Odjel za poreze, računovodstvo i reviziju
Specijalnost 080109 "Računovodstvo, analiza i revizija"
IZVJEŠTAJ
o industrijskoj praksi
Izrađeno na osnovu materijala DOO "Osiguravajuća kompanija"
Samara 2009
Sadržaj

1. Kratak organizacioni ekonomska karakteristika preduzeća doo "Osiguravajuće društvo"
2. Računovodstvo u preduzeću DOO "Društvo za osiguranje"
2.1. Računovodstvo osnovnih sredstava
2.2. Računovodstvo nematerijalne imovine
2.3. Računovodstvo transakcija osiguranja
2.4. Capital Accounting
2.5. Obračun rezervi osiguranja
2.6. Računovodstvo kredita i zajmova
2.7 Računovodstveno upravljanje računovodstvom u društvu za osiguranje doo
3. Analiza poresko računovodstvo OOO "Osiguravajuća kompanija"
4. Analiza finansijsko stanje preduzeća doo "Osiguravajuće društvo"
Spisak korišćene literature
1. Kratke organizacione i ekonomske karakteristike preduzećaOOO "Osiguravajuća kompanija"

Samara "Osiguravajuća kompanija" radi na tržište osiguranja od 1993. Osnovne delatnosti su dobrovoljno osiguranje imovine: osiguranje kopnenog i vodnog saobraćaja, osiguranje tereta, osiguranje od odgovornosti i dr. Uz aktivnu promociju standardnih programa osiguranja, sklapaju se ugovori sa jedinstvenim uslovima usmerenim na želje korisnika.
Pored Samare, postoje predstavništva osiguravajućeg društva LLC u nekoliko gradova Rusije.
Ovlašteni kapital društva za osiguranje LLC iznosi 75 miliona rubalja.
Društvo za osiguranje obavlja svoju djelatnost na osnovu dozvole izdate od strane Federalne službe za nadzor osiguranja.
Najviši organ upravljanja radom društva za osiguranje je sastanak učesnika Društva za osiguranje doo (šema 1). Kompetencija generalna skupština učesnika utvrđuje Statut društva za osiguranje i Savezni zakon od 08.02.98. N 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću".
U nadležnost sastanka učesnika Društva za osiguranje doo spada:
1) promena statuta, uključujući promenu veličine osnovnog kapitala društva za osiguranje;
2) izmene osnivačkog akta;
3) odobrenje godišnji izvještaji i godišnji bilans stanja;
4) donošenje odluke o raspodeli neto dobiti između učesnika društva;
5) odobravanje (usvajanje) akata kojima se uređuje interne aktivnosti kompanija (interni dokumenti kompanije);
6) imenovanje revizija, odobrenje revizora i određivanje visine plaćanja njegovih usluga;
7) izbor pojedinca izvršni organ privrednog društva (direktora) i prijevremenim prestankom njegovih ovlaštenja, kao i donošenjem odluke o prenosu ovlaštenja jedinog izvršnog organa društva na privredno društvo ili individualni preduzetnik, odobrenje takvog menadžera i uslove ugovora sa njim itd.
Direktor društva za osiguranje doo odobrava pravila osiguranja, stope osiguranja, standardni ugovori osiguranja i utvrđuje postupak za njihovu pripremu, odobrava druge dokumente neophodne za obezbjeđivanje djelatnosti društva. Direktor takođe odobrava akte kojima se reguliše rad predstavništava, utvrđuje njihovu nadležnost, imenuje i razrešava direktore predstavništava i dr. Odgovornost za organizaciju, stanje i pouzdanost računovodstva, blagovremeno obezbeđenje finansijski izvještaji nosi direktor.
Računovodstvo u DOO "Društvo za osiguranje" vodi računovodstvena služba, koja je strukturna jedinica. Razvija se računovodstveno odjeljenje koje se sastoji od 3 stručnjaka: računovođe, zamjenika glavnog računovođe i glavnog računovođe. Računovođa obezbeđuje potpuno računovodstvo pristiglih sredstava, robe i materijala, vodi i evidentira primarnu dokumentaciju, obavlja poslove blagajnika, učestvuje u pripremi podataka za izradu računovodstvenih, poreskih i statističko izvještavanje. Pomoćnik glavnog računovođe vodi evidenciju osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja, vodi evidenciju obračuna sa dobavljačima i odgovornim licima, sačinjava registar potraživanja i dugovanja obezbjeđuje blagovremen i pravilan obračun i prenos poreza i naknada u budžete svih nivoa, obezbjeđuje izradu i sprovođenje mjera u cilju jačanja finansijske discipline.
Glavni računovođaOOO "Osiguravajuća kompanija" odgovoran je za racionalnu organizaciju računovodstva u preduzeću iu njegovim sektorima, sastavljanje finansijsko izvještavanje preduzima mjere za akumuliranje finansijskih sredstava kako bi osigurao finansijsku stabilnost, vdet rade na obezbjeđenju striktnog poštivanja kadrovske, finansijske i novčane discipline.
Za formiranje je odgovoran i glavni računovođa računovodstvena politika. Osnove za formiranje (izbor i obrazloženje) i objavljivanje (javnost) računovodstvene politike utvrđuju se Pravilnikom o računovodstvo 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije". Računovodstvenu politiku odobrava direktor društva za osiguranje OOO. U okviru računovodstvene politike mora biti odobreno:
· radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta neophodna za računovodstvo u skladu sa zahtjevima blagovremenosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja. Kontni plan Društva za osiguranje doo je izrađen u skladu sa Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 04.09.2001. br. 69n „O posebnostima primene kontnog plana finansijskog računovodstva od strane osiguravajućih organizacija ekonomska aktivnost organizacije i uputstva za njegovu upotrebu” (Prilog br. 3);
obrasci primarnih dokumenata koji se koriste za obradu poslovnih transakcija, za koje nisu predviđeni standardni obrasci primarnih računovodstvenih isprava, kao i obrasci dokumenata za interne finansijske izvještaje;
postupak sprovođenja popisa i metode za procjenu vrsta imovine i obaveza;
· pravila cirkulacije dokumenata i tehnologije obrade računovodstvenih informacija;
Red kontrole poslovne transakcije, kao i rješenja neophodna za organizaciju računovodstva.
OOO "Osiguravajuća kompanija", zajedno sa računovodstvena politika za računovodstvo, mora razviti poresku računovodstvenu politiku.
Računovodstvo se vodi u skladu sa Federalnim zakonima "O računovodstvu" od 21.11.96. br. 129-FZ, "O društvima sa ograničenom odgovornošću" od 08.02.98. N 14-FZ, Zakon „O organizaciji poslova osiguranja u Ruska Federacija„od 27.11.92. br. 4015-1, Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 04.09.2001. br. 69n "O posebnostima primjene kontnog plana od strane osiguravajućih organizacija za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije i uputstva za njegovu primjenu", Pravilnik o računovodstvu i dr.
2. Računovodstvo u preduzećuOOO "Osiguravajuća kompanija"

2.1 Računovodstvo osnovnih sredstava

Računovodstvo osnovnih sredstava u društvu za osiguranje doo regulisano je Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo osnovnih sredstava“ (PBU 6/01).
Osnovna sredstva - deo imovine koji se koristi kao sredstvo rada u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga, ili za upravljanje organizacijom u periodu dužem od 12 meseci, ili normalnom radnom ciklusu, ako je duži od 12 meseci. mjeseci.
U skladu sa PBU 6/01, prilikom prihvatanja imovine kao osnovnih sredstava za računovodstvo, moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:
a) korištenje u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga, ili za potrebe upravljanja organizacijom;
b) koristiti duže vrijeme, više od 12 mjeseci, ili više od jednog normalnog radnog ciklusa ako je duži od 12 mjeseci;
c) organizacija ne očekuje naknadnu preprodaju ove imovine;
d) sposobnost dovođenja organizacija ekonomske koristi(prihod) u budućnosti.
U slučaju da stečene vrijednosti u trenutku sticanja ne ispunjavaju navedene uslove, podliježu obračunu u sklopu zaliha.
Osnovna sredstva se prihvataju na računovodstvo prema originalni trošak.
InicijalCijena je vrijednost koja zavisi od izvora osnovnih sredstava.
Za objekte koje su osnivači (učesnici) priložili na ime svog učešća u osnovnom kapitalu, početni trošak se utvrđuje u novčanoj vrednosti koju su osnivači (učesnici) ugovorili, ali ne većoj od procene veštaka.
Za predmete primljene po ugovoru o donaciji i drugim slučajevima besplatnog prijema, njihova tržišna vrijednost na dan knjiženja se priznaje kao početni trošak.
Za objekte kupljene uz naknadu, početni trošak jednak je zbiru stvarnih troškova nabavke, izgradnje i proizvodnje ovih objekata.
U stvarne troškove nabavke osnovnih sredstava ne uključuju se opšti poslovni i drugi slični rashodi, osim ako su direktno povezani sa nabavkom osnovnih sredstava. sredstva.
Promjena početne cijene osnovnih sredstava u kojima su primljena na računovodstvo dozvoljena je u slučajevima dovršetka, doopreme, rekonstrukcije, djelimične likvidacije osnovnih sredstava.
Karakteristika formiranja inicijalnog troška nabavljenih osnovnih sredstava za delatnost osiguranja je da se PDV plaćen prodavcima osnovnih sredstava ne prima na nadoknadu iz budžeta, već se uračunava u njihovu cenu. Ovaj postupak je zasnovan na čl. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se iznosi poreza koji su predstavljeni kupcu prilikom nabavke osnovnih sredstava ili stvarno plaćeni pri uvozu osnovnih sredstava na teritoriju Ruske Federacije, uzimaju u obzir u trošku osnovnih sredstava sredstva koja se koriste za proizvodnju i (ili) prodaju (kao i prenos, izvršenje, obezbeđivanje sopstvenih potreba) dobara (radova, usluga) koja ne podležu oporezivanju (oslobođena od oporezivanja). Pružanje usluga osiguranja, saosiguranja i reosiguranja od strane osiguravajućih organizacija, u skladu sa st. 7 str.3 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, oslobođen je PDV-a.
U poreskom računovodstvu Početni trošak dugotrajne imovine koja se amortizira nakon stupanja na snagu Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije (nakon 1. januara 2002.) utvrđuje se kao zbir troškova njegove nabavke, izgradnje, proizvodnje, isporuke i dovodeći ga u stanje u kojem je pogodan za upotrebu, osim za iznose poreza koji se odbijaju ili uzimaju u obzir kao rashodi prilikom obračuna poreza na dohodak.
U poreskom računovodstvu, prilikom utvrđivanja inicijalnog troška osnovnih sredstava, plaćanja za registraciju prava na nekretnina i zemljište, zbirne razlike i kamate obračunate na pozajmljena sredstva primljena za nabavku nekretnina, postrojenja i opreme. Ovi rashodi se uključuju u poresko računovodstvo kao dio ostalih ili neposlovnih rashoda.
Ako se početni trošak osnovnih sredstava u računovodstvu ispostavi da je veći nego u poreskom računovodstvu, na primjer, zbog kamate na kredit koji je uključen u njega ili plaćanja za upis prava na nepokretnostima, onda u računovodstvu, u skladu sa PBU 18/ 02 , odražavaju se odložene poreske obaveze (D 68 K 77), koje se zatim otplaćuju kako se obračunava amortizacija (D 77 K 68).
Početni trošak osnovnog sredstva primljenog kao ulog u odobreni kapital uzima se jednakim ostatku vrednosti prema poreskoj evidenciji prenosioca.
Početni trošak bez naknade primljenih osnovnih sredstava jednak je njihovoj tržišnoj vrijednosti, ali ne niži od preostale vrijednosti prema poreskoj evidenciji prenosioca.
Početni trošak amortizacije se mijenja u slučajevima dovršetka, doopreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelimične likvidacije odgovarajućih objekata i po drugim sličnim osnovama.
Revalorizacija osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu ne mijenja početnu vrijednost osnovnih sredstava.
Računovodstvo osnovnih sredstava u društvu za osiguranje doo vrši se na osnovu primarna dokumentacija sljedeći standardni obrasci odobreni Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. br. 7:
- akt o prijemu i prenosu objekta osnovnih sredstava (osim zgrada, objekata) (obrazac OS-1);
- akt o otpisu objekta osnovnih sredstava (osim automobila Vozilo) (obrazac OS-4);
- akt o otpisu vozila(obrazac OS-4a);
- inventarnu karticu računovodstvo osnovnih sredstava (obrazac OS-6).
Knjigovodstvo osnovnih sredstava u računovodstvenoj službi vrši se po klasifikacionim grupama u okviru inventarnih objekata. Predmet inventara je predmet sa svim elementima i armaturom, ili zaseban konstruktivni poseban predmet namijenjen za obavljanje određenih samostalnih funkcija.
Svaka stavka inventara je dodijeljena inventarni broj prema sistemu kodiranja serijskog reda, koji je naznačen u primarni dokumenti i traje tokom životnog ciklusa objekta. Za svaki inventar se otvara inventarna kartica.
Sintetičko knjigovodstvo osnovnih sredstava vodi se na sljedećim računima.
Račun 01 „Osnovna sredstva“, aktivna, osnovna sredstva iskazuju se na njemu po nabavnoj vrednosti.
Račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstava", pasiv:
Račun 08 "Ulaganja u dugotrajna sredstva", aktivan:
Prijem osnovnih sredstava može se uraditi u obliku:
doprinos u odobrenom kapitalu;
besplatan račun;
akvizicije.
Prilikom ulaganja osnovnih sredstava u osnovni kapital osnivač osiguravajuće organizacije utvrđuje njihovu vrijednost prema ugovorenoj procjeni osnivača, ali ne većoj od procjene nezavisnog procjenitelja. Prilikom knjiženja osnovnih sredstava (osim objekata nekretnina) na računovodstvenim računima se iskazuju sljedeće operacije:
D 08 K 75.1 - osnovna sredstva se kapitalizuju po nabavnoj vrednosti koju su ugovorili osnivači, ali ne većoj od procene nezavisnog procenitelja;
D 08 K 76 - odražava troškove vezane za isporuku, montažu, dovođenje predmeta osnovnih sredstava u radno stanje. Usluge trećih lica iskazuju se na računu 08 zajedno sa PDV-om, budući da se osnovna sredstva nabavljaju za poslove osiguranja, koja ne podliježu PDV-u. U ovom slučaju ulazni PDV ne refundira se iz budžeta, već se uračunava u cenu nabavljene imovine ili radova, usluga sa strane;
D 76 K 51 - odražava se plaćanje usluga organizacija trećih strana;
D 08 K 51 - odražava se uplata za registraciju vlasništva nad objektom osnovnih sredstava (registracija se vrši za vozila);
D 01 K 08 - pušten je u rad objekat osnovnih sredstava po inventarskoj vrijednosti jednakoj zbiru ugovorene procjene osnivača i troškova organizacije za ovo osnovno sredstvo.
Prilikom ulaganja u odobreni kapital objekata nekretnina, u računovodstvu se odražava sljedeći blok poslovanja:
D 08 K 75.1 - objekti nepokretnosti se priznaju po trošku po ugovoru osnivača, ali ne većem od procjene nezavisnog procjenitelja;
D 08 K 76 - odražava troškove vezane za dovođenje imovine u radno stanje. Usluge trećih organizacija iskazuju se na računu 08 zajedno; PDV;
D 76 K 51 - odražava se plaćanje usluga trećim licima;
D 08 K 51 - dokumenti za državna registracija nepokretnosti i odraz plaćanja za upis vlasništva nad ovim objektima;
D 01 podračun “Objekti nepokretnosti za koje su dokumenti predati na državnu registraciju” K 08 - pušten u rad objekat nepokretnosti po inventarnoj vrijednosti jednakoj zbiru ugovorene procjene osnivača i troškova za organizacija ( ovu operaciju odražava se u računovodstvu na dan podnošenja dokumenata za registraciju). Na objektu koji je pušten u rad od narednog mjeseca počinje da se obračunava amortizacija, odražavaju se troškovi njegovog rada;
D 01 K 01 Podračun “Objekti nepokretnosti za koje su dokumenti predati na državnu registraciju” - nakon državne registracije i sticanja prava svojine, objekat nepokretnosti se prenosi sa posebnog podračuna na račun 01 “Osnovna sredstva”.
Po prijemu osnovnih sredstava bez naknade(prema ugovoru o donaciji) vrednuju se po tržišnoj vrednosti.
U skladu sa st. 4 p. 1 čl. 575 Civil Code U Ruskoj Federaciji donacije nisu dozvoljene u odnosima između komercijalnih organizacija, osim običnih poklona čija vrijednost ne prelazi tri hiljade rubalja.
Prilikom knjiženja osnovnih sredstava u slučaju neograničenog prijema (osim objekata nekretnina), na računovodstvenim računima se iskazuju sljedeće operacije:
D 08 K 98 - osnovno sredstvo je kapitalizovano po tržišnoj vrednosti. Tržišnu vrijednost osnovnog sredstva najčešće utvrđuje nezavisni procjenitelj;
D 08 K 76 - odražava troškove vezane za isporuku, instalaciju, dovođenje OS objekta u radno stanje. Usluge trećih lica iskazuju se na računu 08 zajedno sa PDV-om;
D 76 K 51 - plaćene usluge trećih organizacija;
D 08 K 51 - plaćeno za registraciju vlasništva osnovnih sredstava (registracija se vrši za vozila);
D 01 K 08 - pušten je u rad objekat osnovnih sredstava po inventarskoj vrijednosti jednakoj tržišnoj vrijednosti osnovnog sredstva i troškovima organizacije za ovo osnovno sredstvo;
D 98 K 91.1 - dio tržišne vrijednosti osnovnih sredstava otpisuje se sa odloženih prihoda u tekuće prihode, jednak iznosu obračunate amortizacije od tržišne vrijednosti osnovnog sredstva za dati period.
Za objekte nekretnina postupak evidentiranja transakcija je isti, ali se samo ovi objekti stavljaju u funkciju na dan predaje dokumenata za državnu registraciju i iskazuju se na posebnom podračunu na računu 01 (podračun na račun 01 „Objekti nepokretnosti za koje su dokumenti predati na državnu registraciju“). Zatim se, nakon državne registracije, prenose na račun 01 (D 01 K 01 podračun "Objekti nekretnina, dokumenti za koje su predati na državnu registraciju").
Nabavka (kupovina) pojedinačnih objekataosnovna sredstva(zgrade, objekti) iskazuju se na računu 08 po stvarnim troškovima, uključujući PDV (D 08 K 60). Puštanje u rad pojedinih objekata vrši se po ceni inventara obračunatom na kontu 08.
Primjer. Osiguravajuća organizacija kupuje poslovni prostor po cijeni od 5.000.000 rubalja; PDV po stopi od 18% - 900.000 rubalja. Prema aktu prijema i prijenosa, poslovni prostor je prodavac prenio na osiguravajuću organizaciju, u čijem računovodstvu se vrši unos: D 08 K 60 - 5.900.000 rubalja (kancelarijska cijena i PDV). Zatim osiguravajuća organizacija podnosi dokumente za registraciju vlasništva nad kupljenim poslovnim prostorom i, shodno tome, plaća državnu naknadu u iznosu od 7.500 rubalja). Državni porez uključeno u cijenu poslovnog prostora: D 08 K 51 - 7.500 rubalja. Nakon prenosa dokumenata za registraciju, osiguravajuća organizacija stavlja osnovno sredstvo u rad, što se ogleda u knjiženju: D 01 podračun “Nekretnine, dokumenti za koje su predati na državnu registraciju”, K 08 - po inventarnoj vrijednosti jednakoj na zbir stvarnih troškova njegove nabavke (5 907 500 rubalja). Nakon stjecanja prava vlasništva, poslovni prostor se prenosi na redovni račun 01 "Osnovna sredstva": D 01 K 01 "Nekretnine, dokumenti za koje su podneseni za državnu registraciju" - 5.907.500 rubalja.
Nabavna vrijednost osnovnih sredstava se otplaćuje po obračunskom razgraničenju amortizacija . Amortizacija se obračunava tokom korisnog vijeka trajanja. Korisni vijek trajanja je period tokom kojeg korištenje neke nekretnine, postrojenja i opreme stvara prihod za organizaciju.
Imovina koja se amortizuje se raspoređuje prema amortizacione grupe prema njegovom korisnom vijeku trajanja. Korisni vek trajanja utvrđuje poreski obveznik samostalno na dan puštanja u rad ovaj objekat imovine koja se amortizuje na osnovu poreska klasifikacija osnovna sredstva, utvrđena od strane Vlade Ruske Federacije (Uredba Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1).
Odbici amortizacije za objekat osnovnih sredstava obračunavaju se od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema ovog objekta na računovodstvo, a obračunava se sve dok se trošak ovog objekta u potpunosti ne isplati ili ovaj objekat ne otpiše iz računovodstva.
Odbici amortizacije za stavku osnovnih sredstava prestaju od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate nabavne vrijednosti ovog predmeta ili otpisa ovog predmeta iz računovodstvenih evidencija.
Objekti osnovnih sredstava u vrijednosti ne više od 10.000 rubalja. po jedinici, kao i kupljene knjige, brošure itd. publikacije se mogu otpisati kao rashodi čim se puštaju u rad.
Primena jedne od metoda amortizacije za grupu homogenih stavki osnovnih sredstava sprovodi se tokom celog korisnog veka trajanja predmeta uključenih u ovu grupu.
Amortizacija za računovodstvene svrhe se obračunava proporcionalno:
Ak \u003d Prvi * Uključeno / 100,

Gdje Ak- amortizacija za k-tu godinu;
Prvo- početni trošak osnovnog sredstva;
Na- stopa amortizacije obračunata na osnovu korisnog veka trajanja, %.
Na \u003d 100 / Tpol,

Gdje Tpol - korisni vek trajanja korišćenje glavne imovine.
U izvještajnoj godini, amortizacioni odbici osnovnih sredstava obračunavaju se mjesečno, bez obzira na način obračuna, u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa.
U računovodstvu, troškovi amortizacije se odražavaju u izvještajnom periodu na koji se odnose i naplaćuju se bez obzira na poslovanje društva za osiguranje u izvještajnom periodu. Iznosi amortizacije osnovnih sredstava uključeni su u opšte troškove poslovanja osiguravajuće organizacije (D 26 K 02).
Revalorizacije osnovna sredstva do 01.01.98. godine izvršena su prema odlukama Vlade. Osnovna sredstva su revalorizovana od 1. jula 1992. godine, 1. januara 1994. godine, 1. januara 1995. godine, 1. januara 1996. godine, 1. januara 1997. godine, 1. januara 1998. godine.
U skladu sa PBU 6/01, od 01.01.2001., privredne organizacije ne smiju više od jednom godišnje (na početku izvještajne godine) vršiti revalorizaciju grupa osnovnih sredstava po njihovom tekućem (zamjenskom) trošku indeksiranjem ili direktnim preračunavanjem po dokumentiranom tržišne cijene.
Prilikom odlučivanja o revalorizaciji takvih osnovnih sredstava u budućnosti, ona se moraju redovno revalorizovati tako da njihova računovodstvena procena odgovara tekućoj (zamjenskoj) vrijednosti.
Revalorizacija se može izvršiti na dva načina:
- indeksiranje knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava;
- direktno preračunavanje knjigovodstvene vrijednosti u cijene koje su bile na snazi ​​za dotične vrste osnovnih sredstava u trenutku revalorizacije.
Trenutno ne postoje indeksi za revalorizaciju osnovnih sredstava metodom indeksa. Ako je potrebno, ove indekse za pojedinačne regije mogao bi razviti Istraživački institut za statistiku Goskomstata Rusije na komercijalnoj osnovi.
Organizacije takođe mogu vrednovati osnovna sredstva po tržišnoj vrednosti koja je bila na snazi ​​u trenutku revalorizacije. Ovako se to radi u Osiguravajućem društvu doo.
Primjer . Knjigovodstvena vrijednost osnovnih sredstava u grupi "zgrade i građevine" je 6.180.000 rubalja, amortizacija - 50.000 rubalja. Tržišna cijena(prema izvještaju o procjeni) - 8.980.000 rubalja.
Razlika između knjigovodstvene i tržišne vrijednosti je:
8.980.000 - 6.180.000 = 2.800.000 rubalja
Iznos povratne amortizacije dobija se na sljedeći način:
(8 980 000 / 6 180 000) * 100 = 145%; 145% - 100% = 45%
50.000 * 45% = 22.500 rubalja
Rezultirajuće razlike (usklađivanje) se odražavaju na računima dodatni kapital:
D 01 K 83 - 2.800.000 rubalja.
D83 K 02 - 22.500 rubalja.
Rezultati izvršene revalorizacije osnovnih sredstava na prvi dan izvještajne godine iskazuju se u računovodstvu posebno. Rezultati revalorizacije nisu uključeni u finansijske izvještaje za prethodnu izvještajnu godinu i prihvataju se prilikom generisanja podataka bilans na početku izvještajne godine. One se uzimaju u obzir prilikom obračuna amortizacije i kod obračuna poreza na imovinu, ako je revalorizacija izvršena i odlukom Vlade i na dobrovoljnoj osnovi.
U poreskom računovodstvu revalorizacija osnovnih sredstava ne mijenja njihovu početnu vrijednost. U ovom slučaju, u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, osnovna sredstva se vode po različitim vrijednostima, što dovodi do pojave razlika i njihovog odraza u računovodstvu u skladu sa PBU 18/02.
Raspolaganje nekretninama, postrojenjima i opremom može se uraditi kao rezultat:
- besplatni prijenos;
- prodaja;
- likvidacija zbog fizičkog ili moralnog propadanja.
Kada se osnovno sredstvo prenosi bez naknade, poslovi njegovog otuđenja se računovodstveno iskazuju: D 02 K 01 - otpisuje se iznos obračunate amortizacije na osnovno sredstvo; D 91.2 K 01 - otpisuje se ostatak vrijednosti. Besplatan transfer imovina podleže PDV-u, dakle, prilikom prenosa osnovnog sredstva, u ovom slučaju, PDV se mora obračunati na razliku između njegove tržišne i preostale vrednosti po stopi od 18/118: D 91,2 K 68 PDV.
Prilikom prodaje osnovnih sredstava, rezidualna vrijednost osnovnog sredstva koje se prodaje otpisuje se na račun 91 na uobičajen način: D 02, K 01; D 91.1 K 01. Na ovom računu uračunati su i troškovi u vezi sa prodajom osnovnih sredstava (demontaža, pakovanje, transport i dr.): D 91.1 K 10, 70, 69, 60. Usluge prodaje osnovnih sredstava od van su uključeni u troškove zajedno sa PDV-om. Primanja od prodaje osnovnih sredstava iskazuju se u korist računa 91.1: D 76 K 91.1.
PDV obavezan u budžet na prodaju stečenih osnovnih sredstava ( VATbudget
PDVbud = (Proizv - komp) * Rnds,

Gdje Withprod, komp- shodno tome, prihod od prodaje, uključujući cijenu i PDV, i preostalu vrijednost osnovnog sredstva koje se prodaje, rublja; Rnds- Procijenjena stopa PDV-a (18/118).
Za svrhe obračuna poreza na dohodak u poreskom računovodstvu finansijski rezultati od prodaje osnovnih sredstava ( Fros)
Fros = Sprod -PDV - Kompozicija - Rprod,

Gdje Sprod- prodajnu cijenu osnovnog sredstva; PDV- PDV zaračunat kupcu osnovnog sredstva; Kompozicija- rezidualna vrijednost prodatog osnovnog sredstva, obračunata prema pravilima poreskog računovodstva; Prod- rashodi u vezi sa prodajom osnovnih sredstava.
Ako postoji gubitak od prodaje osnovnog sredstva, priznat će se za porezne svrhe na sljedeći način: gubitak će biti uključen u ostale troškove u jednakim ratama u periodu koji se utvrđuje kao razlika između korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva, utvrđeno prema pravilima poreskog računovodstva, i stvarni period njenog poslovanja do dana prodaje.
Budući da se gubitak od prodaje osnovnog sredstva u računovodstvu u potpunosti uključuje u finansijski rezultat u trenutku prodaje, a u poreskom računovodstvu ravnomerno u toku preostalog perioda korišćenja, onda se u računovodstvu odgođeno porezno sredstvo(D 09 K 68), koji se postepeno otplaćuje tokom preostalog perioda korišćenja osnovnog sredstva (D 68 K 09).
Prilikom likvidacije osnovnih sredstava, njihova rezidualna vrijednost se otpisuje na račun 91.1. Materijalne vrijednosti, preostali od otpisanih osnovnih sredstava, iskazuju se po tržišnoj vrijednosti na dan otpisa uz priznavanje ostalih prihoda (D 10 K 91.1). Troškovi likvidacije osnovnih sredstava uključeni su u ostale rashode društva za osiguranje (D 91.2 K 10, 70, 69, 60 i dr.).
DOO „Društvo za osiguranje“ iznajmljuje poslovni prostor za rad predstavništava i shodno tome vodi računovodstvo zakupljenih osnovnih sredstava . Ugovori o zakupu se sklapaju na period do 1 godine. Zakupnina se plaća blagovremeno na način, pod uslovima iu rokovima navedenim u ugovoru.
Po raskidu ugovora o zakupu, zakupac je dužan da vrati nekretninu zakupodavcu u stanju u kojem ju je primio, uzimajući u obzir normalno habanje.
Tabela 1.
Odraz transakcija zakupa osnovnih sredstava na računima zakupca
2.2 Računovodstvo nematerijalne imovine

U računovodstvu, pravila za formiranje informacija o nematerijalnoj imovini privrednih društava (osim kreditnih), koja su u njihovom vlasništvu, ekonomskom upravljanju, operativni menadžment, ustanovljeni su Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo nematerijalne imovine“ RAS 14/2007, koji je stupio na snagu 27. decembra 2007. godine.
U skladu sa PBU 14/2007, prilikom prihvatanja imovine na računovodstvo kao nematerijalne, moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:
a) odsustvo materijalne (fizičke) strukture;
b) mogućnost identifikacije (odvajanja, odvajanja) objekta od druge imovine;
c) korištenje u proizvodnji proizvoda (radova, usluga), u obavljanju ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja;
d) koristiti duže vrijeme, tj. korisni vek trajanja, duži od 12 meseci ili normalan radni ciklus, ako je duži od 12 meseci;
e) Preduzeće nema nameru da proda ovu imovinu;
f) sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) Preduzeću u budućnosti;
g) dostupnost pravilno izvedenih dokumenata koji potvrđuju postojanje samog sredstva i isključivo pravo Društva na rezultate intelektualne aktivnosti (patenti, sertifikati, drugi nazivi zaštite, ugovor o ustupanju (sticanju) patenta, žiga, itd.).
Nematerijalna imovina može uključivati ​​isključiva prava na rezultate intelektualne aktivnosti (patenti, žigovi, kompjuterski programi, baze podataka), kao i na poslovnu reputaciju organizacije i organizacione troškove (troškove vezane za obrazovanje). pravno lice priznat u skladu sa osnivačkim dokumentima kao dio doprinosa učesnika (osnivača) u odobreni (rezervni) kapital organizacije.
Društvo za osiguranje doo evidentira nematerijalnu imovinu na osnovu dokumenata sličnih onima za osnovna sredstva (prihvatni list za nematerijalnu imovinu, potvrda o prenosu i sl.). Osnova za izradu potvrde o prijemu su dokumenti koji potvrđuju prava na nematerijalnu imovinu (patenti, sertifikati, drugi naslovi zaštite).
Analitičko knjigovodstvo nematerijalne imovine sprovodi se u obliku „Knjigovodstvene kartice nematerijalne imovine“ (IA-1).
Za sintetičko računovodstvo nematerijalna ulaganja, koriste se konti 04 „Nematerijalna ulaganja“, 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“, 08.5 „Nabavka nematerijalne imovine“.

Gdje Anma - amortizacija nematerijalne imovine, rub.;
Snma - početni trošak nematerijalne imovine, rubalja;
Nnma - stopa amortizacije na početni trošak,%.
Stope amortizacije nematerijalne imovine utvrđuju se na osnovu njihovog korisnog vijeka trajanja:
Nnma = 100/ Tip,

Gdje je Tisp korisni vijek nematerijalne imovine, godine.
Korisni vek nematerijalne imovine utvrđuje se na osnovu:
- rok važenja patenta, sertifikata i drugih ograničenja u pogledu uslova korišćenja predmeta intelektualno vlasništvo prema zakonodavstvu Ruske Federacije;
- očekivani period korišćenja objekta, tokom kojeg organizacija može ostvariti ekonomske koristi (prihod).
Ako vijek trajanja nije određen od strane proizvođača, on se utvrđuje naredbom direktora OOO osiguravajućeg društva ili na osnovu stručne procjene.
Za nematerijalnu imovinu, za koju je nemoguće utvrditi korisni vek trajanja, stope amortizacije utvrđuju se na 20 godina (ali ne duže od životnog veka organizacije).
Amortizacija nematerijalne imovine počinje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema objekta na računovodstvo, a provodi se do potpune otplate cijene objekta ili otuđenja ovog objekta u vezi sa ustupanjem (gubitak). ) od strane organizacije ekskluzivna prava na rezultate intelektualne aktivnosti.
Obračun amortizacije na nematerijalnu imovinu prestaje od prvog dana narednog mjeseca nakon mjeseca pune otplate vrijednosti objekta ili otpisa ovog objekta iz računovodstvenih evidencija.
U društvu za osiguranje doo amortizacija se iskazuje akumuliranjem iznosa na posebnom računu 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“: D 26, K 05.
Za potrebe obračuna poreza na dobit, amortizaciju nematerijalnih ulaganja vršimo proporcionalnom metodom. Iznos obračunate amortizacije utvrđuje se kao umnožak početne (zamjenske) cijene nematerijalne imovine i stope amortizacije za nematerijalnu imovinu:
Hnma = 100/M,

Gdje je Nnma stopa amortizacije kao postotak originalne (zamjenske) cijene nematerijalne imovine;
M je korisni vijek trajanja nematerijalne imovine, u mjesecima.
Prilikom otuđenja nematerijalne imovine njihova vrijednost, evidentirana na kontu 04, umanjuje se za iznos obračunate amortizacije za vrijeme korištenja objekata: D 05, K 04. Preostala vrijednost penzionisanih objekata knjiži se na teret računa 04 na račun 91.2 „Ostali rashodi“: D 91.2, K 04.
Prihodi i rashodi od otuđenja nematerijalna imovina iskazuju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi":
· na teretu podračuna 91.2 iskazuje se: rezidualna vrijednost rashodovane nematerijalne imovine (D 91.2, K 04); troškovi u vezi sa njihovom prodajom (D 91.2, K 10, 70, 60, 69, itd.); PDV obračunati na prodatu i doniranu imovinu (D 91.2, K 68 PDV);
· na kreditu računa 91.1 iskazuju se: prihodi od prodaje nematerijalne imovine (D 62, K 91.1).
PDV koji se plaća u budžet na prodatu ili doniranu nematerijalnu imovinu ( PDV), definira se kako slijedi:
PDV = (Proizv -komp) * Rnds,

Gdje Sprod - prodajna vrijednost nematerijalne imovine sa PDV-om, rub.;
Comp - rezidualna vrijednost nematerijalne imovine sa PDV-om, rub.;
Rnds - procijenjena stopa PDV-a, (18/118).
Za potrebe poreza na dohodak finansijski rezultat od prodaje nematerijalne imovine (FRna) definira se kako slijedi:
FRna \u003d Sprod - PDV -Kompozicija -Rprod,

Sprod- prodajna vrijednost nematerijalne imovine;
PDV - PDV zaračunat kupcu nematerijalne imovine;
Comp - rezidualna vrijednost prodate nematerijalne imovine, obračunata prema pravilima poreskog računovodstva;
Prod- rashodi u vezi sa prodajom nematerijalne imovine.
Ako postoji gubitak od prodaje nematerijalnog ulaganja, priznat će se za porezne svrhe na sljedeći način: gubitak će biti uključen u ostale rashode u jednakim udjelima tokom perioda utvrđenog kao razlika između korisnog vijeka trajanja nematerijalnog ulaganja i stvarni vijek trajanja do trenutka prodaje.
2.3 Računovodstvo transakcija osiguranja

Dobrovoljno osiguranje se vrši na osnovu ugovora. U osiguranju postoje sledeće vrste ugovori o osiguranju: glavni ugovor (član 927. Građanskog zakonika Ruske Federacije); ugovor o reosiguranju (član 967 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Oglavni ugovori Osiguranje imovine zaključuje građanin ili pravno lice (osiguranik) kod društva za osiguranje doo (osiguravač).
po ugovoru o reosiguranju rizik isplate obeštećenja iz osiguranja, koji je preuzeo osiguravač prema glavnom ugovoru o osiguranju, on može u potpunosti ili delimično osigurati kod drugog osiguravača (osiguravača). U slučaju reosiguranja, osiguravač po ovom ugovoru ostaje odgovoran prema osiguraniku po glavnom ugovoru o osiguranju za isplatu naknade osiguranja ili osigurane svote. Dozvoljeno je dosljedno sklapanje dva ili više ugovora o reosiguranju.
Između ugovaratelja osiguranja i osiguravača u pisanoj formi ugovor o osiguranju na osnovu koje se osiguravač obavezuje da će u slučaju osiguranog slučaja isplatiti osiguranje osiguraniku ili drugom licu u čiju je korist zaključen ugovor o osiguranju, a osiguranik se obavezuje da će platiti premije osiguranja u predviđenom roku.
Isplatu osiguranja vrši osiguravač u skladu sa ugovorom o osiguranju na osnovu prijave osiguranika i akta o osiguranju, a akt o osiguranju sastavlja osiguravač.
Osiguravač koji je isplatio obeštećenje za osiguranje imovine dužan je u iznosu koji je platio prenijeti pravo potraživanja koje osiguranik ili drugo lice koje je primilo naknadu osiguranja ima prema licu odgovornom za nastalu štetu.
Ugovor o osiguranju može se raskinuti prijevremeno na zahtjev osiguranika ili osiguravača, ako je to predviđeno uslovima ugovora o osiguranju, kao i sporazumom stranaka. Strane su dužne da se obavjeste o namjeri raskida ugovora o osiguranju prijevremeno najmanje 30 dana prije očekivanog datuma raskida ugovora o osiguranju, osim ako ugovorom nije drugačije određeno.
U slučaju prijevremenog raskida ugovora o osiguranju na zahtjev osiguranika, premija osiguranja se ne vraća, osim ako ugovorom nije drugačije određeno.
At prijevremeni prekid ugovora o osiguranju, na zahtjev osiguravača, vraća osiguranom dijelu premije osiguranja, srazmjerno vremenu u kojem je osiguranje važilo.
Osnovni poslovi osiguranja obuhvataju: primanje premija osiguranja (premija); isplata obeštećenja iz osiguranja.
Za obračun osnovnih transakcija osiguranja koriste se sljedeće:
račun 22 „Plaćanja po ugovorima o osiguranju, suosiguranju, reosiguranju“, podračuni 22.1 „Plaćanja osiguranja po ugovorima o osiguranju (glavni)“, 22.5 „Povrat premija osiguranja (doprinosa) i otkupnih iznosa“;
Račun 92 „Doprinosi za osiguranje (premije)“, podračun 92.1 „Premije osiguranja (doprinosi) po ugovorima o osiguranju (glavni)“;
· račun 77. „Obračuni osiguranja, saosiguranja i reosiguranja“, podračun 77.1 „Obračun premija osiguranja (doprinosa) sa osiguranicima“.
Podračun 22.1 "Plaćanja osiguranja po ugovorima o osiguranju" odražavaju obračunate osiguranicima (korisnicima) u izvještajnom periodu isplate osiguranja u vezi sa nastankom osiguranog slučaja, kao i plaćanje troškova osiguranika nastalih u cilju smanjenja gubitaka u slučajevima kada su oni bili neophodni ili su mu nastali radi ispunjavanja instrukcija osiguravača.
Analitičko knjigovodstvo na računu 22.1 vrši se po vrstama osiguranja. Račun 22 ima sledeću strukturu:
Analitičko knjigovodstvo na računu 92.1 vrši se po vrstama osiguranja. Struktura računa 92.1 izgleda ovako:
Struktura računa 77.1 izgleda ovako:
Račun 77.1 se može koristiti i kod obračuna uplata osiguranja, iako u kontnom planu tog računa nema. Struktura računa 77.1 u ovom slučaju izgleda ovako:
Analitičko računovodstvo na kontu 77.1 vrši se po vrstama osiguranja i po ugovorima.
Osnovne transakcije osiguranja obračunavaju se na obračunskoj osnovi. Na odgovornost osiguravača za ugovor o osiguranju iznosi obračunatih premija osiguranja iskazuju se na računovodstvenim računima - D 77.1 K 92.1.
Knjigovodstveno knjiženje se vrši u trenutku kada se ostvari pravo osiguravača da od osiguranika primi premiju osiguranja (doprinos) po osnovu poseban ugovor osiguranje ili na drugi način potvrđeno (na primjer, izdavanje računa za plaćanje premije osiguranja od strane osiguranika). Po ugovorima o osiguranju koji se odnose na osiguranje osim životnog, obračunava se cjelokupan iznos premije osiguranja koji treba primiti po ugovoru o osiguranju.
Ako ugovaratelj osiguranja ne izvrši obavezu plaćanja premije osiguranja (doprinosa) u roku utvrđenom ugovorom o osiguranju i ako ih nije moguće naplatiti u slučajevima utvrđenim zakonom ili ugovorom o osiguranju, kao i ako je ugovorom o osiguranju priznaje se nevažećim za iznos premije osiguranja (doprinosa), vrši se storniranje knjiženja metodom "crvena strana".
Iznosi obračunatih premija osiguranja mogu se odbiti od iznosa naknade osiguranja u slučaju da do isplate u skladu sa ugovorom dospijeva naredna premija osiguranja (D 77.1 K 92.1; D 22.1 K 77.1 plati; D 77.1 platiti K 77.1).
Primanje premija osiguranja od osiguranika se ogleda u knjigovodstvenom knjiženju - D 50, 51, 52 K 77.1.
Na kraju izvještajnog perioda, račun 92.1 je zatvoren. Svi iznosi premija osiguranja naplaćeni na teret računa 92.1 otpisuju se u finansijski rezultat - D 92.1 K 99.
Kada se obračunavaju troškovi na obračunskoj osnovi u skladu sa članom 330 Poreskog zakona Ruske Federacije, plaćanja osiguranja prema ugovoru plaćaju se u skladu sa uslovima pomenuti sporazum uključuju se u rashode od dana kada poreski obveznik-društvo za osiguranje ima obavezu da isplati naknadu za osiguranje u korist osiguranika ili osiguranika (u slučaju osiguranja od odgovornosti, korisnika) za stvarni osigurani slučaj, izražen u apsolutnom novčanom iznosu. iznos, koji se mora izračunati u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i pravilima osiguranja Društva za osiguranje LLC.
Kada se koristi obračunski metod, vrše se dva unosa: obračun naknade iz osiguranja i iznos nadoknadivih troškova osiguranika koji su učinjeni u cilju smanjenja gubitaka u slučajevima kada su bili neophodni ili su napravljeni od njega radi ispunjavanja instrukcija osiguravača (D 22.1 K 77.1 isplata) i njena isplata (D 77.1 izdanje K 51).
Iznosi obračunatih obeštećenja iz osiguranja mogu se prebiti u odnosu na sljedeću premiju osiguranja (D 71.1 isplata K92.1).
Na kraju izvještajnog perioda, račun 22 se zatvara. Svi iznosi osiguranja naplaćeni na teret računa se otpisuju na finansijski rezultat (D 99 K 22.1).
Tabela 2.
Računovodstvo osnovnih transakcija osiguranja

Ovlašćeni (dionički) kapital - ukupno udela učesnika Društva za osiguranje doo, registrovanih u osnivačkim dokumentima. Veličina udela člana društva utvrđuje se u procentima ili kao razlomak i mora odgovarati odnosu nominalne vrednosti udela učesnika i osnovnog kapitala društva.
Ulog u osnovni kapital društva može biti novac, imovina, imovinska prava. Novčana vrijednost imovine uplaćene kao uplata za udjele u osnivanju društva vrši se po dogovoru između učesnika u društvu. Ako nominalna vrijednost udjela učesnika, uplaćenog u nenovčanim sredstvima, prelazi 200 bazni iznosi, tada procjenu uplaćene imovine vrši nezavisni procjenitelj.
Povećanje ili smanjenje odobrenog kapitala vrši se nakon unošenja izmjena u osnivačkih dokumenata organizaciju i preregistraciju na propisan način.
U skladu sa Zakonom "O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji", osiguravači moraju imati u potpunosti plaćenu odobreni kapital, što mora biti najmanje utvrđeno zakonom minimalna veličina odobreni kapital.
Promjene minimalnog iznosa odobrenog kapitala osiguravača dozvoljene su samo saveznim zakonom najviše jednom u dvije godine, uz obavezno uspostavljanje prelaznog perioda.
Ulaganje u osnovni kapital pozajmljenih sredstava i založene imovine nije dozvoljeno.
Obračun odobrenog kapitala vodi se na pasivnom računu 80 "Ovlašćeni kapital". Analitičko računovodstvo na računu 80 vode osnivači organizacije.
Računovodstveni postupak za odobreni kapital Društva za osiguranje doo:
- upisani kapital - D 75 K 80;
- dali doprinose u odobreni kapital od strane učesnika DOO:
a) u gotovini - D 51 K 75;
b) posjed - D 08, 10 K 75.
Povećanje odobrenog kapitala u DOO je dozvoljeno tek nakon njegove pune uplate na sljedeće načine:
- na teret imovine preduzeća - D 75 K 80; D 84 K 75;
- na teret dodatnih doprinosa učesnika društva - D 75 K 80; D 08 K 10, 51;
- na teret doprinosa trećih lica koje prihvata društvo - D 75 K 80; D 08 K 10, 51.
Smanjenje odobrenog kapitala u DOO vrši se u slučajevima utvrđenim zakonom i na inicijativu. Smanjenje odobrenog kapitala u DOO se vrši:
· smanjenjem nominalne vrijednosti akcija svih učesnika u društvu - D 80 K 75; D 75 K 84 (ako je DOO neprofitabilno i njegova vrijednost neto imovine manji odobreni kapital); D 75 K 50, 51 (ako se sredstva vrate učesnicima);
· otkupom akcija u vlasništvu društva - D 81 K 50, 51 (otkup udjela od učesnika); D 80 K 81 (otplata otkupljenog udjela).
Rezervni kapital organizacije obliku, ako je to predviđeno zakonom ili statutom. Rezervni kapital se formira iz dobiti organizacije.
Rezervni kapital kompanije namijenjen je za pokriće gubitaka, kao i za otkup obveznica kompanije. Ne može se koristiti u druge svrhe.
Za računovodstvo rezervni kapital koristi se pasivni račun 82 "Rezervni kapital".
Main knjigovodstveni zapisi za obračun rezervnog kapitala date su u tabeli 4.
Tabela 4
Računovodstvo rezervnog kapitala
Dodatni kapital predstavlja povećanje kapitala organizacije kao rezultat revalorizacije dugotrajne imovine. Obračun dodatnog kapitala vodi se na pasivnom računu 83 "Dopunski kapital".
Iznosi na računu 83 "Dopunski kapital" po pravilu se ne otpisuju. Smanjenje dodatnog kapitala vrši se u sljedećim slučajevima:
- izdvajanje dodatnih kapitalnih sredstava za povećanje odobrenog kapitala;
- otplata iznosa amortizacije dugotrajnih sredstava otkrivenih kao rezultat revalorizacije, u granicama prethodnih revalorizacija;
- raspodjela dodatnog kapitala među učesnicima društva.
Glavni računovodstveni unosi za obračun dodatnog kapitala prikazani su u tabeli 5.
Tabela 5
Obračun dodatnog kapitala

U skladu sa Zakonom Ruske Federacije "O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji", finansijska stabilnost osiguravača je zagarantovana prisustvom rezervi osiguranja dovoljnih za ispunjavanje obaveza iz ugovora o osiguranju, saosiguranju i reosiguranju.
Da bi osigurao prihvaćene obaveze osiguranja, DOO „Društvo za osiguranje“ na način i pod uslovima utvrđenim regulatornim pravnim dokumentima Federalna služba nadzor osiguranja, od primljenih premija osiguranja formira rezerve osiguranja neophodne za predstojeće isplate osiguranja za osiguranje imovine i osiguranje od odgovornosti.
Rezerve osiguranja koje formiraju osiguravači ne podliježu povlačenju u savezni ili druge budžete.
Sastav, imenovanje i postupak formiranja rezervi osiguranja, koji su izraženi u novčani oblik procjena obaveza osiguravača da osigura buduće isplate osiguranja po ugovorima o osiguranju koji se odnose na osiguranje osim životnog osiguranja, utvrđeno je Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. juna 2002. br. 51n „Pravila za formiranje rezervi osiguranja za osiguranje osim životnog”. Ova pravila su na snazi ​​od 2003. godine.
Na osnovu Pravila koje je odobrilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije, društvo za osiguranje doo je izradilo i odobrilo sopstvenu Uredbu o formiranju rezervi osiguranja za osiguranje osim životnog osiguranja (Dodatak 4).
Osiguravajuća rezerva se obračunava na datum izvještavanja(kraj izvještajnog perioda) u sastavljanju finansijskih izvještaja na osnovu računovodstvenih i izvještajnih podataka. Za izračunavanje rezervi osiguranja preporučljivo je koristiti tabele date u Pravilima Ministarstva finansija RF.
Osiguravajuće rezerve se obračunavaju u rubljama.
Osiguravači istovremeno sa obračunom osiguranja obračunavaju i učešće reosiguravača u rezervama osiguranja za osiguranje osim životnog. Rezerve. Udio reosiguravača u rezervama osiguranja za druga osiguranja osim životnog osiguranja utvrđuje se za svaki ugovor (grupu ugovora) u skladu sa uslovima ugovora o reosiguranju.
Osiguravajuće rezerve obračunavaju se posebno po računovodstvenim grupama (Prilog 4).
Rezerva prenosne premije (URP)
Rezervna karakteristika. Dio obračunate premije osiguranja (doprinosi) po ugovoru koji se odnosi na period važenja ugovora koji prelazi izvještajni period (prenosna premija), namijenjen ispunjavanju obaveza za osiguranje budućih plaćanja koje mogu nastati u narednim izvještajnim periodima.
RNP se formira za sve ugovore o osiguranju koji su na snazi ​​na datum izvještavanja. Za izračunavanje iznosa prenosne premije (rezerva prenosne premije) koristi se metoda pro rata temporis.
Rezerva prenosne premije za i th sporazum j- računovodstvena grupa (RNPij) izračunati na sljedeći način:
RNP ij = BSP ij * (D ij - SA ij ) / D ij ,

gdje BSPij - osnovna premija osiguranja za svaku i sporazum uključen u j- računovodstvena grupa; Dij- validnost i-ti ugovor u danima; Withij - broj dana od ulaska i-th sporazum na snazi ​​do datuma izvještaja.
Ukupni RNP po ugovorima o osiguranju j- računovodstvena grupa (RNPj) na datum izvještavanja:

Rezerva za prijavljene, ali neizmirene gubitke (RZU)
Rezervu za prijavljene, a neizmirene gubitke (RZU) formira osiguravač kako bi osigurao ispunjenje obaveza, uključujući i troškove namirenja gubitaka, po ugovorima o osiguranju koji nisu izvršeni ili nisu u potpunosti izvršeni na dan izvještaja, a nastalih u vezi sa osiguranicima. događaji koji su se desili u izvještajnim ili prethodnim periodima i o čijem nastanku se prijavljuje osiguravaču u skladu sa zakonom ili ugovorom o osiguranju.
Obračun rezerve za iskazane a neizmirene gubitke vrši se posebno za svaku računovodstvenu grupu ugovora.
Iznos rezerve za prijavljene a neizmirene gubitke utvrđuje se zbrajanjem rezervi za iskazane a neizmirene gubitke obračunate za sve računovodstvene grupe ugovora.
Vrijednost RZU odgovara iznosu prijavljenih i neizmirenih gubitaka za izvještajni period i za periode koji prethode izvještajnom periodu, upisanih u registar gubitaka, uvećan za iznos troškova namirenja gubitka u iznosu od 3% od iznos nenamirenih potraživanja. ovako:
RZU = ZUNU + 0,03 * zunu,

Gdje ZUNU- iznos prijavljenih, a neizmirenih gubitaka u izvještajnom periodu; 0,03 -- koeficijent troškova korekcije gubitka.
Rezerva dogodila, ali neprijavljena gubici (IBNR)
Rezerva za nastale a neprijavljene gubitke (IBNR) je namijenjena da osigura ispunjenje svojih obaveza, uključujući i troškove izmirenja gubitaka, po ugovorima o osiguranju koji su nastali u vezi sa nastankom osiguranih slučajeva u izvještajnom periodu, činjenica čiji nastanak nije prijavljen osiguravaču u skladu sa zakonom ili ugovorom o osiguranju na dan izvještaja.
Za obračun rezerve za nastale a neprijavljene gubitke koriste se podaci o nastalim gubicima io njihovoj isplati za određeni vremenski period.
Za ugovore koji se odnose na računovodstvene grupe 1-11, uzimaju se u obzir podaci za najmanje 12 perioda gubitka (perioda plaćanja (razvoja) koji prethode datumu izvještavanja, za ugovore koji se odnose na računovodstvene grupe 12-19 - za najmanje 20 perioda prije datuma izvještavanja. datum izvještavanja.
Prilikom obračuna IBNR-a koriste se podaci obračuna premija i gubitaka osiguranja od 01.01.2003.
Rezerva za nastale, a neprijavljene gubitke (IBNR) je jednaka:
IBNR = 1,03 * PNU,

Gdje PNU- iznos nastalih, a neprijavljenih gubitaka; 1,03 * PNU- iznos nastalih a neprijavljenih gubitaka, uvećan za iznos troškova za njihovo namirenje u iznosu od 3%.
Iznos nastalih, a neprijavljenih gubitaka (PNU) za računovodstvenu grupu utvrđuje se kao zbir vrijednosti nastalih, a neprijavljenih gubitaka za svaki od razmatranih perioda gubitka:

gdje PNUi. - iznos nastalih, a neprijavljenih gubitaka za i-ti period gubitka, i = 1, ..., N.
Za svaki od perioda gubitka, ukupan iznos nastalih, a neprijavljenih gubitaka PNUi definirano:
gdje Ri - iznos nastalih, a neplaćenih gubitaka na datum izvještavanja; ZNU- iznos potraživanih, a nenamirenih na dan izvještaja gubitaka za osigurane slučajeve koji su nastali u i-ti period gubitka (preuzet iz registra gubitaka).
stabilizacijska rezerva (SR)
Stabilizaciona rezerva je procena obaveza osiguravača u vezi sa realizacijom budućih plaćanja osiguranja u slučaju negativnog finansijskog rezultata iz poslova osiguranja kao posledica faktora koji su van kontrole osiguravača, ili u slučaju da je koeficijent nastalih gubitaka prelazi njegovu prosječnu vrijednost.
Koeficijent izvršenih gubitaka izračunava se kao omjer iznosa uplata osiguranja izvršenih u izvještajnom periodu za osigurane slučajeve koji su se dogodili u ovom periodu, rezerve za prijavljene, a neizmirene gubitke i rezerve za nastale, a neprijavljene gubitke obračunate za nastale gubitke. u ovom periodu, na iznos osiguranja zarađenih nagrada za isti period.
Stabilizaciona rezerva se formira za sledeće vrste osiguranja:
· osiguranje vodnih saobraćajnih sredstava (grupa 7);
osiguranje poslovnih (finansijskih) rizika (grupa 12);
osiguranje građanska odgovornost nosilac (grupa 14).
Visina troškova poslovanja za svaku od navedenih vrsta osiguranja utvrđuje se srazmjerno obračunatoj bruto premiji osiguranja za svaku vrstu prema obračunatoj bruto premiji osiguranja za sve licencirane vrste osiguranja.
Stabilizaciona rezerva za obračunske grupe ugovora o osiguranju 7, 12 i 14 j-ta računovodstvena grupa ( SRj) se izračunava:
SR j = max { min [AKP j ; SRn j + D SR j ] ; 0},

Gdje AKPj- maksimalna veličina stabilizacijske rezerve za j ta računovodstvena grupa; SRnj - stabilizacijska rezerva za j ta računovodstvena grupa na početku perioda; DSRj - promjena stabilizacijske rezerve za j-ta računovodstvena grupa. Maksimalna veličina stabilizacijske rezerve za j-ta računovodstvena grupa ( AKPj) definira se na sljedeći način:
- za računovodstvene grupe 7 i 14:
AKP j = 2,5 * max (SBP jk - PP jk };

Za računovodstvenu grupu 12:
AKP j = 1,5 * max (SBP jk - PP jk },

Gdje SBPjk - bruto premija osiguranja za j-ta računovodstvena grupa u k-ta godina; PPjk- iznos premije reosiguranja prenesenih po ugovorima o reosiguranju pod j-ta računovodstvena grupa k-ta godina; k - broj perioda (godina) za koje se podaci uzimaju u obzir pri obračunu rezerve (posljednjih 10 godina ili raspoloživi broj godina).
Za obračun rezervi osiguranja koristi se račun 95, na koji se otvaraju podračuni 95.1 "Rezerva osiguranja", 95.2 "Učešće reosiguravača u rezervi", 95.3 "Promjena rezervi". Računovodstvo se vodi po vrstama rezervi.
Račun 95.1 "Rezerva osiguranja" otvara se posebno po vrstama rezervi: RNP, RZU, IBNR i SR. Struktura računa 95.1 (RNP, RZU, RPNU, SR):
Račun 95.2 “Udio reosiguravača u rezervi” vodi se po vrstama rezervi: RNP, RZU, IBNR i SR. Struktura računa 95.2 (RNP, RZU, RPNU, SR):
Račun 95.3 “Promjena rezervi” vodi se po vrstama rezervi: RNP, RZU, IBNR i SR. Struktura računa 95.3 (RNP, RZU, RPNU, SR):
RNP promjena ( Irnp) na računu 95.3 obračunava se na sljedeći način:
Irnp = RNPotch - DRNPotch - RNPpred + DRNPpred,

gdje RNPotch, RNPpred- RNP izvještajnog i prethodnih perioda; DRNPotch, DRNPpred- udio reosiguravača u RNP izvještajnog i prethodnih perioda.
Promjena RZU se utvrđuje na sličan način ( Irzu), RPNU ( Irpnu), SR ( Isr).
Razmotrimo redoslijed odražavanja u računovodstvu poslovanja na formiranju rezervi osiguranja u IV kvartalu 2008. godine (od 31. decembra 2008. godine). Iznos obračunate rezerve za prethodni izvještajni period na dan 31.12.2008. premašuje iznos obračunate rezerve na dan 30. septembra 2008. godine). Računovodstveni podaci dati su u tabeli 6.
rezerva prenosne premije:
· akumulirana rezerva prenosne premije na dan 31. decembra 2008. - 2.500.000 rubalja:
D 95.3 RNP K 95.1 RNP - 2.500.000 rubalja;
· obračunati udio reosiguravača u rezervi prenosne premije na dan 31. decembra 2008. (u skladu sa Zakonom „O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji“, udio reosiguravača u rezervama osiguranja prema ugovoru o reosiguranju mora odgovarati na prenesene obaveze osiguranja) u iznosu od 900.000 rubalja. :
D 95.2 RNP K 95.3 RNP - 900.000 rubalja;
Tabela 6
Početni podaci za obračun rezervi

Računovodstvo kredita i pozajmica i troškova njihovog servisiranja vrši se u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo rashoda po kreditima i pozajmicama“ RAS 15/2008.
Postupak davanja kredita, obrade kredita i njihove otplate regulisan je pravilima banaka i ugovorima o kreditu. By ugovor o zajmu banka ili druga kreditna organizacija (kreditor) se obavezuje da će zajmoprimcu isporučiti sredstva (kredit) u iznosu i pod uslovima predviđenim ugovorom, a zajmoprimac se obavezuje da će vratiti primljena suma novca i platiti kamatu na njega (klauzula 1, član 819 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Krediti banaka, u zavisnosti od roka kredita, dijele se na kratkoročne (do jedne godine) i dugoročne (preko jedne godine).
U skladu sa računovodstvenom politikom koju je utvrdilo Društvo za osiguranje doo, dužnik može prenijeti dugoročni dug u kratkoročni ako je rok dospijeća dugoročnog duga postao jednak 365 dana.
Troškovi u vezi sa dobijanjem kredita uključuju:
kamate na kredite;
dodatni troškovi za kredite (pravne i konsultantske usluge; kopiranje i umnožavanje; plaćanje poreza i taksi, u skladu sa zakonom; pregledi; komunikacijske usluge; ostali troškovi);
· kursne i zbirne razlike na kamate na kredite denominirane u stranoj valuti ili konvencionalnim monetarnim jedinicama.
Naknada za kredit se naplaćuje po važećim stopama tržište novca on kratkoročni krediti i na tržištu kapitala dugoročni krediti.
Prilikom obračunavanja i naplate kamate za korišćenje kredita uzima se u obzir stvarni broj kalendarskih dana u mesecu i godini. Kamata se obračunava u iznosu iu trenutku predviđeno sporazumom. Obračun i naplata kamate unaprijed u trenutku izdavanja kredita nije dozvoljena.
Troškovi servisiranja kredita banke uključeni su u rashode poslovanja i iskazani su na zaduženju računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” i na potraživanju računa 66 “Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica” i računa 67 “Poravnanja dugoročnih kredita i kredita”. pozajmice”, u zavisnosti od vrste i uslova kredita i zajmova.
Prilikom korišćenja primljenih kredita za avansno plaćanje, izdavanje avansa i depozita koji se odnose na nabavku zaliha (obavljanje poslova, pružanje usluga), obračunava se kamata Društva za tako iskorišćene pozajmljena sredstva odnose se na povećanje potraživanja(dugo računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” i 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” i odobrenje računa 66 „Poravnanja po kratkoročnim kreditima i pozajmicama” i 67 „Poravnanja po dugoročnim kreditima i kreditima”) . Po prijemu od strane Preduzeća MPZ (izvođenje radova, pružanje usluga), trošak potonjeg se povećava za iznos obračunatih potraživanja. Dalje obračunavanje kamata na primljene kredite i pozajmice vrši se u opšti poredak, tj. uključeni u operativne troškove.
U slučaju korištenja dijela primljenih sredstava, krediti koji nisu pod n itd.