517 str.

Porezi u Rusiji: Udžbenik za univerzitete / Ed. ed. Doktor pravnih nauka, prof. Yu.A. Krokhin. - M: Izdavačka kuća NORMA, 2005. - 389 str.

Naumova N.N., Povlastice za poreze i naknade // Računovodstvo, 2001. - br. 10. - 35-42.

Osnove poreskog prava.. - M.: Investicioni fond. -2005. - 393 str.

Panina L., Organizacija poreske kontrole // Finansijske novine, 2006. - avgust-septembar. - br. 35-36. - Sa. 9-15.

Parygina V.A. ruski poreski sistem. Problemi teorije i prakse: Udžbenik. - M.: Status - Kvo_97, 2005. - 336 str.

Petrova G.V., Poresko pravo. - M.: INFRA - NORMA, 2006. - 389 str.

Sazhina M.A. Poreski sistem Rusije treba poboljšati. // Financije. -2006. - Ne. 7. With. 20-23.

Hritinin V.F. Povećana je efikasnost kontrolnog rada. // Financije. - 2007. - br. 5. With. 29-31.

Churkin A.V., Prava svojine kao predmet oporezivanja. - M.: Institut za državu i pravo Ruske akademije nauka, 2006. - 401 str.

Šapovalov C. Poresko prijavljivanje i uredska revizija // Porezni bilten. - 2006. - br. 7. - Sa. 31-37.

1 Ustav Ruske Federacije. Tekst od 2008. // SPS Garant - 2008. - Br. 16

2 Ustav Ruske Federacije. Tekst od 2008. // SPS Garant - 2008. - Br. 16

3 Burtseva A.M. Na osnovu rezultata uviđaja sastavljen je akt. Šta se može učiniti? // Glavni računovođa. - 2007. - Oktobar. - br. 19 str. 56–63.

4 Poreski zakonik Ruske Federacije: Dio I od 31. jula 1998. br. 146 - FZ (sa izmjenama i dopunama od 2. februara 2006., kao i izmjenama i dopunama od 27. jula 2006., dio II od 5. avgusta 2000. br. 117 - FZ // SPS Garant - 2007. - Br. 15.

5 Poreski zakon Ruske Federacije: Dio I od 31. jula 1998. br. 146 - FZ (sa izmjenama i dopunama od 2. februara 2006., kao i sa izmjenama i dopunama od 27. jula 2006., dio II od 5. avgusta 2000. br. 117 - FZ // SPS Garant - 2007. - Br. 15.

6 Poreski zakon Ruske Federacije: Dio I od 31. jula 1998. br. 146 - FZ (sa izmjenama i dopunama od 2. februara 2006., kao i izmjenama i dopunama od 27. jula 2006., dio II od 5. avgusta 2000. br. 117 - FZ // SPS Garant - 2007. - Br. 15.

7 Poreski zakon Ruske Federacije: I dio od 31. jula 1998. br. 146 - FZ (sa izmjenama i dopunama od 2. februara 2006., kao i izmjenama i dopunama od 27. jula 2006., dio II od 5. avgusta 2000. br. 117 - FZ // SPS Garant - 2007. - Br. 15.

8 Shapovalov S. Poresko izvještavanje i desk audit// Porezni bilten. - 2006. - br. 7. - Sa. 31-37.

on porezi i naknade, kao i naplatu kazni; prisutan...

Krevetac on porezi (4)

Cheat Sheet >> Financije

I razlozi Bogatstvo naroda" Smith analiza-t... porezi može dovesti do smanjenje... o porezi i naknade. 7. Prikupiti dugovanja on porezi i takse... porez na vreme dežurstva on plaćanje porez prinudno kroz ...

Od primarne i fundamentalne važnosti za razjašnjenje suštine pojma poreskih dugovanja je definisanje pojmova poreza, docnji, poreskih docnji, kao i postupka naplate koji proizilazi iz njihovog sadržaja, uključujući i njegovu žalbu na imovinu dužničkih organizacija.

Ustav Ruske Federacije utvrđuje da je „svako dužan da plaća zakonom utvrđene poreze i naknade“. Obaveza plaćanja poreza, sadržana u Ustavu Ruske Federacije, odnosi se na sve poreske obveznike kao bezuslovni zahtjev države. Obaveza plaćanja poreza nastaje, mijenja se i prestaje ako postoje uslovi utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije ili drugim zakonom o porezima i naknadama. Obaveza plaćanja određenog poreza ili takse prepisuje se na poreskog obveznika od trenutka kada nastupe okolnosti utvrđene zakonima o porezima i naknadama, koje predviđaju plaćanje ovog poreza ili naknade, i mora je ispuniti u roku koji je utvrđen zakonom. poresko zakonodavstvo za svaki pojedinačni porez ili, ako postoji takva želja, prije roka. Neispunjenje ili neuredno izvršenje obaveze plaćanja poreza u roku utvrđenom zakonima o porezima i naknadama dovodi do formiranja duga poreskog obveznika prema budžetima različitih nivoa i državnim vanbudžetskim fondovima.

Ako se držimo pozicije u kojoj je dug izjednačen sa zaostalim obavezama, onda nije jasno gde u ovom slučaju uključiti odložena i obročna plaćanja, kao i plaćanja obustavljena radi naplate. Uostalom, odgođena i obročna plaćanja, kao i plaćanja za koja je naplata privremeno obustavljena, kao i zaostale obaveze, su dugovi sa jedinom razlikom što implicira mogućnost naknadne naplate. U ovom slučaju, pod odgođenim i obročnim otplatama podrazumijevaju se prije svega poreski dugovi iz prethodnih godina za koje je primijenjen postupak restrukturiranja i plaćanja obustavljena radi naplate - iznos poreza koji je dodatno utvrđen tokom poreskih kontrola i privremeno obustavljen za naplatu odlukama pravosudnih organa.

Neki istraživači u pojam duga, pored zaostalih obaveza, uvode i kazne za kašnjenje u plaćanju poreza, kao i iznos neplaćenih kazni (slika 1 (c)). Ovo gledište je prilično rašireno, stoga zaslužuje detaljnu analizu.

Novčana kazna je poreska sankcija za kršenje zakona o porezima i taksama. U svojoj ekonomskoj suštini, kazna ne djeluje kao poreski dug, već kao kazna za njegovo neplaćanje. Upečatljiv primjer za to su novčane kazne izrečene službenicima organizacije (menadžer, glavni računovođa). Ove sankcije imaju lični odnos prema zaposlenima u organizaciji koji su krivi za izvršenje.

Što se tiče uključivanja penala u poreski dug, može se izvesti sličan zaključak kao i za novčane kazne. Kazna je fiksni novčani iznos koji poreski obveznik ili obveznik taksi mora platiti u slučaju plaćanja dospjelih iznosa poreza ili taksi kasnije od utvrđenog zakonom o porezima i naknadama. Kaznu treba smatrati dodatnom uplatom koja je namijenjena da se nadoknade gubici državne blagajne kao rezultat manjka u poreznim iznosima primljenim na vrijeme u slučaju kašnjenja u plaćanju poreza. Značajna tačka ovdje je definicija kazne kao dodatnog plaćanja i naznaka njenih kompenzacijskih svojstava.

U statističkom godišnjaku za 2004. godinu, u dijelu koji je formiran prema operativnim podacima Federalne poreske službe Rusije i koji opisuje dug za uplatu poreza u budžetski sistem Ruske Federacije, poreski dug je prikazan kao zbir zaostalih obaveza, odgođena (ratna) plaćanja i plaćanja obustavljena radi naplate. Na osnovu istih ovih statistika, nemoguće je ne uočiti bitno ekonomski značaj indikatori odloženih (instaliranih) plaćanja i plaćanja obustavljenih za naplatu u ukupnoj strukturi poreskog duga.

Iz dijagrama se vidi da su obustavljena plaćanja kao procenat (42%) od ukupnog iznosa poreskih dugovanja uporediva sa stopom poreskih neizmirenih obaveza (43%). Važan dio ukupnog poreskog duga čine odgođena (instalirana) plaćanja (15%).

Navedeno nam omogućava da zaključimo da su poreski dug zaostale obaveze, uvećane za iznos odgođenih i obročnih plaćanja i plaćanja za koje je naplata privremeno obustavljena. Dakle, s jedne strane, pojam duga je mnogo širi od pojma zaostalih obaveza, as druge strane, iznosi penala i kazni na poreze i druga obavezna plaćanja koja su usko povezana sa dugom ne mogu se smatrati njegovim sastavnim elementima.

Da bi se utvrdilo mjesto i značaj naplate duga, uključujući njegovo pribjegavanje imovini, u sistemu naplate poreza, preporučljivo je analizirati dinamiku njihovog rasta u apsolutnom iznosu, kao i promjenu odnosa između njih. To se, po našem mišljenju, može najadekvatnije procijeniti pokazateljima 2001-2004, koji su se odlikovali relativnom stabilnošću, za razliku od kriznih perioda koje je Rusija proživjela krajem prošlog stoljeća.

AT poslednjih godina u zemlji dolazi do stalnog povećanja naplate poreza i prekoračenja pokazatelja planiranih budžetskih prihoda. Dakle, prema riječima šefa Federalne porezne službe Ruske Federacije A.E. Serdjukov, „Za samo 11 meseci 2005. budžetski sistem Ruske Federacije dobio je 5,2 triliona. rubalja, što je za 31% više od prihoda za isti period 2004. godine”.

Među glavnim faktorima ovog rasta može se izdvojiti, prije svega, rast svjetskih cijena energenata i obima njihove proizvodnje, inflacija, jačanje poreske administracije najvećih poreskih obveznika. Istovremeno, rast poreskih prihoda nije bio praćen povećanjem poreskog opterećenja svakog poreskog obveznika, već ekspanzijom poreska osnovica(povećanje prihoda i oporezive dobiti) za sve glavne kategorije privrednih subjekata. Zauzvrat, obim poreskog duga posljednjih godina se stabilizovao na određenom nivou i ne napreduje kao što je bio 1990-ih. imala stalan uzlazni trend.

Upoređujući iznos duga po osnovu poreza i poreskih prihoda prema budžetskom sistemu Ruske Federacije, treba izdvojiti nedavni proces smanjenja udjela poreskog duga u ukupnom iznosu naplaćenih poreza. Tako je od 2001. do 2004. ova brojka konstantno opadala za skoro 7%. Istovremeno, sa Sl. Iz tabele 4 proizilazi da je ovo smanjenje relativno, prvenstveno zbog rasta poreskih prihoda u budžet i da nije povezano sa apsolutnim smanjenjem poreskog duga.

Iz navedenog možemo zaključiti da dugove organizacije u vezi sa kaznama i naplaćenim kaznama treba posmatrati ne kao elemente zaostalih poreskih obaveza, već kao uredne dugove za kazne, odnosno penale. Na osnovu rezultata analize može se zaključiti da struktura poreskog duga, koja uključuje zaostale obaveze i uvećana za iznos odgođenih i obročnih plaćanja, kao i iznos plaćanja privremeno obustavljenih radi naplate, u potpunosti odražava ekonomski sadržaj poreskog duga.

---