veličina slova

KOMENTARI NA PRAVILNIK O RAČUNOVODSTVU (2019.) Važeći u 2018.

PBU 10/99

Uredba o računovodstvo"Troškovi organizacije" PBU 10/99 utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvu informacija o troškovima komercijalnih organizacija (osim kredita i osiguranja).

Gde neprofitne organizacije(Osim toga budžetske institucije) priznaje rashode u skladu sa ovom uredbom o preduzetničkim i drugim djelatnostima.

Troškovi redovnih aktivnosti (troškovi u vezi s proizvodnjom i prodajom proizvoda, kupovinom i prodajom robe, obavljanjem poslova i pružanjem usluga; troškovi vezani za obezbjeđivanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) svoju imovinu po ugovoru o zakupu, kao i prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualno vlasništvo; uz učešće u odobreni kapital druge organizacije - ako su takve aktivnosti uobičajene za organizaciju);

Poslovni (troškovi u vezi sa obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine, kao i prava koja proizilaze iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine; uz učešće u odobrenom kapitalu dr. organizacije; ostali operativni troškovi):

Neoperativno (novčane kazne, kazne, gubici zbog kršenja uslova ugovora; nadoknada za gubitke uzrokovane od strane organizacije; kursne razlike; iznos amortizacije imovine, osim nestalna imovina);

Izvanredno.

Troškovi sticanja (stvaranja) dugotrajne imovine ne priznaju se kao rashodi organizacije; doprinosi u odobreni kapital drugih organizacija; prijenos sredstava u dobrotvorne svrhe; po ugovorima o proviziji; avansno plaćanje (akontacija, depozit uz plaćanje) proizvodne zalihe i druge vrijednosti, radovi, usluge;

otplata kredita ili kredita koji je organizacija prethodno primila, itd.

Prilikom formiranja rashoda za redovne aktivnosti u računovodstvu organizacije, oni se moraju grupirati prema sljedećim elementima: materijalni troškovi; troškovi rada; odbici za socijalne potrebe; amortizacija; ostali troškovi.

Ovu Uredbu primjenjuju pravna lica (stvorena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) - komercijalne organizacije (osim kredita i osiguranja), kao i neprofitne organizacije (osim budžetskih institucija) koje priznaju prihode od poduzetničkih i drugih aktivnosti.

Troškovi organizacije je kretanje bilo koje vrste sredstava u procesu ekonomska aktivnost, što dovodi do smanjenja sredstava preduzeća ili povećanja njegovih dužničkih obaveza.

Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomske koristi za izvještajni period kao rezultat otuđenja imovine ( Novac, druga imovina) i/ili nastanak obaveza koje dovode do smanjenja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom smanjenja doprinosa odlukom učesnika (vlasnika imovine). Nastaju troškovi kao rezultat trošenja sredstava, smanjenja vrijednosti imovine ili povećanja obaveza, ali nikada kao rezultat raspodjele sredstava dioničarima. Definicija troškova, dakle, uključuje gubitke i druge troškove koji nastaju kao rezultat uobičajene aktivnosti preduzeća.

Razumni i dokumentovani troškovi (u slučajevima predviđenim stavom 2. člana 265. Poreskog zakonika Ruske Federacije), gubici koje je pretrpeo (nastali) poreski obveznik priznaju se kao rashodi.

Mora se imati na umu da pod razumne troškove podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija je procjena izražena u novčanim iznosima i retrospektivna (“ex post” procjena).

Nastali troškovi čija je vrijednost izražena u strana valuta ili u konvencionalne jedinice uzimaju se u obzir zajedno sa troškovima čiji je trošak izražen u rubljama.

Treba napomenuti da troškovi moraju biti dokumentovani. Takvi troškovi se priznaju kao što je potvrđeno dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Troškovi organizacije priznaju se kao svi troškovi, pod uslovom da su nastali radi realizacije aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda.

U skladu sa st. 2 i 3 PBU "Troškovi organizacije" na troškove organizacije ne može se pripisati sljedeće raspolaganje imovinom:

proizvedeni u vezi sa nabavkom (stvaranjem) dugotrajne imovine (osnovna sredstva, izgradnja u toku, nematerijalna ulaganja i dr.);

ulozi u osnovni (akcionarski) kapital drugih organizacija, sticanje akcija akcionarskih društava i dr. vredne papire ne u svrhu preprodaje (prodaje);

po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist komitenta, nalogodavca i sl.;

po redu avansa za zalihe i druge vrijednosti, radove, usluge;

u vidu avansa, depozita za plaćanje zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga;

u otplati zajma, kredita koji je primila organizacija.

Rashodi za redovne aktivnosti prvenstveno, odnosno u obliku rashoda, iskazuju se na teret računa:

20 "Glavna proizvodnja". Ovaj račun ima za cilj da sumira informacije o troškovima proizvodnje, čiji su proizvodi (radovi, usluge) bili svrha stvaranja ove organizacije. Ovaj račun se može pripisati troškovima proizvodnje industrijskih i poljoprivrednih proizvoda; za izvođenje građevinsko-montažnih, geoloških istraživanja i projektno-istraživačkih radova; za pružanje usluga transportnim i komunikacijskim organizacijama; za izvođenje istraživačkih i projektantskih radova; održavanje i popravke autoputevi itd.;

21 "Poluproizvodi vlastite proizvodnje". Organizacije koje vode posebnu evidenciju o poluproizvodima vlastite proizvodnje koriste ovaj račun za sumiranje informacija o njihovoj dostupnosti i kretanju.

25 "Opći troškovi proizvodnje". Ovaj račun je dizajniran da sumira informacije o troškovima servisiranja glavne i pomoćne proizvodnje organizacije. Ovdje se mogu odraziti sljedeći troškovi: za održavanje i rad mašina i opreme; odbici amortizacije i troškovi popravke osnovnih sredstava i druge imovine koja se koristi u proizvodnji; troškovi osiguranja navedene imovine; troškovi grijanja, rasvjete i održavanja prostorija; najam prostorija, mašina, opreme i sl. koji se koriste u proizvodnji; naknade radnika angažovanih na održavanju proizvodnje; drugi slični troškovi;

26 "Opći troškovi". Ovaj račun se koristi za sumiranje informacija o rashodima za potrebe upravljanja koje nisu direktno povezane proizvodni proces. To uključuje administrativne i upravljačke troškove; održavanje opšteg ekonomskog osoblja koje nije povezano sa proizvodnim procesom; odbici amortizacije i troškovi popravke osnovnih sredstava za potrebe upravljanja i opšte poslovne potrebe; najam za prostorije opće namjene; troškovi plaćanja informacionih, revizorskih, konsultantskih i sličnih usluga; drugi slični administrativni troškovi;

28 "Brak u proizvodnji." Dizajniran da sumira informacije o gubicima zbog grešaka u proizvodnji;

29 "Uslužne industrije i farme". Ovaj račun odražava troškove uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gazdinstava u bilansu stanja organizacije, čije aktivnosti nisu vezane za proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga koje su bile svrha stvaranja ove organizacije: stambeno-komunalne usluge (poslovanje stambenih zgrada, hostela, praonica, kupatila itd. P.); šivaće i druge radionice za potrošačke usluge; menze i bifei; dječji predškolske ustanove(vrtovi, rasadnici); odmarališta, sanatorije i druge ustanove zdravstvene, kulturne i obrazovne namjene.

44 "Troškovi prodaje" namijenjen je sažetku informacija o troškovima povezanim s prodajom proizvoda, robe, radova i usluga. Industrijska preduzeća na ovom računu mogu se iskazivati ​​sljedeći troškovi: za pakovanje i pakovanje proizvoda u skladištima gotovih proizvoda; za dostavu proizvoda na polaznu stanicu (pristanište), utovar u vagone, brodove, automobile i dr. vozila; provizije (odbici) plaćene prodajnim i drugim posredničkim organizacijama; o održavanju prostorija za skladištenje proizvoda u mjestima njihove prodaje i naknadama prodavaca u organizacijama koje se bave poljoprivrednom proizvodnjom; za oglašavanje; za troškove zabave; drugi slični troškovi. Komercijalna preduzeća uključuju troškove transporta robe; za plate; za iznajmljivanje; za održavanje zgrada, objekata, prostorija i inventara; skladištenje i prerada robe; za oglašavanje; za troškove reprezentacije i drugo. Organizacije za nabavku i preradu poljoprivrednih proizvoda odražavaju troškove koji se u poreskom računovodstvu pripisuju neprodajnim; opšti troškovi nabavke; za održavanje punktova za nabavku i prijem; za održavanje stoke i živine u bazama i prihvatnim mjestima;

i drugi.

Nakon zatvaranja računa, knjigovodstveni troškovi se jednim dijelom iskazuju na teret računa 90 „Prodaja“. Ostali rashodi iskazuju se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Obratimo pažnju na taj momenat da se od 2007. godine na računu 91 kao "ostali" vanredni rashodi uračunavaju i vanredni rashodi koji su se do 31. decembra 2006. godine iskazivali na teret računa 99 "Dobici i gubici". Takva podjela odgovara podjeli troškova na dvije vrste prihvaćene u računovodstvu, o čemu će biti riječi u sljedećem pasusu priručnika.

U zavisnosti od prirode, uslova realizacije i aktivnosti organizacija, troškovi organizacije se dijele na:

troškovi redovnih aktivnosti;

ostali rashodi (koncept koji kombinuje ono što se ranije zvalo operativni i neoperativni rashodi).

U Uredbi je jasno definisan pojam troškova za redovne aktivnosti. Troškovi za obične vrste djelatnosti su troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom proizvoda, kupovinom i prodajom robe, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga.

Ako je predmet aktivnosti organizacije davanje imovine u zakup na privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) po ugovoru o zakupu, rashodi za redovne djelatnosti priznaju se kao rashodi nastali u vezi sa ovom djelatnošću.

U slučaju da je predmet djelatnosti davanje uz naknadu prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine, kao rashodi se priznaju rashodi za redovne djelatnosti čija je realizacija povezana sa ovom djelatnošću.

Organizacije čiji je predmet aktivnosti učešće u glavnim kapitalima drugih organizacija priznaju kao rashode za redovnu delatnost troškove nastale u vezi sa ovom delatnošću.

Troškovi za redovne aktivnosti mogu takođe uključivati ​​nadoknadu troškova sredstva amortizacije i druga sredstva koja se amortizuju u obliku odbitka amortizacije.

Troškovi u vezi sa davanjem svoje imovine u zakup na privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) po ugovoru o zakupu, obezbjeđenje naknade za prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine, učešće u ovlaštenim kapital drugih organizacija, ako nisu predmet osnovne delatnosti preduzeća, pripisuju se ostalim rashodima.

Rashodi za redovne aktivnosti se računovodstveno prihvataju u iznosu jednakom iznosu plaćanja u gotovini ili u drugom obliku ili u iznosu dugovanja. Ako cijena nije predviđena ugovorom, onda se ona utvrđuje kao cijena po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje troškove u odnosu na slične materijalne i proizvodne troškove ili druge vrijednosti, radove, usluge ili odredbe za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) slične imovine. Iznos plaćanja se utvrđuje (povećava ili smanjuje) uzimajući u obzir razlike u iznosu koje nastaju u situacijama kada se plaćanje vrši u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti ili konvencionalnim novčanim jedinicama.

Troškovi za obične vrste aktivnosti se mogu podijeliti na:

troškovi u vezi sa nabavkom sirovina, materijala, robe i drugih zaliha;

troškovi koji nastaju neposredno u procesu obrade (ažuriranja) zaliha za potrebe proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga i njihove prodaje, kao i prodaje (preprodaje) robe. Odnosno troškovi održavanja i rada osnovnih sredstava i druge dugotrajne imovine, kao i održavanja istih u ispravnom stanju, poslovni troškovi, troškovi upravljanja itd.

U svakoj organizaciji, prilikom formiranja troškova za redovne aktivnosti, treba ih grupisati u sljedeće elementi:

materijalni troškovi. Oni su jasno definisani u čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije. Materijalni rashodi posebno obuhvataju sledeće izdatke poreskog obveznika:

za kupovinu sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga). usluge);

za kupovinu materijala koji se koristi za pakovanje i drugu pripremu proizvedene i (ili) prodate robe (uključujući pripremu za prodaju);

za druge proizvodno-privredne potrebe (ispitivanje, kontrola, održavanje, rad osnovnih sredstava i druge slične svrhe);

za kupovinu alata, pribora, inventara, instrumenata, laboratorijske opreme, kombinezona i drugih sredstava individualne i kolektivne zaštite predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije i druge imovine koja nije amortizovana imovina;

za kupovinu sastavnih delova koji su podložni ugradnji i (ili) poluproizvoda koji su predmet dodatne obrade od poreskog obveznika;

za nabavku goriva, vode i energije svih vrsta utrošenih u tehnološke svrhe, proizvodnju (uključujući i poreski obveznik za potrebe proizvodnje) svih vrsta energije, grijanje zgrada, kao i troškove transformacije i prenosa energije;

za kupovinu radova i usluga industrijske prirode od strane trećih lica ili individualni preduzetnici, kao i za izvođenje ovih radova (pružanje usluga) strukturne podjele poreski obveznik;

koji se odnose na održavanje i rad osnovnih sredstava i druge imovine za potrebe zaštite životne sredine (uključujući troškove vezane za održavanje i rad postrojenja za tretman, sakupljača pepela, filtera i drugih ekoloških objekata, troškove zbrinjavanja otpada opasnog po životnu sredinu, troškove nabavke usluga trećih organizacija za prijem, skladištenje i uništavanje otpada opasnog po životnu sredinu, čišćenje Otpadne vode, formiranje zona sanitarne zaštite u skladu sa važećim državnim sanitarnim i epidemiološkim pravilima i propisima, plaćanja maksimalno dozvoljenih emisija i ispuštanja zagađujućih materija u životnu sredinu, kao i druge slične troškove).

Ovdje treba privremeno prekinuti prenos i napomenuti da se prilikom utvrđivanja visine materijalnih troškova prilikom otpisa sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) jedan od sljedeće se koristi u porezne svrhe metode evaluacije navedene sirovine i materijale:

način vrednovanja po trošku jedinice rezervi;

metod vrednovanja po prosečnoj ceni;

metoda vrednovanja prve nabavke (FIFO);

metod vrednovanja po trošku najnovijih akvizicija (LIFO).

Metoda evaluacije je postavljena računovodstvena politika organizacije.

Vratimo se sada na listu troškova za redovne aktivnosti i među njima nazovimo sljedeće troškove:

troškovi rada. Ovi troškovi su obuhvaćeni čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Vrijedno je još jednom malo skrenuti s naše liste i podsjetiti da je, u skladu sa trenutnim u našoj zemlji poresko zakonodavstvo Troškovi rada uključuju:

iznose obračunate po tarifnim stavovima, službenim platama, po komadu ili u procentima od prihoda u skladu sa oblicima i sistemima naknada koje donosi poreski obveznik;

bonusi za proizvodne rezultate, bonusi na tarifne stavove i plate za profesionalnu izvrsnost, visoka postignuća u radu i druge slične pokazatelje i druga slična primanja;

naknade stimulativne i (ili) kompenzacijske prirode vezane za način rada i uslove rada (dodaci na tarifne stavove i plate za noćni rad, rad u više smjena, za kombinovanje zanimanja, proširenje uslužnih područja, za rad u teškim, opasnim, posebno štetni uslovi rada, za prekovremeni rad i rad vikendom i praznicima);

trošak bez naknade koji se pruža zaposlenima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije komunalne usluge, hranu i proizvode koji se pružaju zaposlenima poreskog obveznika u skladu sa postupkom za besplatno stanovanje utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;

troškovi nabavke (proizvodnje) proizvoda koji se u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije izdaju zaposlenima besplatno ili se prodaju zaposlenima po sniženim cijenama uniforma i uniforme (u smislu troškova koje ne nadoknađuju zaposleni), koje ostaju u ličnoj trajnoj upotrebi zaposlenih;

iznos prosječne zarade zaposlenih, zadržane za vrijeme obavljanja državnih i (ili) javnih dužnosti iu drugim slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;

troškovi za plaće koje drže zaposleni tokom godišnjeg odmora, stvarni troškovi putnih troškova za zaposlene i izdržavane članove ovih zaposlenika do mjesta korištenja odmora na teritoriji Ruske Federacije i nazad (uključujući troškove prijevoza prtljage za zaposlene u organizacije koje se nalaze na područjima sjevera i pripadnih lokaliteta) na način propisan važećim zakonodavstvom - za organizacije koje se finansiraju iz odgovarajućih budžeta i na način propisan od strane poslodavca - za ostale organizacije doplata maloljetnicima za skraćeno radno vrijeme, troškovi plaćanja pauze u radu majke za ishranu djeteta, kao i troškovi plaćanja vremena vezanog za polaganje ljekarskih pregleda;

novčana naknada za neiskorišteni godišnji odmor;

razgraničenja zaposlenima otpuštenim u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom poreskog obveznika, smanjenjem broja ili osoblja zaposlenih kod poreskog obveznika;

paušalna naknada za radni staž (dodaci za radni staž u specijalnosti);

naknade zbog regionalne regulacije zarada, uključujući obračune prema regionalnim koeficijentima i koeficijentima za rad u teškim prirodnim i klimatskim uslovima, kao i za kontinuirano radno iskustvo u regijama krajnjeg sjevera i ekvivalentnim područjima, u regijama evropskog sjevera i druge regije sa teškim prirodnim i klimatskim uslovima;

trošak zarada ušteđenih za vrijeme trajanja studijskog odmora koji se obezbjeđuje zaposlenima kod poreskog obveznika, kao i troškovi putovanja do i od mjesta studiranja;

troškovi rada za vrijeme prisilnog odsustva ili vrijeme obavljanja manje plaćenog rada u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;

sva razgraničenja vezana za rad na rotacionoj osnovi ( tarifna stopa ili plata, za kalendarske dane putovanja od lokacije organizacije do mjesta rada i nazad, predviđene smjenskim rasporedom rada, kao i za dane kašnjenja zaposlenih na putu zbog meteoroloških uslova);

iznose obračunate za poslove koje obavljaju lica angažovana na poslovima kod poreskog obveznika u skladu sa posebnim ugovorima za proviziju radna snaga sa vladinim organizacijama;

iznos obračuna na glavnom mjestu rada za radnike, rukovodioce ili specijaliste poreskog obveznika tokom njihove obuke sa pauzom od rada u sistemu usavršavanja ili prekvalifikacije osoblja;

troškovi rada donatorskih radnika;

troškovi rada za zaposlene koji nisu zaposleni u organizaciji poreskog obveznika, izuzev naknade za rad po građanskopravnim ugovorima zaključenim sa individualnim preduzetnicima;

troškovi doplate do stvarne zarade u slučaju privremene nesposobnosti;

iznosi uplata (doprinosa) poslodavaca po ugovorima obavezno osiguranje, kao i iznose uplata (doprinosa) poslodavaca po ugovorima dobrovoljno osiguranje(ugovori o nedržavnom penzionom osiguranju) zaključeni u korist zaposlenih sa osiguravajućim organizacijama (nedržavnim penzijskim fondovima);

obračuni vojnim licima na služenju vojnog roka u državi unitarna preduzeća i u građevinske organizacije saveznih organa izvršnu vlast, u kojoj zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa vojnu službu, i privatno i komandno osoblje organa unutrašnjih poslova, Državnu vatrogasnu službu, predviđenu saveznim zakonima, zakonima o statusu vojnog osoblja i institucijama i organi koji izvršavaju krivične kazne u vidu lišenja slobode;

naknade za osobe sa invaliditetom;

troškovi u vidu odbitaka u rezervu za predstojeće isplate godišnjih odmora zaposlenima i (ili) u rezervu za isplatu godišnje naknade za radni staž, izvršene u skladu sa čl. 324.1 poreski broj;

druge vrste troškova nastalih u korist zaposlenog, predviđene ugovorom o radu i (ili) kolektivnim ugovorom.

I u zaključku liste troškova za redovne aktivnosti navešćemo:

doprinose za socijalne potrebe ;

amortizacija. Ova tačka je detaljno razmotrena u čl. 256–259 Poreskog zakona Ruske Federacije. Za potrebe oporezivanja, imovina koja se amortizuje priznaje se kao imovina, rezultati intelektualne delatnosti i drugi predmeti intelektualne svojine koje poreski obveznik drži na pravu svojine (osim ako nije drugačije određeno ovim poglavljem), koristi se za ostvarivanje prihoda. a čiji se trošak otplaćuje obračunatom amortizacijom. Imovina koja se amortizuje mora imati datum isteka korisna upotreba više od 12 mjeseci i početni trošak je preko 20.000 rubalja;

ostali troškovi.

Za potrebe upravljanja, računovodstvo organizuje obračun rashoda po troškovnim stavkama, a listu troškova utvrđuje organizacija samostalno u računovodstvenoj politici.

Pravila za obračun troškova proizvodnje proizvoda, prodaje robe, izvođenja radova ili pružanja usluga u kontekstu elemenata i artikala, obračun troškova proizvoda (radova, usluga) utvrđuju se posebnim propisi i metodološka uputstva za računovodstvo.

Ostale vrste rashoda u skladu sa Uredbom koja se razmatra (PBU 10/99) treba nazvati drugim rashodima. Međutim, bilo bi pogrešno pretpostaviti da je raniji izraz " neposlovni rashodi' je sada van upotrebe. Zadržao je svoju važnost u teoriji računovodstva i još uvijek je pogodan za potrebe upravljačko računovodstvo samo iz razloga što se široko koristi u poreskom računovodstvu (posebno, stav 2 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da troškovi, u zavisnosti od njihove prirode, kao i uslova za sprovođenje i oblasti delatnosti poreskog obveznika, dijele se na troškove vezane za proizvodnju i implementaciju, i neposlovni rashodi). Međutim, ako problemu pristupimo detaljno i sa stanovišta RAS 10/99, onda ostali troškovi treba uzeti u obzir:

troškovi povezani s obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije (uzimajući u obzir odredbe stavka 5. PBU 10/99 "Troškovi organizacije");

troškovi u vezi sa obezbeđivanjem naknade za prava koja proizilaze iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine (podložno odredbama stava 5. PBU 10/99);

troškovi u vezi sa učešćem u odobrenom kapitalu drugih organizacija (podložno odredbama stava 5. PBU 10/99);

troškovi u vezi sa prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine (osim u stranoj valuti), robe, proizvoda;

kamate koje plaća organizacija za davanje sredstava za korišćenje (krediti, zajmovi);

troškovi u vezi sa plaćanjem usluga kreditnih institucija;

odbitke od procenih rezervi stvorenih u skladu sa računovodstvenim pravilima (rezerve za sumnjive dugove, za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti i sl.), kao i rezerve stvorene u vezi sa priznavanjem nepredviđenih činjenica ekonomske aktivnosti.

novčane kazne, penali, gubici za kršenje uslova ugovora;

kompenzacija za gubitke prouzrokovane od strane organizacije;

gubici iz prethodnih godina priznati u izvještajne godine;

iznosi potraživanja za koje je nastupila zastarelost,

druga dugovanja koja su nenaplativa;

tečajne razlike;

iznos amortizacije imovine;

prenos sredstava (prilozi, uplate i sl.) u vezi sa dobrotvornim aktivnostima, izdaci za sportske priredbe, rekreaciju, zabavu, kulturno-obrazovne manifestacije i druge slične manifestacije;

troškovi nastali kao posledica vanrednih okolnosti privredne delatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine itd.);

ostali troškovi.

U skladu sa čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, neposlovni troškovi uključuju razumne troškove za obavljanje aktivnosti koje nisu glavne za preduzeće. Spisak je otvoren, odnosno ako neki rashod nije uključen u sastav neposlovnih rashoda, može se uključiti pod uslovom da ispunjava kriterijume navedene u čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U računovodstvu, rashodi se priznaju pod uslovom da su ispunjeni (ispunjeni) sledeći uslovima :

potrošnja je u skladu sa poseban ugovor, zahtjev zakonodavnih i regulatornih akata, poslovna praksa;

može se utvrditi iznos troška;

postoji povjerenje da će kao rezultat određene operacije doći do povećanja ekonomske koristi organizacije.

Ako barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen u odnosu na bilo koji trošak organizacije, tada se u računovodstvenim evidencijama organizacije priznaju potraživanja.

Amortizacija se priznaje kao trošak na osnovu rashoda amortizacije na osnovu vrednosti imovine koja se amortizuje, njihovog korisnog veka trajanja i metoda amortizacije entiteta.

Rashodi su predmet računovodstvenog priznavanja, bez obzira na namjeru primanja prihoda i oblik rashoda. Trošak može biti izražen u gotovini, u naturi ili u drugom obliku.

Rashodi za redovne aktivnosti se računovodstveno prihvataju u iznosu obračunatom u monetarni uslovi, jednak iznosu plaćanja u gotovini iu drugom obliku ili iznosu obaveze prema računu. Ako uplata pokriva dio priznatih troškova, onda se troškovi prihvaćeni za računovodstvo utvrđuju kao iznos plaćanja i obaveze prema neplaćenom dijelu.

Iznos plaćanja i obaveza prema dobavljačima utvrđuje se na osnovu cijene i uslova utvrđenih ugovorom između organizacije i dobavljača, odnosno druge ugovorne strane. Ako cijena nije navedena u ugovoru i ne može se odrediti na osnovu uslova ugovora, tada da se odredi iznos plaćanja ili dugovanja, cijena po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje troškove u odnosu na prihvataju se slični zalihi i druge vrijednosti, radovi, usluge ili davanje na privremeno korištenje (privremeno posjedovanje ili korištenje) slične imovine.

Prilikom plaćanja nabavljenih zaliha ili drugih dragocjenosti, radova, usluga po uslovima komercijalnog kredita (odloženo, obročno), troškovi se obračunavaju u punom iznosu dospjelih obaveza.

Ako iznos plaćanja i (ili) obaveza prema ugovorima predviđa ispunjenje obaveza u drugom obliku osim gotovinom, trošak robe se utvrđuje na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje trošak sličnih robe.

Ako su se okolnosti prema ugovoru promijenile, početni iznos plaćanja i (ili) dugovanja se usklađuje na osnovu vrijednosti imovine koja se otuđuje. Trošak imovine koja se otuđuje je, međutim, zasnovan na cijeni po kojoj bi, u uporedivim okolnostima, entitet normalno mjerio cijenu slične imovine.

Prilikom utvrđivanja iznosa plaćanja i obaveza prema dobavljačima, on se utvrđuje uzimajući u obzir sve popuste koji se pružaju organizaciji u skladu sa ugovorom.

Ako je iznos plaćanja za rashod naveden u stranoj valuti ili konvencionalnim novčanim jedinicama, onda se utvrđuje uzimajući u obzir razlike u iznosu. Zbroj razlika je razlika između vrijednosti u rubljama stvarno izvršenog plaćanja, izražene u stranoj valuti ili uslovno novčana jedinica, obračunat po zvaničnom ili drugom dogovorenom kursu na dan prihvatanja relevantnih obaveza za računovodstvo, i vrednovanje ovih obaveza u rubljama, izračunato po zvaničnom ili drugom dogovorenom kursu na dan prihvatanja troška u računovodstvu.

Rashodi se računovodstveno priznaju bez obzira na namjeru ostvarivanja prihoda ili drugog prihoda i oblik rashoda.

Rashodi se računovodstveno priznaju u periodu u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme. stvarno plaćanje gotovinski i drugi oblik realizacije, odnosno po obračunskoj osnovi. Izuzetak su organizacije koje su se odlučile za primjenu gotovinske metode u računovodstvu. Ako organizacija priznaje prihod od prodaje proizvoda i robe ne kao prenos prava vlasništva (upotrebe i raspolaganja) na isporučenim proizvodima, prodatoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama, već nakon prijema sredstava i drugih oblika plaćanja, tada se troškovi priznaju nakon otplate duga.

Uveden PBU 10/99 odvojeni uslovi priznavanje rashoda u bilansu uspjeha (obrazac N 2):

vodeći računa o odnosu između nastalih troškova i primitaka, odnosno vodeći računa o korespondenciji prihoda i rashoda;

njihovom razumnom raspodjelom između izvještajnih perioda, kada rashodi uzrokuju primanje prihoda tokom više izvještajnih perioda i kada se odnos prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili se utvrđuje posredno;

za troškove priznate u izvještajni period kada postane izvjesno da neće dobiti ekonomske koristi (prihod) ili dobiti imovinu;

bez obzira na to kako su prihvaćeni za potrebe obračuna poreske osnovice;

kada nastaju obaveze koje nisu zavisne od priznavanja osnovne imovine.

Nakon razmatranja uslova za priznavanje rashoda u računovodstvu, treba se okrenuti odrazu troškova preduzeća na računima 90 i 91. Za uspešno administriranje procesa proizvodnje, sasvim je dovoljno da menadžment preduzeća dobije informacije sa računa. računovodstva troškova upravljanja - 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći proizvodni troškovi", 26 "Opći troškovi" i 28 "Brak u proizvodnji". Računi računovodstva troškova upravljanja akumuliraju podatke o troškovima uključenim u trošak proizvodnje.

Dalja generalizacija računovodstvenih troškova se dešava u računima za obračun proizvodnje. Glavni od ovih računa je 40 „Proizvod proizvoda (radovi, usluge)“, koji se koristi za sumiranje informacija o troškovima, uglavnom za redovne aktivnosti vezane za proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova, pružanje usluga (podaci iz sumirani su upravljački računi), kao i za formiranje stvarne cijene gotovih proizvoda. Prema zaduženju računa 40, rashodi su grupisani u četiri kompleksa, za svaki je preporučljivo izdvojiti samostalni podračun:

40-1 "Troškovi proizvodnje"

40-2 "Troškovi za obavljanje poslova"

40-3 "Troškovi pružanja usluga"

40-4 "Administrativni troškovi"

Na bilansu podračuna 40-1 - 40-3 iskazuju se troškovi nedovršenih radova, odnosno troškovi proizvoda i radova koji u ovom izvještajnom periodu nisu prošli puni tehnološki ciklus, odnosno još ne mogu smatrati van proizvodnje. Ako ukupan iznos evidentiranih troškova na teretu ovog podračuna povećamo za iznos stanja na podračunu 40-1, dobićemo ukupan iznos rashoda na proizvedene proizvode (minus rashodi nedovršene proizvodnje koji se prenose na narednih mjeseci). Ukupan iznos rashoda za proizvedene proizvode otpisuje se na teret računa 43 "Gotovi proizvodi". Drugačija je situacija sa uslugama i radovima koji se ne mogu knjižiti na teret skladišta, pa se stoga ne terete na računu 43. Troškovi izvođenja radova i pružanja usluga iskazuju se na teretu podračuna 40-2 i 40-3, nakon čega terete račun 90 “Prodaja”.

Troškove nabavke robe koja nisu sopstveni proizvodi preduzeća evidentirati na teretu računa 41 „Roba“, gde se knjiže na teret odgovarajućeg računa 60 „Razračuna sa dobavljačima i izvođačima“. Kada se kupljena roba uskladišti, njen trošak se prenosi na račun 43, odakle se tereti računa 90 kako se prodaje.

Osnova za gore navedene objave su razne primarnih dokumenata, detaljnije naveden u stavu 2.5 ovog priručnika. Ovdje ćemo dati nekoliko generalizirajućih napomena u vezi s pratećim dokumentima koji formaliziraju puštanje proizvoda, svakako navedite dokumente koji omogućavaju prepoznavanje spremnosti proizvoda. Proizvode je moguće nazvati gotovim samo ako računovodstvo ima potvrdu o kvaliteti sastavljenu na osnovu tehničke (hemijske i sl.) kontrole, kao i fakturu magacina, potvrdu o prijemu ili prijemni list (list), koji pokazuje da pravilno proizvedeni proizvodi se pravilno skladište u objektu.

Registracija usluga je u većini slučajeva jednostavnija, jer zahtijeva samo račune i blagajničke čekove. Sa ovom dokumentacijom, računovođa će morati da radi. Teži slučaj je trošak transportnih usluga, jer je često moguće prepoznati činjenicu pružanja takvih usluga na osnovu prilično velikog broja dokumenata (putnih listova raznih vrsta i prateće dokumentacije).

Isporuka izvršenih radova naručiocima treba da bude ozvaničena aktima potpisanim od strane ovlašćenih predstavnika obe strane – izvođača i naručioca. Izvođenje složenih radova, prvenstveno građevinsko-montažnih, ozvaničeno je aktima u čiju izradu je uključeno treće lice, koje predstavlja nadležna komisija (članovi takve komisije se imenuju sporazumom izvođača i naručioca ili zainteresovana organizacija, organ).

Da zaključimo temu, treba napomenuti da rashode treba priznati u bilansu uspeha, bez obzira na to kako su prihvaćeni za potrebe obračuna poreske osnovice. Pitanje obračuna troškova koji utiču na formiranje dobiti kao oporezivog indikatora biće obrađeno u posljednjem dijelu ovog poglavlja.

Račun 91 nije direktno vezan za troškove osnovne djelatnosti, pa se na njemu evidentiraju rashodi (1) za poslove u vezi sa osnovnom djelatnošću, (2) spontano nastali, (3) povezani sa plaćanjem kamate. Ako uzmemo u obzir strukturu računa 91, koji je gore korišten za iskazivanje ostalih prihoda, može se u cijelosti prikazati na sljedeći način:

91-1 "Prihodi od kamata"

91-2 "Prihodi od učešća u drugim organizacijama"

91-3 "Ostali ostali prihodi (vezana prodaja i slučajni)"

91-4 "Troškovi povezanih operacija"

91-5 Spontani troškovi

91-6 "Troškovi kamata"

91-7 "Stanje ostalih prihoda i rashoda"

Na podračunu 91-4 “Rashodi povezanih poslova” obuhvataju se računovodstveni rashodi van poslovanja (u smislu poresko računovodstvo) koji nastaju (1) u procesu poduzimanja dodatnih mjera upravljanja imovinom radi poboljšanja finansijski položaj privredno društvo, (2) u postupku bilo kakvog raspolaganja imovinom koja nije predviđena osnovnom djelatnošću, (3) u procesu stvaranja rezervi, (4) plaćanja kamata i sl. Odnosno, ovi troškovi nisu direktno posljedica privredne aktivnosti preduzeća, ali su planirane i djelimično neophodne.

Pogodno je podračun podijeliti na račune trećeg reda. nazovimo ih:

91-4-1 "Troškovi iznajmljivanja";

91-4-2 "Troškovi davanja prava intelektualne svojine";

91-4-3 "Troškovi prodate i bivše imovine";

91-4-4 „Tekući troškovi za zajedničke aktivnosti“;

91-4-5 "Odbici na procijenjene rezerve";

91-4-6 "Troškovi usluga kreditnih institucija";

91-4-7 "Ostali troškovi povezanih poslova".

Prilikom formiranja ovih rashoda na teret podračuna 91-4 otpisuju se sljedeći iznosi:

rezidualna vrijednost penzionisanih osnovnih sredstava (sa odobrenja računa 01);

odbici amortizacije za predmete date u zakup (sa odobrenja računa 02);

rezidualna vrijednost penzionisanih objekata investicionih nekretnina (sa odobrenja računa 03);

trošak penzionisanih nematerijalnih ulaganja i odbici amortizacije za objekte, neisključivo pravo korišćenja koje je preneto na druge organizacije (sa odobrenja računa 04);

amortizacioni odbici za otplatu troškova objekata, neisključivo pravo korišćenja koje je preneto na druge organizacije (sa kredita računa 05);

trošak prodate opreme za ugradnju (sa kredita računa 07);

trošak izgradnje u toku (sa odobrenja računa 08);

trošak zalihe, prodati ili besplatno prenijeti na stranu (sa kredita računa 10);

plaćanje usluga kreditnih institucija, uključujući vođenje računa i vršenje transfera (sa kreditnih računa 51, 52, 55);

stvarnu vrijednost prodate finansijske imovine, posebno hartija od vrijednosti (sa odobrenja računa 58);

odbici u rezerve (sa kredita računa 59, 63, 96).

Na podračunu 91-5 akumuliraju se oni vanposlovni troškovi koji obično nastaju spontano i ni na koji način nisu direktno povezani sa privrednim aktivnostima organizacije, štaviše, nisu potrebni. Ovo uključuje sljedeće vrste troškova, grupisane pod odgovarajućim računima trećeg reda:

91-5-1 "Troškovi za namirenje sankcija za kršenje poslovnih ugovora",

91-5-2 "Troškovi naknade štete";

91-5-3 "Troškovi darovane imovine";

91-5-4 "Gubici prethodnih godina";

91-5-5 „Potraživanja otpisana kao rashodi“;

91-5-6 "Troškovi kursnih razlika";

91-5-7 "Troškovi amortizacije imovine";

91-5-8 "Troškovi za dobrotvorne i društvene akcije";

91-5-9 "Ostali spontani troškovi".

Za podračun 91-6 „Troškovi kamata“ je takođe pogodno izvršiti podjelu na račune trećeg reda. Evo sljedećih podračuna:

91-6-1 - kamate na primljene kredite i pozajmice;

91-6-2 - kamata, uključujući i diskont, na dužničke hartije od vrijednosti, posebno na mjenice;

91-6-3 - dodatni troškovi za dobijanje kredita i pozajmica, uključujući troškove izdavanja i plasmana sopstvenih dužničkih hartija od vrednosti;

91-6-4 - kursne razlike nastale plaćanjem i/ili servisiranjem kredita i pozajmica u stranoj valuti.

Primjer br. 6

Preduzeće je podiglo kratkoročni kredit kod banke u iznosu od 10.000 eura. Kurs ove valutne jedinice u to vrijeme iznosio je 22 rublje za 1 euro. Jer dobiti preferencijalni kredit potrebno da vodi dugotrajne pregovore sa bankom i plati usluge finansijskog konsultanta treće strane, kompanija je pretrpjela dodatni troškovi u iznosu od 200 eura (po ranijem kursu). Nakon isteka roka, kompanija mora vratiti kredit i kamatu u iznosu od 100 eura. Za otplatu kredita u stranoj valuti kupljeno je 10.100 evra, ali po kursu od 24 rublje za 1 evro. Pošto je otplata kredita kasnila, kompanija je morala da plati kamatu u iznosu od 20 evra po novoj stopi. Na osnovu činjenice nastalih troškova, računovođa vrši sljedeća knjiženja na kontu 91 (vidi tabelu 4).

Prvo, one se ne uzimaju u obzir u poreske svrhe, odnosno ne umanjuju iznos oporezive dobiti, troškovi u obliku iznosa dividende koje je obračunao poreski obveznik i drugi iznosi dobiti nakon oporezivanja. Podsjetimo, obaveza zadržavanja poreza prilikom isplate dividende leži na poreski agent djeluje kao izvor isplate prihoda od vlasničko učešće(Pogledajte također odjeljak 1.4 ovog priručnika).

U slučaju primjene stava 1. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, računovođa treba zapamtiti da pozitivna razlika između obračunate kamate i granične kamate izračunate u skladu sa postupkom usvojenim u stavu 2 čl. 269 ​​Poreznog zakonika Ruske Federacije, izjednačen je u poreske svrhe sa dividendama i spada u oporezivanje dohotka na osnovu klauzule 3 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije (za koji vidi stav 4 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na osnovu navedenog stava 3. člana 284. Poreskog zakonika Ruske Federacije, računovođa se prikazuje u odnosu na poresku osnovicu utvrđenu prihodima koji su primljeni u vidu dividendi, kako bi se primenilo sledeće stope :

9% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija Ruske organizacije i pojedinci - porezni rezidenti Ruske Federacije;

15% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od strane stranih organizacija, kao i na prihode primljene u obliku dividendi ruskih organizacija od stranih organizacija.

Važno je napomenuti da se pri utvrđivanju poreske osnovice ne uzimaju u obzir svi rashodi koje preduzeće ima na teret dobiti nakon oporezivanja. Stoga, odlučivši da izvrši bilo kakve troškove na račun dobiti nakon oporezivanja, vlasnik je očigledno lišen mogućnosti da takve troškove uzme u obzir prilikom oporezivanja dobiti.

S tim u vezi, stručnjaci preporučuju oprez pri donošenju odluka o stvaranju akumulacionih fondova uz naknadnu dodjelu sredstava za kupovinu imovine koja se amortizira i sl., budući da su te operacije praćene određenim rizikom. Bolje je kreirati fondove bez da ih odmah usmjerite na povezane trenutne aktivnosti ciljevi.

Dalje ćemo zvati troškovi kazne , novčane i druge sankcije koje se prenose u budžet (u državne vanbudžetske fondove), kao i novčane i druge sankcije koje izriču državne organizacije koje su rusko zakonodavstvo dobio pravo da izriče ove sankcije.

Uključujući, kako slijedi iz pod. 2 tbsp. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak troškovi se ne uzimaju u obzir :

kazne, novčane kazne i druge sankcije koje se prenose u budžet (u državna vanbudžetska sredstva). Troškovi u vidu penala za kašnjenje u plaćanju zakupa na osnovu zakupa imovine koja se nalazi u državna imovina koje je zakupac uplatio u savezni budžet ne priznaju se kao rashodi koji umanjuju prihod primljen prilikom izračunavanja poreske osnovice za porez na dobit preduzeća (za šta vidi pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. novembra 2005. N 03-03 -04/4/83);

novčane kazne i druge sankcije koje su izrekle državne organizacije koje imaju pravo na izricanje navedenih sankcija prema zakonodavstvu Ruske Federacije.

Sljedeće u Poreskom zakoniku su troškovi u vidu doprinosa a u osnovnom kapitalu, ulog u prosto ortačko društvo . Prije svega, obratimo pažnju na igru ​​riječi koje računovođa mora biti svjestan. Činjenica je da Građanski zakonik Ruske Federacije primjenjuje koncept "doprinosa" u odobreni (dionički) kapital. Stoga, upoređujući oba koda, mora se priznati da su za potrebe oporezivanja dobiti pojmovi "doprinos" i "doprinos" ekvivalentni.

Dakle, doprinos (prilog) u imovinu privrednog društva ili privrednog društva može biti i novac i hartije od vrijednosti, druge stvari ili imovinska prava ili prava koja imaju novčanu vrijednost. Novčana procena doprinosa učesnika u privrednom društvu vrši se sporazumom između osnivača (učesnika) društva iu slučajevima predviđenim zakonom.

Ispod doprinos druga priznaje se sva imovina koju doprinosi zajedničkoj stvari (uključujući novac, drugu imovinu), a osim toga - stručna i druga znanja, vještine i sposobnosti, poslovni ugled i poslovne veze (član 1042 Građanskog zakonika Ruske Federacije) . Pretpostavlja se da su ulozi ortaka jednaki po vrijednosti, osim ako drugačije proizilazi iz jednostavnog ortačkog ugovora ili stvarnih okolnosti. Novčana vrijednost ortačkog uloga utvrđuje se po dogovoru između ortaka.

U nastavku liste ističemo da se u obzir uzimaju rashodi koji se ne priznaju za poreske svrhe iznose poreza , kao i iznos plaćanja za višak emisija zagađujućih materija u okruženje. Istovremeno, plaćanja za maksimalno dozvoljene emisije (ispuštanja) zagađujućih materija u prirodno okruženje nazivaju se takozvanim materijalnim troškovima (podtačka 7, tačka 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). U međuvremenu, rashodi u vidu plaćanja za višak emisija zagađujućih materija u životnu sredinu ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica.

Sljedeće ćemo zvati troškovi nabavke i (ili) stvaranje imovine koja se amortizuje, kao i troškovi nastali u slučajevima završetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja osnovnih sredstava, osim troškova navedenih u stavu 1.1 člana 259. Porezni zakonik Ruske Federacije.

Iz toga proizilazi da se, uz troškove sticanja i (ili) stvaranja imovine koja se amortizira, ne mogu odmah uzeti u obzir troškovi nastali u slučajevima završetka radova, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog preopreme osnovnih sredstava, osim ( a) kapitalne investicije u osnovna sredstva i (b) troškove njihovog završetka i modernizacije u okviru 10% iznosa troškova izvještajnog (poreskog) perioda.

Treba podsjetiti da se imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi objekti intelektualne svojine u vlasništvu poreznog obveznika priznaju kao imovina koja se amortizira (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije). Uslov za priznavanje je uslov da se ti objekti koriste za ostvarivanje prihoda i otplatu njihovog troška kroz amortizaciju. (Imovina koja se amortizuje istovremeno se priznaje kao imovina sa korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i originalni trošak od 20.000 rubalja, za šta vidi stav 1. čl. 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Takođe, pri utvrđivanju poreske osnovice se ne uzimaju u obzir premije dobrovoljnog osiguranja , osim doprinosa navedenih u članovima 255, 263 i 291 Poreskog zakona Ruske Federacije. Nazovimo svaki od ovih izuzetaka, radi se o doprinosima poslodavaca po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju zaključenim u korist zaposlenih kod osiguravajućih organizacija koje imaju dozvole za obavljanje djelatnosti osiguranja, prema ugovori :

dugoročno životno osiguranje, ako su takvi ugovori zaključeni na period od najmanje pet godina i tokom ovih pet godina ne predviđaju isplate osiguranja, uključujući u obliku anuiteta i (ili) anuiteta (osim isplate osiguranja predviđene za u slučaju smrti osiguranika) u korist osiguranog lica;

dobrovoljno lično osiguranje zaposlenih, zaključen na period od najmanje godinu dana, uz obezbjeđenje plaćanja od strane osiguravača medicinski troškovi osigurani radnici;

dobrovoljno lično osiguranje, koje se zaključuje isključivo u slučaju smrti osiguranika ili gubitka radne sposobnosti osiguranika u vezi sa obavljanjem njegovih radnih obaveza.

Osim toga, za potrebe poreza, rashodi se priznaju u obliku doprinosa nedržavnim penziono osiguranje, osim doprinosa navedenih u članu 255. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prati ga troškovi kamata , koje je poreski obveznik-zajmoprimac obračunao poveriocu iznad iznosa priznatih kao rashod za poreske svrhe (član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije). Imajte na umu da za potrebe oporezivanja dobiti, rashodi organizacije uključuju kamatu obračunatu na bilo koju vrstu dužničke obaveze, pod uslovom da iznos kamate obračunate od strane poreskog obveznika ne odstupa značajno od prosječnog nivoa kamate naplaćene na dužničke obaveze izdate u isti kvartal (mesec - za obveznike koji su prešli na obračun mesečnih akontacija po osnovu ostvarene dobiti) pod uporedivim uslovima, za šta vidi stav 1. čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, značajnim odstupanjem u iznosu obračunate kamate na dužničku obavezu treba smatrati odstupanje više od 20% naviše ili naniže od prosječnog nivoa obračunate kamate na slične dužničke obaveze izdate u istom kvartalu pod uporedivim uslovima .

Podsjetimo, dužničke obaveze izdate pod uporedivim uslovima su dužničke obaveze izdate u istoj valuti i za iste uslove u uporedivim količinama uz sličan kolateral.

Ne smijemo zaboraviti da je proces pripisivanja kamate na dužničke obaveze rashodima uređen ne samo člankom 269. Poreskog zakona Ruske Federacije, već i članovima 265., 272., 273., 291., 328. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Ruska Federacija.

Sljedeća stavka je troškovi imovine (uključujući gotovinu) koju prenose komisionar, agent i (ili) drugi punomoćnik u vezi sa izvršavanjem obaveza iz ugovora o komisiji, agencijski ugovor ili drugog sličnog ugovora, kao i na ime plaćanja troškova komisionara, zastupnika i (ili) drugog punomoćnika komitenta, nalogodavca i (ili) drugog nalogodavca, ako se ti troškovi ne uključuju u troškove komisionara, agenta i (ili) drugog punomoćnika u skladu sa uslovima zaključenih ugovora.

U skladu sa čl. 999 Građanskog zakonika Ruske Federacije, 1011 Građanskog zakonika Ruske Federacije, komisionar (agent) prenosi u korist komitenta (nalogodavac) i drugog nalogodavca sve troškove koje je imao u izvršenju provizije ugovor (ugovor o agenciji).

Sredstva koja komisionar dobije kao plaćanje troškova koje je imao u vezi sa ispunjenjem obaveza iz ugovora o komisiji komisionar ne uzima u obzir pri obračunu osnovice poreza na dobit ni u prihodima ni u rashodima.

Poreznici objašnjavaju da se oni troškovi komisionara koje je napravio u vezi sa ispunjenjem obaveza po ugovoru o komisiji ne uzimaju u obzir kao dio troškova komisionara, osim ako se, naravno, takvi rashodi ne uključuju u troškove izvršioca. Također nije uzeto u obzir troškovi koje je komisionar napravio za nalogodavca, ako su takvi troškovi prikazani u poreskoj evidenciji nalogodavca (za šta vidi pismo Federalne poreske službe za Moskvu od 23. oktobra 2006. N 20-12 / 92792):

u obliku odbitaka u rezervi za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti kreirane od strane organizacija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, sa izuzetkom iznosa odbitaka na rezerve za amortizaciju hartija od vrijednosti koje su izvršili profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti u skladu sa čl. 300 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Članak 300. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da samo profesionalni učesnici na tržištu vrijednosnih papira koji se bave dilerskim aktivnostima, ako utvrđuju prihode i rashode na obračunskoj osnovi, imaju pravo pripisati rashodima za porezne svrhe odbitke u rezerve za amortizaciju. emitivnih hartija od vrijednosti koje kruže na organizovanom tržištu vrijednosnih papira;

u vidu garantnih doprinosa koji se prenose u posebne fondove , kreiran u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije, osmišljen da smanji rizik od neispunjavanja obaveza po transakcijama u toku klirinških aktivnosti ili organizovanja trgovanja na tržištu vrijednosnih papira.

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za profesionalne učesnike na tržištu vrijednosnih papira koji obavljaju klirinške aktivnosti ili organiziraju trgovanje na tržištu vrijednosnih papira, troškovi u obliku naknada za garancije se prenose u posebne fondove stvorene u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije i namijenjene za smanjenje rizika ne uzimaju se u obzir neispunjenje obaveza po transakcijama. Shodno tome, svi ostali poreski obveznici imaju pravo da prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak uzmu u obzir troškove u vidu navedenih garancijskih naknada, u skladu sa normama zakonodavstva Ruske Federacije o tržištu hartija od vrednosti.

Odstupimo malo od naše liste troškova kako bismo se prisjetili sadržaja pojma kliringa. Clearing, ili kliring aktivnosti (eng. kliring od očistiti- otplatiti dugove), naziva se djelatnost utvrđivanja međusobnih obaveza i njihovog prebijanja za nabavku hartija od vrijednosti i poravnanja po njima. Definicija međusobnih obaveza podrazumeva prikupljanje, usaglašavanje i usklađivanje informacija o transakcijama sa hartijama od vrednosti i pripremu računovodstvene isprave o njima (za detalje vidjeti član 6 Saveznog zakona od 22. aprila 1996. N 39-FZ "O tržištu hartija od vrijednosti").

Pošto smo sami sebi razjasnili ovu tačku, nastavićemo da se upoznajemo sa troškovima koji nije uzeto u obzir za poreske svrhe:

u obliku sredstava ili druge imovine prenesene na osnovu ugovora o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik pozajmljivanja, uključujući dužničke hartije od vrijednosti), kao i u obliku novčanih sredstava ili druge imovine koja se koristi za otplatu takvih pozajmica.

U slučaju utvrđivanja poreske osnovice, prihodi u obliku novčanih sredstava ili druge imovine primljene po ugovorima o kreditu ili kreditu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik zaduživanja, uključujući dužničke hartije od vrijednosti), kao i novčana ili druga sredstva imovinu primljenu kao otplatu takvih pozajmica (tačka 10, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slično, na osnovu stava 12. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi u obliku novčanih sredstava ili druge imovine koji se koriste za otplatu ovih pozajmica ne priznaju se kao rashodi;

u obliku iznosa gubitaka na objektima uslužnih djelatnosti i farmama, uključujući stambeno-komunalne i društveno-kulturne objekte koji prelaze maksimalnu veličinu utvrđenu u skladu sa članom 275.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Član 275.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice od strane poreskih obveznika koji obavljaju delatnosti u vezi sa korišćenjem objekata uslužnih delatnosti i farmi.

Pojasnimo da u slučaju da je odvojeni odjel poreznog obveznika primio gubitak u toku obavljanja aktivnosti u vezi s korištenjem objekata navedenih u članu 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, takav gubitak se priznaje za poreske svrhe podliježu sljedećem uslovima :

ako trošak dobara, radova, usluga koje pruža porezni obveznik koji se bavi aktivnostima u vezi s korištenjem objekata navedenih u članu 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije odgovara cijeni sličnih usluga koje pružaju specijalizirane organizacije koje se bave sličnim aktivnostima u vezi sa upotrebom takvih objekata;

ako troškovi održavanja stambeno-komunalnih objekata, društveno-kulturne sfere, kao i pomoćnih poljoprivrednih i drugih sličnih gazdinstava, industrija i usluga ne prelaze uobičajene troškove servisiranja sličnih objekata koje provode specijalizovane organizacije kojima je ova djelatnost glavni;

ako se uslovi za pružanje usluga od strane poreskog obveznika bitno ne razlikuju od uslova za pružanje usluga specijalizovanih organizacija kojima je ova delatnost osnovna.

Istovremeno, ako barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen, onda poreski obveznik ima pravo da prenese gubitak koji je poreski obveznik primio u toku obavljanja delatnosti u vezi sa korišćenjem objekata uslužnih delatnosti i farmi za određeni period. ne duži od deset godina, i da pri obavljanju ovih djelatnosti usmjerava samo dobijenu dobit na njenu isplatu.

Dakle, gubitak u predmetnom slučaju se i dalje može uzeti u obzir, ali znatno kasnije, dok je za pokriće dozvoljeno usmjeriti samo dobit koja će se ostvariti iz iste vrste djelatnosti. U praksi je sfera uslužne proizvodnje, po pravilu, neisplativa, što nam ne dozvoljava da očekujemo profit od ove proizvodnje u budućnosti. Lako je pretpostaviti da takav gubitak ni pod kojim uslovima neće uticati na smanjenje poreske osnovice poreza na dohodak.

Kao što slijedi iz poreskog zakonodavstva Ruske Federacije, porezni obveznik, koji uključuje odvojene divizije, koji obavlja delatnost koristeći objekte uslužnih delatnosti i farmi, ako je nemoguće izvršiti poređenje u skladu sa uslovima predviđenim članom 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, ima pravo da prenese nastali gubitak za period ne duži od deset godina, te da usmjerava samo dobit ostvarenu u obavljanju navedenih djelatnosti. Morate znati da se dobit ili gubitak na objektima uslužnih djelatnosti za izvještajni (poreski) period utvrđuje na osnovu podataka za sve objekte, a ne za svaki objekat posebno;

u obliku imovine, radova, usluga, imovinskih prava prenose po redoslijedu akontacije poreski obveznici koji utvrđuju prihode i rashode po obračunskom principu.

Uzmimo u obzir činjenicu da obveznici koji utvrđuju obračun prihoda i rashoda po obračunskom principu, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak, ne uzimaju u obzir rashode u vidu imovine, radova, usluga, prenesenih imovinskih prava. putem akontacije poreskih obveznika;

u formi dobrovoljnosti članarine (uključujući ulaznine) u javne organizacije, iznose dobrovoljnih priloga članova sindikata, udruženja, organizacija (udruženja) za izdržavanje ovih sindikata, udruženja, organizacija (udruženja).

Hajde da to objasnimo javne organizacije(udruženja) se nazivaju dobrovoljna udruženja građana u zakonski po redu onih koji su ujedinjeni na osnovu zajedničkih interesa za zadovoljenje duhovnih ili drugih nematerijalnih potreba (član 117. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Javne organizacije su neprofitne organizacije i imaju pravo da obavljaju poduzetničku djelatnost samo radi ostvarivanja ciljeva zbog kojih su stvorene, a koje odgovaraju ovim ciljevima.

Učesnici (članovi) javnih i vjerskih organizacija ne zadržavaju prava na imovini koju su ovim organizacijama prenijeli u vlasništvo, uključujući članarinu.

Zakonodavstvo dozvoljava (vidi član 121. Građanskog zakonika Ruske Federacije) stvaranje udruženja u obliku udruženja ili sindikata od strane komercijalnih organizacija kako bi koordinirale svoje preduzetničku aktivnost, kao i zastupanje i zaštita interesa zajedničke imovine. Važno je napomenuti da su udruženja komercijalnih organizacija neprofitne organizacije;

u obliku vrijednosti poklonjene imovine (radovi, usluge, imovinska prava) i troškovi povezani sa takvim prijenosom.

Za potrebe oporezivanja, imovina (radovi, usluge) ili imovinska prava smatraju se primljenim bez naknade, ako prijem ove imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava nije povezan sa obavezom primaoca da prenese imovinu (imovinska prava) prenosiocu (za obavljanje poslova za prenosioca, pružanje usluga prenosiocu). Za više o tome vidi stav 2 čl. 248 Poreskog zakona Ruske Federacije.

u obliku vrijednosti imovine prenijete pod ciljano finansiranje u skladu sa pod. 14 str.1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za dodatne informacije obratimo se pomenutom podstavu 14. stava 1. čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije. Utvrđuje da se pri utvrđivanju poreske osnovice ne uzimaju u obzir prihodi u vidu imovine koje je poreski obveznik primio u okviru ciljanog finansiranja. Istovremeno, poreski obveznici koji su dobili namensko finansiranje dužni su da vode posebnu evidenciju prihoda (rashoda) ostvarenih (proizvedenih) u okviru namenskog finansiranja, a u suprotnom, odnosno u nedostatku takvog računovodstva poreskom obvezniku koji je dobio namjensko finansiranje, navedena sredstva se smatraju oporezivima od dana prijema.

U fondove budžeta svih nivoa, dr vanbudžetska sredstva, dodijeljena budžetskim institucijama prema predračunu prihoda i rashoda budžetske institucije, ali se ne koristi namjenski u okviru poreski period ili se ne koristi za namjeravanu svrhu, primjenjuju se pravila budžetsko zakonodavstvo Ruska Federacija.

Na kraju pitanja daćemo tumačenje pojma " namjenska sredstva„: takva sredstva obuhvataju imovinu koju su poreski obveznici primili i koristili za namjensku namjenu koju odredi organizacija (pojedinac) – izvor ciljanog finansiranja;

u vidu negativne razlike koja je rezultat revalorizacije dragog kamenja prilikom promjene u u dogledno vrijeme cjenovnici.

Postupak revalorizacije plemeniti metali i dragog kamenja podrazumeva da se prilikom promene obračunske i prodajne cene plemenitih metala i dragog kamenja u skladu sa utvrđenom procedurom izvrši revalorizacija stanja tehničkih i nakitnih sirovih i brušenih dijamanata, zlata, srebra i drugih plemenitih metala u valjanim proizvodima, industrijske proizvode i hemijska jedinjenja, u otpadu i otpadu, ostatke zlata, srebra i dijamanata u gotovom nakitu proizvode organizacije bez posebnih uputstava za pribavljanje relevantnih dokumenata o uvođenju novih cena (vidi dopis Ministarstva finansija Republike Srbije). Ruska Federacija od 29. septembra 1995. N 107 "O postupku revalorizacije plemenitih metala i dragog kamenja").

Revalorizacija plemenitih metala i dragog kamenja se vrši za razliku između novih i ranije važećih obračunskih i prodajnih cena (u rubljama i kopejkama po gramu hemijski čistog metala); rezultat je revalorizacije stanja gore navedenih materijalna sredstva pozivati ​​se na rezultate finansijske aktivnosti organizacije.

u obliku poreza Predočen u skladu sa Poreskim zakonikom od strane poreskog obveznika kupcu (kupcu) dobara (radova, usluga, imovinskih prava), osim ako ovim zakonikom nije drugačije određeno.

Porezi koje poreski obveznik zaračunava kupcu, prilikom primene st. 19. čl. 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije su PDV i akcize, čiji obračun i plaćanje su određeni č. 21. i 22. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovi porezi su za nas interesantni jer se ne mogu smatrati rashodima koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju, jer, u skladu sa članom 171. Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a koje poreski obveznik prikazuje kupcu proizvoda ( radovi, usluge) podliježu poreske olakšice smanjenje iznosa PDV-a koji se obračunava za uplatu u budžet. Izuzetak su iznosi PDV-a navedeni u stavu 2 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo da ovaj stav sadrži slučajeve u kojima se iznosi PDV-a uzimaju u obzir u nabavnoj vrijednosti dobara (radova, usluga), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja;

u vidu sredstava doznačenih sindikalnim organizacijama .

Deo troškova predviđenih ovim stavom uračunava se u ciljane odbitke koji se uzimaju u obzir u skladu sa stavom 34. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice nije uzeto u obzir takva ciljana primanja (osim ciljanih primanja u obliku akciznih proizvoda i akciznih mineralnih sirovina) za izdržavanje neprofitnih organizacija i njihove statutarne djelatnosti kao sredstva koja primaju sindikalne organizacije u skladu sa kolektivnim ugovorima (ugovorima) za održavanje društveno-kulturnih i drugih događaja od strane sindikalnih organizacija predviđenih njihovim statutarnim aktivnostima (vidi podstav 9, stav 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije);

u obliku troškova za bilo koju vrstu naknade pruža se rukovodstvu ili zaposlenima uz naknadu isplaćenu po osnovu ugovora o radu (ugovora).

U svrhu primjene ovog stava, mora se uzeti u obzir da se troškovi rada trebaju uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit samo ako se primjenjuju norme kolektivnog ugovora, interni pravilnik o radu organizacije, odredbe o bonusima i (ili ) drugi lokalni propisi koje donosi organizacija sprovode se posebnim ugovorom o radu koji zaključuje poslodavac i zaposleni.

Važno je napomenuti da u nedostatku naznaka ili upućivanja na određene obračune predviđene kolektivnim ugovorom i (ili) lokalnim propisima, u ugovoru o radu zaključenom sa određenim zaposlenim, takva razgraničenja se ne mogu prihvatiti za potrebe poreza na dohodak;

u obliku nagrada isplaćuje zaposlenima na teret namjenskih sredstava ili namjenskih prihoda.

AT ovaj slučaj ispod oprema za posebne namjene razumjeti sredstva određuju vlasnici organizacije da isplaćuju bonuse. Za troškove plaćanja naknade menadžerima za rezultate finansijskih i ekonomskih aktivnosti predviđenih ugovorima (ugovorima) o radu na račun dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji, poreska osnovica za porez na dohodak se ne smanjuje;

u vidu finansijske pomoći zaposlenima (uključujući za kapara za kupovinu i (ili) izgradnju stambenog prostora, za potpunu ili djelomičnu otplatu kredita odobrenog za kupovinu i (ili) izgradnju stambenog prostora, beskamatni ili povoljni krediti za poboljšanje uslove za život održavanje domaćinstva i druge društvene potrebe).

Bez obzira da li je uplata finansijsku pomoć zaposlenih prema uslovima ugovora o radu (ugovora) i (ili) kolektivnih ugovora, ovi troškovi organizacije se ne uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti. Takvi troškovi podliježu računovodstvu na račun dobiti preostale nakon oporezivanja (vidi, na primjer, pismo Federalne poreske službe za Moskvu od 14. marta 2007. N 20-08 / [email protected]);

za dodatno plaćanje predviđeno kolektivnim ugovorom (preko onih predviđenih važećim zakonodavstvom) odmor za zaposlene , uključujući žene koje odgajaju djecu;

u vidu dodataka na penzije , paušalni iznosi penzionisani veterani rada, prihodi (dividende, kamate) od dionica ili doprinosa radne snage organizacije, razgraničenja naknada zbog povećanja cijena učinjenih iznad indeksacije prihoda prema odlukama Vlade Ruske Federacije, naknada za povećanje troškova hrane u menzama, bifeima ili ambulantama ili njeno obezbjeđenje preferencijalne cijene ili besplatno (isključujući posebne obroke za određene kategorije zaposleni u slučajevima predviđenim važećim zakonodavstvom, a osim u slučaju kada se obezbjeđuju besplatni ili sniženi obroci ugovori o radu i/ili kolektivni ugovori);

za plaćanje putovanja na posao i sa posla zajednička upotreba , posebne relacije, odeljenjski prevoz, osim iznosa koji se uključuju u trošak proizvodnje i prodaje robe (radova, usluga) zbog tehnoloških karakteristika proizvodnje, a osim u slučaju da je trošak putovanja do i od mjesto rada je predviđeno ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima;

platiti razlike u cijeni pri prodaji robe zaposlenima (radovi, usluge) po preferencijalnim cijenama/tarifama (ispod tržišnih).

Nastale razlike u cijenama podliježu otplati na teret sredstava koja ostaju na raspolaganju organizaciji nakon oporezivanja dobiti;

platiti razlike u cijeni prilikom prodaje proizvoda po povlaštenim cijenama pomoćne farme za organizaciju Catering;

za plaćanje vaučera za liječenje ili odmor , ekskurzije ili putovanja, nastava u sportskim sekcijama, kružocima ili klubovima, posjete kulturno-zabavnim ili fizičko-kulturnim (sportskim) manifestacijama, pretplate koje nisu vezane za pretplatu na regulatornu i tehničku i drugu literaturu koja se koristi u proizvodne svrhe, te za plaćanje roba za ličnu potrošnju zaposlenih, kao i drugi slični troškovi nastali u korist zaposlenih.

Treba napomenuti da socijalne potrebe zaposlenih ovde navedenih nisu direktno povezane sa dužnostima koje obavljaju, kao ni sa organizacijom prihoda, na šta ukazuje dopis Federalne poreske službe za Moskvu od 16. aprila 2007. godine N 20. -12 / 035156;

u vidu troškova poreskih obveznika - organizacije državne zalihe specijalnih (radioaktivnih) sirovina i fisionih materijala Ruske Federacije za operacije sa materijalnim sredstvima državne zalihe specijalnih (radioaktivnih) sirovina i fisionih materijala u vezi sa obnavljanjem i održavanjem navedenih zaliha;

u obliku vrijednosti akcija koje prenosi poreski obveznik-emitent raspoređuje se među dioničare odlukom generalna skupština dioničari srazmjerno broju dionica koje posjeduju, odnosno razlika između nominalne vrijednosti novih dionica prenesenih na zamjenu prvobitnih i nominalne vrijednosti početnih dionica dioničara u slučaju raspodjele dionica među dioničarima nakon povećanja u osnovni kapital emitenta.

Kao što znate, odobreni kapital društva može se povećati povećanjem nominalne vrijednosti dionica ili ulaganjem dodatnih dionica, a odluku o povećanju odobrenog kapitala društva povećanjem nominalne vrijednosti akcija donosi skupština. dioničara (vidi član 28 Federalnog zakona br. 26. decembra 1995. 208-FZ "O dioničkim društvima").

Prihod u obliku vrijednosti akcija koje je dodatno primila akcionarska organizacija, raspoređenih među dioničare odlukom skupštine srazmjerno broju dionica koje posjeduju, ili razlika između nominalne vrijednosti novih dionica primljenih u zamjenu za početni udjeli akcionara u raspodjeli dionica među dioničarima pri povećanju osnovnog kapitala akcionarskog društva (bez promjene učešća akcionara u ovom akcionarskom društvu) ne uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti (tač. 15. tač. 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Shodno tome, organizacija koja izdaje ne uzima u obzir kao trošak vrijednost dionica koje prenosi porezni obveznik-emitent, a raspodjeljuje se među akcionare odlukom glavne skupštine dioničara srazmjerno broju dionica koje posjeduju, ili razliku između nominalne vrijednosti novih dionica koje se prebacuju radi zamjene originalnih i nominalne vrijednosti početnih dionica dioničara prilikom raspodjele dionica između dioničara uz povećanje odobrenog kapitala (član 31. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije );

u obliku imovine ili imovinskih prava prenesenih kao depozit, zalog.

Ako je organizacija prenijela sopstvenu imovinu na povjerioca kao zalog, onda takav prijenos imovine na zalogoprimca nije prodaja za porezne svrhe, jer u ovom slučaju nema prijenosa vlasništva (član 39. Poreskog zakona Ruska Federacija). To znači da zalogodavac nema nikakve poreske posljedice za porez na dohodak.

Ne postoji porez na dohodak na vraćanje založene imovine, jer je predmet oporezivanja poreza na dohodak prihod od prodaje i neposlovni prihod (član 1. člana 247. Poreskog zakonika Ruske Federacije i tačka 1. člana 248. Porezni zakonik Ruske Federacije). Shodno tome, založena imovina nije uključena u troškove zalogodavca, koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti (za šta vidi klauzulu 32 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali u slučaju da čim se založena imovina proda na javnoj licitaciji, zalogodavac ima poreska obaveza. Ovo zbog činjenice da je do trenutka prodaje založena imovina bila vlasništvo zalogodavca. Stoga će se oporezivanje dobiti od ove operacije kod zalogodavca dogoditi kao normalna prodaja imovine.

Imovinu primljenu u zalogu založni poverilac ne uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak, ni u trenutku njenog prijema, ni u trenutku njene prodaje na javnoj licitaciji;

u obliku iznosa poreza koji se obračunavaju u budžete raznim nivoima u slučaju da je takve poreze poreski obveznik prethodno uključio u rashode, prilikom otpisa obaveza poreskog obveznika za ove poreze u skladu sa tač. 21 str.1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U cilju utvrđivanja oporezive osnovice za porez na dobit pod prenesene poreze potrebno je razumjeti poreze koji su, u skladu s poreznim zakonodavstvom, uključeni kao obračunati u rashodima i naknadno otpisani u toku restrukturiranja obaveza za poreze i naknade u skladu sa Postupkom utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 3. septembra 1999. godine N 1002 „O postupku i vremenu restrukturiranja obaveza pravnih lica za poreze i naknade, kao i duga po obračunatim penalima i novčanim kaznama prema savezni budžet(vidi stav 31 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije);

u obliku iznosa ciljanih odbitaka koje vrši poreski obveznik za svrhe navedene u stavu 2 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Okrenimo se stavu 2 člana 251 Poreskog zakona Ruske Federacije koji se ovdje spominje i saznat ćemo da prilikom utvrđivanja porezne osnovice nije uzeto u obzir ciljani prihodi (osim ciljanih prihoda u obliku akciznih proizvoda i akciznih mineralnih sirovina), koji uključuju ciljane prihode iz budžeta od strane primaoca budžeta i ciljane prihode za održavanje neprofitnih organizacija i njihove statutarne djelatnosti, primljene besplatno od drugih organizacija i (ili) pojedinci i korišteni od strane gore navedenih primatelja za njihovu namjenu.

Istovremeno, poreski obveznici koji ostvaruju gore navedene ciljane prihode dužni su da vode posebnu evidenciju prihoda (rashoda) primljenih (proizvedenih) u okviru ciljanih prihoda;

za realizaciju radova koji nisu dali rezultate, već na razvoj prirodni resursi u skladu sa stavom 5. čl. 261 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Upoznavanje sa stavom 5 člana 261 Poreskog zakonika Ruske Federacije će nam pokazati da rashodi za porezne svrhe ne uključuju izdatke za besplodan rad na razvoju prirodnih resursa, ako u roku od pet godina prije nego što je poreski obveznik dobio pravo na geološka proučavanja podzemlja, istraživanja i proizvodnje minerala ili drugog korišćenja podzemne parcele na ovom području, slični radovi su već rađeni.

Međutim, ova odredba je u potpunosti neprimjenjiva u situaciji kada su navedeni radovi obavljeni na bazi bitno drugačije tehnologije i/ili u odnosu na druge vrste mineralnih sirovina (minerala).

Postupak obračuna troškova u vezi sa razvojem prirodnih resursa definisan je članovima 261. i 325. Poreskog zakona Ruske Federacije. Koncept "razvoja prirodnih resursa" (u svrhu primjene člana 261. Poreskog zakonika Ruske Federacije) otkriven je u čl. 6 Zakona Ruske Federacije od 21. februara 1992. N 2395-1 "O podzemlju";

za naučna istraživanja i (ili) eksperimentalni dizajn koji nije dao pozitivan rezultat - veći od iznosa troškova predviđenih članom 262. Poreskog zakona Ruske Federacije.

I opet pozivanje na drugi član Poreskog zakona. Nakon razmatranja stava 2 člana 262 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uvjerit ćemo se da troškovi poreznog obveznika za naučna istraživanja i (ili) eksperimentalni dizajn koji se obavljaju u cilju stvaranja novih ili poboljšanja postojećih tehnologija, stvaranja novih vrsta sirovina materijali ili materijali koji nisu dali pozitivan rezultat podliježu uključivanju u ostale rashode ravnomjerno, u roku od godinu dana, u visini stvarno nastalih troškova.

Za organizacije koje su registrovane i deluju na teritoriji posebne ekonomske zone, napravljen je izuzetak. Ove organizacije priznaju troškove istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, u visini stvarnih troškova.

Istovremeno, na osnovu stavka 4. članka 262. Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija ima pravo uzeti u obzir samo one troškove za istraživački rad za koje ne djeluje kao izvođač (izvođač ili podizvođač) . S tim u vezi, organizacija nema pravo da prilikom obračuna poreza na dohodak uzme u obzir troškove u vezi sa izvođenjem istraživačkih radova, u pogledu kojih je izvođač radova, jer se takvi troškovi smatraju izdacima za realizaciju aktivnosti. usmjereno na ostvarivanje prihoda.

Imajte na umu da je definicija troškova za pronalaske, prihvatljiva za poreske i računovodstvene svrhe, data Zakonom SSSR-a od 31. maja 1991. N 2213-1 „O izumima u SSSR-u” u onom dijelu koji nije u suprotnosti sa važećim zakonodavstvom SSSR-a. Ruska Federacija;

u obliku iznosa plaćenih naknada za podizanje iznad normi utvrđeno zakonodavstvom Ruske Federacije.

Istovremeno, iznosi isplaćenih naknada za podizanje, u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, odnose se na druge troškove vezane za proizvodnju i (ili) prodaju (podtačka 5, tačka 1, član 264 Poreznog Kodeks Ruske Federacije). Iznosi koji su uplaćeni iznad normativa su rashodi koji se ne uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak.

za naknadu za korišćenje ličnih automobili i motocikle , za plaćanje dnevnica, terenskih dodataka i obroka hrane za posade na moru, rijeci i aviona iznad normi takvih troškova koje je utvrdila Vlada Ruske Federacije.

Prema pod. 11–13 str.1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije do ostali troškovi povezan sa proizvodnjom i prodajom, odnositi se :

1) troškovi naknade za korištenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja u granicama odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. februara 2002. N 92 „O uspostavljanju normi za troškove organizacija za plaćanje naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja u okviru kojih se pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica ti rashodi odnose na druge troškove proizvodnje i prodaje”;

2) troškovi službenih putovanja, posebno dnevnica ili terenskih naknada, u granicama odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. februara 2002. N 93;

3) troškovi za ishranu posade na moru, reku i vazduhoplovstvu u granicama odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 7. decembra 2001. N 861 "O ishrani posade na moru, reci i vazduhoplovstvu";

u vidu naknade javnom i (ili) privatnom beležniku za javnobilježnički upis preko tarifa odobrenih na propisan način;

u obliku doprinosa, depozita i drugih obaveznih plaćanja uplaćenih neprofitnim organizacijama i međunarodnim organizacijama osim onih navedenih u pod. 29 i 30 stav 1 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema podstavovima 29 i 30 stava 1 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije da o čijim troškovima

1) doprinose, doprinose i druga obavezna plaćanja koja se plaćaju nekomercijalnim organizacijama, ako je uplata tih doprinosa, depozita i drugih obaveznih plaćanja uslov za obavljanje delatnosti poreskih obveznika - obveznika tih doprinosa, doprinosa ili drugih obaveznih plaćanja;

2) doprinose uplaćene međunarodnim organizacijama i organizacijama koje pružaju platne sisteme i elektronski sistemi prenos podataka, ako je uplata ovih doprinosa preduslov za obavljanje delatnosti od strane poreskih obveznika - obveznika tih doprinosa ili je uslov za pružanje međunarodne organizacije usluge neophodne za obavljanje od strane poreskog obveznika - obveznika tih doprinosa navedene delatnosti.

Vrijedi napomenuti da odredbe pod. 29 str.1 čl. 264 Poreskog zakonika Ruske Federacije primjenjuju se u slučaju kada je obaveza plaćanja doprinosa, doprinosa i drugih obaveznih plaćanja neprofitnim organizacijama utvrđena zakonodavstvom Ruske Federacije (za koji vidi pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. avgusta 2007. N 03-03-06 / 1/536);

za zamjenu neispravnih, van prodaje i nedostajućih primjeraka štampane periodike , kao i gubitke u obliku troškova izgubljenih tržišnih, neispravnih i neprodatih medijskih proizvoda i knjižnih proizvoda, pored troškova i gubitaka navedenih u podstavovima 43. i 44. stava 1. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Federacija.

Iz podstavova 43 i 44 stava 1 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije saznajemo da ostali troškovi koji se odnose na proizvodnju i prodaju, obuhvataju sljedeće rashode poreskog obveznika:

1) trošak zamjene neispravne štampane periodike koja je izgubila svoj izgled tokom transporta i (ili) prodaje i nestalih primjeraka štampane periodike u paketima, ali ne više od 7% cijene tiraža odgovarajućeg broja štampane periodike ;

2) gubitke u obliku troškova neispravnih, van prodaje, a takođe i neprodatih u rokovima navedenim u podstavu 44. stava 1. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije (moralno zastarjelih) medijskih proizvoda i knjižnih proizvoda otpisanih od strane poreskih obveznika koji se bave proizvodnjom i puštanjem u promet proizvoda masovnih medija i knjižnih proizvoda, u granicama od najviše 10% troškova tiraža odgovarajućeg broja periodičnog štampanog izdanja ili odgovarajućeg tiraža od knjižne proizvode, kao i troškove otpisa i zbrinjavanja neispravnih, van prodaje i neprodatih medijskih i knjižnih proizvoda.

Istovremeno, trošak se u ovoj konkretnoj situaciji priznaje kao trošak proizvoda masovnih medija, kao i knjižnih proizvoda koji nisu prodati unutar sledeći datumi :

a) za štampanu periodiku - u periodu do izlaska sledećeg broja odgovarajućeg štampanog časopisa;

b) za knjige i druge neperiodične publikacije - u roku od 24 mjeseca od njihovog objavljivanja;

Troškovi zamjene neispravnih, vanprodajnih i nedostajućih primjeraka štampane periodike, kao i gubici u vidu troškova vanprodajnih, neispravnih i neprodatih medijskih proizvoda i knjižnih proizvoda iznad navedenih standarda , ne uzimaju se u obzir za potrebe obračuna poreza na dohodak;

u obliku ugostiteljskih troškova koji premašuju njihovu veličinu predviđeno stavom 2 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Nakon što smo se upoznali sa stavom 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, saznajemo da troškovi gostoprimstva trebaju uključivati ​​troškove poreznog obveznika za službeni prijem i (ili) uslugu predstavnika drugih organizacija koje učestvuju u pregovorima u cilju uspostavljanja i (ili) održavaju međusobnu saradnju, kao i učesnike, koji su pristigli na sjednice odbora direktora (upravnog odbora) ili drugog organa upravljanja poreskog obveznika, bez obzira na mjesto održavanja ovih događaja.

Troškovi gostoprimstva ne uključuju troškove organizacije zabave, rekreacije, prevencije ili liječenja bolesti. Troškovi reprezentacije se tokom izvještajnog (poreskog) perioda uključuju u ostale rashode u iznosu koji ne prelazi 4% troškova rada poreskog obveznika za ovaj izvještajni (poreski) period.

Stručnjaci preporučuju da se uzme u obzir da se gornja norma ne odnosi na ugostiteljske troškove koje su neprofitne organizacije napravile na račun namjenskih prihoda u toku svojih statutarnih aktivnosti (vidi pismo Ministarstva poreza RF od 29. januara 2002. N 02 -2-10 / 6-8951 "O porezu i dobiti");

u obliku troškova predviđeno u šestom stavu stava 3 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Poznavanje ovog paragrafa nam pokazuje šta se ne priznaje kao rashod u poreske svrhe za obuku i prekvalifikaciju osoblja sljedeći troškovi:

1) troškovi u vezi sa organizacijom zabave, rekreacije ili lečenja;

2) troškovi održavanja obrazovne institucije ili pružanje besplatnih usluga za njih;

3) troškovi u vezi sa plaćanjem školarine na višim i srednjim specijalizovanim obrazovne institucije zaposleni kada steknu više i srednje specijalizovano obrazovanje;

za kupovinu (proizvodnju) nagrada , predati dobitnicima izvlačenja takvih nagrada tokom masovnih reklamnih kampanja, kao i druge vrste oglašavanja koje nisu predviđene stavovima dva do četiri tačke 4 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznad ograničavajuće norme utvrđene stavom pet stavka 4. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Hajde da se vratimo na putovanje poreski zakon Hajde da pogledamo te paragrafe. Stavovi 2-4 klauzule 4 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije navode da troškovi organizacije za oglašavanje za porezne svrhe uključuje u cijelosti:

c) troškovi za učešće na izložbama, sajmovima, izložbama, za ukrašavanje izloga, prodajne izložbe, ogledne sobe i izložbene prostore, izradu reklamnih brošura i kataloga koji sadrže podatke o poslovima i uslugama koje organizacija obavlja i (ili) o sama organizacija organizacije, za smanjenje robe koja je u potpunosti ili djelimično izgubila svoje izvorne kvalitete tokom izlaganja;

u obliku odbitaka u ruski fond fundamentalno istraživanje , Ruska humanitarna naučna fondacija, Fondacija za pomoć razvoju malih oblika preduzeća u naučno-tehničkoj sferi, savezni fond proizvodnih inovacija, Ruskog fonda za tehnološki razvoj, kao i drugih sektorskih i međusektorskih fondova za finansiranje istraživačko-razvojnog rada, registrovanih na način propisan Federalnim zakonom "O nauci i državnoj naučno-tehničkoj politici", iznad iznosa odbitaka predviđenih klauzulom 3 tbsp. 262 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Kako proizilazi iz stava 3. čl. 262 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rashodi poreskog obveznika za istraživanje i razvoj, napravljeni u obliku odbitaka za formiranje Ruskog fonda za tehnološki razvoj i drugih sektorskih i međusektorskih fondova za finansiranje istraživačko-razvojnih radova prema listi koju je odobrio Vlada Ruske Federacije u skladu sa Federalnim zakonom od 23. avgusta 1996. g. N 127-FZ "O nauci i državnoj naučnoj i tehničkoj politici", priznaju se za poreske svrhe u okviru 0,5% prihoda (bruto prihoda) od poreski obveznik.

Ovo pravilo se ne odnosi na troškove sektorskih i međusektorskih fondova za finansiranje istraživačko-razvojnih radova koji se obavljaju u obliku odbitaka za formiranje Ruskog fonda za tehnološki razvoj. Dakle, troškovi navedeni u stavu 3 člana 262 Poreskog zakona Ruske Federacije u obliku odbitaka iznad normi utvrđenih za porezne svrhe priznaju se kao rashodi koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za prihod. porez;

negativnu razliku dobijenu od revalorizacije hartija od vrijednosti po tržišnoj vrijednosti.

Prihodi u vidu pozitivne razlike, kao i gubici u vidu negativne razlike, dobijeni od revalorizacije hartija od vrednosti po tržišnoj vrednosti ne uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dobit (podtačka 24. tačka 1. član 251. Poreskog zakona Ruske Federacije i člana 46. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije), zbog čega se vrijednosni papiri kojima se trguje na tržištu vrijednosnih papira moraju mjesečno ili tromjesečno revalorizirati na trenutnu tržišnu vrijednost sa razlikom koja se priznaje kao drugi prihod ili troškovi (klauzula 20 PBU 19/02). Ova revalorizacija se ne uzima u obzir za potrebe poreza na dobit;

u vidu troškova osnivača upravljanje povjerenjem vezano za izvršenje ugovora o povjerenju ako je ugovorom o upravljanju poverenjem predviđeno da korisnik nije osnivač;

u vidu troškova vjerskih organizacija u vezi sa obavljanjem vjerskih obreda i ceremonija , kao iu vezi sa prodajom vjerske literature i vjerskih predmeta (vidi i podstav 27, stav 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije);

u obliku vrijednosti imovine (radova, usluga) primljena u skladu sa podstavom 30. stava 1. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i vrijednost imovine stečene (stvorene) na teret navedena sredstva, uključujući i kada dalju implementaciju ove nekretnine.

Prema podstavu 30 stava 1 člana 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi u obliku imovine (radovi, usluge) primljeni medicinske organizacije obavljanje medicinske djelatnosti u sistemu obaveznog zdravstveno osiguranje, od osiguravajućih društava koja obavljaju obavezno zdravstveno osiguranje, na teret finansiranja preventivnih mjera koje se koriste na propisan način, ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak. S obzirom da se ova sredstva ne uzimaju u obzir kao prihod za potrebe poreza na dobit, ne mogu se uzeti u obzir, kao ni rashodi. Stoga je gornji zakon dopunio član 270. Poreskog zakonika Ruske Federacije klauzulom 48.1. Ovaj stav se primjenjuje na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2003. godine;

u obliku troškova, uključujući i naknade društvo za upravljanje i specijalizovani depozitar, izvršeno na teret sredstava organizacija koje djeluju kao osiguravači za obavezno penzijsko osiguranje, prilikom ulaganja sredstava penzijske štednje namijenjen za finansiranje fondovskog dijela radne penzije;

u obliku iznosa koje šalju organizacije koje djeluju kao osiguravači za obavezno penzijsko osiguranje, da dopuni sredstva penzione štednje namijenjena finansiranju fondovskog dijela radne penzije, a koja se iskazuju na penzionim računima fondovskog dijela radne penzije;

u obliku penzione štednje za finansiranje fondovskog dijela radne penzije prenijeti u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije od strane nedržavnih penzionih fondova u Penzioni fond Ruske Federacije i (ili) druge nedržavne Penzioni fond koji djeluju kao osiguravač za obavezno penzijsko osiguranje;

troškovi brodara za održavanje, popravke i druge svrhe u vezi sa održavanjem i radom brodova, registrovan u Ruskom međunarodnom registru plovila;

ostali troškovi ne ispunjava kriterijume navedene u stavu 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Nakon upoznavanja sa ovako dugačkom listom, postavlja se prirodno pitanje, kako se formira profit. Očigledno je da su u poreznom i računovodstvu ovi procesi različiti, iako su u nekim momentima te razlike minimalne ili potpuno poništene. Međutim, u drugim slučajevima razlika je vrlo, vrlo uočljiva. Naravno, u nastavku ćemo prije svega govoriti o formiranju dobiti u računovodstvu, a ne porezu. Ova tema se ne može obrađivati ​​u malom dijelu, zbog čega je ovoj temi posvećeno posebno poglavlje.

Najvažniji unosi su opremljeni kratkim komentarima. Računovodstveni računi se nalaze na način propisan važećim Kontnim planom za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća (odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. N 94n).

Debit 20 - Kredit 02

- amortizacija se obračunava na osnovna sredstva koja se koriste u glavnoj proizvodnji. Osnova za knjiženje su: obračun revalorizacije amortizacije osnovnih sredstava, obrazac N OS-6 „Inventarni karton za obračun predmeta osnovnih sredstava“ i dr. Poresko knjigovodstvo amortizacije osnovnih sredstava vrši se u skladu sa Art. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Debit 20 - Kredit 04

– na nematerijalnu imovinu koja se koristi u glavnoj proizvodnji obračunata je amortizacija. Osnove za knjiženje su: Obrazac N NMA-1 „Knjigovodstvena kartica nematerijalnih ulaganja“ i dr. Poresko obračunavanje amortizacije nematerijalnih ulaganja vrši se u skladu sa čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Debit 20 - Kredit 05

– na nematerijalnu imovinu koja se koristi u glavnoj proizvodnji obračunata je amortizacija. Knjiženje se vrši ako se u radnom kontnom planu koristi konto 05.

Debit 20 - Kredit 10

- materijali pušteni u proizvodnju iz skladišta otpisuju se na troškove proizvodnje. Osnova za knjiženje je, na primjer, granična kartica.

Debit 20 - Kredit 21

- trošak poluproizvoda vlastite proizvodnje uključen je u cijenu glavne proizvodnje. Osnova za knjiženje su: knjigovodstveni list poluproizvoda, zbirni troškovni list itd.

Debit 20 - Kredit 25

- udio općih troškova proizvodnje je uključen u troškove glavne proizvodnje. Osnova za knjiženje su: obrazac N OP-1 "Obračunska kartica", izvod zbirnog troškovnog knjigovodstva i dr.

Debit 20 - Kredit 26

- otpisani opšti poslovni rashodi vezani za delatnost glavne proizvodnje, kada se obračunavaju proizvodi po punom trošku proizvodnje. Knjiženje se vrši 1 put u 1 mjesec. Osnova za knjiženje su: obrazac N OP-1 "Obračunska kartica", izvod zbirnog troškovnog knjigovodstva, izvod prometa na kontu 20 itd.

Troškovi uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gazdinstava obračunavaju se za porezne svrhe u skladu sa čl. 252, 315 Poreskog zakona Ruske Federacije. Obračun poreza na dodatu vrijednost, ako mu podliježu proizvodi (radovi, usluge) uslužne djelatnosti, dokumentuje se knjiženjem: Debit 90-3 - Kredit 68 (štaviše, iznos PDV-a se prenosi na podračun računa 68 “Obračun PDV-a”).

Debit 20 - Kredit 28

– gubici od braka uključeni su u troškove glavne proizvodnje. Osnova za knjiženje je: izjava o braku, akt o otpisu, zbirni obračun troškova itd.

Debit 20 - Kredit 40

- odražava upotrebu dijela gotovog proizvoda za potrebe glavne proizvodnje. Knjiženje se vrši uz korištenje računa 40. Osnova za knjiženje je: akt prijema i prijenosa robe i materijala.

Debit 20 - Kredit 41

- transfer za potrebe glavne proizvodnje nabavljene robe (kupovina i sastavni proizvodi). Osnove za vršenje knjiženja su: akt prijema i prenosa robe i materijala, robni list.

Ako se roba neophodna za proizvodnju proizvoda ili vlastite potrebe organizacije prvo prenese u sastav materijala, tada se izrađuju knjiženja "Debit 10 - Kredit 41" i "Debit 20 - Kredit 10".

Debit 20 - Kredit 43

- Gotovi proizvodi su prebačeni za potrebe glavne proizvodnje. Osnova za sprovođenje knjiženja su: akt prijema i prenosa robe i materijala.

Debit 20 - Kredit 43

- Gotovi proizvodi su prebačeni za potrebe glavne proizvodnje.

Debit 20 - Kredit 43

- vraćeni gotovi proizvodi iz skladišta na reviziju u glavnu proizvodnju. Osnova za sprovođenje knjiženja su: akt prijema i prenosa robe i materijala.

Debit 20 - Kredit 60

- troškovi radova (usluga) koje izvode izvođači su uključeni u cijenu glavne proizvodnje. Osnova za knjiženje su: dogovor, faktura, potvrda o završetku radova, faktura.

Debit 20 - Kredit 70

- naplaćeno plate glavni proizvodni radnici. Osnova za ožičenje su: T-49" Obračun i platni spisak" itd.

Obračun plata za zaposlene u glavnoj proizvodnji prati i obračun jedinstvenog socijalnog poreza. Prilikom obračunavanja UST u dijelu koji se plaća fondu socijalno osiguranje, "Debit 20 - Kredit 69-1" je knjižen.

Obračun doprinosa za dobrovoljno penzijsko osiguranje iz zarada zaposlenih ove kategorije se ogleda u unosu „Dug 20 – Kredit 69-2“.

"Debit 20 - Kredit 69-3".

Debit 20 - Kredit 71

– troškove glavne proizvodnje platila su odgovorna lica. Osnova za knjiženje je: prethodni izvještaj.

Debit 20 - Kredit 76-2

– u trošak glavne proizvodnje uključeno je nenaplativo potraživanje koje je prethodno predočeno izvođačima za nedostatke i zastoje koji su nastali njihovom krivnjom. Osnova za knjiženje su: reklamacija, obračun iznosa potraživanja, akt o otpisu, obični list itd.

Debit 20 - Kredit 91-1

- kapitaliziran je višak nedovršene proizvodnje otkriven tokom popisa. Osnova za ožičenje su: obrazac N INV-19" Izjava o usporedbi rezultati popisa inventarnih artikala“, obrazac N INV-26 „Knjigovodstveni iskaz o rezultatima identifikovanim popisom“.

Debit 20 - Kredit 94

- uključeni u sastav troškova glavne proizvodnje nestašice i gubici od oštećenja vrijednosti u normama prirodnog gubitka. Osnova za knjiženje su: obrazac N OP-1 "Obračunska kartica", izvod zbirnog troškovnog knjigovodstva, akt o utvrđenom manjku i dr.

Debit 23 - Kredit 02

– amortizacija je obračunata na osnovna sredstva koja se koriste u pomoćnoj proizvodnji. Osnova za knjiženje su: Izjava o revalorizaciji amortizacije osnovnih sredstava, obrazac N OS-6 „Inventarni karton za obračun osnovnih sredstava“. Poresko računovodstvo amortizacije osnovnih sredstava sprovodi se u skladu sa čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Debit 23 - Kredit 04

– na nematerijalna ulaganja koja se koriste u pomoćnoj proizvodnji obračunata je amortizacija. Osnova za knjiženje su: Obrazac N NMA-1 „Knjigovodstvena kartica nematerijalne imovine“.

Kada računovodstvo organizacije koristi račun 05, amortizacija nematerijalne imovine uključene u pomoćnu proizvodnju vrši se korišćenjem knjiženja "Dug 23 - Kredit 05".

Poresko obračunavanje amortizacije nematerijalnih ulaganja vrši se u skladu sa čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Debit 23 - Kredit 10

Debit 23 - Kredit 21

- trošak poluproizvoda vlastite proizvodnje je uključen u cijenu pomoćne proizvodnje. Osnova za knjiženje su: knjigovodstveni list poluproizvoda, zbirni troškovni list itd.

Debit 23 - Kredit 25

- udio opštih troškova proizvodnje je uključen u troškove pomoćna proizvodnja. Osnova za knjiženje su: izvještaj o zbirnom troškovnom računovodstvu, izvještaj o prihodima i rashodima.

Debit 23 - Kredit 26

- otpisan udio opštih poslovnih troškova vezanih za održavanje pomoćne proizvodnje u prodaji proizvoda (radova, usluga) proizvodnje na stranu. Osnova za knjiženje je: obračun opštih troškova poslovanja.

Debit 23 - Kredit 28

– gubici od braka uključeni su u troškove pomoćne proizvodnje. Osnova za knjiženje je: izvod braka, akt o otpisu, obrazac N OP-1 "Obračunska kartica", izvod zbirnog troškovnog knjigovodstva.

Debit 23 - Kredit 40

- odražava korištenje dijela puštenih gotovih proizvoda za potrebe pomoćne proizvodnje. Knjiženje se vrši uz korištenje računa 40. Osnov za knjiženje je: akt prijema i prijenosa robe i materijala i sl.

Debit 23 - Kredit 43

- Gotovi proizvodi su prebačeni za potrebe pomoćne proizvodnje. Osnova za sprovođenje knjiženja su: akt prijema i prenosa robe i materijala i dr.

Debit 23 - Kredit 60

– u trošak pomoćne proizvodnje uključeni su troškovi radova (usluga) koje obavljaju izvođači. Osnova za knjiženje su: dogovor, faktura, potvrda o završetku radova, faktura.

Debit 23 - Kredit 70

- obračunate plate radnika u pomoćnoj proizvodnji. Osnova za knjiženje su: platni spisak itd.

Debit 23 - Kredit 71

– troškove pomoćne proizvodnje plaćala su odgovorna lica. Osnova za knjiženje je: prethodni izvještaj.

Debit 23 - Kredit 76-2

– u troškove prateće proizvodnje uključeno je nenaplativo potraživanje koje je prethodno predočeno izvođačima za nedostatke i zastoje koji su nastali njihovom krivicom. Osnova za knjiženje su: reklamacija, obračun iznosa potraživanja, akt o otpisu, obični list itd.

Debit 23 - Kredit 94

- U troškove pomoćne proizvodnje uključene su nestašice i gubici od oštećenja vrijednih stvari u granicama prirodnog otpada. Osnova za knjiženje su: obrazac N OP-1 "Obračunska kartica", izvod zbirnog troškovnog knjigovodstva, akt o utvrđenom manjku i dr.

Debit 25 - Kredit 23

- puštena za opšte proizvodne potrebe radova (usluga) pomoćne proizvodnje. Osnova za knjiženje je: lista distribucije usluga pomoćne proizvodnje. Kada je bespovratni PDV na radove (usluge) za opšte proizvodne svrhe uključen u režijske troškove, vrši se knjiženje „Dug 25 - Kredit 19“.

Debit 25 - Kredit 02

- obračunata je amortizacija na osnovna sredstva za opšte proizvodne svrhe. Osnova za knjiženje su: Izjava o revalorizaciji amortizacije osnovnih sredstava, obrazac N OS-6 „Inventarni karton za obračun osnovnih sredstava“. Poresko računovodstvo amortizacije osnovnih sredstava sprovodi se u skladu sa čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Debit 25 - Kredit 10

- materijali su prebačeni za opšte proizvodne potrebe. Osnova za knjiženje su: granični karton, izvještaj o utrošku sirovina i materijala.

Debit 25 - Kredit 16

- otpisan je iznos odstupanja u nabavnoj vrijednosti zaliha, koji su prenijeti za opšte proizvodne potrebe (kod korištenja računa 15). Osnove za ožičenje su: računovodstvene informacije za prilagođavanje cijena.

Debit 25 - Kredit 21

- trošak poluproizvoda vlastite proizvodnje uključen je u sastav općih troškova proizvodnje. Osnova za knjiženje su: knjigovodstveni list poluproizvoda, zbirni troškovni list itd.

Debit 25 - Kredit 23

- puštena za opšte proizvodne potrebe radova (usluga) pomoćne proizvodnje. Osnova za knjiženje su: obračun raspodjele usluga pomoćne proizvodnje, potvrda o cijeni izvršenih radova i troškovima itd.

Kada je bespovratni PDV na radove (usluge) za opšte proizvodne svrhe uključen u režijske troškove, vrši se knjiženje „Dug 25 - Kredit 19“.

Debit 25 - Kredit 28

- uključeni gubici od braka u režijske troškove. Osnova za knjiženje je: izjava o braku, akt o otpisu, zbirni obračun troškova itd.

Debit 25 - Kredit 29

- Radovi (usluge) uslužne privrede se puštaju za opšte proizvodne potrebe.

Debit 25 - Kredit 60

- troškovi radova (usluga) koje izvode izvođači su uključeni u sastav opštih troškova proizvodnje. Osnova za knjiženje su: dogovor, faktura, potvrda o završetku radova, faktura.

Debit 25 - Kredit 70

- isplaćene zarade zaposlenima koji su angažovani na održavanju proizvodnje. Osnova za knjiženje su: obrazac N T-49 "Platni spisak" i sl.

Obračun zarada zaposlenih na održavanju proizvodnje prati i obračun jedinstvenog socijalnog poreza. Prilikom obračunavanja UST u dijelu koji se plaća fondu socijalnog osiguranja, knjiži se sljedeće:

Debit 25 - Kredit 69-1.

Prilikom obračunavanja UST u dijelu koji se plaća u fond obaveznog zdravstvenog osiguranja, potrebno je izvršiti knjiženje:

Debit 25 - Kredit 69-3.

Obračun doprinosa za dobrovoljno penzijsko osiguranje iz zarada zaposlenih u uslužnoj proizvodnji ogleda se na unosu „Dug 25 – Kredit 69-2“.

Debit 25 - Kredit 71

- plaćaju opće proizvodne troškove od strane odgovornih lica. Osnova za knjiženje je: prethodni izvještaj.

Debit 25 - Kredit 76-2

- u sastav opštih troškova proizvodnje uključena je nenadoknadiva potraživanja koja su prethodno predočena izvođačima za nedostatke i zastoje koji su nastali njihovom krivicom. Osnova za knjiženje su: reklamacija, obračun iznosa potraživanja, akt o otpisu, obični list itd.

Debit 25 - Kredit 7 9-2

- primi u sjedište organizacije udio režijskih troškova iz filijale koji se izdvaja u poseban bilans stanja (računajući sjedište organizacije). Osnova za knjiženje je: izvod zbirnog obračuna troškova i sl.

Debit t 25 - Kredit 79-2

- odražava prijem ogranka, raspoređenog u poseban bilans stanja, udjela opštih troškova iz sjedišta organizacije (u računovodstvu filijale). Činjenica prijenosa udjela režijskih troškova na podružnicu od strane sjedišta organizacije u računovodstvu sjedišta ogleda se u knjiženju:

Debit 79-2 - Kredit 25.

Sličan unos (Dug 79-2 Kredit 25) u računovodstvu filijale registruje prenos udela opštih troškova na centralu organizacije od strane ogranka koji se izdvaja u poseban bilans stanja.

Debit 25 - Kredit 94

- nestašice i gubici od oštećenja vrijednih stvari uključeni su u sastav općih troškova proizvodnje u granicama prirodnog otpada. Osnova za knjiženje je: izvod konsolidovanog troškovnog knjigovodstva, akt o utvrđenom manjku itd.

Debit 25 - Kredit 96

- obračunati iznos rezerve za buduće troškove uključuje se u sastav opštih troškova proizvodnje. Osnova za knjiženje je: odluka o korištenju rezervnih sredstava i sl.

Debit 25 - Kredit 97

- odloženi rashodi koji se odnose na tekući period uključeni su u sastav opštih rashoda proizvodnje. Osnova za knjiženje su: obrazac N INV-11 "Akt popisa odloženih troškova" itd.

Debit 26 - Kredit 02

– obračunata je amortizacija na osnovna sredstva opšte ekonomske namjene. Osnova za knjiženje su: Izjava o revalorizaciji amortizacije osnovnih sredstava, obrazac N OS-6 „Inventarni karton za obračun osnovnih sredstava“.

Debit 26 - Kredit 04

– amortizacija je obračunata na nematerijalnu imovinu opšte ekonomske namene.

Debit 26 - Kredit 05

- amortizacija je obračunata na nematerijalnu imovinu opšte ekonomske namene (kada se koristi račun 05 u računovodstvu organizacije).

Debit 26 - Kredit 10

- materijali su prebačeni za opšte ekonomske potrebe. Osnova za knjiženje je: izvještaj o utrošku sirovina i sl.

Debit 26 - Kredit 16

- otpisan je iznos odstupanja u nabavnoj vrijednosti zaliha prenesenih za opšte poslovne potrebe (kod korištenja računa 15). Osnova za knjiženje je: računovodstveni izvještaj za ispravak vrijednosti.

Debit 26 - Kredit 21

- trošak poluproizvoda vlastite proizvodnje uključen je u opšte poslovne troškove. Osnova za knjiženje je: obračunski list poluproizvoda i sl.

Debit 26 - Kredit 23

- Radovi (usluge) pomoćne proizvodnje su pušteni za opšte ekonomske potrebe. Osnova za knjiženje je: izjava o raspodjeli pomoćnih proizvodnih usluga, potvrda o cijeni izvršenih radova i troškovima itd.

Debit 26 - Kredit 28

- gubici iz braka uključeni su u opšte poslovne troškove. Osnova za knjiženje je: izjava o braku, akt o otpisu, zbirni obračun troškova itd.

Debit 26 - Kredit 29

- pušten za opšte poslovne potrebe rada (usluge) uslužne proizvodnje.

Debit 26 - Kredit 43

- Gotovi proizvodi su prebačeni za opšte poslovne potrebe. Osnova za sprovođenje knjiženja su: akt prijema i prenosa robe i materijala i dr.

Debit 26 - Kredit 60

– troškovi radova (usluga) koje izvode izvođači su uključeni u opšte troškove poslovanja. Osnova za knjiženje su: dogovor, faktura, potvrda o završetku radova, faktura.

Debit 26 - Kredit t 68

- U opšte poslovne troškove uključeni su iznosi obračunatih poreza i naknada.

Debit 26 - Kredit 70

- Platni spisak za rukovodeće osoblje. Osnova za knjiženje su: T-12 „Tabela obračuna korišćenja radnog vremena i platnog spiska“, T-51“ Payslip" itd.

Obračun plata za rukovodeće osoblje prati i obračun jedinstvenog socijalnog poreza. Prilikom obračunavanja UST u dijelu koji se plaća fondu socijalnog osiguranja, knjiži se sljedeće:

Debit 26 - Kredit 69-1.

Obračun doprinosa za dobrovoljno penzijsko osiguranje iz plata rukovodećeg osoblja se ogleda u sljedećem unosu:

Debit 26 - Kredit 69-2.

Obračun UST u dijelu koji se plaća u fond obaveznog zdravstvenog osiguranja se odražava u unosu „Dug 26 - Kredit 69-3“.

Debit 26 - Kredit 71

- plaćene opšte poslovne troškove od strane odgovornih lica. Osnova za knjiženje je: prethodni izvještaj.

Debit 26 - Kredit 76-1

– plaćanja osiguranja su uključena u opšte poslovne troškove. Poresko računovodstvo troškova osiguranja imovine vrši se u skladu sa čl. 263 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Debit 26 - Kredit 76-2

- u sastav opštih troškova poslovanja uključeno je nenaplativo potraživanje koje je prethodno predočeno izvođačima za nedostatke i zastoje koji su nastali njihovom krivicom. Osnova za knjiženje su: reklamacija, obračun iznosa potraživanja, akt o otpisu, obični list itd.

Debit 26 - Kredit 94

- u sastav opštih poslovnih rashoda uključene su nestašice i gubici od oštećenja vrijednih stvari u granicama prirodnog gubitka. Osnova za knjiženje je: izvod konsolidovanog troškovnog knjigovodstva, akt o utvrđenom manjku itd.

Debit 26 - Kredit 96

- obračunati iznos rezerve za buduće troškove uključuje se u opšte poslovne troškove.

Debit 26 - Kredit 97

- u opšte poslovne rashode su odgođeni rashodi koji se odnose na tekući period.

Debit 29 - Kredit 02

- obračunata je amortizacija na osnovna sredstva koja se koriste u uslužnoj proizvodnji.

Debit 29 - Kredit 04(05)

– obračunata je amortizacija na materijalnu imovinu koja se koristi u uslužnoj proizvodnji.

Debit 29 - Kredit 10

– Izdati su materijali za potrebe uslužne proizvodnje.

Debit 2 9 - Kredit 16

- otpisan je iznos odstupanja u nabavnoj vrijednosti zaliha prenesenih za potrebe servisiranja proizvodnje (prilikom korištenja računa 15).

Debit 29 - Kredit 23

- pušteni proizvodi (usluge) pomoćne proizvodnje za potrebe uslužne privrede.

Debit 29 - Kredit 23

- udio režijskih troškova je uključen u troškove servisiranja proizvodnje.

Debit 29 - Kredit 26

- udio opštih troškova poslovanja uključuje se u troškove servisiranja proizvodnje.

Debit 29 - Kredit 28

- uključeni su u troškove servisiranja proizvodnih gubitaka od braka.

Debit 29 - Kredit 29

- odražava se u računovodstvu uzajamnih usluga uslužnih djelatnosti i farmi.

Debit 29 - Kredit 60

- troškovi radova (usluga) koje izvode izvođači su uključeni u troškove servisiranja proizvodnje.

Debit 29 - Kredit 70

- obračunavaju se plate zaposlenih u uslužnoj proizvodnji.

Obračun plaća prati i obračunavanje određenog broja poreza i doprinosa iz plata radnika zaposlenih u uslužnim djelatnostima. Prilikom obračuna jedinstvenog socijalnog poreza u dijelu koji se plaća fondu socijalnog osiguranja, knjiženje se vrši:

Debit 29 - Kredit 69-1.

Prilikom obračunavanja UST u dijelu koji se plaća u fond obaveznog zdravstvenog osiguranja, potrebno je izvršiti knjiženje:

Debit 29 - Kredit 69-3.

Obračun doprinosa za dobrovoljno penzijsko osiguranje iz zarada zaposlenih koji se bave uslužnom proizvodnjom se ogleda u unosu „Dug 29 – Kredit 69-2“.

Debit 29 - Kredit 76-2

- u cijenu servisiranja proizvodnje uključeno je nenaplativo potraživanje koje je prethodno predočeno izvođačima za kvarove i zastoje koji su nastali njihovom krivnjom.

Debit 29 - Kredit 91-1

- kapitaliziran je višak imovine identifikovan prilikom popisa uslužnih djelatnosti.

Debit 29 - Kredit 79-1

- prijem od strane centrale uslužnog proizvodnog objekta od filijale izdvojene u poseban bilans stanja (u računovodstvu centrale organizacije).

Debit 76-1 - Kredit 25

– smanjeni opšti troškovi proizvodnje za trošak uništene osigurane imovine.

Debit 76-2 - Kredit 25

– smanjeni su opšti troškovi proizvodnje zbog priznate (dosuđene) tužbe prema izvođačima za nedostatke i zastoje nastale njihovom krivicom.

Debit 79-2 - Kredit 26

- troškovi pružanja opštih poslovnih usluga filijali otpisani su u računovodstvu centrale organizacije.

Debit 86 - Kredit 26

- sredstva ciljanog finansiranja korišćena su za realizaciju ciljanih aktivnosti (u računovodstvu neprofitne organizacije).

Debit 90-2 - Kredit 26

- ukupan iznos opštih troškova poslovanja otpisan je kao dio stvarnog troška otpremljenih proizvoda (izvršenih radova, izvršenih usluga) prilikom obračuna gotovih proizvoda (radova, usluga) po umanjenoj cijeni.

Debit 91-2 - Kredit 20

– u sastav ostalih rashoda uključeni su troškovi u vezi sa primanjem prihoda koji se ne odnose na prodaju. Osnova za knjiženje je: izvod prometa na kontu 20.

Otpis iznosa PDV-a na radove (usluge), čiji su rezultati korišteni za ostvarivanje prihoda koji se ne odnose na promet i koji ne podliježu PDV-u, odražava se u sljedećem unosu „Dug 91-2 - Kredit 19“.

Debit 91-2 - Kredit 20

- u ostale rashode su uključeni troškovi u vezi sa otuđenjem ostale imovine organizacije (osnovna sredstva, materijal i sl.), te troškovi održavanja zatvorenih objekata i objekata.

Debit 91-2 - Kredit 29

- troškovi servisiranja proizvodnje uključuju se u ostale rashode ako se ti troškovi odnose na otuđenje druge imovine (osnovna sredstva, materijal i sl.).

Debit 91-2 - Kredit 23

– u ostale rashode su uključeni troškovi pomoćne proizvodnje u vezi sa primanjem prihoda koji se ne odnose na prodaju. Osnova za knjiženje je: izvod zbirnog troškovnog obračuna, obračun raspodjele usluga pomoćne proizvodnje.

Otpis iznosa poreza na dodatu vrijednost za radove (usluge), čiji su rezultati korišteni za ostvarivanje prihoda koji se ne odnose na promet i koji ne podliježu PDV-u, dokumentovan je knjiženjem „Debit 91-2 - Kredit 19“ .

Debit 91-2 - Kredit 23

– ostali rashodi obuhvataju troškove pomoćne proizvodnje u vezi sa otuđenjem ostalih sredstava (osnovna sredstva, materijal i sl.).

Dug 91-2 - Kredit 23

– odražava uključivanje u sastav ostalih rashoda troškova pomoćne proizvodnje za održavanje zatvorenih kapaciteta i objekata.

Debit 96 - Kredit 28

– otklanjanje braka je praćeno troškovima koji se otpisuju iz rezerve za garancijske popravke i garantni servis.

Debit 97 - Kredit 25

- opšti rashodi proizvodnje uzimaju se u obzir u odgovarajućem udjelu u strukturi odgođenih rashoda.

Debit 97 - Kredit 26

– uključeni su u sastav odgođenih rashoda u odgovarajući udio opštih poslovnih rashoda.

Debit 99 - Kredit 28

- trošak proizvoda (materijala) koji je odbijen zbog vanrednih okolnosti otpisan je kao gubitak.

5. Rashodi za redovne aktivnosti su rashodi u vezi sa proizvodnjom proizvoda i prodajom proizvoda, kupovinom i prodajom robe. Takvi troškovi se smatraju i troškovima čija je realizacija povezana sa obavljanjem poslova, pružanjem usluga.

U organizacijama čiji je predmet djelatnosti davanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine po ugovoru o zakupu, troškovi za redovne djelatnosti smatraju se rashodima čija je realizacija povezana sa ovom djelatnošću.

U organizacijama čiji je predmet delatnosti davanje uz naknadu prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine, troškovi za redovne delatnosti smatraju se izdacima nastalim u vezi sa ovom delatnošću.

U organizacijama čiji je predmet aktivnosti učešće u glavnim kapitalima drugih organizacija, troškovi za redovne aktivnosti smatraju se rashodima čija je realizacija povezana sa ovom djelatnošću.

Troškovi, čija je provedba povezana s obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine, prava po osnovu patenata za izume, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine, te iz učešća u odobrenom kapitalu drugih organizacija, kada to nije predmet aktivnosti organizacije, uključuju se u ostale troškove.

Rashodima za redovne aktivnosti smatraju se i nadoknada troškova osnovnih sredstava, nematerijalnih ulaganja i drugih sredstava koja se amortizuju u vidu amortizacionih odbitaka.

6. Rashodi za redovne aktivnosti se prihvataju u računovodstvo u iznosu koji je izračunat u novčanom iznosu, jednakom iznosu plaćanja u gotovini iu drugom obliku ili iznosu obaveze prema računu (u skladu sa odredbama stava 3. ove Uredbe).

Ako uplata pokriva samo dio priznatih troškova, tada se obračunski prihvaćeni rashodi utvrđuju kao zbir plaćanja i obaveza (u dijelu koji nije pokriven isplatom).

6.1. Iznos plaćanja i (ili) dugovanja utvrđuje se na osnovu cijene i uslova utvrđenih ugovorom između organizacije i dobavljača (izvođača) ili druge druge ugovorne strane. Ako cijena nije predviđena ugovorom i ne može se odrediti na osnovu uslova ugovora, tada da se odredi iznos plaćanja ili dugovanja, cijena po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje troškove u vezi sa sličnim zalihama i drugim vrijednostima prihvata se radovi, usluge ili davanje na privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) slične imovine.

6.2. Prilikom plaćanja nabavljenih zaliha i drugih dragocjenosti, radova, usluga po uslovima komercijalnog kredita datog u vidu odgode i obročne otplate, rashodi se prihvataju u računovodstvo u punom iznosu dospjelih obaveza.

6.3. Iznos plaćanja i (ili) obaveza prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima određuje se troškom dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će prenijeti organizacija. Trošak dobara (vrijednosti) koje organizacija prenosi ili će ih prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje cijenu slične robe (vrijednosti).

Ako je nemoguće utvrditi trošak dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti, utvrđuje se iznos plaćanja i (ili) dugovanja po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima po cijeni proizvoda (robe) koje je primila organizacija. Trošak proizvoda (robe) koje prima organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj se, u uporedivim okolnostima, kupuju slični proizvodi (roba).

6.4. U slučaju promjene obaveze po ugovoru, početni iznos plaćanja i (ili) dugovanja se usklađuje na osnovu vrijednosti imovine koja se otuđuje. Trošak imovine koja će se otuđiti zasniva se na cijeni po kojoj bi entitet normalno zaračunavao slična sredstva u uporedivim okolnostima.

6.5. Iznos plaćanja i (ili) dugovanja utvrđuje se uzimajući u obzir sve popuste (ogrtače) koji se pružaju organizaciji u skladu sa ugovorom.

7. Troškovi za redovne aktivnosti u obliku:

troškovi u vezi sa nabavkom sirovina, materijala, robe i drugih zaliha;

rashodi koji nastaju neposredno u procesu obrade (oplemenjivanja) zaliha za potrebe proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga i njihove prodaje, kao i prodaje (preprodaje) robe (troškovi održavanja i rada osnovnih sredstava i drugih ne- obrtna sredstva, kao i njihovo održavanje u dobrom stanju, troškovi prodaje, troškovi upravljanja itd.).

8. Prilikom formiranja rashoda za redovne aktivnosti treba osigurati njihovo grupisanje prema sljedećim elementima:

materijalni troškovi;

troškovi rada;

odbici za socijalne potrebe;

amortizacija;

ostali troškovi.

Za potrebe upravljanja u računovodstvu, organizovano je računovodstvo rashoda po stavkama troškova. Popis stavki troškova organizacija utvrđuje samostalno.

9. Za potrebe formiranja organizacijom finansijskog rezultata aktivnosti iz redovnih aktivnosti utvrđuje se trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga, koji se formira na osnovu rashoda za redovne aktivnosti priznatih iu izvještajima. godine iu prethodnim izvještajnim periodima, te prolazni rashodi koji se odnose na primanje prihoda u narednim izvještajnim periodima, koji podliježu usklađivanju u zavisnosti od specifičnosti proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga i njihove prodaje, kao i prodaja (preprodaja) robe.

Istovremeno, komercijalni i administrativni rashodi mogu se priznati u nabavnoj vrijednosti prodatih proizvoda, robe, radova, usluga u cijelosti u izvještajnoj godini kada su priznati kao rashodi za redovne aktivnosti.

10. Utvrđuju se pravila za obračun troškova proizvodnje proizvoda, prodaje robe, obavljanja poslova i pružanja usluga u kontekstu elemenata i artikala, obračuna troškova proizvoda (radova, usluga). posebnim propisima i Metodološkim uputstvima za računovodstvo.

Stranica 1 od 2

MINISTARSTVO FINANSIJA RUJSKE FEDERACIJE

O USVOJENJU UREDBE O RAČUNOVODSTVU
"TROŠKOVI ORGANIZACIJE" PBU 10/99

U skladu sa Programom računovodstvene reforme u skladu sa međunarodnim standardima finansijsko izvještavanje, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 6. marta 1998. N 283, naređujem:
1. Odobreti priloženu Uredbu o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99.
2. Ova Naredba stupa na snagu 1. januara 2000. godine.

ministar finansija
Ruska Federacija
M.Zadornov

POZICIJA
RAČUNOVODSTVENI "RASHODI ORGANIZACIJE"
PBU 10/99

(sa izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. decembra 1999. N 107n,
od 30.03.2001. N 27n, od 18.09.2006. N 116n, od 27.11.2006. N 156n)

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje računovodstvenih podataka o troškovima komercijalnih organizacija (osim kreditnih i osiguravajućih organizacija) koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije.
U skladu sa ovom Uredbom, neprofitne organizacije (osim budžetskih institucija) priznaju izdatke za preduzetničke i druge aktivnosti.
(sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. decembra 1999. N 107n)
2. Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) nastanka obaveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom smanjenja doprinosa odlukom učesnika (vlasnika imovine).
3. Za potrebe ove Uredbe, otuđenje imovine neće se priznati kao rashod organizacije:
u vezi sa nabavkom (stvaranjem) dugotrajne imovine (osnovna sredstva, izgradnja u toku, nematerijalna ulaganja i dr.);
ulozi u odobreni (rezervni) kapital drugih organizacija, sticanje akcija akcionarskih društava i drugih hartija od vrednosti ne radi preprodaje (prodaje);
stav je isključen. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2001. N 27n;
po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist komitenta, nalogodavca i sl.;
po redu avansa za zalihe i druge vrijednosti, radove, usluge;
u vidu avansa, depozita za plaćanje zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga;
u otplati zajma, kredita koji je primila organizacija.
Za potrebe ove Uredbe, otuđenje imovine se naziva plaćanjem.
4. Troškovi organizacije, u zavisnosti od njihove prirode, uslova realizacije i oblasti delatnosti organizacije, dele se na:
troškovi redovnih aktivnosti;
ostali troškovi;

stav je isključen. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. septembra 2006. N 116n.
U smislu ove Uredbe, troškovi koji nisu rashodi za redovne aktivnosti smatraju se ostalim rashodima.
(sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. septembra 2006. N 116n)

II. Troškovi za redovne aktivnosti

5. Rashodi za redovne aktivnosti su rashodi u vezi sa proizvodnjom proizvoda i prodajom proizvoda, kupovinom i prodajom robe. Takvi troškovi se smatraju i troškovima čija je realizacija povezana sa obavljanjem poslova, pružanjem usluga.
U organizacijama čiji je predmet djelatnosti davanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine po ugovoru o zakupu, troškovi za redovne djelatnosti smatraju se rashodima čija je realizacija povezana sa ovom djelatnošću.
U organizacijama čiji je predmet delatnosti davanje uz naknadu prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine, troškovi za redovne delatnosti smatraju se izdacima nastalim u vezi sa ovom delatnošću.
U organizacijama čiji je predmet aktivnosti učešće u glavnim kapitalima drugih organizacija, troškovi za redovne aktivnosti smatraju se rashodima čija je realizacija povezana sa ovom djelatnošću.
Troškovi, čija je provedba povezana s obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine, prava po osnovu patenata za izume, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine, te iz učešća u odobrenom kapitalu drugih organizacija, kada to nije predmet aktivnosti organizacije, uključuju se u ostale troškove.
(sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. septembra 2006. N 116n)
Rashodima za redovne aktivnosti smatraju se i nadoknada troškova osnovnih sredstava, nematerijalnih ulaganja i drugih sredstava koja se amortizuju u vidu amortizacionih odbitaka.
6. Rashodi za redovne aktivnosti se prihvataju u računovodstvo u iznosu koji je izračunat u novčanom iznosu, jednakom iznosu plaćanja u gotovini iu drugom obliku ili iznosu obaveze prema računu (u skladu sa odredbama stava 3. ove Uredbe).
Ako uplata pokriva samo dio priznatih troškova, tada se obračunski prihvaćeni rashodi utvrđuju kao zbir plaćanja i obaveza (u dijelu koji nije pokriven isplatom).
6.1. Iznos plaćanja i (ili) dugovanja utvrđuje se na osnovu cijene i uslova utvrđenih ugovorom između organizacije i dobavljača (izvođača) ili druge druge ugovorne strane. Ako cijena nije predviđena ugovorom i ne može se odrediti na osnovu uslova ugovora, tada da se odredi iznos plaćanja ili dugovanja, cijena po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje troškove u vezi sa sličnim zalihama i drugim vrijednostima prihvata se radovi, usluge ili davanje na privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) slične imovine.
6.2. Prilikom plaćanja nabavljenih zaliha i drugih dragocjenosti, radova, usluga po uslovima komercijalnog kredita datog u vidu odgode i obročne otplate, rashodi se prihvataju u računovodstvo u punom iznosu dospjelih obaveza.
6.3. Iznos plaćanja i (ili) obaveza prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima određuje se troškom dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će prenijeti organizacija. Trošak dobara (vrijednosti) koje organizacija prenosi ili će ih prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje cijenu slične robe (vrijednosti).
Ako je nemoguće utvrditi trošak dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti, utvrđuje se iznos plaćanja i (ili) dugovanja po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima po cijeni proizvoda (robe) koje je primila organizacija. Trošak proizvoda (robe) koje prima organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj se, u uporedivim okolnostima, kupuju slični proizvodi (roba).
6.4. U slučaju promjene obaveze po ugovoru, početni iznos plaćanja i (ili) dugovanja se usklađuje na osnovu vrijednosti imovine koja se otuđuje. Trošak imovine koja će se otuđiti zasniva se na cijeni po kojoj bi entitet normalno zaračunavao slična sredstva u uporedivim okolnostima.
6.5. Iznos plaćanja i (ili) dugovanja utvrđuje se uzimajući u obzir sve popuste (ogrtače) koji se pružaju organizaciji u skladu sa ugovorom.
6.6. Isključeno. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. novembra 2006. N 156n.
7. Troškovi za redovne aktivnosti u obliku:
troškovi u vezi sa nabavkom sirovina, materijala, robe i drugih zaliha;
rashodi koji nastaju neposredno u procesu obrade (oplemenjivanja) zaliha za potrebe proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga i njihove prodaje, kao i prodaje (preprodaje) robe (troškovi održavanja i rada osnovnih sredstava i drugih ne- obrtna sredstva, kao i njihovo održavanje u dobrom stanju, troškovi prodaje, troškovi upravljanja itd.).
8. Prilikom formiranja rashoda za redovne aktivnosti treba osigurati njihovo grupisanje prema sljedećim elementima:
materijalni troškovi;
troškovi rada;
odbici za socijalne potrebe;
amortizacija;
ostali troškovi.
Za potrebe upravljanja u računovodstvu, organizovano je računovodstvo rashoda po stavkama troškova. Popis stavki troškova organizacija utvrđuje samostalno.
9. Za potrebe formiranja organizacijom finansijskog rezultata aktivnosti iz redovnih aktivnosti utvrđuje se trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga, koji se formira na osnovu rashoda za redovne aktivnosti priznatih iu izvještajima. godine iu prethodnim izvještajnim periodima, te prolazni rashodi koji se odnose na primanje prihoda u narednim izvještajnim periodima, koji podliježu usklađivanju u zavisnosti od specifičnosti proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga i njihove prodaje, kao i prodaja (preprodaja) robe.
Istovremeno, komercijalni i administrativni rashodi mogu se priznati u nabavnoj vrijednosti prodatih proizvoda, robe, radova, usluga u cijelosti u izvještajnoj godini kada su priznati kao rashodi za redovne aktivnosti.
10. Utvrđuju se pravila za obračun troškova proizvodnje proizvoda, prodaje robe, obavljanja poslova i pružanja usluga u kontekstu elemenata i artikala, obračuna troškova proizvoda (radova, usluga). posebnim propisima i Metodološkim uputstvima za računovodstvo.

Rukovodilac Odjeljenja za međunarodno izvještavanje, ACG Interexpertiza Kalanov Anton.

Računovodstveni propisi PBU 9/99 "Prihodi organizacije" (odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. 32n), koji je stupio na snagu 1. januara 2000. 06.05.1999. 33n) za računovodstvenu metodologiju imaju uporedivu vrijednost sa onom koju je Poreski zakonik dobio u vrijeme oporezivanja.

Istovremeno, sličnost ovih normativnih akata nije samo u tome što oni propisuju glavne odredbe u odgovarajućim podgranama finansijskog prava. Takođe je značajno da donošenje ovako važnih normativnih akata nije propraćeno odgovarajućim kompetentnim obrazloženjima. Uprkos velikom jazu između usvajanja Kodeksa i odredbi i njihovog stupanja na snagu, nadležni organi nisu dali komentare na njihovu primjenu u praksi. Konkretno, još se nisu pojavila zvanična uputstva Ministarstva finansija o tome kako primijeniti određene novine u računovodstvenim propisima, uprkos činjenici da je prošlo više od godinu dana od donošenja PBU 9/99 i PBU 10/99. Situaciju otežava činjenica da su u vezi sa reformom računovodstvenog sistema ukinuti određeni normativni akti koji su ranije imali značajnu ulogu u regulisanju računovodstva u zemlji. Ovo je prvenstveno naredba Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 1996. br. 97 “O godišnjim finansijskim izvještajima organizacija” (sa izmjenama i dopunama).

Ministarstvo pravde je priznalo da ovaj nalog ne zahteva registraciju, te stoga nije bio normativne prirode; ipak, ovaj dokument ipak je odigrao vrlo važnu ulogu i prilično uspješno se primjenjivao u praksi. U vezi sa usvajanjem novih obrazaca finansijskih izvještaja, ova naredba je, počev od izvještaja za 2000. godinu, postala nevažeća. Kao rezultat toga, trenutno postoje određene praznine u računovodstvenom zakonodavstvu (na primjer, nije utvrđeno da se amortizacija ne naplaćuje na organizacione troškove organizacije, žigove i uslužne znakove). Tako se od 1. januara 2000. godine do danas formirao određeni vakuum u sistemu računovodstvene regulative u Rusiji. Njegov izgled povezan je, prije svega, sa činjenicom da nema sigurnosti u praktičnu primjenu odredbi normativnih akata, a prije svega PBU 9/99 i PBU 10/99. Žestoke rasprave koje su se rasplamsale u revizorskom okruženju tokom prve polovine godine ne jenjavaju do danas, jer su RAS formulisane tako da ne dozvoljavaju jednoznačno tumačenje njihovih odredbi. Ovaj članak razmatra najznačajnije za metodologiju i praksu računovodstva kontroverzne i problematične aspekte PBU 9/99 "Prihodi organizacije" i PBU 10/99 "Troškovi organizacije".

1. Prema stavu 4 PBU 9/99 i 10/99, prihodi i rashodi organizacije podijeljeni su u dvije velike kategorije: prihodi i rashodi iz redovnih aktivnosti i ostali prihodi i rashodi. Ostali uključuju poslovne, neposlovne i vanredne prihode i rashode. Kriterijum za pripisivanje prihoda i rashoda jednoj ili drugoj vrsti je njihova priroda, uslovi za dobijanje i pravac aktivnosti organizacije. Pri tome je važno da „organizacija samostalno priznaje primitke kao prihode od redovnih aktivnosti ili druge primitke na osnovu zahtjeva ove Uredbe, prirode svoje djelatnosti, vrste prihoda i uslova za njihovo primanje“.

Imajte na umu da je ova norma sadržana samo u PBU 9/99 "Prihodi organizacije", au PBU 10/99, uprkos njihovoj zrcalnoj strukturi, takva norma ne postoji, jer su troškovi određeni upravo prihodima za koje su napravljeni. . Ovo još jednom naglašava da su prihodi primarni i da rashode treba uskladiti prema vrsti prihoda. Podjela u PBU 9/99 prihoda na prihode od redovnih aktivnosti i ostalo dovela je do toga da su računovođe u ovog trenutka imaju značajne poteškoće u identifikaciji svojih aktivnosti. Sama računovodstvena odredba ne daje konkretan odgovor na pitanje kako ih razdvojiti. Ovo je, ne manje važno, zbog činjenice da s prelaskom na međunarodne standarde finansijskog izvještavanja, sve manje aspekata računovodstva podliježe striktnoj regulaciji od strane zvaničnih organa. I, shodno tome, odluka je sve više pitanja se prosljeđuju računovođi.

Prilikom razlikovanja vrsta prihoda na obične i druge, po našem mišljenju biće nemoguće koristiti statut organizacije, jer je lista aktivnosti u njoj najčešće otvorena i najčešće je teško odrediti koje su od njih važnije. Štaviše, dešava se da organizacija svoje aktivnosti obavlja uglavnom u pogrešnom području, gdje je i trebala u trenutku registracije. Stoga, kada se prihod klasifikuje kao običan ili drugi, treba polaziti ne toliko od pravnog konteksta aktivnosti preduzeća, već od ekonomski značaj neka vrsta prihoda za preduzeće. Štaviše, termin „predmet aktivnosti“, koji se koristi u PBU, nema pravnu definiciju u trenutni sistem propisa i prilično je ekonomičan. Neki stručnjaci, govoreći o ovom problemu, iznose mišljenje da vrstu djelatnosti organizacije treba priznati kao običnu ako su prihodi od nje značajni, odnosno iznose 5 i više posto ukupan iznos prihod organizacije. Međutim, treba napomenuti da trenutno ne postoji specifičan kvalitativno-kvantitativni model, pomoću kojeg organizacija može utvrditi da li je jedna ili druga njena aktivnost glavna (uobičajena) ili ne.

Posebno se ne može reći da prekoračenje barijere od pet posto znači promjenu računovodstva. Zaista, u paragrafu 4.31 naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije „O godišnjim finansijskim izvještajima organizacija“, utvrđeno je da se iznos priznaje kao značajan, čiji je odnos prema ukupnom broju relevantnih podataka najmanje pet posto. Međutim, naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. januara 2000. br. 4n, ovaj dokument je proglašen nevažećim. Odnosno, od 1. januara tekuće godine ni u jednom aktuelnom regulatornom aktu nije utvrđeno da je stepen materijalnosti tačno pet odsto. Moguće je čak i da će Ministarstvo finansija generalno odbiti da utvrdi strogi kvantitativni nivo materijalnosti, jer to, zapravo, nije u skladu sa principima međunarodnim standardima finansijsko izvještavanje. Osim toga, u skladu sa klauzulom 18.1 PBU 9/99, "prihodi, poslovni i neposlovni prihodi..., koji iznose pet ili više posto ukupnog iznosa prihoda organizacije za izvještajni period, iskazuju se za svaki otkucajte odvojeno." Analiza ovog stava pokazuje da poslovni i neposlovni prihodi mogu prelaziti 5% ukupnog prihoda. Zaista, kako u finansijskim izvještajima objaviti druge prihode koji čine više od pet posto ukupnih prihoda, ako bi ih višak tog iznosa navodno automatski prenio u prihode od redovnih aktivnosti. Dakle, prilikom računovodstvene klasifikacije prihoda bilo bi pogrešno voditi se samo načelom materijalnosti u smislu u kojem je to prikazano u naredbi Ministarstva finansija „O godišnjim finansijskim izvještajima organizacija“. Također biste trebali uzeti u obzir uslove za primanje prihoda kako je utvrđeno u klauzuli 4 PBU 9/99. Uslovi za ostvarivanje prihoda su, prije svega, redovnost i sistematičnost. Pored toga, po našem mišljenju, treba istaći i namjeru organizacije. Svi ovi pokazatelji trenutno nemaju kvantitativni kriterijum, odnosno nemoguće je sa dovoljnim stepenom sigurnosti reći da li je primanje prihoda dva puta godišnje ili dva puta mesečno redovno. Shodno tome, pripisivanje određenih prihoda i rashoda organizacije redovnim ili drugim u vezi sa prelaskom na MSFI nema jasan regulacija i odgovornost je organizacije.

Vrijedi naglasiti jedan bitan, po našem mišljenju, detalj primjene PBU 9/99 i PBU 10/99 u praksi. Većina komentatora ovih normativnih akata ne sumnja da se prihodi utvrđeni u skladu sa njima odražavaju upravo na kontu 46 „Prodaja proizvoda (radova, usluga)“. Međutim, ni indirektno ni direktno spominjanje ovoga nije sadržano u PBU. Samo je naznačeno da se ostali prihodi iskazuju na računu 80 „Dobit i gubitak“, a zatim s tim da se ovaj račun koristi, osim ako zakon ili računovodstvena pravila ne predviđaju drugačiji računovodstveni postupak.

po našem mišljenju, nova klasifikacija prihod je uveden od strane PBU-a ne toliko u svrhu odraza na računovodstvenim računima, već u svrhu generiranja informativnijih (transparentnih i smislenijih) finansijskih izvještaja. Računovođa i čelnik organizacije zainteresovani su za problem podjele prihoda i rashoda, prije svega, sa stanovišta oporezivanja.

Tako je, posebno, najzanimljivije pitanje na kom se računu iskazuju prihodi od zakupnine i, shodno tome, podliježu li porezu na promet. Ranije je postupak obračuna i oporezivanja bio određen, prije svega, Pravilnikom o sastavu troškova, koji je prihod od zakupa svrstavao u vanposlovne prihode. Međutim, sudovi su prihvatili tužbe poreske vlasti naplaćuju porez na promet na takav prihod, ako je njihov iznos dostigao značajan nivo. Trenutno, oporezivanje prihoda od zakupa je konkretnije. U skladu sa Zakonom Ruske Federacije od 18. oktobra 1991. br. 1759-I „O fondovima za puteve u Ruskoj Federaciji“ i Zakonom Ruske Federacije od 27. decembra 1991. br. poreski sistem u Ruskoj Federaciji” predmet ovih poreza su prihodi od prodaje proizvoda (radova, usluga). Prema stavu 5 člana 38 Poreskog zakonika, za poreske svrhe, usluga se priznaje kao delatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, ostvaruju se i troše u toku ove delatnosti. S tim u vezi, po našem mišljenju, prijenos imovine na privremeno korištenje od 1. januara 1999. godine predstavlja pružanje usluga i podliježe porezu na promet.

Pri tome, nije bitno na koji račun se ovi primici iskazuju: poresko zakonodavstvo ne postavlja uslov da se u oporezivu osnovicu uračunaju samo prihodi iskazani na računu 46, a suštinski uslov je da prihod pripada prihod od prodaje usluga. Treba napomenuti da sa stanovišta građanskog prava, davanje imovine na privremeno korišćenje nije pružanje usluge. Istovremeno, prema stavu 3. člana 2 Civil Code norme Građanskog zakonika primjenjuju se na poreske pravne odnose samo u slučajevima kada je to direktno predviđeno zakonom. Poreski zakonik u članu 11. zapravo utvrđuje bezuslovni prioritet definicija datih Zakonikom u odnosu na definicije koje daju normativni akti drugih grana zakonodavstva. Klasifikacija prihoda od zakupa prema Poreskom zakoniku kao prihoda od pružanja usluga zapravo znači njihovo bezuslovno uključivanje u sastav onih koji podliježu porezu na promet. Takođe napominjemo da paragraf 33.5 nove Instrukcije Ministarstva poreza Ruske Federacije od 04.04.2000. br. 59 „O postupku obračuna i plaćanja poreza primljenih putem fondova za puteve“ predviđa da prihodi od prodaje usluga za davanje imovine u zakup, uključujući i ugovor o lizingu, podliježe oporezivanju na opštoj osnovi, odnosno kao i sve druge usluge.

2. Klasifikacija ostalih prihoda i rashoda za poslovne, neprodajne i vanredne rashode data u PBU 9/99 i PBU 10/99 nema sistemsko obilježje. Posebno se dovodi u pitanje svrsishodnost raspoređivanja poslovnih prihoda i rashoda, jer nemaju definiciju, te je, shodno tome, nemoguće sa punom sigurnošću određene troškove koji nisu predviđeni PBU pripisati operativnim ili neposlovnim. Štaviše, lista poslovnih prihoda u RAS 9/99 je zatvorena, tako da čak i ako organizacija kreira sopstvenu klasifikaciju rashoda za neposlovne i poslovne rashode, svi neobračunati prihodi po RAS 9/99 će se morati odraziti u ne -operativno. Dakle, ako su se ranije naknade troškova za raskid proizvodnih ugovora, prestanak proizvodnje, koji nisu proizvodili proizvode, odražavali na poslovni prihod, onda od 2000. godine iz tog razloga ne posluju. Popis operativnih troškova nije zatvoren, odnosno može uključivati ​​troškove koji nisu navedeni u PBU 10/99. Međutim, treba obratiti pažnju na načelo usklađenosti prihoda i rashoda sadržano u stavku 19. PBU 10/99. Dakle, u skladu sa ovim principom, sami troškovi raskida ugovora o proizvodnji, zaustavljanja proizvodnje koja nije proizvodila proizvode, treba da budu uključeni u vanposlovne prihode, budući da je odgovarajući prihod, kako je navedeno, neposlovan. Na osnovu ovog principa, rashode treba klasifikovati kao neposlovne ako odgovarajući prihod nije poslovni. Stoga, po našem mišljenju, sve rashode koji PBU 10/99 nisu klasifikovani kao poslovne treba, prema principu uparivanja prihoda i rashoda, organizacija takođe uzeti u obzir kao dio neposlovnih rashoda.

3. In nova forma Bilans uspjeha, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13.01.2000. br. 4n, vanredni prihodi i rashodi u izvještaju su prikazani kao dio neto dobiti. Dobit (gubitak) prije oporezivanja (red 140) u novom obrascu ne uključuje rezultat poređenja vanrednih prihoda i rashoda. Time se zanemaruju norme Pravilnika o sastavu troškova, čijim stavovima 14. i 15. je utvrđeno da se ovi prihodi i rashodi u potpunosti uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Po našem mišljenju, ovo je prilično zanimljivo zapažanje, jer može ukazivati ​​na planirano oslobađanje vanrednih prihoda i rashoda od poreza na dohodak (iako je, s druge strane, malo vjerovatno da je donesena odluka da se vanredni prihodi ne oporezuju). jer će to u velikoj mjeri doprinijeti raznim kršenjima u oblasti poreskog zakonodavstva).

4. Računovodstvenim propisima "Prihodi organizacije" i "Rashodi organizacije" su na regulatornom nivou utvrđeni uslovi za priznavanje u računovodstvu prihoda i rashoda. Po našem mišljenju, najzanimljiviji sa stanovišta praktične upotrebe PBU je uslov da postoji povjerenje da će kao rezultat određene operacije doći do povećanja ekonomskih koristi organizacije (ako je organizacija dobila sredstvo u naplati ili nema nesigurnosti u vezi sa prijemom sredstva). U skladu sa ovim pravilom, organizacija ne može prikazati prihod od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga, ako nije sigurna da će primiti uplatu. Definicija osiguranja je u osnovi u potpunosti prepuštena organizaciji. Istovremeno, u skladu sa zahtjevom potpunosti, sadržanim u stavu 5 člana 8 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“, otprema robe, pružanje usluga ili učinak rada, čak i ako organizacija nije sigurna u primanje plaćanja, treba se odraziti u računovodstvu. Ove operacije se mogu računovodstveno odraziti na računima 83 „Odgođeni prihodi“ i 31 „Odgođeni rashodi“. Osnov za nereflektovanje prihoda mogu biti uredno izvršeni rezultati popisa potraživanja, pismeno obrazloženje i nalog (uputstvo) rukovodioca. Međutim, ako organizacija koja primjenjuje metodu utvrđivanja prihoda za porezne svrhe „pošiljkom“ ne odražava prihod u skladu sa PBU 9/99, problemi su vrlo vjerovatni kada porezne vlasti izvrše reviziju. Da li je moguće pred poreskim organima opravdati upotrebu PBU 9/99 in poreske svrhe? S jedne strane, dokumenti koje izdaje Ministarstvo finansija, kao što su računovodstveni propisi, ne primjenjuju se na zakone o porezima i naknadama (čl. 1. i 4. Poreskog zakonika). Oni ne mogu direktno regulisati poreski odnosi. Ipak, Ministarstvo finansija, u skladu sa Zakonom o računovodstvu, može izvršiti izmjene u metodologiji i uspostaviti posebna računovodstvena pravila u Ruskoj Federaciji. Istovremeno, poreski obveznici, u skladu sa članom 54. Poreskog zakonika, obračunavaju poresku osnovicu na osnovu računovodstvenih podataka. U skladu sa članom 11. Poreskog zakonika, ako poresko zakonodavstvo ne definiše određeni pojam, onda se ovaj pojam koristi u smislu u kojem se koristi u drugim granama zakonodavstva, posebno u računovodstvu.

Ako zakon o porezima i naknadama ili drugi regulatorni akt o porezima i taksama ne daje definiciju prihoda, onda se, shodno tome, treba koristiti definicija data PBU 9/99. A budući da je u računovodstvenom zakonodavstvu odraz prihoda u računovodstvu stavljen u zavisnosti od određenih uslova (posebno od prisutnosti sigurnosti), njihova upotreba u ovom slučaju može, u skladu sa članom 54. Poreskog zakonika, biti opravdana u poreske svrhe. Međutim, u tački 13. Pravilnika o sastavu troškova, utvrđeno je da se prihod za porezne svrhe utvrđuje ili kako se uplati, bilo kako se roba otpremi (radovi, usluge se izvode) i kupcu se predoče obračunski dokumenti. (kupac). Stoga, propust da se odrazi prihod prema PBU 9/99 ne eliminiše obavezu organizacije da obračuna i plati porez na dohodak. Slično, član 8 Zakona Ruske Federacije od 06.12.1991. br. 1992-I “O porezu na dodatu vrijednost” utvrđuje da je datum prometa ili prijem plaćanja, ili, u dozvoljenim slučajevima, otprema (ispunjenje) i predstavljanje dokumenata o poravnanju kupcima. Dakle, ako se prihod ne bi odrazio, neplaćanje PDV-a bi takođe predstavljalo kršenje poreskog zakonodavstva. U zakonima koji utvrđuju poreze na promet (porez za korisnike puteva i porez na održavanje) stambeni fond i objekata društveno-kulturne sfere) nije uspostavljena procedura utvrđivanja prihoda (ustanovljava se samo za poreze na promet u uputstvima Ministarstva za poreze). Stoga, prema ovim porezima, zahtjev za plaćanjem u slučaju neprijavljivanja prihoda za koji nije sigurno da će biti primljena je sporan. Međutim, treba imati u vidu da će u slučaju korišćenja ove mogućnosti nereflektovanja prihoda i odlaganja plaćanja poreza na promet, plaćanje za njegovo korišćenje biti porez na imovinu, koji se obračunava iz stanja na računu 31 „Odloženi rashodi “, gdje će se uzeti u obzir svi relevantni troškovi do trenutka osiguranja plaćanja. Dakle, praktična upotreba razmatrane mogućnosti PBU 9/99, po našem mišljenju, nije samo više nego rizična, već i nepraktična.

5. PBU 9/99 predviđa da organizacija može priznati u računovodstvu prihode od obavljanja poslova, pružanja usluga, prodaje proizvoda sa dugim proizvodnim ciklusom čim je rad, usluga, proizvod gotov. Takođe je važno da se obje metode priznavanja prihoda mogu istovremeno primijeniti u istom izvještajnom periodu u odnosu na radove, usluge i proizvode koji se razlikuju po prirodi i uslovima. Preduzeća su i ranije imala sličnu priliku, ali se ona formalno proširila samo na dugoročni rad. Za ove namjene korišten je račun 36 "Završene faze rada u toku". On se, prema Uputstvu za primjenu kontnog plana, koristi umjesto konta 62 kada naručilac isporučuje pojedinačne etape radova koje je izvršio i platio (Dt36 Kt46). Troškovi koji se pripisuju ovoj fazi otpisuju se na račun 46 i čine finansijski rezultat faze. Istovremeno, plaćanje od strane kupca za pojedinačne faze se iskazuje na računu 64 u vidu avansa. Kada je posao u potpunosti završen, vrši se knjiženje Dt62 Kt36 i istovremeno se kreditiraju avansi kupca (Dt64 Kt62). Počevši od 1. januara 2000. godine, slično je moguće uzeti u obzir pojedinačne faze za proizvedene proizvode i pružene usluge, za koje se, po našem mišljenju, može koristiti i račun 36. Imajte na umu da korištenje ovu metodu stvaranje prihoda možda nije prikladno, budući da će organizacije koje koriste metodu "pošiljkom" za utvrđivanje prihoda (i druge koje su primile avans) biti prisiljene da plate porez ranije (osim ako proizvedeni proizvodi ili obavljeni radovi, usluge nisu izuzete). S druge strane, prilikom korištenja, iznos poreza na imovinu će biti manji. Zbog toga finansijske usluge organizacije treba pažljivo razmotriti koji je metod korisniji u specifičnim uslovima organizacije. Osim toga, treba imati na umu da je način priznavanja prihoda čim je spreman isplativiji za kupca, koji trošak primljenih usluga može uključiti u troškove ranije i uzeti u obzir porez na dodanu vrijednost. plaćeno organizaciji.

6. Primjena u praksi normi PBU 9/99 (PBU 10/99), prema kojima se kamata na komercijalni kredit uključuje u prihode (rashode), praćena je značajnim poteškoćama. Tako, na primjer, ako je prilikom otpreme robe ugovorom precizirano da za svaki dan kašnjenja u plaćanju kupac mora platiti određeni iznos, tada prodavac mora u prihodu prikazati i ugovornu cijenu i kamatu koja se može potraživati. Ali šta ako ugovor ne sadrži vremensko ograničenje i kupac može vratiti svoj dug nakon bilo kojeg perioda? Kako izračunati iznos koji treba primiti u ovom slučaju? S druge strane, u ugovoru može biti navedeno da kupac mora platiti trošak ugovora, kao i kamatu za svaki dan kašnjenja, ali ne više od određeni iznos. U ovom slučaju, prodavac, na osnovu PBU, mora odražavati prihode za iznos ugovora i maksimalni iznos kamate za komercijalni zajam. Međutim, ako kupac plati glavnicu ugovora na vrijeme, onda bi izgledalo da se prihod od kamata na komercijalni zajam ogleda u velika količinašta je ona zapravo ispala.

Shodno tome, prilikom primjene prihoda za porezne svrhe "na otpremu", porez na promet je plaćen u više. Gdje otpisati stanje, što je rezultiralo u ovom slučaju na računu 62, također nije jasno, jer ovaj iznos, u stvari, nije gubitak. Po našem mišljenju, komercijalni kredit je nemoguće odraziti na ovaj način, jer su, prije svega, ispunjeni uslovi iz tač. “b” i “c” priznavanja prihoda u paragrafu 12 PBU 9/99 (iznos prihoda mora biti siguran, i mora postojati povjerenje u povećanje ekonomske koristi). Dakle, kamata na komercijalni kredit, počev od 1. januara 2000. godine, treba da se obračunava na isti način kao, na primer, razlike u iznosu, odnosno u trenutku plaćanja. Ako je iznos popusta, razlike u iznosu ili naknade za korištenje komercijalnog kredita utvrđen u istom izvještajnom periodu kao i iznos glavnice ugovora, tada je moguće ispraviti iznos iskazanog prihoda (dodatni ili storni unos Dt62 Kt46). Međutim, po našem mišljenju, problem reflektovanja popusta, razlika u iznosima i komercijalnog kredita je najrelevantniji ako je u trenutku utvrđivanja tačnog iznosa popusta već utvrđen finansijski rezultat transakcije (ako je diskont ili razlika u iznosu pojavljuje se u narednom izvještajnom periodu). U skladu sa stavom 2 PBU 4/96 i stavom 4 PBU 4/99 " Finansijski izvještaji organizacija” izvještajni period je period za koji organizacija mora sastaviti finansijske izvještaje. Finansijski izvještaji se pripremaju za mjesec, kvartal po obračunskoj osnovi od početka godine (prema tački 11.1 PBU 4/96 i tački 48 PBU 4/99). Shodno tome, većina preduzeća kao izvještajni period koristi kvartal ili, više metodološki, čak i mjesec. Stoga, uzimajući u obzir činjenicu da je jaz između otpreme i plaćanja u savremenim uslovima može biti prilično velika, takve situacije se dešavaju prilično često. Najnovije publikacije ili se ne bave ovim pitanjem ili preporučuju slična prilagođavanja na računu prodaje (46). Po našem mišljenju, ako je operacija završena u posljednjem izvještajnom periodu i za nju je već otkriven finansijski rezultat, onda je pogrešno korigirati račun prodaje. Nastale zbirne razlike, odnosno popusti (prikupi), odnosno iznosi primljeni po osnovu komercijalnog kredita, nastaju zbog realizacije prethodnog perioda i ne odnose se na tekući izvještajni period. Stoga je netačno odražavati ih kao dio prihoda izvještajnog perioda. Recimo da u tekućem periodu postoji negativna razlika u iznosu zbog plaćanja robe otpremljene u prethodnom periodu. Istovremeno, u tekućem periodu nema implementacije. U ovom slučaju će se ispostaviti da će storno unos Dt62 Kt46 dovesti do negativnog kreditnog ili zaduženja na računu 46. Po našem mišljenju, razlike u iznosu u vezi sa realizacijom prethodnog perioda treba da se odraze na računu 80 „Dobit i gubitak”. Ovakvo vođenje evidencije je metodološki ispravnije, međutim, sa stanovišta oporezivanja, javljaju se nerazumni problemi. Odraz zbirnih razlika na zaduženju računa 46, prvo, neće omogućiti smanjenje poreske osnovice za poreze na promet, a drugo, gubici prethodnih izvještajnih perioda (a ne godina) nisu predviđeni Pravilnikom o sastavu troškova.

7. U skladu sa stavom 6.6 PBU 10/99, od 1. januara 2000. godine iznos plaćanja se utvrđuje uzimajući u obzir razlike u iznosu. Dakle, zbirne razlike usklađuju stvarni trošak zaliha (smanjuju ga ili povećavaju). Metodološke osnove Formiranje informacija o robi i drugim zalihama u računovodstvu utvrđeno je Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/98). Prema stavu 11. ovog PBU-a, stvarni trošak zaliha nakon njihove kapitalizacije nije podložan promjenama. Drugim rečima, RAS 5/98 zabranjuje usklađivanje vrednosti zaliha nakon što su prikazane na relevantnim računima. Dakle, ako je roba plaćena nakon što je knjižena u skladište i iznos plaćanja u rubljama se razlikuje od vrijednosti primljene robe zbog razlike u sumi, onda uradite dodatno ožičenje na teret računa 41 “Roba” i na teret računa za poravnanje (60, 76) nezakonito. Kako, u ovom slučaju, istovremeno zadovoljiti zahtjeve PBU 10/99 i PBU 5/98? Okrenimo se metodi obračuna materijala i IBE. Prema Uputstvu za korišćenje Kontnog plana, za obračun ovih vrednosti preduzeće može koristiti račune 15 „Nabavka i nabavka materijala“ i 16 „Odstupanje u ceni materijala“. U ovom slučaju na računu 15 iskazuju se stvarni troškovi preduzeća za nabavku materijalnih sredstava. Računi zaliha (10, 12) odražavaju materijale i IBE po diskontnim cijenama i odstupanje knjigovodstvena vrijednost od stvarnog se iskazuje na računu 16. Akumulirane razlike na ovom računu otpisuju se na teret računa troškovnog knjigovodstva ili drugih relevantnih računa srazmjerno trošku po obračunskim cijenama materijala koji se koriste u proizvodnji.

Ova metoda obračuna MBP i materijala pogodna je za korištenje ako su troškovi, koji su, u skladu s klauzulom 6 PBU 5/98, uključeni u njihov trošak, nejednako identificirani (na primjer, datumi prijema faktura dobavljača, transportne organizacije a posrednici su različiti). U vezi sa promjenama u obračunu zbirnih razlika, preporučljivo je primijeniti sličan metod za računovodstvo robe.

Istovremeno, Uputstvom za upotrebu Kontnog plana nije predviđeno korišćenje računa 15 i 16 za obračun nabavke robe i drugih zaliha koje nisu IBE i materijala. Međutim, ovo Uputstvo takođe ne predviđa veliki broj drugih poslova, potreba za odražavanjem kojih se javlja u privrednim aktivnostima preduzeća. Štaviše, usvajanjem novih računovodstvenih metoda, Ministarstvo finansija ne vrši čak ni odgovarajuće izmjene Uputstva (npr. od 1. januara 1999. godine, prema naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. 1998. br. 68n, zajedničke aktivnosti se iskazuju na računu 74, dok su u sadašnjoj verziji Uputstva? sve i dalje na računu 78). A kako ovo nije zabranjeno Uputstvom, preduzeća mogu, u skladu sa tačkom 8 PBU 1/98, formirati svoje računovodstvene politike na osnovu važećih propisa, u ovom slučaju PBU 10/99 i PBU 5/98.

8. Prema klauzuli 11 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", kamate plaćene za obezbjeđivanje sredstava za korištenje, kako zajmove tako i zajmove, pripisuju se poslovnim rashodima od početka godine. Pored toga, poslovni rashodi uključuju i troškove plaćanja ostalih usluga banaka. Istovremeno, klauzula 15 PBU određuje da se račun 80 ne koristi u slučajevima "kada je zakonom ili računovodstvenim pravilima utvrđen drugačiji postupak". Procedura po kojoj ovi rashodi treba da budu uključeni upravo u račune rashoda, a ne na račun 80, utvrđena je Pravilnikom o sastavu rashoda. The normativni akt regulirano računovodstvo 8 godina i nije poništeno stupanjem na snagu PBU 10/99 "Troškovi organizacije". U stavu 1 člana 5 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“, utvrđeno je da opšte metodološko upravljanje računovodstvom u Ruskoj Federaciji sprovodi Vlada Ruske Federacije ( koja je donijela ovu Uredbu). Normativni akti Ministarstva finansija i drugih saveznih organa kojima je dato pravo da uređuju računovodstvo iz svoje nadležnosti ne mogu biti u suprotnosti pravila objavila Vlada Ruske Federacije. Dakle, na osnovu prioriteta odluka Vlade u odnosu na normativne akte Ministarstva finansija, a takođe i na osnovu činjenice da Pravilnik o sastavu troškova spada u zakonsku regulativu i računovodstvena pravila, po našem mišljenju, u skladu sa st. 15 PBU 10/99 u 2000. godini, moguće je i dalje uzimati u obzir troškove plaćanja kamata na kredite, kao i druge usluge kreditnih institucija na računima troškovnog računovodstva.

9. U tački 3. PBU 10/99 utvrđuje se da se raspolaganje imovinom po redoslijedu akontacije zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga, kao iu obliku avansa, depozita uz plaćanje zaliha. i druge vrijednosti, radove, usluge. Prema članu 2 Zakona Ruske Federacije od 13. decembra 1991. br. 2030-1 „O porezu na imovinu preduzeća“, osnovna sredstva podležu porezu na imovinu, nematerijalna imovina, zalihe i troškovi na bilansu stanja obveznika. S tim u vezi, ovaj porez se obračunava na rashode koji se evidentiraju na računu 31 „Odloženi rashodi“. Od 1. januara 2000. godine utvrđeno je da raspolaganje imovinom po redoslijedu akontacije iu obliku akontacije nije trošak. S tim u vezi, ne bi trebalo da se reflektuje na kontu 31 i samim tim uključuje određene vrste rashoda u oporezivu osnovicu. Tako, na primjer, od 1. januara 2000. godine, akontacije za usluge ne bi trebale biti prikazane na računu 31 iznosa unaprijed plaćene kirije telefonska veza itd. Odraz troškova plaćanja zakupnine na računu 31 predviđen je Uputstvima za primenu Kontnog plana za računovodstvene i privredne aktivnosti preduzeća (odobrenog naredbom Ministarstva finansija SSSR-a od 1. novembra, 1991. br. 56).

Uzimajući u obzir trenutno stanje ovog normativnog akta, koji nije ažuriran više od tri godine, a takođe i uzimajući u obzir da je PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ usvojen kasnije, treba zaključiti da se Uputstvo primjenjuje u dio koji nije u suprotnosti sa Uredbom računovodstva PBU 10/99. S tim u vezi, akontaciju zakupnine od 1. januara 2000. godine treba uzeti u obzir ne kao rashode, već kao avanse, odnosno na račun 61 „Poravnanja za date avanse“. Istovremeno, račun 31 i dalje uzima u obzir troškove kao što su troškovi vezani za rudarske i pripremne radove, pripremne radove za proizvodnju u sezonskim industrijama, razvoj novih preduzeća, industrija, instalacija i jedinica, melioracije, neravnomjerne popravke izvršene tokom godina osnovnih sredstava (kada preduzeće ne stvori odgovarajuću rezervu ili fond), troškovi licence itd.

10. U skladu sa paragrafom 9 PBU 10/99 "Troškovi organizacije" "prodajni i administrativni troškovi mogu se priznati u trošku prodatih proizvoda, robe, radova, usluga u cijelosti u izvještajnoj godini kada su priznati kao rashodi za uobičajene aktivnosti." Tako počev od 2000. godine trgovinske organizacije, na primjer, imaju pravo da ne ostavljaju stanje na računu 44, već da ga u potpunosti otpišu na račun 46. Treba naglasiti da ovu priliku dostupno samo na kraju izvještajne godine, a ne tromjesečno. Dakle, ako je u regulatorni okvir Ako nema promjena u računovodstvu, onda prema rezultatima 2000. godine trgovinske organizacije ne smiju ostaviti saldo na računu 44, potreba za odlaskom koji je ranije predviđen.

ipak, dato pravo dat je samo za potrebe obračuna računovodstvenih troškova, budući da je PBU namijenjen samo regulaciji računovodstva. Na osnovu članova 11. i 54. Poreskog zakona Ruske Federacije, računovodstvene odredbe se primjenjuju u porezne svrhe samo ako porezno zakonodavstvo ne utvrđuje norme koje su u suprotnosti sa PBU. Trošak za potrebe oporezivanja obračunava se u skladu sa Pravilnikom o sastavu troškova. Tačkom 11. Pravilnika utvrđeno je da se postupak ocjenjivanja stanja nezavršene proizvodnje i gotovih proizvoda utvrđuje industrijskim smjernicama. metodološke preporuke obračunavanje troškova uključenih u troškove distribucije i proizvodnje, i finansijski rezultati u trgovačkim i javnim ugostiteljskim preduzećima (odobrio Roskomtorg i Ministarstvo finansija Ruske Federacije 2004.1995. br. 1-550 / 32-2) u klauzuli 2.18 utvrđeno je da se u trgovinskim organizacijama troškovi na računu 44 otpisuju na račun 46 na kraju izvještajnog perioda nije u potpunosti. Iznos troškova distribucije i proizvodnje koji se odnose na stanje robe na kraju mjeseca izračunava se prema prosječnom procentu troškova distribucije i proizvodnje za izvještajni mjesec, uzimajući u obzir saldo prenosa na početku mjeseca.

Dakle, zakon o oporezivanju utvrđuje da se za iznos odgovarajuće obračunatog stanja na računu rashoda, trgovinske organizacije nezakonito je umanjivanje oporezive osnovice za porez na dobit u svakom izvještajnom periodu. Dakle, organizacije zaista, prema PBU 10/99, mogu otpisati troškove u izvještajnom periodu 44 na račun 46 u cijelosti. Međutim, za potrebe oporezivanja dobiti treba se rukovoditi prvenstveno Uredbom o sastavu troškova i sektorskim preporukama izdatim u nastavku iste. Stoga, za poreske svrhe, kao i prije 2000. godine, umanjiti dobit za iznos odgovarajuće obračunatih troškova. tekući period ilegalno. Shodno tome, u Potvrdi o postupku utvrđivanja podataka prikazanih u liniji 1. „Obračun poreza iz stvarne dobiti“ biće potrebno ovaj iznos dodati oporezivoj dobiti. Štaviše, ako je ranije organizacija mogla otpisati ovaj iznos za troškove u narednom periodu, tada ga u ovom slučaju neće biti moguće vratiti. Stoga će organizacija izgubiti dio sredstava na ovome. S druge strane, ona neće plaćati porez na imovinu sa stanja računa 44, što je takođe važno. Stoga, kada organizacija odluči iskoristiti priliku koju pruža PBU 10/99, sve moguće porezne posljedice treba pažljivo odvagnuti.

Nisu svi problemi povezani s primjenom u praktičnom radu računovođa, revizora i poreznih savjetnika računovodstvenih propisa "Prihodi organizacije" i "Troškovi organizacije" prikazani u ovom članku. Neki od njih, ne samo zbog pogrešne formulacije, nepovoljni su za poreske obveznike, pa je njihovu identifikaciju najbolje prepustiti poreskim organima. Imajte na umu da PBU 9/99 i PBU 10/99 još uvijek imaju značajan broj skrivenih inovacija koje se pojavljuju svakog mjeseca u procesu rada. Ova situacija podsjeća na prve mjesece 1999. godine, kada se velika većina organizacija suočila sa problemima u primjeni odredbi Poreskog zakona. Određena jasnoća počela je da se javlja bliže sredini godine. I upravo u to vrijeme država je otkrila neke nedostatke u Kodeksu i izvršila značajne izmjene u njemu u julu 1999. godine. Moguće je da će se slični događaji dogoditi sa PBU "Prihodi organizacije" i "Rashodi organizacije".

Rukovodilac Odjeljenja za međunarodno izvještavanje ACG "Interexpertiza" Kalanov Anton

datum: 2000

Mjesto izdavanja: "Konsultant" / br. 19. 2000

ACG "Interexpertiza" vas moli da prilikom korišćenja publikacija imate na umu da:

Banke

Kućice sa malim stanovima u predgrađu ili efekat sendviča slona

Debit

OSAGO "sa popravkom" - kako odabrati osiguranje i servis?

Debit

Odabraćemo najisplativije kredite za mala preduzeća Dobijte poslovni kredit bez kolaterala